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【關鍵詞】 煤礦建設項目； 環境經濟； 成本效益分析； 指標體系
一、煤礦建設項目的環境影響
煤炭資源儲量和目前我國經濟發展現狀決定了煤炭在我國的主體能源地位。在煤炭科學開采和可持續發展視角下，煤炭的主體地位不僅取決于是否在技術上實現了科學開采的條件，而且要衡量煤炭開采實現的經濟效益和社會效益。煤礦建設項目較其他項目而言，具有工程量大、工程期長、不確定性因素多且長期環境影響顯著等特點，不僅對礦區生活和生產帶來一系列環境問題，而且會對整個區域的生態環境造成影響。因此，對煤礦建設項目環境經濟評價是實現煤炭科學開采、經濟可持續發展的重要途徑。
不同的影響因子對受體環境產生的影響不同，在對煤礦建設項目環境影響進行經濟評價時，有必要將其做個分類，針對影響因子和帶來的環境后果采用不同的方法評價。煤礦建設項目環境影響體現在四個方面：
（一）大氣污染
大氣污染是煤炭建設項目產生污染物的主要承載體，污染物主要包括廢氣、粉塵，來自于煤礦工業場地燃煤爐排煙、煤炭裝卸和運輸等環節。大氣污染的后果會導致酸雨增加、氣溫上升等對區域經濟帶來損失，特別是農作物的減產方面。
（二）水資源污染
煤礦建設階段和投產運營階段會因礦井水及污、廢水排放造成水資源污染。污染物主要來自工業廢水、生活廢水、礦井水等。由于不同區域的地下水位條件、礦井排水能力、水資源自身恢復能力、煤炭開采技術水平等條件不同，煤礦開采工程中不僅對礦區內的水資源造成嚴重污染，而且還會對采區以及周邊地區水資源產生不良影響。此外，地采礦區地表塌陷帶來的地表積水，也會對當地土地生產力帶來破壞。
（三）固體廢棄物堆積
煤礦生產過程中會產生大量的煤矸石、掘進矸石、燃煤爐爐渣等固體廢棄物，其中，煤矸石主要來自礦井地下開拓和煤炭篩選過程，掘進矸石主要在建設期產生，燃煤爐爐渣來自鍋爐房、食堂等地。固體廢棄物如果長期積壓，隨雨水沖刷可能滲透入地表，污染土壤和水體。
（四）土地資源破壞
煤炭型項目造成大量土地資源破壞：地表塌陷、地面下沉、裂縫等。幾乎所有的井工采煤區存在不同程度的地表塌陷，地表塌陷會使原來的土地改變功能甚至喪失使用價值，地面下沉導致地面建筑物損害。
二、基于成本/效益分析模型構建環境經濟評價指標
成本/效益分析模型是通過權衡成本與效益來評價項目經濟可行性的一種經濟計量分析方法，著重于效益與成本兩個方面的計量和比較。煤礦建設項目引入成本/效益模型評價環境經濟，是從全社會的角度評價項目的貢獻水平，達到合理分配項目建設資源、保護生態環境、實現煤礦企業可持續發展的目的。依據成本/效益分析模型，環境變化對人體健康、生產力、社會福利和生態資源產生直接和間接的影響，通常表現為負的環境成本和正的環境效益。效益和成本存在著對稱關系：放棄的效益就是成本，而避免的成本就是效益。環境成本指因環境破壞和環境污染造成的經濟損失，包括直接環境成本和間接環境成本。直接環境成本包括污染物的清理費用、排污處理成本、罰款、損害賠償、購買環保設備等，間接環境成本包括生產力損失、人體健康損失、生態資源損失和社會福利損失等。環境效益是環境成本的對立，是改善環境和減少環境破壞帶來的經濟收益，環境效益也可以分為直接環境效益和間接環境效益。具體評價指標如表1和表2所列示。
三、環境評價指標的量化和貨幣化
為了便于評價，我們需要將環境評價指標進行量化，然后將量化的結果轉換為貨幣單位。在具體評價工作中，環境成本（或效益）也有不同的表現形式，有的直接具有市場價值，有的則不可直接衡量，需利用替代物品來間接表示。
（一）環境成本指標的量化和貨幣化
1.對于直接環境成本，一般可以量化，損失直接表示為貨幣形式。直接費用主要包括：購買環保設備成本、污染物清理費、排污處理成本、環境污染和損害的賠償費、罰款、其他直接費用。
直接費用C1=C11+C12+C13+C14+C15。
2.在計算間接環境成本時，一般不能直接表現為貨幣，需要計量各種危害造成的損失間接獲得，例如，由于大氣污染帶來身體疾病的損失費用可以通過人力資本法和醫療費用法獲得。間接環境成本主要包括生產力損失、人體健康損失、生態資源損失、社會福利損失四個方面。
（1）生產力損失包括三個方面：農作物產量降低損失、林業損失和漁業損失。對于生產力損失，可使用直接市場法評估。直接市場法是使用環境破壞造成的產量損失，乘以該產品的市場價格，來表示該環境破壞造成的經濟損失，即環境成本。估計模型為：
C21=?駐Q21×P21
式中，C21——環境惡化帶來的農作物產量下降損失
?駐Q21——因環境惡化產生的農作物產量降低
P21——農產品單位價格
林業損失C22和漁業損失C23的評估原理同農作物損失。
（2）煤煙、粉塵等環境污染對人體健康的損害價值，用人體健康損失法評估。我們將環境污染給人們健康帶來的損失，在經濟上分為兩類：第一類是環境污染引起某種疾病（比如，礦工矽肺病）的發生，為治療該疾病支出的醫療費用；第二類是因疾病暫時喪失工作能力、提前死亡和勞動力生產率永久降低等誤工損失。人體健康損失為第一類經濟損失與第二類經濟損失之和。評估模型為：
Ch=C24+C25=■（Li+Mi）+■■
式中，Ch——由于環境變化所導致的疾病損失成本
Li——i疾病不能工作的收入損失成本
Mi——第i類疾病醫療費用
?仔t+i——年齡t的人活到t+i歲的概率
Rt+i——在年齡為t+i時的預期收入
R——市場貼現率
T——退休年齡
（3）生態資源損失，主要是由水土流失和水資源污染造成的，可使用防護費用支出法來計算這一指標。防護支出法是計算為減輕泥沙流失量和水體破壞增加而帶來的環境后果，人們需要采取各種攔截泥沙的生物或工程措施所支出的費用。有時候在計算生態資源損失時，也可使用恢復成本法。恢復成本法是將為恢復煤炭企業生產活動引起的環境質量惡化所發生的成本，作為環境成本估計。
（4）社會福利損失，具體體現為居民享受福利的減少。享受福利損失是一種外部不經濟性，可以使用意愿調查評估法作定量分析。對享受損失的計量可通過消費者支付愿望（即消費者愿意花費多少的價值去享受商品或勞務）來間接獲取。
（二）環境效益指標的量化和貨幣化
直接環境效益指煤礦建設項目采取保護環境的措施后，節約的罰款、賠償金等支出，以及能直接為礦區提供的產品或服務的價值。間接環境效益指采取環保措施后，減少的環境影響成本的價值，主要包括因環境質量改善而提高生產力、改善人體健康、節約生態資源和提高社會福利。在聯合國《環境與經濟綜合核算體系》（SEEA）和我國環境經濟核算體系核算中，均未考慮環境效益問題，這是因為從環境效益和環境成本的關系看，環境效益核算可通過環境成本核算間接表現出來。因此，這里不再對環境效益指標的量化和貨幣化詳細陳述。
（三）環境經濟評價結果
依據成本/效益模型，環境經濟評價結果可使用三類指標得出，即環境經濟凈現值、環境經濟成本效益比及內部收益率表示。環境經濟凈現值是環境影響的總效益與總成本的現值之間的差額。環境經濟成本效益比是環境影響的總效益現值與總成本現值之間的比例。計算如下：
λ=NPVb-NPVc=■■-■■（1）
?捩=■=■（2）
NPVb=NPVc?圯■■=■■ （3）
式中，NPVb——環境經濟總效益現值
NPVc——環境經濟總成本現值
λ——環境經濟凈現值
?捩——環境經濟成本效益比
IRR——內部收益率
r——市場貼現率
若（1）式中λ>0，即環境經濟凈現值為正，表示煤礦建設項目能帶來正的環境效益。
若（2）式中?捩>1，即環境經濟成本效益比大于1，表示煤礦建設項目帶來的環境經濟效益大于環境成本。
若（3）式中IRR>市場貼現率，表示煤礦建設項目環境影響對項目經濟收益的貢獻能力強。
四、案例研究
以陜西華電榆橫煤電公司某煤礦為例，應用成本/效益模型進行環境經濟評價。
（一）煤礦建設項目概況
該煤礦位于陜西省榆林市境內，井田面積251.75km2，總資源量3 171.57Mt，設計可采儲量993.51Mt。該煤礦設計年產量5.0Mt/a，并配套建設5.0Mt/a的選煤廠1座，服務年限52a，項目建設期3年。項目靜態總投資為393 928.05萬元，其中環保投資9 817.3 萬元，約占項目總投資的2.49%。
（二）項目環境經濟評價指標及貨幣計量
根據該項目環境影響評價結論，該地區以風沙地貌為主，地表植物多為沙生植物，農作物約占地43.47%，屬于荒漠化草原和農業生態系統。該煤礦建設項目周圍3個自然村居民已搬遷，地下水和空氣質量檢測達到《地表水環境質量標準》和《環境空氣質量標準》。該項目環境經濟評價指標及貨幣計量見表3。
由表3計算結果可知，建設項目環境經濟凈現值為2 066.02萬元，大于0；環境經濟成本效益比為1.21，大于1，項目環境經濟內部收益率為9.76%，大于項目市場貼現率。說明在計算期內，項目環保措施取得了良好的經濟效益，該煤礦建設項目在環境經濟方面是可行的。
五、結論
基于對環境影響的內涵和環境保護的外延的正確理解，理解煤礦建設項目環境經濟評價與其他項目環境經濟評價的不同，才能科學、全面的構建煤礦建設項目環境經濟評價指標體系。
本文在對煤礦建設項目環境影響分析的基礎上，針對煤礦建設項目環境影響的各個方面，依據成本—效益模型，建立了環境經濟評價指標，這些指標反映了煤礦建設項目經濟外部性。通過對環境經濟評價指標的量化和貨幣化，能直觀全面地反映煤礦建設項目環境成本和環境效益，案例證明了該環境評價指標體系的適用性和合理性。本文研究對評價煤礦建設項目的可行性工作起到積極作用。
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關鍵詞:循環經濟 借鑒 啟示
循環經濟是一種以資源高效利用和循環利用為核心，以“三R”為原則(減量化Reduce、再使用Reuse、再循環Recycle)，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，以生態產業鏈為發展載體，以清潔生產為重要手段，實現物質資源的有效利用和經濟與生態的可持續發展的經濟。構建循環經濟的發展模式與體系已成為世界的共識，日本、德國等發達的資本主義國家循環經濟的發展及其立法實踐都走在世界前列。
發達國家循環經濟的立法和實踐
循環經濟思想源于西方，其后經過四十余年從實踐到立法再到實踐的發展，已有不少發達國家完成了循環經濟法體系的建構。德國是世界上最早進行循環經濟立法的國家。而日本是一個經濟大國，也是循環經濟發展卓有成效的國家。分析日本立法實踐的主要過程是先在污染控制和資源綜合利用領域進行綜合立法和單行立法，在此基礎上再制定循環經濟基本法，并根據實踐發展再將循環經濟法律體系擴展到其他特別領域。
