時(shí)間：2023-07-25 16:50:33
導(dǎo)語：在電子商務(wù)稅收征管的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
電子商務(wù)作為商品流通的重要手段，在我國經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加。根據(jù)《2014年中國電子商務(wù)報(bào)告》顯示，2014年我國電子商務(wù)交易額突破12.3萬億元，同比增長21.3%，其中網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2.8萬億，增長48.7%，其中典型電子商務(wù)企業(yè)阿里巴巴全年繳納稅金總額約109億元，而京東繳納稅金總額超過46億元。根據(jù)估算，如果美國2012年不征收電子商務(wù)交易稅，那么全美各州將放棄共計(jì)230億美元的稅收；從2013年開始，中國電子商務(wù)交易規(guī)模已經(jīng)超過十萬億，如果按營業(yè)稅率（5%）或增值稅率（3%）征稅，將為國家和地方政府創(chuàng)造上千億的稅收。這些數(shù)字表明我國電子商務(wù)規(guī)模相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言已經(jīng)到了不可忽視的程度，相應(yīng)的稅收征管也顯得尤為重要。電子商務(wù)稅收征管問題一直是國內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。Jones等（2002）指出電子商務(wù)的虛擬性以及傳統(tǒng)稅收方式的不適應(yīng)性，其征稅問題引發(fā)了各方爭(zhēng)議，各國希望在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下保證正常的財(cái)政收入。而后針對(duì)具體的電子商務(wù)征稅管理，Borkowski（2003）實(shí)證研究了轉(zhuǎn)移定價(jià)與電子商務(wù)征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；James等（2004）分析了電子商務(wù)消費(fèi)稅征管方法；Murphy（2012）認(rèn)為電子單證系統(tǒng)可以自動(dòng)傳遞發(fā)票，在移動(dòng)設(shè)備上就能處理發(fā)票信息，為電子商務(wù)稅收發(fā)票信息帶來較高的透明度。閻坤等（2001）指出電子商務(wù)的無國界性使得稅收征管在很大程度上依賴于國際協(xié)調(diào)與合作，而中國應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究和參與國際交流。李智敏等（2009）分析了電子商務(wù)對(duì)我國稅收帶來的沖擊，從而提出了我國電子商務(wù)稅收征管方案。楊怡（2011）回顧了國內(nèi)外關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅及怎樣開展征稅的研究結(jié)果，總結(jié)了主張免稅、開征新稅種和納入現(xiàn)有稅收制度等主要觀點(diǎn)。王鳳飛（2012）認(rèn)為電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了挑戰(zhàn)，可從信息不對(duì)稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關(guān)政策和措施。李建英（2014）等分析了電子商務(wù)稅收征管模式的基本思路和原則，構(gòu)建了以“資金流”控制為主的稅收征管模式，并完善了相應(yīng)的實(shí)施保障體系。謝波峰（2014）從適用性、消費(fèi)課稅轉(zhuǎn)型、利于經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展、稅收優(yōu)惠等角度提出了電子商務(wù)稅收政策建議。劉錚（2014）認(rèn)為有必要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，深化稅收政策改革，構(gòu)建科學(xué)、合理的電子商務(wù)稅收平臺(tái)。現(xiàn)有研究使各界認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)稅收征管的特殊性和艱巨性，應(yīng)該補(bǔ)充和完善傳統(tǒng)稅收政策。但由于電子商務(wù)稅收征管還涉及技術(shù)手段以及消費(fèi)者觀念等，需要利用全數(shù)字化的電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)開展稅收征管，深入分析電子商務(wù)稅收征管的參與主體和具體流程，創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管機(jī)制。2012年11月，國家發(fā)改委批準(zhǔn)重慶、南京、杭州、深圳、青島等五個(gè)城市成為開展電子發(fā)票的首批試點(diǎn)城市，展開對(duì)電子商務(wù)稅收征管政策的探索和研究。本文總結(jié)了重慶市試點(diǎn)項(xiàng)目組的相關(guān)研究成果，借鑒了境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而以電子發(fā)票為征管工具構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管架構(gòu)，設(shè)計(jì)了電子商務(wù)稅收征管機(jī)制，并提出了電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議。
二、境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒
隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，其開放性和流動(dòng)性給世界各國（地區(qū)）稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，電子商務(wù)造成的稅收流失也越發(fā)嚴(yán)重。無論發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）還是發(fā)展中國家（地區(qū)），都基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)利益的考量，對(duì)電子商務(wù)稅收征管持有各自的觀點(diǎn)和立場(chǎng)，部分國家和地區(qū)已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的征稅實(shí)踐，形成了如下經(jīng)驗(yàn)。
1.確立電子商務(wù)征稅稅制
一是世界各國普遍認(rèn)同稅收中性原則，充分肯定了對(duì)電子商務(wù)征稅的觀點(diǎn)。絕大多數(shù)國家規(guī)定了商品銷售和勞務(wù)收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數(shù)字產(chǎn)品（除美國外）。例如，美國大多數(shù)州及許多城市的政府向電子商務(wù)消費(fèi)者征收地方銷售稅；印度于1999年規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，在印度征收預(yù)提所得稅（武漢市國際稅收研究會(huì)課題組，2015）。二是世界各國將電子商務(wù)稅收納入現(xiàn)行課稅范圍，并未開征諸如“現(xiàn)金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報(bào)告，決定對(duì)成員國居民網(wǎng)購商品或勞務(wù)的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規(guī)定非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業(yè)與非歐盟居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。
2.建立電子發(fā)票制度
電子發(fā)票在電子商務(wù)征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺(tái)灣地區(qū)都在應(yīng)用電子發(fā)票，為了進(jìn)一步擴(kuò)大其實(shí)施范圍，各國（地區(qū)）稅務(wù)部門采取了一系列措施強(qiáng)化電子發(fā)票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》正式生效實(shí)施，建立起了適用于歐盟內(nèi)部市場(chǎng)的統(tǒng)一發(fā)票開具平臺(tái)，極大促進(jìn)了發(fā)票從紙質(zhì)向電子化過渡。新加坡的電子發(fā)票工程在2006年啟動(dòng)試點(diǎn)，2008年開始向經(jīng)營者全面推廣應(yīng)用電子發(fā)票系統(tǒng)，并于當(dāng)年11月實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。中國臺(tái)灣地區(qū)采取“自愿試點(diǎn)、分步推進(jìn)、政府配合社會(huì)”發(fā)展電子發(fā)票，以社會(huì)力量為主建設(shè)的加值服務(wù)中心；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，采取對(duì)外租賃的方式提供電子發(fā)票服務(wù)，并收取相應(yīng)費(fèi)用；納稅人利用加值服務(wù)中心可以獲得發(fā)票匯集、分析利用等加值服務(wù)。
3.選擇合理的征稅方式
傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是工商登記和稅務(wù)登記，主要涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)、歸集、核銷入賬等業(yè)務(wù)流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現(xiàn)了代扣代繳和委托代征等方式。針對(duì)電子商務(wù)稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環(huán)節(jié)進(jìn)行稅款的征收。例如，美國規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，然后由電子商務(wù)企業(yè)所在州的州政府向電子商務(wù)企業(yè)征收地方銷售稅；但當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者位于不同州的時(shí)候，要求電子商務(wù)稅收由消費(fèi)者所在州征收，電子商務(wù)企業(yè)有代收代繳該稅的義務(wù)。歐盟成員國開發(fā)了一款集電子商務(wù)和自動(dòng)扣稅于一體的軟件，自動(dòng)分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務(wù)部門。
4.制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
電子商務(wù)能夠促進(jìn)消費(fèi)、增加就業(yè)、鼓勵(lì)小眾創(chuàng)業(yè)和大眾創(chuàng)新、降低流通成本、帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。因而，世界各國都在大力發(fā)展電子商務(wù)，出臺(tái)一些保護(hù)和扶持政策。例如，美國為了促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，多次延緩對(duì)在線數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)行征稅；歐盟對(duì)電子商務(wù)企業(yè)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅優(yōu)惠政策。
三、電子商務(wù)稅收征管機(jī)制設(shè)計(jì)
1.電子商務(wù)稅收的電子發(fā)票征管架構(gòu)
中國物流與采購聯(lián)合會(huì)與2011年7月的《中國電子發(fā)票藍(lán)皮書》認(rèn)為電子發(fā)票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦碼，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)電子發(fā)票管理系統(tǒng)或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。項(xiàng)目組認(rèn)為，電子發(fā)票是發(fā)票的新型電子載體，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子賦碼和電子簽名，并統(tǒng)一發(fā)放使用，通過網(wǎng)絡(luò)加密存儲(chǔ)、開具和傳輸，能真實(shí)反映一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的活動(dòng)，可作為財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)以及審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。電子發(fā)票具有合法性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務(wù)稅收征管。項(xiàng)目組采用電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，主要以電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)為中心（具體架構(gòu)如圖1所示），前端連接電子商務(wù)平臺(tái)，延伸至電子商務(wù)企業(yè)（B店和C店）以及消費(fèi)者；后端連接銀行或第三方支付平臺(tái)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)以及金庫系統(tǒng)，并與認(rèn)證中心相連。
2.電子商務(wù)的納稅主體類型
