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關鍵詞：油氣田 固定資產管理 對策
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）07-256-03
一、引言
石油企業作為以開采礦藏資源為主營業務的企業，其資產具有特殊性：分布廣泛、數量巨大、類別復雜等。這種特殊性，需要與之配套的特殊的管理。而目前長慶油田在資產管理上存在著亟待解決的問題，這些問題影響了資產的使用效率。
二、會計制度上固定資產的涵義
（一）固定資產的涵義
我國現行會計準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
（二）固定資產的確認條件
固定資產的確認與所有資產類科目的確認條件一樣，在具有上述特征的同時，還滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。
該固定資產的成本能夠可靠地計量。
（三）中石油的固定資產特征和確認條件
特征:出具有準則規定特征外，還有單位價值較高（2000元以上）
符合準則規定確認條件，但在生產經營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產。一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在一年以上，就應列為固定資產，否則，應列為低值易耗品。
（四）油氣田固定資產的來源
油氣田企業的固定資產來源，主要有以下幾個方面:
1.基本建設貸款形成固定資產。
2.企業單位留存收益和折舊形成固定資產。
3.專項撥款和油田維護費形成的固定資產。
（五）油氣田固定資產的分類
按照國際準則，將固定資產劃分為油氣資產和固定資產兩個類別，分別在固定資產、油氣井及相關設施兩個科目下核算。其中油氣資產包括油、氣（水）井、油氣集輸設施等，固定資產包括車輛、設備、煉油化工生產設施等。本文所涉固定資產，如不加說明均為油氣資產和固定資產的統稱。
按照中油資產7.0的固定資產目錄，將固定資產分為19個大類。每個大類下，又分為若干小類。如此經過4級細化編碼，形成1507類明細資產編碼，即1507個最小類別的固定資產。
三、長慶油田公司固定資產特點
（一）總量規模大
自重組以來，隨著產能建設規模的擴大和原油、天然氣產量的迅速增加，長慶油田公司固定資產規模每年都有巨大數量的增長。
（二）地域分布廣
長慶油田公司固定資產分布在陜、甘、寧、蒙、晉五省（區），地域廣闊，戰線長，且油氣生產區域多分布在地廣人稀的沙漠、高原地區，固定資產工作條件惡劣，巡護困難。
（三）類別多樣
長慶油田公司固定資產包括油氣生產、集輸、儲運、凈化、煉化、銷售的生產設備、設施，涵蓋油氣生產的上下游，呈多品種、多規格的特點。
四、長慶油田資產管理現狀
（一）資產權限管理集中
目前長慶油田資產管理工作主要集中在財務資產處以及二級單位的財務資產科，沒有設立專門的資產管理機構。
從縱向上看，長慶油田固定資產管理遵循“分級管理、授權有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應，固定資產管理在股份公司、地區公司、采油廠共三個層次實行分級管理。各級機構對自身的固定資產管理工作負責，上級機構對下級機構的固定資產管理具有審批、指導、監督、檢查的權力。出于管理、控制的需要，固定資產的采購、竣工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權限集中于股份公司或地區公司。
（二）資產管理基本完善
從橫向上看，固定資產管理遵循“集中管理、監督到位”的原則。多年來，長慶油田公司不斷摸索如何建立具有長慶油田公司特點的固定資產管理模式，根據上級的管理制度，結合長慶油田公司的特點，進行堅持不懈的制度建設，制定了包括固定資產購建、轉資與預轉資、清查盤點、驗收、報廢、閑置固定資產處置等配套制度，建立氣井管理、設備管理的制度及相應的實物資產管理信息系統，在制度層面不斷完善，使固定資產管理有章可循。
組織機構上實行油田公司—廠—作業區的三級管理。油田公司財務資產處設置專門的資產管理科領導廠級固定資產工作；各廠級單位財務部門設置固定資產管理崗，負責固定資產管理日常工作及領導作業區固定資產管理工作；作業區配備兼職的固定資產管理人員，負責固定資產盤點等日常工作。各專業部門歸口管理生產設備、信息設備、管線、單井等各類實物資產。
五、現行資產管理存在的問題
長慶油田自上世紀70年代開采以來，一直在資產管理上探詢適合自身特點的思路，在資產管理上取得了一定的成績。但是由于戰線長、開發歷史久、資產增加速度快、以及復雜的外部環境等因素的影響，資產管理上存在一些問題。
（一）管理體制不健全
關鍵詞：企業會計制度；企業會計準則；固定資產核算
