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在營業(yè)稅法中，經(jīng)營租賃按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。這對于完全發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)似乎不存在營業(yè)稅納稅問題的爭議，但涉及到境外的經(jīng)營租賃卻出現(xiàn)了不同的理解。筆者曾就境內(nèi)企業(yè)取得的境外設(shè)備經(jīng)營租賃收入是否需要繳納營業(yè)稅問題，通過國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站的納稅咨詢系統(tǒng)進(jìn)行了多次咨詢，但不同的答疑人員卻給出了截然相反的答復(fù)，這使企業(yè)在實務(wù)操作中感到無所適從。那么，為什么出現(xiàn)不同的理解？境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃收入究竟是否應(yīng)該交納營業(yè)稅呢？
一、稅法對在境內(nèi)提供勞務(wù)的界定
修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”因此，何謂“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)”就成了判定境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅的關(guān)鍵。
修訂后的《營業(yè)稅實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。”《營業(yè)稅實施細(xì)則》在勞務(wù)界定方面遵循了“屬人原則”，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”，“或者”一詞表達(dá)的是并集而非交集的概念，也就是說不論勞務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，只要勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方中的任何一方位于境內(nèi)即滿足《營業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定；而修訂前的《營業(yè)稅實施細(xì)則》采用的是“屬地原則”，即“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，不論勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方是否在境內(nèi)，只要所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)就滿足《營業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定。修訂后的《營業(yè)稅實施細(xì)則》擴(kuò)大了對境內(nèi)的解釋范圍，不再單純地從勞務(wù)發(fā)生地這一地理概念上來辨別，而是以納稅主體所處的位置為主要判斷依據(jù)，這在實務(wù)上更具有可操作性。表1以矩陣的形式對營業(yè)稅法修訂前后各種勞務(wù)類型的納稅義務(wù)進(jìn)行了對比分析。
二、對涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營業(yè)稅免稅文件的解讀
筆者查閱了2009年以來，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營業(yè)稅免稅政策的有關(guān)文件，這些文件主要有《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）、《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）和《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）。
1.財稅[2009]111號文第三條規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。”近年來，我國對外承包工程規(guī)模不斷增長，一大批大中型企業(yè)走出國門承攬工程，對解決我國勞動力就業(yè)，拉動國民經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮了重大作用，如果對這些企業(yè)的境外業(yè)務(wù)開征營業(yè)稅，則必然影響其國際競爭力，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。在此背景下，國家出臺了這一稅收優(yōu)惠政策，但這一政策并未涵蓋境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)。
2.財稅[2010]8號文的免稅政策主要針對國際運輸勞務(wù)，包括：1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；2）在境外載運旅客或者貨物入境；3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。該文件也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)。
3.財稅[2011]131號文主要是結(jié)合當(dāng)前我國正在實施的營業(yè)稅改征增值稅試點工作，對試點地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后的稅收優(yōu)惠政策做出規(guī)定，這其中也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)。
由此，我們可以推定在修訂后的《營業(yè)稅實施細(xì)則》對境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，而國家又沒有出臺關(guān)于該項勞務(wù)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策時，該項勞務(wù)即負(fù)有納稅義務(wù)。
三、存在的問題與建議
1.“單位或者個人在境內(nèi)”的界定不清。
《營業(yè)稅實施細(xì)則》第四條第（一）款：“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”。第九條：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”以“企業(yè)”為例，其“在境內(nèi)”的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？是依法在境內(nèi)注冊成立，還是經(jīng)營管理在境內(nèi)，或兩者兼具？營業(yè)稅法并未給出明確的解釋。我們知道企業(yè)的概念非常寬泛，從是否獨立承擔(dān)民事責(zé)任上來劃分，可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。那么，外國公司在中國設(shè)立的不具有法人資格但實行獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，或者中國公司在境外設(shè)立的不具有法人資格但實行獨立核算的分支機(jī)構(gòu)是否屬于“在境內(nèi)”呢？前者可能容易理解，但后者可能就會產(chǎn)生爭議，如某中國公司在某國的分公司向當(dāng)?shù)匾患夜咎峁┑耐耆l(fā)生在某國境內(nèi)的經(jīng)營租賃收入是否負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)呢？建議參照我國所得稅立法中有關(guān)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念進(jìn)一步明確何謂“在境內(nèi)”。
2.財稅[2009]111號文第三條表述不嚴(yán)謹(jǐn)。
修訂后的《營業(yè)稅實施細(xì)則》對何謂“在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)”進(jìn)行了重新界定，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”。但財稅[2009]111號文第三條又規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。”這一對立概念造成對同一勞務(wù)類型的不同界定，違背了同一概念前后表述須一致的原則，容易產(chǎn)生歧義和誤解。筆者認(rèn)為若表述為“對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人提供的發(fā)生在中華人民共和國境外的建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。”則避免了概念的沖突，更顯科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。
3.對境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營租賃征收營業(yè)稅存在征管漏洞。
我國實行“以票控稅”的稅收征管模式，這對勞務(wù)提供方和接受方均位于境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)確實起到了很好的監(jiān)管作用，但涉及到境內(nèi)企業(yè)境外提供勞務(wù)時，“以票控稅”就會“失控”。其根本原因是境外勞務(wù)接受方并不受中國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理制度的制約，甚至?xí)徽J(rèn)可中國稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的中文稅務(wù)發(fā)票，對他們來講一張具備發(fā)票各項基本要素的商業(yè)發(fā)票足以。因此，境內(nèi)企業(yè)向境外客戶提供的經(jīng)營租賃勞務(wù)，就面臨發(fā)票監(jiān)管環(huán)節(jié)的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過加大查賬力度來監(jiān)督稅收，從而增大了稅收征管成本。
4.“雙向征稅”易造成“重復(fù)征稅”，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
修訂后《營業(yè)稅實施細(xì)則》的另一個重要變化是將境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)納入征稅范圍，盡管后來又通過財稅[2009]111號文件對該類型的部分勞務(wù)實行了免稅政策，但這與境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供的發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)，形成了一個完整的進(jìn)口勞務(wù)征收營業(yè)稅的思想，這一思想與增值稅、預(yù)扣所得稅的征稅原則保持一致，符合國際慣例。但與此同時對境內(nèi)單位或個人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)，即出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，就形成了“雙向征稅”，不符合“出口退稅、進(jìn)口征稅”的稅收機(jī)制，如果進(jìn)口國也對該項進(jìn)口勞務(wù)征稅，就會形成無法抵扣的重復(fù)征稅，加重了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，削弱了其在國際市場上的競爭力。
近年來，中國企業(yè)境外經(jīng)營租賃勞務(wù)逐漸增多，尤其是一些大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、建筑施工機(jī)械、石油化工成套設(shè)備的國際租賃業(yè)務(wù)呈較快上漲態(tài)勢。同時，隨著我國對外承包工程規(guī)模的迅速增長，中國承包商企業(yè)從國內(nèi)市場租賃施工設(shè)備運往項目所在國使用的情況也大大增加，這些經(jīng)營租賃通常都是濕租，利潤空間較前幾年大大下降，負(fù)稅能力不高。此外，財稅[2009]111號文對境內(nèi)企業(yè)提供境外建筑業(yè)實行了暫免征收營業(yè)稅的政策，繼續(xù)對與境外建筑業(yè)密切相關(guān)的境外設(shè)備租賃勞務(wù)征收營業(yè)稅，不但直接影響其國際競爭力，還會使一些租賃商采取變通方式將實質(zhì)上的經(jīng)營租賃改成形式上的建筑業(yè)，從而逃避稅收，給納稅征管帶來難度。
一個月前的一天中午臨近下班，由于突然停電，車間主任遂讓我們提前下班。我來到食堂等候吃飯時，見食堂阿姨帶病做飯，需人協(xié)助，便主動上前幫忙。不料，在此期間我不慎被開水燙傷大腿，并花去3700余元醫(yī)療費用。由于公司沒有為我辦理工傷保險，使我無法從社會保險部門報銷相關(guān)費用，我只好于近日要求公司擔(dān)責(zé)，但卻遭到拒絕，理由是我未經(jīng)公司指派或許可私自去幫助做飯，明顯與我的崗位及職責(zé)無關(guān)，屬于“多管閑事”的個人行為，即我的傷害并非由于自身的本職工作原因所導(dǎo)致，因而不構(gòu)成工傷，只能自食其果。請問：公司的說法對嗎？
陳佳鳳
陳佳鳳：
公司的說法是錯誤的，其必須為你報銷醫(yī)療費用。
首先，你的情形當(dāng)屬工傷。《工傷保險條例》第十四條第（一）項規(guī)定，“在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的”，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。你所受傷害發(fā)生在公司的正常上班期間，地點為公司食堂，也就意味著具備“在工作時間和工作場所內(nèi)”的要素。那么，是否屬于“因工作原因”呢？這實際上也是你是否構(gòu)成工傷的關(guān)鍵所在。答案應(yīng)當(dāng)是肯定的：一方面，工傷認(rèn)定所遵循的是無過錯責(zé)任原則，只要員工沒有過錯，就必須按工傷論處。而你在等候吃飯期間，見后食堂阿姨帶病做飯，出于人道或同情，幫助阿姨完成并不需要多大技術(shù)含量的做飯工作，既不屬于冒險行事，也不希望自己受傷，即損害的發(fā)生純屬意外，你并不具有過錯。
