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建立績效審計評價模型是社會保障基金績效審計實操過程主要步驟，傳統審計中由于缺乏評價模型，不僅使得審計項目難以向績效審計目標推進，而且也往往導致審計項目查證的對象以偏概全，審計工作難以突出重點而陷入盲目審計狀態，建立績效審計評價模型，不僅為審計過程規范化，在有效提高審計效率的基礎上實現審計信息的系統化、完全數據化，而且也有利于將績效審計信息納入經濟責任審計的信息系統。
關鍵詞：社會保障基金；績效審計；模型
社會保障資金關系到人民群眾的切身利益，其管理和使用的情況越來越受到政府和社會各界的關注，國家審計機關近年來也加大了對社會保障資金的審計力度。隨著我國社保的不斷完善，管理不斷加強，審計機關也逐步將社保資金審計向績效審計方向拓展。
由此可見，社會保障基金績效審計在我國審計工作中占有很重要的位置。目前，城鎮社會保障基金審計主要以財政、財務審計為主，也僅僅是審計社?；鹗罩У恼鎸嵭浴⒑戏ㄐ?，社會保障基金的績效審計還未真正開展，而且，也缺乏一套完整的績效評價體系。
一、我國社會保障基金績效審計現狀
目前我國社會保障基金審計還只停留在財政財務審計的層面上，還遠未涉及社會保障基金管理環節的績效審計。我國績效審計起步較晚。1991年全國審計工作會議上，審計署首次提出：“在開展財務審計的同時，逐步向檢查有關內部控制制度的效益審計方面延伸”，這是我國政府部門首次提出績效審計的概念。進入上世紀90年代中期，在傳統的財政財務收支審計中體現績效審計思想的黨政領導干部經濟責任審計和專項資金審計得到發展。
盡管近年來我國政府審計機關大力提倡開展績效審計，取得了一定的成績，但是，績效審計的發展依然比較緩慢。制約我國績效審計快速發展的原因包括內外兩個方面，其中影響社會保障基金績效審計的主要是內部原因，績效審計的法律規定和準則規范缺乏，審計觀念存在誤差，審計機關人力資源管理不符合客觀要求，審計機關內部組織分工不夠合理等，還有人們認識上的原因，如對合規性審計與績效審計的關系認識上寸在偏差，對績效審計評價標準認識上的偏差等等，最主要的是缺乏一套完整的社會保障基金績效審計評價模型。
二、社會保障基金績效審計評價模型初探
社會保障基金績效審計是政府績效審計的一種，是運用特定的指標體系，對照統一的評價標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對一定經營期間的效益成果及其能力做出客觀，公正和正確的綜合評判。構成審計評價模型的目的也就是為了實現審計客體信息向審計主體信息轉換，社會保障基金績效審計評價模型就是審計客體信息的轉換平臺。
（一）社會保障基金績效評價單項指標分段計分理論模型
績效評價指標分段計分的方法是，當評價指標實際實現值正好與標準值一致時，根據評價標準，該指標的基本分值為100分；當評價指標實際實現值高于標準值時，將高于標準值得量分為若干“段”，每一段按照各該段的計分標準評價計分，并以其調增單項指標分值；當評價指標實際實現值低于標準值時，將低于標準值的量分為若干“段”每一段按照各該段的計分標準評價計分，并以其調減單項指標分值。
（二）社會保障基金績效評價分類指標加權計分理論模型
分類指標計分在單項指標計分的基礎上進行，當單項指標計分完成以后，分類指標計分需要兩個步驟：第一步，對該類影響性評價指標合并計分，即將該類影響性單項指標的計分進行合并。第二步，將每一類主導性單項指標計分與該類影響性指標合并計分再加權計分。在對每一類指標加權計分中，由于目標性評價指標是直接反應績效目標實現情況的指標，依據“重要性”原則，該指標的權數一般應在70%左右；影響性指標屬于對績效目標間接影響性指標，全部影響性指標的權數一般應占30%左右。
（三）社會保障基金績效評價全部指標加權計分理論模型
全部績效評價指標計分即是在財務活動管理績效、實物資產管理績效、人力資源管理績效、業務經營管理績效分類計分的基礎上，對全部指標合并計分。全部分類指標合并計分時，應根據經濟組織的工作重點及其負責人的具體職務、權責范圍等分析某一類管理績效與其任期責任的關系，據其判斷某一類績效指標的重要程度，并確定某一類指標在全部績效評價中應占的比重，全部績效評價指標績效計分實現了審計信息的初步整合。
目前我國對社會保障基金的績效審計模型還處于探索階段，還沒有形成一個健全的體系，缺乏統一的評價標準，制約著社會保障基金績效審計的發展。但審計署近幾年開展的社會保障審計，都不同程度的進行了效益審計的嘗試，對社會保險基金績效評價標準進行了有益的探索。（作者單位：哈爾濱商業大學會計學院）
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一、內部審計報告的經濟權威性
判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面發展，經濟實力有了較快增長。但是經濟發展需不需要內部審計，答案是肯定的?，F代經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規避經濟活動風險的重要監督環節。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現。
二、內部審計報告的信息質量
內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量問題。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務會計資料，審計人員是難以認定其真偽的，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發現的。所以，我們希望審計報告內容真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當收集了大量的財務數據后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數據加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數據，一定是要體現《企業會計準則》、《企業財務通則》或《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》和行業分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀經濟學的理論告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫院院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的企業經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。
2．專家、學者治理。高校和醫院都是知識密集型事業單位，這些具有高學歷、專家型的業務專家，對于教育、醫療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。
【關鍵詞】 XBRL；網絡財務報告；實現模式
一、XBRL與網絡財務報告
（一）傳統網絡財務報告的缺陷
隨著信息技術的發展，財務報告由紙質報告發展到電子報告又進一步發展到傳統的網絡報告（與基于XBRL的網絡財務報告相區別）。與電子報告等其他報告形式相比，傳統網絡報告具有時效性強和面廣的特點，報告使用者可以不受時間、地域的限制，只要能上網就能查詢，因而逐漸取代了其他形式的報告，成為企業財務報告的最主要的形式。據IASC1999年一項調查顯示，歐洲、亞太和南北美22個國家660家企業中，86%的企業在網上進行信息披露，約62%的企業在其網站上披露財務報告。
盡管傳統的網絡曾在滿足外部信息使用者信息需要方面發揮著良好的作用，但是隨著技術及社會經濟的不斷發展，其局限性也日益凸顯：
1.報告模式單一
傳統網絡財務報告從內容上看只是紙質報告的翻版，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權人、潛在投資者、監管機構、政府部門）的個性化信息需求。另外，與企業財務狀況密切相關的一些非貨幣信息（如人力資源、生產能力等）非常匱乏。
2.數據不易抽取