按照電子商務(wù)交易模式類型，納稅主體主要分為B2B經(jīng)營者、B2G經(jīng)營者、B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等，本文主要對(duì)B2C經(jīng)營者、C2C經(jīng)營者等納稅主體予以說明。一方面，B2C經(jīng)營者是在電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)的企業(yè)或公司，一般需要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記。這類交易的過程可追溯，納稅證據(jù)便于收集，交易量大，單筆交易額較低，但是由于C方客戶群數(shù)量巨大，所以累計(jì)交易額不容忽視。另一方面，C2C經(jīng)營者是在電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行虛擬注冊(cè)的個(gè)人，少部分已經(jīng)進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，大部分是沒有進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的。雖然其交易的規(guī)模較小，交易金額較低，但是交易頻繁，累計(jì)交易額仍不容忽視。
3.電子商務(wù)稅收征管的主要流程
利用電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)征稅的業(yè)務(wù)流程涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)、歸集、核銷入賬等環(huán)節(jié)。在征管架構(gòu)圖中，電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)要求納稅人進(jìn)行虛擬注冊(cè)或臨時(shí)登記，能夠?yàn)槭芷比颂峁┌l(fā)票查驗(yàn)、核銷、入賬等功能，為消費(fèi)者、稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門提供聯(lián)網(wǎng)查詢發(fā)票信息的功能，滿足受票人驗(yàn)證發(fā)票信息真實(shí)性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發(fā)票、大頭小尾票等情況的發(fā)生。此外，還能提供財(cái)務(wù)軟件將電子發(fā)票轉(zhuǎn)換為電子憑證的通用接口，方便消費(fèi)者獲取發(fā)票后簡(jiǎn)單、快捷、安全的進(jìn)行入賬報(bào)銷。總之，該架構(gòu)可以從全數(shù)字化角度加快發(fā)票的流通，消滅紙質(zhì)發(fā)票，降低交易成本；同時(shí)，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使用PKI技術(shù)簽名和加密，從而保證電子商務(wù)交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應(yīng)用。
4.電子商務(wù)稅收的委托代征方式
項(xiàng)目組認(rèn)為銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)的資金結(jié)算子平臺(tái)，利用銀行或第三支付機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)納稅主體的應(yīng)納稅款進(jìn)行委托代征，更能適應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)稅收的客觀現(xiàn)實(shí)。具體方式為稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為稅收的委托代征人，監(jiān)控與管理電子商務(wù)平臺(tái)、電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，把握整個(gè)稅收的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)。該委托代征方式還可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)整合電子商務(wù)企業(yè)的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡(jiǎn)化稅收征稅流程，有效分配各級(jí)財(cái)政收入，解決目前電子商務(wù)稅收流失和高成本問題。
四、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議
以上電子商務(wù)稅收征管機(jī)制取得了良好的試點(diǎn)成效。如“豬八戒網(wǎng)”的交易采用傳統(tǒng)發(fā)票和電子發(fā)票并存的辦法，每月開具3000~5000張發(fā)票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發(fā)票3381張，其中自開電子發(fā)票1886張，代開電子發(fā)票1495張；同時(shí)，珠海魅族手機(jī)從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務(wù)，共開具電子發(fā)票98107張，開票總額約1.48億元。結(jié)合試點(diǎn)情況與我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，提出如下電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議。
1.完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)和管理制度
針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢(shì)，盡快形成電子商務(wù)稅收法律制度體系，填補(bǔ)電子商務(wù)稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務(wù)稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括：《電子商務(wù)稅收征收管理辦法》《電子發(fā)票管理辦法》等，明確電子商務(wù)的納稅主體、稅務(wù)登記、課稅對(duì)象、稅種、納稅流程、征管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等系列問題。二是補(bǔ)充和完善其他法律制度。深入分析電子商務(wù)應(yīng)用電子發(fā)票的業(yè)務(wù)處理流程，結(jié)合網(wǎng)上開店的實(shí)際交易環(huán)節(jié)，修改完善《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》《電子簽名法》等現(xiàn)行法律制度與電子商務(wù)征稅不相適應(yīng)的地方，在電子簽名、會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票管理等方面做出相應(yīng)調(diào)整。三是修訂增值稅法和營業(yè)稅法。可以將電子商務(wù)納入此次增值稅的擴(kuò)圍之內(nèi)，對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的所有產(chǎn)品（包括有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品）統(tǒng)一征收增值稅，以解決直接電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)模糊的難題。
2.建立電子商務(wù)稅收征管信息平臺(tái)
基于電子商務(wù)的虛擬性和無紙化，需要構(gòu)建綜合稅收征管信息平臺(tái)，以電子發(fā)票打通征稅流程。一是建立電子商務(wù)納稅主體認(rèn)證中心。為確定電子商務(wù)交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立納稅主體認(rèn)證中心，通過一定的技術(shù)方案和加密技術(shù)確定唯一身份識(shí)別碼，編制納稅號(hào)，為每個(gè)納稅主體實(shí)行數(shù)字身份認(rèn)證。二是推廣實(shí)施電子發(fā)票。由于電子商務(wù)交易及相關(guān)服務(wù)行為依托電子發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推廣使用電子發(fā)票，每一筆電子商務(wù)交易在進(jìn)行網(wǎng)上支付時(shí)自動(dòng)生成電子發(fā)票，建立一個(gè)“生產(chǎn)商—零售商—客戶—第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)”之間能夠共同支持和使用的電子發(fā)票規(guī)則和技術(shù)平臺(tái)。
3.出臺(tái)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
以培育電子商務(wù)在全球的核心競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)揮拉動(dòng)內(nèi)需、解決就業(yè)的重要民生作用為導(dǎo)向，制定有針對(duì)性的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。首先，制定針對(duì)電子商務(wù)稅收委托代征的手續(xù)費(fèi)制度，研究科學(xué)合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過制定消費(fèi)者抽獎(jiǎng)制度以及擴(kuò)展電子發(fā)票的中獎(jiǎng)范圍和受眾數(shù)量、加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，甚至設(shè)立大獎(jiǎng)、巨獎(jiǎng)來激勵(lì)電子商務(wù)消費(fèi)者主動(dòng)索票。最后，結(jié)合國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，按照行業(yè)、區(qū)域的不同劃分，對(duì)主動(dòng)繳納稅金的電子商務(wù)平臺(tái)和企業(yè)制定合理的優(yōu)惠額度和信用評(píng)級(jí)。
4.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的宣傳培訓(xùn)與人才培養(yǎng)工作
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)法；稅收征管；發(fā)票管稅；信息管稅
一、堅(jiān)持稅收公平原則和中性原則
《電子商務(wù)法》第四條規(guī)定，國家平等對(duì)待線上線下商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。對(duì)電子商務(wù)征稅經(jīng)營者征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等，稅法對(duì)納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面，主要強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力不同的人稅負(fù)不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，如果允許某些市場(chǎng)主體存在稅收流失，實(shí)際上是對(duì)其他依法納稅的市場(chǎng)參與者的不公平競(jìng)爭(zhēng)，將會(huì)影響我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，與線下實(shí)體經(jīng)營無本質(zhì)區(qū)別。因此，為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅[1]。此外，為了避免因?yàn)槎愂照鞴芗又仉娮由虅?wù)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，新頒布的《電子商務(wù)法》沒有針對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)另開設(shè)新的稅種，這體現(xiàn)了稅收的中性原則。
二、明確電商行業(yè)的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業(yè)課稅主體
《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法辦理市場(chǎng)主體登記。第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。這意味著，稅收征管將實(shí)施全面的事前準(zhǔn)入監(jiān)管，原先以自然人名義開設(shè)的網(wǎng)店，不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照、不納稅的情況不復(fù)存在，個(gè)人經(jīng)營網(wǎng)店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)除特殊情況外將和線下商務(wù)主體一樣需要辦理市場(chǎng)主體登記，依法納稅，進(jìn)入市場(chǎng)監(jiān)督的范疇。但為了照顧個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，可以不納入市場(chǎng)登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動(dòng)”，《電商法》未給予明確規(guī)定，需要在后續(xù)的實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步予以明確說明。然而第十一條又規(guī)定了“上述不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。”從上面的法律條文闡述中，可以看出此次國家對(duì)電子商務(wù)行業(yè)在稅收征管方面的態(tài)度，即“國家平等對(duì)待線上線下商務(wù)活動(dòng)”，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。
2.明確電商行業(yè)課稅客體
《電子商務(wù)法》第二條規(guī)定：本法所稱電子商務(wù)，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用本法。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有跨時(shí)空、跨領(lǐng)域的特點(diǎn)，所以，《電子商務(wù)法》把調(diào)整范圍嚴(yán)格限定在中華人民共和國境內(nèi)，限定在通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)，因此，對(duì)金融類產(chǎn)品和服務(wù)，對(duì)利用信息網(wǎng)絡(luò)提供的新聞、信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等方面的內(nèi)容服務(wù)都不在本法的調(diào)整范圍內(nèi)[2]。
三、貫徹“以票控稅”，加強(qiáng)稅收監(jiān)管
