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【關鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管
隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入，作為國家財政收入主要來源的稅收收入不斷增長，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢，在很大程度上是因為稅收成本過高而導致稅收實際增長下降。因此，在我國，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個重要課題，有十分重要的意義。
二、我國稅收成本現狀
我國稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢。根據稅務機關公布的數據，1994年分稅制改革以前，我國征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發達國家和地區的征收成本率平均在2%以下，而我國的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過高。
稅收成本結構不合理。我國的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結構不合理的問題。如人員支出水平較高，據審計署的調研報告稱，2006年在調查的18個省（市）稅務局中，部門人員人均支出為5.83萬元，招待費、會議費、培訓費和出國費支出高達10.55億元。
稅源分散，不同地區之間稅收效率差距大。由于生產力水平的制約，產業結構比較低，同時幅員廣大，導致我國稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內在關系，稅收效率高，稅收成本相對就低。數據顯示，東部及沿海地區如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發達地區如貴州為11%。
三、我國稅收成本過高的原因分析
兩套稅務機構的分設，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務機構的分設，無論從人員機構、辦公場所，到交易工具、業務經費等都必須增加投入，繼而導致稅收成本的都是要增加。由《中國稅務年鑒2011》和《中國統計年鑒2011》數據顯示，在分稅制的體制下，國地稅未分設的上海稅務機關（雖表面上上海有財政局、國稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國國稅的5.36倍、全國地稅9.61倍、全國稅務系統的6.78及廣東國稅的3.69倍。可見，兩套機構的設置帶來了稅收成本的增加。
現行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現行稅制中，除了企業所得稅法、個人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國務院的授權立法或者行政法規，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問題還沒有規定或者規定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營改增”的稅改過渡期，企業需要同時接受國稅與地稅兩個稅務機關的管理與稽查，造成了社會資源的大量浪費。
征管模式不完善帶來的高成本。1996年以來的稅收征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”。然而，我國的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過分強調了稽查。并且，各級稅務機關在征管機制設計上，出發點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業換取最大的收益。
稅務人員素質，納稅人納稅意識影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護，要依靠廣大稅務人員。我國稅務人員的綜合素質不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現代化科技的稅務人才。資料顯示：國稅系統稅務人員研究生學歷以上僅占0.08%，大學文化程度占4%。
另外，在市場化進程中，許多新辦企業、新興業戶對稅收的本質功能仍缺乏應有認識，千方百計地逃避納稅義務，甚至抗拒、敵視稅務執法行為，這必然會為稅務機關依法治稅帶來難度，導致征稅成本的增加。
四、降低我國稅收成本、提高征稅效率對的有效途徑
完善稅法和稅收政策，加強稅收法制建設。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規范，減少目前稅法修改頻繁的現狀。同時，還要完善稅收司法制度，加強法制建設，解決稅收法制和稅收執法存在的問題，依法治稅，依率計征，嚴格執法。
進一步深化稅收征管體制改革，建立科學現代化的征管模式。進一步深化征管體制改革是節約財政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實現國地稅合并，中央和地方的稅收分配關系，依靠完善轉移支付制度來實現。同時，必須建立科學、現代化的征管模式，充分利用現代化的征管手段，統一開發征管軟件，統一規范征管業務流程，使辦稅程序公開、簡化，通過計算機網絡，實現數據共享，有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管。
優化稅收成本結構，提高稅務人員整體素質。鑒于我國目前征收成本高并且稅收成本結構不合理的現狀，我們應該嚴格控制現有在人員、業務招待、會議以及車輛購置等方面的費用，提高公用經費的支出總額與增長比例。例如，加大人員素質和專業技能培訓的投入，加大信息化技術應用的軟件投入，提高稅務人員的綜合素質。
更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識的方式、渠道、手段，注意培養全體公民的協稅納稅護稅意識。要從源頭做起，要特別重視對青年的稅法教育，如在初高中階段就進行稅法知識的宣講，在大學階段要普遍開設稅法課程等。
參考文獻：
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[2]張秀蓮.對控制我國稅收成本的研究[J].稅務與經濟，2005，（2）.
[3]劉靜怡、陳太旭.國地稅合并研究[J].特區經濟，2013，（1）.