由于財務信息內容的不斷擴充，導致了以財務報告為主的財務信息逐漸成為了海量信息。而傳統網絡財務報告基于靜態技術，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式將財務報告上傳至網絡，信息使用者無法通過搜索引擎快速檢索，更無法隨意地進行信息抽取和分析。
3.無法提供實時的報告信息
傳統的網絡財務報告只是基于企業定期財務報告基礎上，報告的內容更新慢、報表信息嚴重滯后，無法在實時性、互動性方面滿足信息使用者的要求。
（二）XBRL及其技術特點
1.XBRL概念
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）語言在商業報告領域的應用，是目前處理非結構化信息尤其是財務信息的最新標準和技術。它有著清晰的層次結構，其技術框架主要由三個部分組成：技術規范（Specification）、分類標準（Taxonomy）和實例文檔（Instance Documents）。其中，技術規范是由XBRL國際組織制定的技術說明書，主要用于定義XBRL的各種專門術語，描述XBRL文件的結構、分類的標準及實例文檔的語法和語義；分類標準是不同國家、不同行業或團體根據XBRL規范和自身的會計行業準則條件而定義出的適用于本地區、本行業的詞匯表，是財務報告的語法格式；實例文檔是企業根據XBRL技術規范和分類標準生成的XBRL數據文件，代表了運用分類標準標記后的財務報告實例的集合。
2.XBRL的技術特點
（1）清晰的層次關系表達
XBRL繼承了XML語言的精髓，即采用了分層的結構機制，通過技術規范、分類標準及實例文檔三個層次組合而成，而每一層次可進一步劃分為若干更細小的層次。如技術規范又分為技術基礎層、建模規則層和用戶指南層；分類標準由模式文件和鏈接庫組成；實例文檔根據信息的匯集程度分為條目（Item）、元組（Tuple）、組（Groups）三個不同層級。這樣的分層結構將語義解釋轉化為對樹形結構文檔的解讀問題，實現了“信息顯示與信息內容相分離”、“信息內容與信息語法格式相分離”、“語法格式與語義規則相分離”、“語義規則與本體論相分離”。
（2）內置驗證機制
XBRL技術帶有內置的驗證機制，每一層次的語言都需要在更上一層的元語言中實現語義解釋。例如，在不知道分類標準的情況下，實例文檔沒有任何意義，用戶無法從中提取所需的數據加以分析。因此，這種機制提升了信息的自動化水平，降低了信息處理中的錯誤。
（3）方便進行數據挖掘
由于采用了分層架構體系，XBRL為財務數據的挖掘提供了極大的方便。這表現在：（1）XBRL可跨平臺使用。在不同的操作系統、數據庫和應用軟件之間XBRL信息可以進行傳輸和交換。（2）具有數據追蹤功能。XBRL可以在不同的信息之間建立連接，追蹤相關的信息線索，從上而下考察數據源頭直至最底層數據。（3）支持快速搜索與定位。XBRL使用標簽描述數據含義，在進行數據搜索時，無需以人工的方式找出網上的數據定義和格式然后逐一比較，而是根據標簽語義進行定位，這樣搜索引擎能夠快速、準確找到用戶所需的特定信息。
（三）XBRL的網絡財務報告
隨著XBRL技術的不斷成熟及其在財務方面的應用，一種新的網絡財務報告模式逐漸呈現在人們的面前――基于XBRL的網絡財務報告。同傳統的網絡財務報告不同，XBRL網絡財務報告通過給財務報告數據打上特定的標簽，使報表中的數據成為“貼了條形碼的商品”，使得計算機能夠“讀懂”財務報表，通過內置的驗證機制，能夠“分析”這些報表。如圖1所示，企業財務人員采用適當的分類標準，通過運用XBRL轉換器或XBRL適配器將財務數據以實例文檔的形式儲存。信息使用者需要提取財務報告時，通過基于分類標準的樣式單來獲取財務報告的內容。XBRL為企業在互聯網上編制、儲存、財務報告提供了一種標準化的方法，使得各類報表信息用戶使用的財務報告信息“數出一門”，減少數據采集的錯誤和降低采集成本，大大方便了信息使用者對企業財務報告信息的收集、整理、分析和利用，提高了財務信息檢索的效率。
由于具有良好的技術優勢，XBRL網絡財務報告得到了各個國家的廣泛認可，世界上許多國家和地區如美國、英國、加拿大、日本等都積極投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等國際組織均大力倡導發展應用XBRL技術的網絡財務報告。
二、XBRL網絡財務報告的實現模式
XBRL網絡財務報告的實現有兩個關鍵環節：報告生成環節、報告的報送環節。在這兩個環節由于認知水平、技術成熟等方面的原因，又有不同的模式可供選擇。
（一）XBRL網絡財務報告的生成模式
任何一種新興事物從出現到成熟必然要經歷一段發展過程，在這一過程中人們對新事物逐漸由認識――了解――接受――認可。XBRL網絡財務報告也是如此，其生成模式必然經歷過渡模式――轉換生成，最終發展成為最終模式――直接生成。
1.轉換生成模式
該模式由企業會計信息系統生成各種財務報表，并以WORD、EXCEL、PDF等電子文檔的形式存在。在需要報送XBRL網絡財務報表時，可以通過XBRL格式轉換器進行轉換，轉換過程中會依照相應的分類標準的要求完成，最后形成XBRL實例文檔。該模式屬于XBRL報告生成的初級模式或叫過渡模式，適用于開展XBRL研究的初級階段，我國目前的XBRL網絡財務報告即主要采用這種的生成模式。該模式的優點是轉換迅速、可自動完成，轉換中一般不會造成數據的丟失和出錯。但其缺點也顯而易見，該模式僅僅是將PDF等電子文檔格式簡單改寫成XBRL格式，用戶只能查詢這些信息而無法追溯數據的最初來源，XBRL的技術優勢無法真正體現；此外該模式有賴于會計信息系統生成相應報表后才能進行轉換，有一定的滯后性。
2.直接生成模式
該模式由企業的會計信息系統內嵌XBRL適配器，在進行財務信息處理過程時，系統直接按照XBRL技術規范及分類標準來完成報表數據的處理，并實時輸出XBRL文檔。具體的做法為，在業務處理的各個環節將財務數據提取和轉換成XBRL的元數據，然后按照XBRL分類標準對財務報表信息數據進行標記，實時生成XBRL實例文檔。該模式屬于XBRL報告生成的理想模式或叫最終模式，適用于具有一定XBRL應用的經驗的高級階段。該模式的優點是，能夠最大限度發揮XBRL的技術優勢，能夠實現信息提供者與使用者的互動，實時提供財務報告信息，有利于對報表信息的深入挖掘和分析利用。
（二）XBRL網絡財務報告的報送模式
企業報送財務報告是為了滿足外部信息使用者的需求，這些信息使用者包括投資者、債權人、供應商、客戶、政府部門及一般社會公眾。他們都有獨特的信息需求以進行關于報告企業的決策，因此一套單一的財務報告很難滿足如此眾多的使用者的個性化需求。在使用XBRL技術之前，企業需要根據不同的報告需求者準備不同的報告。而XBRL的出現解決了多頭報送的問題，企業只需要編制一個XBRL格式報告，不同報告需求者可以各取所需。而XBRL網絡財務報告從報告企業到信息需求者傳遞，除了要解決報告的生成問題，還需要設計出恰當的報送模式。從國內外XBRL的實際應用來看，XBRL財務報告的報送模式有以下幾種。
1.基于監管的報送模式
從應用經驗來看，XBRL能夠大大提高財務信息質量與透明度，提升監管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是政府機構。無論是美國的FDIC、新加坡的ACRA還是國內的上交所，均或多或少具有官方或半官方性質。因此，目前絕大多數的XBRL財務報告的報送模式都是基于滿足監管需求的報送模式。在這種模式下，監管機構嚴格控制企業的財務信息系統，要求信息報送方使用統一的XBRL分類標準報送相關數據，并且數據集中于監管機構，以實現信息之間的可比性；由監管機構通過相關的軟件予以驗證，實時糾錯以避免各種輸入性風險及重復消耗人力成本。這種模式，限定了企業財務信息系統中的信息元素，企業難以創建個性化的信息元素。
2.基于個性需求的報送模式
由于行業的不同、企業的不同，完全基于監管的XBRL財務報告報送模式，其分類標準與企業財務信息系統之間的適應水平較低。如果考慮到企業之間的個性化選擇，則可以采用基于個性需求的報送模式。在這種模式下，由企業自行制定相應的XBRL分類標準，并按照此分類標準報送XBRL財務報告，財務報告相關的XBRL數據存放于企業或網絡。采用這樣的報送模式，其分類標準與企業財務信息系統及企業商業活動之間的適應水平較高。但是由于缺乏統一的分類標準，企業間的信息可比性較差，而且假如數據存放于企業可能增加企業的IT投資成本，存放于網絡則將面臨數據丟失等風險問題。
3.基于監管+適度個性需求的報送模式
