時間：2023-06-28 17:06:54
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目前，稅收改革以風險管理為導向，企業與稅務機關、稅務師事務所等中介機構只有相互合作，才能建立起一套健全的稅收風險管理制度。稅收風險的管理對于企業的決策也是至關重要的，學術界對其展開了猛烈的攻勢，對企業經營過程中的稅收風險管理進行研究不僅具有理論意義，還有很大的實踐價值。
一、我國企業稅收風險管理初見成效
企業規模逐漸趨向大型化，隨之而來的稅收環境更加復雜化，企業面臨著前所未有的稅務風險難題。企業開始完善自身的稅務風險管理，政府稅務機關也助力企業提高改革的步伐，與此同時，稅務師事務所等中介機構也在不斷的努力，以期為企業提供更好、更優質的服務，使企業的稅收風險管理錦上添花。目前，我國企業的稅收風險管理已經取得了一定的成效：
(一)有法可依
國稅總局頒布的《指引》使得企業有章可循，有法可依。明確具體地提出企業在稅收風險管理上的制度要求，強調企業必須將稅收風險作為企業內部風險管理的必要組成部分，并且構建了從原則、崗位分工、組織機構等到監督管理機制的一個完整框架。相關的稅務部門也據此因地制宜，制定了相應的符合當地實際情況的具體辦法。企業在雙重制度下，尋求企業、政府、機關等的協調一致，參考《指引》與具體辦法，努力建立一套完善的稅務風險防范制度。同時，《稅務師事務所質量控制指導意見》也對中介機構輔助企業進行稅收風險管理提出了希望。要求注冊稅務師在接受委托后，首先確認須重點關注的領域，在整個業務進程中始終保持對重大風險的關注度。通過對有關風險項目劃分等級和標準，采取相應的防范措施，不僅提高稅務師事務所的執業質量與聲譽，而且可以有效地為企業防范稅收風險提供有效的服務。
(二)稅收風險管理制度初見模型
不少企業在完善稅收風險管理制度上已經取得了見效，其按照《指引》和相關辦法，建立了符合企業自身特色的稅收管理制度以及配套具體措施。比方說，中國電信甚至對凡是涉及納稅的環節都通過內部控制進行嚴格防范；中國銀行建立了定期進行稅務報告的制度；中國人壽保險更是將稅務風險的管理提升至戰略高度，足見其對稅收風險的重視。
二、企業稅收風險管理的“疑難雜癥”
目前來看，我國企業，尤其是大企業，在稅收風險管理方面已經取得了很大的進步，有效地規避了企業的稅收風險，對于企業整體價值的提高也產生了積極的作用。然而，看到希望的同時，也要提高警惕，因為一系列的問題也接踵而至。
(一)法律法規存在缺陷
《指引》作為企業稅收風險管理的第一個重要文件，勾勒了比較完整的關于稅收風險管理的整體框架，將企業稅收風險管理正式提上日程。然而，也在現實的考驗下暴露了大量問題。一是約束力不足。作為部門規范性文件，直指對象是各稅務部門，要求其加大宣傳力度，并輔助企業進行參考實施，即對企業產生間接作用，而非強制性的規定。結果可能導致企業并不愿意配合稅務機關進行自身稅收風險管理探索，從而影響整個行業乃至我國企業稅收風險管理的進程。二是針對的對象含糊不清。《指引》主要從稅務機構的利益角度出發，重點針對大企業來保證稅收收入，對于中小企業的稅收風險管理鮮少提及，缺乏指導意見。三是，內容過于抽象，《指引》雖然構建了整體框架，但是由于各行業的規模、類型、組織機構等有所不同，因此，缺乏更具體的、分門別類的實施方案。
(二)稅收風險管理意識薄弱
雖然，部分企業以及稅務機關已經為稅收風險管理打開了大門，但是，對于整個國家、社會而言，仍有一定數目的企業風險意識淡薄，在門前猶豫不決，加之對納稅降低企業價值的不滿，更加劇了部分企業對稅收風險管理的抵觸。表現在：高級管理人員的不重視，主要是專業知識儲備不足，相比經營風險、財務風險，對稅務風險的重視程度遠遠不夠；稅收風險沒有納入企業整體的風險管理體系中，相應的稅務風險防范部門沒有建立，決策過程也未將其作為考慮因素之一，典型的當屬2010年的“平安稅務門”；過度規避稅收風險，忽略了稅收政策產生的潛在價值，良好的稅收籌劃可以為企業創造更大的價值。
(三)企業與中介機構缺乏合作
一方面，企業財務部門與中介機構的合作關系不和諧，另一方面，企業基于成本考慮，抵觸中介機構的服務。大多數企業一般只在年度末接受中介機構的審計，日常經營過程中卻很少與中介機構合作，導致中介機構只能在年末發現稅收風險，并建議進行調整等，但是在經濟事實都已形成后，稅收法律上的性質也已基本確定，留給中介機構稅務籌劃的空間就非常小了，無法在日常經營中對企業進行引導，通常會給企業造成一些不必要的損失。
三、應對企業稅收風險的“良計”
企業在完善稅收風險管理的道路上困難重重，稅務師事務所等中介機構在為企業掃除障礙的過程中功不可沒，以下主要從中介機構的角度出發，輔助企業建立健全稅收風險管理制度。
(一)發揮中介機構的橋梁作用
稅務師事務所是連接企業與稅務機關的橋梁與紐帶。中介機構一般具有雄厚的人才資源，對于稅收相關的法律政策也比較熟悉，實踐能力很強，對于稅務風險管理通常形成獨具特色并且專業的防范機制，在企業與稅務機關之間可以形成和諧的調節機制。中介機構對于連接企業與稅務機關的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機構可以憑借資深的實踐經驗與專業的稅務技能，建言獻策，指出上述《指引》存在的問題，在企業與稅務機關之間做好專業顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應法律法規的建議，以期在我國建立起全面、完善的稅收風險防范制度。
(二)中介機構要“以身作則”
為了有效解決企業稅收風險管理意識淡薄的問題，加強宣傳的同時，稅務師事務所在為企業提供納稅服務的過程中，可以通過加強自身對稅收風險管理的重視，從而潛移默化地影響企業的行為。
1.加強稅收風險防范意識
中介機構要以身作則，加強稅收風險風范意識，為企業提供保質保量的服務，同時也對企業起到警醒的作用，協助企業控制風險。
2.提高專業技能
中介機構要具備健全的組織機構與強大的專業團隊，才能保證企業可能存在的稅收風險問題都能得到一一解決。在對企業進行審計等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機構的管理程序，從而在今后的稅收風險管理制度上有章可循。
3.提高服務質量
在中介機構為企業提供稅務服務時，要保證人員具有強烈的責任心、職業道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時也要通過后續培訓、教育等不斷提高相關人員的專業技能，稅務師事務所還可通過建立賠償保險制度以及質量體系，降低風險，通過多重復核，提高執業質量，同時也可以通過采取符合稅收法規的稅收籌劃，為企業創造更多的價值，以及為企業提供一些輔助的稅務顧問，滿足企業的納稅服務的同時，又贏得良好的聲譽。
(三)建立良好的合作關系
中介機構與企業之間應該建立透明、相互信任的良好合作關系，企業在經營過程中面臨的復雜的稅收問題，通常可以得到中介機構資深專家的幫助，因此，企業和中介機構還需建立長期的合作關系。中介機構與企業有共同的需求——專業人才，中介機構強大的人力資源可以幫助企業的相關人員進行“在職培訓”，將其豐富的實踐經驗傳授給企業相關財務人員，不僅提高實際稅務問題的解決能力，而且幫助其解讀相關的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業更多的價值，將中介機構的優勢發揮得淋漓盡致。綜上所述，企業經營管理過程之稅收風險管理任重而道遠，中介機構在為企業提供納稅服務的同時，也在幫助企業不斷完善稅收風險管理制度，解決企業面臨的各種稅務難題，中介機構對于企業發展至關重要，因此，二者應該齊頭并進，相互促進，企業完善稅收風險管理的同時，中介機構實現優質的服務，以期取得更上一層樓的成效。
作者:戴英 單位:南通玎佳會計師事務所
參考文獻：
近年來，自治區地稅以風險管理為導向，以信息管稅為依托，以分類分級為基礎的稅收專業化征管新體系的建立，進一步明確了“征、管、評、查”各環節的工作職能，建立起納稅服務、風險監控、風險應對的稅源管理新格局。可以看出，在新體系中，風險管理所擔當的角色十分重要，風險管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務的完成。稅收風險管理績效評價體系的建立，是風險管理規范高效運行的保證。基層稅務局就如何建立稅收風險管理績效評價體系作初步的探討。
稅收風險管理是將現代風險管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規避稅收執法風險，實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，提升稅收征收管理質量和效率的稅收管理模式。而稅收風險管理績效評價體系則是按照稅源專業化管理要求，在風險管理的全過程，科學評價各單位各部門各工作環節的工作績效，對風險管理的制度建設和體系建設，起發揮引領和導向作用，是風險管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉化為稅收，在稅源風險識別源頭環節上，必須結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定稅源風險點。建立起有效的，與實際情況差別不大的風險識別模型是關鍵，風險模型建設的成效如何，針對性是否較強，風險識別的準確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進行優化和改進。二是風險管理的需要。風險管理是由“信息采集-信息核實-風險識別-風險應對-績效評價”等環節組成。風險管理工作本身，既是對征管質量的再次檢查，也是對稅收執法過程的重新評定。因此，風險管理自身的工作，必須納入監控之中，如果風險管理存在無計劃性、無目的性、無責任性，則風險管理就失去了其生存的基礎。稅收風險管理績效評價體系就是來保障風險管理的正常秩序的開展，使風險管理形成完整的閉合運行環鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進提升納稅人遵從度，是風險管理的目標。通過風險管理的一整套工作流程，最終達到消除風險的目的，這種風險的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達到同一問題而不再次發生，則對納稅人遵從度的提升起到了應有的成效。因此，風險管理的社會責任重大，必需要依靠稅收風險管理績效評價體系，來對風險管理工作進一步改進和督查。