《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。也就是說，無論單位或是個(gè)人，無論是線上經(jīng)營還是線下交易，在經(jīng)營、交易活動(dòng)中都具有開具發(fā)票的義務(wù)。《電子商務(wù)法》第十四條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子商務(wù)經(jīng)營者提供服務(wù)或銷售商品應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，與《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等相互銜接，進(jìn)一步明確了將電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)納入“以票控稅”的范疇，同時(shí)明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。電子商務(wù)經(jīng)營非法外之地，為創(chuàng)造公平的經(jīng)營環(huán)境，今后電子商務(wù)經(jīng)營者通過不開發(fā)票或少開發(fā)票逃避繳納稅款的行為將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管。
四、推行“信息控稅”，明確電商平臺(tái)的涉稅責(zé)任
《電子商務(wù)法》明確了電商平臺(tái)在提供平臺(tái)服務(wù)時(shí)需要履行的兩項(xiàng)稅收義務(wù)：第一，《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù)。第二，《電子商務(wù)法》第二十八條規(guī)定的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并有提示電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)[3]。此外，第七十五條還規(guī)定了電商平臺(tái)沒有履行第二十五條的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供平臺(tái)信息的義務(wù)，相關(guān)部門將依法對(duì)電商平臺(tái)予以處罰。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管模式[4]還是以傳統(tǒng)的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主，發(fā)票的管控成為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的關(guān)鍵手段，然而由于電子商務(wù)交易的虛擬性，不少電商經(jīng)營者將不提供發(fā)票作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失。《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù)，不僅僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商平臺(tái)提供平臺(tái)交易數(shù)據(jù)提供了法律依據(jù)，更是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)由傳統(tǒng)“發(fā)票管稅”的征管模式向適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)模式下的“信息管稅”征管模式的轉(zhuǎn)變。未來對(duì)于稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再完全依賴發(fā)票信息，通過獲取電商平臺(tái)上的銷售數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)的銷售情況一目了然。《電子商務(wù)法》明確了電商平臺(tái)的涉稅責(zé)任，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)管提供了法律依據(jù)。
五、政府部門間信息共享，促進(jìn)稅收增長與電子商務(wù)發(fā)展齊頭并進(jìn)
隨著電子商務(wù)的興起，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，不僅要保證線上線下交易的公平競(jìng)爭(zhēng)，還要保證線上不同平臺(tái)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)更新稅收征管理念，除了通過金稅三期系統(tǒng)收集的稅務(wù)信息外，還加強(qiáng)了與其他政府機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，包括公安、海關(guān)、商務(wù)部、財(cái)政部、市場(chǎng)監(jiān)管局、社保等機(jī)構(gòu)。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機(jī)構(gòu)將所有與納稅人稅收識(shí)別號(hào)相關(guān)的交易信息批量共享給稅務(wù)征管機(jī)關(guān)。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)通過金稅三期中的大數(shù)據(jù)分析功能，可以交叉比對(duì)數(shù)以萬計(jì)的交易。在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下，電子商務(wù)平臺(tái)涉稅難以監(jiān)管的問題將會(huì)得到逐步解決。有效的稅收征管，將會(huì)促使稅收增長與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)增長齊頭并進(jìn)，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)將成為我國新的稅收增長點(diǎn)。
按照《2015年中國電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》內(nèi)容可知，電子商務(wù)作為我國國民經(jīng)濟(jì)增長生命力，在發(fā)展建設(shè)過程中一直都是良好增長態(tài)勢(shì)。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國電子商務(wù)在2015年交易數(shù)額超過20億元，和2014年相比較，電子商務(wù)增長率超過30%，增長態(tài)勢(shì)十分穩(wěn)定。
電子商務(wù)在交易過程中，交易方式和常規(guī)商務(wù)之間存在一定差別，進(jìn)而對(duì)原有稅收征管體系造成嚴(yán)重不良影響。正是由于稅收征管體系存在漏洞，電子商務(wù)稅收流失情況十分嚴(yán)重。點(diǎn)階段，電子商務(wù)所存在的稅收問題，已經(jīng)成為我國稅收征管體系發(fā)展建設(shè)過程中首先解決的問題。電子商務(wù)企業(yè)和常規(guī)企業(yè)相比較，我國稅收征管體系并未電子商務(wù)企業(yè)制定針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策。在社會(huì)公眾輿論內(nèi)，并不存在電商征稅問題，互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)企業(yè)開展建設(shè)的媒介，電子商務(wù)企業(yè)在銷售上面所產(chǎn)生的收入，都必須按照我國稅收征管體系進(jìn)行有關(guān)稅款加納。即便是這樣，電子商務(wù)市場(chǎng)在發(fā)展建設(shè)過程中，依舊存在稅收疑難情況。
二、電子商務(wù)稅收存在問題及原因分析
我國稅收征管體系遵循稅收政策及稅收職責(zé)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是稅收征管工作落實(shí)的主要思想。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論層面來說，筆者暫時(shí)將稅收原則劃分為兩種類別，分別為效率原則和公平原則。電子商務(wù)由于處于虛擬狀態(tài)下開展，具有較強(qiáng)流動(dòng)性，這就造成消費(fèi)者在網(wǎng)上效益過程中基本上采取匿名方式。與此同時(shí)，生產(chǎn)者位置非常容易隱蔽，稅務(wù)當(dāng)局無法對(duì)電子商務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行了解。在這種情況下，電子商務(wù)就會(huì)出現(xiàn)大面積稅收真空內(nèi)容，對(duì)稅收公平原則造成嚴(yán)重影響。我國電子商務(wù)稅收存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.傳統(tǒng)計(jì)征體系和計(jì)征手段的不適應(yīng)
其一，原有稅收征收方式無法對(duì)電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的信息全面跟蹤，了解電子商務(wù)實(shí)際情況。對(duì)電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的產(chǎn)品信息進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控，并且采取傳統(tǒng)登記方式在稅務(wù)部門進(jìn)行記錄，后期按照規(guī)章制度進(jìn)行稅收征收難度較高，非常容易出現(xiàn)漏稅或者是漏征情況。
其二，稅款在征收過程中，需要有關(guān)憑證及賬冊(cè)進(jìn)行核對(duì)。為了能夠?qū){稅人收入及費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)了解，納稅人在繳納稅款之后，財(cái)務(wù)部門需要保留有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)而方便稅務(wù)部門進(jìn)行檢查。納稅人傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄上，主要采取書面記錄方式。但是，電子信息技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，在互聯(lián)網(wǎng)大體背景之下，產(chǎn)品交付、訂購等流程都可以借助網(wǎng)絡(luò)開展，無紙化水平顯著提升，交易雙方所簽署的合同及銷售憑證，全部可以通過電子形式進(jìn)行儲(chǔ)存。電子憑證內(nèi)容修改十分容易，同時(shí)并不會(huì)留下任何痕跡，交易內(nèi)容及性質(zhì)分辨難度顯著提升。
2.利用網(wǎng)上銀行與國際避稅地逃稅
電子商務(wù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，有效推動(dòng)電子支付系統(tǒng)成熟，數(shù)字現(xiàn)金及網(wǎng)上銀行在推出，跨國交易所需要的經(jīng)濟(jì)成本大幅度降低，和我國所能夠承受的成本水平基本相似，大部分商業(yè)銀行逐漸開通了網(wǎng)上銀行，并且網(wǎng)上銀行設(shè)立在國際避稅地。正常情況下，國際避稅地主要表示地區(qū)為了能夠吸引更多外來資本，引進(jìn)最為先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，外來企業(yè)并不需要繳納部分稅款，或者是繳納稅率減低，進(jìn)而造成投資者并不需要承擔(dān)有關(guān)稅負(fù)。網(wǎng)上銀行已經(jīng)成為稅收征收者獲取稅收主要途徑。
3.利用計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的逃稅
納稅人在交易信息隱藏過程中，可以采取授權(quán)或者是加密方式。加密技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，雖然有效提高了信息安全性能，但是同樣也為稅務(wù)工作人員了解交易信息造成了嚴(yán)重影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在遵守有關(guān)法律規(guī)定情況下，對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)，并且采集納稅人交易信息內(nèi)容，工作難度較高。在這種背景之下，原有征管及檢查方法就陷入困境之中。
互聯(lián)網(wǎng)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，電子商務(wù)所開展的交易活動(dòng)可以突破時(shí)間及空間上的限制。原有貿(mào)易行業(yè)所追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)體系之下，沒有任何實(shí)際價(jià)值，國內(nèi)貿(mào)易發(fā)展和跨國貿(mào)易也并不存在本質(zhì)上的差別。很多跨國貿(mào)易在落實(shí)過程中，甚至并不需要接受海關(guān)部門的專門檢查，貿(mào)易開展靈活程度較高。主要原因是由于互聯(lián)網(wǎng)具有開放性特征，突破了傳統(tǒng)貿(mào)易地域上的劃分，同時(shí)也為躲避關(guān)稅提供了一定機(jī)會(huì)。
三、參考國際電商稅收政策，確定我國電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則
國際上各個(gè)國家對(duì)電子商務(wù)稅收政策如下：
歐盟：規(guī)定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。這一規(guī)定旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)。
美國：各州基本都要繳消費(fèi)稅，網(wǎng)購時(shí)商家會(huì)直接?⑺敖鵂迫胂?費(fèi)者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國國會(huì)參議院通過《2013市場(chǎng)公平法案》，規(guī)定美國各州政府可以對(duì)電商跨區(qū)進(jìn)行征稅。
英國：法律明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá)17.5%，優(yōu)惠稅率5%。
澳大利亞：一直以來對(duì)電商和實(shí)體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網(wǎng)上購物之后，買家會(huì)收到電商發(fā)來的收據(jù)，收據(jù)中注明政府扣稅的情況。
韓國：在電商征稅方面，網(wǎng)店和商場(chǎng)在繳稅上標(biāo)準(zhǔn)是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。