船舶登記管理條例(1994年6月2日國務(wù)院令第155號，自1995年1月1日起施行，20xx年7月29日經(jīng)《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令 第653號)修正)
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)國家對船舶的監(jiān)督管理，保障船舶登記有關(guān)各方的合法權(quán)益，制定本條例。
第二條 下列船舶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定進(jìn)行登記：
(一)在中華人民共和國境內(nèi)有住所或者主要營業(yè)所的中國公民的船舶。
(二)依據(jù)中華人民共和國法律設(shè)立的主要營業(yè)所在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)法人的船舶。但是，在該法人的注冊資本中有外商出資的，中方投資人的出資額不得低于百分之五十。
(三)中華人民共和國政府公務(wù)船舶和事業(yè)法人的船舶。
(四)中華人民共和國港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀钠渌啊?/p>
軍事船舶、漁業(yè)船舶和體育運動船艇的登記依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定辦理。
第三條 船舶經(jīng)依法登記，取得中華人民共和國國籍，方可懸掛中華人民共和國國旗航行;未經(jīng)登記的，不得懸掛中華人民共和國國旗航行。
第四條 船舶不得具有雙重國籍。凡在外國登記的船舶，未中止或者注銷原登記國國籍的，不得取得中華人民共和國國籍。
第五條 船舶所有權(quán)的取得、轉(zhuǎn)讓和消滅，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對抗第三人。
船舶由二個以上的法人或者個人共有的，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對抗第三人。
第六條 船舶抵押權(quán)、光船租賃權(quán)的設(shè)定、轉(zhuǎn)移和消滅，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對抗第三人。
第七條 中國籍船舶上應(yīng)持適任證書的船員，必須持有相應(yīng)的中華人民共和國船員適任證書。
第八條 中華人民共和國港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是船舶登記主管機(jī)關(guān)。
各港的港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是具體實施船舶登記的機(jī)關(guān)(以下簡稱船舶登記機(jī)關(guān))，其管轄范圍由中華人民共和國港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)確定。
第九條 船舶登記港為船籍港。
船舶登記港由船舶所有人依據(jù)其住所或者主要營業(yè)所所在地就近選擇，但是不得選擇二個或者二個以上的船舶登記港。
第十條 一艘船舶只準(zhǔn)使用一個名稱。
船名由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)核定。船名不得與登記在先的船舶重名或者同音。
第十一條 船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立船舶登記簿。
船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許利害關(guān)系人查閱船舶登記簿。
第十二條 國家所有的船舶由國家授予具有法人資格的全民所有制企業(yè)經(jīng)營管理的，本條例有關(guān)船舶所有人的規(guī)定適用于該法人。
第二章 船舶所有權(quán)登記
第十三條 船舶所有人申請船舶所有權(quán)登記，應(yīng)當(dāng)向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)交驗足以證明其合法身份的文件，并提供有關(guān)船舶技術(shù)資料和船舶所有權(quán)取得的證明文件的正文、副本。
就購買取得的船舶申請船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供下列文件：
(一)購船發(fā)票或者船舶的買賣合同和交接文件;
(二)原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的船舶所有權(quán)登記注銷證明書;
(三)未進(jìn)行抵押的證明文件或者抵押權(quán)人同意被抵押船舶轉(zhuǎn)讓他人的文件。
就新造船舶申請船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供船舶建造合同和交接文件。但是，就建造中的船舶申請船舶所有權(quán)登記的，僅需提供船舶建造合同;就自造自用船舶申請船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供足以證明其所有權(quán)取得的文件。
就因繼承、贈與、依法拍賣以及法院判決取得的船舶申請船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供具有相應(yīng)法律效力的船舶所有權(quán)取得的證明文件。
第十四條 船舶港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對船舶所有權(quán)登記申請進(jìn)行審查核實;對符合本條例規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起7日內(nèi)向船舶所有人頒發(fā)船舶所在權(quán)登記證書，授予船舶登記號碼，并在船舶登記簿中載明下列事項：
(一)船舶名稱、船舶呼號;
(二)船籍港和登記號碼、登記標(biāo)志;
(三)船舶所有人的名稱、地址及其法定代表人的姓名;
(四)船舶所有權(quán)的取得方式和取得日期;
(五)船舶所有權(quán)登記日期;
(六)船舶建造商名稱、建造日期和建造地點;
(七)船舶價值、船體材料和船舶主要技術(shù)數(shù)據(jù);
(八)船舶的曾用名、原船籍港以及原船舶登記的注銷或者中止的日期;
(九)船舶為數(shù)人共有的，還應(yīng)當(dāng)載明船舶共有人的共有情況;
(十)船舶所有人不實際使用和控制船舶的，還應(yīng)當(dāng)載明光船承租人或者船舶經(jīng)營人的名稱、地址及其法定代表人的姓名;
(十一)船舶已設(shè)定抵押權(quán)的，還應(yīng)當(dāng)載明船舶抵押權(quán)的設(shè)定情況。
船舶登記機(jī)關(guān)對不符合本條例規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起7日內(nèi)書面通知船舶所有人。
第三章 船舶國籍
第十五條 船舶所有人申請船舶國籍，除應(yīng)當(dāng)交驗依照本條例取得的船舶所有權(quán)登記證書外，還應(yīng)當(dāng)按照船舶航區(qū)相應(yīng)交驗下列文件：
(一)航行國際航線的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)根據(jù)船舶的種類交驗法定的船舶檢驗機(jī)構(gòu)簽發(fā)的下列有效船舶技術(shù)證書：
1.國際噸位丈量證書;
2.國際船舶載重線證書;
3.貨船構(gòu)造安全證書;
4.貨船設(shè)備安全證書;
5.乘客定額證書;
6.客船安全證書;
7.貨船無線電報安全證書;
8.國際防止油污證書;
9.船舶航行安全證書;
10.其他有關(guān)技術(shù)證書。
(二)國內(nèi)航行的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)根據(jù)船舶的種類交驗法定的船舶檢驗機(jī)構(gòu)簽發(fā)的船舶檢驗證書簿和其他有效船舶技術(shù)證書。
從境外購買具有外國籍的船舶，船舶所有人在申請船舶國籍時，還應(yīng)當(dāng)提供原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的注銷原國籍的證明書或者將于重新登記時立即注銷原國籍的證明書。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的船舶，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)予以核準(zhǔn)并發(fā)給船舶國籍證書。
第十六條 依照本條例第十三條規(guī)定申請登記的船舶，經(jīng)核準(zhǔn)后，船舶登記機(jī)關(guān)發(fā)給船舶國籍證書。船舶國籍證書的有效期為5年。
第十七條 向境外出售新造的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)取得的證明文件和有效船舶技術(shù)證書，到建造地船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理臨時船舶國籍證書。
從境外購買新造的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)取得的證明文件和有效船舶技術(shù)證書，到中華人民共和國駐外大使館、領(lǐng)事館申請辦理臨時船舶國籍證書。
境內(nèi)異地建造船舶，需要辦理臨時船舶國籍證書的，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技術(shù)證書，到建造地船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理臨時船舶國籍證書。
在境外建造船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技術(shù)證書，到中華人民共和國駐外大使館、領(lǐng)事館申請辦理臨時船舶國籍證書。
以光船條件從境外租進(jìn)船舶，光船承租人應(yīng)當(dāng)持光船租賃合同和原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的中止或者注銷原國籍的證明書，或者將于重新登記時立即中止或者注銷原國籍的證明書到船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理臨時船舶國籍證書。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的船舶，船舶登記機(jī)關(guān)或者中華人民共和國駐外大使館、領(lǐng)事館予以核準(zhǔn)并發(fā)給臨時船舶國籍證書。
第十八條 臨時船舶國籍證書的有效期一般不超過1年。
以光船租賃條件從境外租進(jìn)的船舶，臨時船舶國籍證書的期限可以根據(jù)租期確定，但是最長不得超過2年。光船租賃合同期限超過2年的，承租人應(yīng)當(dāng)在證書有效期內(nèi)，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請換發(fā)臨時船舶國籍證書。
第十九條 臨時船舶國籍證書和船舶國籍證書具有同等法律效力。
第四章 船舶抵押權(quán)登記
第二十條 對20總噸以上的船舶設(shè)定抵押權(quán)時，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持下列文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理船舶抵押權(quán)登記：
(一)雙方簽字的書面申請書;
(二)船舶所有權(quán)登記證書或者船舶建造合同;
(三)船舶抵押合同。
該船舶設(shè)定有其他抵押權(quán)的，還應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件。
船舶共有人就共有船舶設(shè)定抵押權(quán)時，還應(yīng)當(dāng)提供三分之二以上份額或者約定份額的共有人的同意證明文件。
第二十一條 對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起7日內(nèi)將有關(guān)抵押人、抵押權(quán)人和船舶抵押
情況以及抵押登記日期載入船舶登記簿和船舶所有權(quán)登記證書，并向抵押權(quán)人核發(fā)船舶抵押權(quán)登記證書。
第二十二條 船舶抵押權(quán)登記，包括下列主要事項：
(一)抵押權(quán)人和抵押人的姓名或者名稱、地址;
(二)被抵押船舶的名稱、國籍，船舶所有權(quán)登記證書的頒發(fā)機(jī)關(guān)和號碼;
(三)所擔(dān)保的債權(quán)數(shù)額、利息率、受償期限。
船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許公眾查詢船舶抵押權(quán)的登記狀況。
第二十三條 船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移時，抵押權(quán)人和承轉(zhuǎn)人應(yīng)當(dāng)持船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移合同到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理抵押權(quán)轉(zhuǎn)移登記。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將承轉(zhuǎn)人作為抵押權(quán)人載入船舶登記簿和船舶所有權(quán)登記證書，并向承轉(zhuǎn)人核發(fā)船舶抵押權(quán)登記證書，封存原船舶抵押權(quán)登記證書。
