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美國是世界上經濟最發達、資本市場發展最成熟的國家，其會計準則很大程度上反映了國際會計理論與實務的最高水平，在會計準則的制定目標、制定機構、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準則，在整體框架、內涵和實質上實現了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據。
一、中美會計準則制定機制有關方面的比較
（一）制定目標方面
會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經濟環境、集團力量對比都能影響會計準則的制定,而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規則。
美國會計準則以目標為導向:
1.會計報告內容應反映交易或事項的潛在經濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關于企業資本、資本上的權利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現金流量前景有用的信息。
（二）制定機構方面
美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府"職能轉換"的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。
財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監督職能并提供經費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對FASB進行實時監控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設立了會計準則執行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。
在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產所有者的身份直接參與會計準則的制定工作,又可以社會監督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區會計準則及國際會計準則”的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準則項目，社會各界和財務會計準則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準則出臺后的普遍適用性和改進實務的可能性，從而提出初步方案。
研究準備階段：這一階段是就已確定的會計準則項目，收集資料，由代表不同學術觀點的專家工作組就問題的任務、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準則草案，FASB以公眾反饋意見為參考，以財務呈報概念框架為基礎，草擬準則條文。待委員會多數成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據，會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。
立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準則委員會提出擬訂的具體會計準則項目。
起草階段：這一階段主要是草擬準則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準則比較的研究報告供參考，起草人根據掌握的資料起草研究報告，作出初步的結論并形成討論稿，并報財政部會計司領導審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準則草案的基礎上，經部領導批準，在國內專家組以及省級財政廳和國務院有關主管部門的范圍內對討論稿征求意見。起草人根據這些意見進行修改完善，最后形成具體準則的草案。
階段：會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結論對我國會計準則制定的幾點啟示
第一，我國會計準則側重于“政府利益導向”，這在我國經濟體制轉軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，我國會計準則要向投資者、債權人，管理者等相關利益人提供有用的會計信息，我國的會計準則目標也要以“公眾利益”為導向。
第二，我國會計準則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準則的實用效果，應吸收各行業的基層財務人員參與到制定過程中，來加強準則的實用性。
參考文獻
關鍵詞： 成本會計； 環境； 趨勢； 對策
在現代市場經濟環境發生改變，企業管理理念發生變化的情況下，作為核算成本的成本會計也逐步呈現出新的特點和發展趨勢，比如技術與經濟相結合，專業管理與群眾管理相結合，成本最低化原則和全面成本管理等新的要求。使成本會計的技術和范圍不斷更新和拓展。
一、影響成本會計發展趨勢的因素
（一）成本會計的范疇
成本會計的核心是成本核算，計算產品成本是最基本的任務，沒有產品成本資料就無法進行其他方面的工作。但是，成本會計同時具有預測、決策、計劃、控制等職能。在成本會計的應用范圍方面，成本會計從主要應用于醫院、航空公司到目前各個行業的加強重視，其范圍呈現出擴大化的趨勢。
（二）技術經濟
隨著知識經濟時代的到來，知識與資本和勞動同樣成為生產要素，當前企業之間的競爭主要是知識的競爭，知識資源成為成本的重要組成部分。技術的變革引進相關的技術知識、先進的管理知識，比如在生產和管理中，自動化和電子化，大幅提高生產力，使質優價廉的目標有實現的可能。
（三）第三產業對成本會計的新挑戰
當前我國的第三產業尤其服務業發展越來越快，經濟發展形式由粗放型向集約型發展，成本會計在第三產業中的應用也要求有一套新的方法和技術。尤其是一些高新企業，直接成本費用和間接成本費用的比例打破了傳統的企業，這就要求成本會計管理過程中，深入分析這些費用產生的原因，準確劃分成本費用，選擇合適的計算方法，提供有力的數據信息。
二、成本會計的發展趨勢分析
（一）成本會計的電算化趨勢
隨著現代我國科學技術的發展，尤其是以計算機為中心的現代信息技術的發展，信息化管理和數字化管理已經成為企業管理的新型形式，勢必帶動成本會計朝此方向發展。一方面，計算機可以大大加快信息的反饋速度，增強業務的處理能力，可以及時、準確地進行成本預測、決策和核算。另一方面，將計算機等現代信息技術引入到成本會計的核算與管理中來，財務軟件代替人工記賬，提升了相關的工作效率，減少錯誤率，簡便了繁雜的會計核算工作，同時為企業財務部門節省了大量的人力、物力等。
（二）加大理論研究力度
在現代企業制度下，當前的成本會計對于成本會計對象、成本、生產費用、支出和費用等方面的基本概念界定不準確，不同企業對于同一概念的內涵和外延應用不同，同一企業不同時期對于這些概念應用也不一致，這使得成本會計最基本的概念缺乏統一性和科學性，加大成本理論研究力度是成本會計完善與發展的重要內容之一。