單純的出于監管、或者個性化需求的報送模式，都將面臨一些難以回避的困難或問題。那么，最優的選擇是將兩種模式兩者取長補短，既滿足監管的需求、可比性的需要，有滿足適度的個性化需求。在這種模式下，由監管機構確定一個基本的XBRL分類標準，每個行業根據行業的特性制定出相應的XBRL擴展標準；在報送XBRL財務報告時，要求同時采用基本分類標準和行業擴展標準；XBRL財務報告數據集中于監管機構?；痉诸悩藴实氖褂茫軌驖M足監管的需求及信息的可比性，而行業擴展標準的使用，則滿足了一定的個性化信息元素需求。
三、XBRL網絡財務報告在我國的應用
我國較早開展XBRL網絡財務報告的研究與推廣應用，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要的推動力量。2004年上交所就要求采用XBRL報送2004年一季度季報，中國成為第一個正式在資本市場中采用 XBRL 標準的國家。深交所在XBRL的應用研究方面與上交所幾乎同時開展，在經歷幾年的試點摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 標準化數據為基礎的面向中小投資者的“XBRL 上市公司信息服務平臺”。通過該平臺投資者能夠方便地進行上市公司年報的閱讀、分析與下載。同年，上交所又進一步推出了全新的 XBRL標準平臺系統。自此，中國的資本市場完成了 XBRL 年報的全面披露工作。
2010年10月19日，國家標準化管理委員會和財政部聯合了“可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準”和“企業會計準則通用分類標準”。這兩套標準規定了 XBRL語言的基本要素和按照企業會計準則編制 XBRL 財務報告的基本要求，成為我國會計信息化領域發展的又一個里程碑和新起點。按照財政部的要求，“企業會計準則通用分類標準”自2011年1月1日起在美國紐約交易所上市的我國部分公司、部分具有證券期貨資格的會計事務所施行，鼓勵其他上市公司和非上市大中型企業執行。下一步將在建立企業會計準則通用分類標準的經驗基礎上，著手研究制定基于事業單位會計準則和企業內部控制評價報告的通用分類標準，計劃用三年至五年的時間，在所有上市公司和執行企業會計準則的大型國有企業內實現報送 XBRL 格式財務報告。
從應用實踐上看，我國已經從XBRL分類標準的制定階段轉入系統建設階段，XBRL 技術在中國的發展已取得突破性的進展，但就推廣和運用方面仍存在諸多的問題。
目前滬深兩交易所XBRL項目實際上不統一，各自采用不同的標準形成兩套系統。深交所的XBRL項目采用的是基于IFRS的技術架構，而上交所采用是基于USGAAP的架構，這兩者技術路線和實施方法不盡相同。由于分類標準不統一，當兩個不斷龐大的數據庫在并軌實施單一標準時，將花費巨額代價進行改造。
在報告結構方面，仍然是傳統一維模式財務報告的簡單翻譯，全然不顧指標之間的相互關聯和表際聯系，報表使用者無法從這種簡單的XBRL報告中觀察到會計數據的變化和過程，難以滿足其決策需求。因此，盡管經歷了多年的試點，實際上真正登陸XBRL項目平臺，進行數據分析利用的使用者寥寥無幾。
在報送的模式方面，目前采用的是基于監管的模式，沒有體現行業、企業的個性信息元素需求；報送方式上的采用的是定期報表轉換報送，無法提供實時的財務報告信息。因此，在XBRL財務數據的準確性、完整性和及時性方面尚有較大的提升空間，無法用于大規模的商業開發利用。
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1.1在會計職能上。第一，對于核算功能的干擾。在最初的財會時期，就已經從數量層次中論述經濟相關的事項，由于時代高速前進，當前的會計要素也出現了改變。第二，對于監督功效的干擾。其監督功效，是財會的本質表現。因為該項信息體現了實時和自行分析的功效，所以它的監督功效就變得很有意義。
1.2在會計假設上。第一對于主體假設的干擾。過去的主體是具有像是土地和資金以及裝置等為主的資源，而且對于這類資源承擔責任。第二，對于持續運作假設的干擾。在當前的時代背景之中，因為主體出現了非常大的變動，此時虛擬單位可以結合業務工作的規定而不定時的設置，如果這個活動完成了，或是要變換別的業務的話，此時虛擬單位就可以停止。第三，對于分期假設帶來的干擾。對于過去的會計期間，通常是結合年度或者別的標準為期間而開展核算活動。第四，對于計量假設產生的干擾。在過去的時候該項假設只是在計量機構中確定用貨幣為單位進行統一計量。
1.3在會計目的上。在過去，該項目是對財會主體工作而開展的核算活動，其供應體現主體活動的詳細內容。當進入到當前的社會之后，因為經濟的快速發展，物質資產相應的意義開始變弱了，此時知識層次的內容就變強大了，此時物質資本的擁有者在單位中的統治意義就出現了變動，具有專業知識和技能的工作者就成為了單位的關鍵點，為單位帶來財富的人才是單位的主人公。此時，財會的意義也從之前的向債權者供應信息為關鍵點,轉為以計量企業主體資源、權益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。
1.4在會計要素上。會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，依照我國《企業會計準則-基本準則》，嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。對于網絡活動來講，因為兩方并不是當面而開展業務的，此時為了確保彼此的利益不受侵犯，許多的支付工作都是經由第三方而開展的。所以，目前的會計內容的類型并非是可以精準的體現經濟事項的總體狀態，要對才看到客體的實際要素開展分類，此時相關的財會內容也出現了變動。
2.對會計實務的影響
2.1在會計核算上。會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據企業不同情況可采用不同的會計核算形式。在當前的市場條件下，財務分析、信息處理成為會計工作的主流，人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析占主要地位。會計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統，為了不斷滿足財務報告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現代化的會計核算方法為企業服務。在電子商務中企業將會計報表放在web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
2.2在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業會計準則》。會計科目也隨之發生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類,即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個數不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產,還是負債。若余額在借方便形成資產,若余額在貸方,便形成負債。
2.3在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經濟業務事項的發生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明，也是核對賬務和事后留存查考的重要依據。填制和審核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎，在任何情況下，沒有審核合格的會計憑證就不能處理業務、記載賬務，就不能向網絡系統輸入數據。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環節?，F在人們所關心的己不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網絡服務器里，如果不能從中明確地區分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。
3對財務報告的影響