1970年日本制定了《固體廢棄物管理和公共清潔法》，該法明確規定了排放工業廢物的企業責任。這與當時工業垃圾引起的污染事件屢屢發生以及末端控制的環保理念是一致的。隨著環保理念的更新，工業污染控制方式從“末端治理”向“全過程控制”發展以及對資源綜合利用理念的實際運用，1991年出臺了《可循環資源利用促進法》。這兩部法律分別是污染控制和資源綜合利用領域的綜合性法律，指導著污染控制和資源綜合利用領域其他具體法律的制定。
為處理包裝與容器廢棄物，1995年、1998年日本分別頒布了《包裝容器分類回收和循環利用法》和《家用電器回收法》。這兩項立法很好地把污染控制和資源綜合利用結合起來，初步體現了循環經濟的理念。在污染控制和資源綜合利用領域的綜合立法和具體立法實踐之后，隨著循環經濟逐漸成為一種趨勢和潮流，于2000年12月頒布了《促進建立循環社會基本法》，這是整個日本循環經濟法律體系的基本法。在該法制定后，日本對《固體廢棄物管理和公共清潔法》和《可循環資源利用促進法》都予以修訂，以便體現建立循環型社會的新理念以及與《促進建立循環社會基本法》相協調。此后又在建筑廢物處理、食品回收、政府采購、及報廢汽車處理等特別領域分別制定了《建筑及材料回收法》、《食品回收法》、《綠色采購法》及《報廢汽車再生利用法》。這樣，由基本法、綜合性法和特別領域的單行法構成的日本循環經濟法律體系基本完成。真正體現了循環經濟閉循環的理念。
其他發達國家的許多企業在微觀層次上，運用循環經濟的思想，進行了有益的探索，形成了一些良好的運行模式。比較有代表性的有:杜邦化學公司模式。
發達國家循環經濟發展帶來的借鑒與啟示
(一)建立循環經濟法律體系勢在必行
為保持立法的穩定性，應當盡量利用已有的立法。目前我國已頒布了《清潔生產法》，這是循環經濟立法的一個重要環節，我國應大力貫徹實施這部法律;現有環境資源保護法律法規有的關注經濟利益甚于環境利益，有的還是以污染“末端控制”為基點，難以滿足有效防控污染、綜合利用資源，發展循環經濟，實現可持續發展的需求。循環經濟是生產、消費、廢氣物處置等各個環節的綜合，僅在生產環節進行法律調控是不夠的。
目前循環經濟立法的重點應該是加強對消費領域的規范，制定《綠色消費促進法》，減少超前消費、過度消費、不合理消費對環境資源帶來的壓力。與此同時，還要進一步修改和完善廢棄物再生利用和最終處置方面的立法，實現產品整個生命周期的控制。循環經濟立法要有其前瞻性、針對性和可操作性，以推動循環經濟的發展。轉貼于
(二)認識上要走出誤區
誤區一:認為循環經濟只是單純的經濟發展問題，忽視與整個社會的關聯和互動。循環經濟并非僅屬于經濟范疇，而是一個大的系統工程，涉及經濟、社會、文化及環境等一系列可持續發展的基本問題。它從單純的經濟及管理轉向經濟—社會—自然復合生態系統的整合和優化，旨在構建人與自然，人與人和諧發展的社會。
誤區二:認為發展循環經濟只是單純地提高資源利用問題，忽視生態文明的協調發展。循環經濟的理論基礎并非僅限于資源經濟學范疇，而是建立在產業生態學基礎上的更廣泛的可持續發展理論與實踐。它融資源綜合利用、清潔生產、生態設計和可持續消費等為一體，強調資源系統與環境系統和諧共生。建立生態恢復和環境保護的經濟補償機制，創建以保護地球和人類可持續發展為標志的環境倫理和生態文明。
誤區三:認為發展循環經濟只是政府行為，忽視市場作用和廣大民眾參與意識。目前全球性的生態危機，其實質并非單純的技術問題，也是文化觀念和市場價值取向問題。要解決面臨的危機，人類必須進行深刻的反思和變革。要建立起“政府主導、企業主體、公眾參與、法律規范、市場推進、政策扶持、科技支撐”的運行機制。
誤區四:認為發展循環經濟主要靠法律等強制性手段保障，忽視經濟手段的引導調節和科學技術的核心作用。當前我國的環保法律仍然是基于末端治理或分段治理，過分強調污染發生后的被動懲罰，難以根治循環經濟發展面臨的問題。所以，發展循環經濟還應利用經濟手段，在發揮科學技術的核心作用上，突破循環經濟發展的技術瓶頸，加快科技投入，支持循環經濟共性和關鍵技術繼續研發，開發資源節約和替代技術、能量梯級利用技術、延長產業鏈和相關產業鏈技術、“零排放”技術等，提高循環經濟技術開發水平和創新能力，加快新技術、新工藝和新設備的推廣應用。
誤區五:認為發展循環經濟僅是工業企業生產問題，忽視區域和社會層面以及其它產業的循環經濟發展。發展循環經濟包括企業、區域和社會三個層面。應在重點行業形成一批循環經濟企業和生態工業園;在重點領域形成若干符合循環經濟發展模式的示范區;同時，也要注重在農業、第三產業等其它產業領域大力推進循環經濟，逐步形成中國特色的循環經濟發展模式。
(三)循環經濟的實施范圍
循環經濟的實施范圍可以分為三個層面:第一，在企業內部應實施清潔生產，減少產品和物料、能源的使用量，減排污染物，加強物質的循環利用。最大限度可持續地利用可再生產資源，體現“3R”原則。第二，在企業之間實施生態工業。生態工業是指生態經濟原理和知識經濟規律組織起來的基于生態系統承載能力具有高效的經濟過程和和諧的生態功能的網絡型進化型工業。它通過兩個或兩個以上的生產體系或環節之間的系統耦合是物和能量多級利用。第三，在全社會范圍內綜合運用法律、行政和經濟手段，建立循環經濟的法律、法規體系、行政管理體系和完全價格體系。
現今我國已初步建立起環境資源保護的法律體系，能滿足循環經濟的部分需求，在此基礎上逐步修改、制訂和完善，為循環經濟的建設和發展提供完備的法律依據。循環經濟的實施還應當以社會主義市場經濟體制為基礎，綜合運用經濟手段和行政手段。使市場成為配置自然資源和環境資源的主體，通過完全價格體系的建立，利用稅賦轉移和補貼轉移等手段，保持經濟發展的連續性。
參考文獻
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[關鍵詞] 長江上游 大九寨環線 旅游業 循環經濟
旅游資源是旅游業的基礎，旅游作為一種特殊的經濟行為和社會活動，對促進旅游地經濟繁榮、文化交流、提供就業機會等方面起著重要的作用，因此，保持優良的生態環境和人文環境是旅游業賴以存在和發展的重要根基。然而，在旅游規劃、建設與消費過程中，因缺乏科學指導盲目開發、管理不當等造成嚴重的生態環境問題，嚴重破壞了旅游資源的永續性，影響到旅游業和經濟的可持續發展。特別是長江上游的大九寨環線擁有重要的旅游資源，擁有聞名世界的九寨溝、黃龍等自然風景區，每年要接待成千上萬的國內外旅游者，在帶來巨大的經濟利益的同時，由于活動人員眾多，也帶來部分地區水土流失嚴重，生態環境惡化等問題。本文試圖將循環經濟理念應用到旅游業中，探討旅游業循環經濟發展模式，以實現長江上游旅游業的可持續發展，實現整個社會發展與環境保護的共贏。
一、旅游業循環經濟的特點
1.循環經濟的內涵。循環經濟是一種以資源循環利用來實現節約資源和減少污染的經濟發展模式，其特征是資源節約和循環利用。由于四川經濟相對落后，經濟發展任務非常繁重，資源和環境壓力巨大，推進循環經濟發展的任務十分緊迫。因此眾多的專家提出了四川發展循環經濟應根據自身產業發展、資源利用、環境保護等方面特點，按照循環經濟所遵循的“減量化、再利用、再循環”原則，從資源開采、資源消耗、廢棄物產生、再生資源回收利用和社會消費等環節著手，抓住節約資源和減少污染的重點領域、重點行業，大力推行節能、節水、節料、節地，推行資源循環利用、綜合利用和清潔生產，并提出了企業、產業園區、城市和區域等不同層次的循環經濟發展模式，但把旅游業作為循環經濟研究內容的還不多見。
2.旅游業循環經濟的特點。旅游業循環經濟是以循環經濟理念為指導，是循環經濟思想與可持續發展思想在旅游業中的具體體現。從旅游產業這個角度來看，旅游業循環經濟主要是指根據執行服務來創造價值的第三產業的特點從旅游服務產品與設施的設計與開發，到整個旅游過程，都要考慮消除或使之盡可能地減少旅游企業、旅游者對旅游環境的直接與間接的負面影響，從而實現旅游業的可持續發展。
旅游業循環經濟嚴格遵循著循環經濟“減量化、再循環、再利用”的“3R 原則”，運用生態學規律指導一切旅游經濟活動，在旅游資源開發和旅游活動中實現“資源―產品―再生資源”的閉環反饋式循環過程，以達到“合理開采、高效利用 , 最低污染”的目的，把旅游業清潔生產、旅游資源綜合利用、旅游產品的生態設計和旅游者的可持續消費融為一體 , 從而使旅游經濟系統和諧地納入到旅游系統的物質循環過程中來。
二、長江上游大九寨環線的旅游環境
四川作為一個資源大省，建設企業循環經濟是非常必要的，但同時四川也是一個旅游大省，特別是長江上游的大九寨環線，是以成都－都江堰－汶川－松潘－九寨溝為西線和成都－綿陽－江油－平武－九寨溝為東線的環形旅游線組成的地帶，大九寨環線上地理位置優越，自然條件得天獨厚，具有色彩多樣、層次分明的森林景觀；同時，大九寨環線上人文古跡眾多，有唐朝詩仙李白的故里，三國時期蜀漢遺跡富樂堂、西蜀子云亭和大司馬蔣琬墓地，深山宮殿報恩寺等別具一格的人文景觀，為發展觀光旅游業，培育第三產業，促進少數民族地區特色經濟的發展創造了有利條件，吸引了眾多的國際與國內游客。但是，由于大九寨環線上人口密度大，經濟活動頻繁，水土流失嚴重，部分地區生態仍十分脆弱, 大氣和水質等環境污染問題在整體得到改善的同時，部分地區生態問題也顯得日益嚴重。這些地區生態環境的惡化不僅對九環線經濟發展的制約和影響加劇，而且也對三峽庫區乃至整個長江流域的生態環境和社會經濟的發展造成嚴重的威脅和影響。其次，大九寨環線上生態建設也面臨著提升生態建設效益等深層次的問題，面臨著解決生態建設與增加生物多樣性、發展地方經濟及生態系統的維護等結構性矛盾。為了保持該地區生態建設與旅游業的可持續發展，推行旅游業循環經濟模式就顯得尤為必要。
三、長江上游大九寨環線旅游業循環經濟的發展模式
旅游循環經濟模式是整個旅游循環經濟發展的核心和目標所在。要按照生態經濟學、環境經濟學、文化經濟學的原理與方法 ,充分發揮知識經濟、體驗經濟、技術經濟的作用，協調旅游生產與消費,協調區域內的農業生態化、工業生態化、城鄉生態化等 ,嚴格按循環經濟理念進行資源的合理利用與循環利用 ,保護資源和環境 ,樹立旅游循環經濟發展的新理念 ,構建旅游循環經濟發展運行的系統模式 ,以保證旅游業科學、有效地發展。