日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過互聯(lián)網(wǎng)購自海外的電子書及音樂服務(wù)等將被征收消費(fèi)稅。新制度下，企業(yè)所在地?zé)o論在哪兒，只要購買商品者身處國內(nèi)，將一律征稅。一般的做法是消費(fèi)稅將被加到商品價(jià)格中去，由消費(fèi)者承擔(dān)。
我國電子商務(wù)稅收政策在制定過程中，需要借鑒發(fā)達(dá)國家在電子商務(wù)稅收政策上面所取得的成果，結(jié)合我國實(shí)際國情，對(duì)電子商務(wù)稅收政策進(jìn)行完善。我國電子稅收政策在制定過程中，需要遵循一定準(zhǔn)則：
1.保證國家稅收主權(quán)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過程中，必須對(duì)我國稅收主權(quán)進(jìn)行維護(hù)。
2.稅收公平公正。電子商務(wù)征稅過程中，必須采取和常規(guī)商務(wù)貿(mào)易相同的政策，嚴(yán)禁由于電子商務(wù)貿(mào)易具有虛擬特征，為電子商務(wù)制定特殊征稅政策，做到一視同仁。讓不同納稅人所承擔(dān)的納稅壓力和自身經(jīng)濟(jì)收入相平衡，降低納稅對(duì)納稅人所造成的不良影響。
3.稅收效率原則。稅收效率。在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過程中，在借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)情況下，加速我國稅收征管方式現(xiàn)代化發(fā)展，最大程度提升我國電子商務(wù)稅收征收效率，降低稅收征收成本，并且對(duì)納稅人所承擔(dān)的納稅成本進(jìn)行考慮，保證稅收制度制定科學(xué)合理。
4.稅收中性原則。原有貿(mào)易和電子商務(wù)之間在本質(zhì)上面并不存在任何顯著差別，所以在征稅過程中，應(yīng)該采取公平公正的態(tài)度，做到一視同仁。電子商務(wù)在征稅過程中，并不需要制定全新稅種完成征稅任務(wù)，只需要對(duì)原有貿(mào)易稅種內(nèi)容進(jìn)行修改，保證其與電子商務(wù)相適應(yīng)，進(jìn)而保證電子商務(wù)征稅對(duì)市場(chǎng)發(fā)展及資源分配不會(huì)造成嚴(yán)重不良影響。
5.財(cái)政收入原則。稅務(wù)部門在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過程中，需要保證收入穩(wěn)定并且合理，讓稅收和電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)相一致。電子商務(wù)在發(fā)展建設(shè)過程中，自動(dòng)增加稅收收入，并且以此作為基礎(chǔ)條件，采取從輕征稅方式。
6.充分進(jìn)行國際合作與國際稅收利益合理分配原則。由于電子商務(wù)活動(dòng)跨越國境，難征難管，因此，國際間的合作變得尤為重要。另外，國家電子商務(wù)的發(fā)展，勢(shì)必沖擊原有的國際稅收原則，如居民身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定、所得性質(zhì)的劃分以及稅收管轄權(quán)的歸屬等，這就使得各國對(duì)所得來源地判定發(fā)生爭(zhēng)議，引發(fā)稅收管轄權(quán)沖突，造成各國間因稅收爭(zhēng)議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這在客觀上要求我國進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，合理分配國際稅收利益。
四、對(duì)我國電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策設(shè)想
1.加強(qiáng)稅收征管工作
其一，完善登記制度。電子商務(wù)企業(yè)由于是互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展之下的產(chǎn)物，所以有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易部門需要為電子商務(wù)企業(yè)提供專門手續(xù)登記途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)為電子商務(wù)頒布數(shù)字身份證明之后，電子商務(wù)在運(yùn)營過程中，全部交易流程都依托數(shù)字式身份證明開展。只有做到這樣，稅務(wù)部門才可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)交易信息進(jìn)行了解，掌握稅務(wù)征收有關(guān)資料，從網(wǎng)絡(luò)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行掌控。電子商務(wù)企業(yè)要是同時(shí)進(jìn)行實(shí)體店鋪運(yùn)營，可以按照一個(gè)納稅數(shù)字式身份合并繳納稅款。
其二，提高電子網(wǎng)上申報(bào)工作質(zhì)量。電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人在發(fā)展建設(shè)過程中，需要為稅務(wù)部門提供勞務(wù)、服務(wù)等方面的電子申報(bào)，同時(shí)為稅務(wù)部門提供有關(guān)證明，保證電子申報(bào)內(nèi)容真實(shí)性，稅務(wù)部門需要定期對(duì)相關(guān)賬目?jī)?nèi)容進(jìn)行審核。在這個(gè)過程中，需要提高稅務(wù)部門和其他部門之間信息對(duì)接，?κ?據(jù)傳輸格式、傳輸頻率及傳輸控制多方面內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建不同部門之間數(shù)據(jù)傳輸機(jī)制。在涉及到稅收電子申報(bào)數(shù)據(jù)上面，需要對(duì)其具有的法律效力。在合理的時(shí)機(jī)，稅務(wù)部門還可以通過控制電子商務(wù)企業(yè)服務(wù)器的方式，獲取稅務(wù)連接及銀行連接，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上交易進(jìn)行全面動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
其三，推動(dòng)銀稅工程落實(shí)，增加不同部門之間的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與銀行深入合作，為企業(yè)提供網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)企業(yè)全部資金周轉(zhuǎn)，都需要經(jīng)過網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)審核，在這種情況之下，稅務(wù)部門就可以通過對(duì)電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上監(jiān)控的方式，了解企業(yè)交易信息。稅務(wù)部門需要定期與金融機(jī)構(gòu)和第三方平臺(tái)進(jìn)行信息共享，開展深入合作，充分利用各種資源在稅務(wù)工作內(nèi)的作用，嚴(yán)禁出現(xiàn)稅收流失情況。
其四，提高稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在發(fā)展建設(shè)過程中，需要增加電子商務(wù)專業(yè)人才，并且了解稅收工作內(nèi)容，能夠完成稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)征稅工作，提高自身技術(shù)人員數(shù)量。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期開展培訓(xùn)工作，對(duì)原有工作人員進(jìn)行電子商務(wù)有關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)，為電子商務(wù)征稅工作提供高水準(zhǔn)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，保證征稅工作順利開展。
2.明確電子商務(wù)環(huán)境中新型納稅依據(jù)的法律地位
（1）確保統(tǒng)一的電子發(fā)票的使用。第一，承認(rèn)電子發(fā)票等票據(jù)的法律地位。第二，統(tǒng)一電子發(fā)票的格式，明確電子發(fā)票的簽發(fā)與認(rèn)證。第三，以法律規(guī)定的形式確保電子發(fā)票在交易環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。
（2）承認(rèn)數(shù)字簽名的法律地位。數(shù)字簽名，一方面是網(wǎng)絡(luò)交易安全的保障，另一方面也是對(duì)交易人身份信息的確認(rèn)。可以通過數(shù)字簽名來證明電子納稅依據(jù)等材料的合法性，從而作為納稅的依據(jù)。
（3）對(duì)電子商務(wù)交易記錄的保存作出統(tǒng)一的要求。譬如要求保留交易中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的電子信息，如網(wǎng)頁截圖等，留下審計(jì)追蹤線索。要求對(duì)發(fā)生的網(wǎng)上交易在網(wǎng)下正常記賬，對(duì)電子發(fā)票、憑證、賬簿和報(bào)表等定期打印保存。
五、總結(jié)
近年來，我國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速，在對(duì)外貿(mào)易中占據(jù)重要地位，在傳統(tǒng)外貿(mào)出口乏力的情況下，跨境電子商務(wù)將發(fā)揮更大的作用。2011年我國跨境電商交易規(guī)模為1.7萬億元，經(jīng)過5年的發(fā)展，2016年交易規(guī)模已經(jīng)達(dá)到6.7萬億元。每年巨大的跨境電子商務(wù)交易額必將產(chǎn)生高額的稅收收入，然而由于我國跨境電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)仍不健全，監(jiān)管措施仍有很多漏洞，從而導(dǎo)致每年的跨境電子商務(wù)交易中流失很多稅收，對(duì)我國總體稅收產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，因此如何保證對(duì)跨境電子商務(wù)稅收有效征管是我國稅務(wù)部門工作的重點(diǎn)。
一、跨境電子商務(wù)稅收征收管理方面存在的問題
（一）納稅人難以確定
傳統(tǒng)貿(mào)易中從事商品銷售或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，擁有固定經(jīng)營場(chǎng)所且在稅務(wù)機(jī)關(guān)有相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)登記，這些紙質(zhì)化的記錄便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和管理。但是在跨境電子商務(wù)中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)上完成交易，交易雙方的身份虛擬化，有可能使用的是真實(shí)的身份，也有可能使用的是虛假的身份信息，交易不再需要某個(gè)固定場(chǎng)所便能完成。稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)無法確認(rèn)應(yīng)納稅人信息時(shí)，就無法對(duì)其進(jìn)行有效的稅款征收和管理。
（二）完稅價(jià)格難以確定
貨物完稅價(jià)格的確定主要依托合同、發(fā)票、報(bào)表和憑證等相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)通過審核這些資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行有效的征管。傳統(tǒng)貿(mào)易中，這些資料是以紙質(zhì)形式存在，有明確的保管地點(diǎn)和期限，且被法律認(rèn)可，以便稅務(wù)和海關(guān)后期的稽查和復(fù)核。但在電子商務(wù)中，交易雙方的合同等資料文件一般通過電子化的形式來保存，電子化文件存在的巨大問題就是其易被修改和刪除，使得稅務(wù)和海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)得到的資料有可能是不真實(shí)的、經(jīng)過修改的資料甚至已經(jīng)被刪除的資料。
（三）新技術(shù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的沖擊
跨境電子商務(wù)交易的完成，包括交易雙方的洽談、合同的簽訂到支付結(jié)算全都是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的。因此，網(wǎng)絡(luò)安全問題越來越被各方所注意，不僅僅是交易雙方，還包括跨境電子商務(wù)平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)、銀行方面等都研發(fā)使用了復(fù)雜而嚴(yán)格的信息安全保密系統(tǒng)。這些系統(tǒng)所運(yùn)用的技術(shù)如身份認(rèn)證、密碼口令等在交易時(shí)的所有步驟均有體現(xiàn)，這些技術(shù)雖然保護(hù)了跨境電子商務(wù)交易的安全，但是給稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)部門稽查和監(jiān)管帶來困難。第三方支付平臺(tái)和銀行對(duì)客戶信息的保密使得相關(guān)部門無法輕易獲取所需信息，同時(shí)也難以監(jiān)控企業(yè)或個(gè)人的資金流向，因此在很大程度上削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的稽查監(jiān)管能力。
二、完善我國跨境電子商務(wù)稅收征管的建議
（一）建立納稅人信息系統(tǒng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)部門應(yīng)建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)來確定納稅人，用來記錄所有發(fā)生跨境電子商務(wù)交易行為雙方的詳細(xì)信息，包括真實(shí)身份信息、聯(lián)系方式、賬戶信息等。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系與我國發(fā)生跨境電子商務(wù)的國家的稅務(wù)部門，雙方共同建立有效的信息共享系統(tǒng)，保證雙方稅收的正收，維持兩國長久貿(mào)易往來。此外，國家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，強(qiáng)制要求所有發(fā)生跨境電子商務(wù)交易的企業(yè)或個(gè)人必須在該系統(tǒng)中登記，適當(dāng)給予最新錄入的企業(yè)或個(gè)人一定的優(yōu)惠。建立信息數(shù)據(jù)庫能有效管理納稅人，防止因?yàn)樾畔⒌牟徽鎸?shí)性導(dǎo)致偷漏稅行為發(fā)生。