前言
現行的“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質量和效率，規范了稅收執法行為，實現了稅收收入的穩定增長，基本適應了經濟發展的需要。然而，現行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經濟的發展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經濟和法律環境都發生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現稅收征管的‘信息化和專業化’，建設統一的稅收征管信息系統，實現建立在信息化基礎上的以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容是實現在信息化支持下的稅收征管專業化管理。構建這一現代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
三、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門，各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
近年來，省局、市局相繼推出了大集中核心征管軟件、180平臺、稅收稽查軟件、數據管理平臺軟件等等，稅收信息化支撐稅收征管的作用日益顯現。在稅收管理工作中，通過各稅收軟件可在第一時間掌控單位收入進度、戶源管理、稅源管理、發票管理、執法考核、異常數據等相關信息，為有的放矢加強稅收管理提供了極大便利。但，由于自身對軟件各模塊功能理解不透、操作不熟等原因，軟件的功用還沒有得到系統地發掘，造成部分軟件資源的閑置，通過本次學習使我進一步對軟件操作有了較為深入系統地了解，為下一步在單位實施以稅收信息化為引領的稅源專業化管理樹立了信心。
結合基層工作實踐，下面就如何加強基層稅收信息化建設談幾點粗淺的認識和體會。
一是要更新稅收信息化管理理念。正如孔慶俊局長所講，稅收信息化建設的最高層次就是管理的信息化。對新形勢下的稅收工作來講，沒有信息化就沒有競爭力，就沒有管理手段的革新和管理效率的提高，也就沒有管理的現代化。無論稅收征管質量指標體系的建立、執法崗位的監督，還是目標責任制的落實以及從源頭和機制上預防與懲治腐敗，都離不開稅收信息化手段的支持。這就需要稅務干部特別是領導干部對稅收信息化管理高度重視，堅持稅收信息化管理引領稅收管理現代化的全新觀念，充分利用高科技尤其是以計算機和網絡為核心的現代信息技術，為稅收管理提供現代化手段，同時在管理理念、管理體制、管理方法上有所創新，使之與現代化手段相適應，實現人機的最佳結合，以現代信息技術帶動稅收管理水平的提高，以較高的稅收管理水平促進稅收信息化的縱深發展，切實發揮出信息技術對稅收的管理、支撐、服務、效率的作用。稅收信息化軟件不僅是稅收管理的現代化工具，同時又是稅收管理的進一步拓展。對于基層稅收管理者來講，要依托稅收信息化最新成果，實現過程管理與軟件應用的深入融合；對于基層稅收管理員來講，實現崗位業務與軟件操作比對的有效銜接。
當前，造成我國稅收成本偏高的原因是多方面的，有些是主觀的，有些是客觀的，有些是稅收體系以內的，有些是稅收體系以外的。因此，降低稅收成本主要應從宏觀方面，即國家、政府的角度，和微觀方面，即稅務系統自身的角度去探析。
一、宏觀方面
1、進一步完善稅制。稅制在稅收成本的影響因素中居于基礎地位，稅制一旦確定，也就等于劃定了征稅效率實現的可能區間，它既決定著稅收納稅成本，也對稅收征稅成本有著根本性的影響。我國的稅制應遵循公平、效率原則和簡化納稅手續的原則進一步改革完善，稅收政策盡量完善穩定，不要頻繁變化，以建立一套透明穩定、征納雙方容易掌握操作的稅制。稅收制度無論是內容還是術語都應簡單明確，易于掌握理解，這既會給納稅人計算繳納帶來方便，減少納稅成本，也會提高稅務部門征管效率，減少稅收流失，節省征收費用，減少征稅成本。
2、不斷優化稅收環境。（1）從稅收的經濟環境，即稅源情況來看，發展集約經濟，培養重點稅源是降低稅收成本的基礎。稅源集中，不僅有利于加強征收管理，增加收入，而且有利于減少征管費用，降低征納成本。因此，國家、政府應從宏觀上進一步調整經濟結構，大力發展集約型經濟，扶持重點稅源，為降低稅收成本提供雄厚的物質條件。（2）從稅收的社會環境來看，凈化社會環境是降低稅收成本的保障。一是完善我國體制環境。轉換政府職能，為依法治稅，公平納稅，減少和消除對執行稅法的行政障礙創造條件，同時又為凈化稅收政策環境，減少政策梗阻，為保證稅收成本最小化提供條件。二是完善我國法制環境。創造一個依法治稅的良好環境，形成良好的納稅秩序；加大稅法宣傳力度，健全社會協稅護稅網絡，完善稅收服務體系，增強全社會的稅收法制觀念和依法納稅意識；建立一支能嚴格執法的稅務干部隊伍，徹底消除稅務人員以情代法的現象。三是完善我國的道德環境。培養具有高素質的征稅主體和納稅主體，營造一個依法納稅光榮的社會輿論氛圍和文明環境，形成人人懂法、知法、遵法、守法、用法的社會環境。
