時(shí)間：2023-07-23 09:24:51
導(dǎo)語(yǔ)：在高校內(nèi)部審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:境外;高校;內(nèi)部審計(jì);啟示
一、美國(guó)大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門,業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作,并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。
高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng),以確保信息的可靠性和完整性;政策、計(jì)劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護(hù)資產(chǎn)的完整;有效地使用資源。
2.內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計(jì)的功能,更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過(guò)執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo),提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn),提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德,促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門是學(xué)校管理職能部門之一,審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見(jiàn)。高校內(nèi)審部門更是如此,審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法,更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī),擅長(zhǎng)高效率地控制和平衡風(fēng)險(xiǎn)。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括:開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)、提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中相當(dāng)廣泛。如康奈爾大學(xué),每3年審計(jì)部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先,學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位,有74個(gè)單位。然后,對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分,審計(jì)部門再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論,審計(jì)部門通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí),注重內(nèi)審與外審的一致性。
4.健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó),大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)(ACUA)的管理和協(xié)調(diào),ACUA成立于1958年,是一個(gè)國(guó)際性專業(yè)組織,為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先,ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次,ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年,大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì),這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作,并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后,ACUA有自己學(xué)術(shù)刊物,并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作,為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。
二、香港地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
之后與內(nèi)地的聯(lián)系日益密切,加強(qiáng)兩地交流,可以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學(xué)為例,簡(jiǎn)單介紹香港高校內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)。
1.獨(dú)立性強(qiáng)。香港城市大學(xué)的內(nèi)部審核組剛成立時(shí),審核組直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé),審計(jì)計(jì)劃由校長(zhǎng)批核,項(xiàng)目完成后,將審計(jì)報(bào)告和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況全部送交校長(zhǎng)。2002年,香港特區(qū)政府審計(jì)署通過(guò)對(duì)香港幾所大學(xué)進(jìn)行審計(jì),建議大學(xué)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。香港城市大學(xué)董事會(huì)的6名校外成員被吸收為審計(jì)委員會(huì)成員,內(nèi)部審核組直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),而審計(jì)委員會(huì)作為非行政部門向校董事會(huì)負(fù)責(zé),其審計(jì)工作的結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告,這使內(nèi)部審計(jì)部門的地位得到提高,其獨(dú)立性也得到加強(qiáng)。
2.客觀性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)部門不參與行政決策,只是根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果對(duì)被審單位提出意見(jiàn)建議,而且意見(jiàn)和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見(jiàn)以及對(duì)審計(jì)效果的追蹤。審計(jì)報(bào)告的提交并不意味著審計(jì)項(xiàng)目的完成,審計(jì)人員要等到審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)了,情況得到改善了,審計(jì)項(xiàng)目才算結(jié)束。
3.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。香港城市大學(xué)內(nèi)部審核組非常重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立了一套專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,將各個(gè)院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行測(cè)算,根據(jù)測(cè)算結(jié)果決定各單位和業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)間表,高風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)單位和業(yè)務(wù)將被優(yōu)先處理,并據(jù)此編制年度審計(jì)計(jì)劃。
4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作。為了提高審計(jì)工作效率和審計(jì)的項(xiàng)目管理,香港城市大學(xué)起用了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)的審計(jì)管理軟件,該軟件可以將整個(gè)審計(jì)過(guò)程,包括前期計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)建議、組長(zhǎng)評(píng)閱程序等全部以電子化模式記錄和儲(chǔ)存,改善了審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存,方便審計(jì)工作底稿的查詢和利用,提高了審計(jì)工作的效率。而且審計(jì)軟件的工作底稿都經(jīng)過(guò)加密程序處理,也加強(qiáng)了審計(jì)底稿的保密性。
三、境外高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)我們的啟示
近年來(lái),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響,得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而,要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu),可以視為當(dāng)前我國(guó)高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國(guó)家或其他投資者(舉辦者)對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離,前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn);后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道,又密切高校、國(guó)家和社會(huì)的聯(lián)系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn),成為國(guó)家或社會(huì)所有,高校自主經(jīng)營(yíng)、自求獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體,在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。
2.由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變,發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)職能上。在現(xiàn)行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實(shí)施和不斷完善,就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中,內(nèi)審地位超脫,最適合擔(dān)任這一角色。這正是國(guó)際上管理界而不是審計(jì)界首先提出開(kāi)展“管理審計(jì)”的原因所在。
3.建立高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。審計(jì)工作要做到“研究要先行”,一要為內(nèi)審人員的交流提供一個(gè)平臺(tái),比如,創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會(huì);二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才,包括對(duì)在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào),發(fā)展國(guó)內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會(huì)員和相關(guān)研究愛(ài)好者的個(gè)人會(huì)員,共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序,為會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)。
4.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的,而是著眼于整個(gè)學(xué)校的全局目標(biāo)?？陀^上,審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度,選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上,我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì),但是,我國(guó)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。因此,審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?；顒?dòng)、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系,確定準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的合理保證。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率,將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此,開(kāi)展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式勢(shì)在必行。
參考文獻(xiàn):
[1]王愛(ài)東.國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2003,(8).
[2]王光遠(yuǎn).關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊,2002,(4).
（一）增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性三種機(jī)構(gòu)模式都有一定的缺陷，引入外部機(jī)構(gòu)，是綜合三種模式優(yōu)點(diǎn)的最佳機(jī)構(gòu)模式。外部機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被審計(jì)單位，與財(cái)會(huì)部門和其他部門沒(méi)有任何利益關(guān)聯(lián)，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)審工作，直接向單位負(fù)責(zé)人和上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作，并接受上級(jí)機(jī)關(guān)、單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)部職工的共同監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中能充分體現(xiàn)客觀性、公正性和權(quán)威性，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有足夠的人力物力資源擴(kuò)大審計(jì)范圍，使高校內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。高校的基礎(chǔ)建設(shè)工程需要經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以促進(jìn)成本的降低與資金的有效使用；高校的內(nèi)部控制體系不夠完善，需要開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，提高管理效率，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)行；加強(qiáng)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審查、考核、評(píng)價(jià)與監(jiān)督高校領(lǐng)導(dǎo)者的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以將傳統(tǒng)的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向以事前、事中審計(jì)為主，并結(jié)合事后審計(jì)的方法。內(nèi)部審計(jì)外部化可以從空間與時(shí)效這兩方面擴(kuò)大審計(jì)范圍。