（二）嚴(yán)格審定商品完稅價(jià)格
為防止在跨境電子商務(wù)中交易雙方向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)部門提供虛假的或是缺失的進(jìn)出口合同、發(fā)票、財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)憑證等資料，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)對(duì)所有商品價(jià)格變化都有記錄的部門。該部門的工作主要是收集、記錄和調(diào)查跨境電子商務(wù)中發(fā)生交易的所有商品，包括對(duì)數(shù)字化商品、無形資產(chǎn)和服務(wù)估價(jià)的能力。所有有記錄的商品價(jià)格應(yīng)當(dāng)跟隨國際價(jià)格實(shí)時(shí)更新，為第一線的稅務(wù)和海關(guān)的工作人員提供真實(shí)可靠的信息，避免因虛假和殘缺的電子化資料，造成稅務(wù)和海關(guān)的工作人員對(duì)跨境電子商務(wù)交易的商品錯(cuò)誤的估價(jià)損害國家利益。
此外，還應(yīng)該有專門審查交易雙方所提供的電子化資料是否有修改和刪除痕跡的高新技術(shù)性人才。雖然電子化資料有易修改、易刪除的特性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用高新技術(shù)人才來審查電子化資料以驗(yàn)證交易雙方所提供的資料是否真實(shí)可信，以此來保證對(duì)跨境電子商務(wù)交易的商品有正確可靠的審價(jià)。
（三）建立多平臺(tái)關(guān)聯(lián)監(jiān)管機(jī)制
稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，建立一個(gè)與海關(guān)、工商、跨境電子商務(wù)平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)等多方的數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管的系統(tǒng)。各部門對(duì)任何有違法律、法規(guī)或者政策的納稅人的信息，都要登記在這個(gè)系統(tǒng)中，這樣可以方便各部門重點(diǎn)檢查，同時(shí)也節(jié)省了逐一排查的時(shí)間和精力。同時(shí)，該系統(tǒng)也應(yīng)有接收網(wǎng)絡(luò)投訴的功能，通過投訴調(diào)查相應(yīng)企業(yè)或個(gè)人，嚴(yán)格監(jiān)管跨境電子商務(wù)的不良行為。對(duì)于有嚴(yán)重違規(guī)行為的企業(yè)或個(gè)人，各部門應(yīng)在各自的網(wǎng)站進(jìn)行公示。多平臺(tái)相互聯(lián)系不僅能節(jié)約海關(guān)和稅務(wù)部門排查的時(shí)間，而且能加強(qiáng)這兩個(gè)部門之間的聯(lián)系與合作，減少偷稅漏稅情況，最終實(shí)現(xiàn)保證稅收穩(wěn)定的目的。
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Abstract： As a new business model， the cross-border e-commerce has played a positive role in realizing global resources circulation and promoting economic growth. Based on the present situation of China’s cross-border e-commerce tax collection and management， this paper puts forward some suggestions to strengthen and perfect the tax collection and management system from the aspects of proposing the establishment of taxpayer information system， examining and identifying customs value of the goods strictly and establishing multi platform related supervision mechanism.
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F713.36 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、電子商務(wù)稅收征管的必要性和緊迫性
（一）電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失
我國電子商務(wù)的成交額逐年上漲，其增長率也快速增長，在2014的成交額就達(dá)到了16.39萬億元，2015年交易額達(dá)到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達(dá)到了912億，可見我國稅收流失的嚴(yán)重。電子商務(wù)的高效、便捷、低廉等優(yōu)點(diǎn)潛移默化改變?nèi)藗兊南M(fèi)習(xí)慣，越來越多的消費(fèi)者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創(chuàng)業(yè)。電子商務(wù)市場(chǎng)能創(chuàng)造如此龐大的成交額，正是因?yàn)殡娮由虅?wù)市場(chǎng)擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對(duì)其進(jìn)行全面征稅，必將給我國的財(cái)政帶來可觀收入。
（二）稅法公平的原則
傳統(tǒng)和電子兩種商務(wù)模式從本質(zhì)來講并沒有差別，這兩者的主體都應(yīng)該按稅法規(guī)定進(jìn)行稅收征報(bào)，稅法上明確表明稅收應(yīng)該在附有義務(wù)的主體間共同分擔(dān)。同時(shí)稅法也具有普遍性，電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段，前階段為發(fā)展電子商務(wù)而免征稅收的理由已經(jīng)不再充分，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)一視同仁，對(duì)兩者進(jìn)行共同征稅更能體現(xiàn)其貿(mào)易的公平性，營造良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，也會(huì)平衡原有納稅主體的心理落差，激勵(lì)其及時(shí)納稅。
（三）對(duì)電子商務(wù)征稅是發(fā)展的必然趨勢(shì)
按我國電子商務(wù)近幾年迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，不久便將步入成熟期，加之我國現(xiàn)階段對(duì)電子商務(wù)的征稅決心不斷提高，相關(guān)政策不斷出臺(tái)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行全面征稅指日可待，對(duì)貿(mào)易市場(chǎng)的公平性必定有所好轉(zhuǎn)。
二、電子商務(wù)稅收征管上存在的問題
（一）稅收設(shè)置的問題
1.稅收主體難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅時(shí)，將會(huì)在判定其納稅人時(shí)遇到障礙。電子商務(wù)在進(jìn)行稅收主體的確定時(shí)大體與傳統(tǒng)商務(wù)類似，但其交易的特殊性導(dǎo)致電子商務(wù)涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務(wù)設(shè)立機(jī)構(gòu)的商家和個(gè)人，也包括了在國外設(shè)立但其收入是在我國境內(nèi)取得的商家和個(gè)人，同時(shí)還有在跨國交易中提供勞務(wù)和無形資產(chǎn)的商家和個(gè)人，稅收主體的多樣性導(dǎo)致我國在進(jìn)行具體稅收征管時(shí)有一定的困難。電子商務(wù)的特性也使交易雙方的聯(lián)系更加隱蔽，通過互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)進(jìn)行交易，這也為納稅主體確認(rèn)帶來不便。
2.課稅對(duì)象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對(duì)象就是征稅的對(duì)象，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，導(dǎo)致沒有傳統(tǒng)交易中的很多單據(jù)和憑證，課稅對(duì)象難以確認(rèn)。電子商務(wù)的貿(mào)易商品一般分為實(shí)物型、服務(wù)型以及數(shù)字信息型三種，前兩種交易方式與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。但第三種數(shù)字信息型電子商務(wù)只要通過下載、云盤、發(fā)送就可以送達(dá)，造成稅收征管課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊。
如果對(duì)電子商務(wù)征稅，那么是否需要新增設(shè)稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務(wù)稅收主體和課稅對(duì)象，但必然增加工作量，相關(guān)部門需成立相關(guān)部門，進(jìn)行專業(yè)的人才培養(yǎng)，這將是一個(gè)漫長的過程。電子商務(wù)的稅種選擇也可以在已有的稅種中進(jìn)行，但必須細(xì)化征管范圍，進(jìn)行稅率完善。
3.征稅環(huán)節(jié)難以控制。傳統(tǒng)的跨國交易方式中，商品生產(chǎn)出來后，會(huì)通過各種中間商才會(huì)到買家手中，也會(huì)有海關(guān)進(jìn)行征稅，征稅環(huán)節(jié)的控制有據(jù)可依，便于征管。電子商務(wù)于傳統(tǒng)交易不同，很多不是實(shí)物的商品可以跳過中間商直接到消費(fèi)者的手中，這時(shí)征稅環(huán)節(jié)的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進(jìn)行申報(bào)必將導(dǎo)致稅收的流失。
（二）稅收征管制度上的問題
1.傳統(tǒng)稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統(tǒng)的稅收征管是發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅主體主動(dòng)到工商部門進(jìn)行稅務(wù)登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數(shù)量，從而進(jìn)行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個(gè)人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數(shù)情況下只需在相關(guān)交易平臺(tái)上完成注冊(cè)，繳納一些注冊(cè)費(fèi)便可直接進(jìn)行經(jīng)營。并不用經(jīng)過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導(dǎo)致其經(jīng)營地難以確定，現(xiàn)階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應(yīng)電子商務(wù)，對(duì)稅收稽查造成一定困難。
2.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)難以界定。電子商務(wù)交易通過互聯(lián)網(wǎng)的虛擬和無空間性導(dǎo)致了其不同于傳統(tǒng)交易方式，互聯(lián)網(wǎng)交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動(dòng)的難題，因此造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其稅收管轄權(quán)，也無法得知稅收主體的應(yīng)納稅額。互聯(lián)網(wǎng)的全球化導(dǎo)致電子商務(wù)的貿(mào)易范圍遍布全球，貿(mào)易邊界模糊，貿(mào)易不限于本國，這種跨境貿(mào)易，導(dǎo)致進(jìn)出口國會(huì)因?yàn)楦髯岳鎸?duì)貿(mào)易行為都進(jìn)行征稅，造成征稅重復(fù)，明確電子商務(wù)貿(mào)易的稅收管轄將會(huì)方便其征管工作。
3.代扣代繳在電子商務(wù)中難以實(shí)現(xiàn)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務(wù)很多交易都為消費(fèi)者與供貨商直接交易，省去了中間環(huán)節(jié)，此時(shí)現(xiàn)有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務(wù)的數(shù)字化和模糊化增加了逃稅的可能性。
三、完善電子商務(wù)稅收的對(duì)策
（一）借鑒國外電子商務(wù)征稅的經(jīng)驗(yàn)
電子商務(wù)稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對(duì)其進(jìn)行征管，也了一系列的措施來進(jìn)行規(guī)范，2003年7月1日，歐盟開始實(shí)施電子商務(wù)增值稅新指令，這一指令具有開創(chuàng)性的意義，使歐盟成為世界上第一個(gè)征收電子商務(wù)增值稅的地區(qū)。歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅模式貿(mào)易市場(chǎng)有序發(fā)展。法國確立了電子發(fā)票的制度，同時(shí)法國設(shè)立了專門的稽查機(jī)構(gòu)，具有一定的威懾力。
每個(gè)國家都有自己的國情，導(dǎo)致其在對(duì)待該問題和制定政策時(shí)也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環(huán)境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務(wù)征管體系。