3、對稅務部門加強監管。雖然稅務機關接受政府指令，貫徹執行稅收政策法規，但它仍有一定的獨立性，在對外的稅收管理和對內的成本核算上仍然具有很大的活動空間。所以要對稅務部門加強監管，“垂直部門不能成為監管真空”，要控制、督促其強化成本核算，講求效率，合理預計開支。一方面要加強稅務部門預算管理，切實保證稅收征管需要；另一方面要通過審計審查、財政監察等不同方式對稅收管理進行事前、事中和事后全方位監控，形成一套系統完整的監督制約機制，并對稅務機關隱瞞或提供虛假稅收信息的行為重罰重懲，切實讓稅務機關感受到政府有能力監管稅收信息，從而避免稅務機關“信息欺詐”，實現“少花錢、多征稅”的征稅目標，降低稅收成本，提高稅收效率。
二、微觀方面
1、增強成本意識，牢固樹立稅收成本觀念。要降低稅收成本，就迫切需要稅務部門增強成本意識，牢固樹立稅收成本觀念，必須在思想上徹底摒棄過去的“無本治稅”的舊觀念，把稅收成本與效率的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，才能在稅制的確立、機構的設立、征管力量的配備、管理方式的選擇上，將稅收成本作為決策的重要權數，切實遵循“法制、公平、文明、效率”的治稅原則。
2、提高稅務人員素質，加快稅收征管的現代化建設。提高人員素質是降低稅收成本的關鍵，加快稅收征管的現代化建設則是降低稅收成本的有效途徑。同時，兩者是相輔相成，互相促進，互為因果的。提高稅務人員素質，方能使稅收征管加大科技含量，加快現代化建設；而稅收征管現代化建設的加快，必然要求精業務、有創新、高素質的稅務人員。
提高人員素質，具體來說：一是注重稅收征管中人的因素。稅務部門要牢固樹立以人為本觀念，與時俱進更新干部管理理念，實現由以重視“關系”為主的人事管理觀念向以重視“能力”為主的人力資源管理觀念的根本轉變。二是要把好進人關。錄入人員確實能適應稅收工作，主要面向正規高校畢業生，按需擇優招考一批懂稅收、財會、計算機和法律的復合型人才。三是加大教育培訓力度。對現有人員按照所在崗位的需要，采取多種形式進行培訓，不斷提高稅務干部的業務技能、執法水平和政治素質。進行愛崗敬業、廉潔奉公教育，提倡厲行節約、艱苦奮斗，反對奢侈浪費和不正之風，增強服務意識，努力營造良好的育人、成才環境，建設“學習型稅務”良好氛圍。四是進一步深化人事制度改革。全面推行競聘上崗，實行分類等級制，拉開收入分配距離，對不稱職人員予以下崗或辭退，形成能上能下、優勝劣汰的競爭局面，按稅收工作崗責要求，優化人力資源配置，激勵優秀人才脫穎而出，以全面促進稅收隊伍素質的提高。
在加快稅收征管的現代化建設，降低稅收成本方面，要堅持科技興稅。沒有科學的發展、技術的進步，就不可能大幅度降低成本提高效率。因此，科技興稅是降低稅收成本的保證。加快稅收征管的現代化建設。具體來說：一是協調稅務系統信息化建設，堅決糾正全國稅務系統信息化建設各自為政的混亂局面，統一開發軟件，統一規范征管業務流程，整合現有信息資源，努力促進全國統一、規范、科學、高效的稅收信息征管網絡的形成，盡可能實現與相關部門信息網絡的互聯，資源共享，實現稅源監控，大幅度降低信息化建設成本，減少浪費。二是借鑒郵政、銀行、保險等部門信息化建設以人（服務對象）為本的經驗（如通存通兌），逐步統一納稅人稅務登記代碼，推行稅務登記終身制，促進納稅及時，便捷、利于監控和征管的現代化。三是按照“精簡、高效”的原則設置稅務機構，配置稅務人員。機構設置要充分根據稅源分布狀況，打破行政區域劃分的限制，精簡機制，因地制宜，適當撤并稅源較少，規模較小的稅務所，優化稅務機構布局和整合征管力量，充分利用現代化的征管方式和手段，實行多種征管方式并存，徹底降低居高不下的稅收成本。
3、強化稅收成本管理，優化稅收成本支出。要把降低和控制稅收成本提高到稅務管理的高度和層面，通過強化稅收成本管理，優化稅收成本支出，控制和降低稅收成本。一是建立科學化、規范化、制度化的稅收成本管理體系，嚴格、正確核算稅收成本，形成自上而下的征收成本核算約束機制。二是逐步推行稅收成本預算、決算制度。科學、合理編制年度稅收成本預算，增強稅收支出的計劃性、針對性，避免開支的盲目性。把稅務部門的預算會計和稅收會計結合起來，全盤考慮稅收成本與效率問題，稅務機關可以考慮定期對征稅成本進行統計分析，向政府報告，并向納稅人公開。同時，對納稅人的納稅成本也應充分重視和考慮，并加以調查估算。三是加強財產物資、財務管理等制度建設，建立健全管理機制，嚴格控制支出，提高資金使用效益。如充分利用社會資源（如各類培訓中心、會議中心以及其他相關場所等）；降低基建規模，力戒講排場、比闊氣，不切實際的大建興建；按照法制、精簡、實用、規范的要求，統一稅務征管資料和軟件開發；合并、精簡不合理的稅務機構設置；精簡會議等措施。四是加強成本支出的統籌安排。如要厲行節約，壓縮諸如接待費，水、電費支出，增加教育培訓、信息化建設等方面的投入；逐步、適當縮小地區稅務經費分配差距，保證有效機構的正常運轉，促進區域內稅收工作的協調發展等。