辦理船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移前，抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)通知抵押人。
第二十四條 同一船舶設(shè)定二個以上抵押權(quán)的，船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照抵押權(quán)登記申請日期的先后順序進(jìn)行登記，并在船舶登記簿上載明登記日期。
登記申請日期為登記日期;同日申請的，登記日期應(yīng)當(dāng)相同。
第五章 光船租賃登記
第二十五條 有下列情形之一的，出租人、承租人應(yīng)當(dāng)辦理光船租賃登記：
(一)中國籍船舶以光船條件出租給本國企業(yè)的;
(二)中國企業(yè)以光船條件租進(jìn)外國籍船舶的;
(三)中國籍船舶以光船條件出租境外的。
第二十六條 船舶在境內(nèi)出租時，出租人和承租人應(yīng)當(dāng)在船舶起租前，持船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書和光船租賃合同正本、副本，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理光船租賃登記。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將船舶租賃情況分別載入船舶所有權(quán)登記證書和船舶登記簿，并向出租人、承租人核發(fā)光船租賃登記證明書各一份。
第二十七條 船舶以光船條件出租境外時，出租人應(yīng)當(dāng)持本條例第二十六條規(guī)定的文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理光船租賃登記。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照本條例第四十二條規(guī)定中止或者注銷其船舶國籍，并發(fā)給光船租賃登記證明書一式二份。
第二十八條 以光船條件從境外租進(jìn)船舶，承租人應(yīng)當(dāng)比照本條例第九條規(guī)定確定船籍港，并在船舶起租前持下列文件，到船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理光船租賃登記：
(一)光船租賃合同正本、副本;
(二)法定的船舶檢驗機(jī)構(gòu)簽發(fā)的有效船舶技術(shù)證書;
(三)原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的中止或者注銷船舶國籍證明書，或者將于重新登記時立即中止或者注銷船舶國籍的證明書。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)給光船租賃登記證明書，并應(yīng)當(dāng)依照本條例第十七條的規(guī)定發(fā)給臨時船舶國籍證書，在船舶登記簿上載明原登記國。
第二十九條 需要延長光船租賃期限的，出租人、承租人應(yīng)當(dāng)在光船租賃合同期滿前15日，持光船租賃登記證明書和續(xù)租合同正本、副本，到船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理續(xù)租登記。
第三十條 在光船租賃期間，未經(jīng)出租人書面同意，承租人不得申請光船轉(zhuǎn)租登記。
第六章 船舶標(biāo)志和公司旗
第三十一條 船舶應(yīng)當(dāng)具有下列標(biāo)志：
(一)船首兩舷和船尾標(biāo)明船名;
(二)船尾船名下方標(biāo)明船籍港;
(三)船名、船籍港下方標(biāo)明漢語拼音;
(四)船首和船尾兩舷標(biāo)明吃水標(biāo)尺;
(五)船舶中部兩舷標(biāo)明載重線。
受船型或者尺寸限制不能在前款規(guī)定的位置標(biāo)明標(biāo)志的船舶，應(yīng)當(dāng)在船上顯著位置標(biāo)明船名和船籍港。
第三十二條 船舶所有人設(shè)置船舶煙囪標(biāo)志、公司旗，可以向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請登記，并按照規(guī)定提供標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計圖紙。
第三十三條 同一公司的船舶只準(zhǔn)使用一個船舶煙囪標(biāo)志、公司旗。
船舶煙囪標(biāo)志、公司旗由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)審核。
船舶煙囪標(biāo)志、公司旗不得與登記在先的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗相同或者相似。
第三十四條 船籍港船舶登記機(jī)關(guān)對經(jīng)核準(zhǔn)予以登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗應(yīng)當(dāng)予以公告。
業(yè)經(jīng)登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗屬登記申請人專用，其他船舶或者公司不得使用。
第七章 變更登記和注銷登記
第三十五條 船舶登記項目發(fā)生變更時，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶登記的有關(guān)證明文件和變更證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。
第三十六條 船舶變更船籍港時，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶國籍證書和變更證明文件，到原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請辦理船籍港變更登記。對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在船舶國籍證書簽證欄內(nèi)注明，并將船舶有關(guān)登記檔案轉(zhuǎn)交新船籍港船舶登記機(jī)關(guān)，船舶所有人再到新船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理登記。
第三十七條 船舶共有情況發(fā)生變更時，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書和有關(guān)船舶共有情況變更的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)變更登記。
第三十八條 船舶抵押合同變更時，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書、船舶抵押權(quán)登記證書和船舶抵押合同變更的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)變更登記。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在船舶所有權(quán)登記證書和船舶抵押權(quán)登記證書以及船舶登記簿上注明船舶抵押合同的變更事項。
第三十九條 船舶所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，原船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書和其他有關(guān)證明文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。
對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷該船舶在船舶登記簿上的所有權(quán)登記以及與之相關(guān)的登記，收回有關(guān)登記證書，并向船舶所有人出具相應(yīng)的船舶登記注銷證明書。向境外出售的船舶，船舶登記機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況出具注銷國籍的證明書或者將于重新登記時立即注銷國籍的證明書。
第四十條 船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒)和船舶失蹤，船舶所有人應(yīng)當(dāng)自船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒)或者船舶失蹤之日起3個月內(nèi)持船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書和有關(guān)船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒)、船舶失蹤的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。經(jīng)審查核實，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷該船舶在船舶登記簿上的登記，收回有關(guān)登記證書，并向船舶所有人出具船舶登記注銷證明書。
第四十一條 船舶抵押合同解除，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書、船舶抵押權(quán)登記證書和經(jīng)抵押權(quán)人簽字的解除抵押合同的文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。對經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷其在船舶所有權(quán)登記證書和船舶登記簿上的抵押登記的記錄。
第四十二條 以光船條件出租到境外的船舶，出租人除依照本條例第二十七條規(guī)定辦理光船租賃登記外，還應(yīng)當(dāng)辦理船舶國籍的中止或者注銷登記。船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)封存原船舶國籍證書，發(fā)給中止或者注銷船舶國籍證明書。特殊情況下，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)可以發(fā)給將于重新登記時立即中止或者注銷船舶國籍的證明書。
第四十三條 光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止，出租人應(yīng)當(dāng)自光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止之日起15日內(nèi)，持船舶所有權(quán)登記證書、光船租賃合同或者終止光船租賃關(guān)系的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理光船租賃注銷登記。
以光船條件出租到境外的船舶，出租人還應(yīng)當(dāng)提供承租人所在地船舶登記機(jī)關(guān)出具的注銷船舶國籍證明書或者將于重新登記時立即注銷船舶國籍的證明書。
經(jīng)核準(zhǔn)后，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷其在船舶所有權(quán)登記證書和船舶登記簿上的光船租賃登記的記錄，并發(fā)還原船舶國籍證書。
第四十四條 以光船條件租進(jìn)的船舶，承租人應(yīng)當(dāng)自光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止之日起15日內(nèi)，持光船租賃合同、終止光船租賃關(guān)系的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。
以光船條件從境外租進(jìn)的船舶，還應(yīng)當(dāng)提供臨時船舶國籍證書。
經(jīng)核準(zhǔn)后，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷其在船舶登記簿上的光船租賃登記，收回臨時船舶國籍證書，并出具光船租賃登記注銷證明書和臨時船舶國籍注銷證明書。
第八章 船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書的換發(fā)和補(bǔ)發(fā)
第四十五條 船舶國籍證書有效期屆滿前1年內(nèi)，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶國籍證書和有效船舶技術(shù)證書，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理證書換發(fā)手續(xù)。
第四十六條 船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書污損不能使用的，持證人應(yīng)當(dāng)向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請換發(fā)。
第四十七條 船舶所有權(quán)登記證書、船舶國籍證書遺失的，持證人應(yīng)當(dāng)書面敘明理由，附具有關(guān)證明文件，向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請補(bǔ)發(fā)。
船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)貓蠹埳瞎媛暶髟C書作廢。
第四十八條 船舶所有人在境外發(fā)現(xiàn)船舶國籍證書遺失或者污損時，應(yīng)當(dāng)向中華人民共和國駐外大使館、領(lǐng)事館申請辦理臨時船舶國籍證書，但是必須在抵達(dá)本國第一個港口后及時向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請換發(fā)船舶國籍證書。
第九章 法律責(zé)任
第四十九條 假冒中華人民共和國國籍，懸掛中華人民共和國國旗航行的，由船舶登記機(jī)關(guān)依法沒收該船舶。
中國籍船舶假冒外國國籍，懸掛外國國旗航行的，適用前款規(guī)定。
第五十條 隱瞞在境內(nèi)或者境外的登記事實，造成雙重國籍的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)吊銷其船舶國籍證書，并視情節(jié)處以下列罰款：
(一)500總噸以下的船舶，處20xx元以上、10000元以下的罰款;
(二)501總噸以上、10000總噸以下的船舶，處以10000元以上、50000元以下的罰款;
