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關鍵詞：團場 收支審計 問題 對策
財務收支審計就是針對團場財務活動的審計項目?；趫F場經濟規模以及財務活動的增加，財務收支審計的內容也在不斷的增加與調整，但是其最終目的是保證財務活動的真實性、規范性以及合法性，通過審計加強財務管理的監督，實現企業財務活動的健康發展。由于團場不同于其他一般社會企業，因此團場財務收支審計除了遵循一般企業審計方法之外，還需要做好以下審計內容：一是團場企業的審計資料。審計資料包括各種會計賬簿、會計憑證以及報表等，審計的要點就是保證會計憑證內容的真實、準確；二是貨幣資金審計。貨幣資金是團場企業內部流動性最強的支持，是收支審計的重要內容；三是團場企業的支出審計。支出審計就是檢查被審計單位是否存在未經批準的預算項目支出，其中重點是放在國家專項資金的使用上；四是團場企業的收入審計。團場企業的收入科目比較多，需要審計人員遵循“收支兩條線”的審計模式，對各項財務收入等進行審計。
二、團場財務收支審計所存在的問題
雖然經過多次改革，團場財務收支審計體系越來越完善，但是基于團場經濟活動的不斷增加，團場財務收支審計工作暴漏出諸多問題，具體體現在：
團場財務收支審計體系不完善?；诠ぷ鲗嵺`經驗，雖然團場近些年不斷完善與豐富收支審計工作體系，但是其仍然沒有形成較為完善的體系結構：一方面團場收支審計與國家法律法規的銜接性不夠，存在國家相關制度落實難的問題。例如為了完善財務管理制度，國家制定了嚴格的崗位責任制，但是在具體的制度落實上卻存在崗位責任不明確的問題；另一方面審計監督體系不完善。團場財務收支審計監管體系存在漏洞，導致審計工作的實效性不強。
團場財務收支管理混亂?；趯F場收支審計的結果統計分析，團場存在收支管理混亂的問題：一方面收入管理混亂。由于團場收入種類比較多，既有財政專項撥款，也有各種收費等項目，有些團場為了個人利益，他們往往支出票據直接在相關的部門支付報銷。例如部分團場管理者將個人購物消費的票據在團場進行報銷，以此“盜竊”國家財務；另一方面團場存在經費列支超預算。團場實行嚴格的預算管理制度，但是不少團場存在收支結轉是存在超支現象，分析原因主要是由于團場的預算管理制度執行不嚴、預算約束力不夠造成的。當然虛開列支以及暫存款列收列支現象也存在。
三、提高團場財務收支審計的對策
基于團場財務管理工作的需要，針對當前團場財務收支審計工作中所存在的問題，結合實踐工作經驗，提高團場收支審計的具體對策如下：
（一）建立完善的收支審計管理體系
建立完善的收支審計管理體系對團場財務收支審計工作具有重要的現實意義：首先團場要建立規范的內部控制制度。制度是規范財務收支行為的法則，團場只有建立嚴格的內部控制制度財務從根本上約束各種有背財務管理活動的行為，因此團場既要強化崗位責任制，也要規范考核評價機制；其次逐步建立管理審計模式。傳統的財務收支審計側重于對會計記錄事項的審計，雖然此種審計能夠做好差錯糾弊，但是往往忽視財務事項的事前監督，導致風險擴大，因此團場要逐漸建立管理審計模式，通過調整審計手段、內容等將團場收支相關活動納入到審計體系中，因此提前規避各種風險。
（二）加強對團場財務活動的管理
首先團場要規范公用經費管理，嚴格控制“三公”，認真遵守審計“八不準”工作紀律，對于經費支出要細化類項。同時加強對財務收支審計的日常監督等，保證團場內部審計工作的獨立性，內部審計人員不能受到其他人員的干擾；其次做好團場的預算管理，預算單位應堅持“以收定支，收支平衡，略有節余”的預算管理原則，按照批準的部門預算，積極組織各項收入，合理安排各項支出。如超預算要追加預算。
總之團場企業要從自身的特點出發，認真總結，不斷探索合理、高效的審計辦法，從架構組織、人員配置到審計方法的創新方面，要形成一套符合自身企業特色的模式，這樣才可以充分的發揮財務收支審計的作用和功能。
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內容摘要：企業經濟效益審計與一般財務收支審計不同，它是按照一定的程序和方法，對企業的經濟效益和經濟責任進行客觀的審查、分析和評價，從中發現問題，并提出改進措施和建議，從而促進企業不斷改善經營管理，提高經濟效益。本文對企業經濟效益審計的概念、特征、意義、內容等進行了論述，分析了企業經濟效益審計存在的問題與不足，并提出了強化企業經濟效益審計的對策。
關鍵詞：企業 經濟效益審計 審計方法 考核指標
經濟效益審計的特征和意義
（一）企業經濟效益審計的特征
1.經濟效益審計的依據具有規范性。經濟效益的審計依據有國家政策、法律、法規和制度、計劃或預算、決算報表、決策方案、業務規范、各種定額標準、技術經濟指標以及國內外同類行業歷史先進水平等。