【關鍵詞】稅收征管；改革；存在問題；優化措施
一、稅收征管改革的目的與意義
稅收征管是國家稅務征收機關，根據稅法、征管法等相關的法律規定，依法對稅款征收過程進行的組織、管理和檢查等一系列操作。稅收征管是我國稅務管理工作中的重要組成環節，對于監督納稅人依法履行納稅義務，維護國家稅收和財政安全有積極作用。從宏觀層面上來看，通過實行稅收征管改革，對我國稅務工作產生了以下影響：
首先，執法的規范性得到了提高。通過稅收征管改革，強化了征管工作中監督部門的地位與作用，有利于征管期間做到公正執法、文明執法，各項操作規定完全按照稅法以及其他有關法律法規的具體要求來開展，對于稅收政策的貫徹落實起到了很好的促進和規范作用。其次，提高了征收率。在早期的稅收征管工作中，由于法制觀念等因素的影響，稅款的實際征收數與法定征收數之間往往存在很大差距，給稅收工作帶來了嚴重的負面影響。通過一系列的改革，縮減了實征數與法征數之間的差異，保證了稅收收入。再次，降低成本，提升服務質量。通過稅收征管改革，在不斷降低納稅成本的基礎上，可以實現稅收總量的提升，從而可以為納稅人提供更加優質的納稅服務，間接提升了稅務部門的形象。
二、當前稅收征管工作存在的突出問題
1.稅收征管改革的不穩定性
通過稅收征管改革，能夠確保其征管模式與現行的稅收政策相適應。但是由于市場環境的復雜性，導致稅收征管在具體的實踐中也遇到了許多新的問題。在改革的不同階段，稅收征管改革的作用效果也表現出較為明顯的不穩定特性，在強化稅收管理方面沒有體現出應有的優勢。在國家稅務部門制定完宏觀的稅收征管改革方針后，基層部門由于自身對征管客觀規律的掌握不深刻，導致在具體的改革落實過程中存在盲目性和局限性。例如，有的稅務部門提出了“以科技促管理”的改革口號，但是在后期具體的改革實施過程中，卻并沒有引進相應的信息化技術設備，最終導致稅收征管效率得不到提高。
2.改革期間沒有進行成本控制
由于對征管的內在客觀規律掌握不深刻以及對稅收征管改革認識的局限性，以及稅收征管改革不斷調整呈現出的不穩定性，因此近年來沒有建成有效的控制機制來控制稅收成本，致使征納雙方都耗費了大量的人力、物力，最終導致了稅收征管效益銳減。具體實施當中，稅務部門根據稅收管理的規范化、信息化要求，調整機構設置，這樣做導致了稅務部門機構和人員的“內耗”；再者由于存在稅收征管信息不對稱和征管信息交叉采集的問題，導致了稅收管理工作效率低下。
三、解決稅收征管改革問題的具體措施
1.明確崗位責任，嚴格依法行政
首先，根據稅收征管工作的具體內容，制定一套與之相契合的獎懲激勵制度，以此來激發稅務征管人員的工作積極性。通過明確崗位責任，將責任落實到人，提升稅收征管人員的責任意識，這樣一來，不僅能夠確保稅收征管工作嚴格依法開展，而且可以提升稅收征管隊伍的整體素質。其次，加強稅收征管人員的專業技術培訓，不斷提高執法能力。隨著稅收征管改革的進行，原有的工作內容也發生了轉變。作為稅收征管工作的一線人員，不僅需要具有較高的專業技能，同時也必須具備一定的職業道德品質，并且通過定期開展技術培訓，使征管人員能夠及時掌握稅收征管改革的具體內容和工作方法，從而不斷提升工作質量和工作效率。
2.強化信息資源整合，實現信息化建設
信息化系統的應用，能夠極大的提升工作效率，實現涉稅信息共享。因此，早在2001年的稅收征管改革中，國家稅務部門就將實現信息化建設列入了《稅收征收管理法》中。經過十幾年的發展，現階段的信息化技術逐漸趨于成熟和完善，在稅收征管工作中的應用優勢也逐漸彰顯。通過進一步提高信息化系統在稅收征管工作中的應用，減少各個部門之間的信息壁壘，確保稅收征管實現現代化，保證稅務信息的安全與質量，從而為實現稅收征管工作效率的提升起到推動作用。
3.轉變納稅服務思想，提高納稅服務水平
在稅收征管改革過程中，提升稅務機關的服務水平也是改革中的一項重要任務。從本質上來說，稅務機關與國家其他公務機關一樣，都屬于服務性質的單位，通過開展征管改革，要求稅務部門進一步明確納稅服務思想，并且根據納稅人的需要，建立內容完善的服務制度，從而確保稅收征管工作的高質量開展。在現行的國內稅收環境下，樹立納稅服務思想，既是適應我國現階段經濟發展的客觀要求，也是進一步推動稅收征管改革的必然需要。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收征管 和諧稅收 稅源監控 稅務服務