(三)10001總噸以上的船舶，處以50000元以上、20xx00元以下的罰款。
第五十一條 違反本條例規(guī)定，有下列情形之一的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)可以視情節(jié)給予警告、根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之五十直至沒收船舶登記證書：
(一)在辦理登記手續(xù)時隱瞞真實情況、弄虛作假的;
(二)隱瞞登記事實，造成重復(fù)登記的;
(三)偽造、涂改船舶登記證書的。
第五十二條 不按照規(guī)定辦理變更或者注銷登記的，或者使用過期的船舶國籍證書或者臨時船舶國籍證書的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)辦有關(guān)登記手續(xù);情節(jié)嚴(yán)重的，可以根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之十。
第五十三條 違反本條例規(guī)定，使用他人業(yè)經(jīng)登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)責(zé)令其改正;拒不改正的，可以根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之十;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以吊銷其船舶國籍證書或者臨時船舶國籍證書。
第五十四條 船舶登記機(jī)關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、嚴(yán)重失職的，由在單位或者上級機(jī)關(guān)給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十五條 當(dāng)事人對船舶登記機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，可以依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請復(fù)議或者提起行政訴訟。
第十章 附 則
第五十六條 本條例下列用語的含義是：
(一)“船舶”系指各類機(jī)動、非機(jī)動船舶以及其他水上移動裝置，但是船舶上裝備的救生艇筏和長度小于5米的艇筏除外。
(二)“漁業(yè)船舶”系指從事漁業(yè)生產(chǎn)的船舶以及屬于水產(chǎn)系統(tǒng)為漁業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的船舶。
(三)“公務(wù)船舶”系指用于政府行政管理目的的船舶。
第五十七條 除公務(wù)船舶外，船舶登記機(jī)關(guān)按照規(guī)定收取船舶登記費。船舶登記費的收費標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，由國務(wù)院財政部門、物價行政主管部門會同國務(wù)院交通行政主管部門制定。
則
第一條為了規(guī)范廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理活動，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，保障人體健康，根據(jù)《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。
第二條本條例所稱廢棄電器電子產(chǎn)品的處理活動，是指將廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行拆解，從中提取物質(zhì)作為原材料或者燃料，用改變廢棄電器電子產(chǎn)品物理、化學(xué)特性的方法減少已產(chǎn)生的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量，減少或者消除其危害成分，以及將其最終置于符合環(huán)境保護(hù)要求的填埋場的活動，不包括產(chǎn)品維修、翻新以及經(jīng)維修、翻新后作為舊貨再使用的活動。
第三條列入《廢棄電器電子產(chǎn)品處理目錄》(以下簡稱《目錄》)的廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理及相關(guān)活動，適用本條例。
國務(wù)院資源綜合利用主管部門會同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門制訂和調(diào)整《目錄》，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。
第四條國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門會同國務(wù)院資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門負(fù)責(zé)組織擬訂廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理的政策措施并協(xié)調(diào)實施，負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品處理的監(jiān)督管理工作。國務(wù)院商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品回收的管理工作。國務(wù)院財政、工商、質(zhì)量監(jiān)督、稅務(wù)、海關(guān)等主管部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)相關(guān)管理工作。
第五條國家對廢棄電器電子產(chǎn)品實行多渠道回收和集中處理制度。
第六條國家對廢棄電器電子產(chǎn)品處理實行資格許可制度。設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)(以下簡稱處理企業(yè))資格。
第七條國家建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金，用于廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理費用的補(bǔ)貼。電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的繳納義務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理，其征收、使用、管理的具體辦法由國務(wù)院財政部門會同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。
制訂廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分聽取電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、處理企業(yè)、有關(guān)行業(yè)協(xié)會及專家的意見。
第八條國家鼓勵和支持廢棄電器電子產(chǎn)品處理的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研究以及新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的示范、推廣和應(yīng)用。
第九條屬于國家禁止進(jìn)口的廢棄電器電子產(chǎn)品，不得進(jìn)口。
第二章相關(guān)方責(zé)任
第十條電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電器電子產(chǎn)品污染控制的規(guī)定，采用有利于資源綜合利用和無害化處理的設(shè)計方案，使用無毒無害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說明書中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說明等信息。
第十一條國家鼓勵電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者自行或者委托銷售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)、廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者回收廢棄電器電子產(chǎn)品。電器電子產(chǎn)品銷售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其營業(yè)場所顯著位置標(biāo)注廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理提示性信息。
回收的廢棄電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
第十二條廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)采取多種方式為電器電子產(chǎn)品使用者提供方便、快捷的回收服務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者對回收的廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格；未取得處理資格的，應(yīng)當(dāng)將回收的廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
回收的電器電子產(chǎn)品經(jīng)過修復(fù)后銷售的，必須符合保障人體健康和人身、財產(chǎn)安全等國家技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求，并在顯著位置標(biāo)識為舊貨。具體管理辦法由國務(wù)院商務(wù)主管部門制定。
第十三條機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位將廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理的，依照國家有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)核銷手續(xù)。
處理涉及國家秘密的廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國家保密規(guī)定辦理。
第十四條國家鼓勵處理企業(yè)與相關(guān)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、銷售者以及廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者等建立長期合作關(guān)系，回收處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十五條處理廢棄電器電子產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、勞動安全和保障人體健康的要求。
禁止采用國家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十六條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理的日常環(huán)境監(jiān)測制度。
第十七條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，向所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門報送廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)的保存期限不得少于3年。
第十八條處理企業(yè)處理廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。
第十九條回收、儲存、運輸、處理廢棄電器電子產(chǎn)品的單位和個人，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境衛(wèi)生管理的規(guī)定。
第三章監(jiān)督管理
第二十條國務(wù)院資源綜合利用、質(zhì)量監(jiān)督、環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門，依照規(guī)定的職責(zé)制定廢棄電器電子產(chǎn)品處理的相關(guān)政策和技術(shù)規(guī)范。
第二十一條省級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門會同同級資源綜合利用、商務(wù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門編制本地區(qū)廢棄電器電子產(chǎn)品處理發(fā)展規(guī)劃，報國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門備案。
地方人民政府應(yīng)當(dāng)將廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入城鄉(xiāng)規(guī)劃。
第二十二條取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，依照《中華人民共和國公司登記管理條例》等規(guī)定辦理登記并在其經(jīng)營范圍中注明廢棄電器電子產(chǎn)品處理的企業(yè)，方可從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動。
除本條例第三十四條規(guī)定外，禁止未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的單位和個人處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第二十三條申請廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)具備完善的廢棄電器電子產(chǎn)品處理設(shè)施；
(二)具有對不能完全處理的廢棄電器電子產(chǎn)品的妥善利用或者處置方案；