2.經濟效益審計的程序具有獨特性。經濟效益審計不同于財務收支審計，審計工作結束后，一般只出具經濟效益評價報告及審計建議書，不需要作出審計決定。
3.經濟效益審計的范圍具有廣泛性。審計范圍包括企業各種資金及資金的運動，甚至包括企業的各個部門、各個經營環節的經濟活動。
4.經濟效益審計的對象具有靈活性。企業經濟效益審計的范圍比較廣泛，而且經濟效益審計是根據審計需要確定審計對象的，沒有固定的審計對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。
5.經濟效益審計的方法具有多樣性。企業經濟效益審計的方法除了采用傳統的財務收支審計的審計查證及其延伸方法外，還要采用統計學、計量經濟學、技術經濟分析、審計跟蹤等多種方法。
（二）企業經濟效益審計的意義
1.有利于推動現代企業制度的建立與完善。由于現代企業制度尚不健全，部分企業缺乏自我控制和調節能力。因此，充分發揮審計的監督職能，既進行財務收支審計，保證企業財務收支及其經濟活動的合法性，又進行經濟效益審計，及時糾正企業不良經營行為，促使企業增收節支，從而充分發揮企業的自主經營權利，增強企業自我發展與調控的能力，推動現代企業制度的不斷發展與完善。
2.有利于加強企業經營管理、提高企業經濟效益。企業開展經濟效益審計，能夠促進企業挖掘管理潛力，建立健全內部控制制度，樹立效益管理意識和風險意識，提高經營決策的科學性，從而增強企業的經營活力，提高經濟效益。
3.有利于全面發揮企業內部審計的功能。審計不僅限于財務收支審計的范圍，還包括企業采購、生產、計劃、決策、營銷等方面。經濟效益審計，拓展了審計范圍和領域，不但要進行事后審計，還要進行事前、事中審計，充分發揮內部審計的職能。
企業經濟效益審計的內容
（一）經濟效益的總體評價
經濟效益總體評價主要是考察被審計企業是否取得了預期的經營成果、達到預期的決策目標等?？傮w評價主要審查的內容為：
1.評價已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資產利潤率等各項經濟指標的完成情況。
2.審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計企業實際數與計劃數、定額數、目標數相比較，確定完成程度。
總之，通過對被審計企業不同歷史時期經濟指標的比較，或者與同行業先進水平進行比較，發現存在的差距與不足，為進一步提高經濟效益明確方向。
（二）主要業務經營活動的審計
1.供、產、銷業務效益的審計。供應過程審查采購計劃的合理性及執行情況，即檢查采購業務計劃的執行情況、采購結果與計劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。
生產過程審查生產組織的合理性及生產成果，包括生產規模效應、生產作業計劃、生產組織、生產費用定額管理、勞動力利用率、質量效益、生產均衡程度、勞動生產率等。
銷售過程主要審查產品銷售策略、銷售目標合理性及執行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動、定價的合理性、信用政策等。
2.資金使用效益的審計。主要審查資金規劃目標的合理性、籌集資金的方式及資本結構的合理性、資金使用效率等。
3.成本效益的審計。成本效益審計的主要內容有審計成本決策、成本目標、成本計劃、成本控制、降低成本的業績、成本效益工程的開展、成本與企業戰略的匹配程度等。
（三）專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計是根據審計需要，對企業的某一經濟活動項目的效率或效果進行的審計。其中包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發、固定資產利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動的審查。
企業經濟效益審計存在的問題
（一）經濟效益審計意識淡薄
由于思想觀念落后，對經濟效益審計不夠重視，企業管理者和審計人員認為，企業經營管理和效益方面存在的問題，在財務收支審計中關注到，而對經濟效益的評價和管理建議，只需在財務審計報告提出即可。他們認為，只要企業能夠自主經營、合法經營，沒有必要再對企業經營管理的全過程進行審查、分析和評價。
（二）缺乏統一的評價標準
經濟效益審計的特點是對被審計企業的經濟活動進行分析評價，要進行客觀評價，必須要有具體的評價標準。由于經濟效益審計范圍廣泛，不同行業、不同企業的特點又不同，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結論。因此，評價企業經濟活動的經濟、效率和效果的標準就很難統一，導致目前企業經濟效益審計還沒有統一的評價標準，制約了效益審計的開展。