風險管理的績效評價體系必須要符合其規律，符合風險管理的工作實際，適應風險管理的需要，貫穿于風險管理的全過程。風險計劃環節考評。此類考評的對象是風險計劃的制定、下發和落實，要對其內容的合理性、完整性和時效性進行考核，對未按要求的進行扣分。如：未及時編制年度風險計劃等的情況。風險識別環節考評。一是數據信息的準備。基礎數據來源于大集中系統和第三方，基礎數據必須符合其固有的基本屬性，風險識別對此應提出標準和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關征收管理的規定，建立起規范的、可操作的、有針對性的數據模型，是風險識別的基礎和條件。風險等級排序及推送環節考評。風險監控部門首先要負責依據風險識別結果對稅源管理影響的大小，分別計算風險點的得分，按納稅人歸集風險積分，實行積分制排序。其次，對臨時突發性并有跡象表明可能產生重大稅收流失等問題的稅收風險點，及時調整相應風險指標的權重系數。排序結果確定后，不得隨意更改。第三，根據按戶綜合排序結果將納稅人風險等級分為高度風險、中度風險和低度風險三個等級。第四，按已確定的風險應對任務，及時將高等風險推送稽查部門、中等風險推送稅源管理機構、低等風險推送納稅服務部門，并明確應對期限及反饋要求。第五，及時收集風險應對的反饋結果，并對反饋結果進行初步分析，為風險應對復審工作提供依據，為監督、評價和考核提供依據。風險應對環節考評。高等風險的應對主體的各級稅務稽查部門，考評的重點是是否嚴格按照《稅務稽查工作規程》進行風險應對，并以稽查考核質量標準進行流程控制。中等風險應對的主體是稅源管理部門。其應對的主要方法是納稅評估，應按納稅評估的工作規范進行考評，重點考評評估過程的合規，時效性準確、應對指標是否達標、應對結果的成效等。低等風險的應對的主體是納稅服務部門，一般情況下的風險應對在日常的服務中完成，可以結合征管質量指標對其進行考評。風險應對復審環節考評。風險應對的復審是對應對的最后的監督和檢查。對應對的復審也有具體的標準和要求，如每年復審數量應不低于該級風險完成應對總量的1%，其中應對過程未發現問題的不低于3%等，這一系列的指標，是根據實際情況及時進行調整，是我們進行評價的抓手。
緊緊抓住風險管理績效評價核心。要緊緊抓住風險管理的核心風險點：一是抓住稅源管理風險點。二是抓住稅收執法風險點。嚴格控制風險管理績效評價過程。一是要完善風險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系。二是要評價到崗到人。以個人的風險管理績效推進單位的風險管理績效。三是要嚴格獎懲。風險管理績效評價結果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。深入營造風險管理績效評價氛圍。一是在評價指標建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標，逐步形成習慣、養成氛圍，并長期堅持。二是要不斷適應新形勢、新任務的要求，進一步改進風險管理績效評價指標，完善風險管理績效評價措施，促進風險管理績效評價發揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業化改革的意義和風險管理中的做法，營造更為融洽的征納關系。
關鍵詞:大企業;稅務風險;管理的思考
企業的稅收管理是企業在稅法規定的允許范圍內，通過合法形式使企業的稅收得以減輕，將企業的利潤最大化，而且根據對企業理財、投資、經營以及生產等活動的事前安排、協調與預測來實現節約稅源，從而使企業的稅后利益達到最大化。
一、加強大企業中稅務風險管理的重要性
(一)保證國家稅收利益的安全
加強大企業中稅收風險的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業都是跨國企業，如果發生了稅務風險，會使國內內資企業受到沖擊，導致我國稅收的收入流失情況嚴重。現如今，經濟全球化進程發展加快，我國的外資企業數量日漸增加，大量的國內企業出現了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強大企業稅務風險管理對社會的發展以及企業自身的發展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業都是上市公司，大企業的穩定運行不僅對證券市場的穩定至關重要，也是投資者利益的重要保障。大企業如果出現稅務風險，既會讓投資者失去了信心，也會造成股票價格的劇烈波動，產生不好的社會影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強大企業稅務風險的管理。大企業稅務風險的管理要想得到加強，就要在稅前預防稅務風險，促使稅務管理的重點得以前移，這樣就提升了稅務風險自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國家稅源
國家稅收來源多數來自于大企業，加強對大企業稅務風險的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業已經具有一定的規模以及強大的社會影響力，因此大企業對國家財政收入貢獻了較大的力量。而且大企業的社會影響較大，加強大企業稅務風險的管理可以給中小企業起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業中稅務風險管理的現狀
(一)缺乏稅務管理力度
在大企業的稅務管理部門中普遍存在的問題是自主處理復雜的稅務問題的能力較弱、工作人員較少而且素質不高、層次較低。許多大企業的業務量十分龐大，業務范圍也十分廣泛，分支機構較為繁多，這就導致相關的稅務人員對于大企業的財務核算狀況比較生疏，缺乏對大企業的業務流程以及生產經營狀況的了解。
(二)稅務風險管理的模式較為單一
現如今很多大企業盡管建立了相關的稅務部門，但是對于解決稅務爭議、處理與相關部門的關系、繳納稅款以及執行納稅的申報等并沒有設立詳細的崗位。大企業內部的稅收機構既不管理經營活動中的稅務風險，也不參與大企業中重要的經營活動，對于稅務風險不監控也不跟蹤。稅務管理控制稅務風險體系缺乏制度化以及系統化，就導致大企業臨時、被動的應對因稅務出現的漏洞，使稅務風險增加。
(三)稅務風險的意識較弱
一直以來，大企業決策層的主要精力是在企業的研發、銷售以及生產上，沒有重視風險的管理控制。企業決策層認為稅務的相關問題是關于財務申報以及核算的問題，只要不做虛假的申報以及假賬就不需要稅務方面的管理，無需考慮企業戰略。在大企業的風險管理機制中，很少建立稅務控制的制度，對于稅務風險的因素也很少考慮，相對于財務管理基礎而言，企業稅務風險的管理基礎較為薄弱，現階段，我國大力加強檢查企業的稅收情況，企業稅務風險出現以后，很多大企業才開始注重稅收風險管理，主動的關注稅務風險。［2］
三、加強大企業稅務風險管理的對策
(一)實現企業與稅務部門的有效溝通
稅務工作人員要隨時掌握與了解稅收政策發生的變化，這樣雙方對于稅收政策有偏差的理解才可以及時消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時，要主動的征求稅務部門的專業性意見，杜絕出現稅務風險。
(二)使稅收風險意識得到強化
強化稅收風險的意識主要為包括以下方面:首先，在企業平時的經營活動過程中，要對交易對象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關注，避免對方將稅務風險轉嫁過來，使經營成本得到增加，還可以通過對方納稅的情況對其誠信情況以及經濟實力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業素質得以提升
要想使涉稅人員的專業素質得以提升，一方面，大企業的管理者要意識到稅務職能的重要，建立科學合理的獎懲機制，提升稅務人員在學習以及工作上的主動性以及積極性，使稅務人員具備豐富的工作經驗、超強的業務能力管理以及扎實的專業知識。另外，稅務人員不僅要對稅收政策的規定以及變化有詳細的了解，還要不斷強化稅收人員的稅務責任意識，避免由于工作上的失誤而造成的稅務風險。另一方面，大企業要制定專門崗位的專業技術培訓的計劃，使涉稅人員能夠學習到豐富的與稅收相關的知識，對于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會使涉稅人員運用稅務知識的能力得以提升，從而使大企業稅務的風險得以防范。
(四)使企業內部的控制制度更加完善
在企業內部，完善以及健全建立企業內部的控制制度，可以使大企業有序正常的經營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務風險。要做好內部控制制度設計前期考查的相關工作，與大企業的業務特點、管理結構以及經營模式有機的結合，制度的主要內容包含生產經營過程中會計核算、對外投資、資產管理以及經營模式等，在日常的工作管理中要體現出稅務風險管理，在業務流程的控制以及經營管理中，將防范稅務風險制度化。［3］
四、結束語
盡管很多大企業的主觀想法是遵守稅法的法律法規進行合法的納稅，但是由于稅務管理的涉稅事項較為復雜，而且稅務事項較多，所以在發展過程中存在著很大的稅務風險。在互動、互信以及透明的前提下，大企業要與相關的稅務機關共同建立可以防控稅務風險的機制，使稅務風險管理以及大企業內部控制的不足之處得到有效的彌補，有利于大企業控制稅收風險以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學性以及合理性的重要舉措，對全面構建稅收風險的管理機制十分有幫助。這樣不僅能夠促進企業的迅速發展，還使稅收的征管質效得到了有效的提升。大企業所面臨的稅務風險遠比中小企業更加復雜，如果發生了涉稅問題，不但會使大企業經濟負擔加大，還會讓大企業造成經濟損失，對大企業的聲譽也有影響。