(三)具有與所處理的廢棄電器電子產(chǎn)品相適應(yīng)的分揀、包裝以及其他設(shè)備；
(四)具有相關(guān)安全、質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)的專業(yè)技術(shù)人員。
第二十四條申請廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)向所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門提交書面申請，并提供相關(guān)證明材料。受理申請的環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到完整的申請材料之日起60日內(nèi)完成審查，作出準(zhǔn)予許可或者不予許可的決定。
第二十五條縣級以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過書面核查和實地檢查等方式，加強(qiáng)對廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動的監(jiān)督檢查。
第二十六條任何單位和個人都有權(quán)對違反本條例規(guī)定的行為向有關(guān)部門檢舉。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并依法及時處理。
第四章法律責(zé)任
第二十七條違反本條例規(guī)定，電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說明書中未按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說明等信息的，由縣級以上地方人民政府產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督部門責(zé)令限期改正，處5萬元以下的罰款。
第二十八條違反本條例規(guī)定，未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格擅自從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依照《無照經(jīng)營查處取締辦法》的規(guī)定予以處罰。
環(huán)境保護(hù)主管部門查出的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉，沒收違法所得，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
第二十九條違反本條例規(guī)定，采用國家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門依法暫停直至撤銷其廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格。
第三十條處理廢棄電器電子產(chǎn)品造成環(huán)境污染的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門按照固體廢物污染環(huán)境防治的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三十一條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，未按規(guī)定報送基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況或者報送基本數(shù)據(jù)、有關(guān)情況不真實，或者未按規(guī)定期限保存基本數(shù)據(jù)的，由所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令限期改正，可以處5萬元以下的罰款。
第三十二條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立日常環(huán)境監(jiān)測制度或者未開展日常環(huán)境監(jiān)測的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令限期改正，可以處5萬元以下的罰款。
第三十三條違反本條例規(guī)定，有關(guān)行政主管部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分。
第五章附
則
第三十四條經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以設(shè)立廢棄電器電子產(chǎn)品集中處理場。廢棄電器電子產(chǎn)品集中處理場應(yīng)當(dāng)具有完善的污染物集中處理設(shè)施，確保符合國家或者地方制定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和固體廢物污染環(huán)境防治技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)當(dāng)遵守本條例的有關(guān)規(guī)定。
第一條為了規(guī)范廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理活動，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，保障人體健康，根據(jù)《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。
第二條本條例所稱廢棄電器電子產(chǎn)品的處理活動，是指將廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行拆解，從中提取物質(zhì)作為原材料或者燃料，用改變廢棄電器電子產(chǎn)品物理、化學(xué)特性的方法減少已產(chǎn)生的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量，減少或者消除其危害成分，以及將其最終置于符合環(huán)境保護(hù)要求的填埋場的活動，不包括產(chǎn)品維修、翻新以及經(jīng)維修、翻新后作為舊貨再使用的活動。
第三條列入《廢棄電器電子產(chǎn)品處理目錄》（以下簡稱《目錄》）的廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理及相關(guān)活動，適用本條例。
國務(wù)院資源綜合利用主管部門會同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門制訂和調(diào)整《目錄》，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。
第四條國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門會同國務(wù)院資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門負(fù)責(zé)組織擬訂廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理的政策措施并協(xié)調(diào)實施，負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品處理的監(jiān)督管理工作。國務(wù)院商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品回收的管理工作。國務(wù)院財政、工商、質(zhì)量監(jiān)督、稅務(wù)、海關(guān)等主管部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)相關(guān)管理工作。
第五條國家對廢棄電器電子產(chǎn)品實行多渠道回收和集中處理制度。
第六條國家對廢棄電器電子產(chǎn)品處理實行資格許可制度。設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)（以下簡稱處理企業(yè)）資格。
第七條國家建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金，用于廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理費用的補(bǔ)貼。電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的繳納義務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理，其征收、使用、管理的具體辦法由國務(wù)院財政部門會同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。
制訂廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分聽取電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、處理企業(yè)、有關(guān)行業(yè)協(xié)會及專家的意見。
第八條國家鼓勵和支持廢棄電器電子產(chǎn)品處理的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研究以及新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的示范、推廣和應(yīng)用。
第九條屬于國家禁止進(jìn)口的廢棄電器電子產(chǎn)品，不得進(jìn)口。
第二章相關(guān)方責(zé)任
第十條電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電器電子產(chǎn)品污染控制的規(guī)定，采用有利于資源綜合利用和無害化處理的設(shè)計方案，使用無毒無害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說明書中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說明等信息。
第十一條國家鼓勵電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者自行或者委托銷售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)、廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者回收廢棄電器電子產(chǎn)品。電器電子產(chǎn)品銷售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其營業(yè)場所顯著位置標(biāo)注廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理提示性信息。
回收的廢棄電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
第十二條廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)采取多種方式為電器電子產(chǎn)品使用者提供方便、快捷的回收服務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者對回收的廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格；未取得處理資格的，應(yīng)當(dāng)將回收的廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
回收的電器電子產(chǎn)品經(jīng)過修復(fù)后銷售的，必須符合保障人體健康和人身、財產(chǎn)安全等國家技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求，并在顯著位置標(biāo)識為舊貨。具體管理辦法由國務(wù)院商務(wù)主管部門制定。
第十三條機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位將廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理的，依照國家有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)核銷手續(xù)。
處理涉及國家秘密的廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國家保密規(guī)定辦理。
第十四條國家鼓勵處理企業(yè)與相關(guān)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、銷售者以及廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營者等建立長期合作關(guān)系，回收處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十五條處理廢棄電器電子產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、勞動安全和保障人體健康的要求。
禁止采用國家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十六條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理的日常環(huán)境監(jiān)測制度。
第十七條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，向所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門報送廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)的保存期限不得少于3年。
第十八條處理企業(yè)處理廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。
第十九條回收、儲存、運輸、處理廢棄電器電子產(chǎn)品的單位和個人，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境衛(wèi)生管理的規(guī)定。
第三章監(jiān)督管理