摘要本文以企業財務風險為研究對象，針對如何應對企業財務風險的相關問題進行了分析與闡述。文章主要從建立財務風險管理的組織系統、建立財務風險預警體系、完善企業財務管理體制以及建立企業財務信息系統等幾個方面提出了企業應對財務風險的對策。希望本文的研究能夠為相關領域提供一些參考和借鑒。
關鍵詞企業財務風險應對策略
一、建立財務風險管理的組織系統
財務風險管理是一項復雜而艱巨的系統工程，為了能較好地實現風險管理目標，企業需要建立一個專門的組織機構對風險管理的整個過程進行具體的規劃，以實施有效的監督和控制。風險管理組織就是指通過確定一定的組織結構和組織關系，使企業各個部門成員協調工作，從而保證風險管理目標的實現。企業應建立健全風險管理組織體系，主要包括規范的公司法人治理結構，風險管理職能部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門、業務單位的組織領導機構及其職責。企業應建立健全規范的公司法人治理結構，股東會、董事會、監事會、經理層依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督約束機制。
企業應設立專職部門或確定相關職能部門履行全面風險管理的職責。該部門對總經理或其委托的高級管理人員負責，主要履行以下職責：研究提出全面風險管理工作報告；研究提出跨職能部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的判斷標準或判斷機制；研究提出跨職能部門的重大決策風險評估報告；研究提出風險管理策略和跨職能部門的重大風險管理解決方案，并負責該方案的組織實施和對該風險的日常監控；負責對全面風險管理有效性評估，研究提出全面風險管理的改進方案；負責組織建立風險管理信息系統；負責組織協調全面風險管理日常工作；負責指導、監督有關職能部門、各業務單位開展全面風險管理工作。
二、建立財務風險預警體系
1．建立財務風險預警體系的意義
企業出現財務失敗的原因是多方面的，既有內部的原因，也有外部的原因。但其財務危機與財務失敗都有一個逐步累積、逐步顯現、不斷惡化的動態過程。因此，財務危機與財務失敗是可以預防的。這就是建立財務預警系統的初衷之所在。財務預警被有關經濟學家稱為“觸按經濟脈絡的手指”。財務預警則是指以企業的財務報表、經營計劃及相關的會計資料為依據，利用比率分析、比較分析、因素分析及多種統計方法，對企業的經營活動、財務活動等進行分析預測，以發現企業在經營管理活動中潛在的經營風險和財務風險，并在危機發生之前向企業經營者發出警告，督促企業管理當局采取有效措施，避免潛在的風險演變成現實的損失，起到未雨綢繆的作用。財務預警系統是以企業信息化為基礎在企業經營管理活動中對潛在的風險進行監控的一個系統，它貫穿于企業經營的全過程。
2．財務風險預警Z分數模型
在財務風險預警體系的選擇上，可以在分析、借鑒國外學者對財務危機預警模型研究的基礎上，結合中國企業的實際情況，采用Z分數模型作為基本分析模型。自20世紀60年代以來，國際上的許多著名學者就已經對企業財務危機的預警模型進行了大量的深入研究，其中最為有名的就是美國的愛德華?奧爾曼教授（Edward Altman）建立的Z分數模型。該模型是愛德華?奧爾曼在經過大量的實證考察和分析研究的基礎上于1968年提出來的。Z分數模型是采用多元線性函數的模式，運用五種財務比率，進行加權匯總產生的總判別分（即Z的數值），來對企業的財務狀況進行預測的一種模型，初步實現了經濟學家關于財務預警的夢想。
三、完善企業財務管理體制
1．健全企業財務決策機制
企業財務決策包括籌資決策、投資決策、經營決策和利潤分配決策等，財務風險是財務決策的結果。企業的決策者應本著“成本―效益”原則進行科學的決策，盡可能將風險控制在一個合理的可以接受的范圍內。因而在財務決策過程中，應充分考慮影響決策的各種因素，借助于定量計算方法并運用科學的財務決策模型進行決策，對各種可行方案要認真分析評價，從中選擇最優的決策方案。如對固定資產投資應采用科學方法計算各種投資方案的投資回收期、投資報酬率、凈現值及內含報酬率等指標，并對計算結果進行綜合評價，在考慮各種因素的基礎上選擇最佳投資方案。
2．改進企業財務預算控制機制
企業要防范和控制財務風險，必須搞好財務預算控制。財務預算控制是為了實現企業既定的經營發展目標，通過編制經營活動、投資活動、現金流量等預算，并以企業內部控制保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行。一般企業均應編制全面預算，進行預算控制，其內容可包括經營預算、固定資產投資預算、現金流量預算等。
企業財務預算控制是一項事前事中事后全程管理工作，除事前編制預算外，事中主要通過將期中預算與經營業績進行對比并據以實施例外控制管理，事后則通過年度預算與經營業績對比并據此獎優罰劣。建立全面預算管理體系，強化企業監督控制作用。
3．強化企業財務操作運作過程控制
強化企業財務操作運作過程控制：一是加強業務管理，加強內部審計工作，做到債務有人認，債權有人接，庫存有人管，加強客戶檔案管理；嚴格控制結算方式，設定放賬額度；規范業務操作。重視客戶資信運用信用保險，減少貿易風險。二是建立核算跟蹤體系，改革業務考核辦法。核算到人，建立資金跟蹤監控體系，以收付實現制考核業務員的經營業績。三是強化責任制，健全逾期賬款催收制度和獎懲辦法。
4．強化企業的財務監督機制
財務監督機制主要由財務檢查與內部審計兩個方面構成。財務檢查主要由財務部門對所屬單位進行的財務檢查。檢查的重點是國家財經法規、政策的執行情況，公司重大經營計劃、方案的執行情況等。對于檢查出的財務問題，要求糾正并限期反饋糾正情況，涉及個人責任追究問題，按規定程序進行處理。
審計監督是內部監督的第二道關。審計部門可將不同部門的業務、所屬企業的遵紀守法情況進行風險評估，然后確定審計單元清單，安排循環審計。審計工作的重點是評審某一項目或單位對財經法規和企業內部各項制度、決議、決定的執行情況，并提出改進的要求，以加強管理，提高管理效率。
四、建立企業財務信息系統
企業面臨信息失真、信息滯后的問題。要解決這個問題，一方面要通過在內部建立大型的計算機網絡系統，將各系統的資金流轉和預算執行情況都集中在計算機網絡上，使其能夠隨時了解企業的財務狀況，實時監控其經營情況，及時發現存在的問題，提高控制的效率和效果。另一方面，應建立完善的內部信息報告制度，根據企業生產經營的特點、生產流程及價值增值的關鍵點制訂信息報告模式，規范信息的質量，并明確各級責任主體對信息的真實、及時應負擔的責任。
財務風險預警是基于一定的財務指標比率進行的，財務指標比率的基礎是會計信息，所以，會計信息的質量直接關系到財務預警機制的成敗。建立風險管理信息網絡，是正確識別和分析風險的前提條件，也是風險管理成功的基石。企業只有在及時、準確、可靠的會計信息基礎上，才能夠對企業財務狀況作出恰當的評價。建立財務風險信息管理系統，使企業會計信息系統與管理信息有了交合之處，保證完備的追溯線索，使企業的財務預警能對財務征兆作出調查分析，提出正確的解決方案。能否掌握充分的信息，抓住機遇是企業駕馭市場的關鍵，也是企業進行風險管理的必要條件。因此，企業還應該收集行業有關部門數據，將企業置于整個市場去考慮，與同行業中的國內外其他企業相比較，分析行業發展趨勢和本企業在行業中所處地位變化。企業應明確有關財務風險信息的傳遞路線，使信息傳遞暢通，反饋及時。開辟多方面的信息渠道，提高信息的加上程度，為進行風險預測和衡量提供數量多、質量高的財務信息，把企業的風險損失降到最低限度，以獲取盡可能大的收益，實現企業預期的目標。
企業應將信息技術應用于風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統，包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等。風險管理信息系統應能夠進行對各種風險的計量和定量分析、定量測試；能夠實時反映風險矩陣和排序頻譜、重大風險和重要業務流程的監控狀態；能夠對超過風險預警上限的重大風險實施信息報警；能夠滿足風險管理內部信息報告制度和企業對外信息披露管理制度的要求。風險管理信息系統應實現信息在各職能部門、業務單位之間的集成與共享，既能滿足單項業務風險管理的要求，也能滿足企業整體和跨職能部門、業務單位的風險管理綜合要求。
參考文獻：
[1]劉秋萍.加強企業財務風險管理.國務院發展研究中心信息網.2010.03.13.
[2]許謹良.風險管理.北京:中國金融出版社.2010.