（三）缺乏統一的審計程序和方法
關鍵詞：國家建設項目 竣工決算審計 財務決算審計
由于國家建設項目的建設模式較多，如建設單位公開招標確定施工方；建設單位直接發包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設模式的合同內容不同，結算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預算其審計內容、審計方法及處理處罰等也不一樣。
一、兩種決算審計的區別
（一）概念的區別
國家建設項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。
單位財務決算審計：財務決算是對預算經費執行情況的總結，與部門預算不可分割。財務決算一般指年度決算。單位財務決算審計就是對一個部門或單位年終財務決算的審計。
（二）審計內容的區別
國家建設項目竣工決算審計的主要內容與實行企業管理的單位財務決算審計內容等都各有不同。比如實行企業管理的單位財務決算審計內容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規性審計；對企業流動資產、在建工程、無形資產等的安全完整、保值增值的審計；對企業債權債務的審計；對所有者權益等的真實性、合法性、合規性審計；對損益情況的審計。
在實際工作中，單位財務決算審計既包括建設單位自身的財務決算，同時也包括某個項目的財務收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關的財務收支、工程造價等。比如對財務的審計，在單位財務決算審計時，涉及的有營業稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業所得稅、代扣代繳施工方建安營業稅，但若只對某項目進行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業稅、投資方稅金、施工方、設計、咨詢單位營業稅（營改增的企業繳增值稅）等。也可就供貨方相關稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統一規定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負責提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業”稅目征收營業稅。
（三）審計方法的區別
財務決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工決算審計方法除與財務決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：
（1）同類及相似項目按中標單價計價；
（2）變更項目按有關規定重新組價；
（3）同類及相似項目當結算工程量超過中標工程量15%以上的另行組價。
如對某項目審計，除運用單位財務決算審計的方法對項目財務收支進行審計外，還要對工程造價進行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。
（四）處理處罰的區別
財務決算審計依據規章以上的法律、法規進行處理處罰，若無文件規定，則不能處理處罰，應向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預算、招投標、多計造價等問題依據審投發【1996】105號文件執行。
在對某項目決算審計時，如發現財務收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據就不一樣了。
（五）法律效力的區別
實際工作中，國家建設項目結算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據《中華人民共和國審計法》規定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?！睂徲媹蟾婕昂从车膯栴}，對于被審計單位而言，可執行，可不執行，如不執行，審計也就失去了它應有的意義和作用。而單位財務決算審計中，一般根據《財政違法行為處罰處分條例》等規定進行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。
審計實踐中，筆者認為，無論是單位財務決算審計，還是項目決算審計，都應該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規范化，又保證所有的問題的都應由被審計單位執行。