參考文獻:
［1］吳超．關于加強大企業稅務風險管理的思考［J］．現代國企研究，2015，16:48．
［2］楊麗靜．我國大企業稅收風險管理研究［D］．山東財經大學，2015．
關鍵詞：施工企業 財務 風險 控制管理
一、前言
施工企業風險是企業目標實現的不確定因素發生的可能性及后果，是市場經濟運作下客觀存在的市場規律帶來的。在當前市場體制有待完善、機制有待健全的環境下，提高在市場中抵御、抗拒風險的能力，是企業避免失敗、贏得成功的關鍵。研究和分析施工企業的一些常見主要風險，有針對性地防范和化解風險，，才能保證企業在激烈競爭和復雜多變的市場中，實現又快又好的可持續發展。
施工企業的風險大致分為：業主資信風險；合同風險；法律風險；質量與安全風險；工程分包風險；工程結算風險；資金風險；成本風險；稅務風險等。
二、施工企業財務風險特點及種類
（一）施工企業財務風險的特點
企業財務風險是指在財務運營活動中，因不確定性因素引起公司財務喪失償債能力，收益受損下降等風險，分為可控制風險和不可控制風險。控制與管理財務風險的前提是充分認識財務風險及其特點。財務風險具有不確定性、客觀性、可控制性、不平衡性等特點，財務風險是一把雙刃劍，既可以給企業帶來效益，也可以帶來毀滅性的風險。企業財務風險主要是資金風險、成本風險和稅務風險，表現為籌資管理不善、資金運營不佳、非主觀意愿的偷稅漏稅帶給企業的罰款、加收滯納金、聲譽損害等風險等方面。另外，財務部門管理意識不強，缺乏主動性，忽略自身獨立性，忽視資本運作帶給企業的收益也是財務風險的主要表現。
（二）施工企業財務風險的種類
1、資金風險
資金是企業的血液，對施工企業而言尤為如此。如果資金鏈斷裂，企業必定處于崩潰的邊緣。因此資金風險是關乎施工企業生死存亡的重要風險。主要表現為工程款和各類墊資、保證金無法及時回收的風險。施工企業項目較為分散，管理不集中，企業多是采用銀行貸款的方式籌資，承擔著銀行自身籌資壓力的風險，企業財務必然承受巨大的風險壓力，隱含著隨時可以爆發的財務風險。
2、成本風險
項目施工組織方案不合理、項目管理控制不得力，勞動力市場、材料市場、設備租賃市場價格的變化，都直接影響著工程項目的成本；材料或設備質量不合格或供應不及時，工程變更，新材料、新工藝、新技術帶來的挑戰都會增加工程成本的風險。工程分包及結算、工程質量與安全、工期滯后，都會加大企業運營成本，給企業帶來難以預計的損失。
3、稅務風險
企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。這些行為使得企業面臨很大的稅務風險。
除此以外，經濟環境風險、人員管理缺陷、資源分配不合理等企業運作都會產生財務風險，施工企業風險可想而知。
三、施工企業財務風險管理存在的主要問題
要提高施工企業財務管理風險的控制能力以及管理能力必須要有針對性，針對薄弱之處進行整改完善，才能真正管理好財務風險。
（一）財務管理意識不高
多數企業忽略財務管理的核心地位，導致財務管理人員未能有效進行管理，未能深入解決財務問題。此外，財務制度不健全，部分財務人員素質不高，專業技能不強，做事不嚴謹，導致財務工作全局把握不夠，整體效益跟不上，影響了企業的發展。企業的經濟效益要在每一個工作中體現出來，財務工作的每一個環節都必須要實實在在的落實到行動中來，確保財務管理的真實可靠性，否則只能是為企業財務運作留下隱患。
（二）財務信息滯后
財務信息對企業決策具有一定意義，及時到位的財務信息能夠為高層提供依據，對把控全局提供更為準確的資訊。施工企業分支較為分散，會計沒有統一規范的流程制約，各部門項目核算不及時或者不到位，甚至弄虛作假，嚴重影響了財務整體工作的進行。財務信息速度慢、時效差，都是影響企業資金歸集與運轉的因素。
（三）工程成本管理不善
一些工程項目管理不善，工作粗放不嚴謹，成本核算帶有隨意性，缺乏真實可靠性。成本核算管理人員意識淡薄，盲目把企業各項目支出歸為一體，導致成本針對性不強，核算不準確，出現亂攤現象，無形中加大了成本壓力。在項目施工過程中，資金收支管理缺乏，記賬不清晰，工程結算及撤場無專人處理，造成施工企業資金流失，加重企業負擔。
（四）責權失衡
施工企業體制不完善，工程項目承包機制松懈，人事制度紊亂，造成責任、權利混雜，出現財務狀況。負責人沒有嚴格的制度約束，責任感不足，弄虛作假，一味只追求產值、進度等指標的完成，不注重施工工程的質量，沒有把企業長足的經濟效益作為主要管理目標，限制了企業的發展，影響財務工作的整體進行。
（五）監督機制缺失
施工企業工作具有分散性、長期性等特點，在工程項目實施過程中缺乏監督機制的控管，使得部分工作人員鉆空子，損害公司集體利益。財務管理機制應該嚴格遵守管理制度，受監督系統監督，發現問題及時解決，確保企業整體的正常運轉，財務工作的有序進行。
四、施工企業財務風險管理的控制及步驟
風險管理是對施工項目潛在的風險進行辨識、評價、預防及控制的過程，是一種主動性的控制手段。風險控制管理是針對企業經營中的工程合同管理、安全管理、技術質量管理、財務管理、物資設備管理、人力資源管理、信息化管理及國際經營管理等部分展開研究，對于不同的風險要建立不同的風險駕馭和監控的策略。加強企業內部控制，采用風險可避的管理辦法，降低各類風險的發生。財務風險管理應貫徹：謹慎性原則、全面性原則、重要性原則、適應性原則、成本效益原則及可操作性原則。這是企業財務風險控制管理的基礎。
總體思路：結合企業經營實際情況，對六大會計要素展開逐一分析，重點分析資金、預算及成本，從中發現項目管理存在的問題，達到財務風險管理的目的。
具體步驟分為以下幾個方面：
（一）加強企業工程項目管理
處理好投標相關事宜，在符合客觀要求的基礎上做好定價工作。
第一，投標前進行全面分析，了解資金、工程、工期等相關情況，做好預算分析，對于重大投標工程要符合自身財務支付情況，謹慎投標。
第二，完善成本測算工作，根據企業自身情況制定目標成本方案，注意項目的可操作性以及客觀性，及時補充完善目標成本決案。
第三，成本總量與中標項目評估，總額控制經營成本，將工作人員的工資、獎金發放、中標項目數量以及利潤聯系起來，將其納入財務流程。
工程整個過程必須嚴格按照管理流程進行，加強系統基礎管理、項目策劃、施工進度、合同管理和內部分及勞務分包管理，加強成本測算、建造合同及索賠管理。項目工程分包行為要嚴格執行分包申請和審批制度，堅持公平、公正、公開、擇優選擇分包商的原則，杜絕工程分包中不正當行為的發生，保證工程項目的順利進行。
（二）建立健全財務管理制度
財務管理制度相關規定至少包括：會計制度、會計核算辦法、成本管理、費用報銷管理、資產管理、產權管理、稅務管理、預算管理及財務報告編制管理等相關制度。明確的財務管理制度能夠細化企業財務機構和財務人員的職責、工作流程及目標，能夠規范約束財務機構及人員的行為，保證企業正確地核算經營成果，對財務管理工作有條不紊的進行具有重要作用，能夠更好的發揮財務的監督管理職能。
（三）實行資金集中化管理
集團公司采取資金集中化管理模式，從源頭上杜絕資金浪費，及時了解資金動向，把握資金流向，提高資金合理使用效益，把資金集中到含金量高的項目中，實現施工企業整體資源配置合理化。加強風險預警，實現信息集成，提供及時有效的財務信息支持，使得資金有效利用，降低浪費，推動企業財務管理發展，實現企業資金高效用的管理模式。
（四）合同中的財務風險規避工作
加強分析合同財務風險，完全符合標準的合同才能夠簽訂，否則會增加企業施工風險。資金支付條件盡量達到理想狀態，條件不符合者不要急于簽訂合同。例如工程部撥預付款、質保金暫扣的占比例過大、計量充滿不確定依據等都不應該急于簽訂合同，這些情況極易引發財務風險，給企業留下財務隱患，造成潛性虧損的局面。再次，對于施工合同相關的補充協議也必須引起重視，要放在等同主題合同的位置上來。一項合同中，業主常以自身利益出發對施工合同進行多次補充或是修改，補充協議具有優先適用的特點，優于施工合同前述條款，針對工程款的撥付、稅金、主要材料款等的支付都有相關規定，必須要引起重視，以免企業利益受損。
（五）竣工結算、決算要及時
工程竣工后應該及時辦理決算，拖延導致欠款風險擴大化，不利于施工企業回收資金。竣工結算是施工企業承包工程項目重要的環節之一，直接關系著企業的財務運作，是企業財務風險的主要控制因素。施工后期，多數工程資金出現緊張狀態，工程結算這個時候尤其重要，業主往往托付工程款，拖延時間越長，企業回收資金的可能性就越低，風險也就越大。所以施工完成后必須及時辦理結算，嚴格遵照合同行事。施工流程設計若是變更或是業主因故使得工期停損等。期間產生的費用要到現場及時簽證，辦理階段合同價款工程結算等。最后，制定索賠工作計劃。施工過程中有索賠發生時必須遵照合同相關條款做好索賠工作，若是發生合同以外的以外事件，要遵照客觀情況收集資料，分析評估，提出索賠方案，彌補損失。索賠事項時保障工期進行、保障工作人員有序工作的后顧作業，做好索賠計劃工作，減少施工企業投入的資源損失，加快工程進行，減小財務風險。
（六）加強稅務籌劃，減少財務風險
施工企業在發展自身的同時，要加強對稅務籌劃的正確理解。財務人員具備過硬的專業知識和業務水平，是保證涉稅資料真實、科學、合法的重要砝碼，也是企業正確進行稅務風險管理的基礎，如果財務人員工作失誤過多，企業便會遇到較大的稅務風險。企業內審制度是否健全也是關系到稅務風險水平的高低。以正確評價稅務風險為基礎，企業應加強對稅務風險的適時監控，尤其在納稅義務發生前，對企業經營全過程進行系統性審閱和合理性策劃，盡可能實現企業稅務的零風險。在實施監控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項，合理規劃納稅事項的實施策略，包括對基本稅制、稅收慣例、各項稅收法律法規、各主要稅種及納稅范圍、稅率和計算基礎、與項目有關的稅收優惠政策等相關信息做深入了解，對納稅模式不斷分析和調整，測定其稅收負擔，制定相應可行的納稅計劃。
（七）建立財務風險預警及監控體系