由于九環線地處長江上游，旅游資源十分豐富，生態條件脆弱，面臨著開發與保護、鞏固與發展的雙重任務。在幾千年來人類改造自然、改造環境活動中所獲得的經驗與教訓，人們認識到生態就是現實生產力，環境就是競爭力，只有實現與自然的協調發展，人類社會才能獲得可持續發展，對一個地區來說也是如此。要實現九環線區域旅游業的可持續發展，就必須以生態優先，以生態建設為主，依托退耕還林工程、天然林資源保護工程、野生動植物保護及自然保護區建設工程、綠色通道建設和生態城市建設等生態工程，逐步恢復森林景觀，培育森林特色資源，優化森林的各種效益。建成九寨環線“春天一山花，夏天一山綠，秋天一山果，四季有景觀”的人與自然和諧相處的生態環境。要在保護好現有生態資源的基礎上，繼續發展好生態，增加植被，提高植被質量，同時要治理好污染，通過構建景區特色，把文化、景觀、娛樂融為一體，形成具有九寨環線特色的旅游文化。
九寨環線上地域遼闊，動、植物種類繁多，立地類型多樣，具有比較完備的生態體系，因此在構建其旅游業循環經濟模式時不能搞一刀切，必須采用分區治理的方法。根據九寨環線上立地類型、森林植被、林業發展水平及社會經濟情況，九環線生態建設的分類界定及循環經濟建設模式為：
1.平原生態區。該區域范圍海拔高度一般在500米以下，30公里范圍內相對高差在50米左右的平坦地面。地貌以平原為主，臺狀淺丘和紅巖低山鑲嵌其間。包括成都市、德陽市以及都江堰市、江油市部分地區。該區人為活動頻繁，經濟發達。根據此特點為，其循環經濟模式為：主要通過生態城鎮建設、綠色通道建設，以人工促進森林群落的演替方式培育森林后續資源和景觀資源，通過優選組成種群和高效的配置方式，實現生態、經濟和社會效益有機統一，自然景觀與生態保護有機結合。
2.低山丘陵生態區。該區域范圍海拔高度在500米～1000米之間，2公里范圍內相對高差50米～500米之間。地表丘陵、低山錯綜起伏，溝谷縱分割。包括綿陽涪城區、江油市及平武縣、都江堰市部分地區。該區人為活動比較頻繁，經濟比較發達。其循環經濟模式為：適宜生態建設模式有城鎮生態建設模式、綠色通道生態建設模式，經濟林生態建設模式。以坡耕地治理為中心，綠化荒山和退耕還林；優選高效的經濟林木，搞好庭院、埂坎生態經濟林業，構建生態休閑區；改造低效林，改良草坡，續建水利水保工程；坡耕地梯地化，遏制水土流失，提高抗御干旱和洪澇災害的能力。提高生態質量，創造更多的就業機會與創收門路，滿足人民日益增長的物質與文化生活需要，提升城市形象與品味。
3.中高山生態區。該區域范圍海拔高度在1000米以上，2公里范圍內相對高差500米以上。地貌類型以中高山、深切河谷為主。包括汶川縣、茂縣、松潘及平武、北川諸縣。區內人為活動少，經濟欠發達。其循環經濟模式為：主要是以自然演替的方式促進森林群落生態功能的恢復，因此以天然林資源保護工程和野生動植物保護及自然保護區建設工程為主，綠色通道生態建設模式輔之。采用近自然的管理理念，綠化干旱河谷、荒山荒地和陡坡耕地，治理“三化”草地，提高林草覆蓋率和水源涵養功能，建設生態農業。通過封禁措施，形成喬、灌、草、蘚的立體生態結構，恢復森林動植物資源和景觀資源。
四、結論
長江上游大九寨環線具有重要的旅游資源，但同時其生態區域也十分脆弱，要使該區域旅游業實現可持續發展，造福子孫后代，遵從生態經濟學原理，積極采用循環經濟發展模式是其必然的選擇。在發展循環經濟過程中，通過科學規劃，根據不同的生態類型，不同區域采取不同方案，積極推動該區域生態環境的良性循環，從而促進旅游業的不斷發展，實現該區域人與自然的協調發展，人民生活的提高，環境的不斷改善。
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（一）管理會計有利于提高資源利用效率管理會計人員可以通過專業技術分析手段，對企業人財物等各類資源進行分析研判，提出最有效經營決策建議，充分發揮企業現有資源最大效益，激發企業生產潛力，實現企業效益最大化。管理會計人員主要分析方法包括對財務風險管理、成本預測、投資分析等等，得出定性或者定量分析結論。（二）管理會計有利于優化激勵機制建立完善企業激勵機制是一項技術活，在制定考核標準、實施目標管理、進行業績考核等過程中都需要管理會計專業知識。管理會計人員可以通過健全完善考核指標等方式激勵員工，增強員工工作積極性。人才是企業核心競爭力，管理會計通過合理設置激勵內容調動了員工積極性，也就相應提升了企業競爭力。
二、當前影響管理會計創新的障礙性因素分析
（一）企業管理者重視程度不夠很多企業處于現代管理環境下，卻仍然保留著計劃經濟時代舊思想，對管理會計重要性認識不到位，不能用先進管理會計理念指導管理實踐，往往憑借以往管理經驗從事管理行為。一些大型公司管理理念較為先進，但是也存在執行不到位的問題，對管理會計應用膚淺。由于企業管理者認識不到位，管理會計的作用沒有得到充分發揮，有很多企業根本沒有建立起專業的管理會計機構，嚴重阻礙了管理會計在中國的發展。（二）管理會計人員素質不高中國企業，特別是中小企業員工普遍沒有掌握現代管理理論，對管理會計認識不正確，有些甚至不知道管理會計基本知識。即使企業專業會計人員對管理會計的認識也不周全，根本無法滿足管理會計的現實需要，根本談不上應用管理會計加強現代管理。（三）管理會計沒有形成健全的理論體系中國管理會計理論起步晚，發展不健全，很多理論知識來自于西方發達國家，并不一定完全適合中國實際情況，而結合本國實際的研究成果還不豐碩，沒有形成統一的理論體系，無法應用到實踐當中。（四）中國企業會計核算技術落后計算機技術雖然在中國已經普及，但具體到會計專業領域，應用還不深入，電算化技術尚處于初級階段，尤其是中小企業，不少仍保留著手工記賬方式，效率非常低下。（五）管理會計理論應用不深入目前，中國由于對管理會計認識不到位，知識掌握不全面，造成管理會計應用不深，沒有得到廣泛推廣，有些只是用到了皮毛，很多管理會計理論僅限于理論研究，實踐應用非常不深入，對加強企業管理作用不夠明顯。（六）管理會計過程不夠完善部分管理會計方法技巧得到應用，但是沒有形成管理會計的應用體系，只是部分方法生硬地應用到實踐中，沒有有機結合、緊密聯系，應用效果就不太好。
三、新經濟環境下管理會計創新發展的對策
【關鍵詞】 上市公司； 環境會計； 信息披露； 現狀及問題
目前，環境問題成為我國乃至全世界的突出問題，人類對環境的肆意掠奪成為了經濟可持續發展的重要阻礙。企業是導致環境污染的重要因素，也是治理環境污染的主導力量。我國也意識到人與自然的和諧發展能促進社會經濟的發展。
一、環境會計信息披露的動因分析
社會需求是企業披露環境會計信息的最根本的動因，具體而言，是以下幾種主要因素直接共同作用的結果。
（一）環境價值論的客觀需求
傳統的會計學和經濟核算方法是以勞動價值論為基礎的，只計算勞動創造的價值，不考慮環境資源的價值。如木材，只計其出售時的市場價值，而這種價值僅包括了它的采伐生產成本，而沒有包括森林資源的耗竭成本，也沒有包括因森林砍伐給周圍環境造成影響的環境成本。由于沒有計入環境資源價值，低估了產品的市場價值，使資源產品的價格與價值嚴重背離，使企業的價值總額發生減損。環境價值論對傳統會計提出了挑戰，它加速了企業環境會計的產生和發展，為環境會計的信息披露奠定了基礎。
（二）可持續發展理論的客觀需求
可持續發展從環境和自然資源角度提出關于人類社會長期發展的戰略和模式，借鑒了環境經濟學中關于經濟和環境相互影響的觀點，結束了長期以來把發展經濟和保護環境與資源對立起來的錯誤觀點，強調經濟與環境的雙向相互影響。可持續發展強調環境在決策中的重要性，認識到環境與發展之間存在著辯證關系。可持續發展觀點包括了公平、未來等概念，從而對環境管理與環境保護產生影響。可持續發展的含義包括經濟發展、社會發展和保持良好的生態環境三個方面。它以自然資源的可持續利用和良好的生態環境為基礎，以經濟可持續性發展為前提，以謀求社會全面進步為目標，包含了經濟繁榮、環境質量和社會平等三個分目標，是經濟問題、社會問題和生態問題的綜合體。
（三）企業披露環境會計信息的其他需求
1.企業的環境義務與企業經濟效益相關
英國特許管理會計師協會在1999年進行的一項研究表明了在企業環境義務與企業盈利能力之間存在一定的聯系。建立適當、有效的環境管理系統，采用有益于環境保護技術的企業，可將企業未來可能因環境事故所引發的財務風險降到最低。不僅如此，一個令人滿意的環境風險等級還可以使企業在發行債券或股票時，以更優惠的條件籌措到所需的資金；以較低的環境稅、費、罰款，較低的營運成本和廢棄物處理成本帶來額外的收益。同時，保持一個“綠色”的企業形象，可以增加企業的銷售收入。
2.企業的環境責任
目前，環境遭受破壞而導致的訴訟案件在我們周圍經常發生，且后果常常極為嚴重。近代社會經濟學家認為，企業在注重市場獲取最大利潤的同時還要關注整個社會環境，其生存和發展不僅僅取決于經濟力量，而且決定于政治和社會力量，故企業必須通過參與并解決一些社會弊端和環境問題來確定自身的地位，履行自己保護環境的責任。
二、國外環境會計信息披露對我國的啟示
環境會計信息披露源于西方國家，并且在近幾年來迅速發展，正朝著普及化、規范化的方向努力。究其原因，既有社會的重視、政府的推動，也有企業各利害相關者的促進，但最主要的還是得益于企業自身的努力，充分體現出政府、市場和企業相互合作、共同推進的特點。
（一）企業利害關系者的促進
在國外，綠色理念滲透到了各行各業，無論是政府、民間團體、社會公眾、投資者、金融機構，還是消費者、交易客戶，出于對自身利益的考慮和對環保事業的關注，越來越重視企業的環保形象，對企業環境信息的要求越來越高。例如，股東及投資者非常關心環境風險會對企業的財務業績產生什么樣的影響，環境信息成為其證券評級和選擇投資對象的信息來源之一；急速增加的綠色消費者在選擇商品和服務時會注重考慮商品或服務從開發到廢棄全過程的環境負荷；金融機構和保險公司也會加強對貸款對象和保險業務對象的環境風險和業績評價；政府也推出為優秀環保企業掛牌、減稅和提供融資幫助等獎勵辦法。
（二）企業自身的努力
國外企業大多著眼于長期的市場占有率和可持續增長目標，把加強環境管理視為一種培育無形資產的長期戰略投資行為，加強環境管理成為了不少企業的自覺行動。有的企業設置了專門的環境管理機構，逐步健全內部環境管理體制，將環境管理的優劣作為評價自身業績的重要指標；有的企業對原材料等實施“綠色采購”，迫使供應商改進環保狀況；有的企業每年投入資金用于環保產品的開發，重視對職工的環保教育；有的企業主動降低環境負荷和環境績效的信息，以增強消費者的信賴。實施環境會計、披露環境信息正是企業進行這些環境管理活動的重要工具，成為企業提高環保投資效率、提升企業形象的必要措施，也為企業贏得了明顯的收益。
三、我國上市公司環境會計信息披露的現狀及存在的問題分析
（一）我國上市公司環境會計信息披露的現狀
1.理論研究方面