稅收征收管理指稅務機關按照法律、行政法規的規定,對納稅人履行納稅義務進行的組織管理、監督稽查以及對其應納稅款征收入庫的稅務活動。我國的《稅收征收管理法》經過不斷的改革和修訂，已經奠定了稅收征管法律體系的基礎。近年來稅收征管改革取得了不少成效：作為國家財政主要來源的稅收收入不斷地增長，居民的納稅意識也在逐日提高，稅收征納環境逐漸科學法制化。一方面在充分肯定稅收征管工作取得成果的同時，另一方面我們也應當認識到在復雜多變的經濟發展過程中，迫切需要構建和諧創新的稅收征管制度。
一、 我國現行稅收征管制度存在的若干問題
（一）我國稅收征管法律體系尚不完備
我國的《稅收征收管理法》是具有綜合性的稅收程序法，其規定是宏觀綱領性質的，并沒有對稅收征管方面的具體操作做出細致規定。稅務管理的相關規定出自國家稅務總局制定的部門規章，相對于法律的效力，部門規章的效力較低且內容也不盡規范。法律的權威性和由國家強制力保證實施的特性，所以說，完備健全的稅收征管法律是構建和諧稅收征管制度的前提和保障。
（二）稅務機構設置不甚科學合理
自從1994年我國實行分稅制，我國成立國稅、地稅兩套稅務系統。雖然兩大稅務部門管理的內容有差別，但法律法規對其稅收征管適用的程序基本上是一致的。同一納稅主體面對國稅、地稅兩家稅務部門，稅務申報、登記、監管，難免在程序和手續上發生復疊。有經濟學者就認為：這不僅影響了稅收征管效率，在一定的程度上加重納稅人的經濟和精神負擔。由于我國稅務機構設置極力與行政機構相匹配，與稅源分布存在脫節現象，不利于我國稅收的征收和管理。
（三）稅收征管過程中監控不足
稅收征管過程中首先是對稅源監控，客觀準確、及時的獲取納稅人的涉稅信息，是實現稅收征管目標的前提。隨著現代經濟發展的日新月異，稅務申報、稅務登記、稅務檢查此類傳統的稅源控制已經陳舊，因此，創新有力的稅源監控手段必不可少。稅務機關柜臺式的征管服務，對納稅人生產、經營的動態變化欠缺有效的事中監控，為確保申報稅額的真實性須設立有效跟蹤服務。
（四）稅務人員綜合素質需進一步提高
稅務征管不僅關系到社會的和諧穩定，更代表著黨和政府在公眾中的地位和形象。稅務人員需牢固樹立“聚財為國，執法為民”的服務理念，不斷提高自身的綜合素質。在業務水平上，稅務人員應刻苦鉆研，加強理論和技能的提高，不斷更新自己的知識，如現代信息技術的掌握和財會、法律知識的熟知。對稅務人員的品德提高尤為重要，深刻領悟為人民服務的真諦，堅守稅務工作的道德理念，勤于吃苦，樂于奉獻。
二、 和諧稅收征管制度的要求
（一）依法征管，公正公開
稅收的首要原則是稅收法定主義，稅收的強制性、無償性、固定性，納稅主體的權利義務由法律規定，稅收征管程序也由法律嚴格規定。依法治稅才能杜絕稅務執法的隨意性，充分保障和維護納稅人的合法利益。公正公開公平透明的稅收體制，是建立和諧稅收征管制度的基礎。擴大納稅主體的知情參與權、監督異議權，充分營造服務、尊重、優待納稅人的良好氛圍，使和諧的納稅工作得到社會公眾的支持。
（二）高效便捷原則
現代稅收要求以最小的稅收成本獲得最大的稅收收入，簡潔高效的和諧征管機制是構建節約型社會的應有之義。在明確和可操作的稅收征管程序下，盡量的簡化。創新設計稅收征管模式，以滿足不同納稅主體的要求。積極地應用現代科技，充分利用信息技術的支撐作用，轉向現代化、信息化、網絡化的稅收征管方式。
（三）誠信納稅，促進發展
和諧稅收征管制度的重要指標是納稅人誠信問題，為納稅主體建立誠信檔案和相應的獎勵措施，有助于對納稅人的信用進行科學評估，增大稅收征管過程中的人文主義關懷。科學發展觀的根本要求是發展，促進經濟發展是和諧稅收的最終目標。和諧稅收要求建立文明、廉潔和服務型稅收，納稅主體誠信納稅，稅務機關對小企業提供必要政策性扶持，對成長期企業加大服務，心系企業發展，促進企業發展，幫助企業發展。
三、 和諧稅收征管制度的構建
（一）健全稅收征管法律體系
科學規范的稅收法律體系，有利于加快稅收法制化的進程。完善稅收征管的實體法程序法，明確稅收的法律地位。在注重法律的強制性同時，也應關注其可操作性和其他法律法規的協調統一。特別是關于稅務爭議救濟的立法，做好與行政處罰法的銜接工作，盡量地避免各部門法之間的沖突。充分賦予納稅主體的稅務救濟權利，這樣才能保障稅務機關依法征稅，監督稅務機關和稅務人員的工作，最大限度的保障納稅人的合法權益，真正的做到推進依法治稅。
（二）優化征管機構的設置
改變過去嚴格按行政區域設置的情況，依據經濟區域設置稅務機構，有利于降低稅收成本，順應經濟發展的需要。在經濟區域中心，設置辦稅服務機構，為納稅人提供優質高效的服務。為充分利用稅收信息提高稅收征管效能，可以采取稅收信息共享的模式，進一步優化設置稅制機構。
（三）實施科學化、精細化管理