財務風險預警與監控十分重要，是提高企業財務運作有序進行的催化劑，是處理企業突發財務危機的依據，是預防財務隱患的現實需要。在企業稅收風險管理中建立稅收風險預警報告制度，設置財務風險監控點，及時收集預測企業財務信息，分析整理預測財務風險，提出解決風險問題的方案和建議，提高企業財務管理的安全性。加強稅收風險管理，在應對工程所在國稅部門的審查、按章納稅的同時，又要盡量降低稅負，適當合法保護企業利益，規避稅收風險，在降低稅收風險的同時，保證利潤最大化。
（八）提高財務人員素質，進行后續培訓
財務管理人員的工作素質及態度影響著財務工作的進展。加強財務人員的風險意識，定期對財務人員進行培訓，提高財務人員的認識和分析風險的能力，采取積極的、相應的措施降低財務風險。例如，制定合理的獎懲機制，鼓勵財務人員積極創新，激勵工作人員加強自身塑造，確保財務風險控制順利進行，全面提高施工企業財務管理工作效率。
五、施工企業加強財務風險控制管理的現實意義
加強財務風險的控制及管理具有現實意義，首先利于企業業務整體向前發展，拓寬業務市場，增加資金能力，獲得市場競爭力。企業風險越高，企業信用越低；企業風險越高，企業競爭力越小，首先，必須加強風險的控制與管理，提高企業競標實力，確保業務拓展成功。其次，加強風險控制利于提高企業效益，提高利潤率，風險控管的重要內容包括工程收款和成本管理的控制。工程與成本風險直接影響到企業的盈利，直接影響收支的平衡，收款風險決定著項目投資前的成本是否獲得回收；成本風險決定著企業純利潤是否持平。第三，企業風險控制與管理還影響著企業的創新活動，財務風險管理得好則企業獲得效益，那么就有資金投入到市場競爭力技術上，例如科技創新，這對企業長足的發展具有重要作用，能夠促進企業走可持續發展道理，不斷補充新鮮血液，促進技術工藝向前發展，使企業更具有市場競爭力。
六、結束語
總之，隨著市場經濟的高速發展，施工企業將面臨更大的挑戰，企業要想獲得長足發展，提高在市場環境下的競爭力，必須重視財務風險的管理與控制，提高企業全員的風險意識，切實把管理措施落實到現實工作中來，充分發揮財務管理的核心地位，以點帶面，以促進財務風險管理的水平的提高從而推進企業可持續發展。
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摘 要 隨著經濟的發展，企業交易行為與模式的復雜性與稅收法規之間的沖突也越來越多樣化，復雜化，客觀上造成了企業涉稅行為風險性的提高。由于稅務風險的長期性、復雜性、嚴重性，如不及時規避或防范，會給企業帶來經濟效益的損失與持久的負面影響，不利于企業價值最大化目標的實現。企業應加強內部控制，針對涉稅行為進行客觀分析，強化內部控制，規范運營流程，可以有效地防范和減小企業稅務風險。
關鍵詞 內部控制稅務風險防范
一、 引言：企業風險與稅務風險
（一）企業風險與稅務風險的基本涵義
傳統意義上的風險主要側重于對企業帶來不利影響的可能性。但現代風險卻更加側重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對于企業涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統稱為稅務風險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務風險卻更加側重于傳統的含義，所謂稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。其具體表現主要有兩個方面：其一，企業經濟業務導致納稅行為不準確，會導致企業多繳稅或少繳稅，對企業的經濟結果反映不利。其二，由于稅務機關對于企業的稅務行為具有永久的追繳權，因此，稅務風險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。
（二）企業稅務風險需要引起重視的意義
隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規政策體系也越來越復雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業行為的各個環節，企業稅務問題越來越多變，并已成為企業風險的重要因素之一。隨著稅制規則的完善與企業納稅意識的增強，企業稅務風險已經受到了稅務主管部門的重視。2009年1月，國家稅務總局確定了首批占我國企業稅收20%左右的企業（集團）為總局定點聯系企業。其中大型國有企業占三分之二，民營企業和外資企業占三分之一。2009年5月5日，國家稅務總局又下發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。這是我國首次就企業稅務風險管理控制方面正式下發的一個指導性文件。這反映了企業的稅務風險已經成為我國經濟的普遍現象，必須引起重視。因此，企業嚴格執行稅法的相關規定，對涉稅事項進行合理判斷，以盡量減小稅務風險是當務之急。
二、 企業稅務風險產生的原因分析
（一） 企業經營行為的不規范是稅務風險產生的基本原因
企業的基本職能就是通過經營，實現生產和再生產。因此，涉稅行為是經營行為的后果之一。由于企業對于稅法及相關政策缺乏深入理解，有可能導致企業承擔了不應承擔的稅負，或者由于不了解新的政策變化，對于應納稅的事項卻沒有納稅，造成了漏稅的風險。如稅法規定，折扣或者折讓必須開具在一張發票上，才可以減少應稅收入，而部分企業卻在制度上可能作出了相反的規定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務風險。又如業務部門、員工簽合同、辦業務時也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產企業中，在拿地時只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時的契稅、印花稅，開發過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預期沒有考慮到這些稅負成本，使得預算中的開發成本超支，造成資金吃緊，部分企業只好推遲申報相關稅款，客觀上形成了滯納。
（二） 企業財務行為的不規范是稅務風險產生的重要原因
稅務事項在企業中往往由財務部門辦理，經營行為轉換為納稅行為往往通過財務行為來銜接。如果企業財務人員對于經營行為誤判，或者財務行為本身就存在著不規范之處，則會直接導致稅務風險的產生。如：某企業將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅；現行稅法規定業務招待費應按實際發生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進行納稅調整。但往往某些涉稅經辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業帶來了納稅風險。或者企業實現收入不按規定入賬，人為調節納稅時間；對于視同銷售有意無意不按規定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規范也是財務行為導致稅務風險的主要因素之一。
（三） 導致企業稅務風險的其他原因分析
企業是復雜的社會組織，特別是對于大型多元化企業集團而言，涉及到的經濟事項復雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規也較多。在日常業務中，對于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業都疏于管理，但往往被稅務檢查所發現，這就是由于不重視所導致的稅務風險。此外，不恰當的納稅籌劃行為也可能導致稅務風險。稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益, 但同時也存在相應的風險。特別是某些企業管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關系解決納稅問題，企業就只能無視這些風險的存在而盲目進行“稅務籌劃”, 其結果可能往往事與愿違。
三、 強化內部控制是防范企業稅務風險的有效舉措
根據美國內部控制委員會COSO的定義，內部控制包括內部環境、控制活動、信息溝通、風險評估、內部監督五個大的方面。筆者認為，通過這五個方面有針對性地改進，稅務風險是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內部控制體系是完善內部控制環境與控制活動的前提
企業的內部環境是指企業生產經營與價值流轉的空間界定。如企業法人治理、制度建設、人員配置、組織結構等都屬于這一范疇。要做好企業納稅工作及稅務風險管理工作，首先在組織機構與制度建設上下功夫，通過董事會在企業戰略與經營計劃中，關注種種可能的風險包括稅務風險，并通過組織機構與人員配置來保證涉稅行為規范、高效，以從根本上解決稅收風險問題。其次，要通過稅務部門、稅務顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對企業的重大稅務問題、稅務風險管理策略進行確認。具體來說，企業要通過完善內部控制制度，配置機構與人員，對于納稅事項進行明細指引。一方面，企業應在管理層、事業部等分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位，或將納稅事項進行外包；另一方面，企業要建立相應的稅務風險管理制度，可以在企業的內部控制體系中，考慮引入納稅風險防范的相關內容，參照“指引”，結合自身業務與管理架構，設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業經營管理除價值流轉外，還存在著信息流轉。稅務信息是企業經濟信息之一，在流動中才能體現其價值。企業在稅務風險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關關鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業的基礎稅務信息系統。企業應及時收集相關的稅收法規并定期更新，確保企業內部控制與財務處理流程符合最新的稅法規定。其次，要注意企業與稅務機關的溝通，經常就可能存在稅務風險的業務或事項進行交流。