（二）完善征稅方案
1.明確電子商務(wù)的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務(wù)稅收征管體系，首先應(yīng)確定對(duì)誰征稅，其課稅對(duì)象應(yīng)為在其平臺(tái)上進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務(wù)交易都已經(jīng)有實(shí)際開設(shè)的企業(yè)，不需重復(fù)繳稅，最主要的是C2C的個(gè)人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務(wù)部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺(tái)運(yùn)營商更大的身份查驗(yàn)權(quán)利，使其有權(quán)通過國家層面的身份信息系統(tǒng)查證電子商家的所提供身份證明的真實(shí)性，防止電子商家使用虛假身份信息進(jìn)行注冊(cè)。
2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來繁重的工作量，也會(huì)增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現(xiàn)有的稅種上進(jìn)行選擇，加以修改運(yùn)用到電子商務(wù)稅收征管體系中。個(gè)人電子商務(wù)賣家應(yīng)承擔(dān)增值稅以及個(gè)人所得稅，而企業(yè)的賣家一般而言承擔(dān)增值稅以及企業(yè)所得稅。同時(shí)在制定具體政策時(shí)也要考慮電子商務(wù)未來的發(fā)展趨勢(shì)，添加一些細(xì)則，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展留有一定的空間。
（三）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管實(shí)施管理
對(duì)電子商務(wù)的征管主要側(cè)重于B2B的稅務(wù)征收，還需彌補(bǔ)B2C、C2C電子商務(wù)稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統(tǒng)一選擇網(wǎng)上交易的專用發(fā)票來進(jìn)行納稅，同時(shí)進(jìn)一步實(shí)施電子商務(wù)的線上申報(bào)制度。
1.確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的盛行使傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票不再適用，為了方便管理，同時(shí)解決稅收管轄權(quán)這個(gè)難題，我國在進(jìn)行征管時(shí)應(yīng)該開發(fā)一種專用的發(fā)票，該電子發(fā)票可以在電子商務(wù)交易達(dá)成付款后自動(dòng)生成，同時(shí)交易取消時(shí)也會(huì)自動(dòng)生成紅字發(fā)票，電子發(fā)票的生成將直接傳輸?shù)缴碳覍?duì)應(yīng)轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發(fā)票，而且解決了電子商務(wù)稅收管轄難以界定的難題。
2.完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度。完善電子商務(wù)領(lǐng)域的代扣代繳制度將減輕稅務(wù)部門進(jìn)行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務(wù)在線上進(jìn)行貿(mào)易，大部分的貿(mào)易在結(jié)算時(shí)都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進(jìn)行，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與這些平臺(tái)合作來達(dá)到代扣代繳的目的。
3.加大培養(yǎng)電子商務(wù)稅收征管人才建設(shè)的力度。稅務(wù)部門在人才建設(shè)上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內(nèi)部選取年輕職工來進(jìn)行培訓(xùn)，邀請(qǐng)優(yōu)秀專家和學(xué)者來進(jìn)行講解，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性；二是可以設(shè)置專門崗位進(jìn)行招聘，引進(jìn)具有專業(yè)技術(shù)的人才，高素質(zhì)的人才將為建設(shè)我國電子商務(wù)稅收征管提供堅(jiān)實(shí)有力的支持。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]幸結(jié).網(wǎng)店稅收法律問題研究[D].華中師范大學(xué)，2014
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策
【中圖分類號(hào)】F812．42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡(jiǎn)介】王前鋒，河海大學(xué)商學(xué)院博士生，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)楣芾韺W(xué)。(江蘇南京210009)
20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也帶來了許多問題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢(shì)迅猛，它作為一種未來的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯(lián)網(wǎng))進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)。
電子商務(wù)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
(一)電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強(qiáng)。
(三)電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器就可以輕而易舉地進(jìn)行交易，交易雙方的名稱和經(jīng)營地點(diǎn)不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)，電子商務(wù)通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。互聯(lián)網(wǎng)上的商店是一個(gè)虛擬市場(chǎng)，在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
(五)電子商務(wù)中的信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響和挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對(duì)提高我國信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)在國民生產(chǎn)總值中的份額，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用。但是電子商務(wù)交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點(diǎn)，也給現(xiàn)行稅收帶來影響和挑戰(zhàn)。
(一)稅收缺位導(dǎo)致稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管政策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點(diǎn)，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。
1．征稅對(duì)象的認(rèn)定。現(xiàn)行稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過任何站點(diǎn)向用戶發(fā)赦專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進(jìn)行復(fù)制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷售概念，給稅務(wù)管理部門確定征稅對(duì)象，核實(shí)銷售收入造成了困難。
2．應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認(rèn)定為“視同銷售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定：對(duì)電子商務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。如助銷行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是代為銷售還是中介服務(wù)；商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。
(三)對(duì)稅務(wù)征收管理的影響
1．稅收管轄權(quán)的確定。國際稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國家側(cè)重于居民稅收管轄權(quán)，原因是發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對(duì)外跨國經(jīng)營，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得。而發(fā)展中國家正好相反，更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。目前我國實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。
2．納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。
3．進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國直接交易，使海關(guān)管理從交易過程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。
4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實(shí)行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)準(zhǔn)確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。
5．稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報(bào)等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)
票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，稅務(wù)管理部門可以據(jù)此進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過程中發(fā)票、賬簿均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼，即使稅務(wù)管理部門實(shí)施網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導(dǎo)致稅款大量流失。
(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進(jìn)了跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術(shù)為企業(yè)架起了適時(shí)溝通的橋梁，通過網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展境外投資業(yè)務(wù)，同時(shí)電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛運(yùn)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽。這一切均能導(dǎo)致國家稅收經(jīng)營受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念需要重新界定。在現(xiàn)行國際稅收中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國境內(nèi)進(jìn)行全部和部分經(jīng)營活動(dòng)的固定經(jīng)營場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國對(duì)其進(jìn)行征稅。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷售協(xié)議完全不同。由于服務(wù)器中只有數(shù)字化資訊，進(jìn)貨和庫存變動(dòng)的概念不復(fù)存在，商品被誰下載也就難以認(rèn)定，而且服務(wù)器能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的探討
隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣闊的應(yīng)用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強(qiáng)國際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)。
(一)建立我國電子商務(wù)的征稅原則
1．尊重經(jīng)濟(jì)行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確認(rèn)識(shí)稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務(wù)的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應(yīng)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2．有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，在改革和整合時(shí)，要把有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標(biāo)，要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的關(guān)系，按照稅收中性理念，不對(duì)任何貿(mào)易形式歧視，既不對(duì)電子商務(wù)開征新稅種，也不對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對(duì)電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>