第二十條國務(wù)院資源綜合利用、質(zhì)量監(jiān)督、環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門，依照規(guī)定的職責(zé)制定廢棄電器電子產(chǎn)品處理的相關(guān)政策和技術(shù)規(guī)范。
第二十一條省級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門會同同級資源綜合利用、商務(wù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門編制本地區(qū)廢棄電器電子產(chǎn)品處理發(fā)展規(guī)劃，報國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門備案。
地方人民政府應(yīng)當(dāng)將廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入城鄉(xiāng)規(guī)劃。
第二十二條取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，依照《中華人民共和國公司登記管理條例》等規(guī)定辦理登記并在其經(jīng)營范圍中注明廢棄電器電子產(chǎn)品處理的企業(yè)，方可從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動。
除本條例第三十四條規(guī)定外，禁止未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的單位和個人處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第二十三條申請廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具備完善的廢棄電器電子產(chǎn)品處理設(shè)施；
（二）具有對不能完全處理的廢棄電器電子產(chǎn)品的妥善利用或者處置方案；
（三）具有與所處理的廢棄電器電子產(chǎn)品相適應(yīng)的分揀、包裝以及其他設(shè)備；
（四）具有相關(guān)安全、質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)的專業(yè)技術(shù)人員。
第二十四條申請廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)向所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門提交書面申請，并提供相關(guān)證明材料。受理申請的環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到完整的申請材料之日起60日內(nèi)完成審查，作出準(zhǔn)予許可或者不予許可的決定。
第二十五條縣級以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過書面核查和實地檢查等方式，加強(qiáng)對廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動的監(jiān)督檢查。
第二十六條任何單位和個人都有權(quán)對違反本條例規(guī)定的行為向有關(guān)部門檢舉。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并依法及時處理。
第四章法律責(zé)任
第二十七條違反本條例規(guī)定，電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說明書中未按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說明等信息的，由縣級以上地方人民政府產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督部門責(zé)令限期改正，處5萬元以下的罰款。
第二十八條違反本條例規(guī)定，未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格擅自從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依照《無照經(jīng)營查處取締辦法》的規(guī)定予以處罰。
環(huán)境保護(hù)主管部門查出的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉，沒收違法所得，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
第二十九條違反本條例規(guī)定，采用國家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門依法暫停直至撤銷其廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格。
第三十條處理廢棄電器電子產(chǎn)品造成環(huán)境污染的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門按照固體廢物污染環(huán)境防治的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三十一條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，未按規(guī)定報送基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況或者報送基本數(shù)據(jù)、有關(guān)情況不真實，或者未按規(guī)定期限保存基本數(shù)據(jù)的，由所在地的設(shè)區(qū)的市級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門責(zé)令限期改正，可以處5萬元以下的罰款。
A勞動者承諾不簽合同，用人單位照樣支付雙倍工資
【案例】2013年2月1日，打工妹嚴(yán)倩入職時，公司表示，如果同意并愿意出具表示“系本人自愿不簽訂勞動合同，一切后果與公司無關(guān)”的承諾書，則可以上班。4個月后，嚴(yán)倩因曠工而被公司解聘。嚴(yán)倩要求支付未簽勞動合同的雙倍工資，而公司則以已有承諾，其自愿擔(dān)責(zé)為由拒絕。
【點評】公司必須向嚴(yán)倩支付未簽勞動合同的雙倍工資。《勞動合同法》第十條規(guī)定：“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。”《勞動合同法實施條例》也指出：“自用工之日起一個月內(nèi)，經(jīng)用人單位書面通知后，勞動者不與用人單位訂立書面勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)書面通知勞動者終止勞動關(guān)系。”因此，盡管嚴(yán)倩已事先承諾，但并不等于真的就是“一切后果與公司無關(guān)”，公司同樣必須依據(jù)《勞動合同法》第八十二條擔(dān)責(zé)，即：“用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。”
B勞動者承諾工傷自負(fù)，用人單位照樣承擔(dān)工傷責(zé)任
【案例】2013年2月15日，蘇萌入職一家公司時，公司要求蘇萌承諾“工傷自負(fù)”，否則便不予錄用。一個月后，蘇萌因在上班途中遭遇車禍，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為工傷后，公司以蘇萌已承諾為由，拒絕承擔(dān)任何費用。
【點評】公司必須承擔(dān)工傷責(zé)任。《工傷保險條例》第二條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等組織和有雇工的個體工商戶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險費。”《最高人民法院關(guān)于雇工合同“工傷概不負(fù)責(zé)”是否有效的批復(fù)》則規(guī)定得更為明確：“工傷概不負(fù)責(zé)”，“既不符合憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，也嚴(yán)重違反了社會主義公德，應(yīng)屬于無效的民事行為。”鑒于公司未為蘇萌辦理工傷保險，也就必須依據(jù)《工傷保險條例》第六十二條擔(dān)責(zé)，即應(yīng)“按照本條例規(guī)定的工傷保險待遇項目和標(biāo)準(zhǔn)支付費用。”
C勞動者承諾不辦醫(yī)保，用人單位照樣賠償相關(guān)費用
【案例】2013年3月1日，許靚與一家公司簽訂了一份為期兩年的勞動合同。按照公司要求出具了“自愿不要公司辦理醫(yī)療保險”的承諾書。兩個月后，許靚不慎摔傷，面對許靚的上萬元醫(yī)療費用，公司以承諾書為據(jù)拒絕給予補(bǔ)償。
【點評】公司應(yīng)賠償許靚的損失。《社會保險法》第二十三條規(guī)定：“職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險費。”《勞動法》第七十二條也明確規(guī)定：“用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。”而《勞動合同法》第二十六條規(guī)定：“下列勞動合同無效或者部分無效：（三）違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的。”也就是說，許靚的承諾書因沒有法律約束力。公司對許靚因沒有參加基本醫(yī)療保險，所導(dǎo)致的不能從社會保險機(jī)構(gòu)報銷醫(yī)療費用的損失，因存在行為違法而必須“買單”。
D勞動者承諾自愿加班，用人單位照樣支付加班工資
一、指導(dǎo)思想
以“創(chuàng)建無煙環(huán)境、構(gòu)建健康單位”為抓手，大力開展控制吸煙活動，積極宣傳吸煙的危害性，提高員工對吸煙有害健康的認(rèn)識，
減少被動吸煙的危害，提高廣大員工控?zé)煹淖杂X性，努力創(chuàng)建無煙單位，實現(xiàn)公司室內(nèi)公共場所和工作場所全面禁煙目標(biāo)。
二、組織機(jī)構(gòu)
****（略）
三、具體實施
1、設(shè)置吸煙區(qū)域：根據(jù)條例規(guī)定，結(jié)合公司實際，劃定以下吸煙區(qū)域。
（1）公司四樓吸煙區(qū)分別在西面樓梯三樓和四樓之間、四樓屋頂平臺。
（2）公司三樓吸煙區(qū)分別在西面樓梯三樓和四樓之間、東面窗口。
（3）公司二樓宿舍吸煙區(qū)設(shè)在東面窗口。
（4）食堂西北角設(shè)立的專門的吸煙室。
（5）蕭山廠區(qū)吸煙點設(shè)在車間門外10米。
（6）喬司廠區(qū)吸煙點設(shè)在膠裝車間二樓衛(wèi)生間。
除以上規(guī)定的吸煙區(qū)外，公司其他任何區(qū)域都是禁煙區(qū)，停放在公司范圍內(nèi)的機(jī)動車車廂內(nèi)禁止吸煙。
2、全面加強(qiáng)管理：公司控?zé)熜〗M認(rèn)真組織，各部門密切配合，員工積極參與，加強(qiáng)現(xiàn)場管理，全面推動公司的控?zé)煿ぷ鳌?/p>
（1）在禁煙區(qū)張貼醒目的禁煙標(biāo)志、不擺設(shè)煙具，對賓客進(jìn)行禁煙條例宣傳，不向來客敬煙。
（2）全體員工均應(yīng)做控?zé)煴砺剩辉诮刮鼰煹膱鏊騾^(qū)域內(nèi)吸煙或者攜帶燃燒的卷煙、雪茄或者煙斗；在禁煙場所發(fā)現(xiàn)吸煙者，員工要積極主動地進(jìn)行勸阻。
（3）公司控?zé)熜〗M組織人員進(jìn)行督查，發(fā)現(xiàn)禁煙場所吸煙者，及時進(jìn)行批評教育。對不聽勸阻者，予以通報批評，必要時罰款100元。
關(guān)鍵詞：香港；BOT；特許權(quán)協(xié)議；工程項目協(xié)議
中圖分類號：F830.593
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594(2007)09-0026-05 收稿日期：2007-06-13
一、香港采用BOT模式建設(shè)隧道的歷史背景
香港境內(nèi)山巒起伏，陸地山多平地少，對城市交通帶來極大不便。早期市區(qū)主要環(huán)繞維多利亞港灣兩岸發(fā)展。由于維多利亞港分隔香港島及九龍兩岸，因此維多利亞港的交通對香港發(fā)展至關(guān)重要。香港島與九龍之間的早期交通依賴輪渡。二戰(zhàn)以后，大量人口從內(nèi)地涌入香港。香港總?cè)丝趶?945年的60萬激增到1950年的200多萬，1961年增至300多萬。人口的迅速增長和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，迫切需要發(fā)展輪渡以外的過海交通設(shè)施。1960年代，港英政府決定興建過海隧道。由于過海隧道成本高昂，政府采用BOT模式引入私人投資興建紅堪海底隧道(紅隧)。紅隧于1972年8月提前開通使用，是香港第一條過海行車隧道，全長1.86公里，耗資3.2億港元。紅隧于1999年8月31日專營權(quán)屆滿后，交還香港政府管理。在紅隧之前，香港島和九龍之間的渡輪交通，在繁忙時段等候時間往往超過1個小時。有了過海隧道，車行時間不過兩分鐘，大大縮短了港九之間的距離。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展蓬勃，渡海車輛增加迅速，紅隧于通車后不久已不勝負(fù)荷，每日車流量超過十萬輛。為了分流過海交通，繼紅隧之后，1980年代末和1990年代初，香港政府又相繼以BOT方式批出專營權(quán)，興建了東區(qū)海底隧道(東隧)、西區(qū)海底隧道(西隧)兩條過海隧道。這三條過海隧道跨越維多利亞港，將九龍半島和香港島兩岸獨立的道路網(wǎng)絡(luò)連接起來，每日行車量超過23萬輛次。除了過海隧道外，香港政府還以BOT方式興建了大老山隧道和大欖隧道兩條穿山隧道，將九龍與新界四通八達(dá)的道路網(wǎng)絡(luò)連接起來(見表1)。
二、BOT在香港隧道建設(shè)中的具體應(yīng)用
香港政府興建和營運隧道的政策，基于以下幾個原則；第一，本著“小政府，大市場”的原則，政府在可行的情況下，鼓勵私營公司按照BOT方式進(jìn)行新的運輸基建工程。第二，隧道專營公司應(yīng)獲機(jī)會取得合理投資回報，但同時應(yīng)承擔(dān)商業(yè)風(fēng)險；政府不會保證隧道專營公司在專營權(quán)期限結(jié)束時，達(dá)到預(yù)期的投資回報。第三，用者自付的原則，政府不會動用公帑，補(bǔ)貼個別隧道專營公司或駕駛者。