（三） 在內部監督中引入稅收風險防范機制是其重要保障
內部監督是企業內部控制的又一重要方面，對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。一方面，在內部審計時，對于納稅事項進行格外關注，通過重要性原則進行判斷。另一方面，企業應該定期對涉稅業務開展檢查,一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上，企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。
（四） 加強涉稅風險評估，強化企業風險控制是防范稅務風險的有效途徑
《企業內部控制基本規范》與相關指引對于企業的風險管控都作出了明確的要求。就稅務風險防范而言，其側重點應在于過程控制全過程、風險評估與企業信息溝通、監督體制等。企業應建立風險評估機制，將稅務風險納入風險評估的全過程。稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內部風險和外部風險，確定企業能夠承受的最大風險底線，包括整體稅務風險承受能力和可接受風險水平。具體內容上，主要是對特定稅務風險發生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。根據澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風險管理運用于稅收管理的嘗試可以證明，企業進行稅收風險評估是完全可行的。
四、 結論
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造稅收價值，從而推動企業價值流轉的良性發展。諾貝爾經濟學獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明，稅務風險管理做得較好的企業，平均每年為企業多創造高達38%的利潤。企業內部控制制度是經營管理的重要內容，是企業的基礎性管理手段，通過強化內部控制來防范與化解稅務風險不僅有必要，也有可能。通過企業的稅務風險管理，推動企業的全面風險管理工作，建立有效的風險預警機制，既可以提高企業的管理水平，更直接的作用是為企業實現自身價值最大化服務。
參考文獻：
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關鍵詞：電網企業；稅務管理；稅收籌劃
一、電網企業稅務管理問題的提出
近幾十年來，電網行業的發展經歷了從無到有、從小到大，發展速度非常迅速，覆蓋范圍越來越大，電網企業經過幾十年的發展逐漸走向成熟，成為關系民生的重要支柱產業，稅務管理的好壞直接關系到電網企業能否為國民經濟的正常運行中發揮自己的作用。
長期以來，人們一直以為稅務管理是國家的責任，是稅務機關的工作，而忽視了企業在稅務管理中的重要作用，企業是國家的稅務管理的重要組成部分，在市場經濟較為發達的西方國家，從企業角度研究稅務管理，無論在理論上還是實踐上均取得了豐碩的成果，企業行為得到規范，企業規避稅務風險的能力提高，極大地促進了企業的發展。
良好的稅務管理能夠使企業實現在合法經營的前提下，根據企業的實際情況，在稅務機關的要求下，展開的與稅務相關的一切經營管理活動的總和，旨在減少企業的稅收成本，降低企業的稅收風險。一方面，由于企業稅務管理直接滲透到了企業經營管理的各個環節，加強企業稅務管理對企業的短期效益和長遠發展而言都有十分重要的作用；另一方面，企業稅務管理是國家稅收征納管理的重要組成部分，也是國家宏觀稅收征管的必要補充，更是國家財政稅收的重要保障。電網企業的規模比較大，影響范圍較廣，只有進行科學的稅務管理，才能更好地實現企業的發展，推動國家經濟的進步。
二、加強稅務管理的重要意義
近年來，隨著國家稅收征管精細化水平的不斷提高以及電網企業內部管理的不斷規范，越來越多的電網企業意識加強企業稅務管理，提高稅務管理水平，是企業義不容辭的責任和義務。在現階段，加強電網企業的稅務管理意義重大，主要其體現在以下幾個方面。
（一）加強電網企業的稅務管理有助于降低企業的稅收成本，實現企業經營目標
我國企業的整體稅負較高，電網企業的稅收成本占其成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在我國，稅收費用占企業利潤的比重也很高。如果通過實施科學的稅務管理，在合法經營依法納稅的前提下，電網企業可以通過實施稅務管理，運用多種稅務管理方法，降低企業稅務成本，提高收益。這也是企業稅務管理最本質、最核心的作用。
（二）加強電網企業的稅務管理有助于提高企業的財務管理水平，實現企業財務目標
電網企業要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理，因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員，健全的財務業務，才能為稅務管理的開展提供科學的數據資料和工作流程，在提高稅務管理的同時，企業的財務管理能力也得到了提高。
（三）加強電網企業稅務管理有助于電網企業合理配置資源，提升企業綜合競爭力
電網企業加強稅務管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統的了解，掌握各項稅收政策，但企業對國家的優惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應國家的政策導向，規范自身的經營行為，進行合理的投資、籌資和技術改造，進而優化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，進而提升企業的競爭力。
三、我國電網企業稅務管理現狀
雖然目前我國電網企業開始逐漸意識到稅務管理的重要性，但是，由于我國的由計劃經濟向市場經濟轉型時間較短，很多電網企業還沒有進行完善的稅務管理，稅務管理尚存在很多問題，主要表現為以下幾個方面。
（一）部分電網企業沒有嚴格遵守稅法的規定
目前，一部分電網企業并不將注意力放在依法管理自己的稅收問題上，要么對稅法的了解不夠，或者是故意鉆法律的漏洞，打球，存在嚴重的偷稅、漏稅的行為，嚴重侵害了稅法的尊嚴。
（二）部分電網企業的稅務管理意識較弱，整體水平有待提高
由于我國經歷了長期的計劃經濟時期，企業的經營活動受到國家的控制，特別是電力企業，這些企業的國有性質決定了企業缺少稅務管理的理論與實踐。在財政部開始實施“利改稅”以后，企業經營開始涉及稅收問題。但是，很多學者都是從稅收征管角度進行研究，對稅收征管機構的行為進行規范建議，而卻往往忽視了企業在國家的稅收管理的作用，對企業的稅收管理的研究較少，企業缺乏相應的指導，缺少進行稅務管理的理論基礎，長期以來忽視稅務管理的問題較為嚴重。一方面，很多企業認為企業的稅務工作較為簡單，只需要相關的會計人員進行計算、記錄，根本談不上稅務的管理，更別提設立專門的稅務管理機構了；另一方面，很多企業即使明白應該進行稅務管理，但對稅務管理的內涵了解較為表面，認為只要按照稅法的要求，根據征管機構的規定進行納稅就可以了，卻不知道自己可以通過對稅收進行調整使稅收成本最低、風險最小。
（三）部分電網企業對稅務管理的認識不夠全面
稅務管理的范圍要大于稅收籌劃，但很多電網企業認為稅務管理就是要對自身的納稅進行籌劃，只要進行合理的稅收籌劃就是很好的進行了稅務管理，殊不知，稅務管理設計到企業經營的方方面面，需要對所有涉稅環節進行了系統的管理，而稅收籌劃只是稅務管理的一個方面，注重的是稅務管理的技巧和方法，而稅務管理是企業管理的一個方面，注重的是對企業生產經營全過程的管理。
四、加強電網企業稅務管理的對策
（一）電網企業要堅持維護稅法的原則，進行稅收籌劃
電網企業一切的稅務管理問題都應該緊緊圍繞稅法的有關規定進行，企業應該充分了解稅法，關注各項稅收政策的變化，認真研讀國家的經濟政策，掌握國家的政策導向，在此基礎上，對企業的納稅行為進行統一管理，進行有利于企業發展的稅收籌劃，使企業的稅收管理既符合國家的有關政策規定，又有助于企業節約稅收成本，進而提高企業的經營效益，加快企業的健康發展。
（二）電網企業設立合理的稅務管理機構，配備專業管理人員
隨著我國稅收的精細化管理，稅收事務越來越復雜，只有設置合理科學的組織機構和健全的組織體系，才能保證各項工作的順利開展，為電網企業的稅務管理工作的順利進行提供組織保障。電網企業內部應該設置專門的稅務管理機構，建立合理的組織體系，明確各級負責人，一旦出現問題，能夠在第一時間找到責任人。同時在每一崗位應該配備專業素質和業務素質水平較高的管理人員，使稅務管理工作在每一個環節都能得到有效的開展。稅務崗位的設置還應該突破部門的限制，根據工作的需要，在每個部門設置專門的稅務管理的崗位，將稅務管理工作深入到企業的各個環節中去。
（三）對企業人員加強培訓，提高人員業務素質
我國稅收種類較多，變化較快，企業稅務管理人員只有加強學習，才能對各項政策及走向有詳細的了解，把握國家經濟的宏觀調整方向。企業應該采取有效的措施，對稅務管理部門的人員進行培訓，讓他們加強對稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，讓他們對最新的稅務知識能夠盡快掌握，同時應該培養他們關心企業各項涉稅業務的意識，對于企業的各項涉稅業務能夠及有所了解，讓他們成為稅收管理的中堅力量。
（四）優化內容業務流程，防范稅務風險
稅務風險的防范需要企業內部各部門共同努力、相互協作、相互配合與支持，在企業整體層面展開稅務風險的防范工作。企業需要明確稅收風險的防范目標，在對企業的經營情況進行充分了解的基礎上，通過合法手段，達到稅收損失最小化。因此，企業需要對引起稅收風險的因素進行識別與分析，并評估風險因素所引起風險的程度，如果導致的風險較為嚴重，就要對這些風險因素的形成過程進行分析，找出起因，從源頭上控制稅務風險。