實施稅收科學化、精細化管理是構建和諧稅收征管制度的保障，也能從根本上提高征管的效率和水平。首先稅務機關應完善內部管理機制，創新管理理念和轉變工作模式。通過推行稅收管理員制度、嚴格稅務登記制度、加強稅源分析和動態監控來提高稅源控管的能力。其次務必提高稅收管治力，強抓稽查工作。統一組織稅收專項檢查，健全稽查依法辦案責任制。最后是利用現代科技，做到職能信息資源互聯互通互監共享。
（四）重視稅務宣傳，優化稅務服務
繼續開展系統聯貫、科學規范的稅收宣傳和教育工作，從小培養公民納稅光榮的意識，真正做到稅收法律深入人心。稅收征管制度向著管理服務型轉變，將切實提高納稅服務水平作為稅收征管工作的重要內容。定期強化稅務干部和稅務人員的培訓教育，不斷提高他們的綜合素養和服務水平。
參考文獻：
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[2]胡海.改革和完善稅收征管制度的基本設想[J].湖南行政學院學報,2009.2
關鍵詞：電子商務；背景下；保證稅收；措施；探討
一、電子商務背景下稅收問題
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者，減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。
（二）征管問題
首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。
二、電子商務背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務交易行為制定優惠政策
我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展，并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現代化管理手段。
（三）重視各國電子商務稅收政策動態
我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進我國電子商務稅收政策的深入發展。
（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍
為了有效適應現代社會信息化及稅收征管要求，我國應盡早建立統一完善的現代化網絡稅收征管制度，運行創新性的稅務信息系統與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設。比如企業可以與金融機構、工商機構以及稅務機構建立信息共享網絡體系，有效監控管理企業的生產及交易活動。同時，企業還應重視稅務人員的培訓教育工作，確保專業稅務人員掌握更多的網絡信息技術，熟悉具體的稅收征管流程。
（五）研發適合國情的稅收征管模式
稅務機關應在嚴格遵行“先管理、后征收”原則的基礎上，完善稅務稽查制度，在結合我國電子商務實際情況的基礎上發展新的征管模式。一方面應加強對電子商務稅務登記及代扣代繳登記信息的管理，準確完整的收集納稅人所在服務商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業的電子商務稅務登記系統，全面掌握納稅人及扣繳義務人信息，為此后的稅務征收管理工作打下堅實的基礎[3]。另一方面，還應積極探索適合電子商務發展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網上結算環節中插入稅款征收環節。除此之外，在稅務稽查方面，相關機構還應通過網絡有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務機關與相關金融部門的協調配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監控電子商務稅務行為。且還應出臺跟蹤監測制度，建立在線跟蹤監測機制，有效篩選有價值的電子商務及稅務信息，以便為稅收征管的各個環節提供有效的數據支持。結束語：當前我國電子商務技術獲得了快速發展，雖然國家目前尚未頒布相關的征稅政策，但由長遠發展來看，待到時機成熟時，電子商務的征稅工作實屬必然。對此，我們應積極面對此問題，在結合目前國情及電子商務發展現狀的基礎上，制定完善可行的稅收征管政策，在規范電子商務貿易的基礎上，有效推動電子商務業務的快速發展，從而充分維護國家與人民的基本利益。
參考文獻：
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稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發生的各種費用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務機構為征稅而直接支付的各種費用,包括稅務機關人員費、設備費、辦公費以及稅法宣傳費等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經濟成本