中國會計學會下設12個專業委員會，其中之一就是環境會計專業委員會。該委員會成立于2001年，致力于研究環境會計理論及環境會計實務。目前我國理論界對環境會計的研究主要集中于環境會計確認與計量、構建企業環境報告基本框架，對于環境會計問題沒有足夠的重視，缺少對這一問題的理論研究支持。環境會計問題的研究才剛處于起步階段，政府、企業及會計實務界對環境會計信息披露工作沒有給予足夠的重視，這可能與我國近年來一直致力于財務會計的模式轉變有很大的關系，還沒有時間及精力來考慮諸如環境會計和環境會計信息披露之類的問題。
2.法律法規方面
迄今為止，有關反映會計信息披露方面的法規主要有國務院、國家環境保護總局和中國證監會對申請上市的公司進行的規定。
（1）國務院行政法規性文件的規定
《國務院關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》（國發［2005］39號）規定：企業應當公開環境信息；《國務院關于印發〈節能減排綜合性工作方案〉的通知》（國發［2007］15號）規定：加強上市公司環保核查。
（2）國務院環保主管部門的規定
《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》（2008年2月22日，環發[2008]24號）指出：為促進上市公司特別是重污染行業的上市公司真實、準確、完整、及時地披露相關環境信息，增強企業的社會責任感，國家環保總局將與中國證監會建立和完善上市公司環境監管的協調與信息通報機制，并積極探索建立上市公司環境信息披露機制；《關于進一步規范重污染行業生產經營公司申請上市或再融資環境保護核查工作的通知》（環辦［2007］105號）規定：對重污染行業（冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發酵、紡織、制革和采礦業等行業）申請上市或申請再上市融資必須通過環保部門的環境核查，并將結果在網上進行公示；《環境信息公開辦法（試行）》已于2007年2月8日經國家環境保護總局2007年第一次局務會議通過，自2008年5月1日起施行，《辦法》指出：企業應當按照自愿公開與強制性公開相結合的原則，及時、準確地公開企業環境信息。
3.實務方面
以最能代表我國經濟發展的上海市上市公司為研究對象，選取截至2004年12月31日前滬市上市的上海市上市公司。通過對這些公司2002―2004的招股說明書、年報進行分析，用以說明我國環境會計信息披露在實務方面的現狀。
從表1可以看出，上市公司通常以招股說明書和年報的形式披露企業的環境信息。但是就總體而言，所占比例較小。
表2中，對上海市上市公司在董事會報告、會計報表附注、重大事項中的披露情況作了統計，得出企業一般是在董事會報告和會計報表附注中披露環境信息，個別企業在重大事項中披露環境信息。
從環境信息披露的內容來看，上海市上市公司年報披露的環境信息主要可以歸納為環境管理、環保投資及費用、環境收入、公眾評價等幾個方面。具體體現在環保措施的制定與落實、環保產品、是否通過ISO14001、是否具有環境報告、環保投資及費用、三廢、環保收入、環境污染糾紛和環境榮譽等方面，詳見表3。
結合表2和表3，對年報中環境信息披露綜合分析如下：
第一，企業一般是在年報的董事會報告和會計報表附注中披露環境信息。對2002―2004年連續三年年報的披露內容分析比較后，可以發現上市公司最注重環保投資及費用的披露，均在70%左右，對環境管理和環境績效的披露次之，而較少披露公眾評價。
第二，“董事會報告”中的披露情況。“董事會報告”中披露的環境信息一般出現在“新年度業務發展”、“報告期內公司經營情況”、“環境政策變化及影響”等項目，主要描述企業環境管理方面的內容，環境信息的描述形式主要是定性分析。個別企業也在“董事會報告”的“投資項目情況”中反映企業的環境信息。
第三，“會計報表附注”中的披露情況。“會計報表附注”中披露的環境信息主要描述企業的環保投資與費用以及環境收入方面的內容。一般出現在“在建工程”、“其他與經營活動有關的現金”、“短期投資”、“無形資產”、“待攤費用”等會計科目中，描述企業的某一環保工程或環境管理費用。對環境信息的描述形式采取定性與定量相結合的模式。
（二）我國上市公司環境會計信息披露存在的問題
1.環境會計信息披露的企業披露的比例較低
現階段我國只對上市公司做出了披露環境信息的要求。但是單就上市公司來說，其環境信息披露情況也不盡人意。對2004年滬市A股827家上市公司環境信息披露的分析顯示，827家上市公司中披露環境信息的公司有321家，披露比例為39%，其中重污染行業的披露比例為60%，非重污染行業的披露比例為23%。而根據調查2000年全球最大的250家公司中編制環境報告的比例已經達到35%；而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環境報告。因此，與歐美國家相比，我國進行環境信息披露的企業相對較少。
2.環境會計信息披露以強制性為主
一項關于企業環境報告原因的調查表明，企業編制環境報告的原因主要是政府管理機構的強制要求。我國政府的有關法規規定，企業應定期向地方各級環保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物檢測與治理等方面的環境統計報告。而對2004年滬市A股827家上市公司環境信息披露的調查顯示重污染行業的總體披露比例為60%，非重污染行業的總體披露比例為23%，兩者相差比較懸殊，主要原因也在于國家環保局強制要求重污染行業對其環境事項進行披露，由此看來，我國目前的環境信息披露主要是強制性披露，而非自愿性披露。
3.環境會計信息的使用者以政府管理機關為主
調查表明，我國環境會計信息的主要使用者為政府管理機關，其次是投資者、金融機構、顧客、新聞媒體、雇員、財務分析師、社會公眾等。這說明，我國目前企業所披露的環境會計信息主要服務于國家宏觀環境管理和污染治理。在這種情況下，企業可能忽略其他使用者的信息需求，其提供的環境會計信息也可能是不完整的。
4.環境會計信息披露內容缺乏明晰性和全面性
以環境支出項目為例，調查顯示，排污費、按規定要求對原有設備改造和重置的環保支出、新投資項目的環保設施支出和臨時性或突發性環保支出這四個項目是企業最常發生的“環境支出”項目。而大部分企業僅對排污費單獨立賬，對于企業的其他環境支出項目單獨立賬的比例都沒有超過50%。且企業披露的大部分信息是企業可以輕松獲取的，對于隱形成本和次有形成本，如企業形象和關系成本等則少有披露。
5.環境會計信息披露方式多樣，缺乏可比性
我國企業目前環境信息的披露方式主要有五種：（1）包含在年度報告中（36%）；（2）內部工作會議記錄（36%）；（3）單獨報告（14%）；（4）包含在會計報表附注中（9%）；（5）包含在董事會報告中（5%）。各個企業對于環境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優勢的披露方式，使得不同企業之間披露的環境會計信息不具有可比性。
四、對我國上市公司環境會計信息披露的建議
（一）積極引進和吸收西方的研究成果，加強環境會計理論和方法研究
由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。因此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入的探討與研究，解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。對此，理論界還應對各國的環境會計實務與研究有所了解，吸收各國尤其是美日歐等發達國家環境會計的研究成果，借鑒其實踐經驗與教訓，在此基礎上更好地發展環境會計實務研究，并進行國際協調，提高國際間環境會計信息的可比性。
（二）加強政府監管職能，規范環境會計信息披露
企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。政府環保部門應在對外披露環境信息方面發揮推動監督作用，包括直接組織實務界與學術界等各方力量研究環境會計的最新發展，及時環境會計指南，利用政府的權威，推動企業采用這些指南開展環境會計信息披露工作等。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。
（三）健全法律法規，制定環境會計準則和會計制度
以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。例如，丹麥的環境保護法中明確規定：全國所有的企業在上交年度財務報告的基礎上，必須附報一份綠色環境會計報告，用以監督企業環保義務的履行狀況。借鑒國際先進經驗，我們應該采取的做法是：將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段；制定環境會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系；設立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。
（四）提高社會公眾的環境意識，增加對環境會計信息的需求
企業之所以披露環境會計信息，最基本的推動力來源于外部使用者的信息需求。其中最突出的是綠色投資或道德投資的需求。實證研究表明，公司股價與環境會計信息的披露相關。在發達國家，投資者對企業的環境表現有強烈的興趣，他們會詳細地計算，如果企業受到環保法規處罰或污染責任賠償，他們所要遭受的潛在的經濟損失，銀行在貸款前會認真考慮企業的環境責任，股民在買股票時，股東會留意公司的環境表現。因此，采用各種手段，提高社會公眾的環境意識，不僅可以降低環境法規和政策的實施成本，還可推動環境信息披露的發展。包括加強對社會公眾的環境和可持續發展教育；引導設立綠色投資機構，鼓勵金融機構采用更多的環境標準；建立有環境損害基礎上的民事訴訟索賠機制等等。
以上各種措施應該是相輔相成的，互為推動的。改進和發展我國上市公司的環境會計信息披露制度是一項長期而復雜的工作，短期內未必會取得很大的進展。目前，應采用一些過渡方法，來加強對環境會計信息的披露。可以在我國的上市公司中選擇一些有代表性的、對環境敏感型的企業，增加披露一些環境會計信息要求，作為試點：如，在財務報表及其附注中將企業環境活動的財務影響信息單獨列示，并加以說明。又如，在財務報表附注或管理當局的討論與分析部分，增加關于企業環境業績方面的信息。也可以采用其他可行的披露形式，如獨立式環境報告。
五、結束語
綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和時展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。我們應了解和借鑒國外環境會計理論，結合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環境會計信息披露模式。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。
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一、從金昌市金融生態環境的現狀
金融生態組織結構中國有銀行一家獨大，其它相關機構和組織很少介入。按照金融學理論，通常一個地區的存款余額可以作為地區金融可利用存量的重要指標，同樣貨款余額也可以反映該地資金的利用能力。最新的社會融資總量指標顯示金昌市外銀行貸款規模不斷擴大，2011年增幅達48.94%。在金昌市金融機構貸款增長緩慢的情況下，市外銀行貸款已經超越本地金融機構貸款規模，成為金昌社會融資的最大來源。整體上看，2011年，金昌市社會融資總量422.08億元，同比增長28.73%，呈現較好的增長勢頭。根據循環經濟產業項目建設具有長期性的特點及廣泛性，中長期貸款可在一定程度上說明金昌金融機構信貸供給循環經濟產業項目建設的程度。根據調查數據顯示，2007—2009年，金昌市中長期貸款供給增長明顯，但是受國內外經濟形勢及國家整體穩健貨幣政策出臺的影響，自2010年以來中長期貸款整體增速下降非常厲害。金昌市金融機構信貸顯然無法實現有效地供給，以金川集團為首的大型企業只能通過不斷增加外部地區的銀行信貸申請及時補充資金缺口。2011年以來，以循環經濟產業為主體發展的金川公司由于處于循環經濟項目密集建設期初期，繼續大量建設資金，為了降低企業的融資成本，提高資金使用的效率，只能通過債券融資來決解燃眉之急。通過對市內企事業單位的調查，該市在循環經濟產業發展中存在的主要問題是資金供給不足。在產業項目規劃中，該市共需要建設和科研資金900多億元，而通過現有的金融機構能夠提供的金融供給渠道仍有較大的資金缺口，這就需要加強金融生態外部調節作用，尤其是社會信用環境和地方行政環境的鼎力支持。
二、金昌循環經濟產業發展中出現的金融生態問題
首先，通過對近五年來各項貸款余額的統計，金昌市用于發展循環經濟產業的貸款80%以上的主要是工、農、建、中這四家國有商業銀行，其它金融機構比例很小，這不管是對產業的長遠規劃還是對金融機構的長遠發展來說，都不是好現象；其次，上述四家商業銀行都有其相對固定的經營對象和穩健的信貸政策，如果他們將資金大量投入到利潤相對較高但回收期限較長的循環經濟項目，那么，借貸成本和管理費用較高的其他項目就會很少得到資金的支持；最后，我國的商業銀行的組織結構自成立之初就已經確立了實行總分行制，這樣的組織結構決定了大規模的資金調動只有總行、省級分行才有權利，而市級分行則沒有調配、使用的能力，這就使得地方產業資金投入極其不穩定，相對來說，金融支持的路徑模式也比較單一。相對東部沿海地區，甘肅地處經濟相對落后的西部地區，除金融機構通過大量授信、放貸來支持金昌循環經濟產業的發展以外，就是當地省市級政府及小部分企業自有資金的投入。目前，在國外市場已經運用的非常廣泛的債券、股票融資等資本市場融資方式在金昌市出現，也只是處于摸索階段，這種主流的國際市場融資方式，并沒有像吸引外資和技術一樣得到相關政策支持；與此同時，金昌市目前還存在缺少如信托、租賃、風投、P2P、基金等各種各樣的現代金融工具。循環經濟產業園區建設資金則以地方省、市級政府財政資金和金融機構貸款為主，這樣就算是滿足基礎的土建等工作，后期的大量資金投入從何而來？應該引入Build－Operate－Transfer（建設-經營-轉讓）、Build-Own-Operate(建設-擁有-經營)等新的融資模式。循環經濟產業發展特征與金融生態自我調節矛盾突出。循環經濟產業其根本與其他產業一樣，通過將傳統的工業、農業等產業整體升級為新型的產業模式，要通過量的積累達到質的飛躍，就必須貫穿其生產、流通、消費等各個環節，該環節應該包含了所有的第一產業、第二產業和第三產業。首先，在資金支持循環經濟產業發展中，商業銀行出于盈利性原則，對管理成本較高和相對風險較大的中小企業明顯區別對待；其次，資金供給者面對循環經濟產業相對較高的流動性風險和科技轉化成果風險，出于資金安全性的要求，更偏向于提供中、短期流動性貸款，長期貸款的積極性嚴重缺乏。信用體系不完善。信用體系是金融生態環境優良標準評判的重要組成部分，也是循環經濟產業發展中金融支持體系建立的基礎保證。金昌循環經濟產業金融支持的方向應更多有的放矢于中小企業，信用體系建設的不完善已經暴露，并逐步成為循環經濟產業發展的主要制約因素之一。近年來，雖然人行金昌市中心支行實施了中小企業信用體系實驗區建設工程———針對金昌經濟開發區，利用企業征信平臺在中小企業信用信息建設和信息共享方面取得了一定成效，但由于中小企業其他信用信息采集難度較大，應該由當地政府出面，協調相關部門，促進信用體系進一步深化。金融中介和金融服務機構無法滿足本地發展。租賃公司、投資咨詢、信托基金、會計事務所、保險公司、證券公司、信用評級等金融中介和金融服務組織的發展壯大及體系的建立和完善，對支持循環經濟產業發展效率有極大的影響，尤其是拿到“全牌照”的金融中介機構是金融生態環境構成的重要要素之一，但金昌市目前的金融中介機構和組織不僅數量少、規模小、服務體系也相對滯后、這就造成了風險識別能力較低的現象。
三、金融生態發展支持金昌市金融循環經濟發展的幾點建議
[關鍵字]經濟增長；環境污染；環境庫茲涅茨曲線；污染轉移；環境規制
[中圖分類號]F062.2；X196 [文獻標識碼]A [文章編號]1674-6848（2015）03-0005-21
[作者簡介]孔凡斌（1967― ），男，江西九江人，江西省社會科學院副院長、研究員，江西財經大學二級教授、博士研究生導師、博士后合作導師，主要從事生態經濟、資源與環境經濟和農林經濟研究（江西南昌 330077）；許正松（1972― ），男，安徽壽縣人，皖西學院副教授，江西財經大學在讀博士研究生，主要從事生態經濟理論與政策、資源與環境經濟學研究；黃思明（1984― ），女，江西南昌人，江西財經大學講師，江西財經大學在讀博士研究生，主要從事財稅理論與政策研究（江西南昌 330032）。
[基金項目]國家社會科學基金重大項目“我國大湖流域綜合開發新模式與生物多樣性保護研究：以鄱陽湖生態經濟區建設為例”（12&ZD213）、2014年度江西財經大學研究生創新專項資金項目“經濟發展與承接產業轉移的環境效應研究――基于江西省的實證分析”（YC2014-B058）、安徽省哲學社會科學規劃項目“承接產業轉移背景下安徽產業轉型升級的研究”（AHSKF11-12D343）與江西財經大學協同創新中心2015年招標課題資助項目的階段性成果。
Title： The Relationship between Economic Growth and Environment： Literature Review and Future Research Prospects
By： Kong Fanbin， Xu Zhengsong & Huang Siming
Abstract： The issues of economic growth and environment have experienced three stages， namely， “The Limit to Growth”， the hypothesis of Environmental Kuznets Curve（EKC）， and the debate of the Environmental Kuznets Curve hypothesis. The Environmental Kuznets Curve hypothesis became a research hotspot when it was first proposed because of its forceful policy implications. The current literature fully investigates the causes of the formation of the converse U type of the EKC， and with further research， there have been more and more debates on the EKC， which mainly focus on the effectiveness of the EKC model， the nonuniqueness of EKC shape， the environmental effects of international trade and FDI， and the timing of turning point of the EKC curve. As a result， there appear many contradicted conclusions. Meanwhile， domestic scholars have done a lot of positive？analysis of pollutants in China and put forward a lot of policy suggestions. Most of the study results come to the same conclusion that the EKC is not fit for all pollutants and environmental policies and technological innovation are significant for improving environmental quality. Therefore， it is still a long way for us to research the dynamic models of the economic growth and environmental pollution. The recently developed econometric methods which have been applied to analyze pollutants will continue to be one of the research hotspots in the coming years.