為了規范企業的會計核算工作，提高會計信息的質量，財政部于2000年12月29日正式頒布了《企業會計制度》（以下簡稱《制度》），并于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內執行。為了進一步規范固定資產的會計核算，財政部于2001年11月9日正式頒布了《企業會計準則———固定資產》（以下簡稱《準則》），并于2002年1月1日起在股份有限公司范圍內施行，同時鼓勵在其它企業施行。現就《制度》與《準則》中有關固定資產核算的規定做一比較。
一 固定資產的定義不同
《制度》中將固定資產定義為“指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營的主要設備物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應作為固定資產。”《準則》的定義為“指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。”由以上兩個定義對比可以看出，《準則》在強調持有固定資產的目的和具有實物形態這兩個基本特征外，還強調了固定資產的使用年限超過1年和單位價值較高這兩個特征。由于不同行業以及同行業的不同企業，其經營方式、資產規模及其資產管理方式往往存在較大差別，如果強制要求所有企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），既不切合實際，也不利于真實地反映企業固定資產信息，因此《準則》未給出固定資產的價值判斷標準，這符合國際會計慣例，也符合我國會計改革的思路，在實務中，企業應根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準。
二 固定資產確認條件的差異
《制度》中規定企業應當根據固定資產定義來確認。《準則》中規定除符合固定資產定義外，還需要符合以下兩個條件：（1）該固定資產包含的利益很可能流入企業。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》中上述規定明確了企業在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件，考慮企業的具體情況加以判斷。固定資產屬于資產中的重要一類，資產最為重要的特征是預期會給企業帶來經濟利益，因此，對固定資產的確認，關鍵是需要判斷其所包含的經濟利益是否很有可能流入企業，只有某一固定資產包含的經濟利益很有可能流入企業，并同時滿足固定資產確認的其它條件，那么企業應將其確認為固定資產；成本能夠可靠計量，也是資產確認的一項基本條件，固定資產作為企業資產的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產而發生的支出也必須能夠確切地計量或合理地估計。如果固定資產的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其它確認條件，才能將其作為固定資產在會計報表中加以確認。所以《準則》中對固定資產確認的這兩個條件進行明確。
三 固定資產的初始計量不同
《制度》中對外購固定資產、自行建造固定資產、投資者投入的固定資產、融資租入固定資產、改擴建固定資產、債務重組取得的固定資產、非貨幣交易換入固定資產、接受捐贈的固定資產、盤盈固定資產、無償調入的固定資產的初始計量做了規定。《準則》中對外購固定資產、自行建造固定資產、投資者投入的固定資產、融資租入固定資產、債務重組取得的固定資產、非貨幣交易換入固定資產、接受捐贈的固定資產、盤盈固定資產的初始計量做了規定。《準則》中初始計量部分對改擴建與無償調入兩個途徑來源的固定資產的計量沒有明確規定，而是將改擴建作為固定資產后續支出單獨規定，因為企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或改良，《準則》規定如果這些支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，應將該維護、改建或改良的支出（即后續支出）計入固定資產的賬面價值，否則，應將其費用化，計入發生當期的損益。與《制度》相比較，《準則》不再將固定資產的后續支出簡單地劃分為固定資產改擴建、固定資產改良、固定資產大修理、固定資產中小修理，而是注重后續支出的經濟實質，體現實質重于形式的原則。
四 固定資產的折舊核算的不同
（一）固定資產折舊的范圍