（三）技術和經濟相結合，進行全面成本會計管理
成本會計涉及到企業的各個部門和全體員工，要求各有關職能部門的設計人員、工程技術人員、材料采購人員等都應懂成本，關心成本；成本會計人員則應了解生產工藝過程，懂技術，參與成本、技術的決策，技術和經濟相結合，提高全體員工成本意識和素質。
（四）積極吸收最新的科研成果，學習外國先進的經驗和方法
企業需采用新的觀念、新的方法，注重借鑒西方成本會計理論與方法，學習外國先進的會計工作經驗和方法，為我所用，找到適合企業自身的成本會計應用策略，具體問題具體分析，在新環境和新的管理理論和方法下，促進自身的提高。
三、加強成本會計研究的對策
（一）加強會計電算化應用
會計電算化方面，不僅注重核算型會計軟件的開發與應用，還要加強管理型會計軟件的開發與應用。核算型會計軟件是傳統式會計信息系統的一種表現形式，要打破傳統式會計信息系統的局限，就必須屏棄原先的設計理念，進而開發出一個基于信息社會的系統會計模式。
（二）加強成本會計在企業管理中的應用
在企業管理中，現代成本會計為管理決策和了解客戶的需求提供了有效的服務；利用成本會計還可以提升企業產品的生產質量、服務質量、采購質量，減少這些過程中的損失；同時成本會計幫助企業有一個明確的市場定位，定位企業的產品類型，定位企業的產品在同行業的位置，使企業占據一定的市場份額，提高企業的售后服務質量，降低售后服務成本。
（三）全體職員參與成本會計管理工作
在成本會計工作中要求全員參與成本會計工作，提高全員成本意識和素質，更新觀念，加強管理人員對成本會計的重視程度，加強各部門各職員的成本意識，樹立人人關心成本的觀念。提高成本會計人員的專業技能，參與經營管理，學會預測、決策和控制，充分發揮成本會計的職能作用。
（四）制定企業成本會計準則體系
以原則性為基礎，規范成本會計核算的規則；堅持公平分配的原則，根據誰受益誰承擔的原則，提高分配的準確性。在一般成本會計準則的基礎上，制定分行業的成本會計核算準則，分析產品成本的組成與核算方式的差異，為同一企業不同產品和不同行業的企業制定差異化的成本核算方法。
參考文獻：
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通過第一堂課學生基本了解了本課程的特點，學習本課程的方法和要求，對任課老師的教學方法、教學態度等評價也大概形成，這些對學生的學習態度、學習興趣等有著重要的決定作用，授課教師一定要認真對待。人們常說好的開始卻能達到事半功倍的效果，要想方設法調動學生的學習積極性，激發學生學習該門課程的興趣?；A會計是一門理論性和專業性都很強的課程，如果開門見山就講授會計的概念、特點、職能等枯燥、深奧的理論，相信學生會瞬間喪失對本課程的學習熱情，甚至后悔選擇了會計專業。故在介紹完學習本課程的相關要求之后，應在視覺上對學生進行刺激?？梢圆捎肞PT向學生展示各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案等，也可以向學生下發對應的實物，增加學生對會計的感性認識。一般學生會被這些未曾謀過面的東西所吸引，課堂氣氛立刻活躍起來。接下來教師應簡單地介紹會計核算流程，讓學生對本門課程的學習內容有一個初步的認識和了解。然后從工業企業資金循環開始，首先提問企業資金的來源渠道、企業生產經營活動三階段，及每個階段發生的主要經濟業務和資金形態的變化，從而引出會計對象的概念，繼而再引出會計的概念、特點和職能等。與此同時教師要充分展現自己的人格魅力，讓學生喜歡上你，喜歡上你的課。總而言之，只要注意教學方法，第一堂課就讓學生被吸引，并愛上會計專業，那么學生將能很快地步入正軌，進入自覺學習狀態。
二、突出教學重點與難點
會計基本理論和日常業務的處理是《基礎會計》課程的重點與難點，是教學任務的重中之重。會計基本理論一般包括會計概念、會計職能、會計對象、會計假設、會計信息質量要求、會計要素、會計等式、借貸記賬法等。這些理論對學生來說晦澀、難懂但最為重要；對授課老師的要求最高，最難講。因此，教師在講授這部分內容時不能照本宣科，輕描淡寫的一帶而過，認為反正講了學生也聽不懂，干脆讓學生死記硬背，能應付考試就行。相反如果對這些概念性的理論學不懂，不僅影響整個教學效果，還會讓學生對會計專業的學習興趣大為下降。日常業務的處理實際就是會計循環業務的賬務處理，以編制會計分錄為主，是教學的關鍵。進行《基礎會計》會計分錄教學過程中，首先，要詳細講解會計分錄的形成過程。即從一筆業務發生對會計要素增減的影響，再到具體的會計科目的增加或減少，最后借助借貸記賬法下賬戶的結構，確定借方和貸方科目，熟練地掌握會計賬戶之間的對應關系。其次，要講清部分會計分錄之間的銜接關系。比如“A公司預付款項1000元購買原材料”（實際成本法核算，此處不考慮增值稅處理）這種業務，表明當時材料并未收到，不能借記“原材料”等科目，只能借記“預付賬款”；當實際收到材料并驗收入庫時，必然要增加原材料，同時要沖銷預付賬款，編制會計分錄為：借：原材料1000，貸：預付賬款1000。再次要講清結轉類會計分錄中某些會計科目間的邏輯關系?！敖Y轉”通俗來講就是讓一個賬戶的余額變為零，全部轉入到另一個賬戶中去。不難發現工業企業業務核算中有許多結轉類的業務，尤其如“生產成本”、“庫存商品”與“主營業務成本”這三個科目之間就存在著遞進式的邏輯聯系。如生產某種產品發生的生產費用計入“生產成本”，當完工入庫時由“生產成本”轉入“庫存商品”，繼而將產品銷售出去后由“庫存商品”轉入了“主營業務成本”。
三、融入會計從業資格證考試
學生畢業后必須持有上崗證，即會計從業資格證方可從事會計工作。讓學生畢業前取得會計從業資格證書，這是高職學院人才培養目標之一。對于每一個會計專業的學生來說，必須認識到會計從業資格考試的重要性，樹立一次通過的信心。目前，會計從業資格考試實行是的全國統一的無紙化考試，考試科目有財經法規與會計職業道德、會計基礎、會計電算化（或者珠算），所有科目一次性通過才能合格。會計基礎科目考試大綱不僅涵蓋了高職學院《基礎會計》課程教學內容，還包括部分《財務會計》課程的教學內容，如交易性金融資產、固定資產處置及壞賬準備的核算等。有效地將會計從業資格證考試融入到基礎會計課程教學中，可以從以下兩方面進行。第一，在《基礎會計》課程日常教學過程中，在不影響正常的教學安排和教學目標的前提下，應以會計從業資格考試為導向，根據《會計基礎》科目考試大綱優化和調整教學內容，適當增加《基礎會計》課程的教學課時，將考證內容合理地完全融入到日常教學中去。這樣既可以完成本專業的教學任務，又滿足了會計從業資格考試的需要，真正實現一舉兩得。第二，建立會計從業資格考試題庫，與學生實現資源共享。目前各高職院校均采用全國題庫，題庫涵蓋面廣，題量大而細，基本實現了對所有知識點的考核，這在一定程度上減輕了教師出習題的工作量?？荚囋囶}是電腦隨機組成，每個考生抽到的試題不完全相同。有些學生在平時的學習過程中，能滴字不漏的將概念性的知識點背下來，但考試時卻考不出高分，這充分暴露出學生對所學知識只是機械性的死記硬背，沒有理解透徹，缺乏有效地解題方法、思路、技巧。因此，在教學中要讓學生多做題，及時查漏補缺，教師還應加強對學生解題方法、解題技巧方面的指導。此外，考試題庫不僅限于安裝在機房，還可以考慮安裝在電子閱覽室，供學生空閑時練習。