（五）電網企業應該協調好與稅務部門的關系
電網企業應該認識到，他們與稅務部門的關系不是對立的，企業的稅務管理工作和稅務機關的工作是一個相互依存，相互促進，相互支持又相互制約的過程。由于我國電網企業的性質是大型國有企業，它的經營活動受國家政策的影響比較大，而且電網企業能夠借助其影響力進行政策性的籌劃，故電網企業處理與稅務機構的關系就顯得更為重要。首先，企業應該加強與稅務機關的交流溝通，溝通的內容不應僅限于具體納稅事宜，企業更應該對企業戰略層面的觀點與稅務部門進行深入的探索，特別是在企業發生一些性質重大或性質特殊的業務時，電網企業應積極主動的與稅務機關進行探討，爭取在法律允許的范圍內將相關問題解決；其次，企業必須服從并積極配合稅務機關的管理，有效的企業稅務管理能夠促使稅務部門管理質量的提高，也有利于降低稅務部門的征稅成本。
五、結束語
作為我國國民經濟的重要組成部分的電網企業，與其他企業一樣，同樣存在稅務管理方面的問題，這嚴重制約了電網企業的經營效率和稅務風險管理。為此，本文對制約我國電網企業稅務管理的問題進行了分析研究，并針對問題，相應的提出了電網企業稅務管理問題的解決建議：應該堅持維護稅法的原則，建立健全稅務管理機構，加強對企業人員的培訓，優化內容業務流程，協調好與稅務部門的關系，為我國電網企業的健康發展掃清一道障礙。
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關鍵詞：中小企業；稅務風險；制度
企業本身就對稅務風險管理有較強的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀70年代以來，風險管理迅速在全球領域內發展起來。目前，已經構建成了相對完善的理論系統，而且在企業及跨國公司參與的活動中無不展現其價值，甚至還包括經濟往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業沒有認識到稅收風險的作用和意義，從而造成很多企業面臨破產，因此部分企業急于制定一些相關的制度，以便抵抗稅收風險，減少風險帶來的危害。當代企業制度的構成，意味著企業內部管理體制逐漸成熟，完成企業戰略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業稅務風險，這對企業稅收風險實現有效的控制有重要作用。
一、導致企業產生稅務風險的主要原因
（一）沒有完善的內部稅務審計制度
當前，有很多企業未構建和完善其內部稅務審計制度，在遇到有關稅事務時，無法按期進行檢查及適當評測。大部分企業僅僅按照稅務機關提出的要求，對有關企業稅務的活動以消極的態度進行檢查。也有一些企業的內部審計人員的專業基礎知識不高，所以聘請外部稅務中介實行外包式檢測，故而出現外包風險。由于外聘的稅務中介沒有全面、準確地熟悉和掌握該企業的實際生產情況及稅務狀況，部分稅務中介為了追求自身的利益，沒有進行深入的調查就擅自給企業開出稅務鑒證及審計報告。因此只要稅務機關的監查單位或者審計部門檢查或審計該企業的稅務運營狀況，就很容易發現企業出現的稅務問題，這給被查處的企業帶來重大影響，不僅是經濟獲利，還有企業的信譽與形象。
（二）沒有建立稅務風險預警體制
一般情況下，企業稅務的風險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發生，而是具有自身的規律。基于此狀況，可以通過構建完善的稅務風險預警體制有效地減少或避免其發生。根據相關調查顯示，當前我國很多大型企業仍未建立較為完善的稅務風險預警體制，中小企業就更加無法做到這一點了。企業如果未構建有效的風險預警機制，等到企業察覺到稅務風險的存在之時，企業的稅務風險給企業帶來的經濟損失是無法避免的。
（三）不完善的稅收法律制度
由于我國的稅務制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務不滿意的人出現逃稅的現象。目前，我國現行的稅制結構主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設定、營業稅的循環反復課稅、規模各異及所有制形式差別、各類內外資企業的稅收不同等，在一定程度上會使企業出現避稅及逃稅現象，從而發生稅務風險。另外，我國的稅制還呈現錯亂復雜、模糊等情況，目前我國現行的稅制設定總共18類稅種，甚為復雜，并且稅法中的諸多條例規定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現差異。基于對我國法律的理解，法律責任的判斷一般由執法者對法律條例的理解程度，當前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進而增加其稅務風險。
（四）企業缺乏科學的管理機構，稅務風險沒有健全的預防監督體制
我國當代企業的管理結構幾乎沒有甚至無效，甚至企業稅務管理缺乏有效的監督體制，這在一定程度上影響企業稅務風險防范作用的有效發揮，不正確的企業決策難以被企業及時發現及糾正，因此，企業稅務風險一般伴隨著不適當的企業決策而產生。目前，我國很多企業尚未設置專門管理稅務風險的機構及職位，未邀請相關人員有效管理企業的稅務風險，這就導致企業管理體系無法將現有的稅務風險管理職能展現出來；沒有設置內部審計機制或監督體制，稅務機關的工作無法得到改進，一些決策人員對企業稅務風險的內部控制設計的具體情況仍然模糊不清，從而導致稅務風險內部控制沒有得到應有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業的稅務風險。
二、企業稅務制度設計的具體措施
（一）努力完善稅務審計制度
一般而言，合理地分配內部監察部的責任，設置審計委員會，主動設定由領導直接管理的企業審計部門，讓企業本身的內部監察機構單獨處理稅務事故。企業本身的稅務監察規模及頻率要努力實現規范化，并且不斷完善企業本身的稅收政策，認真督查其遵從度，同時也要重點考慮企業本身的稅務監管條款，以保證其實際運行效能。
（二）構建健全的風險預警制度
企業本身應該具有認識稅收風險的能力，以認識企業稅務風險為基礎，構建起有效的稅收風險預警體制。企業可以按照之前的統計數據及相關材料，使用高級的手段，盡早發覺、認識、采取措施面對稅務風險，使得企業能夠全面把握和了解稅務風險的整體信息。進而降低或減少稅務風險帶來的損失，保證企業的健康發展。
（三）構建稅收法律制度
第一，完善稅制結構，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業稅和不科學的減免優惠政策，恢復增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應提前進行具體深度的研究，保證立法內容科學化、簡約化。要加強稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學性與稅法前后相統一，關于某一具體內容的規定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩定性、前瞻性及銜接性相統一。稅制改革要與經濟發展狀態及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準備好完善的配套措施，以便實現新舊交接的順利進行，以具體的操作作為指導，從而使得稅法的的落實呈現簡單化。
（四）構建稅務風險損失主動承擔責任制度
由于中小型企業容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業那樣，構建起稅務風險管理、考核機制，然而可以合理地調整薪資結構，構建稅務風險損失責任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責任感的逐漸內部化，進而避免企業稅務風險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業稅務風險損失責任追尋的廣度、條件、方式，要合理設定好企業稅務風險損失相關負責人的賠償數額、激勵金額，以增強企業稅務管理人員的責任意識，真正落實稅務風險管理工作。
三、結語
綜上所述，本文主要研究了影響企業稅務風險的主要原因、制度建立，全部的企業幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標。而國家對稅收制度又有強制性，造成企業必然存在稅務風險，這也是難以消除的客觀事實。所以，建立企業稅務風險評估制度在企業發展中起著非常重要的作用。
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[關鍵詞]企業 稅務 風險
企業稅務風險,通常是指納稅人沒有充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施失敗而付出的代價。有效分析影響企業稅務風險防范效益因素,使企業的稅務風險防范更具有效性和準確性就顯得特別重要。筆者結合工作實踐,對企業稅務風險與管理談一下粗略的認識。
一、提高對稅務風a險管理的認識,認真研究宏觀環境
要進行稅務風險管理,尤為重要的是要提高企業管理者及財務工作人員對稅務風險與管理的認識,做到認識上的再提高。
在提高認識基礎上,要認真研究宏觀發展環境。外部宏觀環境對企業的發展影響較大,作為企業來說,要想加強發展,可以通過調整企業本身的經營行為和策略,適應環境發展需要。例如,企業可以加大宏觀環境的研究調研力度,特別是對那些國家相關的產業政策、行業新規定、企業發展的法律法規等進行定量分析研究,在分析研究的基礎之上,仔細分析好環境變化對企業發展的影響。同時要統籌考慮好這些環境和政策的變化產生稅務風險的可能性有多大,嚴重程度有多少,從而做到心中有數。
二、建立基礎信息系統,跟蹤監控風險
企業應著眼于信息化,根據業務特點和本企業的實際情況,把信息技術應用于稅務風險與管理,構建起有效全面的稅務風險管理信息系統,這樣就可以做到有備無患。