（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)集中了各行各業(yè)的專家，通過(guò)了專業(yè)技術(shù)資格考試認(rèn)證，實(shí)務(wù)中中累積了豐富經(jīng)驗(yàn)，具有高校內(nèi)部審計(jì)人員所不能及的優(yōu)勢(shì)。高校的內(nèi)審?fù)馄?，能充分有效地利用社?huì)優(yōu)質(zhì)的人力資源，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效益信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)手段也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，由傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)信息技術(shù)。在當(dāng)前的條件下，高校培養(yǎng)自已的審計(jì)隊(duì)伍，不僅要支付高薪，還需要定期培訓(xùn)與考核內(nèi)審人員，開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，這些開(kāi)支會(huì)給高校造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化是利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的一個(gè)最切實(shí)有效的途徑。
二、內(nèi)部審計(jì)外部化解決方案
信息化是我國(guó)高校向世界一流大學(xué)邁進(jìn)的必由之路，已成為世界范圍內(nèi)高校教育現(xiàn)代化建設(shè)的標(biāo)志。信息化必然對(duì)高校傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式產(chǎn)生沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華指出“：開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命。如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格”?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)“外部審計(jì)作業(yè)+內(nèi)部審計(jì)管理+業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)”的一體化平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)應(yīng)包括審計(jì)作業(yè)、審計(jì)管理、業(yè)務(wù)支持三大主要應(yīng)用系統(tǒng)，將審計(jì)信息化建設(shè)納入校園信息化的整體規(guī)劃，充分考慮網(wǎng)絡(luò)、平臺(tái)架構(gòu)、軟件功能等細(xì)節(jié)，構(gòu)建內(nèi)部外部一體化審計(jì)信息平臺(tái)。高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)主要由四個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)構(gòu)成：審計(jì)門戶系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)。各系統(tǒng)共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)縫聯(lián)結(jié)。
（一）審計(jì)門戶系統(tǒng)審計(jì)門戶系統(tǒng)將信息平臺(tái)內(nèi)的所有數(shù)據(jù)資源統(tǒng)一集成于本系統(tǒng)的管理之下，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部管理部門提供對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)用、管理、維護(hù)功能。通過(guò)這一門戶，審計(jì)人員可以定義部門、人員、角色、群組等，管理應(yīng)用權(quán)限，自定義審計(jì)工作流程，備份、恢復(fù)、卸載、重裝數(shù)據(jù)，監(jiān)控日志，配置系統(tǒng)界面等。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的構(gòu)建是校園信息化建設(shè)的重要組成部分，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)將客戶的內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)納入整個(gè)企業(yè)的信息化規(guī)劃。審計(jì)門戶系統(tǒng)的權(quán)限管理、數(shù)據(jù)管理等功能，應(yīng)由校園信息系統(tǒng)與企業(yè)信息系統(tǒng)統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄、統(tǒng)一管理，確保審計(jì)信息平臺(tái)與校園信息系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)的兼容性。
（二）審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)查詢與分析功能，大大降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與報(bào)送審計(jì)的成本，提高了審計(jì)效率。在校園信息化條件下，高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程記錄在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員可以從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的每張記賬憑證，追索到這筆業(yè)務(wù)的過(guò)程信息，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的靈活性與拓展性程度，決定審計(jì)效率的高低與審計(jì)效果的好壞，隨著計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)分析功能也會(huì)日益提高。外部審計(jì)人員操作審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，由此這一系統(tǒng)是審計(jì)信息平臺(tái)中相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)子系統(tǒng)，根據(jù)高校信息化程度的高低與數(shù)據(jù)集中程度，可選擇B/S結(jié)構(gòu)（瀏覽器/服務(wù)器模式）和C/S結(jié)構(gòu)（客戶機(jī)/服務(wù)器模式），也可將兩者靈活結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，使外部審計(jì)作業(yè)與內(nèi)部審計(jì)管理相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。
（三）審計(jì)管理系統(tǒng)審計(jì)管理系統(tǒng)是高校內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同辦公與信息交流的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)全過(guò)程的管理，可以及時(shí)跟蹤外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)展。審計(jì)管理系統(tǒng)包括計(jì)劃管理、作業(yè)過(guò)程管理、結(jié)果管理、業(yè)務(wù)檔案管理、信息綜合查詢等功能，審計(jì)管理系統(tǒng)一般應(yīng)采用B/S結(jié)構(gòu)，納入高校辦公（OA）系統(tǒng)，使高校內(nèi)部的工作人員通過(guò)瀏覽器就能方便地使用本系統(tǒng)。
（四）審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)包括被審計(jì)對(duì)象的資料庫(kù)、審計(jì)法規(guī)庫(kù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)文檔模板庫(kù)等，這是審計(jì)工作過(guò)程中可能要用到的各種參考信息，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱，以此提高審計(jì)的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，組織形式與管理要求不同，內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)也有所不同，沒(méi)有固定的模式。相信隨著審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)踐的發(fā)展，最終會(huì)形成高校內(nèi)部審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的信息化水平。
三、內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的應(yīng)用
（一）高校的審前準(zhǔn)備在委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)之前，高校要將被審計(jì)對(duì)象不同類型的數(shù)據(jù)導(dǎo)入信息平臺(tái)，這些數(shù)據(jù)的分類匯總將會(huì)影響外部審計(jì)人員的查詢分析，從而影響審計(jì)結(jié)果，所以接口的編輯設(shè)置非常重要。高校通過(guò)接口編輯功能和數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換功能，重新命名導(dǎo)入的字段和圖表，便于外部審計(jì)人員查找，提高信息平臺(tái)的協(xié)同擴(kuò)展能力。審計(jì)需要的數(shù)據(jù)文件，主要來(lái)自于財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件的數(shù)字化信息，以及來(lái)自于網(wǎng)頁(yè)、照相機(jī)、掃描儀等的非數(shù)字化信息，高校需要用一些軟件將這些非數(shù)字化信息處理成可以導(dǎo)出一定格式的數(shù)據(jù)，信息平臺(tái)可以導(dǎo)入符合數(shù)據(jù)庫(kù)格式的所有數(shù)據(jù)。針對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件的設(shè)置不盡相同，信息平臺(tái)在向財(cái)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)時(shí)，可能存在不協(xié)同的情況，高校應(yīng)該根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的不同之處設(shè)置相應(yīng)的提示信息與取數(shù)公式，將所選財(cái)務(wù)信息添加到審計(jì)信息平臺(tái)，或者手工輸入對(duì)應(yīng)的信息，以便于外部審計(jì)人員對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的統(tǒng)計(jì)與分析。
（二）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)施，主要是對(duì)財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、輸入、加工和輸出這樣一個(gè)過(guò)程。外部審計(jì)人員根據(jù)需要選擇要獲取的數(shù)據(jù)文件，通常大多數(shù)文件都已存儲(chǔ)在信息平臺(tái)內(nèi)，對(duì)于缺少的文件，及時(shí)與高校聯(lián)系要求導(dǎo)入。利用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的替換、刪除、拆分等數(shù)據(jù)清理功能，統(tǒng)一口徑進(jìn)行分類匯總，規(guī)范數(shù)據(jù)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)對(duì)賬分析功能，可以進(jìn)行賬表、賬證核對(duì)，定位分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，作業(yè)系統(tǒng)能自動(dòng)標(biāo)注疑點(diǎn)，記錄到審計(jì)日記。外部審計(jì)人員針對(duì)疑點(diǎn)在平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行審計(jì)調(diào)賬，也可以進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，查看原始憑證或詢問(wèn)相關(guān)人員，并在平臺(tái)內(nèi)將審計(jì)結(jié)果記錄下來(lái)。（三）審計(jì)終結(jié)在審計(jì)終結(jié)階段，外部機(jī)構(gòu)復(fù)核、整理審計(jì)工作底稿，通過(guò)合并輸出和數(shù)據(jù)歸檔等功能，將審計(jì)中所獲取、輸入或者加工的信息，合并到信息平臺(tái)，供高校和上級(jí)部門查閱。
四、值得注意的問(wèn)題
1.校內(nèi)審工作人員的安排不合理
《高校內(nèi)部審計(jì)》中有明文規(guī)定，校內(nèi)審計(jì)工作者數(shù)量不能少于教職工的數(shù)量，同時(shí)也規(guī)定了，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)該具備扎實(shí)熟練的專業(yè)知識(shí)，與合格的從業(yè)能力。在我國(guó)很多院校的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人才多為會(huì)計(jì)、審計(jì)、以及建設(shè)工程類型的。隨著時(shí)代的發(fā)展，高校管理想要合理地向前發(fā)展不能只靠單一的人力構(gòu)成形式，所以校內(nèi)審計(jì)工作人員安排上的不合理問(wèn)題急需解決。
2.校內(nèi)高層管理者及審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)
部分高校管理者及審計(jì)工作者對(duì)設(shè)計(jì)工作沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，他們只是將設(shè)計(jì)工作看做是對(duì)國(guó)家某些政策方針的回應(yīng)，所以單純的財(cái)務(wù)與法紀(jì)成為他們關(guān)注的重點(diǎn)，至于效益與內(nèi)部控制則備受冷落。換句話說(shuō)就是在審計(jì)工作中只重視它的監(jiān)督作用而不顧它的評(píng)估作用；只重視它的財(cái)務(wù)內(nèi)容而不顧它具有的管理內(nèi)同。此外，有效的內(nèi)部控制工作以及理想的效益審計(jì)工作的進(jìn)行，離不開(kāi)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體工作素質(zhì)與能力，更需要團(tuán)隊(duì)成員各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)。如果審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)沒(méi)有這樣的認(rèn)識(shí)和理解，就會(huì)缺乏自主學(xué)習(xí)的激情與動(dòng)力，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的效果。[1]
3.高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在變大
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，國(guó)家越來(lái)越重視教育事業(yè)，因此對(duì)于各地高校的投入也在不斷地加大；高校之間的交流越來(lái)越頻繁，獲得資金的方法也變得多元化；高校的管理工作正在逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。這些變化讓高校審計(jì)工作開(kāi)始面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時(shí)學(xué)校傳統(tǒng)的內(nèi)控等方面的規(guī)章制度也開(kāi)始漏洞百出，不再適應(yīng)新的發(fā)展變化趨勢(shì)，主要問(wèn)題除了獨(dú)立性不足、自身素質(zhì)能力不夠、獲得證據(jù)信息的難度加大等還有一些新的問(wèn)題在不斷地產(chǎn)生。資金獲得方式雖然多元化但是與之相應(yīng)的內(nèi)控制度不完善導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生；待審計(jì)的信息數(shù)據(jù)量的加大與審計(jì)技術(shù)與方式的落后引起的問(wèn)題；信息數(shù)據(jù)安全問(wèn)題難以處理和控制。
二、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新途徑
1.加強(qiáng)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的職能
