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非獨立核算建設項目的會計處理方法
對于建設資金由財政預算安排，且建設周期短、建筑結構簡單或從市場上直接購買的建設性項目，其項目建設支出不執行《基本建設會計制度》，而是與日常行政事業經費統一進行會計核算，按《氣象部門會計核算指南》和《政府收支分類科目――支出經濟分類科目》所規定的核算內容進行財務處理。
（1）會計科目設置。當基建資金為除地方財政經費以外的資金來源時，在“事業支出”科目下設置“項目支出”二級科目，根據是否發展與改革部門安排的預算撥款，設置“基本建設支出”和“其他資本性支出”三級會計科目進行基建投資的會計核算；當基建資金為地方經費時，通常的作法是設置“專款支出”科目，根據是否是地方氣象事業費、人工增雨防雹經費等設置二級明細科目，同時下設三級科目“其他資本性支出”；三級科目“基建支出”、“其他資本性支出”根據氣象部門實際情況分別設置“房屋建筑物購建”、“基礎設施建設”、“大型修繕”等四級科目；上述所有科目在電子賬務處理系統中按照項目類別分別設置輔助明細賬。
（2）非獨立核算方式下的賬務處理方法。收到基建資金，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入專款（地方撥款）”、“財政補助收入（中央撥款）”、“其他收入”。支出基建資金時，借記“事業支出”、“專款支出”、“經營支出”、“其他應收款”、“其他投資”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶”、“現金”、“庫存設備”、“材料”。
獨立核算建設項目的會計處理方法
一直以來，氣象部門的各項管理制度均規定基建項目必須獨立核算，事實上，由于近年來基建項目資金均來自于單位大賬的銀行賬戶，實際收支是通過單位大賬進行，由于涉及到銀行對賬、單位大賬的完整性等許多問題，在實際會計處理過程中，從賬務的設置到科目的使用都顯得不太規范。針對建設周期長、建設項目復雜的基建工程項目，參照《建設單位會計》，結合氣象部門實際情況進行賬務處理
（1）基本建設資金來源的核算。中央預算撥入基本建設款時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款――本年基建基金撥款”、“基建撥款――本年國債專項補助”。通過基本戶收取的各項地方財政撥款和單位自籌資金、上級補助收入等時，借記“銀行存款”，貸記“基建撥款――本年自籌資金撥款”、“基建撥款――地方財政撥款”。
關鍵詞：融資租賃；會計科目；壞賬處理；未擔保余值
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、融資租賃開始日出租人的會計處理
1.租賃開始日租賃債權的確認。由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產所有權有關的風險和報酬實質上轉移給承租人，將租賃資產的使用權長期轉讓給了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產在租賃開始日實際上就變成了收取租金的債權。
2.在租賃開始日會計處理，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按其差額，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目。
3.出租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，在初始直接費用發生時，應確認為當期費用。其會計處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
二、融資租賃期間出租人的會計處理
1.未實現融資收益分配的會計處理。在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現融資收益時，按當期應確認的融資收入金額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“主營業務收入——融資收入”科目。
2.租金逾期未能收回情況下的會計處理。超過一個租金支付期未收到租金，出租人應停止確認租金中所含的融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。逾期租金應按合同規定收取逾期利息和罰金。
3.應收融資租賃款壞賬準備的計提。由于逾期租金所含融資收入已根據謹慎性原則停止確認，因此，出租人只須對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備，而不是以應收融資租賃款全部計提壞賬準備。其會計處理為：根據有關規定合理計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的應收融資租賃款，經批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。
4.未擔保余值發生變動的會計處理。出租人應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據表明未擔保余值已經發生減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原先已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，則不作任何調整。在未擔保余值發生減少時，其會計處理為：出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目；同時，將由此所產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“營業外支出”科目，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益——未實現融資收益”科目；同時，按由此所產生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益——未實現融資收益”科目，貸記“營業外支出”科目。
三、融資租賃期滿時出租人的會計處理
1.第一種情況是收回租賃資產，通常有可能出現以下幾種情況：
(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”科目。
(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”科目。