《制度》規定，下列固定資產應當計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產；融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外的末使用、不需用固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。《準則》規定，除下列情況外，都應計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產。第二，按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。與《制度》相比，《準則》擴大了固定資產計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入折舊計提范圍。這有利于促使充分利用固定資產，及時處置不需用的固定資產。
（二）固定資產預計使用年限的確定
《制度》規定企業應當根據固定資產的性質和消耗方式合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。《準則》規定企業應當根據固定資產的性質和消耗方式合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：（1）該資產的預計生產能力或實物產量；（2）該資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到侵蝕等；（3）該資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；（4）有關資產使用的或者類似的限制。另《準則》規定了企業應當定期對固定資產的使用壽命進行復核。與《制度》相比，《準則》明確了確定固定資產預計使用年限時主要應考慮的因素，用以指導實踐工作；增加了固定資產使用壽命的復核。
五 固定資產的減值與披露方面的差異
（一）固定資產減值
《制度》只規定企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。《準則》從固定資產減值的判斷標準、固定資產減值損失的確認、已確認的固定資產減值損失的轉回、確認減值損失后計提折舊等進行了詳細的規定。
（二）固定資產披露
《制度》對固定資產的表外披露無規定。《準則》基于會計核算的相關性、重要性原則以及成本效益的原則，規定了一般情況下，企業應當披露十個方面的具體信息。應該明確，《準則》、《制度》都是為企業提供一套規范的會計標準，要求企業用這套標準去指導企業會計工作，去規范企業的會計行為，對會計要素進行正確的確認、計量、記錄和報告，以便提供真實、準確、完整的會計信息，使這些信息具有可比性和有用性的特點。但由于《制度》、《準則》相關規定存在著一定的差異，在實踐中應把握如何運用，《制度》在會計實務處理方面給予企業會計人員留下了較大的職業判斷空間，原則性強，但某些方面可操作性不強。而《準則》在會計實務處理方面具有很強的可操作性，指導會計的實踐工作。所以，納入《準則》實施范圍的企業，其實務處理應按《準則》的規范進行。而且《準則》替代《制度》是與國際接軌的需要，是會計規范的必然結果。
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[1]《企業會計制度》財政部財會[2000]25號
港口企業屬于重資產型企業，具有一次性投資大、資產回報周期長、后續保養維護成本高、場地內頻繁移動等顯著特征。根據以上特征，表1是對一個年產能約150萬TEU集裝箱港口，固定資產的基本配置和分類。根據各類資產特征和所占比重，可看到港口企業固定資產管理的核心在于碼頭主體工程和機械設備兩類。港口企業為一年365天，一天24小時作業，固定資產利用率高；同時港口連續生產的特點，決定對固定資產完好率要求更高，這就意味著保養維護成本的高昂和管理難度加大。
二、港口企業固定資產管理中的若干問題
（一）固定資產前期管理規劃不強，導致后續運營成本增大
固定資產前期管理，指港口的碼頭或設備等資產，從規劃開始，經過選型、招標、設計、安裝（建造）等均要符合規劃要求和生產需要。一旦投資規劃等前期管理過程缺乏市場調研，沒能購置到最新最好的資產，固定資產很可能達不到使用要求、不能預期投產或不符合生產需要，將導致使用資產無法給企業帶來預期的經濟效益，資產后期管理工作禍患無窮，大大增加后期的運行成本。
（二）固定資產賬實不相符現象嚴重，實物管理缺失
資產賬簿設置不健全，僅憑資產財務賬管理實物，沒有建立明細實物臺賬和卡片；維修、調撥、報廢等審批流程不清晰；固定資產未統一編號和粘貼標識；對于堆場、庫場、隔離網、道路等地點或面積不斷變化的資產，缺乏跟蹤管理，無法核實現有狀態，與財務賬一一核對；沒有建立資產定期盤點制度，資產出現損壞或丟失，沒有及時更新資產管理臺賬和進行賬務處理。
（三）日常管理仍為手工方式，缺乏計劃性和針對性“,以養代修”意識不強
1.雖然有“以養代修”意識，實際上難以操作和執行。現代科技高速發展帶來了設備維護思路的改變，港口企業基本形成“預防為主，以養代修”的意識，但是由于行業高度競爭性、缺乏有利管理工具、意識未得到全面貫徹，設備管理往往忙于作業，無暇顧及原定的保養維修計劃。
2.設備管理，諸如庫存管理、保養管理、跟蹤管理等仍使用傳統手工工具，或單個功能實現信息化，未對接所有設備管理功能，導致有計劃無法時時跟進、實施，較難實現固定資產全面信息化管理。