目前，首先應(yīng)該解決的問(wèn)題是內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的人員構(gòu)成的調(diào)節(jié)。內(nèi)審團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該廣泛地吸收財(cái)經(jīng)、法律、信息技術(shù)以及統(tǒng)計(jì)等各種人力資源，改變?cè)瓉?lái)單一閉塞的人才結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的有效的審計(jì)體系。與此同時(shí)，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)構(gòu)成人員體系的優(yōu)化有利于審計(jì)技術(shù)與方式不斷提高與更新。另外，內(nèi)審部門還要做好人才儲(chǔ)備工作，為自己的審計(jì)工作者提供更多學(xué)習(xí)與交流的機(jī)會(huì)，構(gòu)建一個(gè)有后續(xù)力的團(tuán)隊(duì)。此外，對(duì)團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行后續(xù)教育，為團(tuán)隊(duì)成員創(chuàng)造出更多的學(xué)習(xí)新知識(shí)接受新觀念的機(jī)會(huì)。政府應(yīng)該加大對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的資金投入與政策扶持力度。最后，還要對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行定期的思想教育工作。因?yàn)楦呱械牡赖滦摒B(yǎng)以及正確的工作態(tài)度以及強(qiáng)烈的責(zé)任心是審計(jì)工作者必備的品質(zhì)，它關(guān)系著審計(jì)工作的有效性與事實(shí)性。
2.科學(xué)合理地定位審計(jì)工作
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，全國(guó)各大高校在從不同渠道獲得的資金的支持下也在進(jìn)行著各自的轉(zhuǎn)變。所以，高校的內(nèi)審部門一定要將審計(jì)工作的各項(xiàng)職能有效地發(fā)揮出來(lái)。讓審計(jì)工作在對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)流向做好監(jiān)督的同時(shí)也要發(fā)揮出評(píng)估的效力。資金的合理利用需要效益審計(jì)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)開(kāi)支進(jìn)行的審計(jì)。這些工作可以保證學(xué)校獲得的每一分資金都能夠用到有價(jià)值可以出效果的事情上，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的合理配置，提高學(xué)校的辦學(xué)能力與教學(xué)硬件實(shí)力。此外高校管理水平的改善離不開(kāi)健全的內(nèi)控制度，所以審計(jì)團(tuán)隊(duì)在工作的過(guò)程中一定要實(shí)事求是，找出管理中的問(wèn)題，提出解決方案與以及那，不斷完善學(xué)校的各項(xiàng)管理制度，從根本上提高學(xué)管理層次的管理水平，使得學(xué)校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)有效健康的發(fā)展。
3.采取科學(xué)有效的措施減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
高校審計(jì)工作除了做好制度審計(jì)工作以外，還要注重對(duì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行及時(shí)的分析和研究。對(duì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行及時(shí)的分析研究可以幫助審計(jì)人員找到審計(jì)工作存在的問(wèn)題，分析審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，以減少有可能發(fā)生的損耗，并且及時(shí)地找出解決問(wèn)題，排除風(fēng)險(xiǎn)的手段，將風(fēng)險(xiǎn)降低到能夠承受的范圍內(nèi)。另外，對(duì)于不斷變大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門還需要制定合理制度，使得審計(jì)工作更加符合要求，盡量保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的效率，得到正確的審計(jì)結(jié)果。
三、結(jié)語(yǔ)
教育在不斷地發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入力度也在加大，高校內(nèi)審工作對(duì)高校發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用，與此同時(shí)這項(xiàng)工作面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)也在不斷地增多。所以，怎樣才能擔(dān)起高校發(fā)展與改革的重任，是內(nèi)審工作者們共同面對(duì)的一個(gè)新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，改變團(tuán)隊(duì)發(fā)展模式，才能形成高效科學(xué)的管理模式，進(jìn)而促進(jìn)高校的健康發(fā)展，促進(jìn)教育事業(yè)取得新的進(jìn)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐芬.試論影響高校內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的因素[J]。財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，（14）
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；高校內(nèi)部管理；相得益彰
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分，做好高校內(nèi)部審計(jì)，是規(guī)范高校內(nèi)部管理，適應(yīng)高等教育發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)高等學(xué)校教育理念的不斷升華，高校內(nèi)部管理制度也日趨完善，并制定出與之相適應(yīng)的高校內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范了高校內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，從而合理有效的進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理。
一、現(xiàn)階段高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，大部分高校內(nèi)設(shè)審計(jì)處（室），在高校的日常工作中，參照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)內(nèi)審文件精神，內(nèi)審部門都能按規(guī)定開(kāi)展基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，制定相關(guān)審計(jì)制度，形成了獨(dú)具學(xué)校特色的內(nèi)部審計(jì)流程與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方法。
（一）基建工程審計(jì)工作介紹
某高校審計(jì)室于2001年經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)成立，與紀(jì)委辦公室、監(jiān)察室合署辦公。作為學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校預(yù)算內(nèi)外各項(xiàng)資金的收支計(jì)劃及其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前某高?；üこ虒徲?jì)科主要負(fù)責(zé)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)，同時(shí)對(duì)基建工程的前期招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件、合同協(xié)議進(jìn)行內(nèi)容審核，對(duì)工程中期的簽證變更、工程進(jìn)度款進(jìn)行重點(diǎn)審查。對(duì)重大建設(shè)工程項(xiàng)目（100萬(wàn)元以上）和上級(jí)規(guī)定或?qū)W校認(rèn)定的重要工程項(xiàng)目，由審計(jì)室委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，并派審計(jì)人員進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)、協(xié)調(diào)及復(fù)審。通過(guò)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，認(rèn)真當(dāng)好學(xué)校決策層的“參謀”、“助手”，為學(xué)?；窘ㄔO(shè)發(fā)展保駕護(hù)航。
（二）基建工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方法
1.實(shí)行內(nèi)審三級(jí)復(fù)核，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度
審計(jì)人員秉承“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)原則，重視審計(jì)證據(jù)的收集，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，一個(gè)工程審計(jì)項(xiàng)目須有專項(xiàng)責(zé)任主審人、二級(jí)復(fù)核人及三級(jí)復(fù)核人。通過(guò)三級(jí)復(fù)核制度，努力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果。同時(shí)，審計(jì)室注重建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，建章立制，力爭(zhēng)審計(jì)工作程序化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。隨著內(nèi)審工作的發(fā)展與完善，審計(jì)室相繼制定了《某高校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《某高校基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《某高校審計(jì)室工作職責(zé)》，明確了職責(zé)，完善了制度。針對(duì)基建工程審計(jì)，審計(jì)室制定了工程審計(jì)工作的“九圖一單”審計(jì)工作流程，同時(shí)，編制完成了《高校學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)指南》，規(guī)范了工作流程，提高了內(nèi)部審計(jì)效率。
2.全過(guò)程跟蹤審計(jì)，全方位監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，它是一種把前期咨詢，中期控制，事后監(jiān)督相結(jié)合的新型模式，能更好地體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和控制職能。學(xué)校審計(jì)室重視工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在工程項(xiàng)目事前、事中、事后進(jìn)行全方位監(jiān)控。首先，介入事前審計(jì)，對(duì)招標(biāo)、合同階段容易出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)如工程量清單漏項(xiàng)、預(yù)算控制價(jià)暫定價(jià)、合同專用條款等方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從源頭上加強(qiáng)監(jiān)管。第二，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中的隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材差調(diào)整和合同管理等方面進(jìn)行重點(diǎn)把控，保證事中審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。第三，重視竣工結(jié)算審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉工程項(xiàng)目建設(shè)的優(yōu)勢(shì)，把好工程結(jié)算關(guān)。通過(guò)事前、事中、事后跟蹤審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)控，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能，使內(nèi)部審計(jì)工作高效的完成，有效地節(jié)約成本。
3.委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，借助外部力量加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范委托社會(huì)中介審計(jì)工作程序，審計(jì)室制定了工作流程，與相關(guān)職能部門共同依程序選擇具備專業(yè)技術(shù)水平和良好社會(huì)信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由審計(jì)室安排專人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。同時(shí)，在工程預(yù)結(jié)算對(duì)數(shù)、現(xiàn)場(chǎng)勘察、問(wèn)題咨詢等工作中，都必須由審計(jì)人員組織進(jìn)行。此外，對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的初審稿，要求審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況選擇合適方法進(jìn)行復(fù)核。通過(guò)審計(jì)人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)，可以充分借助外部力量，彌補(bǔ)內(nèi)審專業(yè)技術(shù)人員的不足，又保證了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，維護(hù)學(xué)校利益，也使內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)的發(fā)展。
4.創(chuàng)新實(shí)行工作底稿電子化、規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理
為適應(yīng)新形勢(shì)下高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在完善原有檔案管理的基礎(chǔ)上，審計(jì)室進(jìn)一步加強(qiáng)了基建修繕工程工作底稿的管理，在全區(qū)高校中率先制定了一套完整的工程項(xiàng)目工作底稿。從工程招標(biāo)文件、預(yù)算控制價(jià)（標(biāo)底）和合同審計(jì)，到施工過(guò)程的工程變更簽證、竣工結(jié)算等資料進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范化、電子化管理，并指定專人負(fù)責(zé)歸檔、管理。針對(duì)基建、物資采購(gòu)審計(jì)，通過(guò)積累與記錄，整理了基建材料和各種物資采購(gòu)的電話詢價(jià)、市場(chǎng)詢價(jià)、網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)的詢價(jià)記錄，形成詢價(jià)通訊錄、詢價(jià)記錄表等工作底稿，既規(guī)范了管理，又為后來(lái)類似項(xiàng)目審計(jì)提供了參考。針對(duì)學(xué)校大型基建工程項(xiàng)目的工程撥款，制作每月工程進(jìn)度款撥付情況表，控制撥款進(jìn)度及撥款限額，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與高校內(nèi)部管理間的“化學(xué)效應(yīng)”
