時間：2023-08-02 16:37:32
導語：在財務費用概念及內容的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
隨著我國金融市場的不斷發展與完善，企業將銷售商品、提供勞務等形成的應收債權出售、質押、貼現給銀行等金融機構進行融通資金，已是企業進行融資的重要舉措。為規范企業與銀行等金融機構相關融資的會計處理，財政部于2003年頒布了《企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》（以下簡稱為《規定》），并于2004年5月頒布了《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）》。筆者通過對債權質押、債權出售與債權貼現深入比較分析，對現行應收債權融資的會計處理談幾點拙見。
一、現行債權融資會計處理的不足
（一）違背了負債的概念及可靠性要求
會計信息的真實性應當是會計核算的根本。若一種會計核算方法所形成的會計信息不夠真實，則這種方法能否應用值得懷疑。我國于2001年實施了新一輪企業會計制度改革，2006年頒布了新的《企業會計準則———基本準則》，兩次改革的根本宗旨之一就是規范企業會計行為，提高企業會計信息質量。根據相關準則的規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。附追索權債權貼現或出售后，貼現或出售企業在貼現或出售日是否一定在債權到期日承擔銀行等金融機構的債務是不確定的，也就是說，貼現或出售企業在貼現或出售日是否承擔一種需履行現時義務是不確定的。這表明附追索權債權貼現或出售的交易不符合負債確認的標準。若按現行會計制度規定，附追索權債權貼現或出售視同質押借款，將這種不確定的負債確認為負債，既不符合負債的概念，也勢必造成資產負債表中資產與負債同時虛增的結果，從而導致企業對外所提供的會計信息的失真，并對資產負債率、流動比率、速運比率等財務指標的計算與分析產生不良影響，從根本上違背了會計核算的信息質量要求。
（二）違背了或有事項準則的規定
或有事項準則中明確規定，或有事項是過去的交易或事項形成的，其結果須由未來不確定事件的發生或不發生加以證實的事項。某項資產所有權上的風險與報酬是否從根本上轉移給對方，是判斷出售交易是否成立的必備條件之一，但若風險與報酬是否轉移由未來的不確定事項最終確定，則應是或有事項準則規范的內容。顯而易見，附追索權債權貼現或出售后，貼現或出售企業實質上對債務企業不能如期履行償還銀行等金融機構債務起著一種擔保作用，最終是否應由貼現或出售企業履行這種擔保義務，仍由未來的不確定事項確定。若按現行會計處理規定處理，則是將這種應由未來確定事項處理的事項按現在確定的事項處理，顯然違背了或有事項準則的相關規定。
（三）違背收入準則的應用范圍[1]
我國最新頒布的《企業會計準則第十四號———收入》第二條明確規定：“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。”企業債權不是企業的存貨，更不是企業所提供的勞務，因此，企業為融資需要出售債權所取得的經濟利益流入不屬于銷售商品收入和提供勞務收入，也不屬于企業讓渡資產使用權收入，即出售債權交易不屬于收入準則規范的領域。但2003年《規定》中規定，對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。可見，《規定》在忽視收入準則應用的前提下，應用了收入準則來判斷確認債權出售交易，得出的結論值得質疑。
（四）資產所有權上的風險與報酬是否轉移判斷不當
資產所有權的主要風險與報酬是否轉移，是判斷資產交易是否成立的主要標準之一，風險與報酬轉移的時間及交易額是關鍵。在附追索權債權出售業務中，企業是為了融資，銀行或金融機構是為了從中獲得投資收益，雙方各有所圖，交易方可成立；銀行或金融機構給付對價后，自然擁有對該債權的管理權及所有權，便可以根據需要自行處理該債權再融資，按期收回債權后，其收益歸銀行等金融機構，若保管不當導致債權憑證遺失或未向債務人請求付款，其損失也由其自行承擔；銀行等金融機構履行債權未獲付款情況下，可以將債權退回給出售企業，但這種比率應較低，否則，銀行或金融機構是不會促成此筆交易的。
可以看出，從債權出售或貼現融資額來說，不管債權是否附有追索權，融資額計算過程相當，融資額多少應當與債權本身價值相當，債權融資額不會因出售或貼現協議中注明附有追索權而產生波動；從債權出售或貼現之日起，債權資產所有權上的主要風險與報酬實質上均已轉移給銀行等金融機構；在債權到期日如果遭到追索，債權資產所有權上的風險與報酬最終未能轉移給銀行等金融機構，只能表明債權資產轉讓交易最終不成立，但在債權出售或貼現日用一個未來不確定事項來推斷當前確定事項顯然是不合理的。因此，附追索權債權出售或貼現，不應因附有追索權而影響到對債權出售或貼現業務的判斷。
（五）債權出售融資的定性錯誤
依據交易或事項的實質處理經濟業務，是實質重于形式原則的具體應用。任何一項交易或事項的實質主要判斷依據，應當是企業管理當局從事此項交易或事項的動機、目的及結果，相同的交易或事項形式，由于其交易目的或動機不同，交易實質也可能不同，會計處理也自然不同。《企業會計制度》規定，企業為籌集生產經營所需資金等發生的費用應歸集到“財務費用”科目；營業外收支是指與企業生產經營無直接關系的各項收支；應收債權無論是按出售處理或是貼現處理，均是企業融資的一種手段，在融資過程中承擔的各種代價理所當然應作為“財務費用”處理[2].
（六）實務操作較為困難
轉入其他應收款的銷賬時間及依據不足。在發生銷貨退回銷售金額與其他應收款金額不符的情況下，與銀行等金融機構之間的結算依據不足。
尚未發生的銷售退回卻確認債權：一是其他應收款明細科目無法正確設置；二是資產確認依據不足，不符合資產定義。
二、債權質押貸款、債權出售與債權貼現的比較分析
為了更加準確地對債權融資進行會計核算，在充分應用實質重于形式原則的同時，也應遵守其他會計準則或會計信息質量要求。在此有必要對質押貸款、債權出售、債權貼現與附追索權債權貼現進行深入比較分析。
（一）融資目的相同
債權質押貸款、債權出售和債權貼現，均是企業融通資金的一種舉措，企業的動機或目的就是融資需要。依據會計的基本理論，企業在融資過程中所承擔的代價理所當然地作為融資費用處理。根據實質重于形式原則，若債權出售是出于融資目的，則融資額與債權價值間差額應作為融資費用處理，列入“財務費用”賬戶較為適當；若債權出售只是處理流動性及收益性較差的資產，則列入營業外損益賬戶較為適當。
（二）質押貸款與附追索權債權貼現比較分析
質押貸款與附追索權債權貼現的經濟實質不同。根據我國《合同法》及《擔保法解釋》的規定，質押是指債務人或者第三人將其動產或者權利憑證移交債權人占有，將該動產或者權利作為債權的擔保，在債務人不履行債務時，債權人有權依法以該動產或權利折價或者以拍賣、變賣所得的價款優先受償。從性質上看，應收債權質押融資是向銀行等金融機構借款而以自己的應收債權作為還債的擔保，包括借款和質押擔保兩方面的內容。債權貼現是指貼現申請人依據銀行等金融機構的相關規定，扣除一定貼現息后取得債權資金并轉讓債權的行為。從性質上看，附追索權債權貼現融資，是向銀行等金融機構轉讓債權取得資金，并以自身的商業信用為債權原債務人擔保，包括資產轉讓和信用擔保兩方面內容。質押貸款與附追索權債權貼現債務確認的時點不同。
質押貸款的實質是一種商業信貸，當企業取得銀行或其他金融機構信貸資金的同時也承擔了相應的債務，債權質押物只是對企業所承擔債務所做出的擔保。債權貼現是一種資產轉讓交易，該交易一旦成立并取得資金，債權貼現企業與原債務人及銀行或其他金融機構之間不再存在債權債務關系。附追索權債權貼現實質是對原債務人不能按期履行債務向銀行或其他金融機構所做出的擔保。債權貼現企業與銀行或其他金融機構之間是否存在一種債權債務關系，取決于債權到期后原債務人履行債務情況。由此可見，企業通過質押貸款融資需要履行的是一種現時義務，而采用附追索權債權貼現融資需要承擔的是一種潛在義務。
（三）債權出售與債權貼現的比較分析[3]
債權出售是指企業將債權這種特有的資產進行變現的行為。依據《合同法》有關規定，債權出售實質上是企業將債權權利轉讓給第三者的行為。其主要特征如下：（1）轉讓的債權不能收回的風險小。為達到債權資產變現交易成立，企業必須提供優質的債權資產，否則，銀行等金融機構因承擔不必要的風險而不會與企業達成交易。因此，銀行等金融機構在債權資產轉讓協議中要求附帶追索權，可以理解為雙方為達成交易的附帶條件，同時也說明資產轉讓交易成立后，債權資產主要風險與報酬已轉移給銀行等金融機構，附帶追索權是銀行等金融機構尋求回避風險的一種手段。（2）債權資產轉讓遵循等價交換原則。在市場經濟環境中，任何商品交換均應遵守市場法則，債權資產作為特殊商品在金融市場交易也不例外。銀行等金融機構在考慮資金的時間價值、資金投放風險與收益諸多因素時，給出與債權資產市場價值相當的對價，融資企業也會考慮銀行等金融機構所給對價是否公允。可以推斷，作為一個理性經濟人的企業，若融入資金占債權資產市場價值的60%以下，其寧可采用質押貸款方式而不會采用出售方式。
債權貼現是指企業按銀行等金融機構有關貼現的規定，從債權價值中扣除一定貼現息，將余額提前支付給企業的一種融資方式。其主要特征如下：（1）債權資產所有權轉移。按現行《票據法》《合同法》的有關規定，銀行等金融機構貼現后取得的債權憑證可以轉貼現或按期收回債權，這表明銀行等金融機構在貼現后已取得債權資產的所有權，自然享有該資產的收益權、占有權、處置權，債權貼現實質上也是一種資產轉讓交易。（2）貼現同樣給付對價。按貼現辦理的有關規定，貼現息實質上相當于企業占用銀行等金融機構資金的使用費，在扣除貼現息后的債權資產價值余值，實質上相當于債權資產的市場價值，票據債權與非票據債權因其風險不同，其貼現率也一定存在差異。
通過分析可知，依據實質重于形式原則，債權出售與債權貼現的經濟實質相同，均為債權資產轉讓融通資金的交易，區別僅在于票據債權與非票據債權的風險不同。因此，債權出售與債權貼現的會計處理應當一致，在取得銀行等金融機構資金的同時應減少賬面債權價值，將附追索權作為或有負債處理更為科學合理。
三、以應收債權向金融機構融資業務實質判斷
按《票據法》中相關規定，利用應收票據進行權利質押，必須在票據上記載質押背書字樣，如出質人未在票據、粘單上記載“質押”字樣而另行簽訂質押合同、質押條款的，不構成票據質押，應視同票據貼現或出售處理。
以企業與銀行等金融機構所簽訂的融資協議為主要參照依據，協議中注明是質押貸款的，應考慮按質押貸款處理，協議中注明出售或貼現的，應考慮按出售或貼現處理。
以債權額與融資額間的比例關系作為參照依據，一般質押貸款的融資額不超過質押物標的額的60%，若融資額與債權賬面價值基本相等，則可以認定為債權出售或貼現。
四、應收債權貼現的會計處理
債權質押貸款與債權出售、債權貼現是兩種性質完全不同的融資方式，但債權出售和債權貼現的經濟實質相同。依據相關會計準則規定，具體處理建議如下：
（一）應收債權質押的會計處理
按現行會計處理辦法執行。
（二）應收債權出售的會計處理
1.債權出售：借：銀行存款，壞賬準備，財務費用；貸：應收賬款等。此處不考慮退貨等業務，退貨業務屬未來經濟事項且是很可能不發生的交易或事項，如果確認債權資產，既不符合資產的概念，也不符合或有事項準則的規定。
2.發生退貨：借：主營業務收入，應交稅金，貸：應收賬款，同時，借應收賬款，貸：其他應付款，債務到期，企業未能償付，則借：其他應付款，貸：短期借款，并從債務到期日開始計息。具體會計處理理由如下：（1）退貨業務處理符合常規情況下的退貨業務處理；（2）“其他應付款”賬戶明細科目設置簡單明了，即表明債權出售企業因退貨而實際占用銀行等金融機構的資金，但這種占用的資金應當是無息的，因這種資金占用只是從出售債權的債務方轉移到出售債權方，并不影響銀行等金融機構的交易收益；（3）債權到期，出售債權企業如未能償還因退貨而引起的銀行等金融機構債務，則表明企業占用銀行等金融機構資金，視同短期借款處理并計息。
3.發生現金折扣：實質表明銀行等金融機構提前收回了轉讓的債權，與債權出售企業無關，債權出售企業無需作任何會計處理。
4.附追索權債權受到追償：表明原來的債權出售業務不成立，類似于企業退貨業務處理，因此，根據原來債權出售金額，借：應收賬款，貸：銀行存款或短期借款。
5.應收債權貼現：比照企業會計制度中有關應收票據貼現會計處理規定。
關鍵詞：重要性原則會計實務運用
一、會計重要性原則的概念及判斷
（一）會計重要性原則的概念
會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發，是指當某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務會計準則委員會在第二號概念公告《會計信息的質量特征》對重要性的定義是：財務報告中漏報或錯報的項目，根據其周圍所處的環境，如果其大小到這樣的程度――因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。
從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關性。
（二）會計重要性原則的判斷
會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業判斷，重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。由于會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現多樣性，對重要性的判斷也有了多重標準。現在實務中常用的有兩種判斷標準，作為重要性原則的應用參考，即企業應當以財務數據為基礎，將項目的金額和性質結合起來考慮。
1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據企業規模、以往經驗、面臨的實際環境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區分重要與否的標準。如審計實務中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產的0.5%～1%；凈資產的1%；營業收入的0.5%～1%；根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。