四、改革考核評價方法
目前，高職《基礎會計》課程的考試一般采用傳統的期末閉卷考試，考試以理論為主，題型基本為客觀題和主觀題，且主觀題（一般為編制會計分錄）所占比例較大，達到50%左右。筆者認為，《基礎會計》課程的考核可以采用理論考核與技能考核相結合，每一種考核又包括了終結考核與過程考核，只有理論考核與技能考核同時合格，本課程才算通過。
（一）理論考核
理論考核的終結考核為期末時由學校統一組織的閉卷考試，這種考試對接從業考試中《會計基礎》科目，題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分值與題量也完全與其一致。這種以客觀題為主的考試，主要考核學生對會計理論知識的理解與記憶，終結考核得分即為卷面實際得分。過程考核成績即平時表現包括出勤、答題、作業等，再按照終結60%，平時40%的比例計算即為理論考核的最終得分。
（二）技能考核
技能考核主要考核學生實踐操作能力、團隊合作和獨立處理問題的能力，與湖南省會計技能抽查相對接。其中平時考核包括填制原始憑證、填制記賬憑證、開設與登記賬簿、編制會計報表等若干單項實訓成績和小組合作過程中的團隊合作情況。終結考核為技能抽考，抽考題來源于湖南省會計技能抽查題庫，并根據《基礎會計》課程內容進行適當增刪，考核標準也嚴格執行技能抽查標準。
五、注重會計職業道德培養
會計崗位的特殊性，決定會計職業道德建設的重要性。職業教育道德教育必須從“會計源頭”抓起，作為為社會輸送和培養會計人員、灌輸價值觀和道德原則的重要場所的高職院校肩負著重大的責任。當今社會，因會計人員缺乏職業道德給社會造成巨大的損失的案例層出不窮?；A會計是會計專業學生入校后接觸到的第一門專業主干課程，要堅持會計專業教育與會計職業道德教育兩手抓，將會計職業道德教育貫穿于整個教學過程，培養學生樹立正確的職業道德觀。職業道德的培養不可能一蹴而就，需要教師潛移默化的影響，經常向學生灌輸什么是可以做的，什么是不可以做的，哪些做法是正確的，哪些做法是不可取的。教育學生要遵紀守法、誠實守信、廉潔自律，在職業道德與利益誘惑面前做出正確的選擇。例如，在講授原始憑證、會計報表等內容時，選取現實生活中已發生的相關案例，讓學生了解原始憑證、會計報表造假帶來的危害。還可以聘請企業專家或執法人員定期舉行專題講座，張貼警示性標語等以此加強對學生職業道德的培養。
六、采用通俗化語言教學
隨著我國基本會計準則的實施，具體會計準則的草擬、征詢、聽證即將陸續頒布，我國會計理論的改革也進入了一個新的時期，人們對會計的認識已經達到一定的深度，對會計及會計理論對社會經濟的影響有了更為明確、深刻的認識。尤其是會計理論界、學術界對會計理論諸要素的研究、表述已基本接近國際先進水平。比如，對會計的定義、對象、職能、基本方法等都有獨到的見解，可謂我國會計理論的研究健康與完善。然而，客觀地審視社會現實，雖然會計準則已經頒布施行，會計法規層出不窮，會計行為結果——即會計信息失真卻越來越嚴重。會計信息對管理者們和有關的利害集團或個人做出有關的決策影響力不大或根本沒有影響力、甚或起到反作用，會計報表、會計準則中有些地方相互沖突、不能夠前后一貫，政府機構不得不頻繁地補充各種規定，這是為什么？除了我國經濟體制固有的弊端和會計準則制定者的局限性以及會計隊伍素質較低外，一個重要的原因就是我國會計理論界沒有很好地從整體上對會計理論進行系統地研究，形成一個完整的現代會計理論體系。由于會計理論導向的偏差與漏缺，難免有些會計實務工作者乘虛而入，假賬百出、信息失真，有關部門不得已“頭痛醫頭、腳痛醫腳”，由于沒有依據會計固有的規律性構建與完善會計理論框架體系，沒有形成系統的會計思想和人們普遍接受的權威性整體觀念，因而代表一個國家會計理論水平和實務水平的會計準則，有些地方不能較好地相互銜接和一致，甚至出現矛盾與沖突。為了從根本上解決上述諸多問題，必須認真地對現代會計理論體系的構成進行系統、完整地研究。因此，構建我國現代會計理論體系已經迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經濟蓬勃發展的大環境下，構建有中國特色的現代會計理論體系也是完全可能的。
二、以會計環境為邏輯起點構建我國會計理論
首先，要構建我國會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現狀有一個完整而深刻的全面認識?？偟膩碚f，我國會計理論研究缺乏系統性與完整性，因而人們對會計理論體系的認識也不一致，具體表現如下：
1、缺乏對現代會計理論體系要素的科學歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質屬性及其特征將其進行科學的歸類，按其內在的邏輯關系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。
2、缺乏系統性。由于沒有按各要素的內在邏輯關系排列組合，對每一項要素也沒有系統地研究，將他們有機地結合起來，形成一個統一的整體，因而也不成為體系。
3、缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應該首尾一貫。
4、缺乏國際相似性?，F代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計格格不入。
在認識我國會計理論結構缺陷的基礎上，再以會計環境為邏輯起點推衍我國會計理論體系是符合認識論的。在著手構建我國現代會計理論框架結構之前，首先應確立構建的起點和基本思路，即現代會計理論框架結構的構建應從何處入手。關于我國現代會計理論體系研究起點問題，目前有三種比較有代表性的觀點：一是會計本質論。即認為構建現代會計理論框架應從會計的本質開始。首先要回答會計是什么，在明確了這個問題的基礎上才能確立其他理論問題；二是會計理論對象論，即首先應明確現代會計理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其他學科區別開來，才能進一步研究其他理論問題。兩種觀點是典型的規范性會計理論研究方法，即傳統的研究方法；隨著西方會計理論的導入，人們開始關注會計目標理論，因而近幾年出現了第三種觀點：會計目標論。持這種觀點的學者認為研究現代會計理論體系必須要明確會計目標是什么，會計目標決定了現代會計理論體系的其他要素。沒有確立目標的研究，是盲目的研究、無意義的研究。這種觀點目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權威性的觀點。但卻忽視了一個較為關鍵的環節，即環境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時間、地點等環境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計本質、對象，還是會計目標，都是在一定的社會政治、經濟、文化、教育等環境下人們對會計現象的一種認識，有什么樣的會計環境，就必然有什么樣的會計理論出現。例如，上世紀六十年代以前，美國會計學家認為會計是一項藝術；而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的應用，認為會計是一個經濟信息系統。而我國會計學家在八十年代初認為會計是一個管理工具，到八十年代末則認為會計是一項經濟管理活動，現在絕大多數人認為會計是一個經濟信息系統。所以說，在研究我國現代會計理論框架時只有從會計環境入手，只有對會計環境有了充分的認識，才能在研究現代會計理論中發現其實質及精華所在。