(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。
(4)擔保余值和未擔保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記。
2.第二種情況是優惠續租租賃資產。如果承租人行使優惠續租選擇權，則需雙方重新簽訂租賃合同，且出租人應視同該項租賃繼續存在而做出相應的會計處理。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
3.第三種情況是留購租賃資產。租賃期屆滿時，承租人行使了優惠購買選擇權。出租人按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果還存在未擔保余值，還應借記“營業外支出——處置固定資產凈損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。
參考文獻：
［關鍵詞］企業會計帳務處理 稅務帳務處理 差異性
一、企業和稅務對收入確認的差異
新《企業會計準則第14號――收入》中規定：收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業的商品銷售收入不是以形式上是否發貨、是否具有收取貨款的權利為標準，而是以商品所有權上的主要風險與報酬是否轉移、是否保留通常與所有權聯系的繼續管理權、是否繼續控制商品、與交易相關的經濟利益是否能夠流入企業、相關的成本費用是否能夠可靠地計量等因素為判斷依據，在這些條件全部滿足時予以確認。包括：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。而稅法對收入確認的基本原則是：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。稅法確認的商品銷售收入是以銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款或取得索取銷售額憑證的當天。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
二、會計和稅務對所得稅的差異
稅務上對企業所得稅有不征稅收入和免稅收入的概念，稅法上的不征稅收入，是指從企業所得稅、原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質上和根源上不屬于企業營利活動家帶來的經濟利益，不負有納稅義務的收入。企業所得稅的免稅收入，是指企業有納稅義務，而政府根據社會經濟政策目標的需要，可以在一定時間免予征稅，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入。而會計上沒有此概念。
三、會計和稅務對成本費用、稅前扣除確認的差異
此類差異是由于所得稅法和會計制度在成本費用確認及汁量口徑上的區別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標準性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工工會經費、職工福利費、職工教育經費、公益性或救濟性的捐贈、各類保險基金和統籌基金、財產：保險和運輸保險費用、廣告費、業務宣傳費、業務招待費、傭金等。這些項目在財務會計上可據實列支為成本或費用，而在稅務會計上則應按一定標準或經稅務機關審核批準后扣除，超標部分不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項目性差異）的有：違法經營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災害或意外事故損失有賠償的部分、各種非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟性的支出等。它們在財務會計上作為收益性支出處理，相應地減少了會計利潤，而在稅務會計上計算應交所得稅時不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得。
四、會計和稅務對資產核算的差異
1．固定資產處理的差異。盡管二者對固定資產的計價都以歷史成本為基礎，但對融資租入的固定資產、接受捐贈的固定資產、無償調入的固定資產、已全額提取減值準備的固定資產計價卻不同。稅法規定，以融資方式租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益后的價值計算，而會計制度規定，融資租入的固定資產應按資產租賃開始日的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中較低者，作為入賬價值；稅法規定，對接受捐贈的固定資產一般不計提折舊，除非另有規定，會計制度規定，接受捐贈的固定資產，按有關規定計價入賬并計提折舊；會計制度還規定，已全額提取減值準備的固定資產，不再計提折舊，而稅法則規定固定資產減值準備不得在稅前扣除。
2．資產減值準備確認的差異。會計制度規定，企業可基于謹慎性原則計提的資產減值準備有八種：壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備，可計入當期損益。但稅法為公平稅負、保證稅收僅承認壞賬準備的扣除。
3．無形資產處理的差異。會計準則規定投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本，稅法卻規定按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價；會計準則規定自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金及借款費用等，直接計入當期損益；稅法規定卻按照開發過程中的實際支出計價。
4．投資業務處理的差異。在企業財務會計制度中，企業的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而所得稅法規定，企業投資收益應分為股息、利息和投資轉讓所得。
5．長期待攤費用處理的差異。稅法規定企業在籌建期發生的開辦費，應從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。但會計準則的規定是：除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。
五、其他核算差異
1．對債務重組收益，企業會計制度要求作為資本公積入賬，不再作為當期損益，而按現行稅法規定應計入企業的應納稅所得，計算并交納企業所得稅。