Key words： economic growth； environmental quality； The Environmental Kuznets Curve； pollution diversion； environmental regulation
一、前言
自然環境是經濟增長的基礎，它提供了經濟活動所需的直接和間接投入，同時作為接收器，又吸收和消化著生產和消費所帶來的環境污染，而環境污染被視為經濟增長的副產品。人類社會是否可以在現有的資源約束條件下，或者雖然破壞了自然環境但無需修復治理的情況下獲得永久性的經濟增長？穩定的收入增長與環境質量之間是什么關系？在可持續的經濟高速增長目標與良好的環境質量之間是否存在著均衡？以上問題自產生之日起就引起了廣泛、激烈的爭論，直到今天爭論也沒有減弱的趨勢。雖然經歷了幾十年深入的研究，但學術界對這些問題的見解依然沒有達成共識，經濟增長與環境污染的關系仍然是研究的熱點問題。
按照時間順序，環境污染與經濟增長之間關系的探討大致經歷了三個發展階段，即增長極限說、環境庫茲涅茨曲線假說（the Environmental Kuznets Curve， EKC）以及對環境庫茲涅茨曲線假說的質疑。隨著研究的推進，經濟增長與環境污染之間關系的復雜性逐漸展現，各種研究精彩紛呈，令人目不暇接。
二、從增長極限說到環境庫茲涅茨曲線假說
（一）增長極限說
在Meadows、Ehrlich和Holdren等學者看來，生產和消費需要大量的能源和物質投入，同時會產生大量的廢物副產品①。隨著產出的增加，人們的收入會持續增長，但自然資源消耗的增加、廢棄物的積累以及污染物的集聚將會超過生物圈的承受能力，導致環境質量的惡化和人類福祉的下降。不僅如此，資源的消耗和減少最終會給經濟活動本身帶來無法消除的傷害。為了保護環境，也為了保護經濟活動本身不受傷害，經濟增長需要放緩，世界必須過渡到穩定的經濟狀態。20世紀70年代初，羅馬俱樂部在《增長的極限》中就提到：“產業革命以來的傳統的工業化道路，已經導致全球性的人口激增、資源短缺、環境污染和生態破壞，經濟增長將受到自然資源的制約而不能長期持續，為了達到保護環境的目的，必須人為降低經濟增長速度至零增長。”②增長極限說對產業革命以來的經濟增長模式提出了嚴厲的警告，但由于受到統計數據的限制，這一結論一直沒有得到實證分析的有力支持。
直到20世紀80年代，主流觀點還認為，雖然有一些環保技術可以選擇利用，但隨著經濟活動規模的持續擴大，環境將不斷惡化。該觀點可以由Ehrlich和Holdren所提出的IPAT模型來表示①。IPAT公式是一個用以評估環境壓力的著名公式，即：
Environmental impact（I）=Population（P）*Affluence（A）*Technology（T）.
該公式表明，影響環境的因素是人口總數（Population）、人均收入（或國內生產總值，Affluence）與技術水平（以單位產出的污染物排放量表示，Technology），以及三個因素相互間的作用。一般認為，人口總數和人均收入將隨著經濟增長持續增加，而技術水平則是唯一一個可以收縮的變量。這里的技術包括了收集廢料的新方法，有效降低資源消耗率的再循環技術，以及更好的產品設計等。技術變量收縮得越小，經濟增長的環境壓力就越小，這意味著技術是所有積極環境政策的核心。
（二）環境庫茲涅茨曲線假說
20世紀80年展起來的可持續發展理念認為，經濟增長并不會必然損害環境，事實上，減少貧困對保護環境而言必不可少②。然而，可持續發展理論與增長極限論并非完全對立，增長極限論在強調經濟增長存在極限的同時，提出的“全球均衡狀態”概念，在一定意義上可以認為是可持續發展理論的重要來源之一。
在進行北美自由貿易協定（NAFTA）可能對環境帶來潛在影響的開創性研究中，Grossman和Krueger提出了環境庫茲涅茨曲線（EKC）的概念，該概念與可持續發展理念相一致。當時環保主義者擔心北美自由貿易協定（NAFTA）在促進經濟增長的同時會導致墨西哥的環境惡化。Grossman和Krueger利用全球環境監測系統（GEMS）提供的煙塵和懸浮顆粒物（SPM）的數據，實證分析了世界上很多城市的環境污染水平和人均收入之間的關系。分析結果表明，當一個國家達到墨西哥當時的人均收入水平時，污染物的濃度將達到峰值。因此，Grossman和Krueger的研究得出的結論是：“與人們的擔心相反，經濟增長會改善墨西哥的環境質量而非使其惡化。”③Panayotou借用1955年Simon Kuznets所提出的收入不均等程度隨著經濟增長先加劇后減弱的倒U型關系，首次將環境與人均收入間的關系定義為環境庫茲涅茨曲線（EKC），如圖1所示④。這一關于環境污染指標與人均收入之間關系的假說認為，在經濟增長的早期，污染排放增加，環境質量下降；而當人均收入超過某一水平時（選擇不同的污染物指標，該人均收入水平區別很大），經濟增長與環境污染之間關系的趨勢會發生逆轉，于是在高收入水平下，經濟增長會帶來環境的改善。
環境庫茲涅茨曲線（EKC）為人所熟知還有賴于世界銀行的《1992年世界發展報告》和Shafik的研究。Shafik提出，經濟活動規模的擴大會不可避免地惡化環境的觀點是建立在技術和環境治理投資不變的基礎之上；而隨著收入的增加，人們對環境質量有著更高的要求，可供投資的資源也隨人均收入的增加而越來越多，兩者共同的作用會導致環保措施的采納①。有學者如Beckerman更加態度鮮明地認為，高收入與環境保護措施采納之間的強相關性表明，雖然經濟增長在早期階段會導致環境的惡化，但對絕大多數國家來說，改善環境的最佳也可能是唯一的途徑，就是變得富有②。甚至環境規制措施在降低經濟增速的同時也降低了環境質量。
三、EKC曲線形成原因的解釋
環境庫茲涅茨曲線提出后，關于其形成原因的探討不斷深入，研究結論主要集中在以下四個方面。
（一）規模效應、結構效應與技術效應
在EKC形成原因的多種解釋中，將經濟增長對環境的影響分解為規模效應（scale effects）、結構效應（composition effects）和技術效應（technological effects）是最為常見的解釋。如果經濟結構和技術水平保持不變，污染物排放量會隨著經濟規模的擴大成比例增加，這被稱為規模效應。傳統的認為經濟增長與環境質量相互沖突的觀點反映的就是這種規模效應③。不同的工業生產產生的污染物及排放強度不同，隨著經濟增長，一國的經濟結構會發生變化，所排放的污染物種類和強度也發生變化，這被稱為結構效應④。技術進步帶來兩方面的變化：一是在其他條件不變的情況下，生產效率提高；二是更為有效的技術手段使得單位產出的污染排放更少。兩者在一起被稱為技術效應⑤。
環境庫茲涅茨曲線（EKC）假說的支持者認為，在經濟發展初期，規模效應的影響最為顯著，而在經濟發展的更高水平上，經濟結構將從高污染的工業經濟向信息密集型工業和清潔服務業轉變，伴隨著環境破壞性較小的生產投入替代環境破壞性較大的生產投入，結構效應和技術效應對環境的影響逐漸增大；再加上環保意識的提高，環境法規的強化，以及更多的環保投入，環境質量將逐步改善。通過長期的觀察可以發現，隨著經濟的增長，環境質量呈現先惡化后改善的現象，因此，EKC曲線被認為是對隨經濟增長環境質量自然演變規律的描繪⑥。
（二）環境規制
污染水平隨人均收入的變化可能源于產出規模的增減、產業結構的調整、技術水平的變化以及污染治理的影響。其中，環境規制的強化是當收入跨越中等國家收入水平后環境改善的主要原因，沒有理由相信環境質量隨收入增長的改善是自動形成的①。Panayotou的研究發現，對于二氧化硫排放來說，積極的環境政策在低收入水平下就能顯著減輕環境惡化的程度，在高收入水平下更是如此②。這意味著環境規制的強化可以使環境庫茲涅佐曲線變得扁平，進而降低經濟增長的環境代價。在一項水污染治理的跨國研究中，Mani、Hettige和Wheeler發現，水質隨人均收入的改善，部分是源于技術進步和產業結構變化，而最主要原因還是更為嚴格的環境規制③。
富裕國家較發展中國家執行更為嚴格的環境規制標準有三個主要的原因。首先，在已經完成醫療和教育的基本投資之后，環境污染所帶來的破壞就獲得了社會更多的關注。其次，高收入國家擁有更多的技術人員和資金預算用于環境監控和污染治理。第三，無論政府采取什么立場，更高的收入水平和教育水平會使得社會采用和執行更高的環保標準④。這些因素共同作用的結果表現為高收入和嚴格的環境規制之間顯著的正相關關系⑤，于是，人們觀察到環境質量隨經濟發展而進入EKC曲線的下降區間。
（三）市場機制（經濟自由化）
隨著經濟發展，市場機制逐步完善，經濟走向自由化。過去的三十年中，許多國家逐步放開經濟管制，減少政府補貼，解除價格管制，國企私有化，消除貿易和投資壁壘。自1980年以來，發展中國家金融逐步深化，價格扭曲得以明顯糾正⑥。要素價格和產品價格的變化影響經濟活動，并進而影響到污染水平。最大的污染制造者如鋼鐵和石化行業經常獲得國家補貼和干預，而取消政府補貼通常有利于環境改善。
許多自然資源尤其是不可再生的自然資源會隨著日漸稀缺而價格上漲。能源補貼的取消使得原先被外部化的成本逐漸內部化，此舉能提高能源使用效率，降低工業的能源使用強度⑦，而使用效率的提高意味著單位產出的污染排放減少⑧。與之相反，中國的國有企業由于生產效率較低，使得減少空氣污染的成本更高⑨。可以觀察到，私有化和取消政府補貼在壓縮高污染企業規模的同時，傾向于擴大低污染行業如服務業的生產規模①；同時，經濟自由化也擴大了高能源使用效率企業的市場份額②。經濟自由化還體現為自由貿易，開放的貿易環境能有效降低引進清潔生產技術的成本。因此，開放程度高的發展中國家的企業能更快地采用清潔生產技術③。
雖然經濟自由化能有效改善環境質量，但它并不是萬能的。當經濟快速增長時，生產效率提升所帶來的單位產出污染排放的減少，會被產出的快速增長所抵消并超越，此時除非加強環境規制，否則污染會持續加劇而非減輕④。
（四）經濟增長過程中替代彈性和邊際效用的變化