（四）沒有建立有效的固定資產使用效率和效益評價考核體系
雖然部分港口企業開始重視基礎數據采集和分析，并建立了單機核算體系。但是這一核算方式僅建立初步雛形，不成體系，例如不同公司有不同核算方式，港口行業統一的標準和規范還未形成；成本單機核算是對歷史成本的平均分攤，僅為事后統計分析，對設備運行效率和效益的診斷結果不具有太大指導意義；資產效益評價指標以定性評價為主，指標單一，無法全方位衡量固定資產的利用率、效果和效率。
（五）固定資產管理制度不完善，內控不到位
固定資產管理責任劃分過于集中，由一個部門或崗位即擔任實物管理又擔任賬務管理；或同時負責固定資產的采購、使用、管理、維修等多個職能，沒有設定不相容崗位相互監督。另外，也存在固定資產管理責任劃分過于分散，各部門各自為政，相互阻礙，固定資產整體產出效率偏低。
（六）對固定資產和運行成本核算沒有考慮港口特殊性，未能正確反映當期經營損益，會計信息失真
資產使用多年前的歷史成本計價，未能時時反映當期固定資產真實價值；資產減值準備計量難度較大，容易導致人為調節利潤；折舊政策和年限沒有行業統一標準，隨意性較強；后續維修維護成本等計量隨意資本化，導致資產疊加，虛增資產規模，不能正確反映真實損益水平。
三、加強港口企業固定資產管理的對策
由于港口企業固定資產的以上特征和存在的問題，港口企業對固定資產管理主要定義為：建立固定資產管理組織，通過一系列的管理手段，應用信息化管理工具，建立運行效率標桿，跟蹤和管理固定資產的整個生命和生產周期，在保障固定資產有效運行前提下，降低資產運行成本。
（一）建立“1+3”固定資產管理體系，為固定資產的管理建立基礎
“1+3”指通過建立一個健全的固定資產管理體系，明晰組織架構、職責分工和審批流程等三個管理基礎，從而建立三層管理、交叉監督的固定資產管理組織架構。第一層：將固定資產實物和賬務分開管理；第二層：對固定資產實物管理，分為公司整體固定資產管理和部門固定資產使用管理；第三層：對公司整體固定資產管理，按照港口企業不同種類的資產和技術專業性，分為設備資產管理、IT資產管理和其他資產管理。
（二）加強對固定資產的事前規范、事中控制環節及事后評估與分析
1.港口資產的前期管理是資產管理最重要的一環，決定了港口企業每年運營成本的高低。因此應建立固定資產投資管理控制制度。財務部門應參與固定資產投資的全過程管理，參與可行性研究報告會審，嚴格審查投資估算和經濟評價。建立固定資產投資管理控制制度，首先要服從于港口企業的生產經營目標和長期發展規劃，防止過高標準的投資采購；其次要充分考慮生產、技術、財務、安保等各方要求，統籌選取性價比高的采購，防止資源浪費；再次要全程嚴格監控規劃、招標、設計、采購等每一個環節，防止不合理支出和利益輸出行為，防止不合理增加固定資產投資規模。
2.通過建立固定資產管理制度，對資產增加、減少、維修、更新改造、盤點、投資資金等規定嚴格審批流程，監督相關費用發生，健全責任人獎懲制度，完善有效的事中管理機制，建立對固定資產定期進行清查盤點等基本管理制度。對于機械設備要在企業全面灌輸“以養代修”日常管理理念，通過完善設備診斷技術和使用成熟的經驗數據，提前預估和消滅設備隱患。
（三）實行固定資產投資的后評估和責任追蹤制度，建立固定資產使用效率評價體系
1.固定資產投資項目全周期管理應包括前期研究、決策、建設、運營、后評價等各個環節。后評價方法為邏輯框架法，即通過投入、產出、直接目的、宏觀影響4個層面對項目進行分析和總結的方法。對已經完成的投資項目所進行的一種系統而又客觀的分析評價,通過與原科研報告的產能、效率、效益進行全方面的評估和比較，反映實際運營與科研決策的差距、問題，總結經驗，并將后評估成果迅速反饋，加以運用。該成果既可用于調整投資計劃和在建項目，完善已建成項目；還可直接復制到類似新項目；同時也是企業重大投資決策失誤責任追究的重要依據。
2.從固定資產技術狀態、成本效益及發展變動趨勢等角度出發，建立有效的固定資產財務質量評價體系，以監督和考核各單位固定資產的營運能力、成本控制能力、收益能力和發展能力。
3.通過單機成本核算建立單機效率和運行成本標桿，以便設備之間的橫向比較，從而發現設備使用和管理的問題，為設備使用及維修管理的規范化提供了依據和分析基礎，提出了改善意見，提高設備的生產效率，降低成本，進而提高港口企業的效益。具體方法：（1）成本歸集對象：岸橋、門機、場橋、正面吊、堆高機、拖車6類；（2）成本歸集項目：直接成本，指可以全部或大部分直接歸集到機械上的生產經營成本，包括人工、外判勞務、職工福利、材料、燃料、電費、維保費、折舊費8個成本項目；營運間接費用，是指全部或大部分不能直接歸集到機械上的生產經營成本，包括保險費、勞保費、消防安全費、事故損失費、租賃費、疏浚費、物業管理費等7個成本項目。（3）成本歸集方法：以直接歸屬于成本對象（裝卸機械）的項目，按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本對象中；不能直接歸屬于成本對象（裝卸機械）的項目，按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本項目中，再采取一定的方法按分攤系數分配到具體的成本對象中；間接費用按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本項目中，再按分攤系數分配到具體的成本對象中。