2．無法支付或無需支付的應付款項主要是指無法支付或無需支付的應付賬款和長期借款。企業會計制度規定，企業將應付賬款（長期借款）劃轉出去，或者確實無法（無需）支付的應付賬款（長期借款），直接計入資本公積。而稅法規定，因債務人緣故確實無法支付的應付賬款應作為其他收入計入企業當期收益，繳納企業所得稅，所以在計算所得稅時就應調整應納稅所得額。
關鍵詞：中職會計；賬務處理；現狀；必要性；措施
隨著全球一體化，以及國家市場經濟改革的不斷深入，競爭日趨激烈，中職會計畢業生在與高學歷大學畢業生競爭時，唯一的優勢就是專業性以及實際操作能力，因此中職會計教學中要加強學生賬務處理能力的培養。
1中職會計教學現狀分析
1.1教學內容
一方面，中職基礎會計教學使用的教材，往往是比較陳舊的，而且知識面面俱到，實用性不夠，更多地闡述會計制度、法規等，相對枯燥，方法不當學生的學習興趣就會下降。但是這些內容是會計基礎內容，是必須要學習的內容。另一方面，在會計基礎之上還有企業財務會計課程，這個課程實用性與可操作性倒是夠了，但是其使用的教材還是存在一定的不合理性，內容很多，限制也很多。
1.2實踐教學效果不佳
一方面，中職會計教學實踐教學模式改革并不完善，填鴨式理論灌輸教學模式還是大行其道。缺乏適當的情景模擬，以及實際的實習教學。會計教學更多地局限于課堂上的理論講解，哪怕涉及到的模擬實踐教學或實例講解相對比較簡單，效果并不理想。另一方面，中職院校在專業課程的設置方面存在不合理現象，也就是理論課與實踐課的側重力度不同。這導致的結果是理論與實踐的脫離，并不能達到理想的實踐教學效果。
1.3教學理念及方法陳舊
新的教學理念，教學方法在中職院校中的推廣與應用效果并不理想。一方面，中職會計教學的教師的綜合素質是參差不齊的，得到培訓的機會較少，教研活動也開展得少。教師的執教水平不高，對教學方法的改革力不從心。另一方面，教師對教學理念與方法的改革不夠重視，中國式傳統教學方法依然大行其道。
2中職會計教學中賬務處理能力培養的必要性
2.1中職會計學科的要求
政策性、科學性以及實用性是會計學科的重要特點，中職會計教材要么較為陳舊要么內容更新過快。增加了學生學習難度的同時，也對學生的實際操作能力提出了更高的要求。也就是說在中職會計教學中，應更加的注重實際賬務處理能力的培養。
2.2市場化對會計人才的要求
在市場化競爭日趨激烈的今天，中職畢業生要在社會上與高學歷大學畢業生競爭，唯一能夠依靠的就是專業性以及實際動手能力。據調查發現，人才招聘市場上HR在考察應聘者時首要的一個條件就是要具備經驗以及動手能力。中職畢業生在這方面獨具優勢，學歷這個硬傷除外。也就是說市場化的人才市場對會計人才的要求更加注重實踐動手能力，那么在中職會計教學中加強賬務處理能力的培養就十分必要了。
3中職會計教學中賬務處理能力培養的具體措施
3.1更新教學理念與方法
針對上文提及到的問題，中職會計專業的教師應當首先改變自身的教學理念與教學方法。在引入先進教學方法的時候要考慮所教班級的實際情況，進行多種教學方法的綜合應用。在教學中培養學生的賬務處理能力，前提條件是學生對會計基礎知識的掌握。教師要采用適當的方法將課堂教學氛圍活化，加強學生的學習興趣，保證教學效率。要做到這些，首先要做的就是將課堂還給學生，教師更多地起引導作用，也就是說在強化學生主體地位的同時，教師要采用適當的方法進行引導，培養學生的自主學習能力。其次，要建立適當的教學情景，在情景中進行實例教學，將理論聯系實際，加強學生學習興趣的同時，加強學生對基礎會計理論的理解與記憶。最后，教師要強化自身的執教水平，提高新教學方法的應用能力，比如，在進行權責發生制原則的教學時，如果照搬教材內容顯然會使得課堂氣氛沉悶，枯燥，是學生喪失學習的興趣，這時就可以依據學生的實際學習能力、性格特點等采用問題學習法，設計出難度適中的問題，如“企業需支付給雜志社上半年的雜志費，共計3600元，若將這筆支出記入本月的支出成本，會產生什么缺點？”以問題來引導學生進行小組討論，并收集學生給出的答案，然后進行適當的講解。有條件情況下，可以進行情景模擬，或采用多媒體技術進行教學。
3.2更新并豐富教學內容
國家為了使會計體系與國際接軌，進行國多次的會計準則的修訂與補充，因此，為了適應會計體系國際化趨勢，中職教師應積極把握政策的走向以及新的會計的知識，在把握原有教材的基礎上，更新并豐富教學內容。通俗來講就是要與時俱進。比如在低值易耗品五五撤銷法的教學中，根據實際情況制定新的實例，如某企業生產車間領用了一批價值4000元的低值易耗品，報廢后回收價值300元。以此要求學生進行領用分錄、領用時撤銷價值一半分錄、報廢回收價值分錄、報廢后撤銷另一半分錄以及報廢低值易耗品分錄的編制。利用“丁”字賬戶聯立，講清賬戶之間的對應關系。這是培養學生賬戶處理能力的關鍵步驟。
3.3加強實踐教學
中職會計教學的最終目的是為社會提供高質量的會計人才，因此在加強基礎理論知識教學的同時要加強實踐教學。這不僅是會計學科的要求也是中學院校性質所決定的。這里有兩個方面的內容，一方面要加強課堂上的實例模擬訓練，另一方面要積極開展校企聯合，為學生提供實習崗位，使學生在實習崗位上，以理論知識為基礎，接觸新的會計知識，加強實際操作能力，從而在實踐中培養學生的賬務處理能力。
4結束語
在中職會計專業的教學中，要注重培養學生的賬務處理能力，這不僅是會計學科的要求，也是市場化對人才的要求。盡管中職會計教學中培養學生賬務處理能力的還存在一些問題，但經過努力，引進或開發新的教學方法，在把握會計基礎知識的基礎上加強實踐教學是提高學生賬務處理能力的有效途徑。
作者:牛靜波 單位:余姚市職業技術學校
（一）財務部應在每年或上年末建立新的會計年度的完整的帳務文件根據現行財務制度，運用當前在用系統的規則正確地設置全部級次的會計科目，會計年度中間可以任意追加新的會計科目，但以制單或記帳的會計科目不得介紹修改或刪除（帳務的修改工作由系統管理員執行）。
（二）轉換會計年度時，應在新的會計年度開始后的20天內，完成結轉各帳戶的年初手續，并保證數據檢驗平衡正確，年初余額在當年記帳以前可以修改，當年記帳以后如有調整，只能通過填制記帳憑證進行。
（三）任何登記入帳的業務都必須填制記帳憑證，摘要區規范填入，在機上填制的記帳憑證編號應當連續，編號出現間斷時，應在斷號的第一張憑證上注明間斷的編號，并在打印輸出的該張憑證上注明斷號的原因并簽字蓋章。
（四）記帳憑證必須經過復核人員簽字后，才能根據其登記帳薄，復核人員必須在屏幕上直接對機器存儲的記帳進行復核簽字，同時要對打印輸出的記帳憑證或代用憑單進行簽字蓋章。同一張記帳憑證，制單和復核不能是同一人。記帳憑證在記帳以前必須打印輸出（記帳憑證清單），沒有打印輸出的記帳憑證不得登記入帳。
（五）總帳及現金帳和銀行帳均可采用機打印輸出的活頁帳裝訂，出納人員根據審核人員審查并準許報銷的憑證，收入或付出款項，出納人員可以不登記訂本式日記帳，如現金處理收支較多可根據需要自設輔助帳。單位每天必須將當日發生的現金收支數據輸入計算機并據以計算出庫存日報表，并在表上簽字蓋章。