統計數據顯示,與發達國家相比,我國的稅收成本明顯偏高.這種現狀不但與我國現實稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國的財力不相適應.但是,降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經費支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會提高稅收效率,相反,將會導致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經顯得十分必要
一、稅收成本過高的原因剖析
影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點
(一)經濟稅源分散與稅務機構布局的不盡合理使稅收成本過高
經濟決定稅收,一個地區的經濟規模確定了該地區的稅收總量,因此,在應收盡收的前提下,經濟稅源不足,稅源分散,必然導致稅收成本偏高.另外,從我國當前稅務機構的布局上來看,一是我國稅務機構是按照行政區劃設置的,與經濟稅源的狀況聯系不大,在經濟稅源不足、比較分散的經濟欠發達地方,設置與經濟發達地區同樣的稅務征收機構,花費了大量的人、財、物力,所征收的稅款卻寥寥無幾,導致稅務機構和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國地稅局分設自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務廳,不但增加了基建成本,使征收費用增加,而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務廳進行納稅申報,也使納稅成本增加.國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權限分別進行稅務稽查,出現了同一企業國稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業的負擔,也增加了稅務部門的檢查成本
(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因
近年來的經濟體制改革,使稅收在國家和各級財政收入中舉足輕重,客觀上造成各級稅務機關考核指標主要是看任務完成與否,以完成稅收任務論英雄,于是各地稅務機關投人大量的人力、物力和財力,為完成稅收計劃不惜代價.各地的稅務征收管理人員思想認識上又長期受計劃經濟體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應收盡收,加大投入、擴大機構,造成人員膨脹,征稅成本增長過快
(三)稅務人員素質低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高
目前稅務系統中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復合型的人材,比如說既精通稅收又熟悉計算機操作.現有的人員素質結構導致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國雖已實施新的稅收模式,但征管手段與發達國家相比仍比較落后.計算機的配置已較多,但軟件開發不夠,在稅收征管中的應用程度不高;計算機網絡建設不夠,單機操作,大量工作仍需要人工完成,計算機交叉稽核、數據共事等任務都未完全實現;個體工商戶和交通不便的地區的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰術";另外一些稅收管理辦法過于繁雜,例如納稅申報表、發票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務機關和銀行的計算機沒有聯網,多頭開戶、大量的現金交易無法控管.稅務稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動眾,造成了稅收成本急劇增長
(四)稅收環境欠佳,部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個重要原因