以會計環境為邏輯起點而構建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊：
1、會計本體理論。主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。它是具體時間與空間范圍內的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：
（1）會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環境、會計目標、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內容上相對穩定，與會計實踐結合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標，并通過會計目標間接作用于其他要素。會計目標對其他各要素的決定作用體現在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強，與會計實踐關系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質實質上是對整個會計系統的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎合適的。它產生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導作用。
（2）會計應用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們為了保障會計目標的實現而制定的，由會計環境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現手段（信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者）及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。
2、會計外延理論。主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業道德理論等。
關鍵詞 金融會計風險 防范化解
一、金融會計風險的涵義
（一）金融會計風險的概念
我們通常所謂的風險，一般指的是具備一定條件，在一定的時期內，有可能發生的各種結果與變動程度。而單純從財務角度來說，其風險主要涉及到預期的報酬可能無法按時兌現。而企業金融會計風險作為金融風險的一個重要方面，主要是指在企業金融會計業務過程中，由于制度安排以及組織管理、技術方法和人員素質等方面原因，導致金融會計業務有可能產生經濟損失方面的風險，也就可能造成資金、財產、信譽等方面損失等等。
（二）企業金融會計風險的內容
1.會計核算風險
及時對銀行業務進行真實、完整地核算是銀行會計的主要基礎性工作。而在企業會計實務中，因會計核算的許多環節失控帶來的風險，集中體現在對憑證審查不嚴、沒有及時進行賬務處理、對賬務進行檢查核對不力、對復核監管不力、沒有健全的電腦制約機制以及采取不當的核算方法而造成的資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等一系列損失。
2.會計結算風險
結算業務通過銀行向客戶提供各種支付結算的手段與工具來實現經濟活動中客戶的貨幣給付轉移服務。在企業會計實務中，因復雜、不健全的結算管理，會造成結算資金借助結算憑證和結算渠道而進行套取、侵吞、挪用結算資金而產生的風險，這樣的風險具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點。
3.會計監督風險
這一風險主要是因相對軟弱的企業金融會計監督職能，沒有對那些經營不合理或者不合法行為進行有效地監督而產生的風險。這一風險對我國商業銀行的發展影響很大。
二、企業金融會計風險產生的原因
（一）外部經濟環境的影響
在金融業競爭激烈的大環境中，少數企業受利益的驅動，通過一些不正當的手段進行惡意競爭，這些手段有：高息攬儲、低息放貸，或違背會計核算原則虛增虛減利潤等，這樣的違法手段不僅增大了企業的經營成本，也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則，不可避免地產生企業金融會計風險。（二）內部管理模式的影響
這主要體現在兩個方面：一方面，會計信息導致的風險。會計信息不真實可靠，導致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風險。失真的會計信息將導致企業的經營活動無法實現科學化、制度化，影響了企業的健康有序發展。失真的會計信息也導致企業無法對自身進行市場定位，誤導資金的流向，影響其競爭力，導致其面臨淘汰的命運。另一方面，內控制度導致的風險。由于企業的領導重視和認識程度不夠、內控制度建設不能跟上業務發展的需要、有效的會計監督和制約機制缺乏、對內控制度落實不力等因素的影響，導致金融風險的加劇。
（三）會計行為主體的影響
會計行為主體主要是會計人員，職業道德素質不高、受社會不良思潮影響，是產生金融會計風險的一個重要誘因；同時，現有些企業會計人員的業務培訓也不夠，使會計人員的知識結構和層次沒有及時更新，用人機制的缺乏，使會計人員素質在低層次上停留，這都為金融會計風險埋下了伏筆。
三、建立管理型金融會計新體系
在防范與化解金融會計風險的過程中，要充分發揮會計的管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，一是要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善企業經營管理與防范金融風險。提供及時、真實、可靠、全面、相關的會計信息。二是要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國企業內存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統一的弊端，影響到會計職能的發揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效遏制違規和賬外經營，切實防范和化解金融會計風險。
四、防范與化解企業金融會計風險的對策
（一）改進金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構應盡量要求企業報送已經注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業接洽時，應要求其提供真實的當期現金流量表，同時金融機構應加大對現金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業利潤指標和靜態財務比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，在現有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。