(一)資金安排香港現(xiàn)有的幾條BOT隧道，建造工程所需的開支均是由專營商負(fù)擔(dān)的，政府不給予資金援助。專營商對項目所需資金進(jìn)行融資，合約期亦足以讓其收回投資和取得合理回報。政府不對專營商給予稅收減免，不對未來有其他競爭線路做出承諾，也不保證隧道專營公司在專營權(quán)期限結(jié)束時，達(dá)到預(yù)期的投資回報。在專營期屆滿隧道資產(chǎn)歸予政府時，政府也不負(fù)責(zé)隧道公司的任何債務(wù)。
在傳統(tǒng)公用事業(yè)項目中，償還項目貸款的責(zé)任由政府承擔(dān)，而BOT項目下，這項責(zé)任轉(zhuǎn)移到了私營財團(tuán)身上，貸款人會因風(fēng)險加大而要求較高的貸款利息。因而一般來說，BOT項目的融資成本會較政府融資的公共設(shè)施項目為高。
(二)風(fēng)險分擔(dān)政府部門和專營商適當(dāng)分擔(dān)風(fēng)險是BOT項目成功的關(guān)鍵。香港政府認(rèn)為，對政府部門來說，并不是轉(zhuǎn)移給專營商的風(fēng)險越多越好。如果讓專營商承擔(dān)過多的風(fēng)險，將會導(dǎo)致專營商從項目索取過高的回報、違約，甚至政府招標(biāo)失敗。因而，政府承擔(dān)相應(yīng)的項目分險，如土地供應(yīng)風(fēng)險、政策與法律變動風(fēng)險、政治風(fēng)險等，此外，政府部門還負(fù)責(zé)與BOT項目相關(guān)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、道路修建及交通管理工作，如建造通往隧道的新連接道路、使隧道附近路通更為暢順，設(shè)置道路標(biāo)記和方向指示標(biāo)志以指引駕駛者等。私營機(jī)構(gòu)要承擔(dān)有關(guān)工程項目的所有風(fēng)險，包括設(shè)計和開發(fā)風(fēng)險、建筑風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場及客觀環(huán)境風(fēng)險等。與承擔(dān)的高風(fēng)險相對應(yīng)，私營機(jī)構(gòu)自然期望從項目中獲得較高的回報。
(三)項目規(guī)管香港BOT項目受特許條例和工程項目協(xié)議規(guī)管。對于BOT項目的規(guī)管，香港沒有針對BOT項目的專門立法，而是政府針對每一個具體的BOT項目，向立法會提交方案，通過批準(zhǔn)后頒布專門的特許條例，作為政府批出專營權(quán)及對項目的設(shè)計、建造與營運事宜進(jìn)行規(guī)管的法律依據(jù)。另外，政府同專營商簽訂的工程項目協(xié)議，詳細(xì)訂明工程項目的設(shè)計、建造、營運、工程與財政方面的安排與管制措施。
(四)項目流程與架構(gòu)政府在決定是否將項目批給私營機(jī)構(gòu)以專營權(quán)形式經(jīng)營前，首先聘請專業(yè)財務(wù)顧問公司進(jìn)行可行性研究，評估預(yù)計建造成本、項目四周的運輸網(wǎng)絡(luò)、政府的承擔(dān)、私營機(jī)構(gòu)可獲得的內(nèi)部回報率，以及使用費的水平及日后的增幅，以考慮工程的商業(yè)可行性，是否足夠吸引私營機(jī)構(gòu)投資經(jīng)營。項目采取競爭性招標(biāo)決定合適的特許專營公司。在競投時，投標(biāo)者必須說明在享有專營權(quán)期間所需的條款、所根據(jù)的交通流量預(yù)測、征收的使用費及期望獲得的內(nèi)部回報率等。參加競投的投標(biāo)者必須先符合若干強(qiáng)制性規(guī)定，例如財政實力、工程水平以至營運知識等。政府相關(guān)各部門負(fù)責(zé)評估標(biāo)書上屬于本身權(quán)限的部份，徹底審查專營機(jī)構(gòu)及其承建商的能力。遴選出專營機(jī)構(gòu)后，政府同專營商簽訂工程項目協(xié)議，并頒布專門的特許條例作為政府對項目進(jìn)行規(guī)管的法律依據(jù)。專營機(jī)構(gòu)必須委聘獨立的設(shè)計查核人以及工程查核人，核查有關(guān)設(shè)計和監(jiān)管建造工程，如果有違反已核準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的情況，查核人須通知政府。專營機(jī)構(gòu)還須定期向政府提交工程技術(shù)和財政報告。在工程快將完成并投入運作前，專營機(jī)構(gòu)必須就規(guī)管運作和保養(yǎng)的運作程序，先行取得政府批準(zhǔn)。
BOT項目參與主體眾多，主要包括：項目公司(特許經(jīng)營公司)、政府、政府指定采購機(jī)構(gòu)、投資者、貸款人、分包商、運營商、供應(yīng)商和保險公司等。由于項目涉及多方利益主體，這些參與方之間存在復(fù)雜的委托關(guān)系，需要一系列的法規(guī)和契約來明確各方權(quán)責(zé)關(guān)系，以形成有效的約束機(jī)制，因而BOT項目運作程序復(fù)雜，合約談判費時較長。
(五)收費及解決爭議的機(jī)制西隧、東隧、大老山隧道和大欖隧道這四條尚在私營機(jī)構(gòu)專營期內(nèi)的收費隧道，受各自的專項隧道特許條例規(guī)管。對于隧道收費，隧道條例規(guī)定了公司收取的隧道費標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定專營公司不可收取高于既定款額或經(jīng)更改款額的隧道費。
在收費調(diào)整機(jī)制上，采用兩種不同的方法：
1．隧道條例規(guī)定，隧道費可由行政長官會同行政會議與隧道公司協(xié)定而予以更改。如無法達(dá)成協(xié)議，任何一方均可提交仲裁。條例并無列明厘定調(diào)整隧道費的準(zhǔn)則，只訂明一旦提交仲裁，仲裁人須確保隧道公司在根據(jù)隧道條例履行其義務(wù)或行使其權(quán)利時，獲得合理但非過多的報酬為準(zhǔn)則，并顧及在該條例實施之后或自上一次厘定隧道費以來香港經(jīng)濟(jì)情
況的任何重要變動等因素。在1980年代末獲得專營權(quán)的東隧和大老山隧道，采用的是這類機(jī)制。
2．由各隧道條例規(guī)定隧道的收費調(diào)整機(jī)制。1990年代初獲得專營權(quán)的西隧和大欖隧道采用的是這類機(jī)制。《西區(qū)海底隧道條例》和《大欖隧道及元朗引道條例》規(guī)定，專營商可在某些指明日期增加收費。例如《西區(qū)海底隧道條例》規(guī)定，專營公司可在六個指明日期(2001年1月1日，2005年1月1日，2009年1月1日，2013年1月1日，2017年1月1日，2021年1月1日)增加收費。
除了在這些指明日期增加收費外，如果專營商任何一個年度的實際凈收入少于條例就該年度指明的最低估計凈收入，還可提前實施加費，或在實施所有預(yù)期加費后實施額外加費。另外，西隧和大欖隧道還各自設(shè)立了“穩(wěn)定隧道基金”，如果專營商在某一年內(nèi)獲得的利潤，超過指定限額的實際凈收人，須撥入“穩(wěn)定隧道基金”，以彌補(bǔ)日后可能出現(xiàn)的赤字。這兩項基金也可按照條例規(guī)定撥款給各自的隧道專營公司，以換取隧道公司延遲增加隧道費。
由于西隧和大欖隧道各自的隧道條例已設(shè)定了隧道收費可加可減的調(diào)整機(jī)制，政府無法左右隧道專營公司收取的隧道費水平，因而未規(guī)定政府與隧道公司的爭議解決機(jī)制。
三、面臨的問題
從四條隧道的運營情況看，目前都已進(jìn)入盈利期。東隧的財務(wù)表現(xiàn)是四條隧道中最好的。截至2005年度，東隧累積盈余30億港幣。1986至2005年終，內(nèi)部股本回報率為10.5％。其次是西隧。西隧自1997年開始通車以后，經(jīng)歷連續(xù)四個財務(wù)年度的虧損后，自2001財政年度開始盈利。2005／06財務(wù)年度已彌補(bǔ)完以前年度的累計虧損，首次出現(xiàn)累計盈利。分別于1991年和1998年通車的大老山隧道和大欖隧道，雖仍有分別為2億港元(截至2006年6月底)和7億港元(截至2006年7月底)的累計虧損尚未彌補(bǔ)，但兩條隧道均已進(jìn)入盈利期。近年來，隨著香港整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境大大改善，收費隧道的運營漸入佳境，盈利每年都有可觀的增長，兩條隧道可望于最近兩年彌補(bǔ)完以前年度虧損。
然而，四個隧道公司對其財務(wù)狀況都表示不滿，因為這些隧道均未達(dá)到專營協(xié)議允許的專營期內(nèi)回報率或最低估計凈收入，因而專營商們發(fā)動了一輪輪的加價浪潮。政府面對專營商的加價潮，只能疲于應(yīng)付。至今，經(jīng)營東隧的新香港隧道有限公司(以下簡稱“東遂公司”)，已分別于1995年和2003年就政府否決其加價申請兩度提交仲裁。仲裁人于1997年和2005年做出的仲裁決定，均認(rèn)為加價合理，支持東隧公司加價決定。大老山隧道公司的四次加價申請則均獲政府批準(zhǔn)。政府批準(zhǔn)大老山隧道公司的申請，主要是基于兩個方面的考慮：一是大老山隧道公司的財務(wù)狀況欠佳，如果不加價，整個專營期所獲得回報率將會過低；二是當(dāng)局認(rèn)為“增加隧道費若屬合理，與隧道公司達(dá)成協(xié)議，將勝過用公帑進(jìn)行具爭議性的訟訴以解決分歧”。
批出專營權(quán)較晚的西隧和大欖隧道，雖然政府在隧道專營條例中采用了相應(yīng)的收費調(diào)整機(jī)制來調(diào)整收費，如規(guī)定最低和最高回報，設(shè)立穩(wěn)定隧道費基金，政府無須再就加價問題與專營商對簿仲裁機(jī)構(gòu)，然而，這些當(dāng)年讓香港政府引以為豪的機(jī)制并沒有擋住專營商不斷加價的步伐。到目前為止，西隧已五次增加法定收費，三號干線也已四次實施加價。由于這兩條隧道的專營公司加價符合其隧道條例的規(guī)定，政府并無權(quán)進(jìn)行干涉，只能對隧道公司做出延遲加價、或為過往車輛提供優(yōu)惠的建議，以此延緩隧道公司加價的步伐。兩條隧道的不斷加價，引發(fā)民眾對《西區(qū)海底隧道條例》和《大欖隧道及元朗引道條例》所訂立的自動增加隧道費機(jī)制的不滿。根據(jù)城大香港消費者滿意指數(shù)，2005年隧道的消費者滿意度為60.8，較1998年下降8.2％，是消費者滿意度最低的產(chǎn)品之一，也是自1998年以來消費者滿意度跌幅最大的產(chǎn)品。由于西隧和大欖隧道收費高昂，許多司機(jī)寧可繞道而行，或改乘其它交通工具，造成其他道路堵塞日益嚴(yán)重，而西隧和大欖隧道車流嚴(yán)重不足，只能達(dá)到設(shè)計流量的3成左右，與政府增開隧道疏導(dǎo)交通的初衷相違。而政府已經(jīng)收回專營權(quán)的紅隧，收費較為低廉，許多司機(jī)排隊使用紅隧過海，現(xiàn)時紅隧的日均行車量逾12萬架次，遠(yuǎn)超出其7. 8萬架次的設(shè)計每日車流量，堵塞嚴(yán)重，在周末及假日前夕，有時到凌晨12時左右仍可見車龍。鑒于這種狀況，立法會督促政府對兩條隧道的收費調(diào)整機(jī)制是否合乎公眾利益做出檢討，并避免在未來的交通運輸基建中收入類似的機(jī)制。
這些BOT收費隧道未達(dá)到專營協(xié)議允許的專營期內(nèi)回報率或最低估計凈收入的原因是多方面的，如社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、接連道路不夠順暢，以及其他交通運輸?shù)缆返陌l(fā)展等，但是最主要的還是由于香港經(jīng)濟(jì)于上世紀(jì)末、本世紀(jì)初出現(xiàn)了比較大的逆轉(zhuǎn)。
這四條專營隧道均是在高通脹的1980年代末和1990年代初獲得的專營權(quán)。自1986年至1997年間，除1995年全年香港的本地生產(chǎn)總值增幅為6.5％以外，其余每年的增幅由10.2％～23.3％不等，各年通脹率在3.8％～11.6％之間。與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)，政府容許專營商獲得的回報率也較高。然而，1997年下半年亞洲金融風(fēng)暴之后，香港的經(jīng)濟(jì)在隨后幾年里一落千丈，出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退和通縮，與政府批出隧道專營權(quán)的高通脹時期的經(jīng)濟(jì)狀況不可同日而語。在1998-2003年問，除了2000年香港本地生產(chǎn)總值有3.8％的正增長，其余幾年均是負(fù)增長。1999～2004年6年間，連續(xù)6年出現(xiàn)通貨緊縮。在這種情況下，專營商在通脹時代預(yù)期的高回報率難以實現(xiàn)，為了達(dá)到預(yù)期的回報率，只能陷入加價的惡性循環(huán)。例如，在東隧的收費上，在香港經(jīng)濟(jì)蓬勃時，仲裁人厘定的東隧專營商“合理”報酬的范圍，是整個專營權(quán)內(nèi)介于15％～17％的除稅后股本內(nèi)部回報率。而當(dāng)2003年，東隧專營商由于和政府就隧道加價問題不能達(dá)成一致，再次將加價問題提交仲裁時，仲裁機(jī)構(gòu)在2005年做出仲裁決定時，仍按經(jīng)濟(jì)繁榮時代所達(dá)成的這一回報率范圍，做出支持東隧加價的決定，雖然根據(jù)東隧流量預(yù)測，假如不調(diào)高隧道費，其內(nèi)部回報率仍可達(dá)13.64％。對于隧道公司來說，雖然加價會引發(fā)交通流量下降，但仍能從中獲益。以東隧為例，新香港隧道有限公司2005年年報顯示，2005年5月1日，東隧第二次加價后，當(dāng)年平均日交通流量雖然較2004年下跌13％，而隧道費收入?yún)s因調(diào)整收費增加21％。
四、香港BOT隧道項目的經(jīng)驗教訓(xùn)
總的來看，香港BOT隧道項目進(jìn)展順利，均在規(guī)定工程期限內(nèi)及時完工并投入使用。政府有效地分散了風(fēng)險，并可在“大市場、小政府”原則下維持一個精簡的公務(wù)員隊伍。政府借助專營商的技術(shù)、經(jīng)驗、專業(yè)知識和創(chuàng)新精神，得以為市民提供更專業(yè)的公共服務(wù)，而且可以將節(jié)約的資金，用于其他不能由
私營機(jī)構(gòu)承辦的重要公共工程領(lǐng)域。這些BOT項目還可為政府開創(chuàng)新的收入來源。根據(jù)四個隧道公司最新的年報資料，現(xiàn)時香港特區(qū)政府從四條專營隧道收取的稅款，每年可達(dá)1.8億港元。專營權(quán)屆滿歸還政府后，政府還可獲得可觀的隧道費收入。例如，紅隧于1999年專營權(quán)屆滿交回香港特區(qū)政府后，仍采取對過往車輛收費的政策，每年收入達(dá)10億港元。