一、資產盤盈和盤虧的處理――新增待處理財產損溢賬戶
關于資產的盤盈和盤虧，小企業會計準則新增了“待處理財產損溢”賬戶進行核算。
（一）庫存現金的盤盈和盤虧
小企業會計制度（以下以“制度”代替）規定：每日終了結算現金收支、財產清查時發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”或“現金”等，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的金額后，借記“管理費用”科目，貸記本科目；發現現金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業外收入”科目。
小企業會計準則（以下以“準則”代替）規定：每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬現金短缺，按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”，貸記本科目；屬現金溢余，按實際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”。按照管理權限經批準處理時，分別轉入“營業外支出”和“營業外收入”。
（二）存貨的盤盈和盤虧
制度規定：存貨盤虧時借記“營業外支出”或“其他應收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費用”。
準則第十五條規定，存貨盤盈盤虧應轉入待處理財產損溢科目，經查實，存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入“營業外支出”，盤盈記入“營業外收入”。
（三）固定資產的盤盈和盤虧
制度規定：盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
準則規定：盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。經查實批準盤虧固定資產計入“營業外支出”，盤盈固定資產記入“營業外收入”。
（四）工程物資的盤盈和盤虧的處理
制度規定：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業外收支。
準則規定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財產損溢”核算，根據處理意見盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業外收支。
二、資產減值的處理――不計提資產減值準備
關于資產減值，小企業會計準則相對于小企業會計制度的最大變化就是不再計提資產減值準備。
（一）應收款項的壞賬處理
1.應收票據：制度規定小企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
2.應收賬款：制度規定小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
準則規定：應收賬款不計提壞賬準備。確認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
3.其他應收款：制度規定小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，比照“應收賬款”科目的相關規定處理。
準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。
（二）存貨的減值
制度規定期末時存貨按成本與市價孰低計量，當市價低于成本時計提存貨跌價準備。借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，轉回的存貨跌價準備以原計提的金額為限。借記“存貨跌價準備”，貸記“管理費用”。
準則規定存貨不計提跌價準備，當存貨發生損失時確認，應當按照可收回的金額，借記“營業外支出”，貸記本科目。
（三）對外投資的減值
1.短期投資減值的處理
制度規定：小企業應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。
準則規定短期投資不計提減值準備，損失發生時直接沖減本科目。
2.長期投資減值的處理
制度規定：小企業應該在期末時，應將長期債權投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時計提減值準備。
準則規定：小企業長期股權投資符合確認損失的條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失。長期股權投資損失應當于實際發生時計入“營業外支出”，同時沖減長期股權投資賬面余額。借記“營業外支出”，貸記“長期股權投資”。
另外制度規定長期股權投資可采用成本法或者權益法進行核算。成本法下收到宣告分派的現金股利或利潤時確認為投資收益，權益法下沖減“長期股權投資”。準則規定小企業長期股權投資統一采用成本法進行核算。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、資產賬務處理的其他差異
（一）應收及預付款項
1.應收票據
制度規定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
準則規定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
2.應收股利
制度規定：小企業對外進行長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。
準則規定：在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按照應分得的金額確認為“投資收益”。
3.其他應收款
制度規定本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。
準則規定小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
4.預付賬款
制度規定預付工程款計入“在建工程”。
準則規定本科目核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。預付工程款在“預付賬款”中核算。
（二）存貨和固定資產
1.存貨