（六）審計時間的區別
國家建設項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務決算審計。
只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結算，而僅有工程結算審計報告，建設單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計，被審計單位依據審計報告和審計決定執行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關內容進行審計；但某項目未完工，也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。
二、兩種決算審計的聯系
（一）審計的意義和作用有聯系
兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護國家利益，嚴肅財經紀律，促進加強管理和廉政建設，提高資金使用效益。
（二）審計內容和范圍有聯系
單位財務決算審計可以延伸至有關單位，如設計方、施工方等，但項目決算審計，根據審計署有關規定，必須要對投資方、設計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計，其審計內容有聯系；但項目決算審計的內容要寬泛得多。
（三）財務收支審計中存在問題，處理處罰依據相同
兩類決算審計在財務收支審計中發現的違反財經法規的問題，在處理、處罰依據上基本是相同的。
（四）會計科目有聯系
工程項目的財務收支、往來、現金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現金、存款有時有密切的聯系，會計分錄之間的經濟往來也有聯系。
（五）審計方法也有相同點
如對現金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。
三、建議
審計署盡快出臺相關文件，明確項目決算審計或結算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續審計，被審計單位不執行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權威性無法體現，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質上變為施工企業的結算公司了。
各級審計部門要注重資源整合，防止對項目先審計財務，后再對該項目決算進行審計，這樣，無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中，利用原有對項目的財務審計結果 ，以及上級審計部門對財務審計的成果，避免重復審計。
1、查找問題與核實數據的關系。查找問題和核實數據是審計實施中不可缺少的兩個方面。查找問題是為了發現被審計單位在管理上的薄弱環節，提請有關方面予以注意，并督促被審計單位限期解決。核實數據則主要是為了鑒證被審計單位的有關經營成果和財務收支狀況是否真實、準確。兩者有著內在的聯系，不可偏廢。目前內部審計實施中存在的主要問題是重視查找問題，而忽視對基本數據的核實。一些審計人員對審計“核數”的功能認識不足，在審計中不注意對基本數據的核實，或發現的問題沒有數據依據，浮光掠影，羅列了一些表面現象。這種傾向必須糾正。在一般的審計中，至少應對以下數據進行核實：資產、負債及所有者權益；收入、費用及利潤；基本的經濟指標完成情況；重大經濟項目的收入、支出及結存情況；查出問題的數字依據等等。而且，凡是列舉的數據必須經過核實認定。
2、檢查會計記錄與審核會計方法的關系。審計人員在審計中固然要檢查會計記錄的真實性和合法性，但對其所采用的會計方法是否符合一貫性的原則，則是審計檢查中不可忽視的一個重要方面。在一定意義上講，應當是更重要的方面。因為，一個會計記錄不準確，可能只影響其中的一個點。而采用會計方法的錯誤或不一致則要影響整個核算的真實性和一致性。如固定資產折舊方法（平均年限法、工作量法）、低值易耗品的攤銷方法（凈值攤銷法、五五攤銷法）、存貨的計價方法（加權平均法、個別計價法）、投資收益核算方法（成本法、權益法）、資產評估方法（收益現值法、現行市價法）、成本核算方法（制造成本法、完全成本法）等等。另外還應當對各種資產管理、費用計提所采用的標準和依據進行復核，看其是否合規、一致。如固定資產標準、利潤分配標準、壞帳損失計提依據、工資附加費計提標準等都要抽查復核。當前，主要傾向是重視會計記錄的檢查，忽視對會計方法的審核；重視真實性、合法性的審計，忽視一貫性的監督。這種傾向應當盡快糾正。