2.從性質方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標準是經濟事項的性質。如會計差錯如果是由企業會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。在應用金額和性質兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規定，在企業本年發現前期會計差錯時，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質是否重要，如果性質不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理 的繁簡程度是不同的。對于本期發現以前會計期間的非重大會計差錯，直接調整本期會計報表的相關項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發現以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調整相關項目及留存收益，要調整本期會計報表相關項目的期初數，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容及重大會計差錯的更正金額等。
二、重要性原則的進一步探討
（一）會計范疇，對重要性概念的更新認識
其一，根據重要性原則，要求大量的職業判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。
其二，根據重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業外收入與營業外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產減值損失、非流動資產處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤（EBIT），用它更能反映企業的真實經營成果，但往往利息這個數據是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。
其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據“順序效應”理論，不同的披露順序（先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？）對信息使用者的影響是不一樣的。
關鍵詞：ERP沙盤模擬；實戰訓練；必要性
一、ERP沙盤，又名企業經營實戰演練，該課程起源于瑞典，于1978年推出后即迅速風靡全球，近幾年又在我國應用發展迅速
我于2012年1月和7月分別參加了吉林職業師范學院為中職學校培訓教師舉辦的ERP沙盤初級和中級培訓班，感覺受益匪淺。與其他課程不同，ERP本身不只是一個計算機應用系統，也不僅僅是企業管理、財務管理以及信息技術等多種學科相結合的綜合產物，它是一個集組織模型、企業規范、管理方法為一體的綜合管理應用體系，是一種嶄新的管理思想。ERP課程的設計、教學內容、教學方法、教學手段、教學方式和組織方式等方面都特別適合中職學生學習。
二、ERP沙盤模擬，是企業資源規劃沙盤的簡稱，也就是利用實物沙盤直觀、形象地展示企業的內部資源和外部資源
其學習內容分為生產制造、財務會計、供應鏈管理。ERP沙盤模擬主要以學生自主學習、自助學習、互助學習為主，以老師講授為輔，并結合適當輔導、操作演示等教學方式，讓學生逐步掌握ERP軟件的操作技能，運用ERP軟件處理企業的各項經濟業務。
同時，還舉行ERP沙盤模擬實戰競賽等，使學生在熟練操作軟件的基礎上，深刻領會ERP軟件的設計思想和科學管理理念。我們上課的每一位中職教師都在不同程度上受到了先進管理思想的熏陶，樹立了科學管理、科學決策的理念，培養了受訓教師自主獲取知識、綜合運用知識的能力。
三、根據所學知識，將ERP沙盤模擬實戰引進中職課堂非常必要而且可行
1.實訓內容適合中職學生。ERP沙盤模擬實戰訓練是集知識性、趣味性、對抗性于一體的對抗性課堂教學活動。通化地區財會專業中職學生畢業后，大多都在通化地區參加中小企業的管理
工作。
而在ERP課程中按照規定，每次比賽共有6個小組參加，分
別代表一個生產企業；每個小組經營擁有固定的創業資金，并要求連續從事6個會計年度的經營活動。而每個小組由5人組成，主要職能分配是：公司總裁CEO（企業經營總管）、生產總監、財務總監、營銷總監、采購總監。
通過模擬企業實際運行狀況，其內容涉及企業戰略、研發、生產、市場、銷售、管理、團隊合作等多個方面，讓學生在比賽中體驗完整的企業經營過程，感悟企業經營思路和管理理念。教師通過對“最終的權益”“生產能力”“市場和現金流”等企業的主要經營業績的客觀分析，自動排出各組的名次。
學生很愛競爭，他們在同等起始條件下，通過各組的生產經營，最后能分出個一、二、三來，這使學生非常感興趣，他們會不服輸，會從失敗中找原因，也會在成功中積累生產經營的經驗，將會達到欲罷不能的效果。
2.各模塊由學生輪流體驗，使學生能夠完整地理解企業生產經營的全過程，會極大地激發學生的學習興趣。學生可以輪換角色，讓每個學生都感受到完整的決策體驗，從而更好地理解企業管理的真諦，掌握好各種管理理論和管理工具。
3.學生在實戰中會更進一步理解財務會計中資金運轉的整個過程，有利于學生理解會計核算工作。比如，第一個環節，供應階段，學生要下訂單；第二個環節，生產階段，學生要組織生產，第三個環節，銷售階段，學生要根據訂單銷售產品，收回資金或應收賬款及票據。這一系列環節，使學生對資金運動的全過程做到了心中有數。
4.學生通過下訂單、采購原材料等，理解了會計核算會產生在途材料、應付賬款、運費等科目。在生產環節，學生理解了廠房、機器設備、生產線等固定資產、在建工程、計提折舊、租金、交納管理費等的概念及核算方法，在這個環節中學生還得注意去研發新產品、開拓新市場、改良生產線、注冊ISO認證等工作，這個過程會使學生眼觀六路、耳聽八方，學會運籌帷幄，用戰略的眼光看問題，他們會在各組的競爭中認識到市場競爭中的殘酷性，會更加努力學習知識。
5.以上各個環節中，始終貫穿著財務核算工作，負責財務的學生要對每一比經濟業務隨時做好記錄，否則最后生成資產負債表和利潤表時賬務會不平，這樣不僅使他們自己這組不能繼續進行下去，還沒法參與各組的評比工作，也沒有辦法去拿下一年度的訂單，這樣全班學生就要停止生產。所以，管財務的學生一直在高度緊張地記錄著每一筆業務所涉及的資金的來龍去脈，還要記好資金運轉所發生的財務費用、長、短期借款、應收賬款、應付賬款、銷售收入、成本、利潤、稅金、實收資本、管理費用等。這樣無形中就“逼著”學生把財會核算工作從頭到尾地實習了一遍。使學生從迷惘、機械的做賬到主動去做賬，做好賬，編制好財務報告，這一系列的財務核算工作都做到心中有數，并且還能保證質量。
6.學生在下訂單時，鍛煉了他們綜合分析問題、果斷決策的能力。各組在短時間內要拿訂單，拿什么產品的，哪個市場的、哪個賬期的，自己有沒有這個產品，都是他們要迅速考慮并要做出決策的。訂單拿得好壞，決定了他們這個組營利的成敗。這個時候需要學生要有豐富的知識，即要觀察市場、注意各產品的價格及需求量，又要觀察別的組的情況，有沒有實力和別的組競爭。這個環節也是最考驗學生頭腦的時候，所以，學生會認識到知識的重要性，必將會更加努力地學習各種知識，豐富自己的頭腦。
7.這兩年各省高校都對中職學校進行了ERP沙盤模擬實訓
一、企業籌資方式
從考試來說，企業籌資屬于比較重點的章節，題型可以出客觀題，也可以出計算題，甚至綜合題。歷年考試，試題分數所占比例較高，一般在10分左右，最高可達20分以上。在本章中客觀題所占分數較多，計算題和綜合題的出題點主要集中在資金需要量的預測、債券發行價格的確定以及商業信用決策上。
（一）企業籌資基本內容概述
（二）重要考點
【考點一】企業籌資的含義、動機與分類
1. 企業籌資的含義：企業籌資是企業根據生產經營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當的方式，獲取所需要資金的一種行為。
2. 企業籌資的動機：
企業籌資的動機可分為四類：設立籌資、擴張籌資、償債籌資和混合籌資。
3. 籌資的分類：
（1）按照資金的來源渠道不同，分為權益籌資和負債籌資。
（2）按照是否通過金融機構，分為直接籌資和間接籌資。
（3）按照資金的取得方式不同，分為內源籌資和外源籌資。
（4）按照籌資的結果是否在資產負債表上得以反映，分為表內籌資和表外籌資。
（5）按照所籌資金使用期限的長短，分為短期資金籌集與長期資金籌集。
【考點二】籌資渠道、籌資方式與籌資原則
【考點三】資金需要量預測
【考點四】普通股、優先股和認股權證的有關內容（普通股發行價格的確定；優先股的發行動機、種類及特點；認股權證的特征、影響其理論價值的因素）
注意以下考題：
例：下列優先股中，對股份公司有利的是（）。
A.累積優先股B.可轉換優先股
C.參加優先股D.可贖回優先股
【答案】D
【解析】累積優先股、可轉換優先股和參加優先股對股東有利；而可贖回優先股對股份公司有利。
例：股票發行價格的確定方法主要有()。
A.市盈率法B.凈資產倍率法
C.競價確定法D.現金流量折現法
【答案】ABCD
【解析】股票發行價格的確定方法主要有市盈率法、凈資產倍率法、競價確定法和現金流量折現法等。
例：企業發行優先股的動機包括( )。
A.防止股權分散化B.調劑現金余缺
C.改善資本結構 D.維持舉債能力
【答案】ABCD
【解析】企業發行優先股的動機包括：防止股權分散化；調劑現金余缺；改善資本結構；維持舉債能力。
【考點五】銀行借款（周轉信貸協定、補償性余額、抵押借款、利息支付方式和借款籌資的優缺點）和可轉換債券的有關內容
【考點六】融資租賃的內容（特點、種類、租金的構成）
融資租賃的形式（掌握）
1. 直接租賃：
（企業）支付租金 （租賃公司或制造商）
2. 售后租回：
（企業）租回 （租賃公司）
企業先買回，再賣給租賃公司，再租回。
【考點七】商業信用籌資的特點、成本計算及其決策
可利用的商業信用的形式
本書主要是針對應付賬款進行講解。
【考點八】杠桿收購籌資相關內容
1. 概念：利用被收購企業的資產和預期的收益作為抵押而取得資金的一種方式。
2. 注意：杠桿收購籌資的特點。
3. 杠桿收購籌資的模式：
常見的杠桿收購籌資模式主要有典型的杠桿收購籌資模式、杠桿收購資金結構調整模式和杠桿收購控股模式。
（三）難點解析
【難點一】定量預測法
1、銷售額比率法
預計資產＞預計負債＋所有者權益-追加資金
預計資產＜預計負債＋所有者權益-資金剩余
（3）計算公式 ：
外界資金需要量＝增加的資產-（增加的負債＋增加的留存收益）
（4）基本步驟：
①區分變動性項目(隨銷售收入變動而同比率變動的項目)和非變動性項目
②計算變動性項目的銷售百分率＝基期變動性資產或(負債)／基期銷售收入
③計算需追加的外部籌資額
計算公式：
外界資金需要量＝增加的資產－隨收入自然增加的負債－增加的留存收益
增加的資產＝增量收入×基期變動資產占基期銷售額的百分比＋非變動資產調整數
隨收入自然增加的負債＝增量收入×基期變動負債占基期銷售額的百分比
增加的留存收益＝預計銷售收入×銷售凈利率×收益留存率
2、資金習性預測法
總資金直線方程 y = a + bX
（1）高低點法――選擇業務量最高最低的兩點資料，根據業務量最高、最低兩點資料計算a和b。
（2）回歸直線分析法：
公式記憶的方法
根據y = a + bX這個基本方程
① 將基本方程積累一下：
② 將基本方程兩邊同乘∑X：
∑y＝na＋b∑X
∑Xy＝a∑X＋b∑X2
解這一方程組得出a和b
解方程順序：先做出∑X ―― 再做∑y ―― ∑Xy ―― ∑X2
【難點二】認股權證的價格
1.理論價值
（1）理論價值計算公式：
認股權證的理論價值＝（普通股市場價格－普通認購價格）
×換股比率
（2）影響認股權證理論價值的因素有：
① 與換股比率（同向）
② 與普通股市價（同向）
③ 與執行價格（反向）
④ 與剩余有效期間（同向）
例：認股權證剩余有效期間越長，則表明風險越大，所以認股權證的理論價值越小。 （ ）答案：×
2. 實際價值：認股權證的實際價值是認股權證在證券市場上的市場價格或售價。
【難點三】銀行借款的信用條件及利息的確定
1. 銀行借款的信用條件
（1）信用額度與周轉信貸協定的區別
（2）承諾費：
例：某企業取得銀行為期一年的周轉信貸協定，金額為100萬元，年度內借了60萬，使用了6個月，假設利率為每年12％，年承諾費為0.5％，則年終企業支付利息和承諾費共多少？
利息＝60×12％×6／12＝3.6萬元
承諾費＝40×0.5％＋60×0.5×6／12＝0.35萬元
利息和承諾費＝3.95萬元
（3）補償性余額條件下貸款實際利率的確定
實際利率＝年利息／實際借款額
＝借款額×名義借款利率／借款額×（1－補償性余額）
＝名義借款利率／（1－補償性余額）
【難點四】借款利息的支付方式
注意不同利息支付方式對借款實際利率的影響
利隨本清：實際利率＝名義利率
貼現法付息：實際利率＞名義利率
【難點五】債券的發行價格
當票面利率＝市場利率時：等價發行
當票面利率＜市場利率時：折價發行
當票面利率＞市場利率時：溢價發行
【難點六】商業信用
放棄現金折扣的成本
若放棄現金折扣的成本率＞短期貸款成本或短期投資的收益率，在折扣期內付款
若放棄現金折扣的成本率＜短期貸款成本或短期投資的收益率，在信用期內付款
二、資金成本與資金結構
資金成本與資金結構為企業進行籌資決策提供的量化依據。這一章屬于重點章節，題型既可能出客觀題，也可能出計算題和綜合題，計算題和綜合題的出題點主要集中在各種資金成本的確定、財務杠桿的計算以及最優資金結構的確定上。
（一）資金成本與資金結構基本內容概述
在財務管理中，如果不特指資金成本概念時，都是狹義資金成本
資金結構的調整：存量調整、增量調整和減量調整。
（二）重要考點
【考點一】資金成本的概念及作用
資金成本是指企業為籌集和使用資金而發生的代價。
資金成本的作用：
（1）資金成本是影響企業籌資總額的重要因素
（2）資金成本是企業選擇資金來源的基本依據
（3）資金成本是企業選用籌資方式的參考標準
（4）資金成本是確定最優資金結構的主要參數
【考點二】個別資金成本和綜合資金成本的計算
1. 借款的資金成本（KL）