（四）引入領先的資產管理工具，借鑒成功的資產管理經驗
目前世界上較為先進的資產管理系統為EAM系統（企業資產管理系統），我國的寧波港、上海SCT等港口企業已成功上線，該系統串聯資產的維護計劃和跟蹤管理、備品備件管理、采購供應商管理、維護成本控制和資金占用管理、資產使用和運營成本深度鉆取分析等各個功能，實現高度集成，并可時時展現動態數據和分析結果，通過標桿建立提供事前預警。
（五）建立規范的固定資產財務核算制度，謹慎合理使用公允價值理念，加強會計人員的專業判斷能力
1.建立港口企業的后續支出資本化標準，防止隨意資本化行為，真實反映資產價值，要求后續支出達到取得固定資產時的計稅原值20%以上，同時修理后固定資產的使用年限延長2年以上，兩個條件缺一不可，才能將后續支出資本化。賬務處理上，應將替換掉的資產原值及已計提的累積折舊轉入固定資產清理，然后將新替換資產的價值添加到固定資產成本中。
2.由于港口企業一般屬于長期經營，原有歷史成本計量基礎已無法反映企業的真實價值，因此公允價值的規范運用，可以真實有效反映資產帶給企業的真實利益。尤其在對于港口并購、非貨幣易等經營行為中，大膽謹慎使用公允價值，既要反映企業真實價值，又要防止任意使用公允價值調節利潤。因此要著重于現在和未來，根據港口企業地理位置、作業裝卸類別、合理確定資產評估價值，港口行業也要構建港口企業實施公允價值計量的良好環境，完善公允價值的信息披露制度，使用客觀的第三方評估公司等。
摘要：2013 年1 月1 日起，事業單位實行新的《事業單位會計準則》，本文從事業單位固定資產折舊的特點和現狀出發，就有關方面的不足進行分析探討，最后提出相應的措施希望使固定資產累計折舊核算規則更加完善。
關鍵詞 ：新《事業單位會計準則》；固定資產；折舊核算
一、事業單位固定資產計提折舊的特點及現狀
（一）事業單位固定資產折舊的特點
2013 版《事業單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業單位對固定資產需要計提折舊，這一規定的提出改變了我國事業單位固定資產不提折舊的歷史，同時反映了事業單位固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產，不管是不是事業單位的，都必然會發生價值損耗。行政事業單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產相對于流動資產的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產價值損耗程度，并據以提取固定資產補償基金。
（二）事業單位固定資產計提折舊的現狀
從以上對事業單位固定資產計提折舊的特點分析
中我們可以看到，對事業單位而言，固定資產作為其經濟資源的重要組成部分，支撐著單位業務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業單位固定資產計提折舊的會計核算更加能反映固有資產運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產計提折舊。
二、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的不足
（一）事業單位動植物固定資產未計提折舊
新《準則》中規定事業單位固定資產中只有房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產，實際上在科研和高校類事業單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現今市場經濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業單位固定資產中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產不計提折舊將不能全面體現事業單位固定資產計提折舊的初衷。
（二）事業單位固定資產應折舊金額中不考慮殘值
事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業中也不過3%-5%，并不屬于事業單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產，造成國有資產流失。另外，常用的固定資產折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產計提折舊方法過于單一