企業應制定風險控制流程,按照風險管理的成本效益原則,在整體管理稅務控制體系內,制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略。同時,要注意設置好稅務風險控制點,針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程,制定覆蓋各環節的全流程控制措施。
此外,對于影響企業發展的重大決策應加強關注,從而跟蹤監控好企業的稅務風險。企業的一些大的決策事項,主要包括企業發展戰略層面的規劃及一些重要經營活動等,這些都是關系到企業的存亡與興衰的重要決策與經營,會涉及到稅務風險。作為企業稅務風險管理部門要積極參與其中,認真進行分析,要做到事前做好分析預測、事中做好識別,做到有效防范風險,并做到跟蹤監控好稅務風險。
三、采取積極有效的稅務風險防范技巧
1、實現絕對稅額的降低
實現絕對稅額的降低,主要指的是直接減少應納稅款,可以用以下方式進行:一是企業要選擇好一些比較重要的稅種,這樣可以構筑防范稅務風險的最大空間。二是稅收優惠政策要盡量用好,盡可能為企業增收。利用稅收優惠政策以防范稅務風險,是現代企業發展經營中一個很好的方法,也是加快企業發展,做好節稅增收的著力點。三是全方位運用各項政策,降低企業整體稅負。四是選擇恰當的稅務,合法地轉移一部分稅務風險。
2、實現相對稅額的降低
實現相對稅額的降低就是說稅款總體數額不變,但企業賺取的是資金的時間價值,重點應做好兩個方面的內容:一是選擇適當的成本費用分攤方法,減少企業當期的應納稅額。因此,企業可以統籌考慮,選擇一些有利的方法來計算企業成本,從而達到減少稅基的目的,實現各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,有效降低企業稅務負擔。二是實現整體稅負的遞延交納,使資金具有時間價值。這種方法所帶來的并不是稅金支出的減少,而是符合法律規定的利用某種納稅日期的時間差。
四、通過稅收管理,讓企業在稅收籌劃中獲益
稅收籌劃,又稱納稅籌劃,是指企業為了加快發展,在稅收政策允許范疇內,通過對企業的發展經營、理財活動進行科學的準備籌劃,以減輕企業發展中的稅收負擔,獲取更大的稅收利益。需要說明的是,稅收籌劃是在國家政策的允許范圍之內,所取得受法律保護的合法收益,因此它是受法律保護的,是納稅人應享受的基本權利。 稅收籌劃的方向主要體現在以下幾個方面。
1、影響應納稅額的因素
影響應納稅額的因素主要有兩個,那就是計稅依據和稅率。計稅依據越小,稅率越低,應納稅額也越小,反之,越大。比如,企業所得稅種,計稅依據就是應納稅所得額,稅率有3擋,在進行該稅種稅收籌劃時,我們積極著眼于從稅率因素考慮,稅收籌劃就存在很大的發展空間。
2、辦稅費用籌劃
辦稅費用主要包括辦稅人員所必須花費的一些費用、企業單位人員的差旅費用、一些資料費用以及存款利息等。總的來說辦稅費用在納稅成本中所占比例并不大,本著節約精神,有對這些費用進行籌劃的必要。在籌劃時,例如可以強化企業財會人員兼職職能,由財會人員自己兼任辦稅員,能進行網上申報的就進行網上申報,從而可以降低資料費用等辦法。
3、額外稅收負擔籌劃
我們所說的額外稅收負擔,主要指的是按照稅法規定應當納稅,但是通過正常途徑,完全可以避免的稅收。這主要表現在三個方面:第一,稅法規定,納稅企業兼營增值稅應稅項目適用不同稅率的,應當單獨對銷售額進行核算,沒有進行單獨核算的,按照從高適用稅率進行核算。第二,對納稅企業的一些賬目不清或者一些原始資料、收人憑證等面目全非,稅務部門難以進行查賬的,對企業的納稅數額稅務機關有權進行核定。第三,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當單獨核算免稅、減稅銷售額,未單獨核算銷售額的,不能夠進行免稅、減稅。對于企業存在的額外稅收負擔,納稅企業可以通過財務部門著力強化財務核算,按照稅務部門的要求履行好報批手續,履行好代扣代繳等方面的義務,通過做好納稅調整等有效途徑進行解決。
做好企業稅務風險與管理對于企業的發展意義重大,需要采取的措施也很多。只要我們在財務工作中多加重視,多加思考,采取更多的針對性強的措施,就會更有成效地加強稅務管理,更好地控制企業稅務風險。
參考文獻:
關鍵詞：稅收監管；最優；交易費用理論
一、 文獻綜述
西方發達國家通常有著相對成熟和高效的稅收監管體系。稅收監督機構的專業化和職責分工的明晰化、稅收監督主體的多元化、稅務監督手段的信息化、稅收監督程序的規范化、稅收監督審計的專業化、稅收監督執法的嚴格化和稅收執法監督的制度化充分體現出其成熟性和高效性。而在我國現行的稅收監管體系中，多重主體對監管客體獨立實施監管，監管結構平板化，職能交叉引發職責不清；信息不能有效共享導致重復監管和監管真空并存；對監督主體的監管缺位埋下了有法不依和執法不嚴的隱患。
由于我國在稅收監管方面存在一系列亟待解決的問題，如果得不到及時的處理和改進，很有可能阻礙政府職能的充分發揮和威脅經濟社會的長久穩定健康發展。所以，必須采取有效的措施加強和改進稅收監管。在稅收監管措施的規范性研究方面，程新、王麗（2000）認為稅收監督需要引入人大審計機構強化對政府的監督；強化財政監管職能和強化對社會審計機構的管理，充分發揮“經濟警察”的作用。于關悅（2003）針對現行稅收監管模式存在的主要問題，提出了以下幾點建議：（1）建立部門責任制度。（2）建立微機聯網制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評估我國稅收風險的基礎上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過稅收保護納稅人的合法權益和限制公權力，從而提升國家的稅收汲取能力的觀點。雷炳毅（2009）認為要降低稅收風險，加強稅收監管關鍵環節是：（1）明確稅收風險識別的具體對象。（2）有效收集稅源風險信息。（3）建立相對固定與靈活的稅收風險識別分析指標體系。洪連埔（2010）借助風險管理的理論框架，構建了以風險識別、評估、控制和管理效果評價為框架的基本的稅收風險管理機制，以期提高國家（政府）、稅務機關以及稅收執法人員防范、抵御、應對、化解稅收風險的能力，以加強稅收監管。
在稅收監管措施的實證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風險評估模型，在定義稅收風險的內生因素、外生因素、風險修正因素和制約因素的基礎上提出了企業防治稅收風險和政府加強稅收監管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據稅收征管過程中的信息不對稱現象，對稅收征管博弈模型進行了多重博弈的擴展分析，并在此基礎上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級制度和加強內部監督管理等方面提升監管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應用雙重委托―模型對稅收監管問題進行了經濟分析，認為稅收的監管成本應該越小越好，應采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運用CTAIS征管系統，就如何深化中央稅收監管，從監察的內容、重點、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監察工作如何促進稅收制度的完善提出了建議。
二、 交易費用的理論邏輯
1. 交易費用理論的基本假設前提。交易費用理論是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企業的性質》中指出企業存在的邊界就是由于交易費用的存在。阿羅（1969）指出：“市場失靈并不是絕對的，最好能考慮一個更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費用理論經過威廉姆森的發展得到了極大的完善，威廉姆森認為交易費用主要包括事前的和事后的費用，持同樣觀點的還有巴澤爾以及馬修斯等。
根據威廉姆森的研究，交易費用存在主要取決于三個影響因素：有限理性主義、機會主義和資產專用性。有限理性指的是交易參與人因為受到自己個人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時候所產生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實性和完整性，同樣也不能預測契約執行過程中所發生的變化，因此，有限理性的存在會使得交易費用必然發生，這種影響貫穿整個交易契約的始終，因此所產生的交易費用既包括事前的談判、簽訂等費用，也包括事后的執行費用。
機會主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機行為，無論是合作還是競爭關系，機會主義的存在都增加了契約執行的難度。特別地，機會主義行為更多地表現在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會隱藏個人的真實信息，進而爭取契約的達成，而一旦完成契約簽訂后，投機行為就會不斷顯現。為了防止交易雙方對契約的破壞，必須要成立一個監察審計部門，這個交易費用是非常昂貴的。
資產專用性是指用于特定環境下的某些資產很難再用作其他方面，否則資產的價值可能會貶值甚至可能成為無用資產，這是與沉沒成本直接相關的資產。在不同市場結構類型下，不同的行業對投入的要素有具體的要求，要素的交易費用與行業的壟斷程度、保護程度甚至壁壘的厚度直接相關。
2. 稅收監管的交易費用理論邏輯。稅收實際上是一項契約，由于實際征稅過程中有限理性和機會主義的存在，為了保證征收工作的有效運行會產生大量交易費用，因此，應當盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費用的產生。從征稅程序來研究最優稅收立法，實際上就是要分析交易費用對最優征稅的影響。這里所涉及的交易費用主要包括兩個方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過程中的附加成本。