KL＝［借款的年利息（1－所得稅率）］／［借款籌資總額（1－籌資費率）］
2. 債券成本（Kb）
Kb＝［債券年利率（1－所得稅率）］／［債券籌資總額（1－籌資費率）］
3. 優先股的資金成本（KP）
KP＝優先股每年股利／［每股發行價（1－籌資費率）］
4. 普通股資金成本（KC）
（1）股利折現模型
（2）資本資產定價模型
（3）無風險利率加風險溢價法
5. 留存收益的資金成本率
留存收益的資金成本率同普通股資金成本率的區別在于沒有籌資費用。
6. 加權平均資金成本
KW＝∑WjKj
Wj――第j種個別資金占全部資金的比重（權數）
Kj――第j種個別資金的資金成本
【考點三】邊際資金成本
邊際資金成本的概念：是指每增加一個單位而增加的成本。
邊際成本的計算：
資金的邊際成本需要采用加權平均法計算，其權數應為市場價值權數，不應使用賬面價值權數。
假設前提：追加資金始終按目標資金結構追加。
【考點四】邊際貢獻與息稅前利潤：
1. 邊際貢獻（M）＝銷售收入－變動成本
2. 息稅前利潤（EBIT）＝銷售收入（PX）－變動成本（bX）－固定成本（a）
【考點五】杠桿概念
經營杠桿：由于固定成本的存在而導致息稅前利潤變動率大于產銷量變動率的杠桿效應。
財務杠桿：由于固定財務費用的存在而導致每股利潤變動率大于息稅前利潤變動率的杠桿效應。
復合杠桿：由于固定成本和固定財務費用的共同存在而導致每股利潤變動率大于產銷量變動率的杠桿效應。
【考點六】杠桿的衡量
經營杠桿系數：
定義公式：DOL＝［EBIT／EBIT］／［X／X］
計算公式：DOL＝（P－b）X／［（P－b）X－ a］＝M／EBIT
財務杠桿系數：
定義公式：DFL＝［EPS／EPS］／［EBIT／EBIT］
計算公式：DFL＝EBIT／｛EBIT －I－租金－［d優／（1－T）］｝
復合杠桿系數：
定義公式：DCL＝［EPS／EPS］／ ［X／X ］
計算公式：DCL＝DOL×DFL=M/{EBIT -I-租金-[d優/（1-T）］｝
注意：影響各杠桿系數的因素
各杠桿系數與風險的關系
【考點七】資金結構與資金結構理論
資金結構總的來說是負債資金的比例問題,資金結構有狹義和廣義之分。
注意資金結構理論中，各資金結構理論的不同點和所強調的內容。
【考點八】最佳資金結構的確定
每股利潤無差別點法：指每股利潤不受融資方式影響的息稅前利潤（EBIT）水平。公式：
［（EBIT-I1）（1-T）－d優1］／N1＝［（EBIT-I2）（1-T）－d優2］／N2
比較成本法：計算各方案加權平均資金成本，選擇加權平均資金成本最低的那一種結構。
公司價值法：通過計算和比較資金結構下公司的市場總價值而確定最佳資金結構的方法。公式：
公司的市場總價值＝股票的總價值＋債券的總價值
（三）難點解析
【難點一】借款的資金成本及債券的資金成本
借款資金成本與債券資金成本的計算公式基本相同，注意公式的分子要扣減所得稅產生的影響，同時要注意債券資金成本公式分母中的債券籌資額的確定。無論是銀行借款，還是發行債券，籌集的批次不同，其成本也可能不一致。
【難點二】普通股資金成本的計算
普通股資金成本的計算有三種方法，計算時要根據題意采用不同的方法，同時要注意同股同酬、同股同利。
【難點三】資金的邊際成本的計算
計算步驟：
（1）確定最佳資金結構
（2）確定不同籌資方式個別資金分界點
籌資總額的分界點＝個別資金分界點／目標資金結構
（3）將籌資總額的分界點由小到大排序，劃分不同的籌資范圍，計算不同范圍的加權資金成本，計算結果就是邊際資金成本。
【難點四】個別資金成本、加權平均資金成本和資金邊際成本之間的關系
個別資金成本包括權益資金成本和債務資金成本，加權平均資金成本是以個別資金占籌資總額比重為權數的個別資金成本加權平均值。資金邊際成本是不同籌資總額范圍內的加權平均資金成本。
【難點五】資金結構理論的要點
(1)凈收益理論認為，負債可以降低企業的資金成本，負債程度越高，企業的價值越大；
(2)凈營業收益理論認為，不論公司資金結構如何變化，公司的加權平均資金成本都是固定的，公司資金結構與公司總價值無關；
(3)傳統折衷理論認為，公司存在最佳資金結構，最佳資金結構是指公司加權平均資金成本最低，公司總價值最大時的資金結構；
(4)早期的MM理論認為，在不考慮所得稅的前提下，資金結構與公司總價值無關；
(5)平衡理論認為，公司存在最佳資金結構，最佳資金結構是指負債稅收庇護利益與破產成本的現值相等時的資金結構，此時，公司總價值最大；
（6）理論認為，最佳資金結構是指股權成本和債權成本相等時的資金結構；
（7）等級融資理論認為，公司融資偏好內部資本，如果需要外部資本，則偏好債券成本。
【難點六】每股利潤無差別點法
注意：
1. 每股利潤無差別點法適用于兩方案之間的比較與選擇。
2. 決策原則
（1）當預計EBIT＞EBIT時，采用負債籌資方式。
（2）當預計EBIT＝EBIT時，采用負債籌資與采用權益籌資方式沒有差別。
關鍵詞:成本計算;變動成本法;全部成本法;結合
中圖分類號:F234.2,F234.3 文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-09-0007-02
根據我國現行會計制度和會計準則,要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在全部成本計算的基礎上,這樣雖然可反映產品在生產經營過程中消耗的全部生產費用,便于計算產品銷售利潤和產品出廠價格。而管理會計中變動成本法計算明確地將產品成本和期間成本區分開來,可以提供各種產品的成本信息,進而直接揭示產品的銷售量、銷售成本與利潤之間的聯系,提供的成本信息也可以更容易地為管理層理解。因此,如何很好地結合使用全部成本法和變動成本法成為成本管理的一項新課題[1]。
一、全部成本法與變動成本法的概念及特點
全部成本法是一種傳統的成本計算方法,也叫“吸收”成本計算法,是一般財務會計所說的成本計算概念。其主要特點是:一個產品應該包括為生產這種產品發生的全部支出,也就是應該包括直接材料、直接人工和制造費用(制造費用又可以進一步劃分為變動制造費用和固定制造費用兩個部分)的全部。即采用這種成本計算方法計算產品的生產成本和產品的銷售成本時,不僅應該包括生產過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用,而且還包括固定制造費用。這樣,固定制造費用也和產品生產過程中消耗的直接材料、直接人工以及變動制造費用一樣匯集于產品,隨著產品而流動,從而,使本期已經銷售的產品和期末尚未銷售的產品具有相同的成本構成。這是由于執行了財務會計的“匹配”原則而產生的結果。其理由是,企業發生的各種費用,不管是哪一種支出,最終都要從產品的銷售收入中收回。為了保持產品成本的一致性,企業在經營過程中發生的全部支出必須在其“受益”期間全部分配完畢。只有這樣,才能使產品成本在同一會計期間內有完全相同的成本構成,因此,應該在產品成本中包括固定制造費用。
變動成本法指在組織常規的產品成本計算過程中,以成本性態分析為前提,只將變動生產成本(直接材料、直接工資和變動制造費用)作為產品成本的構成內容,而將固定生產成本(固定制造費用)和非生產成本(銷售費用、管理費用、財務費用)作為期間成本,按貢獻毛益確定程序計量營業損益的一種成本計算法。在計算產品的生產成本時,只包括生產過程中為生產產品而發生的直接材料、直接人工和變動制造費用,不包括固定制造費用,它把固定制造費用全額一筆列入收益表中,作為銷售收入的扣減項目。因為固定制造費用是和企業經營的會計期間相聯系的,它只能在某一特定的會計期間內發揮作用,并且隨著時間的消失而逐漸喪失,其效益也不會遞延到下一個會計期間內,因而這些費用應該由該會計期間的銷售收入進行補償。
兩種成本法對比有如下區別:
一是,應用的前提條件不同:變動成本法首先要求進行成本性態分析,把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分,尤其要把半變動成本(混合成本)性質的制造費用按生產量分解為變動制造費用和固定制造費用兩部分。全部成本法首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。凡在生產領域中為生產產品發生的成本就歸于生產成本,發生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行日常行政管理而發生的成本則歸屬于非生產成本。
二是,產品成本及期間成本的構成內容不同:在變動成本法模式下,產品成本只包括生產變動成本,固定生產成本和非生產成本則全部被作為期間成本處理。在全部成本法模式下,產品成本包括全部生產成本,只有非生產成本才作為期間成本處理。
三是,銷售成本和存貨成本的水平不同:在變動成本法模式下的存貨成本不包括固定生產成本,固定生產成本全部計入當期銷售成本。在全部成本法模式下,固定生產成本被計入產品成本,并要在存貨成本和銷售成本之間進行分配,存貨成本包括當期部分固定生產成本。
四是,營業損益確定程序不同:在變動成本法模式下,按貢獻毛益確定程序計量營業損益。所謂貢獻毛益確定程序是指營業損益計算過程中,首先用營業收入補償本期實現銷售產品的變動成本,以確定貢獻毛益,然后再用貢獻毛益補償固定成本,確定當期營業損益。在全部成本法模式下,首先用營業收入補償本期實現銷售產品的銷售成本,以確定銷售利潤,然后用銷售利潤補償非生產成本,確定當期營業損益。
二、兩種成本法下成本及損益計算差異分析
由于兩種計算方法對成本構成的存在差異,如下所示:
變動成本法產品成本構成=直接材料+直接人工+變動制造費用
全部成本法產品成本構成=直接材料+直接人工+變動制造費用+固定制造費用
因此可看出,變動成本法和全部成本法在成本計算上的區別就在于是否包括固定制造費用。按照變動成本法計算的產品成本是不包括固定制造費用的,而按照全部成本法計算的產品成本要包括固定制造費用。
由于成本計算的差別,在年度損益的計算時兩種方法下也存在差異,變動成本計算法下的存貨價值僅反映產品生產的變動成本,即僅反映為生產這些產品而發生的增量成本,而不把固定性制造費用包括進去。全部成本計算法下,在產品售價、成本不變的情況下,利潤的多少與銷售量的增減之間不能保持相應的比例關系,這一點不容易為管理部門所理解。
因此兩者的區別主要是在存貨中固定制造費用沉淀對當期損益的影響,兩種方法計算公式如下:
1.全部成本法
稅前利潤=銷售收入-銷售成本-期間費用(推銷成本+管理成本)(1)
銷售成本=期初存貨成本+本期產品生產成本-期末存貨成本(2)
2.變動成本法
稅前利潤=(銷售收入-變動生產成本-變動推銷成本-變動管理成本)-(固定生產成本+固定推銷成本+固定管理成本)(3)
應用全部成本法確定分期利潤可能帶來的一個潛在危害是:由于多生產產品會降低單位產品分攤的固定性制造費用,也即企業有可能通過增加產成品的期末庫存來抬高期間的利潤,無形中鼓勵企業不顧市場需求地多生產[2]。
變動成本計算的優點在于明確地將產品成本和期間成本區分開來,可以提供各種產品的成本信息,進而直接揭示產品的銷售量、銷售成本與利潤之間的聯系,提供的成本信息也可以更容易地為管理層理解。此外,變動成本計算還可以更好地與標準成本、彈性預算和責任會計相結合,在計劃和日常開支的各個環節發揮重要作用。同時,變動成本計算法比較適合買方市場。[3]
三、如何實現兩種計算方法的有機結合
筆者認為最理想的方法是日常的核算以變動成本計算為基礎,在提供外部報告時再以日常核算數據為基礎調整到全部成本計算基準上來,這樣既不用重記賬,減少工作量,同時保證了時間性,特別是采用電算化會計后,使得此方法更加簡便易行,同時能及時準確明晰的反映企業內、外的需求信息。具體的作法如下:
日常核算時,“在產品”、“產成品”賬戶均按照變動成本反映,同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶,單獨反映發生的固定性制造費用;該賬戶的借方反映日常發生的固定制造費用,貸方反映已銷產品應負擔的固定制造費用,余額反映期末在產品和產成品應負擔的固定制造費用;
期末將應歸屬當期銷售產成品的固定成本部分列入當期損益;而應歸屬在產品、期末庫存產成品的部分仍留在該賬戶,并記增存貨的賬面值。然后,按調整后的數據編制全部成本法下的會計報表;
兩種方法下期間利潤調整公式如式(4)所示:
變動成本法下計算的期間利潤+期初“存貨中的固定性制造費用” -期末“存貨中的固定性制造費用” =變動成本法下計算的期間利潤 (4)
四、變動成本法和全部成本法相結合在實際工作中的應用應注意的問題
關于成本的劃分。變動成本法和全部成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果,并非絕對精確。但是,成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量,因此,科學的、符合客觀規律的劃分無疑是十分重要的。
實際工作中,純變動成本和純固定成本是不多的,如直接材料費、按產量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等,而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外,大多數費用是混合成本,對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本,可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費,一般為半變動成本,一部分是基數,屬固定成本,另一部分則根據耗用量乘單價計算,屬變動成本。掌握了這一點,分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法,既可以在費用發生時根據已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本,然后再匯集,也可以按項目匯集后再分解,還可以對混合成本進行綜合分解等等。
靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業管理者接受,而且也是強化企業內部管理、不斷提高企業經濟效益的要求,這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。
參考文獻:
[1] 蔣小蕓.企業成本核算[M].中國財政經濟出版社,2001.