（二）建立一個全面監督保障系統
這一系統實際是一個涵蓋事前、事中和事后“三位”的保障，在企業中，要依據不同的風險種類對其預警指標的選取、實物經營的動態監控、原始票據的審核、經營績效的抽查和復查等方面的權重進行確定。這一系統不僅要監督保障對靜態目標，也要預警動態事件，從而最大限度地控制和減少企業金融會計風險損失的發生。
（三）集中核算強化企業內控制度
各企業必須結合自身業務經營的特點和規模，科學地制定出自己的內控制度，要有針對性從宏觀和微觀兩個角度制定出詳細的內控制度實施細則，并能夠在實踐中付諸實施。同時，企業還應加強崗位責任制管理，完善相應的約束機制，對不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權制約的格局。
五、結束語
當前我國企業改革的重點內容就是要增強企業金融會計風險意識。
因此，我們必須不斷加大企業金融會計的幅度、深度和廣度，豐富其內涵，并采取有效的防范和化解風險的措施，調整企業的經營戰略，才能夠有效地降低風險產生的機率，增強企業的市場競爭力，保證企業的經濟效益，從而使用企業可持續發展壯大。
【摘 要】隨著經濟全球化速度加快，企業面臨越來越激烈的市場競爭，如何始終保持自身的競爭優勢，制定合理的戰略目標并不斷發展，是企業亟待解決的問題。實踐證明，軟實力將逐步成為提高企業競爭力的源泉。其中全供應鏈管理已成為越來越多企業取得成功的有效途徑。本文擬將管理會計與企業的全供應鏈管理相結合，并對其應用進行探討，以期使其能對企業戰略決策及保持競爭優勢起到良好的推動作用。
【關鍵詞 】制造業 全供應鏈管理 全供應鏈管理 管理會計
一、引言
經濟全球化，在企業帶來廣闊發展空間的同時，也帶來了較大的競爭壓力?？萍歼M步縮短了產品的生命周期，新產品、新技術被模仿替代的時間差越來越短。因此，全供應鏈管理，尤其是基于企業管理會計理念的全供應鏈管理，作為一種新型管理模式，對于保持企業競爭優勢及核心競爭力非常重要，可以為制造業企業更好的發展提供保障。
二、全供應鏈管理的概念及特點
（一）全供應鏈管理的概念
全供應鏈管理從廣義上理解就是整合從最終使用者到最初供應商之間的各種關鍵商業活動的過程，包括為客戶及利益相關者提品、服務及信息等。而從狹義上可理解為一個包含從原材料、生產、存儲、運輸、客戶及服務的工作計劃。
（二）全供應鏈管理的特點
1、以滿足客戶的需求為首要任務，同時盡量增加客戶價值。在供應鏈管理中，客戶的需求是一切的起點，貫穿設計、生產、銷售全過程，協調鏈條上各企業間的行為。企業應在滿足客戶要求的前提下盡量減少客戶的支出，以達到客戶價值最大化，從而優化并提升整條供應鏈水平。
2、供應鏈管理把供應鏈中所有企業、部門看作一個整體，強調發揮整體的力量。供應鏈管理從供應鏈整體出發對鏈條的各個環節、流程進行分析、改善和協調，要求供應鏈上的各企業行為不僅要顧及自身的利益，更要以整條供應鏈利益最大化為出發點和目標。
3、強調供應鏈上各企業之間要建立一種戰略合作伙伴關系。即與供應商、銷售商間不再是單純的競爭關系，而是一種新型的相互合作、優勢互補的合作型關系。
4、供應鏈管理具有更高的目標，強調通過管理庫存和合作關系增強整個供應鏈的競爭力，通過提高自身的競爭力來提升整體供應鏈的實力，而不是僅僅完成一定的市場目標和實現單個企業的增長。
三、企業管理會計的概念及特點
（一）管理會計的概念
管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的，將現代化管理與會計融為一體，為企業的領導和管理人員提供管理信息的會計。它是決策支持系統的重要組成部分。管理會計的最終目標是在滿足社會需求的基礎上，實現價值的最大增值，提高企業的經濟效益。為了應對激烈的市場競爭，管理會計已被很多企業廣泛使用，借以提高產品質量，降低產品成本，擴大企業利潤，提升企業價值。
（二）管理會計的發展特點
1、傳統的管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業整體。其工作側重點主要是為企業內部管理服務，從企業經營管理的角度獲取數據，為責任主體制訂工作目標，控制責任主體的行為，注重管理過程、結果對企業內部各方面的影響。
2、現在的管理會計不僅局限于單一企業，而是面向整條供應鏈系統，需要將供應商、銷售商、客戶及利益相關者均納入到管理會計的邊界之中；同時管理會計逐步形成包括戰略管理會計、作業成本管理及價值鏈管理會計等新的管理模式。
四、全供應鏈對管理會計的影響
（一） 可用信息的互惠性
供應鏈要求在管理會計系統中能夠檢索出高品質的數據。同時，這些數據應該是可用而互惠的，與供應鏈有關的合作伙伴有使用的權利及提供信息的義務。例如，有助于跟蹤和追查供應鏈的處理器系統，能夠評估其他合作伙伴如何連鎖經營，提供合作伙伴產品的介紹，也可以反映消費群體購買產品和回饋消費者的滿意度。因此，傳統的管理信息質量標準（精確度、完整性、及時性等）應向以互惠的可用信息作為目標和衡量標準而轉變。
（二）資產管理的全局性
在供應鏈中，不同的合作伙伴將傾向于投資供應鏈的共同目標。這種特定資產投資的發生，在不妨礙個別公司的盈利能力時，能使作為一個整體的供應鏈達到最好的盈利狀態。通常的資產代表未來現金流入的價值，以供應鏈為基礎的資產管理減少了因為分布不均或信息不共享而造成的多余的資產儲備或投資，可以在更合理的情況下再分配資源，增加應用盈余資產的透明度。
（三）管理投資組合風險的全面性
供應鏈的投資組合不僅給公司創造了更多的機會，也帶來了風險的多樣性。管理會計要求針對供應鏈的特性加強對投資組合的風險管理。不但要關注自身的投資組合風險，也要重視合作伙伴的投資動向，便于及時對各種風險進行預測及分析。
五、管理會計方法在全供應鏈管理中的應用
（一）基于控制資金成本的全供應鏈金融管理方法
供應鏈金融管理是指整個鏈條中與貨物的運動和儲存聯系在一起的流動資金管理。供應鏈金融管理合并了所有貿易伙伴之間和他們的金融機構之間的經營和財務管理等。全供應鏈的金融管理可以幫助買家和賣家管理現金流，減少過多的現金余額，降低融資成本。
一、建立企業內部控制制度的意義
企業內部控制制度，是指單位內部為了有效的進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約相互監督的制度、措施和方法的總稱。正確認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，企業內部控制主要有以下幾個方面的作用：
1、保證國家的方針、政策和法規在企業的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。完善的內部控制可以對企業內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規得到有效的執行。
2、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內部控制制度通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發生，保證會計信息的正確性和可靠性。