關鍵詞：法務會計;理論與實踐;不足;對策
一、理論研究上的缺陷
近年來,國內公開發表的法務會計方面的相關研究文章有380多篇,但真正有深度、有見地、值得重視的文章不超過20篇,專著可以查到的有7部,有幾部還稱為“教材”,但多是抄譯國外?？傮w來講,這些論著對于法務會計的概念、目標、假設、對象、職能、原則、內容以及人才培養等都有所涉及,提出了許多學界未取得共識、需要繼續探討的問題,表明我國已有學者對法務會計給予了關注。其在論述上多采取兩種模式:一是談我國法務會計建設中存在的問題,繼而提出對策;二是談我國發展法務會計的必要性,然后提出建議。兩種模式一般都要先談一些相關的基本理論,所提出的對策大都是加強理論研究,促進人才培養,完善法規制度,加大宣傳力度。此外,還有較多的文章專門談隊伍建設和人才培養,有少數文章談及國外法務會計的理論研究與實踐狀況,另有較少文章專門研究法務會計的理論框架或者其中的某一方面如法務會計報告、特征、原則等。
第一,不僅沒有形成專門的理論體系,在一些基本概念、基本理論的認識上分歧還很大,不乏錯誤、片面的觀點。
第二,概要性陳述過多,甚至是對國外觀點的直接編譯整理,內容也顯得空洞。
第三,理論與實踐脫節,研究主要集中于法務會計基本理論問題上,對實務操作、實踐案例的應用性研究缺乏,很少看到完整的體現法務會計應用特點的實例解剖。而缺乏實證基礎,研究結論也就流于無效。
第四,在研究方法上,規范性研究的文章較多,實證性研究的文章很少。
第五,由于缺乏一套邏輯嚴密的理論系統,對法務會計的執業準則等的研究,只能借鑒國外經驗,難有中國特色。
第六,研究不夠深入,淺嘗輒止。部分學者寫一二篇法務會計文章后就不再探討,不能對某一問題進行深入和系統研究,因而有深度的力作不多,文章的質量和數量都不足。截至2008年12月初,能從中國期刊網上檢索到的有關法務會計的學術論文只有388篇,與其他會計研究文獻相比,法務會計文章數量甚少。
第七,目前已出版的法務會計書籍,多是兩種理論模式:一是抄襲美國舞弊審計學的理論體系及主要理論內容;二是抄襲中國司法會計學的理論體系及主要理論,是用舞弊審計學、司法會計學拼接所形成的“法務會計”。
二、實踐上存在的不足
從中國目前來看,法務會計某種程度上已在實務工作中得到一定的開展,但主要限于經濟犯罪領域有關案件的審查,除了國家公檢法機關和有資質的司法會計鑒定所開展的業務是否屬于法務會計存在爭議以外,會計師事務所、律師事務所也開展了零星的法務會計相關業務,但服務內容單一。目前我國的“法務會計”熱還僅限于學術界(主要是會計學界),也沒有形成具有內在關聯性的理論體系,基本上是“紙上談兵”,實踐層面乏善可陳。
(一)人才匱乏
高校專業設置、師資、教材短缺,注會缺乏法律知識和開展相關工作的能力,法律工作者又普遍不懂會計。由于理論上欠缺,使得法務會計人才培養沒有較為明確的方向,有些高校雖已開設法務會計專業及開展相關嘗試,也還處在起步階段,還沒有很好的典型可供其他院校參考。
(二)社會認識存在誤區、盲區
社會認知度較低,大部分專業人員不了解甚至還未聽說過法務會計。我國大部分企業還未認識到公司內部的法務會計在調查雇員舞弊、解決企業經濟糾紛領域的突出作用,未意識到法務會計人才處理這些問題的優勢和業務能力。
(三)服務項目范圍狹窄
法務會計實踐主要集中于保險賠償、海損事故理算等較為典型的業務以及有爭議的司法會計上,而有關企業納稅及債權債務的會計、社會公正會計、物價理順會計、基金會計等法務會計的實踐基本上處于空白。
(四)絕大多數的會計師事務所很少涉及法務會計服務領域
絕大多數的會計師事務所業務還停留在審計、驗資等傳統業務領域和少量的稅務籌劃等業務中,僅有少數會計師事務所和律師事務所在相關機構的授權下初步開展了司法會計鑒定工作。有些會計師事務所雖然從事了相關業務,但由于公信力原因,不僅業務量少,權威性也受質疑,并且業務范圍過窄,注師普遍缺乏法律方面的知識和經驗,影響了所獲證據的針對性和判斷結果的準確性。同時,雖然從表面看國內一些大會計師事務所普遍重視法務會計業務,并不同程度地進行了宣傳,但其廣告意味大于實際業務開展程度。此外,執業注冊會計師的專業素養雖然相對較高,但在法律知識和調查技術上比較欠缺,而且大多還在從事其審計主業,并沒有特定的法務會計人員資格和身份,人員安排上隨意性較大,這使其往往只是將法務會計作為一項兼任的工作,難以全身心投入法務會計實踐中,更不會進行較深入的研究總結。
(五)制度建設滯后
法務會計準則、資格認證制度、鑒定制度、訴訟支持制度、業務操作規范和標準等基本空白,傳統的會計制度和會計準則對法務會計還沒有涉及,對于如何認定信息的虛假問題、故意與過失行為的判定、幫助當事人計算賠償范圍與損失以及對當事人遵守法律法規情況的認定等既沒有相關的鑒定標準,也沒有具體的行為準則作為指導,難以追究相關人員的責任。
(六)相關的教育培訓較為混亂,盈利目的性較強,濫竽充數現象明顯
各種民間培訓機構舉辦的所謂“高級法務會計師培訓班”、“注冊法務會計師資格認證”,無不自稱是國內“首次”或者“首家”。有的高校開設“司法會計”專業后,在不改變專業課程的情況下,卻隨潮流改稱“法務會計”專業。正規財經院校在開設相關專業上還比較慎重,而一些“非主流高?！眲t比較“前衛”,眾多高職院校紛紛開設會計學的法務會計專業方向,其師資是否能保證值得懷疑。法務會計教育需要多學科、復合型的教學人才,但是既熟悉法務又精通會計學的教學人才非常少,科班出身、高學歷層次的幾乎沒有,多是草臺班子,拼湊的人馬。另外,在專業歸屬上也不盡一致,既有把法務會計專業方向放在會計學里面的,也有放在法學里面的。
(七)法務會計的理念不普及
法務會計的理念主要靠一些學者發表不系統的論文、出版幾部專著來進行傳播,社會影響相當有限,而官方以及業內少有提及。
(八)缺乏專業性權威機構的指導
目前,全國還沒有一個專業機構對法務會計進行規范指導,更沒有其下屬委員會負責法務會計工作。
三、完善法務會計理論研究與推進相關實踐的思路
(一)理論層面
1.梳理國際法務會計研究成果,進行比較和借鑒,著重研究美國的法務會計實踐,并明確我國與西方國家法務會計的差異。我國香港的法
務會計發展較快,其絕大多數會計師事務所都不同程度地開展了法務會計業務,很有借鑒價值。
2.加強對有影響的會計訴訟案例的研究,如銀廣廈、深圳原野、紅光實業、瓊民源、東方鍋爐等造假案例,安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件,以及有“中國證券民事賠償第一案”之稱的“大慶聯誼案”等。通過對案例的研究,分析經濟糾紛中涉及會計和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下,研究案例對開展法務會計制度設計和實務操作有事半功倍之效。
3.厘清法務會計與財務會計、獨立審計、司法會計之間的區別與聯系,明確法務會計是經濟服務活動還是會計服務活動,對其進行合理定位。
4.研究當會計準則、會計制度、審計準則等行業規范與法律規定不一致時,如何協調調整,以適應解決法律問題的需要。
5.在上述研究的基礎上,規范和明確我國法務會計的概念、目標、要素、對象、原則、程序和方法等,形成具有中國特色的法務會計理論結構和框架體系,以指導法務會計實踐,并通過實踐不斷完善其理論體系。有學者認為,法務會計理論體系可分為以下幾個層次:(1)基礎性學科,包括法務會計概念、基本原理、依據、標準及主體等內容,以此確定基本內容和理論框架;(2)職能性學科,如具體的方法、程序等;(3)部門性學科,如海難賠償責任會計等。這種分類的理論體系既有層次,也便于分塊研究。
(二)實踐層面
1.建立注冊法務會計師資格考試制度。對具有舞弊審計從業經驗的專業人員可以適當放寬考試標準,以便在短期內緩解我國法務會計人員短缺的壓力。在正式推行法務會計師資格之前,鼓勵具有律師資格的人員參加注冊會計師的“會計”和“審計”兩個科目的考試;對具有注冊會計師資格的人員加試相關的法律科目,待其取得了合格證之后,連同原資格一起來認定其法務會計師資格,以利于盡快形成一支法務會計師隊伍。
2.制定法務會計準則。主要包括法務會計一般準則、法務會計具體工作準則和法務會計報告準則。具體工作準則如法務會計執行業務的技術標準、執業準則和道德準則。這種準則是會計和法律兩個職業的聯結紐帶,它既不能代替會計準則,也不能、不應該被會計準則所代替?？梢钥紤]將法務會計準則置于中國獨立審計準則體系之內,以實務公告和執業規范指南的形式建立法務會計準則體系。
3.明確會計師事務所的主體地位。我國目前還不允許會計師事務所從事法律業務,這是事務所拓展法務會計業務的最大障礙。國家應該出臺有關辦法,允許會計師事務所從事法務會計工作,允許一些有條件、有實力的事務所在其內部設立專門的部門開展法務會計業務,擴大其執業范圍,提升競爭力。另,筆者建議取消公安、檢察機關以及法院內部從事有關法務會計鑒定的技術部門,而將法務會計行使的權力歸于會計師事務所,因為司法機關設置法務會計人員,他們在從事法務會計鑒定時,依據的是國家的有關法律、法規、制度,而沒有統一的技術鑒定標準,這必然影響法務會計鑒定的準確性,同時也不符合獨立性原則,自審自鑒影響判決的質量,也容易產生司法腐敗。因此,應借鑒國際慣例,將法務會計的任務交給會計師事務所,鼓勵事務所開展法務會計業務。有關機構比如中注協可選取一些有資質的事務所進行培訓與認定,頒發法務會計資質證書。
4.建立法務會計面向社會服務的工作規范。該規范應至少包含以下規定:(1)成立機構或開展業務的主管行政部門審批規范;(2)從業者執業資格規范,包括資格認證和年檢;(3)委托和受理規范,建立統一的法務會計鑒定技術標準,如:法務會計鑒定證據的確認標準、法務會計鑒定證據的定量計量標準、綜合判斷標準、鑒定結論出具標準等;(4)收費規范。