關鍵詞：產品供應鏈成本；核算體系構建；實施對策
傳統的成本會計核算只能提供基于本企業視角的產品制造成本，從產品生產的整個供應鏈的角度看，這個產品制造成本中其實包含了該企業上游的供應商的利潤，那么到達最終的消費者手中的某種產品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒人能說得清楚，但這對產品供應鏈上的每一個節點企業，特別是供應鏈核心企業進行成本改進來說卻是至關重要的。由于世界范圍內的持續經濟緊縮，許多企業面臨著越來越嚴峻的成本壓力，供應鏈成本管理從構建戰略合作伙伴關系出發，對產品的全生命周期成本進行分析和控制，成了當前降低產品成本的有效方式，正在引起越來越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關文獻的基礎上，討論了供應鏈成本的概念及其構成要素，并立足于作業成本法構建一個供應鏈成本核算的模型框架，為均衡供應鏈節點企業的收益分配和從數量分析的角度優化供應鏈整體成本奠定了基礎。
一、文獻回顧
關于供應鏈成本的概念與分類界定，相關文獻主要有兩種觀點，一是認為供應鏈成本即物流成本；二是認為供應鏈成本是供應鏈運作全過程發生的所有成本。將供應鏈成本等同與物流成本的觀點，主要是從后勤過程及活動角度分析物流成本的構成，主要涉及物流成本中存貨成本和運輸成本的計量方法和模型。如lin，coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流成本，認為物流成本包括存貨存儲成本、采購成本、訂貨過程成本、運輸成本及倉庫成本。manunen(2000)認為物流成本包括在供應鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運輸成本、寄送成本、報關成本、倉庫成本、購買成本、訂購成本、支付交易成本、材料管理成本、銷售成本及回收成本。
供應鏈委員會(supply chain council)給出了供應鏈經營參考模型scor(supply chain operationsreference model)，將供應鏈運營成本分類如下：銷貨成本、總的供應鏈管理成本、定貨管理成本、材料購置成本；存貨儲存成本、供應鏈相關的財務與計劃成本、供應鏈相關的信息技術成本、售后擔保／退回過程成本。
tim，milena和yuan(2002)從合作供應鏈的角度將供應鏈成本分為兩大類：系統所有者的總成本和合作的機會成本。系統所有者的總成本的構成是所選過程和系統的總的生命周期成本，包括獲得系統使用、維護、處理錯誤和無效率的成本及整合生命周期中伙伴關系的成本。合作的機會成本表示放棄更有利合作的價值，它包括變換合作伙伴和合作不穩定成本。
jili e，hobbs(1996)認為，在供應鏈這種垂直協調組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理的成本和制度結構變化的成本。簡言之，包括一切不直接發生在物質生產過程中的成本。
seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統劃分及作業成本法的基礎上將供應鏈成本劃分為三個層次：直接成本、作業成本和交易成本，其中直接成本是由生產每一單位產品所引起的包括原材料成本、人工成本和機器成本等，由原材料和勞動力的價格所決定的成本。作業成本是由那些與產品沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的管理活動所引起的，因公司的組織結構而生成的成本。交易成本包括處理供應商和客戶信息及溝通所產生的所有成本。
索晨霞、鄧子瓊(2004)認為供應鏈成本是指在供應鏈運轉過程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應鏈整合過程的機會成本和整合成本，具體包括定貨成本、購買成本、存貨存儲成本、倉儲成本、運輸成本、管理成本、交易成本、資金轉移成本、信息成本、生產成本、財務費用和經營成本、供應鏈相關的機會成本和整合成本，這里所謂的機會成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。
胥洪娥(2003)將集成供應鏈的各種成本分為可見與不可見兩種：可見成本是基于活動的不可避免的成本，它只能優化而不能消除；不可見成本是基于集成供應鏈協調發生的成本，它可以被優化掉或大幅度降低，包括緩沖庫存成本、應急的非計劃裝運成本、間接原材料采購成本等。
以上這些成本劃分方法都是從某個角度對供應鏈成本進行分類，沒有從供應鏈成本的計量目的、核算統計及數據收集的難易，核算的實際意義等角度去統籌考慮，也沒有進一步考慮供應鏈成本的核算和按產品類別進行歸集和分析。
二、供應鏈成本的構成分析
關于供應鏈成本的概念內涵及其構成，不同學者給出了不同的觀點，其相同之處在于認為物流成本是供應鏈成本的重要組成部分。供應鏈本身確實就是在物流(logistics)的概念上發展而來的，但供應鏈并不等同于物流。一般認為物流涉及的是產品物資從一地點到另一地點的流動，以滿足生產加工或客戶的需求。供應鏈涉及的是從原材料到產品或服務到顧客的所有活動，包括資源的使用、產品零部件的制造和裝配、存貨和倉儲、訂貨與分銷、產品交付及售后服務等。供應鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴展(王國文2006)。因此，物流完成的職能只是供應鏈職能的一部分，供應鏈成本以物流成本為重點，但其范圍遠大于物流成本。
供應鏈機會成本及隱性成本(或稱不可見成本)是否應包括在供應鏈成本的范圍內，首先應對供應鏈機會成本的概念和分類作一界定。所謂機會成本，是由于選擇某一方案的同時所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。管理會計及財務管理在進行決策分析時一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機會成本，這是企業進行內部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應鏈成本核算是以實際發生的會計成本為基礎，機會成本的估算應當單列出來，用以進行成本決策分析。另一種供應鏈機會成本是由于企業選擇加入某一供應鏈所放棄的無法加入其它供應鏈可能帶來的收益，如伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。它是一種未發生的基于備選方案收益的、用來和現在所選方案比較的成本。供應鏈組建和整合中已發生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉移成本及針對合作不穩定發生的關系整合成本都應作為供應鏈交易成本處理，而未實際發生的如放棄更有利的合作伙伴所產生的機會成本只能是企業衡量自身決策有效性或供應鏈整體績效的一個參考指標，不應當成為供應鏈成本核算的一項內容。
供應鏈隱性成本(不可見成本)是基于集成供應鏈協調發生的成本如緩沖庫存成本、應急裝運成本等。劃分顯性與隱性成本的依據是該成本是否是維持和協調供應鏈正常活動所不可避免要發生的成本。顯性成本是企業完成正常的業務活動所不可避免要發生的成本，它只能得到優化而不可能消除；隱性成本通常是基于無效作業或非增值作業，通過供應鏈集成或協調可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫存成本、不合格品返修或報廢成本等。之所以稱為隱性成本或不可見成本，是因為這些成本的發生伴隨著企業的正常業務活動，不經過業務流程分析或供應鏈優化活動無法合理識別它們。供應鏈隱性成本是供應鏈運作過程中實際發生的可以進行優化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應鏈成本的構成部分，而且是供應鏈管理的重要對象。但隱性成本可能發生在供應鏈成本的各個環節和方面，它和顯性成本相對應，因此依照其它標準進行的供應鏈成本構成的分類中不應單列隱性成本。
供應鏈成本構成的分類方法眾多，作者以為供應鏈成本的分類應當以簡捷實用，易于擴展，便于進行產品的供應鏈成本分析為原則。seufing將供應鏈成本劃分為直接成本、作業成本和交易成本三個層次的分類方法受到較廣泛的認可，但作業成本包含的內容過于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現象，從物流成本是供應鏈管理的核心內容的角度，應將物流成本單列出來，把作業成本分解為物流成本和制造費用，因此供應鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個層次。
從產品的全生命周期的角度看，產品的供應鏈成本核算還應當包含和關注產品的研究開發成本、客戶使用成本及社會責任成本。研究開發成本是為產品的創新設計和改進而發生的費用，應當歸屬于制造費用中；客戶使用成本對于消費者來說是直接耗費，可歸集在直接成本中；社會責任成本是企業承擔的與產品相關的環境治理及產品回收等成本費用，應歸屬于制造費用中。
這樣就把產品的供應鏈成本劃分為四大類，其中直接成本是和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，包括原材料成本、人工成本、機器成本、客戶使用成本。物流成本包括與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，主要包括運輸成本，存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等。交易成本包括處理供應商和客戶信息及供應鏈整合所產生的成本，這些成本來源于供應鏈上企業間的相互協調和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理合作伙伴的成本、流程再造及關系整合的成本等。制造費用指上述三種成本以外的所有不直接發生在物質生產過程中的成本，包括生產管理費用、研究開發費用、社會責任成本等。
三、供應鏈成本核算框架的構建
一個典型的供應鏈由供應商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運作主體組成，供應鏈運作的源動力是顧客的需求，以顧客訂單或產品的市場需求預測為起點，制造商進行生產準備并向供應商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導的，而供應鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應鏈核心企業為主導，以收集各節點企業，特別是其相臨的關鍵節點企業的產品成本信息以進行供應鏈整體的成本優化為目的的內部管理會計活動。
面向產品的供應鏈成本核算就是以某產品為核算對象，以該產品供應鏈上的節點企業和消費者為核算單位，分別計算并匯總產品生命周期成本的方法，其目的是準確計算產品供應鏈不同環節上成本的類別與金額，為節點企業加強內部管理和進行供應鏈整體優化提供依據。
面向產品的供應鏈成本核算的特點可歸納為以下幾個方面：核算的目的是為企業內部管理活動提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產品成本核算項目的劃分不同與傳纜的成本會計，核算的成本數據來源于供應鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節點企業成本數據的扭曲。
依據以上特點，面向產品的供應鏈成本核算應當在不影響當前財務會計核算流程的前提下，通過設置直接成本等輔助賬戶進行單獨的核算。其基本思路是由供應鏈核心企業組織各節點企業按供應鏈成本的構成設置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費用四個一級科目，按各科目的具體內容或支付形態及產品類別再設二級及三級明細科目，按照財務會計核算的流程編制憑證、登記賬簿，進行賬外的供應鏈成本核算。這種通過設置輔助賬戶進行賬外核算的模式，不需要對現行成本計算的賬表體系進行調整，又能提供比較全面、系統的產品供應鏈成本資料，簡單可行，易于為財務人員所接受和掌握。
制造企業的產品供應鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級科目核算和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，下設內部零部件買價，直接材料、直接人工、機器成本及產品使用成本等二級科目，還可依據物料類別在直接材料下設三級科目。
“物流成本”：一級科目核算與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，下設運輸成本、存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等二級科目，各二級科目下還可以依據費用支付形態如材料費、人工費、其它費用等設置三級科目。
“交易成本”：一級科目核算企業處理供應商和客戶信息及進行供應鏈協調和整合所產生的成本，下設置信息成本、談判成本、契約實施成本、監督管理成本、關系整合成本等二級科目。
“制造費用”：一級科目核算企業為管理和組織車間、分廠生產而發生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費用，下設制造管理費、研究開發費用、社會責任成本等二級科目，制造管理費下可根據費用類別設置機物料費用、人工費、修理費等設置三級明細科目。
通過以上科目設置將與產品生產相關的成本費用進行歸集后，各節點企業還應當采用適當的標準將成本在半成本和產成本之間進行分配，準確地計算出單位零部件或產成本的成本。核算中應當注意“直接成本”科目下分設供應鏈“內部零部件買價”二級科目，這是由于供應鏈上游企業的產品銷售價格構成了下游企業的零部件或產品的買價，在進行以供應鏈節點企業一體化的產品成本核算中屬于內部轉移成本，是應當相互抵消的，這也是供應鏈成本分析并協調內部轉移價格的一個重要依據。供應鏈產品直接成本不再包括財務會計成本核算中直接成本所包含的采購運費及運輸保險費等物流成本，物流成本單列并成為供應鏈成本控制管理的重點。
供應鏈節點企業如供應商等只是總體名稱，當供應商為多個時可以根據需要進行添加，通過exe－cel表格進行該表內容的整理和計算，從而對供應鏈不同環節上節點企業成本構成及收益狀況分析非常方便快捷。
四、供應鏈成本核算與分析的實施對策
供應鏈成本核算與分析是供應鏈核心企業基于企業內部管理的需要所進行的，重點關注能通過供應鏈企業問協作實現有效降低的物流及產品成本等的節點企業。實施供應鏈成本核算應遵循三個原則：一是成本效益原則，供應鏈成本核算分析的目的在于降低供應鏈整體成本，提高供應鏈的運作效率，成本核算的繁簡程度及側重點應有所選擇；二是可控性原則，供應鏈成本核算的目的在于進行分析和改進，應重點選擇那些與核心企業信息共享程度高、合作依賴性強的合作伙伴企業進行成本核算分析；三是收益共享原則，通過合理的收益共享契約設計，使節點企業獲得適當的回報，是保障節點企業參與供應鏈成本核算與協作，并保持供應鏈持續協調發展的關鍵。