3、保護企業資產的安全、完整及對其有效使用。完善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現象的發生。
4、保證企業各項生產和經營活動有序的高效進行?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業生產經營活動有序、高效地進行。
5、保證企業達到更大盈利的目標。通過制定科學的內部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業獲取更大的利潤。
二、煙草行業企業內部控制的現狀
隨著行業組織機構調整步伐的加快，聯合重組后企業的資產越來越多，業務流程越來越復雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內控的有效性提出了新的挑戰，客觀上即要求企業經營者不斷提高主體經營管理能力，更要求企業加強內部控制、建立自我約束的管理機制，防范內部風險。
國內煙草行業企業一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，其基本業務的內部管理是有章可循的。但還是有相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構先天不足，再加上內部控制固有的局限性，使企業內部控制薄弱，業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。主要表現在：業務決策人員與經辦人員沒有很好地分離制約，存在業務授權（管理職能）、業務執行（保管職能）、業務記錄（會計職能）、業績檢查（監督職能）兼容現象；重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象；財產清查沒有制度，“家底”不明確；內部審計沒有制度，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。
三、建立企業內部控制制度的原則
內部控制是一種與實踐聯系相當緊密的管理手段，在建立健全內部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應結合煙草行業的具體情況，真正建立一套符合行業發展和管理需要的內部控制機制。具體講，應符合以下原則：
1、以法律為準繩原則。內部控制制度必須符合有關法律法規的規定，體現法律法規和政策的要求，以保證控制系統的權威性。企業的一切行為必須限制在法律法規的框架內，內部控制系統的建立也是如此。某些單位就內部控制本身來講可能是嚴密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。
2、體現內部牽制原則。即每一項業務活動，都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個部門以上的控制環節方能完成。比如：在銷售業務活動中，發票開具環節由財務部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。
3、體現全面控制原則。全面性原則：一是指內部控制的觸角滲透到單位各項業務活動過程和業務各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業的內部控制應貫穿于生產活動的全過程，必須全面規范企業的各項經營活動，使企業業務活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協調的內部控制制度體系。
4、以成本效益原則為指導。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和產出效益之比，只對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。選擇關鍵控制點是實現少花費而高效率控制的重要途徑。5、制度要具有相對穩定性和連續性。既要保證內部控制的穩定性，又要使內部控制制度在實踐中得到補充、完善。
四、建立煙草行業內部控制制度的方法
1、加強行業“國家利益至上”價值觀的培養和優化。建立煙草行業內部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業沒有自己的特殊利益，全行業必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴格行業自律必須始終遵循的行為準則。中國煙草組建以來的發展實踐足以證明，什么時候行業內部監管工作抓的緊，抓的好，什么時候發展就做的好，哪個單位內部監管工作做的好，哪個發展就更快。加強行業內部控制制度，關鍵在于引導員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規范風險。
2、開展建章立制，搞好內部控制制度的創新。依據國家的法規政策，認真分析解剖煙草行業存在的問題，抓住改進和改善企業管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業內部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照依規經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對企業產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業各企業職工的思想觀念和素質、經營管理者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況、內外部環境條件等諸多方面的差異性，企業內控的任務、內容、主要環節和重點不盡相同。因此。要在國家有關政策法規的指導下，一切從本企業的實際出發，科學而準確地確定自控重點和自控目標。就企業的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內部審計的監督內容和監督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經營活動方面，確定企業自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產銷成本、貨款回收、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環節和重點目標。
4、搞好內部會計制度的體系建設，發揮各系統內控的職能作用。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經營管理和經濟活動，就需要完善內控制度。
（1）建立內部會計制度領導小組。按照《公司法》的要求，結合自身特點建立適合企業內部控制需要的職能機構。如董事會，監事會、總經理等職責分工與制約的組織框架。董事會下可以設立包括審計委員會在內的若干專業委員會，作為實施決策和內部控制的支持機構。要發揮董事會在內部控制中的核心作用保證董事會在決策、監管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產處置、對外投資方面出現問題。
（2）充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。