5.成立法務會計行業管理機構。西方國家的法務會計組織和機構比較成熟,如注冊舞弊審核師協會(ACFE),美國注冊會計師協會下屬的法務和訴訟服務委員會(FLSCommittee),加拿大特許會計師協會下屬的調查與法務會計專家聯盟(CA·IFA)。依照通行做法,我國的法務會計行業管理委員會可以從屬于注冊會計師協會,在中國注冊會計師協會下設立法務會計專門委員會,該委員會接受中注協的管理,對協會理事會負責,專職對法務會計業務進行管理、指導、監督。中注協應加強與中國律師協會的溝通、協調、合作。
6.修訂《注冊會計師法》,增加法務會計方面的內容。
7.逐步擴展法務會計的運用范圍。有學者提出了兩步走的設想:即我國目前可以有選擇地推廣運用企業稅務會計、司法會計、保險賠償責任理算會計、海損事故理算會計等法務會計,這幾個方面在我國實務中具有一定的基礎,至于社會福利保障會計、物價理順會計、債權債務理算會計、社會公正會計、基金會計等,由于客觀條件不甚成熟,可待條件相對成熟后再予以推廣。
8.人才培養。通俗地講,法務會計人才既要懂財務、會算賬、能查賬,又要熟知法律規范、證據規則與訴訟程序,完全屬于復合型人才。培養法務會計人才是發展法務會計的當務之急。措施上基本分為3種:(1)對本、碩、博學生的學歷教育;(2)對有注會、注稅、司法資格人員的職業教育;(3)各種培訓班性質的社會教育。有學者提出,國家教委應盡快組織法務會計本科專業的申報,鼓勵那些已開設了會計學、審計學、經濟法或其他法學專業的高校積極申報法務會計專業?？梢韵仍诙鵆PA高校中進行試點。
【主要參考文獻】
[1]李若山.法務會計——二十一世紀會計的新領域[J].會計之友,2000(1).
【關鍵詞】環境成本；環境資產；環境負債；會計計量
引言
會計要素是對會計對象的具體內容按照一定的標準所作的基本分類。它既是會計對象具體內容的表現形式，又是會計確認的前提。會計確認是將某個項目作為資產、負債、收入或費用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎環節。
目前很多會計專家在傳統會計要素基礎上，結合環境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環境資產和環境負債的核算內容與自然資源（如大氣、水資源等）聯系緊密，一般不存在相應的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環境資產和環境負債要素，是實施綠色會計的關鍵，也是會計學界極為關切的問題。
一、環境資產與環境負債的核算內容
環境資產是指特定個體從已經發生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量、預期可能帶來未來經濟利益的環境資源。一般具有如下特征：
（一）環境資產能夠給企業帶來未來經濟利益；
（二）環境資產必須為企業所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環境資源的所有權，但能夠對其行使使用權；
（三）環境資產都是企業在過去發生的經濟業務事項中獲得的；
（四）環境資產具有稀缺性。有些自然資源資產更具有不可再生性或其再生的時間相當長，其儲藏量會隨著開發利用而不斷減少。
環境負債是指企業發生的符合負債的確認標準，并與環境成本相關的義務。在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下，對于某些國家來說，“環境負債”被稱為“環境負債準備”。如果企業有支付環境成本的義務，應將其確認為負債。
根據環境資產、環境負債的定義，很多研究學者確定了各種詳細程度不等的核算內容體系，并設置了相應的會計科目，較為詳細的如表1所示。
與此相關，也有一些學者認為，綠色會計的財務報告中應予以披露的環境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業的環境政策和實施情況；另一部分較具體地反映計入損益的環境費用性支出及與環境有關的資本性支出，并相應地在報表注釋中披露。具體披露事項為：
①有關環境問題類型；企業關于環境保護的措施和方案。
②企業自定的環境排放指標以及企業如何對待這些指標。
③根據政府法規定而采取的環境保護措施和按照政府要求達到的程度；環境保護措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。
④環境經常性支出的數字；已資本化了的數字及攤銷情況。
二、環境資產負債核算內容與傳統會計計量方法的矛盾分析
長期以來，我國會計界對于計量單位的觀點一致認同為：貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統計核算、業務核算的范圍。所以，事實上，貨幣計量幾乎被認定為傳統財務會計計量的唯一尺度（管理會計則另當別論）。西方會計的計量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩定程度，幣值越穩定，其計量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購買力變動的因素。
由此可見，傳統會計計量是以交易價格為前提的。而且，傳統財務會計中，資產和負債的入賬價值，主要是按照實際成本計價，用以保證賬證的一致、相符。
綠色會計計量不同于傳統財務會計計量，其主要特點是：
（一）綠色會計計量具有非交易性特點；
（二）環境標準是綠色會計計量的起點；
（三）綠色計量基礎具有一定的模糊性和多重性，機會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當環境會計的計量基礎。
在環境資產負債表中，環境資產和環境負債的核算對象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產資源、臭氧層等。目前，針對這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價格，所以，傳統的會計計量模式（尤以傳統財務會計為甚）失效。因此，針對環境資產和環境負債的核算內容應當尋求新的計量模式。
三、綠色會計計量方法
排他性與非排他性是區別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個重要概念。所謂排他性，是指個人被排除在消費某種產品的利益之外，當消費者為私人產品付費之后，其他人就不能享用此種產品或勞務所帶來的利益，其他人必須付款并且支付足額的費用才能消費該物品。私域物品具有消費的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費用，甚至不需付費就能消費該物品，如國防、航燈等。公域物品具有消費的非排他性。由于技術上不可行或經濟上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費搭乘者。
根據自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類：一類具有排他性，如礦產資源等；另一類具有非排他性，如大氣等。
說自然資源具有排他性，就意味著這些資源的使用必須要花費一定的代價。為了準確計量這類資源的價值，可以通過產權界定，賦予這些資源人格化的所有權，這樣就可以形成交易市場，實現資源的最優配置。說自然資源具有非排他性，那么任何人無需付錢或僅支付少量費用就可以自由得到資源，結果就會造成這種資源的過度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價，就成為正確核算企業環境資產和環境負債的關鍵。
綠色會計研究學者針對自然資源的計價，提出多種定價模型，如價格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車”現象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價值。鑒于這類資源的保護主要聚焦于合理利用，所以，對于企業而言，這類資源主要構成其環境負債。這樣，就引入成本管理概念，結合企業履行環保責任的程度，對資源定價。
環境成本指企業本著對環境負責的原則，為管理企業經營行為對環境的影響而發生的支出，以及企業因執行環境要求而發生的其它成本。
一般環境成本分為兩類：
（一）環境控制成本。這是指企業為履行環境責任而產生的成本，具體表現為資源維護、環境保護等行為發生的支出。一般來說，該項成本越高，表明企業主動履行環保責任的程度越高；
（二）環境故障成本。它是指除環境控制成本以外與環境問題有關的支出。如果企業在履行環保責任的程度上打了折扣，則會發生諸如資源效用降級、環保處罰等支出，這些支出歸為環境故障成本。
關于環境控制成本與故障成本的關系，一般來說，如果企業的環境控制成本較高，則企業履行的環保責任程度較高，相應的違規支出也會減少，因此環境故障成本就會較低。
基于環境控制成本與故障成本的關系，政府可以通過價格管制有針對性地減少非排他性自然資源的過度使用，政府可以采用定價模型：
P=αC1+βC2
C1——環境控制成本；
C2——環境故障成本；
α、β——系數，取值（0，1），α+β=1，系數的大小可以調整企業的環保行為。
基于該定價模型，形成企業的環境負債而入賬。
為提高企業的環保責任，適當降低系數α的取值，加大系數β的取值。這樣，當兩個企業的環境成本相等，而環境控制成本和環境保障成本不一樣時給企業帶來的環境負債也不一樣。同等環境成本條件下，環境控制成本越高，社會效益越佳；環境故障成本越高，社會效益越差。同等環境成本條件下，環境收益越高，社會效益越佳；環境收益越低，社會效益越差。