制造商與供應商之間建立戰略合作伙伴關系是進行供應鏈成本核算與分析的前提。在企業未加人供應鏈時，常常把產品成本信息作為企業核心機密加以保護。隨著供應鏈合作伙伴關系的建立和深化，供應商和制造商之間的成本和技術信息的共享程度在加深。事實上，在以制造商為核心的供應鏈中，制造商掌握產品的核心技術而將非核心業務外包，將產品目標成本細分到零部件水平的成本目標上，并通過零部件采購價格控制將成本縮減壓力傳遞給供應商。供應商常常是按照制造商提供的圖紙進行產品零部件加工，只有與制造商合作進行其產品開發與流程優化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎。從供應鏈整體的協調發展來看，制造商與供應商都有必要準確掌握產品的成本信息，為零部件的合理定價提供依據。然而，由于服務對象和核算體系的不同，企業很難直接從企業財務會計系統中獲得準確的產品成本信息，主要是因為間接費用的分配不夠準確，其次是產品成本核算項目與供應鏈成本核算項目的劃分也不一致。
供應鏈成本核算應當以企業實施作業成本法為基礎。作業成本法以“作業消耗資源，產品消耗作業；產品生產導致作業的發生，作業導致成本的發生”為核算原則，通過劃分作業池與識別作業動因，準確合理地分配生產與管理中的間接費用，從而為各個節點企業的作業成本分析奠定了基礎。作業成本法中的資源通過人工、設備、材料或場地等的成本來描述，活動／作業是執行活動的組織和責任主體，分單位級、批別級、產品級作業等，資源動因是作業消耗資源的數量計量，是資源成本向作業歸集的依據，作業動因是成本對象消耗的作業清單及所消耗作業的數量性計量的過程，是將作業成本向成本對象歸集的依據。作業成本法主要包括三個步驟：一是定義和確認作業及作業中心，二是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執行的作業，三是將各個作業中心的成本分配到最終產品或服務上。作業成本法的計算程序如圖1所示。
在實施作業成本法核算的企業，供應鏈節點企業的產品成本可以通過作業成本的分析和重新歸類較容易地獲得。我國很多企業未采用作業成本法進行核算，就需要對原財務會計資料進行分析整理，對于重點的合作伙伴企業，應按照作業成本法思路進行成本分解。對于一般合作關系的供應鏈節點企業，由于其信息共享及協作依賴的程度較低，可以簡化其產品成本的重新分類核算，或者直接以其下游企業對其產品的采購價格作為原材料成本并人供應鏈成本進行核算。在對供應鏈成本進行分類歸集的基礎上，供應鏈核心企業與其合作伙伴可以通過對比同類產品其它供應鏈進行分析，確定進行供應鏈成本改進的重點環節，再進行進一步的作業活動分析，優化供應鏈流程，降低供應鏈整體成本。
五、結論
面向產品的供應鏈成本核算與分析是達到供應鏈整體成本的優化與控制的前提和基礎，以直接成本、物流成本、交易成本及制造管理成本為成本核算項目，通過設置相應的會計科目進行輔助核算，對供應鏈節點企業進行基于作業成本法的產品成本核算分析，可以為供應鏈管理決策提供更有價值、更真實準確的成本信息，為供應鏈企業間協作進行新產品開發、庫存優化、收益分配等提供必要的成本信息依據，為優化整個供應鏈奠定基礎。
參考文獻：
[1] stefan seuring，maria goldbaeh，供應鏈成本管理[m]，北京：清華大學出版社，2004：15-27
[2] 馮耕中，李雪燕等，企業物流成本計算與評價[m]，北京：機械工業出版社，2007：56-70
[3] 索晨霞，鄧子瓊，供應鏈成本分析[j]，工業技術經濟，2004(3)：86—88
[4] 任敏娟，施先亮，基于abc分析的供應鏈物流成本計算[j]，物流科技，2006(7)：110—112
[5] rope~booth，applying activity analysis t0 the sup，ply chain[j]，management accounting，1997，75(3)：202—203
關鍵詞：全面預算管理 科研院所 思考
一、全面預算管理的概念及作用
全面預算管理是指在企業管理中，對與企業存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預測并控制的管理行為及其制度安排。嚴格說，所謂全面預算管理就是通過預算來確定和監控組織經營目標（主要是利潤）的系統，具體包括編制、執行、計量、分析、反饋、獎懲、審計和技術支持8個模塊。它是目前國外公司普遍采用的一種現代管理手段。
預算管理在企業實現未來生產經營活動的總體規劃方面，起到了多方面的作用，主要有：1.落實企業戰略目標2.完善企業管理機制3.明確各部門的工作目標4.協調各部門的工作5.控制各部門的經濟活動6.考評各部門業績的依據。另外，預算編制、實施預算管理還具有激勵作用。通過擴大預算編制的參與面，在預算管理的全過程中激發員工的積極性、主動性和能動性，使員工的目標與公司的目標相結合，從而順利的完成預算任務，實現企業的經營目標。
二、全面預算管理的特點與作用適用于科研院所
眾所周知，科研單位的各項收入包括財政補助收入和各項非財政補助收入，其總量是有限的，那么如何在有限資會量的情況下，使各項資會的使用產生最大效用，這應該是其預算管理的核心內容。事業單位和企業一樣面臨資源合理配置的問題，而且不僅要有合理的預算，還需要對預算的執行過程進行控制，對預算結果進行合理評價，從而真證發揮預算應有的作用，借助于全面預算管理的方法，可以幫助科研預算實現這一目標。
三、科研院所全面預算管理的現狀及問題分析
近年來，在科研系統事業單位經費體制改革不斷深化、財務管理不斷加強的環境下，全面預算管理工作從內容到形式都發生了較大變化，對科研院所的財務管理工作起到了積極的促進作用，但是還存在不少問題，主要表現在以下幾個方面：
（一）科研院所內部對預算管理的理論研究和認識存在誤區
科研院所沒有真正樹立預算管理是一種科學管理方法的理念。員工的市場意識、競爭意識、危機意識不強、對全面預算管理沒有足夠的認識，認為那不過是一種數字游戲，許多指標就如同以前的計劃任務一樣，只要完成當年任務就行了，在全面預算管理過程中消極應付。內部缺乏全面預算管理理論基礎，認為目前所實行的預算管理不是預算，僅僅是計劃，甚至錯誤地認為這種計劃管理是符合科研院所發展需要的，這就暴露出科研院所上下對于預算管理知識的匱乏。還有的員工認為做預算是浪費時間，存有抵觸情緒。對全面預算管理工作缺乏應有的重視和理解。
（二）沒有形成預算管理的嚴密組織體系和管理體制
大部分科研院所沒有建立預算管理專門的組織機構，只是由財務部門負責管理，層次不高，權威性差。負責預算管理的財務部門與各職能部門、各經營單位缺乏溝通和協調，所得到的預算數據和資料與業務時有脫節。預算編制方法單一，基礎資料和數據支持不夠。在這種沒有一定組織機構和管理制度作為保障的情況下，全面預算管理工作就存在著流于形式的問題，使全面預算管理無法發揮應有的管理控制功能和作用。
（三）預算管理機制無法協調有效的運行
部分科研沒有建立起以財務預算為中心的全面預算管理體制。對全面預算的認識存在許多盲區和誤區。認為預算只是財務行為，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃，缺乏對現金流量預算的管理。科研院所在預算管理的每一重要環節所存在的預算管理機制不健全問題，嚴重影響了預算管理效能的充分發揮。
（四）預算管理缺乏強有力的信息系統的支持
從預算管理信息化程度看，大部分科研院所預算管理信息化程度較低，預算控制的動態性、及時性、有效性較差，很難適應當前復雜信息處理的要求。沒有一個強有力的信息系統的支持，是無法完成這一巨大的工程的。沒有信息系統的支持，推行全面預算管理是無法達到高效、準確地管理效果。
四、完善科研院所全面預算管理的對策
針對上述科研院所全面預算管理中存在的諸多問題，應該重點從以下四個方面進行改進
（一）應統一思想，重視全面預算管理的理論學習與研究
預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求。科研院所應該充分認識和推廣全面預算管理理念，從院所領導做起，深入到每一名員工。通過學習、培訓、內刊等進行宣傳和推動，使全體員工真正認識到全面預算管理對提升科研院所管理工作的意義。
（二）建立健全科研院所全面預算管理的組織體系
科研院所應建立全面預算管理的有關規章制度，包括全面預算管理辦法、實施細則、考核辦法等。科研院所法定代表人對全面預算管理工作負總責。依照目標、效益、權責分明、權利分級、全員、全過程的原則，構建科研院所多層次的全面預算管理體制。具體架構為：一是建立預算管理決策層。設立預算管理委員會。二是建立預算管理職能部門。設立預算辦公室。成員由對預算負有專業管理職責的部門組成。對各部門的全面預算進行審查、匯總平衡，并根據預算委員會批準的預算，組織各預算責任部門執行，負責預算日常事務的協調以及跟蹤、監督預算的執行過程，定期報告預算執行情況，實施預算考核；對預算執行過程中出現的問題及時進行修正和調整，并為科研院所領導決策提供有效信息。
（三）構建科研院所全面預算的管理體系
在完善全面預算管理組織體系的基礎上，做好以下幾個方面的工作：
一是重新設計預算指標體系。預算要實行“歸口管理”，即“誰干事誰編預算，干什么事編什么預算”。預算辦公室作為預算管理部門，負責對各專業管理部門及預算責任單位的全面預算進行審查、匯總、平衡。財務部門負責編制總預算，包括編制損益預算、資產負債預算、整體現金流量預算、財務費用預算。二是建立預算編制程序制度。預算管理委員會要對預算責任各部門實際情況進行分析，并對預算管理責任各部門進行調研，下達編制年度預算的通知。
三是完善預算執行與管理程序。科研院所的預算一經上級批復下達，各預算執行機構就必須認真組織實 施，將預算層層分解，從橫向和縱向落實到各部門、各環節以致各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。實行預算執行信息化管理，通過網絡科技，迅速反饋 預算執行信息，及時糾正執行偏差，化解預算和財務風險，保障預算順利完成。四是建立預算實施過程中的控制制度。預算控制是預算管理過程中最核心的環節，它的實施效果最終決定著預算管理作用的發揮。預算管理是內部管理控制中的一部分。加強預算管理是保證內部控制有效實施的一個有力的手段。五是建立預算執行中的分析與考評制度。公科研院所應該建立預算分析制度，由預算管理委員會定期召開預算執行分析會議，全面掌握預算的執行情況，研究、落實解決預算執行中存在問題的政策措施，糾正預算的執行偏差，實施有效的考評。在期末終了，對預算的執行和完成情況，對內部各部門的預算執行者進行考評，獎優罰劣，體現客觀公正，發揮預算的激勵和約束作用。
（四）重視和加強信息化建設
科研院所的信息化建設水平高低，直接影響著全面預算管理管理工作效率。多年來，大部分科研院所推行了財務電算化工作，較好的為實施全面預算管理提供了信息和決策的支撐。全面預算管理工作是一個系統工程，需要進一步加強信息化建設，使全面預算工作在發揮自身的獨特功能中，具有及時性、準確性，而不至于因為預算環節的統計、計算、匯總、調整、審批、考評等一系列工作而影響最終的結果。
參考文獻：
[1]王軍.全面預算管理中存在問題及應對策略[J].中國鄉鎮企業會計.2010（01）
[2]蔡敏紅.淺議事業單位全面預算管理體系的構建[J].中國集體經濟.2011（21）
1.企業對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )。
A.按庫存商品的公允價值確認營業外收入
B.按庫存商品的公允價值確認主營業務收入
C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入
D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失
【答案】B
【解析】在非貨幣性資產交換具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，企業以庫存商品作為換出資產時，應當以庫存商品的公允價值確認主營業務收入，并按其賬面價值結轉主營業務成本。
2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為()萬元。
A.50B.100 C.150D.250
【答案】D
【解析】本題長期股權投資系企業合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投資后即可對乙公司的財務和生產經營活動具有重大影響力，應當采用權益法核算。在權益法下，初始成本為2000萬元，但該成本低于投資時甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額7000×30%=2100（萬元），其低于的部分100萬元應作為營業外收入，同時調整增加投資成本。另外，乙公司2007年實現凈利潤后，甲公司應分享500×30%=150（萬元），需計入投資收益。兩者共計對甲公司2007年度損益的影響金額為100+150=250萬元，導致利潤增加。注意：如果投資時乙公司某一項或某幾項可辨認資產或負債的公允價值與其賬面價值不等，則應當將乙公司的凈利潤500萬元進行調整，之后再按投資比例計算分享額。
如要求對本題編制分錄，應當如下：
（1）2007年1月2日，取得投資時：
借：長期股權投資――乙公司（成本）2000
貸：銀行存款 2000
同時，調整增加投資成本：
借：長期股權投資――乙公司（成本）100
貸：營業外收入 100 （7000×30%-2000）
（2）2007年末，分享乙公司實現的凈利潤時：
借：長期股權投資――乙公司(損益調整)150
貸：投資收益 150 （500×30%）
3. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年該項業務應計入管理費用的金額為()萬元。
A.600B.770C.1000 D.1170
【答案】D
【解析】本題屬于非貨幣利的職工薪酬，確認應付職工薪酬時應計入管理費用的金額為500×2×（1＋17%）＝1170（萬元）。如本題要求編制相關會計分錄，應當如下：
借：管理費用1170
貸：應付職工薪酬1170
借：應付職工薪酬1170
貸：主營業務收入1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業務成本600
貸：庫存商品600
4.企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是( )。
A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤
【答案】C
【解析】資產負債表中的資產（如存貨、固定資產）和負債項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算。所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目（如實收資本）應當采用交易發生時的即期匯率折算。
5.2007年1月1日，甲企業取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為()萬元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5
【答案】A
【解析】甲公司在2008年第1季度，累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=（1800＋300－2000）×3/3=100（萬元），一般借款的季資本化率=6%/4＝1.5%（萬元）。因此， 2008年第1季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為100×1.5%=1.5（萬元）。