高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效管理，大大加強(qiáng)了高校內(nèi)部管理建設(shè)，同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)高校科學(xué)管理意識(shí)，提升了學(xué)校綜合競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，高校內(nèi)部管理也反作用于高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理,高校內(nèi)部重視內(nèi)審專業(yè)人員的技能培養(yǎng)，內(nèi)部職能部門對(duì)內(nèi)審工作的積極配合，都不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的規(guī)范化及高效化，它們之間的化學(xué)效應(yīng)，會(huì)隨著各項(xiàng)成分的發(fā)展不斷發(fā)生正反應(yīng)，達(dá)到“雙贏”。
（一）內(nèi)審質(zhì)量的有效管理，加強(qiáng)了高校內(nèi)部管理建設(shè)
審計(jì)室服務(wù)學(xué)校中心工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校各項(xiàng)建設(shè)中的監(jiān)督、管理、服務(wù)和增進(jìn)效益作用，保證學(xué)校經(jīng)費(fèi)有效利用，為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。2010-2011年，學(xué)校審計(jì)室共完成近300項(xiàng)基建、修繕工程預(yù)（結(jié)）算的自審工作，最大限度的為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，凸顯了內(nèi)部審計(jì)的效益職能，保證了審計(jì)質(zhì)量，取得了良好效果，審計(jì)室根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)給學(xué)校內(nèi)部管理提出了建設(shè)性意見(jiàn)，得到了學(xué)校的采納。
（二）高校內(nèi)部建設(shè)反作用于高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理
1.高校內(nèi)部建設(shè)控制高校內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化
近年來(lái),內(nèi)部審計(jì)得到了快速的發(fā)展，各項(xiàng)規(guī)章制度也陸續(xù)出臺(tái)實(shí)施，但與蓬勃發(fā)展的高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)制度還不夠完善，可操作性不夠強(qiáng)?？偨Y(jié)幾年的審計(jì)工作，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，審計(jì)室在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，建立了一套適應(yīng)學(xué)校高等教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的系統(tǒng)、全面、可操作性強(qiáng)的高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)范――《學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)指南》，通過(guò)不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，使審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性和自覺(jué)性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
2.高校內(nèi)部管理階層重視內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的培養(yǎng)
審計(jì)人員在掌握專業(yè)技術(shù)知識(shí)的同時(shí), 還必須熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)等綜合知識(shí)，成為復(fù)合型的人才, 這樣才能很好地開(kāi)展審計(jì)工作。學(xué)校重視內(nèi)審工作，支持、鼓勵(lì)內(nèi)審人員加強(qiáng)后續(xù)教育, 提供與各省內(nèi)、省外的高校審計(jì)部門交流的機(jī)會(huì)，積極鼓勵(lì)審計(jì)室人員走出校門，去吸收、學(xué)習(xí)其他高校內(nèi)審工作的寶貴經(jīng)驗(yàn)，提高隊(duì)伍的素質(zhì)，建設(shè)一支政治素質(zhì)過(guò)硬、專業(yè)技術(shù)水平高，特別能戰(zhàn)斗、凝聚力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。
3.高校內(nèi)部職能部門積極配合內(nèi)部審計(jì)工作
高校內(nèi)部職能部門在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的積極配合也是內(nèi)審工作開(kāi)展的關(guān)鍵。在學(xué)校內(nèi)審工作開(kāi)展中，前期職能部門的資料送審，中期的合同簽訂，隱蔽工程、簽證變更的確認(rèn)，后期工程竣工結(jié)算，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)算工程量等內(nèi)審工作，職能部門都能全力配合、支持，這些對(duì)審計(jì)工作的效率和審計(jì)質(zhì)量有很大的幫助。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與高校內(nèi)部管理建設(shè)相得益彰的關(guān)系
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與管理有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，提高高校的運(yùn)作效率。通過(guò)合理的質(zhì)量控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而達(dá)到預(yù)期目的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)三級(jí)復(fù)核，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示高校內(nèi)部管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善高校自身的管理建設(shè)。
而高校內(nèi)部管理建設(shè)的不斷完善，也從制度、管理層面等不斷要求內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范、有效、合理的開(kāi)展，要求內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量能不斷適應(yīng)新形勢(shì)下發(fā)展的高等教育體系。高校內(nèi)部管理建設(shè)的更加規(guī)范化，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作也起到推動(dòng)作用，它們之間的化學(xué)效應(yīng)，會(huì)隨著各項(xiàng)成分的發(fā)展不斷發(fā)生正反應(yīng)，達(dá)到“雙贏”。
三、未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
（一） 明晰性
從高校公共事業(yè)屬性與現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展的視角來(lái)看，未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)職能方面會(huì)更加明晰，這既是現(xiàn)代高校內(nèi)部管理的需要，也是高校內(nèi)部審計(jì)職能不斷發(fā)展的要求。明晰的審計(jì)職能定位將日趨重要，進(jìn)而準(zhǔn)確的定位內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)和職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和高校發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)可以將精力集中在高校的流程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等方面，還可以適當(dāng)開(kāi)展教育教學(xué)質(zhì)量審計(jì)等新的職能，最終形成職能、職責(zé)、職權(quán)明晰的高校內(nèi)部審計(jì)職能體系，以內(nèi)審工作促進(jìn)高校內(nèi)部建設(shè)。
（二）綜合性
綜合性是高校內(nèi)部審計(jì)工作的另一個(gè)發(fā)展方向。盡管高校內(nèi)部審計(jì)在職權(quán)和職責(zé)方面力求明晰，盡量達(dá)到獨(dú)立客觀的審計(jì)成效，但同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)“一專多能”的審計(jì)職能發(fā)展理念，為此形成兩個(gè)綜合性的發(fā)展趨勢(shì)：一是審計(jì)內(nèi)容的綜合性，即在高校內(nèi)部審計(jì)中會(huì)有不同審計(jì)問(wèn)題發(fā)生，當(dāng)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，也許會(huì)伴隨績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，或者風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也是績(jī)效審計(jì)的組成部分，這些審計(jì)職能的組合不僅為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展極大地拓展了空間，更重要是從不同的角度來(lái)評(píng)估、監(jiān)控高校各方面發(fā)展情況，最終為高校健康高效發(fā)展提供充分的保障。二是高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與高校內(nèi)部建設(shè)的綜合性。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計(jì)工作在不斷規(guī)范化、有效化，在實(shí)踐中不斷總結(jié)、歸納，來(lái)充實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作效力，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，而現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)問(wèn)題也將涉及范圍越來(lái)越廣，這也預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性加強(qiáng)。另一方面高校內(nèi)部管理建設(shè)的綜合發(fā)展也將增加高校內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性，綜合實(shí)力及核心競(jìng)爭(zhēng)力的較高要求，都會(huì)預(yù)示著高校發(fā)展的綜合性，也對(duì)高校內(nèi)審工作的綜合能力有了更高層次的要求。
（三）開(kāi)放性
內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)之一是為高校內(nèi)部建設(shè)服務(wù)，為廣大高校學(xué)子、教師服務(wù)。為此，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向服務(wù)與開(kāi)放性的統(tǒng)一，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計(jì)以“公平、客觀、公正”的審計(jì)原則開(kāi)展工作，在審計(jì)過(guò)程中公開(kāi)審核結(jié)果，公開(kāi)審核方法，有利于提升高校形象、公信力，有利于對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)反饋到管理層或決策層予以解決，并進(jìn)行跟蹤落實(shí)。
隨著高校審計(jì)實(shí)踐的不斷深入，審計(jì)手段的不斷創(chuàng)新，高校內(nèi)部審計(jì)的職能和作用又被賦予更加豐富的內(nèi)涵。內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的作用也將會(huì)在高校內(nèi)部建設(shè)中得到充分體現(xiàn)，高校內(nèi)部管理建設(shè)的更加規(guī)范化，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作也起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用，它們之間的化學(xué)效應(yīng)，將會(huì)隨著各自的發(fā)展相得益彰，達(dá)到“雙贏”！
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)分析
引言：
近幾年來(lái)我國(guó)高校呈現(xiàn)出了跨越式發(fā)展的趨勢(shì)，高校資源也在不斷的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之得到了拓展，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題也相繼出現(xiàn)，越來(lái)越多的高校管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并為了提升高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，很多高校都積極的采用科學(xué)合理的對(duì)策來(lái)降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）廣泛性。高校內(nèi)部審計(jì)工作是在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，它的目的是服務(wù)于學(xué)校的各項(xiàng)工作，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，不斷推進(jìn)高校各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。隨著我國(guó)高校的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容也從原來(lái)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，拓展到固定資產(chǎn)的使用、建設(shè)、修繕、投資等活動(dòng)中去，審計(jì)內(nèi)容在不斷的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。
（二）隱蔽性。由于高校受到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難用數(shù)據(jù)來(lái)反映，審計(jì)人員不能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出精準(zhǔn)的判斷，對(duì)即將發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很難察覺(jué)，因此高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有隱蔽性的特點(diǎn)。