制度專門設有“低值易耗品”科目核算小企業的低值易耗品。準則取消了低值易耗品科目，在“周轉材料”中核算不符合固定資產標準的低值易耗品。
2.固定資產
制度規定自行建造固定資產的成本，按建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。沒有明確做出關于改擴建處理規定的，使用過程中的修理費用一般計入當期費用。為購建固定資產而專門借款所發生的借款費用，在固定資產到達預定可使用狀態前，按規定資本化，與資產支出數掛鉤。
準則規定自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。在固定資產使用過程中發生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目。固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目。對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
（三）無形資產
準則規定自行開發建造廠房等建筑物，外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配。屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關規定。
制度規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關研發費用，于發生時計入當期“管理費用”。無形資產攤銷計入“管理費用”科目。無法確定使用壽命的無形資產應在期末時根據實際情況計提減值準備而不進行攤銷。
準則規定：開發項目達到預定用途形成無形資產的，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現了與稅法趨同的思想。
（四）長期待攤費用
制度規定本科目核算小企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。籌建期間發生的費用，在“長期待攤費用”中核算，在開始生產經營的當月計入當期損益。
準則規定本科目核算小企業已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。籌建期間發生的費用直接計入當期損益。
四、負債要求按照實際發生額入賬
準則第四十七條：各項流動負債應當按照其實際發生額入賬。第五十二條：非流動負債應當按照其實際發生額入賬。其中持有到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。具體賬務處理變化如下。
（一）短期借款
制度規定應付票據到期，如小企業無力支付票款，按應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。發生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。關于銀行收票據與本科目的賬務處理關系未涉及。
準則規定銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。在應付利息日，按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。不要求在資產負債表日計提利息。持有未到期的商業匯票向銀行貼現，貸“應收票據”（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。
（二）應付賬款
制度規定小企業如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
準則規定小企業確實無法償付的應付賬款，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
（三）應付職工薪酬
制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關系給予的補償。
準則第四十九條規定：應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關系給予的補償。例：以自產產品、商品作為福利發放給職工視同銷售。按照其銷售價格，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”科目，同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
（四）應交稅費
制度規定小企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。小企業因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業因多計等原因退回的消費稅、營業稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。
準則規定小企業按照規定應交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費）。小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。
五、所有者權益賬務處理變化
（一）資本公積
制度規定本科目應當設置以下明細科目：資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
本科目核算小企業收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價。并明確規定了小企業的資本公積不得用于彌補虧損。
（二）盈余公積
制度規定本科目應當設置以下明細科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
準則規定小企業（外商投資）按照法律規定在稅后利潤中提取的儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。
六、收入，支出賬務處理變化
（一）收入的確認條件
制度規定小企業銷售商品的收入，應當同時滿足收入的四個確認條件。
準則規定小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，并根據銷售方式和結算方式規定了7種收入確認的時點，比如托收承付方式銷售商品應在辦妥托收手續時確認收入。不符合會計上銷售收入確認條件的會計處理為：借記“發出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務已經發生，還應當借記“應收賬款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。