6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為()萬元。
A.270B.300 C.810 D.900
【答案】C
【解析】對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的商品銷售，應當在滿足收入確認條件時，按照應收合同或協議價款的公允價值（折現值）確認收入。本題如要求作分錄，應當如下：
借：長期應收款 900
貸：主營業務收入810
未實現融資收益 90
7. 甲公司2007年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年基本每股收益為()元。
A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
【答案】C
【解析】發行在外普通股加權平均數＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540萬股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
8.2007年3月31日，甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%(相當于實際利率)，利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業務中確認的債務重組利得為()萬元。
A.10 B.12 C.16D.20
【答案】D
【解析】甲公司應當確認的債務重組利得為100－（100－100×20%）＝20（萬元）。本題如要求甲公司編制分錄，應當如下：
借：短期借款等20
貸：營業外收入――債務重組利得20
9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為()萬元。
A.0 B.120 C.240 D.360
【答案】D
【解析】甲公司所簽訂的不可撤銷的經營租賃合同，于2009年起由待執行合同變為虧損合同，該合同產生的義務應當在滿足預計負債確認條件時，確認為預計負債，同時計入當期損益。其金額為未來三年應支付的租金的最佳估計數，即120×3=360（萬元），導致利潤總額減少。
10.下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量是()。
A.收到的稅費返還款 B.取得借款收到的現金
C.分配股利支付的現金 D.取得投資收益收到的現金
【答案】A
【解析】選項B、C屬于籌資活動的現金流量，選項D屬于投資活動的現金流量。
11.甲單位為財政全額撥款的事業單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準的年度預算為3000萬元，其中：財政直接支付預算為2000萬元，財政授權支付預算為1000萬元。2006年，甲單位累計預算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為()萬元。
A.50 B.200 C.250 D.300
【答案】D
【解析】 行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，以及本年度預算指標數大于零余額用款額度下達數之間的差額，均應當計入財政應返還額度。由于該單位2006年起實行國庫集中支付制度，財政應返還額度沒有期初余額，因此，2006年末，財政應返還額度的余額為（2000-1950）＋（1000-750）＝300（萬元）。如果本題要求編制會計分錄，應當如下：
借：財政應返還額度――財政直接支付 50
――財政授權支付 250
貸：財政補助收入 300
12.甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為()萬元。
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
【答案】A
【解析】委托加工產品收回后連續用于生產應稅消費品的，消費稅不計入委托加工產品的成本，而可以抵扣即借記“應交稅費――應交消費稅”科目。因此，甲公司收回該批半成品的入賬價值為140＋4=144（萬元）。本題如要求編制會計分錄，應當如下：
借：委托加工物資140
貸：原材料140
借：委托加工物資4
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 0.68
――應交消費稅16
貸：銀行存款 20.68
借：原材料――半成品 144
貸：委托加工物資 144
13.甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元。甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為()萬元。
A.93 B.95 C.100 D.102
【答案】B
【解析】企業融資租入的固定資產，應當以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者之中較低者為基礎，再加上發生的初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。即：甲企業該設備的入賬價值為93＋2=95（萬元）。
14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。
A.810 B.815 C.830 D.835
【答案】A
【解析】支付的830萬元中包含的已宣告尚未領取的現金股利20萬元應當計入“應收股利”科目，另外支付的交易費用5萬元應當計入“投資收益”科目，二者均不能作為交易性金融資產的成本。因此，交易性金融資產的入賬價值應當為830-20＝810（萬元）。
15.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是()。
A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積
D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量
【答案】D
【解析】A不正確，因為采用成本模式計量的投資性房地產如果存在減值跡象的，應當進行減值測試，計提投資性房地產減值準備；B不正確，因為已采用公允價值模式計量的投資性房地產不得轉為成本模式；C不正確，因為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值的變動金額應當計入“公允價值變動損益”。D正確，符合投資性房地產準則的規定。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16.下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有()。
A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性
【答案】ABCD
【解析】上述各項均符合非貨幣性資產交換具有商業實質的認定條件。
17.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。
A.固定資產折舊年限由10年改為15年
B.發出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法
C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據而進行的調整
D.根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產
【答案】ACD
【解析】發出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更。
18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有()。
A.工會經費B.職工養老保險金
C.職工住房公積金 D.辭退職工經濟補償
【答案】ABCD
【解析】根據規定，職工薪酬核算的內容主要包括八項，即：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣利、辭退福利和股份支付。
19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有()。
A.所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化
B.固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
【答案】AD
【解析】選項A、D正確，是因為所表述的內容均符合固定資產達到預定可使用狀態的條件，此時應當暫停借款費用的資本化。選項B、C不正確，是因為固定資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，才應當暫停資本化。
20.下列各項中，構成H公司關聯方的有()。
A.H公司的母公司
B.與H公司受同一母公司控制的企業
C.能夠對H公司施加重大影響的投資者
D.H公司與其他合營方共同出資設立的合營企業
【答案】ABCD
【解析】根據規定，當一方能夠控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響時，應當構成關聯方。上述各項均符合關聯方的認定條件。
21.下列各項中，屬于行政事業單位事業基金的有()。
A.一般基金B.固定基金C.投資基金D.專用基金
【答案】AC
【解析】行政事業單位的事業基金的內容包括一般基金和投資基金兩部分。
22.下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有()。
A.委托加工物資B.受托代銷商品
C.融資租入固定資產 D.經營租入固定資產
【答案】ABC
【解析】經營租入固定資產不屬于企業的資產，不能列入資產負債表。
23.下列各項中，屬于投資性房地產的有()。
A.企業擁有并自行經營的飯店
B.企業以經營租賃方式租出的寫字樓
C.房地產開發企業正在開發的商品房
D.企業持有擬增值后轉讓的土地使用權
【答案】BD
【解析】選項A屬于固定資產；選項C屬于存貨。
24.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有()。
A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益
B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益
C.取得可供出售金融資產發生的交易費用應直接計入資本公積
D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益
【答案】AD
【解析】選項B不正確，是因為可供出售金融資產的公允價值變動應計入資本公積；選項C不正確，是因為取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入可供出售金融資產的成本。
25. 下列發生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有()。
A.董事會通過報告年度利潤分配預案
B.發現報告年度財務報告存在重要會計差錯
C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同
D.新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同
【答案】BCD
【解析】選項A不正確，是因為董事會通過報告年度利潤分配預案屬于資產負債表日后非調整事項，并非日后調整事項。
三、判斷題(本類題10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得為零分)
61.企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。()
【答案】×
【解析】根據規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為該類金融資產。
62.在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。()
【答案】√
【解析】專門借款應當以當期實際發生的借款利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額并計入所建造資產的成本。
63.企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。()
【答案】√
【解析】符合分部報告準則的規定。
64.企業無論是否發生關聯方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。()
【答案】√
【解析】符合關聯方披露準則的規定。
65.企業為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。()
【答案】×
【解析】專門借款發生的輔助費用能否予以資本化，應當取決于是否發生在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前。凡之前的應予以資本化；之后的應計入當期損益。
66.實行財政直接支付方式的事業單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。()
【答案】×
【解析】在財政直接支付方式下，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，借記“事業支出”、“材料”等科目，貸記“財政補助收入”。“零余額賬戶用款額度”是財政授權支付方式需要設置的科目。
67.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。()
【答案】√
【解析】符合存貨準則的規定，這樣確定的存貨成本才更具有相關性。
68.企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。()
【答案】×
【解析】清理費用與棄置費用是兩個不同的概念。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
69.企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。()
【答案】×
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。
70.企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。()
【答案】×
【解析】為取得持有至到期投資發生的交易費用，應當計入其初始入賬價值。
主觀試題部分
(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理)