（三）可控性。雖然高校內(nèi)部審計(jì)有廣泛性和隱蔽性的特點(diǎn)，但是并不代表內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的，只要高校內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，就可以大大的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，很好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）客觀性。在高校內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、事后審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的，它不會(huì)因?yàn)橐恍┰蚨?。為了保證審計(jì)具備較強(qiáng)的說(shuō)服力和證明力，就要求提供的資料達(dá)到專業(yè)化的要求，但是在實(shí)際工作中由于審計(jì)工作量較大等客觀因素的影響，會(huì)發(fā)生不能夠及時(shí)的掌握審計(jì)資料等問(wèn)題，審計(jì)人員就會(huì)采用抽樣調(diào)查的方式來(lái)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此就會(huì)大大加大內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要有以下三種：（1）審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)。由于在主觀意識(shí)和專業(yè)水平等方面內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)有所差異，對(duì)于同一審計(jì)事項(xiàng)的處理也會(huì)依據(jù)不同的法律法規(guī)，這樣就會(huì)導(dǎo)致處理的結(jié)果不一致，處罰的時(shí)候就會(huì)面臨一些不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。（2）成果質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。一方面是由于被審計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，另一方面是由于內(nèi)部審計(jì)人員的能力有限，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)取證不充分，直接加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）操作程序風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)制定了一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，審計(jì)人員的行為得到了很好的規(guī)范，但是還有一些法律法規(guī)有待于完善，這樣就加大了內(nèi)部審計(jì)操作程序的風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
（一）缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的核心是保證其獨(dú)立性，審計(jì)的獨(dú)立性主要包括了實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性兩方面。保證審計(jì)質(zhì)量的前提是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證高校工作的公平性，使審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。雖然在一些高校內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是高校內(nèi)部部門之間的地位是平行的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作不能很好的進(jìn)行，甚至有的審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員只是有高校的財(cái)務(wù)人員來(lái)?yè)?dān)任。同時(shí)，由于很多高校屬于公立性質(zhì)，大多數(shù)的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中為了方便工作，并沒(méi)有嚴(yán)格按照高校審計(jì)制度辦事，而是簡(jiǎn)化審計(jì)過(guò)程，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。
（二）缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人才。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員配備的不合理?，F(xiàn)階段高校將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入了日常的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，但是審計(jì)人員是從高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，這就造成了審計(jì)人員注重財(cái)務(wù)工作，而忽視了對(duì)高校的管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)的了解，這些審計(jì)人員也沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的處理能力較差，審計(jì)的質(zhì)量得不到保證。一部分高校考慮到成本的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作也不夠重視，審計(jì)人員了解掌握國(guó)家新的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)也缺乏及時(shí)性，審計(jì)工作質(zhì)量得不到很大提升，審計(jì)工作中并沒(méi)有運(yùn)用新的技術(shù)。甚至有一些高校的內(nèi)部審計(jì)人員不具備審計(jì)職業(yè)資格，只是憑經(jīng)驗(yàn)上崗。以上的表現(xiàn)可以看出高校內(nèi)部缺乏較高素質(zhì)的審計(jì)人才，嚴(yán)重阻礙了高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（三）審計(jì)方法和技術(shù)落后。大部分的內(nèi)部審計(jì)在方法上主要采用了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以及多種審計(jì)方式交叉的方法，這種審計(jì)方法并不能防范面臨的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計(jì)的方法不能夠得到及時(shí)的更新，不能夠按照會(huì)計(jì)電算化的要求進(jìn)行審計(jì)，從實(shí)際上看審計(jì)的方法手段還停留在人工審計(jì)階段，計(jì)算機(jī)僅僅用來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，審計(jì)技術(shù)相對(duì)于落后；審計(jì)也還停留在查錯(cuò)糾弊的階段，是一種定位事后審計(jì)方式，在實(shí)施的過(guò)程中偏重于對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效益水平進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。
（四）審計(jì)內(nèi)容廣泛。按照國(guó)家教育部的規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括了以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況、專項(xiàng)教育資金的籌措、撥付和使用情況、對(duì)外項(xiàng)目投資、有效風(fēng)險(xiǎn)及管理、本部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交給的其他任務(wù)等，由此可以看出高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容較為廣泛，在這過(guò)程中難免在工作上存在一定的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。通過(guò)以上論述，我們可以看出在我國(guó)大多數(shù)的高校內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員只有具備獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)才能做到公平、公正。首先，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要可以從提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和人員獨(dú)立性出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是指在設(shè)置上要保證獨(dú)立性，使審計(jì)部門脫離財(cái)務(wù)部門，給予審計(jì)部門更多的經(jīng)費(fèi)和監(jiān)督管理的權(quán)利，這樣就可以大大的減輕審計(jì)部門受外界的干擾和壓力；其次，高校內(nèi)部可以建立以審計(jì)委員會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系，加大內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中也要不受領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，不受個(gè)人思想的影響，要對(duì)審計(jì)工作報(bào)以客觀公正的態(tài)度，要以法律為依據(jù)，做到實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)工作；再次，高校內(nèi)部要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮到最大化。
（二）建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。第一，從錄用審計(jì)人員的源頭出發(fā)，提高高校審計(jì)人員的準(zhǔn)入限制，錄用前進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，從源頭上提高審計(jì)人員的素質(zhì)；第二，高校要加大對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取在職培訓(xùn)、崗位練兵、短期培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)修等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，并進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其在提升專業(yè)技術(shù)的同時(shí)增強(qiáng)愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的職業(yè)道德素質(zhì)；第三，高校要適應(yīng)時(shí)代的需要，要將審計(jì)工作向電算化方向轉(zhuǎn)變，注重提高審計(jì)人員的電算化水平;第四，要定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容主要包括：審計(jì)人員的工作狀態(tài)、工作內(nèi)容等，并建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)。只有通過(guò)提高高校審計(jì)人員的能力，才能不斷提升高校審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，這樣才能為高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打好基礎(chǔ)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用發(fā)揮到最大化。
（三）不斷完善和改進(jìn)審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，在高校管理過(guò)程中也引入了大量的現(xiàn)代化技術(shù)，因此，審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將是未來(lái)發(fā)展的主要趨勢(shì)。可以從以下幾方面入手來(lái)提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。首先，要充分發(fā)揮信息化手段，轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)和遠(yuǎn)程審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，搭建審計(jì)信息化平臺(tái)，投入大量資金引入ERP系統(tǒng)，及時(shí)的對(duì)高校執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)審計(jì)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在內(nèi)部審計(jì)的模式上可以采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法，從管控和風(fēng)險(xiǎn)分析的角度出發(fā)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，將各種先進(jìn)的技術(shù)手段和方法綜合應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中去；再次，高校要建立嚴(yán)格的審核復(fù)核機(jī)制，復(fù)核工作要交給專職的人員來(lái)負(fù)責(zé)，嚴(yán)格地對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書的內(nèi)容進(jìn)行審查，并提出專業(yè)性意見(jiàn)。
（四）完善和規(guī)范審計(jì)程序。健全完善的審計(jì)程序?qū)τ谝?guī)避高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以起到關(guān)鍵性的作用，因此高校要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范和完善工作。首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)要按照審批后的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)有進(jìn)行補(bǔ)充的地方，要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定的程序進(jìn)行補(bǔ)充。其次，在獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，要盡可能的保證審計(jì)證據(jù)的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，做好審計(jì)報(bào)告的管理工作，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到客觀真實(shí)的放映各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。
（五）加強(qiáng)與有關(guān)部門之間的合作。為了提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的水平，在高校內(nèi)部應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，通過(guò)與監(jiān)察、紀(jì)委、人事、組織、審計(jì)等部門的合作，可以在審計(jì)工作方面做到及時(shí)的溝通，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率，最終實(shí)現(xiàn)共擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，高校通過(guò)與監(jiān)察部門的合作，可以及時(shí)地確定審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)的效率；高校通過(guò)與組織部門的合作，可以根據(jù)組織部門的要求來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃。
五、總結(jié)
綜上所述，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以提高高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，高校的管理者在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中要認(rèn)識(shí)到其中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，要在實(shí)踐過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)形成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，并從高校的實(shí)際情況出發(fā)找出降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，盡最大可能的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]司艷萍，朱守真，李延召.高校內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理:COSO框架下的分析[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集三等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編[C].2011.
[2]曹永模，張未.當(dāng)前教育內(nèi)部審計(jì)環(huán)境存在的主要問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（03）.