在工業化發展初期，相對于清潔的空氣和水，人們更加重視是否有工作以及收入的多少，此時消費的邊際效用大于污染的邊際效用絕對值（污染帶來損害，故其對消費者的效用為負），污染隨消費量的增加而加劇，社會位于EKC曲線左側的迅速增長階段⑤。消費的邊際效用遞減，而污染的邊際損害遞增，于是隨著經濟增長和收入增加，人們越來越重視環境的價值，環境監管也變得更加有效。公眾會避免購買和使用污染嚴重企業所生產的產品，銀行也會因為擔心承擔環境責任而拒絕給環保不力的企業提供信貸。投資者會權衡因企業污染排放所受到監管及處罰而導致的潛在投資損失，因此，在鼓勵清潔生產中扮演了重要角色⑥。在中等收入水平下，環境污染達到最嚴重的地步，隨著人均收入的進一步增加，收入和環境質量之間的關系可能會從正相關轉變為負相關，環境污染逐步回落到工業化初期的水平⑦。Stern和Common的內生增長模型也表明，對消費者而言，當環境舒適度對物質消費的邊際替代彈性大于1時，經濟增長與環境污染之間就會出現EKC曲線中環境質量改善的階段⑧。
Pasten和Figueroa的模型描述了環境污染的演變，其模型假定有一個最大化其效用函數的代表性消費者，效用大小取決于消費量的多少和污染水平的高低，而污染也被視為生產消費品時的產出。在簡化的假設下，該模型表明：如果污染對資本的替代彈性越小，越難通過其他生產的投入來減少污染，同時也越容易通過增加消費來增加效用，污染將趨于越來越嚴重；消費的邊際效用彈性越大，則越難以通過增加消費量來增加總效用。隨著經濟增長，污染對資本的替代彈性和消費的邊際效用彈性都變得越來越大，經濟增長過程中替代彈性的變化和邊際效用彈性的變化促成了EKC曲線的形成⑨。
四、關于環境庫茲涅茨曲線假說的爭論和質疑
EKC假說認為，雖然在工業化初期環境污染不可避免，但隨著經濟增長，當收入到達“轉折點”（turning point）后，環境質量將持續改善。如果EKC假說是普通存在的規律，則意味著經濟增長不是環境改善的威脅，而是環境改善的途徑。由于EKC假說符合人們追求物質財富的心理需求，且具有強烈的政策色彩，自20世紀90年代EKC假說被提出以來，眾多學者對其進行了廣泛的理論分析和實證研究。隨著研究的持續深入，不僅沒有達成統一的研究結論，甚至出現了很多結論上的相互矛盾，不少學者對EKC假說暗含的“收入決定論”產生了懷疑。錯綜復雜、似是而非的研究結論也使得學者們對經濟增長與環境污染之間的關系重新進行思考。EKC假說的批評者認為EKC模型的有效性值得懷疑，EKC曲線的形狀也并非是唯一的，甚至質疑倒U型的EKC曲線是否真實存在。國際貿易和FDI使得EKC曲線可能只是統計上的假象，經驗分析得出的眾多轉折點也使得人們難以判斷真實的轉折點位于何處，等等。這些問題相互交織，互為影響，錯綜復雜。由于這方面的文獻多如牛毛，只能對其中的一部分進行回顧。
（一）EKC模型的有效性
Shafik的研究發現，不管是廢棄物還是二氧化碳排放，似乎并沒有遵循倒U型曲線關系①。隨后的研究強化了對EKC假說在其他污染物排放上有效性的懷疑，其中最為重要的幾個問題包括：遺漏變量帶來的設定偏誤、偽回歸、綜合變量，以及時間效應的識別。
標準的EKC回歸模型為：■
■。其中，E為環境質量或人均污染物排放量，Y為人均國內生產總值，■為隨機誤差項， In為自然對數。等式右邊的前兩項截距表示國家或地區i及時間t，分別被稱為地區效應和時間效應。截距Yt用以解釋因時間變化而產生的隨機擾動。“轉折點”（污染達到最大）處人均收入水平的計算公式為：■②。
大量證據表明，標準EKC模型過于簡單，而一些被忽略或遺漏的變量在解釋污染物排放水平時起著重要作用。各種污染物排放是否存在轉折點以及轉折點的位置，在不同的樣本或計量模型下會得出不同的結論③。例如二氧化硫排放的EKC模型估計結果就對樣本的選擇非常敏感④。利用豪斯曼檢驗統計發現，標準EKC回歸模型的固定效應估計參數和隨機效應估計參數存在著顯著差異⑤。這表明回歸系數與地區效應跟時間效應有關，也表明回歸系數在遺漏變量的情況下會產生遺漏變量偏差。
使用面板數據檢驗發現二氧化碳和二氧化硫的排放以及人均GDP時，均為綜合變量，意味著在使用標準EKC模型進行回歸分析時，只能用時間序列數據或面板數據。否則模型就需要使用其他方法如一階差分或組間估計，如不然，EKC估計將是一個偽回歸⑥。Verbeke和De Clerq于2006年做了蒙特卡羅分析，得到了大量的人為的時間序列數據，用以檢驗數據之間的倒U型曲線關系是否成立。盡管采用任意的數據，也有40%左右的數據符合EKC曲線特征①，結果令人吃驚。使用可獲得的統計數據，Perman和Stern發現，1960至1990年間大約74個國家中的半數的二氧化硫排放的EKC曲線，其參數均為有偏估計②。即便統計數據協整，在很多國家EKC曲線的形狀是U型而非倒U型。這種在協整關系存在的情況下卻得出U型曲線的結論也表明簡單的EKC模型忽略了重要的變量。Vollebergh等人指出，EKC模型回歸的結果還有賴于模型隱含的假設條件，標準的EKC模型假設所有國家都有相同的時間效應，但是這種影響很可能會因國家不同而有差異③。一些研究通過引進附加的解釋變量對基本的EKC模型進行擴展，如將“政治自由”④、產出結構⑤、對外貿易⑥等對環境污染有潛在影響的因素納入模型中。雖然總體上這些納入的變量統計上顯著⑦，但測試發現依然存在遺漏變量偏誤，仍然難以得出統一的結論⑧。
近十年發表的論文使用了更復雜而精巧的計量經濟學模型，研究表明在控制時間效應的情況下，二氧化硫和二氧化碳的排放量與人均收入之間的關系為單調正相關⑨。無論是標準EKC模型還是近期發展起來的模型，均只能部分解釋環境污染隨經濟增長的變化⑩。通過回顧文獻發現，經濟收入與環境污染效應的關系一直處于爭論和被質疑中。關于EKC的文獻中得到的唯一的統一結論，似乎是污染物濃度在中等收入水平時開始下降，而污染物排放量和收入保持單調遞增關系。
（二）EKC曲線形狀的非唯一性
Grossman和Krueger首次對經濟增長與環境污染間關系的研究采用了三次函數（非對數）形式的EKC模型，使用的是跨國截面數據{11}。之后的學者也多是采用跨國或跨地區的截面數據進行回歸分析。結果表明，當人均收入達到5000至8000美元時，空氣污染和水污染達到峰值。當收入超過這一水平時，污染開始下降，如圖2中的“傳統的EKC”所示。在發展中國家，一些政策制定者將這一實證研究結果理解為經濟政策上的“先發展，后治理”。
■
一、環境績效審計的研究現狀
1、國外環境績效審計的發展現狀
環境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環境管理技術委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環境審計師協會（CEAA）和加拿大標準協會（CSA）撰寫了《環境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關環境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環境審計工作小組制定了《有關環境效益審計指南》，至此，環境績效審計開始走向規范化道路。2001年，最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組向各成員國印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環境績效審計的內容。
2、國內環境績效審計的發展現狀
我國的環境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關于環境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環境績效審計是由國家審計機關、內部審計機構、民間審計機構實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環境管理責任的現狀和潛力，提出環境績效管理的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計控制活動。明確環境績效審計的內容是開展環境績效審計工作的前提，基于最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組（WGEA）對環境績效審計內容的倡導和我國目前開展的一些環境績效審計業務，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環境績效審計的內容除了應圍繞績效審計的三要素，即經濟性、效率性和效果性以外，還應加上環境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環境績效審計的內容主要包括：第一，對被審計單位環境政策的執行情況的審計；第二，對被審計單位的環境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環境影響進行審計；第四，對被審計單位環境管理系統的審計。因此，環境績效審計是審計主體依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任，以經濟性、效率性、效果性、環境性為標準，進行監督、評價和鑒證，以實現對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環境資源審計的探索，主要圍繞各類環保資金和項目展開；1998年，審計署設立了農業與資源環保審計司，標志著我國資源環境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發展規劃》中明確提出要積極地嘗試開展環境審計，并把效益審計作為未來的重大任務之一，這是我國環境審計同世界接軌的充分體現；在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中，將資源環境審計列為六大審計類型之一。總的來說，理論研究、實務開展上皆有發展，但是距離國外的研究及發展模式還有一定差距。
二、我國企業開展環境績效審計面臨的問題
1、環境績效審計缺乏理論指導，企業環境管理系統尚不完善
這是我國開展環境績效審計所面臨的一個重大不利條件。環境績效審計具有綜合性強、層次高、審計方法復雜多樣等特點，加之我國對于績效審計的開展尚處于試點階段，缺乏權威的理論研究成果，沒有統一的規范，而國外也沒有一個可以直接借鑒的模式，因此，在實踐中只能逐步摸索前進，審計風險比較大。