3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應(yīng)該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡(jiǎn)化，便于充分考慮操作。
5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會(huì)影響各國家對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。
(二)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施和設(shè)想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新問題及時(shí)做出解釋。
(1)制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類別的判定標(biāo)準(zhǔn)；(2)對(duì)網(wǎng)上無償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷售”的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律、法規(guī)征稅；(3)對(duì)助銷行為，即凡在網(wǎng)頁上制作、了有關(guān)助銷商品信息的，則該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定為銷售；(4)對(duì)網(wǎng)上商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告服務(wù)；(5)對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)管理部門辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應(yīng)用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。
建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺(tái)上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。
建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的電子賬務(wù)進(jìn)行稽核檢查。
建立跟蹤監(jiān)測(cè)制度。建立在線跟蹤監(jiān)測(cè)工作站，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測(cè)，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。
完善網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度。自我申報(bào)和預(yù)繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理調(diào)整。
(1)對(duì)居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，主要是擴(kuò)大來源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。同時(shí)進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用和來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后，居民購買力管轄權(quán)再行使時(shí)締約國在避免雙重征稅方面的義務(wù)。
(2)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。主要是明確規(guī)定，服務(wù)器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務(wù)交易活動(dòng)全過程的任何一個(gè)階段。
(3)調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費(fèi)劃分方法的標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。凡是屬于商品銷售和提供勞務(wù)費(fèi)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營業(yè)利潤；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。
4．在完善相關(guān)法律體系方面，應(yīng)通過修改現(xiàn)有的法律、法規(guī)，制定新的法律法規(guī)，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內(nèi)容，納入法律、法規(guī)之中。
5．要積極加強(qiáng)國際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進(jìn)一步完善和建立國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各國國內(nèi)稅法之間在跨國電子商務(wù)交易的稅收征管方面的沖突，會(huì)越來越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。
關(guān)鍵詞：C2C模式；移動(dòng)電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)發(fā)票；稅收征管
中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）19-0153-02
C2C模式電子商務(wù)是一種溝通消費(fèi)者與消費(fèi)者的電子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由買賣雙方、交易平臺(tái)、第三方支付、物流配送公司等共同組成。相較傳統(tǒng)的交易模式，它擺脫了時(shí)間和空間的限制，節(jié)約了大量的市場(chǎng)溝通成本，從而促進(jìn)了商品零售行業(yè)的快速發(fā)展。然而，由于其電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、高效化等特點(diǎn)，再加上進(jìn)入門檻較低、表現(xiàn)形式隨意，這一交易模式在積極改變?nèi)藗兩畹耐瑫r(shí)，也給國家的稅收征管帶來了極大沖擊。在此背景下，稅務(wù)部門正逐漸加大對(duì)電子商務(wù)稅收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，國家稅務(wù)總局審議通過了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》。但是，面對(duì)復(fù)雜、隱蔽的C2C模式電子商務(wù)市場(chǎng)，目前還無法從根本上解決問題。因此，必須全面認(rèn)識(shí)C2C模式電子商務(wù)的特征并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決對(duì)策，才能最終實(shí)現(xiàn)有效的稅收征管，規(guī)范電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。
一、C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
作為一種新型商務(wù)貿(mào)易形態(tài)，近年來C2C模式電子商務(wù)在人們生活中的角色日益重要，同時(shí)對(duì)商品的生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域也都產(chǎn)生了深刻影響。中國電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示：截至2012年12月，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)C2C模式電子商務(wù)交易已達(dá)9 167.12億元，約占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的4.42%；另據(jù)國際權(quán)威市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)iResearch數(shù)據(jù)，2013年第一季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模為3 520.8億元，在社會(huì)零售商品總額中的占比為6.3%。由此可見，電子商務(wù)已經(jīng)成為未來商務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基本趨勢(shì)。
二、C2C模式電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
（一）納稅主體、征稅對(duì)象難以確定
以淘寶為例，個(gè)人不必出具營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證明，而只需將其賬戶與通過實(shí)名認(rèn)證的支付寶賬戶綁定，公示或披露真實(shí)有效的姓名、地址，即可在交易平臺(tái)上創(chuàng)建店鋪，成為C2C電子商務(wù)經(jīng)營者（即個(gè)人網(wǎng)店）。這直接導(dǎo)致了納稅主體和征稅對(duì)象的隱蔽，使稅務(wù)機(jī)關(guān)根本不知道向誰征稅、征什么稅，更不要談?wù)鞫嗌俣惖膯栴}。
（二）納稅環(huán)節(jié)突破傳統(tǒng)規(guī)定
為了加強(qiáng)稅收征管、有效控制稅源、保證國家財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，稅務(wù)部門在選擇納稅環(huán)節(jié)時(shí)都有具體的專門規(guī)定。然而，C2C模式電子商務(wù)卻對(duì)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。比如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，然而就C2C模式電子商務(wù)而言，零售環(huán)節(jié)恰恰是最難以監(jiān)管和把握的。
（三）納稅期限難以確定
在C2C模式電子商務(wù)交易中，消費(fèi)者付款可以選擇第三方支付（如支付寶、財(cái)付通）、網(wǎng)銀支付、貨到付款等多種形式。其間，更是涉及到買家在淘寶上拍下商品、成功付款到支付寶等第三方支付、第三方支付將貨款劃到賣家賬戶等多個(gè)時(shí)點(diǎn)。那么，個(gè)人網(wǎng)店商家該何時(shí)確認(rèn)收入，稅務(wù)部門又該如何確定納稅期限呢？這一問題雖然對(duì)于稅收征管的有效開展來說甚為重要，卻難以在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)中找到明確答案。
（四）納稅地點(diǎn)模糊不清
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定分為三種類別：固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；固定業(yè)戶到外縣、市銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（這一類別又包括開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和未開具證明兩種情況）；非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。那么，無固定經(jīng)營場(chǎng)所、通過虛擬網(wǎng)絡(luò)及物流公司銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的C2C模式電子商務(wù)應(yīng)該遵循哪條規(guī)定呢？目前還很難得出定論。
此外，隨著智能手機(jī)及平板電腦的大量普及，移動(dòng)上網(wǎng)用戶數(shù)量急劇攀升，移動(dòng)電子商務(wù)交易已經(jīng)逐漸盛行。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心調(diào)查數(shù)據(jù)，2012年中國移動(dòng)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到965億元，同比前一年增長135%。由于移動(dòng)性較強(qiáng)，這一形態(tài)的C2C模式電子商務(wù)在更大程度上給納稅地點(diǎn)的確定帶來了困難。
三、結(jié)論及對(duì)策
（一）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)
C2C模式電子商務(wù)作為一種新型零售模式，既沒有完全遠(yuǎn)離現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，又有著自身的獨(dú)特性質(zhì)。因此，在現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定程度的調(diào)整和修改是十分必要而又緊迫的。立法部門可以借鑒國際上電子商務(wù)發(fā)展較為成熟國家的成功經(jīng)驗(yàn)，如美國、澳大利亞，在產(chǎn)生爭(zhēng)議的納稅主體、對(duì)象、環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限等要素上給出明確規(guī)定，以便稅收征管部門在實(shí)際工作中有法可依、有據(jù)可循；稅務(wù)部門也可以結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，在稅收征管工作中制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而提高工作成效。
（二）加強(qiáng)與交易平臺(tái)、第三方支付、網(wǎng)上銀行以及物流公司的合作
C2C模式電子商務(wù)雖然形式隨意、交易隱蔽，但不可能完全脫離相關(guān)平臺(tái)提供的服務(wù)，如C2C交易平臺(tái)、第三方支付、物流公司等等。因此，稅收征管部門可以與他們加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行有效管理。