3、查帳與核帳的關系。這里的查帳是指對帳簿的具體內容的審查，而核帳則是指對帳簿本身真偽的鑒別。這里指的帳，不僅包括帳簿本身，也包括其它經濟資料。目前存在的一種傾向是重視查帳，而忽視核帳。經?？吹竭@種情況，一些審計人員一拿到被審計單位提供的經濟資料，不分真偽，就開始審計。結果由于這些資料全部或部分是假的，審計的結果可想而知。在當前，一些企業特別是多種經營企業弄虛作假的現象較為普遍，因此，對經濟資料本身的真偽進行鑒別應當是審計的第一道程序。如對設帳依據，帳簿（戶）設置是否正規、健全，計帳方法等等都要進行審核。具體辦法是總帳與報表、總帳與分類帳、分類帳與分類帳、分類帳與記帳憑證、記帳憑證與原始憑證、證帳表之間的鉤稽關系進行核對，發現不一致的要追查原因，從而鑒別其真偽。當然，整個審計過程實際上也是一個鑒別真偽的過程，但不能代替審計開始前對經濟資料的鑒別。
4、具體問題的查處與管理制度評審的關系。對具體問題的查處是重要的，只有通過對一個個具體問題的發現和處理，才會見微知著，逐步發現面上的問題。所以對具體問題的查處是審計監督的基礎。但從點到面不僅有一個局部和全局的問題，而且需要有一個數量的積累過程。只有將其與管理制度的評審結合起來才會以點帶面，標本兼治。因此對管理制度的評審不僅是發現具體問題的捷徑，而且是未雨稠謬，防微杜漸的有效手段。目前有一種傾向，即重視對具體問題的查處，而忽視對管理制度的評審。治標而不治本。結果是屢查屢犯，屢禁不止。把兩者結合起來至少有兩點好處：通過評審發現失控點，從而為發現具體問題創造有利條件；發現問題看制度，由點及面，建立和健全管理制度，促進總體管理水平的提高。
5、點與面的關系。我們往往重視對一個個具體單位或項目的審計，而忽視以點帶面，對共性問/:請記住我站域名/題的查處。點和面的失衡至少有以下弊端：在處理上不一致，查到的單位受到了處罰，而未查到的單位依然我行我素；進而產生了某類問題只在個別點上得到了暫時解決，在面上依然如故。因此，在審計中處理好點和面的關系是審計監督查錯防弊、促進管理、嚴肅法紀的重要手段。審計處理好點和面的關系主要應采取以下三種形式：一是在某個單位發現共性問題，可針對這一問題對其它單位普遍進行一次專項審計，畢其功于一役；二是對共性問題搞一次普遍的審計調查，以求面上問題的解決；三是以審計信息、簡報等形式發出通報，要求各有關單位或部門自查自糾，審計部門抽查。究竟采取何種形式可視情況而定。
6、財務核算審計與整個管理評審的關系。目前我們的審計面比較窄，大部分還局限在財務收支審計上。在審計的過程中往往重視財務收支審計，而忽視對整個經營管理的評審；重視對財務指標的審計，忽視對其它經濟指標的審計；重視對價值形態資產的審計，忽視對其它形態資產的監督；重視對財務收支方面問題的查處，忽視對其它管理系統問題的揭示。在審計報告中，往往是有關財務收支方面的內容很豐富，但其他管理方面的問題則寥寥無幾。這種狀況反映了我們審計面過于狹窄，審計重點過于偏向財務收支，應當加以改變。審計人員特別是內審人員應當以財務收支審計為基礎，將審計監督的觸角伸向經濟活動的各個層面、各個方面，從而達到對整個經濟活動全面監督的目的。不跳出財務收支這個圈子，審計監督就不會發揮更大的作用；而離開財務收支這個基礎，審計工作也不會更好的發展。只有辯證地處理好這兩者的關系，審計工作才會有長足的發展。
7、準確性與存在性的關系。一些審計人員在審計中，對被審計單位或項目經營活動的真實性、準確性較為重視，而對資產及有關業務的存在性往往忽視；對價值形態較為重視，對實物形態往往忽視。如對現金、有價證券、存貨、固定資產的盤點，對銀行存款、往來帳項的核對等等重視不夠。審計人員不能滿足于帳面上數字的準確，所謂“帳平了”，還要看這些數字所反映的資產或業務是否存在，這才是完整的。
8、肯定成績與揭示不足的關系?？隙ǔ煽?，指出不足是審計評價中不可缺少的兩個方面，關鍵要掌握好分寸，要實事求是，要客觀公正。無原則地上綱上線，夸大工作中的問題或不足，抓住一點不及其余固然不好；一味地評功擺好，無原則地迎合粉飾也不對。在審計實踐中，特別是在領導干部任期審計中，正確、客觀地肯定成績、揭示問題、指出不足，準確、中肯、公允地對當事人進行評價是至關重要的。當前存在的主要問題
是分寸掌握的不好，一些審計報告成了評功擺好的報告，問題揭示不足，導致這些報告成了無足輕重的官樣文章，沒有起到應有的作用。
具體工作是：
一、以財政預算執行審計為主線，全面開展了審計監督。
（一）圍繞市委、市政府確定的財政收入的工作目標，開展了本級預算執行審計和鄉級財政決算審計。共審計了14戶市鄉財政和銀行、稅務部門，共查出預算不實、虛列財政收入（支出）、違規辦理預算拔款等違規資金500多萬元。，歸還原渠道資金230萬元。