關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計(jì);免疫系統(tǒng);跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)。高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn),更早地揭示病害侵蝕帶來(lái)的危害,更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行。然而,有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí),在他們看來(lái),內(nèi)部審計(jì)并不是很重要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對(duì)立的機(jī)構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計(jì),不認(rèn)同、不支持內(nèi)部審計(jì),甚至阻撓內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展,致使不少高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),半途而廢。不僅如此,領(lǐng)導(dǎo)的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對(duì)內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對(duì)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行績(jī)效,阻礙了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱。目前,很多高校的審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公,無(wú)專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),只配備少量的審計(jì)人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。沒(méi)有獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一種擺設(shè);離開(kāi)了獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)工作只能是重形式、走過(guò)場(chǎng)。誠(chéng)然,高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說(shuō),一方面高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是以本單位的一個(gè)職能部門存在的,內(nèi)審工作開(kāi)展的廣度和深度無(wú)不受到本單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計(jì)人員的職稱評(píng)定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導(dǎo)手中,審計(jì)人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開(kāi)手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實(shí)決定了高校內(nèi)部審計(jì)不可能也不能夠有著像外部審計(jì)那樣的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計(jì)職能不完整。內(nèi)部審計(jì)主要是為單位內(nèi)部服務(wù),內(nèi)部審計(jì)部門最大的優(yōu)勢(shì)是熟悉內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié),通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實(shí)質(zhì)上講,內(nèi)部審計(jì)也是一種管理。因此,提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有些審計(jì)如內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)幾乎等于空白。審計(jì)職能偏重監(jiān)督,沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度,介入到事前預(yù)防與事中控制,沒(méi)有樹(shù)立防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的觀念,內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒(méi)有得到重視。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、建筑工程知識(shí),還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但當(dāng)前高校相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配或臨時(shí)抽調(diào)而來(lái),知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計(jì)能力和技巧;同時(shí),又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認(rèn)為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門就應(yīng)該服從,根本不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。
(五)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法,包括審閱、核對(duì)、詢問(wèn)、函證、盤點(diǎn)、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計(jì)的方法。在當(dāng)前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)工作日益復(fù)雜的前提下,只用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)技術(shù)將無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計(jì)對(duì)象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的路徑
(一)取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分重視。內(nèi)部審計(jì)不是審計(jì)一個(gè)部門的工作,而是學(xué)校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要從幾個(gè)方面努力:一要認(rèn)真做好審計(jì)工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計(jì)成果營(yíng)銷出去,讓單位領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭(zhēng)取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣泛進(jìn)行交流,相互學(xué)習(xí),相互促進(jìn),共同提高,推動(dòng)發(fā)展;四是上級(jí)主管部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督促、檢查和指導(dǎo),創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)審工作更好地開(kāi)展。
(二)拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上,主要是審查高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和真實(shí)性,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學(xué)主體日趨多元化,這就必然要求高校進(jìn)行成本核算,加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理,提高辦學(xué)效益。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子中跳出來(lái),進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和方向。
《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計(jì)工作的通知》(教財(cái)廳[2009]1號(hào))中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計(jì)工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn),突出實(shí)效,向“以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),強(qiáng)化管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、責(zé)任追究”的綜合審計(jì)發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,將管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計(jì)類型和形式有機(jī)結(jié)合的綜合審計(jì)模式。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)
1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè),同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)多訂購(gòu)一些專業(yè)報(bào)刊供審計(jì)人員學(xué)習(xí),單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),集體學(xué)習(xí)國(guó)家、學(xué)校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學(xué)校內(nèi)部審計(jì)面臨的新情況、新問(wèn)題,熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制制度;多爭(zhēng)取機(jī)會(huì)到兄弟院校考察、取經(jīng),拓寬審計(jì)人員視野;內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該通過(guò)繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開(kāi)發(fā)和獲得需具備的學(xué)識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力,促進(jìn)持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學(xué)術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng),了解和掌握專業(yè)前沿的知識(shí)。通過(guò)這些來(lái)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計(jì)工作的要求。
2、實(shí)施激勵(lì)制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵(lì)的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)和專業(yè)激勵(lì)。實(shí)踐證明,物質(zhì)激勵(lì)可以滿足人的物質(zhì)需要,增強(qiáng)人們對(duì)社會(huì)、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責(zé)任感、使命感和義務(wù)感;還可為人們創(chuàng)造活動(dòng)提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當(dāng)然,需要強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)激勵(lì)不能過(guò)度,否則就會(huì)走向“拜金主義”。精神激勵(lì)主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補(bǔ)物質(zhì)激勵(lì)的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵(lì)所起不到的重要作用。特別當(dāng)人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實(shí)和滿足。審計(jì)職業(yè)的精神激勵(lì),目的是增強(qiáng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,給審計(jì)人員以巨大的精神推動(dòng),增強(qiáng)其在審計(jì)職業(yè)群體中的自豪感和榮譽(yù)感,從而挖掘內(nèi)部審計(jì)人員的潛力。專業(yè)激勵(lì)是考慮到審計(jì)的專業(yè)特征,改變過(guò)去的那種行政職位的激勵(lì)辦法,考慮建立“審計(jì)專家制度”,構(gòu)建審計(jì)戰(zhàn)線的高級(jí)人才梯隊(duì),并以此帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。
(四)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計(jì)將逐步被計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所取代。電子計(jì)算機(jī)成為審計(jì)人員的主要操作工具,計(jì)算機(jī)科學(xué)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中起主導(dǎo)作用。在新形勢(shì)下,高校內(nèi)部審計(jì)要在借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)的同時(shí),進(jìn)行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),包括宏觀經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用,促進(jìn)信息集合和資源共享。只有真正實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)了這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實(shí)現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全、健康地運(yùn)行。
(五)實(shí)施跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動(dòng)介入到教學(xué)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,積極參與學(xué)校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計(jì),是沒(méi)有多大實(shí)質(zhì)意義的。對(duì)要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),從一開(kāi)始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,有效防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí),就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見(jiàn),尋求他們的合作;(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;(4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的、非正式的,以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也要包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
(作者簡(jiǎn)介:1.洛陽(yáng)理工學(xué)院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
[1]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展[J].審計(jì)研究,2008.3.
[2]楊丹.高校內(nèi)部審計(jì)的困境與對(duì)策[J].江西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2008.1.
一、高校內(nèi)部審計(jì)及特征
高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和效益性，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)強(qiáng)化學(xué)校的管理作用，避免和減少損失浪費(fèi)，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整和不受侵犯。因此高校內(nèi)部審計(jì)具有以下幾個(gè)特征：
（一）服務(wù)目的內(nèi)向性
內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，它側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根本目的是服務(wù)于本單位、本部門的管理者，這是高校內(nèi)部審計(jì)最基本的特征。它通過(guò)調(diào)查、審核、分析、判斷、評(píng)價(jià)，為高校內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，發(fā)揮參謀助手作用，以促進(jìn)管理，提高辦學(xué)效益。
（二）審計(jì)范圍的廣泛性
高校內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，工作類型多元化，涉及面廣，其審查的范圍較廣，是一項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。不僅對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度等執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)高校內(nèi)部的規(guī)章、制度、計(jì)劃等執(zhí)行情況和執(zhí)行效果以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤、評(píng)價(jià)等。
（三）相對(duì)的獨(dú)立性
高校內(nèi)部審計(jì)是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，是高校內(nèi)部管理活動(dòng)的組成部分，在一定程度上不具備外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。但高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員本身又不直接參與被審計(jì)部門或單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，是一種監(jiān)督活動(dòng)，在組織結(jié)構(gòu)上保持一定程度的獨(dú)立性。
二、高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視不夠
當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少的現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，由1至2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作；有的高校雖設(shè)專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但只象征性配置兩三個(gè)人，更缺少專業(yè)審計(jì)人員；有的高校既沒(méi)有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有配置從事審計(jì)工作的專職人員，根本就沒(méi)有開(kāi)展這項(xiàng)工作。這種情況的出現(xiàn)，根本上是由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠造成的。
（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
在我國(guó)，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室（處）的負(fù)責(zé)人需要定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作。行政上，有些高校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公，過(guò)甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。
（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)滯后
有些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，內(nèi)審作用不大。有的還認(rèn)為審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開(kāi)展會(huì)阻礙高校改革并導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾，分散管理人員的精力，甚至認(rèn)為會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行。因而，導(dǎo)致目前在我國(guó)高校管理中，內(nèi)部審計(jì)工作通常被放在了次重要的地位。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容和范圍狹窄
目前，高校內(nèi)部審計(jì)工作常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)，無(wú)論是教育經(jīng)費(fèi)管理的不完善，還是工程投資的難以控制；無(wú)論是復(fù)雜經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易隱匿的問(wèn)題，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過(guò)程中的難以分清，都對(duì)目前傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。
（五）內(nèi)部審計(jì)方法落后