征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個生產者選擇理論的核心概念，主要是指企業在生產要素市場上購買或者租用要素的能夠在會計賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來看，應該包括以下兩部分內容：一部分是稅收執法人員作為稅收征管投入的要素的報酬支付，即稅務工作者的工資，這一部分構成稅收執法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執法程序所投入的固定成本，包括像稅務機構的建筑、固定設備等固定資產的投入，這部分成本與稅務工作者的工資構成稅收執法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機會成本。引用到稅收征管程序中來看，征稅的隱性成本主要包括：稅務工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產專用性的機會成本。在我國，稅務工作者屬于公務員編制系統內部人員，其專業知識以及才能并不一定是稅務的層次，因此這些從事稅務工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務工作者的機會成本，當然，這種機會成本很難去進行具體的衡量，因為其機會成本是不確定性的。資產專用性的機會成本主要是指稅務固定資產的機會成本。
在稅收的具體征收過程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來說稅務工作人員享受公務員待遇制度，而公務員的基本工資收入實際上是比較合理的，但是公務員的職權可能會引發權力尋租行為，尤其是許多執法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務執法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關于征稅者的索賄則是強制性的索賄行為，也就是通過權力的威嚇來迫使納稅人被動行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經濟活動，針對企業而言，就是如果納稅不合格，企業可能面臨倒閉的風險等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個方面，但是兩者發生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看，他們的行賄可能是被動的，但是更多的是主動行賄。主動行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個社會外部成本不斷增加，社會總體利益下降，效率受損。
三、 最優稅收監管的交易費用治理模式
為了確保稅收立法最優，從程序法上實現稅收的公平和效率，必須要對征稅程序中的交易費用有針對性地提出治理模式。由于稅收監管實際上是對稅收作為契約的執行過程進行監督和審查的過程。稅收監督和稅收審查從本質上來說是契約的治理過程。根據新制度經濟學關于交易費用理論的三個假設前提在實際契約簽訂過程中的作用，可以將契約的內在信息進行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。
根據有限理性、機會主義和資產專用性在一項契約的參與中所起作用的不同對隱含的簽約過程的影響，當契約簽訂主要是受機會主義和資產專用性的影響時，很顯然這項契約的參與者是有預謀的或者說有計劃的；如果機會主義在一項契約的簽訂過程中無關緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產專用性影響時，則表示該契約的參與人是一個言而有信的；如果資產專用性在某項交易中不重要，起作用的是有限理性和機會主義時，則表示該項交易是充滿著競爭的。另外，如果一項交易中，有限理性、機會主義和資產專用性都很重要，則該項契約需要治理，也就是說這個交易會產生大量的交易費用或成本。
從稅收的征管過程來看，一方面，征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機會主義傾向又使其具有與納稅者結成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時，稅收的監管具有資產的專用性，意即表明稅收的監管不是一個競爭的市場。因此，從交易費用角度出發，稅收的征管是需要治理的，才能實現最優。
稅收的征收實際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過程中的監管就是對國家作為委托人將征稅的權力委托給國稅局與地稅局這種契約進行治理的過程，它需要有特殊的治理機制。日本著名經濟學家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機制及其實施條件。根據交易雙方的關系溫和程度，治理機制分為個人信任一直到國家法制系統，顯然這是從弱到強的信號表示。契約的實施者也是從內部協調實施到外部強制性實施，而預期行動決策規則也是從對欺騙行為的報復到對欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監管不僅僅需要稅收管理體制內部治理，還必須要借助于外部司法體系的強制干預。
對于那些由國稅和地稅部門的內部治理而引發的交易費用，主要是指由于有限理性和資產專用性而產生的成本，應該采取“俱樂部規范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機制。作為稅收征管的人，國稅和地稅部門就相當于是國家稅務系統的“會員”，由于都是屬于系統內的成員，因此可以看成它們的行為活動是內生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標函數得以實現就要靠激勵機制。“俱樂部規范”治理的預期行動決策規則是將不誠實的交易者從“俱樂部”中驅逐，當然在現實的稅收征管中，不可能說隨意取消某個征稅部門。內部治理的“驅逐”策略集中體現在稅收政策的優惠，包括補貼、返還、減免等，即一但委托人發現人存在舞弊或者投機主義行為，就會剝奪其享受稅收補貼等優惠政策，但是從現實應用來看，內部治理只能夠有效降低稅收系統內部的交易費用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產理論來看，如果取消地稅局，而將稅收事務完全托付給國稅部門去管理，那么由國稅與地稅劃分而產生的交易費用將會轉為內部控制成本，這可以有效促進稅收效率的提高。
對于由機會主義產生的交易費用，主要是指由于征收管理過程中產生的附加成本或外部成本。對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實現稅收征管的監督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。這就要求第三方或國家法制系統中帶有公正性、規范性和強制性的部門以懲罰的形式實現有效的監督和審查。如果第三方能做到公正和規范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構成了稅收監管立法的重要內容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎上，并從公平和效率的視角實現稅收監管的最優化。
四、 結論及政策建議
交易費用的存在是稅收征管中真實存在的問題，也是征管程序中最難控制的問題，它不僅僅會直接影響稅收立法的效率性，同時還會間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費用包括由有限理性和資產專用性產生的內部成本和由機會主義產生的外部成本。
內部成本可以通過“俱樂部規范”以剝奪其享受稅收補貼等優惠政策的“驅逐”策略進行內部治理。從內部治理結構來看，稅收本來就屬于財政的范疇，而這主要是由財政部門直接負責，如果將其再次分配給國家稅務總局，然后再進行地方稅務局的分攤等，使得程序太過繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看，合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產生的交易費用轉為內部控制成本，從而可以在內部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升。可以將國家稅務總局改為國家稅務局，從屬于國家財政部。財政部下達的各種關于稅收的財政政策由國家稅務局統一執行，然后統一傳輸到地方的財政局下屬的相關稅務機構，從而以減少交易費用的路徑提升稅收的效率。
外部成本主要表現是在征管過程中可能存在利益勾結和聯盟等，對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務行政處罰和刑罰處罰來實現稅收征管的監督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。而法制系統強有力的約束性要能夠實現有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實現，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設仍然是我國最優稅收立法的基礎。
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基金項目：江蘇高教優勢學科建設工程（PAPD）（項目號：蘇政辦發[2011]137號）；江蘇省法學會課題“新制度經濟學視角下我國最優稅收立法問題研究”（項目號：SFH2013D17）；江蘇高校品牌專業建設工程資助項目 英文標志簡稱：TAPP；偵查學科研創新團隊（2015SJYTS01-01）研究成果。