稅收成本過高的另一個重要原因在于當前我國的稅收環境較差,一是納稅人納稅意識普遍較低,法律意識不強,不能自覺履行納稅義務,只有等到稅務機關去查去催了才極不情愿地繳納;二是執法環境很差,稅務機關有法不依、執法不嚴,收人情稅、關系稅的現象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴懲;三是稅收工作干預大,一些非稅務管理部門以及地方領導隨意越權減免稅,妨礙稅務機關依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門的配合不夠,稅務部門與工商、公檢法、銀行的數據共享還處于摸索階段,行動不一致,使稅務機關為全面掌握納稅人情況,加強監督而加大稅收成本支出
(五)現行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高
1994年我國實行的新稅制,多數以條例形式出現,法律地位不高,有許多問題還沒有規定或規定不清,稅目、稅率過于復雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產生分歧,具體操作很復雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來看,所得稅方面,企業所得稅征收復雜,扣除不嚴謹;個人所得稅稅目稅率復雜、征稅手段弱化,稅源監控無力;流轉稅方面,增值稅營業稅分別由國地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設計、發票管理上稅收成本的增加
二、稅收成本降低措施探討
在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩步增長的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發展經濟,培植涵養稅源,提高經濟稅源的豐厚程度和集中程度.同時在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫,完善制度、加強管理,通過提高征稅效率來降低稅收成本
(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問題
我們要摒棄過去那種"無本治稅"的舊觀念,各級稅務機關都應從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現行的稅務管理考核指標體系,將稅收成本效率指標納入考核范圍,制定成本計劃,加強成本控制.成本核算.成本分析,轉變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動效率,降低稅收成本
(二)調整優化機構設置,全面提高稅務人員素質
科學的布局.合理的設置稅務機構可以有效地降低稅收成本.應當按照"稅收來源于經濟、經濟決定稅收"的原則和"科學、精簡、效能、服務"的宗旨,以經濟繁榮地區為中心,打破行政區劃,按經濟區域劃分合理布局基層稅務機構.要科學設置稅務機構,遵循稅收效率原則,有必要在同一地區國地稅加強聯系,聯合成立一個辦稅服務廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數,使企業減負稅務機關節約成本
人力的節省是最大的節省,人力的浪費是最大的浪費,針對一部分稅務干部還不能適應工作需要的情況,應該大力舉措致力于提高稅務人員的政治業務素質,從培訓現有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業務培訓,提高政治素質和業務技能,拓寬知識面,掌握現代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業務精通、紀律嚴明、作風過硬、文明高效的稅務干部隊伍,使稅務行政管理人員更適應現代化的稅收征管條件
(三)深化稅收征管改革,充分運用現代化的稅收征管手段,提高征管效率
深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應現實征管環境,充分利用現代化的征管手段,統一開發征管軟件,統一規范征管業務流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、申報等多種電子申報方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實現納稅申報自動化;建立聯系密切的網絡,與工商、銀行、企業等單位聯網,通過計算機網絡,實現數據共享,有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管;加強稅務稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風險成本,促進全民遵守稅法