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. （2007年全國試題之計算題1)甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如下：
(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。
(2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。
(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
(4)所有款項均以銀行存款收付。
要求：
(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第1頁所附表格(不需列出計算過程)。
(2)分別編制甲公司該債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目)
【答案】
(1)甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額等計算結果如下表1：
(2)編制甲公司相關會計分錄：
①2007年發行債券時：
借：銀行存款7755
應付債券――利息調整245 （8000-7755）
貸：應付債券――面值 8000
②2008年12月31日計提利息并確認資本化利息金額時：
借：在建工程437.38 （7755×5.64）
貸：應付債券－利息調整 77.38 (360-437.38)
應付利息 360 （8000×4.5%）
③2010年12月31日計提利息并確認費用化利息金額時：
借：財務費用 445.87 （360+85.87）
貸：應付債券――利息調整 85.87 （245-77.38-81.75）
應付利息 360
④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值時：
借：應付利息 360
應付債券――面值 8000
貸：銀行存款8360
【解析】本題重點考核應付債券的實際利率法，同時考核專門借款利息資本化或費用化的處理，系折價發行債券，難度適中。解答本題應當注意和思考以下幾點：
（1）題目開門見山地指出發行債券是為建造專用生產線籌集資金，因而應付債券屬于專門借款，應考慮債券利息的資本化問題。
（2）債券專門借款利息資本化開始時間為2008年1月1日，停止時間為2009年12月31日，中間沒有暫停。
（3）由于題目指出“支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等”，因而債券利息調整總額僅為折價金額，即8000-7755=245（萬元），應在三年內采用實際利率法攤銷。試想：如果支付的發行費用大于發行期間凍結資金產生的利息收入，其差額就應當和折價加計在一起，共同作為利息調整額；如果支付的發行費用小于發行期間凍結資金產生的利息收入，其差額就應當從折價中扣除，即減少利息調整額。
（4）債券攤余成本起始點為7755萬元，經過三年調整應成為面值8000萬元。即在折價發行下，攤余成本應當逐年增大，到期時攤余成本應當為8000萬元。
（5）在實際利率法下，2008年末應確認的利息費用為7755
×5.64%=437.38（萬元），并應計入在建工程（資本化），之后再確定當年利息調整額為437.38-360=77.38（萬元）；2009年末應確認的利息費用為（7755+77.38）×5.64%=441.75（萬元），并應計入在建
工程（資本化），之后再確定當年利息調整額為441.75-360=81.75（萬元）；2010年末，由于計算尾數，應倒計當年利息調整額為245-77.38-81.75=85.87（萬元），再確認利息費用為360+85.87=445.87（萬元），但應計入財務費用（費用化）。
（6）注意通過本題答案觀察相關規律，即：在折價發行分期付息到期還本債券并采用實際利率法下，各期實際負擔的利息費用逐期增加，債券攤余成本逐年增加直至等于面值，各期利息調整額也是逐年增加。試想：如果是折價發行到期一次還本付息債券，其規律如何？再想：如果是溢價發行分期付息到期還本債券呢？如果是溢價發行到期一次還本付息債券呢？針對這些問題，請適當改變題目中的某些數據，真正做到舉一反三，熟練掌握應付債券采用實際利率法確認利息費用的核算方法。
2.（2007年全國試題之計算題2)甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。
(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。
(4)2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。
(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關資料：
(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。
(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1) 確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
①應收賬款的賬面價值＝5000－500＝4500(萬元)，其計稅基礎＝5000－5000×5‰＝4975(萬元),產生可抵扣暫時性差異=4975-4500=475（萬元）。
② 預計負債的賬面價值＝400(萬元)， 計稅基礎＝400-400=0(萬元) ，產生可抵扣暫時性差異＝400(萬元)。
③長期股權投資賬面價值=4000+200=4200（萬元），其計稅基礎=4200（萬元），不產生暫時性差異。
④存貨的賬面價值＝2600－400＝2200(萬元) ，其計稅基礎
＝2600(萬元) ，產生可抵扣暫時性差異＝2600－2200＝400(萬元)
⑤交易性金融資產的賬面價值＝4100(萬元)， 其計稅基礎
＝2000(萬元) ，產生應納稅暫時性差異=4100-2000=2100萬元。
總之，本題2007年總共差生應納稅暫時性差異=2100=2100（萬元）， 產生可抵扣暫時性差異=475+400+400=1275（萬元）。
(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
應納稅所得額＝6000－2100＋1275－200＝4975(萬元)
應交所得稅＝4975×33%＝1641.75(萬元)
遞延所得稅負債=2100×33%=693（萬元），遞延所得稅資產=1275×33%=420.75（萬元）。因此，遞延所得稅合計=693-420.75＝272.25(萬元)。
所得稅費用＝遞延所得稅272.25+當期所得稅1641.75＝1914(萬元)
(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄
借：所得稅 1914
遞延所得稅資產420.75
貸：遞延所得稅負債 693
應交稅費――應交所得稅1641.75
【解析】本題考核資產負債表債務法下所得稅的會計處理，既涉及有關資產項目，又涉及有關負債項目，綜合性較強。由于題目假定未來期間所得稅稅率不發生變化，而且僅考核2007一個年度的所得稅處理，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初均沒有數據，因而難度并不算大。解答本題應當注意和思考以下幾點：
（1）國債利息收入200萬元免征所得稅，是永久性差異，雖不影響遞延所得稅，但應調減本期應稅所得額，即要影響當期所得稅。
（2）試想，如果本題甲公司2007年初存在遞延所得稅資產和（或）遞延所得稅負債余額，其余條件不變，則本題答案會發生怎樣的變化？
（3）試想，如果本題明確指出2007年的所得稅稅率為33%，自2008年起改為25%，其余條件不變，則本題答案會發生怎樣的變化？
（4）試想，如果本題400萬元的預計服務費改為預計的賠款支出，且稅法規定與賠款相關的支出不允許在稅前扣除，其余條件不變，則本題答案會發生怎樣的變化？
（5）試想，如果本題購入的基金是作為可供出售金融資產，其余條件不變，則本題答案會發生怎樣的變化？
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計的，除題中有特殊要求外，只需寫現一級科目 )
1. （2007年全國試題之綜合題1)甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。
(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：
①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。
該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。
②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。
專用設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。
①2007年12月31，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。
②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
(3)其他有關資料：
①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。
②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。
(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。
(5)編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。
(答案中的金額單位以萬元表示)
【答案】
(1)專利權X、專用設備Y和Z構成一個資產組。因為它們各自無法單獨產生現金流量，而且都是專門用于生產產品W，能夠共同產生現金流量。
(2)至2007年末，該資產組的尚可使用壽命為3年，預計未來3年中每年的現金凈流量計算如下：
2008年現金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300(萬元)
2009年現金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160
＝150(萬元)
2010年現金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100(萬元)
2007年末，該資產組預計未來現金凈流量的現值＝300
×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15(萬元)
(3)包裝機H的公允價值減去處置費用后的凈額為62-2＝60(萬元)，其未來現金流量現值為63萬元，故該包裝機2007年12月31日的可收回金額為63萬元。
(4) 甲公司該資產組減值測試表如下：
(5)借：資產減值損失――專利權X10
――設備Y71.62
――設備Z10.23
貸：無形資產減值準備――專利權X10
固定資產減值準備――設備Y71.62
――設備Z10.23
【解析】本題以資產組為核心，主要考核資產組的認定、現金凈流量與可收回金額的計算、減值準備的會計處理等。題目篇幅較長、且涉及較多資產名稱和數據，加之資產組的概念及內容很新，因而解題難度較大。但本題與教材上相應的例題有許多共同之處，就此而言，又能輕松解答并獲得適當分數。即使沒有認真準備，根據已有的基礎，總應該能夠計算確定2007年末各項資產賬面價值、包裝機可收回金額和首次分攤比例等，這就可以得到5分左右，并不至于無從下手。解答本體應當注意如下幾點：
（1）至2007年年末，資產組尚可使用壽命為3年，應根據已知條件分別計算2008年、2009年和2010年資產組的現金凈流量。
（2）由于無法獨立確定資產組中各項資產的預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額，因而計算所得到的資產組2007年末的預計未來現金流量現值508.15萬元，即為資產組2007年末的可收回金額。
（3）分別計算資產組中各項資產2007年末的賬面價值，三者之和120+420+60=600（萬元）即為資產組2007年末的賬面價值。由于508.15萬元低于600萬元，故資產組應計提減值損失總額為600-508.15=91.85（萬元），該損失應在資產組的各項資產中分攤。首次分攤比例的計算很簡單，如專利權X的分攤比例為120÷600
=20%，其余同理。
（4）按照首次分攤比例，專利權X應分攤的減值損失=91.85×20%=18.37（萬元），但因該專利權分攤損失后的賬面價值不能低于其公允價值與處置費用之間的差額，即不能低于118-8=110（萬元），因此，該專利權只能分攤120-110=10（萬元）的減值損失，其余未分攤的減值損失應在另外兩項資產中進行二次分攤。
（5）二次分攤比例是以其余兩項資產2007年末賬面價值所占其賬面價值之和的比重而計算確定。即：420÷（420+60）=87.5%、60÷（420+60）=12.5%。
（6）包裝機H系單項資產。因為具有活躍市場，能夠單獨產生現金流量。
2.（2007年全國試題之綜合題2）甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。
②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
乙公司所有者權益簡表
（2）2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。
②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。
甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關資料：
①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。
要求：
(1)判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1)上述企業合并屬于非同一控制下企業合并，主要是因為合并前甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。
(2)長期股權投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400(萬元)，確認長期股權投資的分錄為：
借：長期股權投資8400
貸：股本 2000
資本公積 6400
(3) 長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。
(4)2007末甲公司編制合并報表時，應按權益法對該項長期股權投資作如下調整分錄：
借：長期股權投資 720 (900×80%)
貸：投資收益 720
(5)甲公司2007年末應作的抵銷分錄如下：