（二）銷售退回的處理
制度規定銷售退回應當分情況進行處理：（1）未確認收入的已發出商品的退回，不進行賬務處理。（2）已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。
準則第六十一條規定發生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
（三）營業外收入賬務處理變化
制度規定本科目核算小企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。
準則規定本科目核算小企業實現的各項營業外收入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
（四）期間費用的賬務處理
制度規定管理費用核算城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、存貨盤盈盤虧、存貨跌價準備等。而準則將這些項目分別計入了“營業稅金及附加”、“營業外收入”和“營業外支出”等科目進行核算。
制度規定財務費用核算小企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。準則規定小企業發生的匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。
（五）營業外支出
制度規定本科目核算小企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、非常損失等。
準則規定本科目核算小企業發生的各項營業外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
（六）所得稅費用
自主創新能力是國家競爭力的核心，也是企業競爭力的核心。自主創新能力的基礎是技術創新能力，企業是國民經濟的支柱，是技術創新的主體。另外，我國企業面臨來自國際上擁有雄厚技術實力的跨國公司的激烈競爭，進行技術創新也已成為企業提升自己國際競爭力的刻不容緩的任務。但進行技術創新的研究與發展（R&D）費用一般較大，對企業的影響也很大，如何對研發費用進行會計處理就顯得非常重要。
一、新舊準則研發費用的會計處理
我國《企業會計制度》規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本；我國舊的《企業會計準則――無形資產》規定：企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用為基礎進行確認；在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期損益；已經計入各期費用的研究與開發費用（簡稱“研發費用”），在該無形資產獲得成功并依法申請取得專利權時，不得再將原已計入費用的研發費用資本化。新《企業會計準則第6號――無形資產》第七條、第八條、第九條規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目階段的支出，能夠證明符合相關條件時，可進行資本化處理，應當確認為無形資產。
二、新舊準則研發費用的會計處理優缺點
（一）舊準則缺點
1.不符合收入和費用的配比原則。研究開發支出在研究開發期間往往金額較大，若一概列作費用處理，直接計入當期損益，那么研究開發期間的利潤相對要低，開發成功后產生經濟效益的期間，與收益相配比的費用為零，有違配比原則。
2.不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。全部費用化會計處理，無視無形資產的價值，開發項目成功，將使企業以后年度直接受益。在這種情況下，開發費用理應屬于資本性支出，若將其計入當期損益，則有違劃分收益性支出和資本性支出原則。
3.不符合真實性及可比性原則和未能體現重要性原則。隨著企業的發展，特別是高科技產業的發展，企業的研究開發支出也將越來越大，信息使用者必將關注企業的科研活動，而舊的會計處理方法未能體現其重要性；如果開發成功的無形資產不予以資本化，則研究成果就不能在資產負債表上得到反映，作為報表使用者，很難從會計報表中了解該企業擁有的高新技術的含金量，也無法了解企業在研究開發方面是否投入和投入多少；助長企業削減研究開發支出的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣。
4.不符合一貫性原則。因為研究開發往往會跨年度，如本年度研究開發尚未完工，將其發生的支出列入當期費用，而當下年度繼續研究開發取得成功時，將該年度發生的支出計入資產，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期支出的縱向可比性。
（二）新準則優點
研發費用資本化在滿足資產的確認和計量標準及會計原則等方面，具有很多方面的優點。
1.符合資產的確認和計量標準。如FASB概念框架指出，會計報表要素確認的四項標準，即可定義、可計量、相關性和可靠性。企業自主研究與開發的項目由企業控制或擁有使用權是理所當然的，而且研究與開發費用本身是作為歷史成本出現的，因此貨幣計量是不成問題的。企業經過管理層的可行性研究，并通過股東大會、監事會等有關各方的理智表決之后才開始的研究與開發活動，其成功轉化為商品的概率也相對較大。企業同一時期內可能會對多個研發項目進行投資。雖然單個項目成功的概率較小，但多個項目的組合就能基本確保有一定數量的項目成功，也就是說未來經濟利益流入具有可能。當然，在具體評估每一項支出可能帶來的經濟利益時，要具體進行分析。
2.符合會計處理要求的收入與費用配比原則。研發活動成功取得的回報數額巨大，回報期較長。但研究與開發費用在研究開發期間往往金額較大，若一概作費用化處理，則研究開發期間的利潤相對較低，而開發成功后，在該成果受益期間的利潤不僅因為沒有分攤研究開發費用而相對偏高，還會因研究成果產生效益而增加。這樣，研究與開發期間和受益期間的收益與費用就嚴重不配比，會影響核算的正確性和企業不同期間經營成果的可比性，不利于企業對不同期間經營業績的評價。
3.符合會計處理要求的真實性原則。知識經濟條件下，企業的研發活動頻繁。如果能帶來未來的經濟利益，其資本化將能正確反映企業的真實價值；如果對其費用化，報表使用者很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術的含金量。
4.符合會計處理要求的一致性原則。20世紀70年代以前，企業主要從科研機構購買科研創新成果，企業自身開展研發活動較少。在現有的會計體系中，對企業從外部購入的科研成果以專利權等形式將購買價格資本化，計入無形資產價值，是沒有任何爭議的，而如果對企業自行研究與開發的項目不分情況全部費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則。