2、環境會計研究的不完善制約著環境績效審計的發展
企業進行環境績效審計需要搜集充分的環境效益與成本等方面的會計數據資料。由于我國對環境會計的研究剛剛起步，環境資產、環境負債、環境成本等內容還在討論之中，缺乏確認和計量環境效益與環境成本的標準。大部分企業環境會計的確認、計量混亂，對公布環境會計資料持消極態度，很少進行定量分析。企業自身的經濟效益與環境效益之間難以有效平衡，這給環境績效審計的深入開展帶來了困難。
3、審計技術方法不足，缺乏一定的評價標準
環境會計是一系列學科的綜合，因此環境績效審計工作的開展要求審計人員懂得各類學科知識，技術綜合性較強。而且環境績效審計比較復雜，不確定性和風險因素很多。目前環境績效審計多采用環境成本效益分析方法，但是對環境成本和環境效益的評價指標和計量方法仍沒有統一標準。這是我國開展環境績效審計亟待解決的一個問題。
4、企業環保意識不強，對環境績效審計的作用認識不足
企業沒有形成強烈的環保意識，對開展環境績效審計的認識不足是我國開展環境績效審計的不利條件。我國環境管理觀念引入較晚，環境審計的開展也比較遲緩，目前尚未建立統一具體的環境審計準則。人們一般認為，只要按照相關規范增加投入就能有效地改善環境，而對于環境績效審計工作的開展則認為沒有必要。
5、審計人員素質有待提高
企業開展環境績效審計需要運用一些相關領域的專業知識，但在審計人員中精通財務會計知識的占了大多數，現有審計人員的知識能力結構不利于分析評價環境績效，也限制了環境績效審計的發展。
三、我國企業開展環境績效審計的若干對策
1、借鑒國外經驗，建立完善的環境績效審計理論體系
要借鑒國外的相關經驗，就必須要領會其實質，并結合我國實際情況和環境績效審計的具體內容，才能達到為我所用的目的。國外的環境績效審計和我國相比動因不同。國外的環境績效審計起源于企業內部動力，而我國環境績效審計起源于外部壓力。二者的出發點和目的不同，會導致其內容的不同，因此，在借鑒國外的經驗時，要與我國的實際情況相結合。
2、制定和實施環境會計準則，為其提供必要的前提條件
從我國的實際情況來看，要設計并建立一套符合企業實際情況的環境會計核算體系并非易事。因此，必須積極開展環境會計的國際交流與合作，充分學習和借鑒國外已有的研究成果，力求解決諸如確認、計量等基本理論問題，把經濟活動中的環境成本、環境負債和環境效益，通過會計特有的方法加以確認、計量、披露，建立核算體系，并制定統一的環境會計報告準則，為環境績效審計的開展提供充分的信息。
3、加強審計技術方法的研究
我國應該加快環境審計準則的研究和制定，為環境審計的開展提供依據以及評價標準。可以參照國際標準化組織ISO14000的做法，制定我國企業統一的環境管理標準和環境審計指南。同時，根據我國國情制定評價指標體系指南，以利于環境績效審計的進行。還應完善環境管理系統，使其同內部環境績效審計相互促進、共同發展。
4、增強公眾環境績效審計的意識，加強立法執法力度
當前，重要的是要培養社會公眾的環保意識，為環境績效審計做好輿論準備，通過多種形式來加強環境績效審計宣傳。也要轉變政府、企業的思維模式，讓他們樹立環境績效審計的觀念，充分認識到應改變當前審計工作以財務審計為主的狀況。同時，應加強立法執法力度，國家立法機關和政府職能部門必須在現有環境法規的基礎上制訂更為具體和具有操作性的環境信息披露實施細則。努力營造企業參與環保的良好氛圍，幫助企業降低污染治理成本。
5、培養高素質的內部環境審計人員
關鍵詞：環境監測實驗室；環境污染；預防對策
中圖分類號： TE08 文獻標識碼： A
一.環境監測實驗室產生污染的種類
1.1廢水
在對污染樣品進行監測時，常常會產生許多的廢水。這些廢水的來源是多方面的，比如樣品分析殘液、洗滌液和實驗過程中的多余樣品等等。目前，在環境檢測實驗室的常用監測方法中，大部分都會產生一定量的廢水，只有例如噪聲監測、放射性監測等少數幾種方法不會產生廢水。常見的有機物、苯、各種有害的微生物等在這些廢水中都可以被檢測到。并且這些廢水最終都會流入下水道，必然會對環境造成一定的污染。
1.2廢氣
樣品及試劑等的揮發物、研究過程中所產生的中間產物等是環境檢測實驗室產生的最主要廢氣，例如甲醛、苯以及各種具有揮發性的有機溶劑都包含其中。一般來說，為保障實驗者的安全，那些會直接產生有毒氣體的實驗都是要在通風櫥中進行的，這雖然在一定程度上可以減少它們的危害性，但是也只是治標不治本。
1.3固體廢物
相比廢水和廢氣，環境監測實驗室所產生的固體廢物是相當多的。比如紗布、實驗器皿、殘留的化學試劑等。其中危害性最大的是硫化鈉，如果它被排放到環境中，它所產生的硫化氫氣體，不僅會對人體造成一定的傷害，還會破壞外界的生態環境。
二.環境監測實驗室污染的原因
2.1實驗室環境污染尚未得到足夠的重視
由于人們長期以來認為環境監測類實驗室所造成的污染在數量與強度方面并不嚴重，更沒有充分認識到對周圍環境造成的潛在危害，大量的殘留樣品、分析殘液等直接傾倒排入環境，殘留或失效的化學試劑直接和生活垃圾混在一起。部分實驗室盡管按照技術規范的要求分類配備廢液缸，但實際操作時則形同虛設，往往還是往下水道一倒了之。而廢液缸滿后如何處理，亦是一個棘手的問題。2.2缺乏對實驗室污染的監管
目前還沒有專門針對實驗室污染控制方面的法規和條例，也沒有有關實驗室建設的標準出臺，其污染治理基本上還未有效開展。故無論是開展標準化站建設還是計量認證考核，往往僅重視監測分析能力和質量管理等方面，而較少有實驗室管理方面的規范要求，加上又缺乏必要的監督體系，致使目前實驗室的環境管理方面薄弱，實驗室廢棄物對環境的污染得不到有效治理。
2.3 缺乏對實驗室污染控制的經費投入
目前對環境監測實驗室建設的經費投入，通常只是對實驗室儀器、設備、試劑、裝修等進行預算，而很少有對實驗室污染控制方面的投入進行預算，故造成很多實驗室沒有足夠的經費來對實驗室污染控制進行投入。
三.預防環境監測實驗室治理環境污染的相關方法
由于監測實驗室的污染種類多，情況比較復雜，切實操作起來會有一定的困難。所以，首先我們必須對環境監測實驗室造成污染的種種原因和種類進行深入的了解，進而建立起全面、有效的治理體系，按部就班，爭取在最短時間內使問題得到解決。
3.1進行實驗室清潔分析和操作
環境監測實驗室的具體管理工作應該嚴格按照環境管理體系的要求，多管齊下，全面實施清潔分析和清潔操作，最大限度的減少實驗室對環境造成的污染。3.1.1首選污染少的研究方法
對于大部分實驗來說，都有好幾種分析方法可供選擇，此時，實驗者就要充分考慮方法和環境的關系，然后選擇危害最低的分析方法。比如COD分析，就可以采用快速烘箱法，這樣效率不但不會降低，而且污染也會減輕很多。一般而言，采用一些現代儀器來進行分析會比經典方法好很多，既保證效率，又降低危害。
3.1.2合理進行“三廢”的處理
監測實驗室，不可避免的會產生“三廢”。對于這些廢物，應該堅持分類放置、分質處理的原則，盡量利用近處已有的資源進行處理，比如有害的固體廢物可以交由處理中心進行焚燒。當然，對于條件相對好的實驗室來說，也可以憑借自身優勢，自行解決。
3.1.3成立試劑調度關系網
如何處理那些過期、失效的化學試劑，是世界性的一個難題。現如今，最好的方法就是效仿美國，成立一個自己的試劑調度關系網，把那些危害比較大、用量比較少，而有效期又比較短的試劑放入網絡，從而實現實驗室資源共享，以保障大批試劑的使用。
3.1.4合并部分監測中心，鞏固其職能
現在的管理體制是每個四級監測站都小而全，不僅資源沒有得到充分利用，質量也得不到保證。所以，應該充分發揮地區監測中心的作用，把部分監測中心集中起來，從而相對降低實驗室污染物的排放，同時也能更好的保證工作完成。
3.2建立相關管理體系
要想保證監測實驗室的能力得到充分發揮并且工作質量符合標準，必須要建立完善的實驗室環境監管體系。根據ISO14001環境管理體系，對環境監測實驗研究的各個方面進行全面的考察，從而制定相關的文件，來規范監測實驗室的部分行為。
3.3加大關注度，制定技術規范
政府、各級相關部門都需要進一步加強對此問題的查處力度，不能逃避、放任自流，而是應該根據每個監測站的實際情況，具體問題具體分析，通過不懈的努力來減少實驗室的污染。處于領導地位的監測部門，應該動員一切可以動員的力量，積極參與到防治工作中來，并且頒發相關有效的規章制度，來規范有關人員的行為。若能夠將這些措施切實的融合到監測站的建設發展中，使之成為不可分割的一部分，將會很大程度的提升監測實驗室的監測水平，更好的改善環境問題。
3.4堅持全程跟蹤監督管理
事實上，環境監測是實驗者在特定的工作環境下進行的一種相對獨立的操作活動，可以說是一種比較典型的個人行為。所以，針對此點，應該積極地制定完整的監督管理機制。嘗試多種方法，比如監測巡查、同步檢測等。除此之外，還可以把這些具體方法融入到監督管理的每個具體細節中去，以達到防治的最佳效果。除了定期清潔和打掃之外，消毒也是必須的，實驗室中的有毒有害物質都一定要定時去除，這是十分關鍵的環節。當然，“三廢”也是需要分類管理的：廢液、固體污染物應該有相應的處理缸、廢氣也需要有固定的集氣裝置，最后也都要通過合理的化學方法進行去除。
3.5提高對實驗室污染治理的經費投入
在實驗室建設的經費預算中增加污染治理方面的投入，用于進行廢水、廢氣以及固體廢物分類收集處理設施的建設。另外，可在各項監測收費中收取一定比例的廢物處理費，作為實驗室污染物處理的專項費用。
3.6推行清潔生產，建設綠色實驗室
選擇污染較小的分析方法，在保證監測質量的前提下，優先采用無毒害、無污染或低毒害、低污染的試劑，盡量避免強毒性的試劑。特定實驗要使用的高毒性藥品一定要嚴格管理，用密閉的廢液桶收集廢液，并妥善處理。廣泛采用現代測試儀器，減少化學試劑的用量，例如原子吸收分光光度計、氣相色譜儀、離子色譜儀等，不僅可以減少使用化學試劑所造成的環境污染，而且使監測工作更加迅速、自動，提高效率。
結束語：
總之，當前環境監測實驗室的環境污染問題已不容忽視，各級環境監測實驗室應高度重視自身的環境污染問題，采取行之有效的方法和措施來努力避免或減少實驗室的污染。政府部門也應給予政策、資金的支持，建立全面、系統的污染防治方案，逐步推行，使環境監測實驗室真正成為名副其實的環境保護實驗室。
參考文獻：