①與長期股權投資、子公司所有者權益及凈利潤有關的抵銷分錄
A．借：實收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤――年末 2810
商譽1200 （9120-9900×80%）
貸：長期股權投資9120 （8400+9120）
少數股東權益1980 （9900×20%)
B.借：投資收益 720 （900×80%）
少數股東損益180 （900×20%）
未分配利潤－年初 2000
貸：本年利潤分配――提取盈余公積90
未分配利潤――年末2810
②與內部存貨有關的抵銷分錄
借：營業收入800
貸：營業成本800
借：營業成本 48
貸：存貨 48 （內部銷售毛利240×未售出比例20%）
③與內部債權與債務有關的抵銷分錄
A．借：應付債券623 （600+23）
貸：持有至到期投資623
B. 借：投資收益 23
貸：財務費用23
C．借：應付賬款720
貸：應收賬款 720
D．借：應收賬款――壞賬準備36
貸：資產減值損失36
E．借：預收賬款180
貸：預付賬款180
④與內部固定資產交易有關的抵銷分錄
A．借：營業收入720
貸：營業成本600
固定資產――原價120
B．借：固定資產6 （半年多提的折舊120/10/2）
貸：管理費用 6
⑤與內部無形資產使用費有關的抵銷分錄
借：其他業務收入60
貸：管理費用60
【解析】本題內容涉及企業合并、長期股權投資與合并報表等內容，其綜合性較強，難度適中，其中合并報表抵銷分錄涉及的類型比較齊全。解答本題應當注意及思考以下幾點：
（1）非同一控制下，應以支付對價的公允價值為基礎確定長期股權投資的成本。本題即為甲公司發行普通股2000萬股的公允價值8400萬元。試想：如果本題給出了發行股票過程中的交易費用，是否影響投資成本？
（2）甲公司取得乙公司80%的股權，且能夠對乙公司實施控制。因此，該長期股權投資應采用成本法進行后續計量，乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的賬面價值。
（3）由于2007年乙公司未分配利潤，故2007年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。
(4)2007末甲公司編制合并報表時，應按權益法對該項長期股權投資作出調整分錄，本題只有按權益法分享乙公司凈利潤的一筆分錄，而且由于投資時乙公司各項可辨認資產、負債的的公允價值與其賬面價值相同，故直接按乙公司凈利潤900萬元計算應調整的分享額，調整之后，長期股權投資賬面價值就變成了8400+720=9120（萬元）。試想：如果投資時乙公司某一項或某幾項可辨認資產或負債的的公允價值與其賬面價值不相同，則本題調整額的計算就變得較為復雜，應當如何計算呢？
（5）試想：如果本題乙公司在2007年分配過利潤，是否需要作調整分錄？
（6）試想：如果本題乙公司在2007年發生過資本公積的增減變動，是否需要作調整分錄？如何作？
（7）資產負債表日，母公司對子公司長期股權投資的金額為9120萬元，而母公司在子公司所有者權益中享有的份額為9900×80%=7920（萬元），大于的部分應確認商譽1200萬元。試想：如果是小于，應當如何處理？
（8）根據“本期凈利潤+年初未分配利潤=本期提取盈余公積+年末未分配利潤”等量關系，按照母公司的投資比例對子公司利潤予以抵銷。注意：子公司本期凈利潤=母公司按投資比例分享的部分+少數股東按投資比例分享的部分，即900=720+180。
（9）2月15日，乙公司向甲公司銷售商品的總毛利為200×（4
關鍵詞：航空產品 全價值鏈 成本管理 研究
一、全價值鏈成本管理概述
（一）全價值鏈成本管理概念
全價值鏈成本管理是以全價值鏈管理理念為先導，以全價值鏈分析和成本要素分析為手段，全面收集、分析和利用全價值鏈上各環節的成本信息，通過推行和實施全價值鏈成本管理工具和方法，優化企業價值鏈，降低企業全價值鏈上各環節成本，實現總成本最優，提升企業長期競爭優勢。
（二）全價值鏈成本管理的特點
全價值鏈成本管理作為現代成本管理模式，與企業傳統的成本管理模式有著本質區別，公司要求管理者和各層級員工在成本管理理念及時轉變和更新，確立全價值鏈成本管理觀念。傳統成本管理僅重視生產制造過程的成本管理，全價值鏈成本管理要求放眼于企業的整個價值鏈，既要關注企業生產過程，還應關注企業研發、設計、采購、生產、銷售等價值鏈全過程，關注行業上下游價值鏈和競爭對手價值鏈，實現企業總成本最優。全價值鏈成本管理首先拓展了成本管理的時間范圍，向前擴展到研究和產品設計階段，向后擴展到產品銷售、售后服務以及顧客使用階段。其次，全價值鏈成本管理拓寬了成本管理的空間范圍，從企業內部擴展到整個價值鏈，關注價值鏈上供應商、銷售商、顧客及競爭對手情況，從而制定相應的成本管理戰略和競爭戰略，使企業在價值鏈中占據優勢地位。最后，全價值鏈成本管理既站在戰略的高度考慮企業的成本，又深入作業層次，進行成本動因分析，消除不增值作業來降低成本，贏得競爭優勢。
二、全價值鏈成本管理實施過程
（一）流程優化：標準作業計劃+計劃觸發流程+流程驅動業務
全價值鏈成本管理的核心：是整合內外部流程，為客戶創造最優價值。因此，要分析企業內部業務流程是否最優，即使流程運行最大化增值作業、最小化或消除非增值作業。從設計―采購―生產―銷售―售后服務等一系列生產經營活動和管理活動得以高度整合和統一，達到各項流程路徑最佳，以使各項管理活動和作業鏈得以順利進行，提高作業效率并降低成本。
A公司提升公司流程運行效率和信息化管理水平，組建流程團隊將公司科研生產主線的業務流程進行全面梳理和完善，并在信息系統中搭建、固化，使圍繞科研生產主線的各環節的業務流程全面關聯，逐步實現科研生產主線業務的全流程信息管理，最終使流程全部采用信息化運行管理，使公司的整體運營質量穩步提升。管理者標準作業啟動計劃，計劃觸發流程，流程驅動業務，以流程績效的提升推動計劃和流程的持續優化（理想狀態下做到業務完成流程自動響應，如圖1），同時，通過將現有業務工作流程電子化的方式實現流程的顯性化。
根據上述驅動模式，公司構建形成驅動模式的邏輯關系見下頁圖2。
（二）生產變革：提高批產產量+縮短加工周期+提高生產效率
推行計劃管理，變革生產組織模式，提高批產產量。近幾年來，A公司創新管理，建立全面系統的生產經營計劃體系，將生產計劃系統作為重要內容，分生產主管部門和車間兩級組織，生產計劃形式分應急生產計劃、斷線剛性計劃、考核剛性計劃、預投生產計劃，各級計劃相互銜接，滾動編制。計劃執行過程利用信息系統支持，采取多種形式監控反饋。計劃執行強調剛性，定期或即時實現計劃考核。計劃考核結果與經濟責任制掛鉤，真獎真罰。對影響工序完成的每一個環節都有考核和獎懲等激勵措施。新的計劃管理系統內容精細完整，層級分解到位；利用信息化手段實現過程監控、分析、預警和考核；以計劃管理為主線，建立了適應批生產的生產秩序，推動實現生產轉型；A公司批產數量實現量的突破，計劃管理的變革發揮了重要作用。
推廣站位管理，引入節拍式生產，實現均衡生產。A公司將定型航空產品生產任務細分，以實現精確的預測和計劃；將細分的生產任務固化，以實現批量流水作業；將細化和固化的生產任務分配到具體站位，以實現具體生產任務與具體生產資源（人力、設備）的直接聯接；再圍繞站位建立目標體系、日清體系和激勵機制，保障生產計劃執行。站位式管理全面系統地加強了生產計劃和組織管理，使生產任務可以順利實現流水作業和精確控制；建立了完整的目標體系和執行體系、激勵體系，工人目標明確，執行順暢，主動性、積極性大幅提高；生產效率在原有人員、設備的基礎上，實現了比原來數倍的提高。站位管理系統的推行，使定型產品實現了流水作業。同時，A公司依據各型航空產品批產產量的規劃，確定生產節拍，并分析現有生產線的產能；根據產能分析結果，找出無法滿足節拍要求的瓶頸部件，通過改進實現節拍生產要求；將固定站位和工位低于節拍生產周期的人力資源重新整合，避免人力資源的浪費；對于大工位部件，合理拆分工序，增加預警監控點，保證節拍生產需求。節拍生產打通了各型號航空產品的批產線，實現了多條生產線均衡生產，既合理降低庫存，合理利用人力和設備，還大幅提高了生產效率。
開展目視管理，縮短加工周期，有效降低成本。航空產品加工工序多、加工周期長、精度要求高，在未推廣目視管理之前，公司車間普遍存在生產效率低、工序能力不均、物流不暢等問題。為了克服上述問題，公司意識到必須進行創新，經過集合全體員工的智慧，通過不斷的摸索實踐，建立了目前的目視管理系統。經試點后效果良好，全公司開始推廣使用生產管理綜合看板。通過生產綜合管理看板，可以直觀地了解車間承擔的生產任務，相關產品加工工序、生產周期，帶動了全體員工參與減少非作業工作時間。細看生產管理綜合看板，生產任務、配套追蹤、生產準備、設備排產、生產指標評價、群組考核、月計劃追蹤、周計劃追蹤等一一展現，看板是運用形象直觀而又色彩適宜的各種視覺感知信息來組織現場生產活動。采用生產管理看板形式，將全年計劃、部件加工節點及實際加工狀況反映到看板中，做到車間生產作業計劃的可視化；將零件加工狀況、裝配急緩情況、前工序完工準時性通過記錄卡、預警燈、評價牌等形式實時地反映到物流小車中，做到加工過程可視化。例如：預警燈紅燈表示存在三天以上未完，須趕工；黃燈表示存在兩天以內未完，優先安排生產；綠燈表示正常生產，按計劃安排。主管領導在現場，可以輕松了解核心部件生產狀況，及時發現問題，制定措施。目視化管理使現場生產效率大幅提高，生產周期縮短50%，解決了零部件成為整機交付瓶頸問題。
推行數字化管理，實現信息共享，提高生產效率。近年來，A公司針對在研型號逐步增多，科研和批產高度交叉，基礎數據缺乏有效的信息共享和溝通機制；生產計劃的下達和管理缺乏以產品生產配套為主線的總體控制、預警機制等一系列問題。A公司提出了以下解決思路：一是以條碼系統為牽引，實現數字化管理的技術支撐；二是以精益管理為目標、以工程應用為主導牽引，邊開發應用邊完善；三是數字化管理應用于生產制造，實現成本過程控制；四是利用信息化手段驅動管理創新，構建精益化生產組織及管理模式。圍繞以上工作思路，公司迅速行動，推行條碼管理，建設物流信息，成本管理數字化。成立了董事長為組長，副總經理、總會計師為副組長的領導小組，并下設辦公室；根據重點環節，設立若干個專業組。基層單位也都相應成立組織，并制定目標和措施，進行跟蹤考核和管理。經過不斷的探索和實踐，公司開發并成功實施了A公司制造系統（CPS）。CPS主要由產品數據管理系統（CHPM）、條碼生產系統（CHBPS）、計算機輔助工藝計劃系統（CHCAPP）、電子看板系統（CHKPS）和項目集成管理門戶（CHPIM）等構成，是一個集大成的數字化管理系統，具有強大的管理和服務功能。CPS的實施和應用，成功實現了產品制造全過程的數字化管理。實現了粗放管理到精細化管理的轉變，打通了從材料消耗、工裝配套、零組件生產與質量控制直到裝機狀態跟蹤的數字化管理流程；通過條碼，實現信息的精確快速傳遞，并實施過程監控；由粗放生產安排到基于裝配拉動的工序級控制和排產，實現精益化生產；提高設備使用率，減少材料的消耗，降低庫存及生產成本。
（三）技術創新：關鍵技術突破+工藝流程優化+實現降本增效
大力開展技術創新，航空產品關鍵技術取得突破。研發設計是決定產品制造成本的前置環節，而工藝技術決定產品的具體實現，對產品制造成本有重大影響。技術創新是推進A公司發展的源動力，也是全價值鏈成本管理工作的主要手段。為鼓勵廣大科技人員鉆研技術，加大技術創新力度，2010年A公司組織召開了首屆科技大會，對6個創新團隊和15個創新個人進行了重獎。公司成立了10個新的創新團隊，掀起了學技術、鉆技術、用技術，持續創新的熱潮。經過近年來的技術創新，公司在航空產品核心、關鍵制造技術方面取得了重大突破。
不斷優化工藝流程，努力實現降本增效。核心部件的批產制造技術，是A公司向批生產轉型的關鍵。動部件直接影響航空產品壽命，其制造歷來被視為航空產品研制的核心技術之一。隨著多種機型進入批產狀態，如何實現動部件的高質高效加工成為一項急迫的任務。常規加工工藝加工效率低、加工精度差，極大影響了動部件加工制造的周期和進度。動部件加工制約了型號的研制與批生產，成為A公司快速發展的“瓶頸”。工程技術人員有針對性開展技術攻關，開展動部件加工工藝優化；研討常規加工工藝的缺點，提出加工工藝的改進方法與措施；結合高新設備自動編程特點，充分考慮動部件難切削、高精度及變形控制要求，制訂高效優化工藝方案；進行自動編程技術攻關，通過加工策略、走刀方式、進退刀宏的合理選用，提高程序加工效率，減小刀具損壞消耗；進行刀具優選與切削參數優化攻關，提高加工質量和效率的同時，減少刀具刀片消耗量；進行加工仿真技術攻關，避免刀具非正常損傷，提高零件的尺寸精度；工裝夾具選用技術攻關，將大量工裝工具減少至幾套專用工裝，減少定位誤差，提高加工質量和效率；合理規劃零件工序、節拍，縮短加工周期。通過上述工藝優化，A公司的航空產品在加工效率、加工成本和加工質量等方面有了較大改變。
（四）管理提升：精益管理體系+綜合運營管控+提高運營效率
構建精益管理體系，為全價值鏈成本管理提供指導。精益是一種理念，核心是消除浪費、創造價值。精益的五大要素是：價值、價值流、流動、拉動、盡善盡美。公司的精益管理就是充分運用各種管理方法和工具將現場和業務部門作為一個整體，不斷改善組織與流程，優化管理系統。推行精益管理是公司提升人均效率、產量和提升顧客價值的最為有效的途徑。注重精益思維和精益工具的應用，縮小準備時間、均衡生產、節拍生產、拉式生產、準時化生產、目視化管理、作業標準化防錯設計等精益理念和工具的引入，最大限度減少價值流中非增值生產環節，消除浪費，創造價值。A公司精益管理體系是在綜合平衡計分卡（IBSC）的統領下，以KPI績效考核為導向，以EVA提升為價值目標，以管理者常態化標準作業為驅動，運用可視化管理拉動，以準時化生產為核心，以流程制度為主線，以6S管理為基礎，以TPM為保障，以精益六西格瑪為精細管理手段，以信息化為平臺，以班組建設與管理為基層單元，激勵員工運用各種管理工具，持續改進，消除浪費。
依托公司科研生產網絡指揮中心，加強公司生產運營全局管控。A公司建立科研生產網絡指揮中心，集監控、考核、調度、資源分配、應急處置等功能于一體的過程與全局管控平臺，確保了型號科研生產高效、有序運行。為有效、直觀地反映公司運營態勢，公司建立“經濟運行質量評價體系，以綜合指數反映公司經濟運行質量。運行評價系統共設置五大指數19類31項指標，將這些指標通過KPI分解到有關部門承接，并納入考核，進入科研生產經營監控預警中心，進行全面管控。公司依托信息化系統，建立健全了用數據說話、獎罰分明的考核體系。通過信息系統，公平、公正，以數據服人，自動獎懲，杜絕了人情因素；過程動態計算，變結果為手段；用CPS系統進行KPI考核，數據說話，基本解決了部門量化考核，建立了長遠考核的基礎。A公司開展了季度材料利用率、預算費用控制率、固定預算費用控制率、考核工時人員比率、生產車間一線工人工時均衡率、經濟增加值改善率、財務費用降低率、質量損失成本率、公司銷售款回款率等考核。
三、全價值鏈成本管理實施效果
A公司航空產品通過實施全價值鏈成本管理，取得了良好的效果。A公司產品種類進一步豐富拓展，產品形成多型號系列化格局。產能實現了跨越式增長，在人員增長不多的情況下，產能比五年前增長數十倍。航空產品批生產質量穩定性、可靠性和安全性明顯提高，用戶使用滿意度始終保持較高水平。近幾年來，A公司收入規模、利潤水平、經濟增加值（EVA）保持高速增長，整體運營質量穩中有進，價值創造能力不斷增強。
參考文獻：
[1]（美）邁克爾?波特（Michael E. Porter）著，陳小悅譯.競爭優勢[M].北京：華夏出版社，2005.