（3）充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。會計師事物所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性。應逐步建立和完善相關的法律法規，引導行業企業從內控機制和完善制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置中的違法亂紀行為，確保各項經營活動中的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。
關鍵詞：政府會計 研究 評價
二十世紀八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國和西班牙等國一系列的政府會計改革引起了十界的廣泛關注。為了改革的有序進行，國外學者對政府會計的理論問題進行了深入的研究。國外的改革經驗和研究成果都為我國政府會計的研究創造了良好的契機。在財政部和中國會計協會的大力推動下，我國政府會計研究也取得了一系列的成果。
一、我國現有預算會計體系的缺陷
政府會計改革及政府會計理論研究也應當盡可能的完美化，都是因為現有的政府會計制度和理論體系存在缺陷，并且已經不能滿足現實需要。因此，我們有必要首先研究現存的問題，在此基礎上開展進一步的后續研究。我國現行預算會計體系是以修正的收付實現制為基礎，記錄和反映政府預算收支狀況及合規性，以適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府部門對財政管理的需要，包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、國家預算和各級總預算執行的國庫會計、基建撥貸款會計和收入征解會計、預算外資金會計等。無疑現有預算會計體系在提供宏觀經濟管理和政府財政管理信息方面發揮著重要作用，但是也存在著嚴重的缺陷：一是預算會計體系不協調，表現為財政總預算會計與行政事業單位會計不協調，財政總預算會計與新的資金管理會計制度不協調，制度缺乏靈活性和適應性。二是預算會計核算基礎存在弊端，導致同一會計期間政府權力和責任不相匹配，無法準確反映政府負債狀況，不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監督，也不利于政府內部的效率改進。三是預算會計核算內容不全面，存貨沒有作為資產確認，對固定資產核算和反映不全面，對政府債權、股權核算和反映不完整。四是預算會計信息披露與形勢發展不適應，披露的范圍過于狹窄，內容過于簡單，信息不公允。
二、政府會計的界定及特點
我國政府（預算）會計是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業單位核算和監督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經營收支情況的專業會計。通過比較美國政府會計，我國政府會計具有以下特點：在適用范圍方面，我國預算會計不適用于國有企業，但財政 總預算將事業單位納入預算范疇；在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。
三、政府會計概念框架的構建
政府會計概念框架不同于企業會計概念框架， 表現為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產出是公共物品或自然壟斷產品；政府經營目標比企業經營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多；政府資產并非帶來未來的經濟利益；政府的許多資產不 是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業所面臨的制約力量；政府預算必須公開。
四、政府會計目標
政府會計的目標有三個層次：基本目標是檢查、防范舞弊和貪污，保護公共財政資金的安全；中級目標是促進健全的財務管理；最高層次的目標是幫助政府履行公共受托責任。我國現階段政府會計改革的目標應兼顧兩個方面：一是財務管理目標。該目標下政府會計信息主要體現為各種財務信 息，包括政府公共資金的使用效率、對政府資產的管理水平、政府承擔債務的規模與結構以及償還能力等；二是預算管理目標。政府預算是一種強制性的法定預算，它強調立法機構對政府資金使用的控制。我國政府會計目標應該包括以下幾個方面的內容：符合預算法的要求，提供與預算相關的信息；反映國家資源的總存量、流量以及變化情況，反映國有資產的總量以及受托保管和經營中的保值增值財務信息，反映國家財政和財務狀況的會計信息；界定政府的受托責任，提供政府及公共部門的業績信息；提供幫助政府機構內部管理與控制，以及立法機構或審計部門監督和檢查政府及其機構的有關信息。
五、政府會計要素
從對會計要素的認定以及劃分的慣例看，報表上的項目類別是否能被稱為會計要素，取決于它們是否在日常賬戶中按照一定的會計基礎進行記錄，只有按照一定會計基礎進行確認和計量的 項目才會被視為會計要素，否則不被視為會計要素。在資產要素方面，絕大部分國有資產不是通過交易取得的，所以歷史成本沒有意義，而市場價格雖然可驗證，但又很難獲得。在負債要素方面，政府會計中的負債不易于在中央政府契約或法定義務與其政治承諾和對大眾福利的社會責任之間劃清界限。政府負債應包括直接顯性負債、間接負債和隱性負債。由于我國行政 單位是獨立核算的會計和報告主體，因此存在政府內部的負債。政府財務報告 應報告全部負債、債務規模及比較信息、披露負債計量方法、未確認的或有負 債以及債務拖欠本利等。在資產與負債的差額表述方面，我國政府會計要素包括凈資產要素。在收入與支出方面，政府提供公共物品，沒有人愿意為之付費，所以只能通過稅收來籌集資金，這個特征切斷了履行服務與收入確認之間的聯系，使得收入很難與支出配比。
六、政府會計假設
我國政府會計制度未明確會計信息產生和會計報表編制所基于的會計假設。關于會計主體假設，政府或政府單位是對外承擔受托責任的“組織主體”，各類基金是限定資源用途的“基金主體”。通過比較美國政府會計，記賬主體與財務報告主體概念的適當分離。政府會計應該是三重主體并存：基金報告主體、政府部門或單位報告主體、政府報告主體。在報告主體方面，我國政府可以分為三個層次：第一層次為基本政府，即各級政府；第二層次為政府的組成單位或直屬單位，如現行預算會計體系中的行政事業單位；第三層次為政府的相關單位，包括國有獨資企業、政府參股企業、政府公用事業單位。除國有企業外，應當以“掌握和使用公共資源以及承擔公共受托責任”作為判定“政府單位”的兩項重要標準， 來確認政府會計主體。關于持續經營假設，該假設在政府會計理論中應做出適當的修正，即政府的公共活動具有連續性，而基金財務收支活動則具有暫時性。關于會計分期假設，對于政務基金而言，該假設是在一個預算期間內財務資源的實際流動及其預算比較相關的概念，而不是一個與利潤的確定相關的概念。關于貨幣計量假設，很多學者認為貨幣計量假設在政府組織具有適用性。
七、政府財務報告與政府會計信息披露