然而，隧道專營商越來越快的加價步伐，也引發(fā)出一系列問題。不斷上漲的隧道費，不僅加重了市民的交通開支和工商界的運輸成本，也大大增加了其他較低收費隧道或免費干線的交通擁擠情況，以致并未能很好達(dá)到原本的分流目的。使各隧道的交通流量合理化，已經(jīng)成為政府面臨的一個日益緊迫的問題。然而，由于各隧道專營商各自受其隧道條例規(guī)管，這些隧道條例并未就專營年限或?qū)I權(quán)問題訂立彈性條款，政府要想與專營商達(dá)成既對公眾有益、對納稅人公平，又能保障政府收入、對專營商具有商業(yè)價值，還能解決交通問題的協(xié)議，仍需經(jīng)歷曠日持久的艱苦談判。實際上，自2001年起，政府已與隧道專營商就改善隧道交通流量問題開始進(jìn)行談判，但由于雙方在一些基本問題上存在著很大的分歧，談判并沒有取得實質(zhì)性的進(jìn)展。
對于香港BOT隧道項目目前遭遇的困境，簡單地詬病項目本身似乎并不妥當(dāng)。香港創(chuàng)造的世界上第一個BOT項目――紅遂，取得的成功曾為世人矚目。當(dāng)然，任何模式在某個項目取得的成功，并不意味著套用至其他項目就一定能同樣成功。BOT模式成功的關(guān)鍵，仍在于人的因素，在于合約的設(shè)計，在于怎樣設(shè)定一個商業(yè)可行及使用者的負(fù)擔(dān)能力方面亦取得平衡的機(jī)制。
首先，在考慮引入BOT模式興建公用事業(yè)項目時，政府必須認(rèn)真考慮如何在公私營合作安排內(nèi)加入更多彈性，以更好地應(yīng)付合約期內(nèi)不斷轉(zhuǎn)變的情況。由于BOT項目往往要跨越幾十年的時間，隨著時間的推移，社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、利息水平和投資機(jī)會將發(fā)生很大的變化，如果合約設(shè)計缺乏彈性，一些條款將很可能成為日后的桎梏。此外，對于隧道加費的機(jī)制，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及市民的接受和負(fù)擔(dān)能力等考慮，而不僅僅是專營商的預(yù)期回報率。
其次，厘定合理的收費模式，是確保隧道項目達(dá)至政府預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。由于隧道專營商要獲取盈利，以專營權(quán)模式經(jīng)營的隧道收費要較鄰近的政府隧道或道路的收費為高，因而導(dǎo)致的交通流量不均是BOT項目的一大困境。在BOT合約條款上，體現(xiàn)出交通運輸項目要達(dá)到的目的――分流交通，而不是相反，具有重要的意義。例如，將隧道的交通流量加入專營商的營運條件。可以將“影子收費”的概念借鑒到BOT項目合約中。影子收費主要是政府根據(jù)隧道的實際交通流量及分流效果向隧道專營者提供回報。雖然影子收費方式下，是由政府向?qū)I商支付費用，但同時可引入“用者付費”的機(jī)制，由用者自付收費的收入可歸政府，而政府在合約期內(nèi)繼續(xù)向私人經(jīng)營商支付影子收費。
案情介紹
金達(dá)化工有限公司（以下簡稱金達(dá)公司）系石化貿(mào)易企業(yè)，經(jīng)營范圍包括乙醇、甲醇、苯、甲苯、二甲苯、二氯甲烷、甲醛、液堿（含量>30%）、溶劑油（C4-C12）閉杯閃點≤60%、石腦油、煤焦油、丙烯、液化天然氣（工業(yè)用）、混合二甲苯、均三甲苯、均四甲苯、混合苯、雙氧水（含量<27.5%）、異辛烷、燃料油的銷售，并提供物流信息服務(wù)。
金達(dá)公司2016年8月向上海震華石化能源有限公司購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴”，數(shù)量共計6356噸，發(fā)票不含稅金額共計2774.91萬元。同時金達(dá)公司與重慶中泰新能源有限公司（以下簡稱“中泰公司”）簽訂采購合同，將上述購進(jìn)貨物售出，開具增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴（視同石腦油）”，貨物數(shù)量共計6356噸，發(fā)票不含稅金額共計2791.39萬元。2016年10月，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局通過稅收預(yù)警管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)金達(dá)公司存在經(jīng)營異常情況，認(rèn)為金達(dá)公司對中泰公司所開具增值稅專用發(fā)票按貨物名稱需征收消費稅，遂于2016年11月11日作出《稅務(wù)事項通知書》（沙國稅西通[2016]43183號），告知金達(dá)公司應(yīng)于2016年11月15日前進(jìn)行消費稅申報。金達(dá)公司認(rèn)為其不是消費稅的納稅義務(wù)人，于2017年1月16日向荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請，該局審查后認(rèn)定該復(fù)議申請已超過法定的申請期限，于2017年1月20日作出不予受理的決定。金達(dá)公司不服，遂訴至荊州市沙市區(qū)人民法院。一審法院判決金達(dá)公司敗訴，金達(dá)公司不服上訴至湖北省荊州市中級人民法院，二審法院于2017年11月7日作出判決，維護(hù)原判。
本案爭議焦點及各方觀點
（一）本案爭議焦點
金達(dá)公司作為非工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局對金達(dá)公司銷售的涉案“混合芳烴”要求納稅申報征收消費稅是否具有法律依據(jù)。
（二）各方觀點
金達(dá)公司認(rèn)為，根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，依據(jù)消費稅納稅主體和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，其僅為商品的銷售方，不是消費稅的納稅義務(wù)人，無需進(jìn)行消費稅納稅申報，其銷售行為不應(yīng)繳納消費稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)47號公告的相關(guān)規(guī)定，金達(dá)公司作為非工業(yè)企業(yè)，將外購的混合芳烴以視同石腦油對外銷售，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。
法院認(rèn)為，根據(jù)消費稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，荊州市沙市區(qū)國家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局責(zé)令金達(dá)公司辦理申報事宜并無不當(dāng)，金達(dá)公司在本案中的銷售行為應(yīng)依法申報繳納消費稅。
筆者點評
（一）企業(yè)涉稅風(fēng)險高，抗辯難成立
《消費稅暫行條例》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅；《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個人是指個體工商戶及其他個人。本案中，金達(dá)公司以消費稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，其僅為商品的銷售方，不應(yīng)成為消費稅的納稅義務(wù)人為由進(jìn)行抗辯，認(rèn)為其不具有申報繳納消費稅義務(wù)。
國家稅務(wù)總局對47號公告的解讀第四條規(guī)定，發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)為消費稅納稅人。47號公告第三條第一款規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。如果貿(mào)易企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)開受發(fā)票變名的，需要承擔(dān)消費稅的納稅義務(wù)。此項規(guī)定實際上是對《消費稅暫行條例》第一條規(guī)定中“生產(chǎn)行為”的擴(kuò)大化解釋。雖然根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，征納雙方的權(quán)利義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，以本案來說，消費稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，石化貿(mào)易企業(yè)不是法定的消費稅納稅人。但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法律體系，目前有效的消費稅、增值稅規(guī)定尚未立法，僅為國務(wù)院制定的條例，實踐中多為國家稅務(wù)總局、財政部歷年來頒布的規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件，在質(zhì)疑其數(shù)量龐雜、法律層級較低時，不應(yīng)忽視其彌補(bǔ)立法不足、填補(bǔ)稅收征管體系漏洞的功能。
雖47號公告存在諸多問題，但是現(xiàn)行有效的國稅總局規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均遵照此執(zhí)行。本案中，金達(dá)公司以其并非為消費稅的納稅人進(jìn)行抗辯，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范疇內(nèi)很難得到稅務(wù)以及司法機(jī)關(guān)的支持。
（二）企業(yè)行為涉及變名銷售，適用47號公告
本案中，金達(dá)公司的變名銷售行為在石化行業(yè)內(nèi)較為普遍，給國家消費稅稅款造成嚴(yán)重的損失，但實踐中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的辦案人員無法準(zhǔn)確認(rèn)識到變名銷售的偷稅本質(zhì)，在查處此類案件過程中以“沒有真實購銷交易”為由追究變票企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任，而石化行業(yè)變名銷售行為真正造成的是國家消費稅稅款的損失。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)47號公告規(guī)定，將金達(dá)公司該變名銷售行為視為應(yīng)稅行為，看似符合國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定，實則有違稅收法定原則以及稅法的實質(zhì)課稅精神。
（三）新行訴法解釋施行后，本案所涉規(guī)范性文件或?qū)⒚媾R司法審查
2018年2月8日正式施行的《最高人民法院關(guān)于適用<行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號）（以下簡稱《行訴法解釋》）第一百四十五條至第一百五十一條對人民法院在審理行政案件中規(guī)范性文件附帶審查規(guī)則規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，將使稅法規(guī)范性文件面臨司法審查。《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費稅納稅義務(wù)人為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品的單位和個人以及國務(wù)院確定的其他單位和個人，而47號公告將應(yīng)稅行為進(jìn)行了擴(kuò)充解釋，對工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人存在將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的、將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，征收消費稅。此規(guī)定屬于《行訴法解釋》第一百四十八條列舉的“與法律、法規(guī)、規(guī)章等上位法的規(guī)定相抵觸的”情形，由此會被認(rèn)定為規(guī)范性文件不合法。
本案發(fā)生的時間為2016年8月，荊州市中級人民法院作出生效判決的日期為2017年11月7日，金達(dá)公司以其不是法定納稅人為由進(jìn)行抗辯并未得到法院的判決支持，但《行訴法解釋》施行后，本案中適用的47號公告或?qū)⒚媾R司法審查。對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行司法審查，旨在強(qiáng)化對行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，充分保護(hù)納稅人訴訟權(quán)益。我國在踐行依法治稅、稅收法定的同時，確存在稅制立法層次低，部門規(guī)范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突的情形，《行訴法解釋》已公布并即將施行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體處理“變名銷售”的涉稅案件中應(yīng)嚴(yán)格遵循“下位法不得與上位法相抵觸”、“法不溯及既往”等法律原則，確保稅收行政行為合法。涉稅企業(yè)應(yīng)充分行使司法救濟(jì)程序性和實體性權(quán)利，積極進(jìn)行申辯。
2018年1月2日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），要求所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。新規(guī)將于2018年3月1日起施行，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)貫徹國家最新稅收政策，嚴(yán)格按照規(guī)定使用成品油專用系統(tǒng)取得并開具，做好涉稅風(fēng)險管理。
結(jié)語