（二）圍繞促進有關部門依法行政，認真開展了各類專項資金的審計。今年，按照省、市下達的審計項目計劃，我們對水利專項資金、林業專項資金、養老保險基金、“非典”專項基金、城鎮居民最低生活保障資金、原創：福利彩票資金、銀行貸款結核病專項資金、農村稅費改革轉移支付資金以及教育收費、交通收費、衛生系統、糧食企業等開展了專項審計，查出違紀資金340萬元，歸還原渠道資金280萬元。各種不合理收費60萬元，促進增收節支200萬元。
（三）圍繞中心，突出重點問題，認真搞好專項審計調查。今年我們重點開展了三項審計調查。一是鄉鎮二oo五年財務收支狀況的審計調查。我們共調查了久勝、歡勝、致富、同樂、勤勞等5個鄉鎮，調查面近40%。通過審計調查，摸清了所調查鄉鎮的真實家底、收支情況、鄉鎮可用財力情況、債權債務結構情況，并對這些調查情況進行了認真的分析。針對存在的經費不足、債務過大等問題提出了加強財務管理，清理債權債務的審計建議，這項調查對全市鄉鎮財務管理和經濟發展具有很強的指導意義。二是開展了中小學危房改造資金審計調查；三是開展了財政周轉金和財政上下級往來資金專項審計調查。每一項審計調查，我們都針對存在的問題，從審計分析的角度幫助查找原因，拿出解決的對策。
（四）眼睛向外，跑省進廳，爭取三項授權審計和兩項“參與”審計。這在全省各市市授權項目中也是最多的。三項授權審計是：xxx交通征費稽查處2005年度財務收支審計；郵政系統財務收支審計；農業開發專項資金審計；與省市業務部門共同參與的兩項審計是：林場管理局財務收支審計，公安系統財務收支審計?？梢哉f，上述審計項目按照職權劃分不歸咱們審，有的是中省直單位。有的是直接歸省市審的部門，但經過我們千方百計做工作，爭取到了授權項目，一方面鍛煉了自己的審計隊伍，更主要的是把域外資金拿回到市內，為市級財政收入做出了貢獻。
二、充分運用審計職能，積極為黨政中心工作服務。
（一）全面深化經濟責任審計。從去年以來，我們通過典型示范，摸索試審，探索總結，不斷完善經濟責任審計方法，充實審計內容和審計評價指標，形成了一套切實可行的經濟責任審計工作機制。今年以來，市局對元寶、豐收、新勝、發展四個鄉鎮黨政主要領導和市直7個部門以及10個企事業單位的主要領導開展了經濟責任審計。最近，市委組織部又責成我局對10個鄉鎮和市里6個局的主要領導進行任期審計。經濟責任審計后，我們都實事求是，恰如其分的出具了審計意見書。發揮了經濟責任審計工作在評價和監督干部管理中的作用。
（二）針對群眾反映強烈的問題開展審計。今年初，我們按照市政府有關領導的指示，抽調精兵強將，由一名副局長帶隊，利用近兩個月的時間，對職工群眾反映強烈的原啤酒廠承包人資產不實和利達商城原經理在職期間有關經濟責任問題進行了認真的審計，查清了職工上訪信中所反映的有關資產、負債、財務收支等情況，實事求是，客觀公正的出具了審計報告。并提出了切實可行的合理化審計建議，平息了啤酒廠上訪職工的怨氣，理順了干群關系。對利達商城審計移交給了紀檢部門。
在完成上述業務工作的同時，我們還按時保質的完成了市人大、市政府交辦的其它審計任務。
三、其它工作
1、招商引資工作。今年，我們經過與xxx市正大鞋城聯系溝通，特別是向他們介紹我市良好的投資環境和綏化的優惠政策，使其在xx新世紀購物廣場投資200萬元，建立xx正大鞋城，鞋城規模2280平方米，解決安排我市就業人員150人，年創利稅10萬元。
2、工業項目工作。原創：我局于二oo五年五月與xx通產中威紙業有限公司簽約，招入工業項目綠色環保造紙。合同資金80萬元，租用市水泥廠廠房100平方米，引進設備2套（臺），年產量為300噸，年產值為200萬元，可實現利稅9萬元，現安置就業人員30人。此項目為專利項目，無污染，綠色環保，市場前景廣闊。目前，設備已安裝完畢。正在試生產過程中。
按照市委和郊區工委關于在農口開展“三重三抓一監督”活動的安排意見，，全國公務員公同的天地文殊鎮從4月底到6月中旬，集中進行了全鎮財務的自查、互查工作。從目前看，全鎮各單位票據正確，收支平衡，均符合財務管理規定，無私設小金庫和違犯財經紀律，貪污挪用現款的行為。
一、領導重視，分工明確，責任到人
為了使財務大檢查落到實處，抓出成效，他們以“四抓一主題”為載體，利用星期五下午機關干部學習的時間，組織大家深入學習了《》、“八個堅持、八個反對”、“四大紀律八項要求”等內容，并認真剖析了近年來我市幾起違紀違法案例。大家一致感到，市委提出的“三重三抓一監督”非常及時，在目前開展有著非常重要的意義，它不但給我們敲響了警鐘，更重要的是為加強我鎮的組織建設，干部隊伍建設和黨風廉政建設，全面提高各級干部的整體素質有著現實和長遠的意義。以法理財，公正理財，科學理財，規范理財程序，是全面落實“三重三抓一監督”的重中之重，也是建設社會主義新農村的必然要求。為此，鎮上組建了以主要領導掛帥的財務清查領導小組。對鎮財務室、經委、農技站、獸醫站、農經站、民政辦、農機管理站的財務管理人員進行了了專門的教育，要求他們要以高度負責的精神，聚精會神的財務自查，誰主管，誰負責，誰簽字，誰審核，確保了此項工作的落實。