有些學者將我國政府會計信息披露不充分的原因歸納為：我國實行的是預算會計制度，尚未建立真正的政府會計；我國政府機構龐大，職能范圍廣泛，相應的財務活動涉及面廣；財政職能薄弱；審計監督機制不完善。通過比較美國政府財務報告體系，學者們建議從以下幾方面改進我國政府財務報告體系和會計信息披露機制：
1、我國政府財務報告可以從政府層面報告到可選擇的雙重視角報告。
2、改革和完善政府會計制度，從主要滿足政府內部使用者的需要，轉向同樣重視政府外部使 用者的需要，除提供預算收支狀況的信息外，還提供政府財務狀況和績效評價 方面的信息。
3、明確政府財務報告原則。編制政府財務報告應當遵循全面性、可靠性、相關性、一致性、可比性、可理解性、有用性等原則。
4、鞏固財政部門在政府會計信息披露中的權威地位。
5、提高會計基礎工作，改進審計監督，確保政府會計信息的真實性。
6、年度財務報告應該經權威鑒證機構審計核定。
7、建立政府財務報告對外公布制度。
八、我國政府會計改革思路
我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。因此，政府會計改革勢在必行。在我國政府會計改 革的總體部署方面，大多數學者認為，我國處于市場經濟不斷完善和深化的轉 軌時期，政府會計核算基礎改革不可能一蹴而就，只能根據財政管理體制改革 不斷推進的程度，分項目漸進實行權責發生制，逐步擴展以適應財政管理體制的要求。政府會計核算涉及政治、經濟，在改革過程中要權衡成本收益。
參考文獻：
[1]陳立齊，李建發.國際政府會計準則及其發展評述[J].會計研究，2003（9）
1、其客體是相同的。雖說兩者重視的要點是不一樣的,關鍵的體現在管理模式的更加的關注對主體今后的活動的分析,但是財務模式的則更加的關注對已經出現的要素的真實體現,不過它們分析的要素均是單位,都是把單位的生產活動當成是關鍵的探索客體來分析的。
2、資源具有同源特點。結合相關的信息概念,我們得知,會計本身是為了提升單位的所有事項的效益,強化管控力度而設置的一個以供應財會信息為關鍵點的經濟信息體系。也即是說其本質是供應對決策有益處的內容的一個體系。它們是會計的兩個構成要素,其供應的信息是不一樣的,關鍵的體現在如下的一些層次之中,比如它們的信息的使用人以及相關的貴的功能和及時性等等的一些內容不一樣,不過它們需要的原始內容均是從單位的運作活動中得到的,僅僅的是因為它們對于信息進行了不一樣的匯總處理,此時才使得最終的輸出內容是不一樣的。
二、關于兩者的差異
1、其重視的內容是不一樣的。對于財務模式的來講,它將精準有效的體現單位的運作管控事項為關鍵的特點,它的信息是供應給單位的利益有關體的,而且將外在的使用人當成是關鍵體。它的活動的關鍵點是單位之前的事項,經由很多的處理工作來記載并且分析早已出現的各種事項內容。而對于管控模式的來講,它是為單位自身的管控工作者貢獻力量的,經由多項指標的分析為單位的決定活動提供精準的內容,所以它的活動的關鍵點是單位的今后,經由對單位之前的分析來預估并且管控和測評單位。
2、信息的品質特點是不一樣的。對于財務的來講,要切實的結合相關的規定和理念來開展處理工作,它的信息規定精準真實,它的確認要切實的結合相關的規定來開展,最后以財務會計報表及其附注等為載體向利益相關者傳遞有關企業過去經營的相關信息。對于管理會計來講,它不會受到相關的制度的干擾,它的措施的使用可以結合管控的規定來靈便的選取,比如自身的管控以及成本的控制等等,它供應的信息是從之前時期獲取的,是面對今后的,其不存在時間以及樣式等方面的干擾,它可以結合實際的規定來同英定量的信息,比對其貨幣計量特點來講,其可以供應很多的此類信息,所以,它的形式更為靈便,其涵蓋的內容頁更加多樣性。
3、工作者的活動素養規定不一樣。工作者要具有足夠的業務處理方面的內容,要了解所有的活動的處理步驟,要分析有關的信息編訂等活動,因為存在真實的準則規定,因此財會工作者要切實的結合規定開展信息處理工作,規定工作者要了解相關的法規條例,要確?；顒訃乐?步驟熟練。對于管理模式的來講,它不但要有穩定的財會知識以及管控水平,同時還規定要經由相關的軟件等開展分析工作,所以管控工作者要具有非常多的知識以及能力,要結合規定來分析有關的事項,要積極的處理,靈便的應對。
三、當前時期其融匯的意義
1、關于其外在的要素分析。通過分析會計的進展時期得知,兩者的分離是社會高速發展的產物,最近幾年,信息科技等不斷的發展,同時交易活動的進行,使得很多全新的事物出現了,單位面對的信息很多,財會在面對新的改變的時候表現出很大的壓力,首先在面對新要素的時候要切實的結合之前的規定來設置,但是其或許不是很先進,此時其實現就要經由非常久遠的階段了,此時供應的信息就無法確保精準真實的體現一個具體的經濟內容。對于管理模式的來講,它可以積極的體現出本身的靈便型,經由使用最新的處理方法等來分析有關的內容,切實的提升了信息的品質和相關特點,不過其所需的各類信息都是借助于單位平時的核算活動來開展的,脫離了財會的扶持,此時它就變成了沒有實際意義的內容了。
2、關于自身的要素。當前單位的運作工作的各個步驟之間的關聯很是緊密,過去的那種結合職能來區分的很多機構間的界限此時已經不是很明確了,此類活動間的融匯導致兩者必然會融匯到一起。同時,知識等要素在當前單位中的意義也更加的關鍵了,此類關鍵的要素在單位的運作管控以及投資決定中有著非常關鍵的意義,此類要素經由財會是不能夠有效的體現的,要靠著管控會計供應一些其他的要素。
四、關于融匯方法
1、設置精準的會計觀。1．1針對會計自身的分析。在我們國家的很多單位的會計,其功效還是停留在對單位的經濟活動來明確和計量等方面,其管控功效在過去的體系之后總是不能有效的展示的,單位的管控這要積極的變化對其意識,把它當成是單位運作管控的關鍵方法。1．2針對工作者。在過去的時候工作者在單位中是單純的起到記賬意義的,其在很多人覺得只是單純的計算,單位對其規定也是緊緊的局限于了解規章內容,可以開展好基礎活動,此時,工作者的知識點非常窄,缺少參加到決定工作中的能力。要切實的設置管控體系,就要積極的提升工作者的能力,第一要引入優秀的工作者,第二要積極地培養人才,經由多項努力,來切實的提升單位的管控組織的能力。
2、兩者的融匯要緩慢的進行,不應該快速的發展,其融匯應該在單位自身生成一個精準的認知,要積極的分析它們的定義,要對其特點和功效有非常精準的認知能力,確保它們能夠在單位的管控工作中獲取發展。單位的管控人員以及財會工作者要帶動這些體系融匯的時候要緩慢的開展,在如今的體系的前提下穩定的確保體系高度的融匯發展,要想確保這個步驟得以有效的落實,就要不斷的開展。兩者融匯的不斷發展是由于財會思想以及措施在我們國家的單位中已經早就被認可了,在當前管理會計不是很堅定的時候低腰要設置綜合的管控體系,進而才是兩者融匯的內容。兩者的一起發展是說不管是在初始時期設置精準的管控體系亦或是落實兩者的融匯均是一個體系性的活動,要從體制以及組織和其他的一些層次之中綜合的設置規劃,身為緊密聯系的運作步驟中的任何步驟如果發生了不利現象的話都會干擾到總體意義的獲取,所以,要確保其融匯就要確保所有的步驟能夠有序的連接。
3、設置精準的會計制度。單位的會計制度的設置要以優秀的準則內容為前提,如今很多單位都設置了相關的制度,在平時的核算以及披露時期都有相關的準則來參考遵照,不過對于管理會計來講,它還不是非常合理的,所以,單位要不斷的設置管控制度,要明確相關人員的管控權限等,確保單位的管理會計可以設置活動所需的所有的資源內容,選取優秀的措施來為單位的決定提供精準的規劃內容。