5.符合會計處理要求的相關性原則。企業披露的信息只有具有前瞻性才具有相關性。知識經濟條件下，創造企業財富的主要因素不再單純是財務資本，而主要依靠智力資本和無形資產投入。決定企業長期生存的不再是企業現有的盈利點，更主要是靠搞研究、開發與創新。為了在越來越激烈的競爭中保持領先優勢，企業在投產現有產品的同時，有可能已在進行若干個后續產品的開發和試投產。因此，信息使用者要求企業披露的信息不僅能夠反映企業現有的財務狀況，還應當反映企業的人力資源儲備和創新能力，否則無法作出正確的決策，信息的有用性也無法實現。
研發費用資本化從促進企業自主創新的角度來看，也有不少優點。一是研發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力。研發經費本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發經費投入后，其效果要經過數年才能體現出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把研發經費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業績下降而引起投資者的不滿，也不想看到前人栽樹后人乘涼的結果，于是就減少研發經費支出。而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業技術上的領先優勢。二是研發費用資本化有助于企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國、日本、香港等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。而研發費用資本化會增加企業進行技術開發的動力，能更多地增加企業的價值。
三、研究費用的具體賬務處理
關鍵詞： 中職會計專業實踐教學改革措施
一、中職會計專業實踐教學現狀及存在的問題
（一）實踐教學環境。
會計專業是一門操作性、實踐性很強的課程，目前，大多數中職學校都配有會計模擬實訓室，滿足學生會計實驗、實習需要。但是，就實訓室的配置情況來看，遠未達到仿真要求。常照搬照用外省、外校的材料，而且一用幾年不變，又通常以工業企業為案例。
（二）教學觀念。
對中職財會專業學生來說，動手能力強是他們與財經類高校學生競爭的主要優勢，也是他們在社會上的立身之本。然而，理論教學占主導地位的教育思想仍影響中職教育，這無論在課程設置、教學課時安排，還是在教學內容、教學方式上都表現得很明顯。盡管中職會計教師已認識到會計是一門實踐性很強的課程，但是仍然存在對會計實踐教學這樣那樣的片面理解，往往追求形式，搞“走過場”。
（三）實踐教學方式。
現今中職教師正逐漸從“三個一”（一塊黑板、一支粉筆、一本教科書）模式向多媒體教學轉化，其教學手段越來越先進，但針對培養學生解決實際問題能力的會計課件制作上沒有突破，課件內容完全來自教材，缺乏來源于社會實踐的案例創作。
（四）師資水平。
從中職學校的會計專業教師隊伍的現狀來看，脫離實踐可以說是較為普遍的現象;實習指導教師指導能力不足，影響實習效果。
二、問題存在的原因
（一）現有中職會計專業教學體系普遍重理論、輕實踐。
從我國目前會計專業的課程設置上看，是以學科為中心的一個結構龐大的學科體系，強調學科的完整與系統，導致在課程編排上出現重理論課、輕實踐課的傾向，使職教課程失去特色。目前的教學基本是以理論課程為主，通常占到總學時的70%以上，而實踐操作能力通常是在最后給出半年的時間到單位實習中培養的。在校的模擬實習像在做表面文章，好的學生能夠從前到后做上一遍，而更多的學生就直接將他人做好的作業抄一遍就算了事，這不利于提高學生的動手能力。
（二）缺少與實踐環節相適應的校內外實習基地。
由于實驗經費短缺，實訓室軟、硬件滯后于目前的實際情況，沒有完整的會計模擬數據系統，無法保證實驗實訓需求，有的學校甚至完全是手工實驗操作，其實驗實訓效果可想而知。另外，目前中職學校在校外建立實訓基地的方式一般以給對方培養人才為條件設立，但每個企事業單位對會計人員的需求是極少的，學校因為經費不足不可能給對方經濟補償。這樣對企業來說收入與付出不等同，且因財務工作的特殊性，企業不愿成為學校的會計實訓基地。
（三）實踐教學缺乏系統實用的模擬教材，硬件設施難以支撐模擬教學軟件的有效運行。
會計專業專業課程一般都具有較強的政策性，國家經濟政策每年都會有一些調整，但模擬實習教材卻跟不上這種變化，許多模擬教材比較老，漏洞較多。雖然經濟理論與政策變動，模擬實習教材卻難以及時進行更新，這就使得實訓的政策依據與最新經濟政策脫節，達不到實習的目標和要求。
三、改革中職會計實踐教學的措施
（一）改革教學觀念。
財會專業的技能內容包括珠算、點鈔、會計電算化、會計賬務處理。中等職業學校財會專業的學生畢業時應達到的基本技能要求是:珠算達到普通四級、熟練掌握會計賬務處理的流程。技能大賽中財會專業的技能比賽項目有:珠算、點鈔、會計賬務處理。對口單招考試中技能考試項目有:珠算、點鈔、會計電算化、會計賬務處理，總分300分，計入高考成績，其中珠算應達到普通五級的水平，點鈔在3分鐘內完成2把的點數、扎把和記錄，會計電算化在90分鐘內完成新建賬套、初始設置、日常賬務處理、報表處理等任務，會計賬務處理則在90分鐘內完成從數字書寫到編制報表的一系列賬表憑證仿真式操作處理及審核。
（二）優化課程機構。
根據各項技能在考試或比賽中的權重及各自特點，應合理安排好珠算、點鈔、會計電算化、會計實務等項目的訓練進度，合理進行課時分配。如珠算的技術性較強，且必須經過較長時間的訓練才能達到良好效果。因此，在高一第一學期就應按排珠算課，以每周2節課為宜，但必須配合以大量的課堂和課后練習。這樣，經過合理的課時安排，學生在完成學習任務的同時，財會專業技能也能完全達到要求。
（三）創造實踐教學環境。
財會專業的技能訓練在教室中上技能課，總是存在一些不足，而在專門的會計模擬實習室進行技能訓練則效果不同。在實習室中，給學生發放原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等，讓學生在老師的指導下以看、聽、做等形式鞏固和訓練知識。如要練習賬簿的登記時，可以先讓學生觀看訂本式、活頁式、卡片式等賬簿外表形式的實物，以及三欄式、數量金額式、多欄式等賬頁格式的實物，吸引學生的注意力。此時讓學生聽教師介紹不同類型的賬應采用何種外表形式及其賬頁格式，初步形成對賬簿登記的總體印象。接著讓學生自己動手登記賬簿。最后，在實習室中更能有效地進行模擬教學。在教學過程中，教師可有意識地選用類似于某一單位經營活動全過程的系列資料，把一個教學班分成若干個小組，每個小組指定一名小組長，類似于會計機構負責人的性質。每個人有不同的分工，讓學生模擬扮演某一崗位的工作人員進行業務處理，增強其真實感與新鮮感，共同協作完成一整套模擬業務。這樣在一定程度上能提高他們的職業分析能力和判斷能力。