二、自下而上，逐級清查
鎮黨委規定，持有經費的各個站室對照以下五個方面自我為主搞好自查，1、財務報告的內容是否真實、完整。2、有無違反規定擅自設立罰沒項目、擅自擴大罰沒范圍和提高罰沒標準以及少收、漏收現象。3、所取得的各項收入，是否按規定匯繳到上級主管部門的罰沒款專戶，有無“公款私存”或截留、坐支、挪用行為。4、是否按規定用途列支返還款，有無擅自擴大開支范圍、提高個人補助標準行為。5、專項經費是否做到?？顚Ｓ茫袩o改變用途和額度行為。并要求各單位將自查結果以書面的形式，上報鎮政府辦公室。在此基礎上，財務清查領導小組依照各單位的自查報告，主要從以下三個方面進行了審計，1、對財務收支、資產、負債、損益進行審計。2、對預算、決算、財務報告及其它財務收支的相關資料進行審計。3、對銀行開戶、會計憑證、會計賬簿，會計報表及其它相關資料進行審計。在此基礎上，他們通過聯合會審的方法，對各單位的收費票據逐本審核，對有爭議的票據廣泛聽取群眾的意見，并把評議的結果上報鎮黨委集體裁決，自查結束后，每個財務人員都寫了保證書，確保了把責任落到了具體人身上。
（一）高校審計信息化管理應用平臺構建中面臨的問題 包括：（1）電子數據獲取困難。由于高校審計信息化管理應用平臺只能對電子數據進行審計，而實際工作中很多被審計對象的信息化水平尚很低，給高校審計信息化數據的獲取帶來了困難。（2）非經濟數據、非結構化數據管理困難。由于高校審計大多是流程審計、合規合法性審計、確認性審計等非經濟審計，以及對圖形、文件等非結構化數據的審計，這對講究邏輯性的計算機信息化管理帶來了困難。（3）審計作業人員信息化知識應用困難。高校審計信息化管理應用平臺建設完成后，審計作業需要在計算機應用平臺上完成，很大程度上要甩掉傳統的手工審計，實現電子化制作工作計劃、審計工作底稿、審計報告，并借用審計信息化工具實現查賬、分析、找尋線索，這給原本年齡普遍偏大、計算機基礎知識應用不嫻熟的高校審計作業人員帶來實際應用方面的困難。（4）審計思維和審計方法轉變困難。高校審計信息化管理應用平臺建設完成后，將改變以往單一的經驗審計、事后審計、現場審計模式，實現審計經驗共享、事中審計、聯網審計模式，傳統的審計習慣必然改變，這對審計人員的工作思維和方法轉變帶來了困難。
（二）高校審計信息化管理應用平臺構建意義 包括：（1）改變審計模式，實現全面審計、過程審計。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以改變以往單一的事后審計為事后與事中相結合的審計模式；可以改變以往單一的現場審計為現場與遠程相結合的審計模式；可以改變以往單一的靜態審計為靜態與動態相結合的審計模式，從而實現全面審計、過程審計。（2）構建豐富、實效的審計理論方法體系。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以系統性地梳理出高校審計工作在應用計算機作為輔助工具時，如何實現審計經驗過程化沉淀、如何巧用審計知識庫、方法庫和案例庫，從而構建出更加豐富和實效的審計理論方法體系。（3）協助判斷審計疑點，實現審計自動化作業。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以幫助審計工作人員實現審計工作的電子化管理、審計疑點的自動化篩選和智能化判斷，從而構建一個可互動的、適時協助判斷審計疑點的自動化作業平臺。（4）提高審計工作效率。一方面，可以對被審計對象的業務數據定期進行過程化采集與轉換；另一方面，通過自動預警和模型分析，自動發現審計疑點，形成審計線索，為快速確定審計重點大大提高了效率。（5）提供審計通用工具。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可為某一地區或全國高校審計信息化管理應用平臺的研發、應用和經驗總結提供參考借鑒，并通過在某一地區高校的應用，逐步完善使之建設成為行業內通用的審計工具。
二、高校審計信息化管理應用平臺構建目標、總體框架及關鍵業務點
（一）構建目標 高校審計信息化管理應用平臺構建的目標為：實現高校審計信息化管理從以往單一的數據采集方式向數據集市建設發展；從以往單一的財務收支審計向高校經費全生命周期、內部控制、風險管理等全面審計內容發展；從以往單一的程序應用軟件向數據倉庫技術、平臺技術、信息門戶技術、多渠道訪問技術、應用集成技術發展；從以往單一的模擬手工作業模式向計算機智能審計、計算機自動篩選疑點、輔助審計人員過程化沉淀審計經驗、計算機知識共享等豐富的輔助功能方向發展，著力促進審計工作機制和資源的雙重整合。