目前，高校內(nèi)部審計(jì)，還是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，沿用傳統(tǒng)的一套審計(jì)方法，以賬論賬，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來(lái)效益的預(yù)測(cè)、償債能力研究及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定性等，造成審計(jì)深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問(wèn)題。
（六）內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，素質(zhì)不高
高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚?，從管理角度為學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提出可行性建議和意見(jiàn)。這就要求審計(jì)人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)問(wèn)題的能力。但目前內(nèi)審人員普遍存在知識(shí)面狹窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問(wèn)題，難以滿足新形勢(shì)發(fā)展的需要。
三、 完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策研究
（一）充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性作用
在高校推行和實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)有著重要的意義，一方面針對(duì)內(nèi)部控制管理及管理上存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性的意見(jiàn)與建議，并積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納，努力從根本上改變“重業(yè)務(wù)，輕管理”的狀況；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要方法，可以為實(shí)質(zhì)性審計(jì)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)指明方向，明確重點(diǎn)，避免審計(jì)業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性。
（二）合理定位，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性
目前各高校的內(nèi)部審計(jì)部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，只是由會(huì)計(jì)兼任，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、發(fā)展內(nèi)部管理審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門，在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，只接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
（三）重視事前、事中審計(jì)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督
教育審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容比較廣，具有監(jiān)督、簽證、評(píng)價(jià)和建設(shè)等各種職能，必須抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。既積極主動(dòng)地參與本單位的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，行使審計(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)又不能超越自己的職能范圍。在審計(jì)層次上，審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。內(nèi)部審計(jì)還要從過(guò)去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來(lái)，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購(gòu)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開(kāi)展管理審計(jì)。同時(shí)，要堅(jiān)持有離必計(jì)，先審后離，先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）在審計(jì)方法上，由單純檢查財(cái)務(wù)收支的合法性轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和效益性
會(huì)計(jì)資料造假會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和投資環(huán)境的惡化，針對(duì)當(dāng)前普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中“水分”較多的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，仍然是確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法，維護(hù)學(xué)校秩序，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)方針政策的貫徹執(zhí)行。要把審計(jì)的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性上，應(yīng)著重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)簽證職能。
（五）進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
關(guān)鍵詞：高?！?nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 原因分析 對(duì)策
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的意義
(一)高校內(nèi)部審計(jì)可實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)增值目標(biāo)高校內(nèi)部審計(jì)工作在學(xué)校的改革、建設(shè)、發(fā)展中起著舉足輕重的作用，通過(guò)履行工作職能能夠?qū)崿F(xiàn)高校資產(chǎn)增值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高校資產(chǎn)的增值作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)努力幫助高校預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于挽回的損失(或創(chuàng)造的效益)時(shí)，高校的資產(chǎn)價(jià)值就相應(yīng)增加。另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值，它包括“威懾價(jià)值”和“潛在價(jià)值”?！巴貎r(jià)值”即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但因在高校治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)高校有關(guān)職能部門和當(dāng)事人產(chǎn)生潛在的威懾作用，促使其遵紀(jì)守法、照章辦事，維持高校良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，提高工作績(jī)效；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈為學(xué)校創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)具有管理控制功能隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)還具有以下職能：一是監(jiān)督職能，防弊糾錯(cuò)，促進(jìn)高校資產(chǎn)保值增值。監(jiān)督是審計(jì)的主要職能之一，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以防范、監(jiān)督高校各級(jí)干部的廉潔自律，對(duì)于維護(hù)學(xué)校聲譽(yù)，對(duì)高校的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有保值增值作用；而且對(duì)于高校各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、防弊糾錯(cuò)，能夠有效防范經(jīng)濟(jì)損失，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)。二是鑒證、檢查、評(píng)價(jià)職能，控制成本，節(jié)約資金。高校內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、正確地按照一定的程序、法律和考核標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)督檢查的事實(shí)基礎(chǔ)上行使鑒證、評(píng)價(jià)的職能，其客觀性強(qiáng)、可信程度高，因此其鑒證、評(píng)價(jià)作用是其他部門不能代替的。它涉及高校為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵指標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算決策、內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評(píng)價(jià)。隨著高校改革的深入，現(xiàn)代化高校制度的建立和運(yùn)行，高校內(nèi)部審計(jì)工作在這些方面發(fā)揮出了越來(lái)越重要的作用：評(píng)價(jià)高校計(jì)劃、預(yù)決算方案、投資可行性；評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性；揭示高校經(jīng)營(yíng)中存在的弊端。高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校審查的重大項(xiàng)目，是實(shí)施管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要基礎(chǔ)，有利于整合高校內(nèi)部的各種信息，防范由于信息不對(duì)稱造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是管理控制職能，提高投資效益。2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新定義進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)是科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分，其職能是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，其主要功能是為組織領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的控制信息，使組織在管理控制中目標(biāo)到位、措施得當(dāng)、管理有效?，F(xiàn)代高校制度管理控制職能已經(jīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)的固有功能，是高校深化改革的必然趨勢(shì)。管理控制職能是高校加強(qiáng)管理自身建設(shè)的要求，具有主動(dòng)參與性，其管理控制職能也將越來(lái)越清楚地顯現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)對(duì)高校某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)等，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，節(jié)約資金，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益、投資效益。管理控制職能發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，找到學(xué)校管理中的薄弱環(huán)節(jié)，完善學(xué)校的管理控制；通過(guò)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；輔助高校建立健全系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制制度，由原來(lái)的間接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制與直接控制相結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)各個(gè)方面的管理水平，加快學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理走向法制化、規(guī)范化的軌道，增強(qiáng)學(xué)校在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。四是決策服務(wù)職能，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代高校制度的建立，使政府對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由直接行政管理向間接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系轉(zhuǎn)變，高校依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)賦予它更高的地位，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能因此而有了質(zhì)的飛躍，由泛泛地完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為管理決策服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)人力資源的配置及其成本、效益的審計(jì)，對(duì)各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益評(píng)估和成本、效益的審計(jì)，使教育經(jīng)濟(jì)核算思想成為學(xué)校管理者決策的工具，為引進(jìn)人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學(xué)預(yù)測(cè)，提高學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)其自身的發(fā)展具有重要的意義，在我國(guó)高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作是非常必要的。
二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析
(一)目前高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展已有20余年，從目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下問(wèn)題：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不能與時(shí)俱進(jìn)。在大多數(shù)高校管理人員、財(cái)務(wù)人員甚至審計(jì)人員眼里看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作就是查錯(cuò)挑毛病的，誠(chéng)然，監(jiān)督檢查仍然是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，而且通過(guò)這一職能才能實(shí)現(xiàn)其他的職能，但內(nèi)部審計(jì)部門不是紀(jì)檢監(jiān)察部門，它是高校內(nèi)部專業(yè)技術(shù)職能部門，不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，如果僅僅將查錯(cuò)糾弊作為內(nèi)審工作的指導(dǎo)思想，必然影響內(nèi)部審計(jì)的形象和工作方法，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。更有甚者，某些高校由于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)審計(jì)的主要工作就是檢查單位財(cái)務(wù)收支的合法性，工作范圍狹窄，內(nèi)部審計(jì)的作用很不明顯，在機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革中，有相當(dāng)一部分學(xué)校的審計(jì)部門被并人紀(jì)律監(jiān)察機(jī)構(gòu)，失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是管理審計(jì)及審計(jì)監(jiān)督未能形成長(zhǎng)效機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)這種現(xiàn)象：對(duì)待審計(jì)查出的各種問(wèn)題未能得到及時(shí)、嚴(yán)肅而合理的處理，其工作基本流于形式。這種怪圈現(xiàn)象并不說(shuō)明高?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)不怕法律制裁，對(duì)各種違紀(jì)現(xiàn)象聽(tīng)之任之的慣性模式，使內(nèi)部審計(jì)人員形成了以微觀思維定式為主的模式，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制，高校內(nèi)部教育審計(jì)很多都是停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)自身的內(nèi)部控制體系沒(méi)有完全建立起來(lái)。這在總體上也制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。三是審計(jì)監(jiān)督形式滯后。審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，這三個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)僅依賴事后監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的時(shí)候，即在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)才會(huì)站出來(lái)評(píng)價(jià)你這里不合法、那里不合規(guī)范，這種“秋后算賬”的做法不僅不容易贏得被審計(jì)單位的信服，“事后諸葛”的形象也使內(nèi)部審計(jì)的作用打折扣。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有待完善。我國(guó)特別是改革開(kāi)放以后，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍推行。如目標(biāo)管理、指標(biāo)層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等，已經(jīng)有了比較成熟的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。教育系統(tǒng)內(nèi)高?；旧隙际鞘聵I(yè)單位，有自己的行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)行權(quán)責(zé)利的分開(kāi)不能完全借鑒企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，雖然教育系統(tǒng)有指導(dǎo)性的意見(jiàn)，但是全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)模式、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚在研究階段，許多具體
情況需要內(nèi)審工作人員根據(jù)自己的職業(yè)敏銳去判斷、根據(jù)上級(jí)要求去操作，缺乏專業(yè)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在高校推行的時(shí)間還不長(zhǎng)，很多現(xiàn)在在任的領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)沒(méi)有確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)只能通過(guò)與前任比較、與相同時(shí)期其他崗位的經(jīng)濟(jì)職責(zé)完成情況比較來(lái)實(shí)現(xiàn)，而此時(shí)困難在于在前任時(shí)期并沒(méi)有實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。五是內(nèi)部審計(jì)人員與職業(yè)需求存在矛盾。內(nèi)部審計(jì)的工作要求“站得高，看得遠(yuǎn)”，對(duì)審計(jì)工作人員的要求很高。除了要具備較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)水平、綜合分析判斷能力，還需要有很好的人際交往能力和溝通能力。但是現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)人員中，具備這些素質(zhì)的人員并不多，審計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)也與職業(yè)需求有差距，這些也從很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的原因分析