例如：兩個企業A、B，環境成本相同為10萬，其中：A企業C1=8萬，C2=2萬；B企業C1=3萬，C2=7萬；取α=0.2，β=0.8，則：
A企業環境負債為=0.2×8+0.8×2=3.2
B企業環境負債為=0.2×3+0.8×7=7.2
所以，采用該定價模型，一方面可以提高這類資源的效用，另一方面可以增強企業的環保責任，轉變傳統模式的末端治理觀念，實現自然資源保護的未雨綢繆。
四、結束語
環境負荷超載、資源憂患加劇，使人們愈發格外關注資源代價與環境犧牲，從而成為環境成本產生的基本動因。實施綠色會計的關鍵是正確計量環境資產負債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環境控制成本和環境故障成本，建立定價模型，構成環境成本管理的基本思路，其評價意義在于：環境控制成本越高，表明企業主動履行環保責任的程度越高；環境故障成本越低，表明企業相應的違規支出越低。
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關鍵詞：內部控制 分類 目的 問題 措施
0 引言
所謂的內部控制，定義有很多種，通常是指企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全、完整，保證經濟活動正常進行、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程的總稱。內部控制制度作為規范管理，已愈來愈為財務理論界和實踐界所重視。
從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。
提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。
內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。
內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：①受成本效益原則的局限；②如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；③管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。
1 內部控制基本分類
一是貨幣資金控制。 資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的血液，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。貨幣資金控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料準確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益
二是資產控制。綜合型醫院由于大型精密設備和儀器數量多，價值高，所以不但要加強資產的管理，而且內部控制也必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，對資產的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進行有效的控制，建立健全各類資產卡片、賬冊，防止資產流失、轉移。
三是監督檢查并建立健全內部控制機制。 監督檢查，是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，并作出相應處理的過程。單位結合內部控制監督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。
2 內部控制基本目的
一是醫院要將近期利益與長遠利益結合起來，在醫院經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。
二是醫院要結合自身所處的特定的行業和環境，通過健全有效的內部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。因此，提高經營管理效率，是醫院內部控制的基本目的。
三是可靠的信息報告為醫院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控。因此，提高信息報告質量，是醫療行業必不可少的控制手段。
四是守法和誠信是醫院健康發展的基石。醫院必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上，救死扶傷、發揚革命的人道主義精神，實現自身的發展。因此，國家法律法規有效遵循，是醫院內部控制的絕對保障。
3 內部控制存在問題
一是認識不足。不少醫院并未意識到建立健全內部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規章制度的制訂、匯總，在某些醫院，領導者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經法規，導致內部控制制度形同虛設。
二是制度不夠完善。財務管理的各項法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規定沒有成型的文件規定。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，影響了執行的效果。
三是信息不靈。醫院在建立了電算化會計系統后，醫院會計核算和管理的環境發生了變化，會計數據處理的速度快了，會議核算的準確性和可行性也有了極大的提高，但也為內部控制帶來了許多新問題。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統的內部會計控制制度難度更大。
四是專業人員素質不強。在一些醫院，一些不具有會計專業技能的人員充斥在會計崗位上，賬務處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導致會計基礎工作薄弱。許多財務管理人員并未受過正規專業教育，亦未對其進行管理培訓，這些低素質的管理人員即使有全力為人民服務的思想，也因能力有限而無法真正發揮其有效作用。
4 內部控制完善措施
一是要建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫院對于重大業務和事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
二是要建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法。
三是要通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。
四是要各項退費必須提供交費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。
總之，對醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果。
參考文獻
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關鍵詞：綠色會計；信息披露；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674－9944（2015）12－0298－02
1引言
工業革命使人類的生產力得到了極大地提高，促使了科學技術的前進，使社會的經濟繁榮到達一個巔峰，創造了燦爛輝煌的工業文明。但工業文明是在犧牲大自然的基礎上產生的，以環境為代價的。自從進入21世紀后，人類在自身的經濟活動對環境的影響上有了一個全新的認識。為了可持續發展，在享受經濟迅速發展帶來舒適生活的同時，必須更加注重保護環境，因為只有一個賴以生存的地球?？偹苤?，企業作為經濟活動的主體，就必須承擔起更多的在環境保護上的社會責任，就必須在進行生產經營活動的同時采取一些有效的保護環境的措施，在最大程度上的減少污染、節約資源。為了實現這個目標，則需要使用特定的方法、以特定的形式來記錄這些企業與環境相關的活動，而這個通過綠色會計信息披露就可以實現。綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境對企業財務影響的一門新興學科。近年來對綠色會計的研究在國內外都受到了重視，其中研究的重中之重就是綠色會計的信息披露。2014年10月我國境內上市公司約有2584家，并且這個數字在不斷的增大。顯而易見，如今上市公司在我國經濟生活中扮演著越來越重要的角色，研究上市公司的綠色會計信息披露具有很強的現實和指導的意義。所以本文在分析我國綠色會計發展現狀的基礎上，列舉研究了目前我國上市公司的綠色會計信息披露存在的問題，并針對這些問題提出了改進的對策。
2綠色會計的定義、本質、要素及產生