（二）總體框架 基于構建目標，結合高校審計工作實際，構建了高校審計信息化管理應用平臺的總體框架，包括審計信息門戶、業務應用系統（審計管理系統、審計支持系統、數據式審計系統、數據倉庫系統）、系統軟件、IT基礎，以及審計信息系統需要的運行保障體系和應用支撐體系，如圖1所示。
一是財務收支審查。要保證集體資產賬實、賬款相符，集體收入要及時足額入賬，不能隱匿、截留，杜絕非財務人員插手現金。各項支出要真實合法，并嚴格控制非生產性開支。
二是集體財產審查。村干部任職期要確保村級集體財產的完整，要賬實相符，杜絕財產遺失和擅自核銷、私自變賣集體資產，并使集體資產保值、增值。
三是工程項目審查。村級重大工程項目發包須經村民或村民代表會議通過，進行公開招標、投標，工程竣工驗收后要專項審計并及時向群眾公布結果。
四是債權債務審查。村干部任期審查主要審查任期債權債務清償，杜絕新增債務，離任審查做到隨離隨查，嚴厲打擊極少數違法違紀及犯罪分子，還遵紀守法干部一個清白。
五是廉潔自律檢查。村干部任職期間要嚴格遵守國家法律法規和各項財務制度，不得，挪用、侵占公款，揮霍浪費集體資產。
實施村干部任期經濟責任審計的現實意義：
一是開展村干部任期經濟責任審計是為村干部選拔任用和組織考察評價提供第一手資料和真實依據的需要。村干部任期經濟責任審計是以村干部所在單位的財務收支為基礎，通過對村干部任期內的經濟工作指標完成情況、做出主要經濟決策情況、執行國家財經法規和村級財務管理情況、執行“三大國策”情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審核，并作出一定的評價，為縣委組織人事部門和鄉鎮黨委、政府選拔干部提供了重要參考依據。
二是開展村干部任期經濟責任審計是從源頭上預防和治理村干部腐敗的重要措施。必須堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”的方針。村干部雖然不是國家干部，但卻是紀委、組織部門參照國家干部人員來管理的對象。因此，通過對村干部的任期經濟責任審計，可以形成一種審計監督制度，對村干部廉政建設起到一定的預警作用。同時對審計中發現的問題，能及時整改糾正，對重大違法違規問題應受到黨紀政紀處理和有關刑事責任的追究。
關鍵詞：財務總監國有企業模式
一、財務總監制度的涵義和模式
博弈認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。
在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。
現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義
財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。
財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。
財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。
（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。
財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。
（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分
現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。
財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。
實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。
現代認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。
實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。
三、我國國有企業財務總監制度模式探討
從階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。
（一）財務總監與企業總會計師的關系
從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。
鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。
（二）財務總監的職責