導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的原因很復(fù)雜，筆者認(rèn)為主要有以下原因：一是體制上的不合理，制約了審計(jì)工作的發(fā)展。目前許多高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)生存環(huán)境不容樂(lè)觀。據(jù)調(diào)查表明，全國(guó)高校里大部分都沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的設(shè)在財(cái)務(wù)部門，有的與監(jiān)察、紀(jì)委聯(lián)合辦公，有的把審計(jì)部門交給分管領(lǐng)導(dǎo)管，有的交給紀(jì)委管。有些領(lǐng)導(dǎo)既管財(cái)務(wù)、又管審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)形式多樣復(fù)雜，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理使得內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于自我約束的管理控制行為，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在這樣的環(huán)境中，審計(jì)人員與本單位同時(shí)長(zhǎng)期共事，相互之間存在一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系，在審計(jì)中涉及具體的人和事時(shí)，難以遵循回避制度，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行客觀、公正、合理的評(píng)價(jià)，保證不了審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性。二是審計(jì)職能作用發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。高校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)的重要手段，是為學(xué)校改革和發(fā)展服務(wù)的，是外部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法取代的。理論上講，高校內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理、效益職能，但這些職能能否得到有效落實(shí)，還要看高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審部門的重視程度，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、職權(quán)劃分等方面的落實(shí)情況。三是審計(jì)范圍的擴(kuò)展與人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的矛盾，嚴(yán)重影響審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。隨著以市場(chǎng)取向?yàn)橹鞯膰?guó)家教育體制改革的不斷深入，許多高校在辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、招生分配和科研成果等領(lǐng)域正逐步與市場(chǎng)接軌。學(xué)校內(nèi)審工作范圍從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了單位負(fù)責(zé)人績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、基建工程審計(jì)和采購(gòu)付款審計(jì)等，審計(jì)項(xiàng)目日趨復(fù)雜和廣泛。面對(duì)這樣的變化，現(xiàn)在大多數(shù)從事審計(jì)工作的人員都存在知識(shí)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的問(wèn)題，這讓一些審計(jì)人員感覺(jué)工作壓力較大，畏難情緒增強(qiáng)，甚至對(duì)審計(jì)工作感到反感和排斥。并且由于多年來(lái)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)固有的“上撥下用，多撥多用，少撥少用”的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)費(fèi)分配管理體制，使得許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作甚至財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可有可無(wú)。重視程度不夠。對(duì)審計(jì)人員不能實(shí)行合理的分配待遇，大為降低了審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作熱情，這些狀況嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。四是審計(jì)方法和技能滯后，審計(jì)工作不能適應(yīng)新形式的要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，對(duì)審計(jì)理論，如審計(jì)證據(jù)、審計(jì)測(cè)試的定義和理解相當(dāng)滯后。許多高校審計(jì)目標(biāo)仍定位于“查錯(cuò)防弊，保全資產(chǎn)”。在2005年云南省開(kāi)展的高校教材采購(gòu)收取賄賂案件查處及2006年全國(guó)反商業(yè)賄賂案件查處等工作中，都說(shuō)明了高校內(nèi)部管理包括內(nèi)部審計(jì)存在的各種問(wèn)題及弊端。而目前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)面過(guò)于寬泛，沒(méi)有突出工作重點(diǎn)，尤其是對(duì)于高校普遍存在的容易滋生腐敗的環(huán)節(jié)沒(méi)有給予過(guò)多關(guān)注。如“基建賬務(wù)”、“二級(jí)財(cái)務(wù)”及部門創(chuàng)收、資產(chǎn)監(jiān)督和采購(gòu)與付款等都急需加大內(nèi)部審計(jì)工作力度。另外，更有甚者，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中有些高校為了降低工作成本隨意減少自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，嚴(yán)重影響了整體內(nèi)審執(zhí)業(yè)水平，加大了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的現(xiàn)狀不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和教育體制改革對(duì)高校的發(fā)展需求。
三、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)的對(duì)策建議
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，樹(shù)立良好的形象
如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，那么，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)則是內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)環(huán)境的建設(shè)決定著內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作就不能有效地開(kāi)展，工作就不可順利地進(jìn)行。要建設(shè)一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，必須注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，規(guī)范內(nèi)審工作程序根據(jù)上級(jí)有關(guān)法律、法規(guī)、文件的精神和要求，制定本單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，使審計(jì)人員有章可循、嚴(yán)明紀(jì)律、敢抓敢管、認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)控制度，協(xié)調(diào)工作到位，保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行。其次，加大宣傳力度，爭(zhēng)取廣大教職員工對(duì)內(nèi)審工作的大力支持。通過(guò)廣泛深入地開(kāi)展審計(jì)法規(guī)宣傳，讓廣大干部、教師充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，理解、支持審計(jì)工作并自覺(jué)地接受審計(jì)監(jiān)督。為此，筆者建議高校應(yīng)充分利用學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)資源，建立內(nèi)審專欄，多渠道地宣傳內(nèi)審工作。同時(shí)，通過(guò)定期出版《紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、用審計(jì)通訊廣播稿等形式，深人宣傳審計(jì)工作動(dòng)態(tài)及本學(xué)校的審計(jì)工作。充分展示審計(jì)工作的實(shí)績(jī)，以優(yōu)良的工作、顯著的成績(jī)，贏得廣大干部、教師的認(rèn)同和被審計(jì)單位的理解和支持。
(二)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)工作思路高校內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，必須把定位點(diǎn)確立在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益上，實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變，而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況和制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞學(xué)校的總體目標(biāo)開(kāi)展工作，推動(dòng)現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的建立，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，促進(jìn)高校管理水平和辦學(xué)效益的提高。
(三)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，大力推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新在審計(jì)層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?jì)、效益審計(jì)為主，加強(qiáng)事中檢查和事前控制；在工程審計(jì)方面，不僅要審計(jì)工程決(結(jié))算，更要審計(jì)工程預(yù)算，要從合同審計(jì)人手，參與招投標(biāo)和隱蔽工程驗(yàn)收，全面控制工程造價(jià)；在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，逐步實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與任期工作目標(biāo)考核的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，要堅(jiān)持有離必審、先審后離、先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計(jì)方法上，實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式過(guò)渡。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。
(四)堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
【關(guān)鍵字】高校財(cái)務(wù)，信息化，內(nèi)部審計(jì)
一、高校財(cái)務(wù)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于數(shù)字化校園建設(shè)，在帶來(lái)高效便捷的同時(shí)，也對(duì)高校財(cái)務(wù)的理論研究和實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了重大影響，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境隨之改變。為了更好地應(yīng)對(duì)信息化浪潮中的新挑戰(zhàn)，做好高校內(nèi)部審計(jì)工作，既要認(rèn)識(shí)到信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)線索、審計(jì)方式及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多方面的影響，又應(yīng)該采用信息化手段，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的積極作用，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的數(shù)據(jù)要求，降低抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)信息，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升高校財(cái)務(wù)服務(wù)管理水平。
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的影響。
在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象仍是提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表及資料，但賬簿、憑證、報(bào)表的表現(xiàn)形式發(fā)生了顯著變化，多以電子信息形式存在，而審計(jì)對(duì)象也在傳統(tǒng)證、賬、表的基礎(chǔ)上，加入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等，財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和復(fù)雜程度大幅提高。審計(jì)范圍和內(nèi)容的增加，大大提高了內(nèi)部審計(jì)的難度。
（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的影響。
隨著高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的普及和完善，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、手段、范圍等要素均發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)的手工操作方式適應(yīng)不了信息化變革，內(nèi)部審計(jì)人員需要以計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)為載體，通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件等途徑，建立完善內(nèi)審體系，及時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索和證據(jù)的影晌。
內(nèi)部審計(jì)結(jié)果需要審計(jì)證據(jù)提供支撐，在信息化背景下，審計(jì)線索已由傳統(tǒng)清晰可見(jiàn)的文字、數(shù)據(jù)等紙質(zhì)形式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)信息系統(tǒng)為載體的電子數(shù)據(jù)形式。存儲(chǔ)介質(zhì)的變化，提高了獲取審計(jì)證據(jù)的難度。而財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)，除數(shù)據(jù)輸入和操作控制外，計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成賬目的核對(duì)與檢驗(yàn)，而這些數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)同一數(shù)據(jù)庫(kù)文件，會(huì)計(jì)信息的輸出也來(lái)自同一數(shù)據(jù)源，這也給審計(jì)線索和證據(jù)的追蹤提高了難度。
（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
一方面，在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員具有獨(dú)立性，擁有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)高級(jí)別操作權(quán)限，能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，深入分析高校財(cái)務(wù)資金運(yùn)作情況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，審計(jì)本身存在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在信息化環(huán)境下，系統(tǒng)通過(guò)預(yù)先嵌入內(nèi)部控制流程，自動(dòng)計(jì)算處理數(shù)據(jù)等，減少了人為錯(cuò)誤錄入和計(jì)算等風(fēng)險(xiǎn)。但由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性、信息的共享性和信息系統(tǒng)的復(fù)雜性，加上輸出數(shù)據(jù)來(lái)自同一數(shù)據(jù)源，一旦系統(tǒng)程序中存在差錯(cuò)或人為舞弊，僅憑信息技術(shù)的處理，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)信息化工具和內(nèi)審人員信息化知識(shí)的支撐，會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、信息化背景下的高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，通過(guò)審查評(píng)估學(xué)校資源相關(guān)業(yè)務(wù)適當(dāng)性、內(nèi)控制度有效合法性、法律規(guī)章遵守情況、管理職能履行等，提供審計(jì)意見(jiàn)，完善內(nèi)控管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而目前，無(wú)論從硬件設(shè)備還是投入，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，由于傳統(tǒng)審計(jì)觀念、方式根深蒂固，審計(jì)信息化建設(shè)重視程度往往不足，內(nèi)審人員也缺乏主動(dòng)改變審計(jì)模式、開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)。
高校每年接受預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金等多項(xiàng)審計(jì)，工作任務(wù)繁重，內(nèi)審人手不足，但目前高校多依賴于手工操作，歷史數(shù)據(jù)沒(méi)有得到有效利用，導(dǎo)致大量重復(fù)性勞動(dòng)，效率低下，信息反饋滯后。
加上內(nèi)審人員未實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的知識(shí)和技術(shù)轉(zhuǎn)型，即使采用信息技術(shù)，也僅局限于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)處理，缺乏對(duì)審計(jì)客體財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，仍以人工作業(yè)為主，通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出功能，遷移至Excel進(jìn)行分析，再追溯原始的紙質(zhì)憑證，搜集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，計(jì)算機(jī)輔助程度較低，大大降低了內(nèi)審管理效率，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。
三、信息化背景下的高校內(nèi)部審計(jì)策略
（一）建立高校內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。
財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展已經(jīng)較為成熟，為提高信息化背景下的內(nèi)審能力，建立高校內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)迫在眉睫。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)，確定審計(jì)工作目標(biāo)，模板輸出審計(jì)工作底稿，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，可以減少重復(fù)工作和人為因素，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。同時(shí)，有利于從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)工作計(jì)劃，及時(shí)調(diào)整分配審計(jì)資源，對(duì)內(nèi)審進(jìn)行全程監(jiān)督與控制，為內(nèi)審轉(zhuǎn)型提高技術(shù)支持，提升內(nèi)部審計(jì)管理水平。
（二）培養(yǎng)審計(jì)信息化人才，加快知識(shí)轉(zhuǎn)型。
高校內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)調(diào)整了原有的工作方式和方法，內(nèi)審人員必須加快知識(shí)的更新和學(xué)習(xí)，不僅局限于計(jì)算機(jī)辦公軟件的熟悉掌握，而且要熟悉數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)和專業(yè)審計(jì)軟件的操作和應(yīng)用，比如通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)審工具差錯(cuò)糾弊，通過(guò)數(shù)據(jù)分析提供決策參考等，這就要求高校注重內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)，注重計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而適應(yīng)信息化背景下內(nèi)審工作要求，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著審計(jì)信息化概念在理論和實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，高校應(yīng)充分積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)與內(nèi)審業(yè)務(wù)的融合，完善內(nèi)審管理系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作，創(chuàng)新內(nèi)審管理模式，提升內(nèi)審管理服務(wù)水平，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低內(nèi)審成本，提高資源配置效率，為學(xué)校事業(yè)目標(biāo)提高保障。
參考文獻(xiàn)：