（四）加強會計專業師資隊伍建設。
學生技能訓練的效果怎樣，一方面看學生的自身努力，另一方面看教師的技能水平。針對這些問題，一方面財會專業教師應自主學習，通過考會計上崗證、會計師、注冊會計師等提升自身的業務水平，另一方面財會專業教師應參加會計實踐，通過會計實踐，提高動手操作能力，從實踐中改善和充實教學內容。這樣，通過不斷學習，把吸收到的新觀點、新知識，及時傳遞給學生，使學生能更好地掌握技能。職業學校的學生只有憑借扎實的專業操作技能的優勢才能在激烈的就業競爭和對口單招考試中脫穎而出，才能提高學生的就業競爭力及對口單招的錄取率。只有強化技能教學，才能培養出符合時代要求，具有高素質、較強綜合職業能力的合格的財會專業畢業生，更好地為社會經濟發展服務，向高等院校輸送更優秀的人才。
關鍵詞：快掏槍射擊 心里緊張 錯誤 探析
1、精度射擊與快掏槍速射兩射擊技術的特點對比
1.1精度射擊技術特點
精度射擊技術也就是基礎射擊技術，它是由據槍、瞄準、擊發三部分技術組成[1]。基礎射擊技術要求能夠穩固而持久的據槍、正確一致地瞄準、均勻正直的地扣動扳機三者有機的集合起來才能有效的完成整個射擊動作。精度射擊技術的特點是做每個動作包括據槍、瞄準和擊發時間都足夠長，有足夠的充分的時間調整射擊姿勢和平正關系以及心態和呼吸等。精度射擊時要求人的心態要沉靜，呼吸均勻，動作穩定、自然放松。
1.2快掏槍射擊技術特點
快掏槍射擊技術是指在實戰狀態下迅速從槍套內取出手槍，并將子彈上膛，指向目標，實施射擊的技術[2]。快掏槍射擊技術要求射手熟悉自己攜槍的位置，不用眼睛看就直接能打開槍套，并抓住槍的握把，并能在最短時間內取出槍，并迅速完成子彈上膛和瞄準扣動扳機。快掏槍射擊技術的特點是時間短、動作快并且連貫熟練，要求在緊急情況下用最短的時間擊中目標。快掏槍射擊時要求人的心理始終處于適度的警惕狀態，注意力集中，所有動作都是在聽到命令后相對緊張的情況下進行的。
1.3 兩射擊技術心理上的明顯差異
從上述精度射擊技術和快掏槍射擊技術特點的對比可以看出：精度射擊技術與快掏槍射擊技術中，前者是在相對自然放松，心理壓力較小情況下進行的，后者則是在相對緊張，注意力高度集中的情況下進行的，兩者在心理的緊張程度上有明顯的不同
2.快掏槍技術學習初期由于心里緊張而常遇到的問題
由于精度射擊與快掏槍技術的特點對比來看兩者有明顯的差異。因此在快掏槍速射技術學習的初期常會因為心里高度緊張而出現一系列的問題。所謂緊張心理，就是指心理處于高度興奮時而引起的心理機能失調的特殊狀態。通過對公安大學警務戰術與指揮專業本科的50名學員的問卷調查顯示，在初學快掏槍技術時超過百分之95以上的學員都會或多或少的出現過緊張心理的情況。調查結果如下表：
由于心理緊張，會出現自身的植物性神經系統紊亂，興奮度增高，內分泌過度，具體表現為出汗、心跳加快、血液循環加快、血壓升高、瞳孔擴大等。這時射手就會出現心慌意亂，呼吸急促，身體發抖，視線模糊，動作失調等現象[3]。而在出現緊張心理的學員中，我們通過對比試驗證明，在相對輕松的狀態下或是不計時的情況，學員很少會因技術方面和技能操作熟練程度方面的問題導致以下錯誤情況，而且緊張心理的特征會明顯減輕或消失。
因此以下幾種常犯的錯誤幾乎都是因為心里緊張造成的，主要有：
2.1掏槍速度慢（本文以普通的皮槍套為例）
由于學員心理緊張會導致掏槍時操之過急，打不開槍套或者打槍套扣和掏法銜接不好或是動作變形等導致掏槍速度慢。
2.2上膛速度慢（本文所涉及手槍練習均以七七式手槍開保險子彈不上膛為準）
由于緊張心理的出現會往往會導致掏出槍后上膛時，上膛時拉套筒的位置不對，或是用力過猛這些都會無形之中導致了上膛速度減慢。
2.3手據槍時太緊有多余的力
心理緊張還會導致手握槍太緊用力太大，手握力太大往往會使得整個據和手臂都用力不協調，上膛后出槍時在手臂伸直的時候會用力過猛、速度過快，手臂伸直后短時間難以控制手的動靜，瞄準時間就會延長，無形中浪費了時間，不利于后面的瞄準射擊。
2.4呼吸急促難以很快調息
手槍射擊時出現適度的緊張時正常的，但是學員產生緊張心理后往往容易出現心跳加快、呼吸急促，難以很快調息，不利于瞄準時缺口和準星的平正，因而也就不利于擊中目標。
2.5成績不理想，心理落差大進而導致緊張程度加劇
初學快掏槍技術的學員往往容易受到成績的影響。初學快掏槍技術學員的成績跟自己剛學完的基礎射擊考核成績相比往往差距很大。學員初學快掏槍技術時在短時間內迅速進行射擊，無論在準確性還是密集度上都不會很理想。不理想的成績對學員心理的刺激也是造成學員緊張心理的一方面原因，為了較好的成績學員變得更加緊張，最終導致惡性循環。
2.6猛扣板機
學員心理緊張最容易導致動作僵硬不協調，容易出現猛扣扳機的現象。猛扣扳機導致的直接結果就是響槍的瞬間平正關系出現偏差，進而導致準確性下降甚至脫靶。這也是學員射擊時最易犯的錯誤之一。
3.對出現的問題原因探析及糾正方法
以上所述都是由于緊張心理造成的技術方面的問題，因而有必要通過技術層面和心理層面兩方面去分析解決。技術層面上要多加練習使技能達到自動化程度，技術熟練了可以降低緊張的心理，緊張的心理程度降低了反過來會促進成績的提高；再就是，由于上述問題出現的根源都是因為心理緊張造成的因而應該采取一些克服心理緊張的訓練方法加以訓練。常用的克服心理緊張的方法有：
3.1 深呼吸。
射擊中或是射擊開始時，如果出現緊張心理可以通過閉眼深呼吸，增加氧氣的供應，從而使得身心得到放松，緩解緊張的呼吸或是心跳，從而穩定情緒。深呼吸時用力吸氣后，要將氣體慢慢地均勻地呼出，這樣更有利于緊張心理的消除。
3.2自我暗示法。
用這種方法是運用自我暗示的有效方法將注意力轉移到與射擊無關的事物或是事情上，這種方法通常很有效，但做到這一點比較困難，需要多加練習。
3.3肌肉放松法。
這種方法是在條件允許的情況下，坐下來放松下緊張的肌肉，通過放松肌肉來緩解緊張的心理情緒。
緊張心理是影響射擊水平的一個重要因素。尤其現在實戰射擊方法的研究和提高，越來越貼近實戰的要求。因此對學員心理的刺激感受就越深，就越容易出現緊張心理，因而我們更要通過不斷加強心理方面的訓練來提高射擊時的心理素質，從而，提高射擊訓練效果。
參考文獻：
[1]鄒繼京.警用槍械與射擊技術 [M].群眾出版社，2008
[2]王鐳.警察手槍設計教程 [M].中國人民公安大學出版社，2009
[3]李建軍.怎樣克服射擊中的緊張心理 [J].輕兵器，1995（4）
注釋：
[1] 鄒繼京.警用槍械與射擊技術 [M].群眾出版社，2008