比如，在確定征稅主體方面，稅務(wù)部門與淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等C2C交易平臺(tái)合作：當(dāng)個(gè)人網(wǎng)店的交易金額達(dá)到稅務(wù)部門預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證明等材料，否則可由C2C交易平臺(tái)申請(qǐng)稅務(wù)部門直接介入；在征稅期限方面，由于C2C模式電子商務(wù)中大多數(shù)買家在支付時(shí)會(huì)選擇第三方或者網(wǎng)上銀行，稅收征管部門可以與他們建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅款的及時(shí)征收和有效稽查。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)信息化建設(shè)
電子商務(wù)并不僅僅是網(wǎng)上購物那么簡(jiǎn)單，而是利用一系列信息化技術(shù)在各個(gè)方面都徹底改變了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式。可以毫不夸張地說，在此過程中，信息化技術(shù)的成熟程度決定著電子商務(wù)的發(fā)展方向。要想徹底解決C2C模式電子商務(wù)稅收征管問題，同樣需要在信息化建設(shè)上下足功夫，比如，進(jìn)一步設(shè)計(jì)并完善網(wǎng)絡(luò)發(fā)票操作系統(tǒng)；開發(fā)電子商務(wù)監(jiān)控軟件，實(shí)行網(wǎng)店的工商、稅務(wù)登記措施，以便稅務(wù)部門實(shí)時(shí)掌握個(gè)人網(wǎng)店的經(jīng)營狀況等基本信息。
需要特別注意的是，中國的C2C模式電子商務(wù)發(fā)展還尚未成熟，雖然其本身還存在諸多亟待解決問題，但它畢竟在很大程度上促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，提高了人民生活的質(zhì)量，提供就業(yè)方面也做出了極大貢獻(xiàn)。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)，中國實(shí)際運(yùn)營的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量已達(dá)1 365萬家，僅淘寶網(wǎng)就有職業(yè)賣家600多萬（截至2012年12月）。可見，在有效實(shí)現(xiàn)國家稅收的同時(shí)，不能以損害電子商務(wù)的發(fā)展為代價(jià)，這與稅收的基本精神也是相違背的。因此，需要立法部門、稅收征管部門以及相關(guān)社會(huì)團(tuán)體共同努力，積極引導(dǎo)C2C模式電子商務(wù)良性發(fā)展，快速進(jìn)步，充分發(fā)揮出它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：C2C；稅收征管；稅籍登記
中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-02
隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)這種有別于傳統(tǒng)商務(wù)形式的新型商務(wù)方式也越來越深入人們的日常生活，針對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生的稅收征管問題也日益引起人們的重視。從2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”案到2011年武漢市國稅局開出的國內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單，圍繞電子商務(wù)征稅產(chǎn)生的爭(zhēng)議不斷，而隨著淘寶網(wǎng)等大型C2C網(wǎng)站的發(fā)展，C2C模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。
一、C2C模式稅收征管的必要性
根據(jù)交易雙方主體的不同，可以將網(wǎng)絡(luò)銷售分為三種形式：B2B(Business To Business)模式，指企業(yè)與企業(yè)之間的交易；B2C(Business To Consumer)模式，指企業(yè)與個(gè)人之間的交易；C2C(Consumer To Consumer)模式，指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的交易。在C2C模式下，僅存在個(gè)人與個(gè)人之間的交易，企業(yè)只是交易平臺(tái)的提供者，而實(shí)際上不參與雙方的交易活動(dòng)，如淘寶網(wǎng)就是典型的C2C模式交易平臺(tái)。這也使得C2C模式下的稅收征管問題相較于至少有一方交易主體是企業(yè)的模式更為復(fù)雜。
從橫向比較來看，B2B模式和B2C模式下的交易行為需要納稅已經(jīng)毋庸置疑，也得到了法院判例的支持。①普通交易行為依照有關(guān)法律的規(guī)定需要納稅更是無疑問。如果C2C模式下的交易行為是特例，就意味著C2C模式下的納稅人與其他交易模式下的納稅人應(yīng)當(dāng)存在著足以使得法律區(qū)別對(duì)待的差異，否則就是有違稅收平等和公平原則。而從負(fù)擔(dān)能力來看，尤其是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，C2C模式下的納稅人并沒處于值得法律對(duì)其優(yōu)待的地位。因?yàn)殡娮由虅?wù)和傳統(tǒng)形式的商務(wù)從本質(zhì)上講只是交易方式的不同而已，在經(jīng)濟(jì)效果上并無明顯的差異。②電子商務(wù)之所以發(fā)展的這么迅速，很大原因是成本節(jié)省上的優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)在場(chǎng)所、人員和資金上的要求甚至更低。如果說個(gè)人同企業(yè)相比，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力還是有區(qū)別的話，C2C模式下的納稅人可以與同樣是個(gè)人經(jīng)營的個(gè)體工商戶進(jìn)行比較，而后者是要依法納稅的。從縱向比較來看，同傳統(tǒng)的交易行為一樣，C2C模式下的交易人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力也有差異。有年賺百萬甚至更多的皇冠賣家，也有勉強(qiáng)糊口的小本經(jīng)營。但這種縱向上的差異并不是導(dǎo)致C2C享有免稅特權(quán)的理由，只是納稅起征點(diǎn)和等級(jí)稅率等的劃分等立法技術(shù)上的問題。
二、C2C模式稅收征管的難點(diǎn)及其解決
對(duì)一種經(jīng)濟(jì)行為是否需要征稅，除了考慮必要性之外，還必須考慮可行性，否則會(huì)給立法和執(zhí)法造成困擾。本文將結(jié)合C2C模式的特點(diǎn)，針對(duì)稅收的要素進(jìn)行具體的分析論證。
關(guān)鍵詞：海關(guān)視角;跨境電子商務(wù);稅收政策;特征;選擇
引言：跨境電子商務(wù)指的是以交通網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)平臺(tái)為主體，運(yùn)用網(wǎng)上銀行和電子銀行進(jìn)行支付來進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和交易貨物的全新商務(wù)模式，具有綜合性、便捷性、虛擬性、高效性和互動(dòng)性的特點(diǎn)。跨境電子商務(wù)顛覆了傳統(tǒng)貿(mào)易手段成為了我國與世界貿(mào)易的新型手段。海關(guān)作為跨境貿(mào)易的中轉(zhuǎn)中心，對(duì)于各種跨境交易都有著征取關(guān)稅的義務(wù)，那么跨境電子商務(wù)的種類有哪些，如何對(duì)新型的跨境電子商務(wù)的稅收政策進(jìn)行選擇，本文中會(huì)一一說明。
一、跨境電子商務(wù)的種類
電子商務(wù)根據(jù)交易內(nèi)容、主體和對(duì)象的不同可以分為不同的種類。首先根據(jù)交易內(nèi)容不同可以將電子商務(wù)分為網(wǎng)上購物、網(wǎng)上服務(wù)和網(wǎng)上洽談三類;根據(jù)交易主體的不同可以分為B2B（企業(yè)間的電子商務(wù)）、B2C（企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)）、C2C（消費(fèi)者之間的電子商務(wù)）、B2G（企業(yè)與政府間的電子商務(wù)）四種，本文的重點(diǎn)是前三種;根據(jù)交易對(duì)象的不同可以將電子商務(wù)分為有型商品交易、無形商品交易和包含無形商品的有形商品交易三種。
跨境電子商務(wù)的特點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn)：首先是無紙化，跨境電子商務(wù)一般通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)為主題來完成交易過程，包含訂單、合同等傳統(tǒng)貿(mào)易所需的書面材料都可以通過網(wǎng)絡(luò)來制定，發(fā)票憑證等也會(huì)生成電子存檔，實(shí)現(xiàn)了高效低耗;其次是虛擬化，交易雙方不受時(shí)間空間限制，交易的整個(gè)過程都可以有效保證自己的信息安全，也具有極大的流動(dòng)性;再次是無界化，跨境電子商務(wù)顧名思義就是以國際市場(chǎng)為基礎(chǔ)的市場(chǎng)模式，具有開放性，而且可供選擇的主體也變多，可以有效滿足自身的需求;最后，跨境電子商務(wù)具有便利化特點(diǎn)，由于通過網(wǎng)上交易，大部分都是虛擬狀態(tài)，所以節(jié)省了很多中間環(huán)節(jié)，提高了辦事效率。
二、海關(guān)視角下如何對(duì)新型的跨境電子商務(wù)的稅收政策進(jìn)行選擇
（一）海關(guān)方面要適應(yīng)電子商務(wù)無紙化特點(diǎn)。眾所周知，關(guān)稅的收取所依據(jù)的就是發(fā)票，電子商務(wù)比起傳統(tǒng)貿(mào)易稅收政策的選擇難度主要體現(xiàn)在交易中費(fèi)用無法通過書面憑證表現(xiàn)出來。為此海關(guān)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施來適應(yīng)電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票指的是通過互聯(lián)網(wǎng)的由有關(guān)稅務(wù)部門所承認(rèn)的系統(tǒng)開出的普通發(fā)票，對(duì)于電子商務(wù)和普通貿(mào)易的統(tǒng)一有著十分積極的作用。稅務(wù)部門同歸和網(wǎng)絡(luò)上的店鋪對(duì)接，從而獲得電子發(fā)票，能夠作為稅收數(shù)額方面的一項(xiàng)憑據(jù)。
（二）稅收的征管必須要加強(qiáng)對(duì)跨境資金流的管理。我國海關(guān)的主要工作時(shí)對(duì)單證流、物流和信息流的各項(xiàng)控制，已實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境近處的貨物進(jìn)行有效的管理的檢查，然而對(duì)于跨境電子商務(wù)來說，在單證流方面是有所缺失的，信息流替代了單證流，這也就造成了監(jiān)管方面的漏洞。為了有效彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)，海關(guān)可以是西安海關(guān)正官平臺(tái)和電子商務(wù)平臺(tái)信息的有效交流。例如B2B模式下海關(guān)通關(guān)系統(tǒng)可以和銀行交互來掌握企業(yè)的資金情況;而在B2C、C2C模式下還要與第三方電子商務(wù)支付平臺(tái)進(jìn)行聯(lián)系，從而進(jìn)行資金方面的有效掌握。出席之外，還要積極研究銀行于海關(guān)鍵的征稅關(guān)系，因?yàn)殂y行是跨境電子商務(wù)交易的重要平臺(tái)，對(duì)跨境電子商務(wù)模式的征稅方式具有十分重要的參考意義。
（三）加強(qiáng)協(xié)同化管理。想要對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收政策進(jìn)行合理的判斷還要從海關(guān)作業(yè)方面和對(duì)外交易相協(xié)調(diào)方面來進(jìn)行。首先可以加強(qiáng)立法，將海關(guān)、企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)和銀行支付平臺(tái)之間的信息交流合法化，提高海關(guān)對(duì)于交易信息的有效監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)的后期管理，提高稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性;其次要將社會(huì)各界資源都集中進(jìn)取，減輕海關(guān)在管理環(huán)節(jié)中的工作，使其具有充分的資源來進(jìn)行判斷，是西安海關(guān)工作的正確定位;最后要結(jié)合海關(guān)作業(yè)的無紙化改革，對(duì)于貨物的管理審核工作進(jìn)行分類，前期要保證對(duì)于貨物信息確定工作的時(shí)效性和可靠性，減少通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，后期要對(duì)貨物的安全性進(jìn)行檢驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。
結(jié)語：由上文可得，電子商務(wù)的產(chǎn)生給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了十分巨大的沖擊，也顛覆了傳統(tǒng)貿(mào)易手段成為了我國與世界貿(mào)易的新型手段，跨境電子商務(wù)也給基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的海關(guān)政策和模式帶來了全新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)海關(guān)方面的稅收針對(duì)，本文中列舉出了一些辦法，對(duì)于海關(guān)隊(duì)以跨境電子商務(wù)方面的稅收征收方面起了一定你給的引導(dǎo)作用。相信隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易模式進(jìn)入新階段，我國的海關(guān)工作會(huì)取得更大的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：