綠色會計又稱環境會計，是一門將傳統會計學和自然環境科學相結合的會計學門類。是將會計學與自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用特定的方法，對企業給社會環境資源所造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，綠色會計是會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。綠色會計有幾個本質特征：第一，綠色會計具有多重計量的屬性，其中不僅包含貨幣計量還包含非貨幣計量。第二，因為綠色會計屬于會計學的一個分支，所以綠色會計既要符合傳統會計的基本原理和基本方法，同時作為一個新興學科，綠色會計計量核算的內容又有別于傳統會計。第三，綠色會計的中心是和環境有關的成本支出的確認、計量、記錄與報告。第四，企業的環境活動和與環境有關的經濟活動是綠色會計的對象。第五，綠色會計的基本職能是反映和控制，這和傳統會計的基本職能是相同的。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。企業的六大會計要素分別是資金、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。目前對綠色會計核算對象要素的分類，既有綠色資產、綠色負債、綠色成本的“三要素”論，又有綠色資產、綠色負債、綠色收入、綠色成本的“四要素”論，還有綠色資產、綠色負債、綠色權益、綠色收入、綠色費用、綠色利潤的“六要素”論，本文主要四要素論為主。綠色資產是指企業因過去環境支出或其它環境事項所形成的，同時由企業掌控或支配的資源，預期可能會給企業帶來經濟利益或保護未來環境的資源。綠色負債是指企業因過去環境事項形成的需在未來支出環境費用的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。綠色收入主要包括自然資本和環保基金。綠色成本是指為了實現企業的環境保護責任，為降低產品在其使用周期內產生的環境破壞所發生的經濟利益的流出。綠色會計的產生與第二次世界大戰以后世界經濟發展密切相關。二戰后，資本主義發達國家經濟發展迅猛，這使得自然資源處于長期被過度開采的狀態。同時地球人口的急速增長也讓資源的需求量猛增，引起了能源緊張、環境污染嚴重等一系列問題，使得可開發利用資源日益減少。這不僅制約了經濟發展，也破壞了人類與自然、生態與經濟間的協調性。以遏制生態環境的惡化和改變以經濟為中心的傳統會計基礎上，20世紀70年代，綠色會計誕生了。其目的是為了保護環境和資源，研究生態環境的成本與價值以及提供生態環境變化的會計信息。
3我國綠色會計的發展
近來的20多年，中國經濟持續以年平均90％的增長率高速增長，但是今后的發展也面臨著很多巨大的阻礙。要不斷提高我們的技術水平，除此之外，最大障礙就是環境和資源問題。當下中國面臨的環境問題主要有：大氣污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱災水災等等，大氣污染尤其突出。中國成為了僅次于美國的全世界第二大溫室氣體排放者，中國的空氣污染問題日益突出，不僅在本國引發了激烈的討論，還在國際上引起了廣泛的關注。韓國和日本媒體一再聲稱他們遭受中國霧霾的“入侵”，歐洲和美國媒體也經常提出外國人因為大霧逃離北京的爭論。我國水污染問題也相當嚴重，水是人類的生命之源，人類的生存離不開水。2013年底我國水資源總量約為27860億m3，人均水資源占有量2052m3，人均水資源占有量僅為世界人均的1／4左右，是13個最貧水的國家之一。再加上淡水資源不停的受到污染，我國目前的環境問題多且嚴峻。通過上面對我國環境問題的認識，清楚地意識到以破壞環境來取得經濟發展的模式，必然會導致資源危機和環境危機，堅持走破壞環境謀求發展的道路，只會自食惡果，社會的可持續發展也將化為泡影。因此，在可持續發展的觀念和目標的指引下，新的經濟理論快速發展，人們認為應該要將發展經濟和生態環境相結合，由此綠色會計誕生了。我國的綠色會計起步相對而言比較晚，一開始國人一味地追求物質經濟的發展，完全漠視資源環境在經濟發展中的重要作用。但隨著我國環境的惡化和可持續發現戰略的提出，人們漸漸開始重視環境保護，同時也加強了對綠色會計的研究。例如：中國會計學會將綠色會計列入九五規劃的研究課題；2001年6月，經財政部批準成立了“環境會計專業委員會”等。在葛家澎等一批知名會計學者的帶領下，有大量的學者投入到綠色會計研究工作中，使我國綠色會計的理論研究越來越成熟。雖然我國在綠色會計研究中取得了一定的進步，但是和美國、日本等這些發達國家還是不能比的。沒有形成系統的綠色會計準則，政府監督力度不夠，對破壞環境的企業的懲罰顯得過輕，這也是致企業破壞環境行為屢禁不止的原因。許多企業尚未引進綠色會計這個概念，社會重視程度不夠等等。所以從某種意義上來講，我國綠色會計的發展仍處于初級探索階段，幷將在較長的時間處于初級階段。我國企業在生產經營中出現了一些綠色會計的苗頭，但尚未發展成熟，需要政府大力支持宣傳教育并制定相關法律法規。
4我國綠色會計信息披露中存在的問題
綠色會計信息的使用者包括政府相關機構、投資者、債權人等利益相關者，對于不同的使用者所關注的披露的綠色會計信息有所不同。一部分信息使用者的關注點在企業經營活動中的環境活動上；而另外一部分信息使用者，例如投資者和債權人，他們的關注點可能在企業環境活動在資金財務狀況和經營成果所帶來的影響上。由于信息使用者所關注的方向不同，因此綠色會計信息披露的內容包含了兩個方面：一是企業經營活動中關于環境活動對財務影響的信息，二是企業環境活動關于環境績效的信息。盡管這幾年我國在綠色會計信息披露的法律法規的制度性建設方面進步是顯著的，但作為綠色會計信息披露的主體———上市公司，在披露相關信息時仍是半遮半掩。如2014年3月蘭州市的多位市民向媒體反應，其家中的自來水有一股濃烈刺鼻的氣味，很難聞，喝起來還有種澀澀的味道。直到4月，蘭州市唯一的供水企業威立雅水務公司才證實，在飲用水中檢測出苯。由于信息披露不及時，造成了一些市民瘋狂搶水和小區大面積停水。說明雖然國家制定的環境保護的方針是正確的，對于環境保護的態度是堅決的，但在具體實施的過程中仍存在監督管理不到位和企業披露自身負面信息不到位的問題，仍需不斷地深入和加強上市公司在綠色會計信息披露方面的工作。（1）綠色會計信息披露的總體比例不高。國家雖然制定了對煤炭、鋼鐵、冶金、造紙等重污染行業的相關信息披露的規定與實施辦法，同時也始終堅持綠色會計信息披露的重要性與必要性。但作為綠色披露的主體的上市公司，在披露綠色信息時總是采取不積極的態度，主動信息披露的企業只是少數，非重污染行業主動披露綠色信息的更是寥寥無幾。（2）對需要進行綠色會計信息披露的上市公司政府監管力度不夠。我國政府部門如環保局、證監會等對于環境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企業年度報告中提及關于綠色會計信息披露，像中石油、中石化這些大的上市公司都是環境敏感行業，也很少主動做這些事，就算披露也是無關緊要的信息。（3）綠色會計信息披露的規范性有待加強。由于缺少綠色會計行為規范標準和缺乏強制性的準則規范，綠色會計核算的對象及其披露的形式無法統一規范，這就使得綠色會計信息披露的可操作性很低。非貨幣化的方式是上市公司在綠色會計信息披露時用的最多的方式，主要表現在陳述企業環境保護方面的行動措施等，而關于環境活動的財務信息相對而言較少。信息的量少，直觀數據的支持度不高，披露的規范性差，不能用數字精確的反映環境活動給企業財務帶來的影響，使得外部信息使用者無法準確理解企業相關的數據。（4）綠色會計從業人員素質偏低。綠色會計是一門新興的交叉學科，這就要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業知識?？墒俏覈斚禄居蓵嫛⒇攧?、審計人員組成了綠色會計人員，缺少相應的環境環保等方面知識，這就造成了綠色會計信息披露不能被有效的實施的局面。
5完善綠色會計信息披露的對策
綠色會計相關的法律法規的建設是一系列綠色會計制度的基礎。沒有這些法律法規的壓力，企業內部的綠色會計是不可能產生的?，F在我國雖然有一定的環境的法律法規，但是關于綠色會計信息披露方面的基本沒有，所以在《會計法》中增加綠色會計的一般規定，保障完善綠色會計信息的披露。上市公司綠色會計信息的公開有特殊性，范圍廣泛，各有關部門要共同促進上市公司綠色會計信息披露的發展和完善。建立上市公司環境報告數據庫，將各項在生產經營過程中發生的與環境有關的問題，可以通過觀察或用會計數據的方式，將公司關于環境的活動、交易和事件都原汁原味地存儲到環境事項信息庫中，通過互聯網公布上市公司綠色會計信息的這種方式，使上市公司綠色會計信息公開的透明度得到提高。同時，環境事項數據庫的建立也可以使有關監督部門、研究機構和研究人員和其他組織對上市公司的環境信息有一個全面、連續、清晰的理解和把握。根據我國綠色信息披露缺乏對環境績效信息公開披露的現狀，可以在實踐中學習美國上市公司的做法，提供單獨的環境績效報告。在環境績效報告中需要披露廢棄物總數量、危險廢棄物、安全廢棄物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量環境污染程度及治理改進程度的指標，使投資者在看到財務報表的數字后能清楚的了解將來的環境成本。我國的上市公司也應該學習先進國家企業綠色會計信息披露方面所反映的社會責任感，讓更多企業逐步自愿的披露綠色信息。綠色會計是一門會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多種學科交叉滲透而形成的應用學科，在具體運用過程中要運用多門學科原理和方法，專業性較強，這就對會計人員提出新的要求。會計人員不僅要具備豐富的財務知識與經驗，還需具備足夠的環境知識及環境會計相關知識，提高財會人員的整體素質，這樣才能夠勝任環境會計信息披露工作加強企業領導和財會人員的環保意識，充分認識環境效益與經濟效益之間的密切聯系，漸漸主動地進行綠色會計信息披露，只有當管理人員意識到披露綠色會計信息披露的必要性，綠色會計信息的披露才能被真正的、高效的執行。
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