新《準則》事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調固定資產使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業單位的社會公益性這一特征，也符合多數事業單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業單位的形態，但是本身卻和企業性質十分相似，作為事業單位改革的重點，這部分事業單位應該選擇更為靈活的固定資產折舊方法。
三、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的完善
（一）事業單位動植物固定資產應計提折舊
針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規定標準的固定資產，科研院所應該納入事業單位固定資產折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產按照一般固定資產的管理方法，設置事業單位固定資產卡片對固定資產的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產的實物管理，突出重點，提高固定資產的管理效率和效果。
（二）固定資產應折舊金額中應減去殘值
事業單位的房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經濟收入。這一行為并不違背事業單位的非營利性，反而能夠提高固定資產的管理效率、節約資源，避免出現一些可能出現的經濟犯罪問題。所以當會計期滿事業單位處置固定資產時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產損益科目”。
（三）事業單位固定資產計提折舊方法中應增加年數總和法
事業單位固定資產按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-- 固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。“非流動資產基金-- 固定資產”屬于凈資產類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業單位的固定資產折舊不同于企業固定資產的消耗及補償過程，沒有體現在費用的金額上。自收自支事業單位的固定資產既然也需記錄非流動資產占用的金額，那么可以依據它與企業性質的相似性選用年數總和法。年數總和法的使用既能解決事業單位對固定資產使用時間的關注，也能解決自收自支事業單位兼具企業的特點，前期非流動資產占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術進步快、腐蝕性大、損耗快的專業設備年數總和法更加適用。
據有關部門統計，事業單位固定資產在總資產中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業單位固定資產不提折舊的規定阻礙了會計核算對業務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環節得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業單位固定資產累計折舊核算中出現的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業單位財務管理落到實處。
參考文獻：
關鍵詞：固定資產 折舊 折舊方法選擇
一、固定資產折舊與減值的概述
（一）固定資產折舊
1、固定資產含義分析
固定資產指的就是具備一定特征的有形資產，其特征主要表現在：一般情況之下，使用的壽命會在一個會計年度以上；為商品的生產、提供勞務以及出租、經營管理所持有的。首先我們從固定資產的含義進行分析，持有固定資產的最終目的，就是為了生產經營、獲得利潤。持有的時間是長期的，必須超過一個會計年度。應該將其與企業持有的其他資產相區分。
2、固定資產折舊的目的及折舊政策研究
從企業生產實踐來看，對于固定資產的損耗補償通常需要以折舊的方式來實現。固定資產的有形損耗可以計入生產成本或期間費用，并從中來得到補償。對于折舊的經濟效益主要有：一是過提高勞動效率來減少對原材料的消耗，進而降低產品成本；二是以新產品代替老產品以增強企業收入；三是調整經濟結構以實現對資源投入的合理配置。從企業財務管理來看，對于固定資產的折舊計算，作為一種非付現成本會對企業的經營利潤和經營活動現金流產生影響。對于固定資產折舊數額的多少，取決于折舊政策的選擇，而折舊政策又通過對折舊方法、折舊年限、殘值率等的確定來影響折舊金額，使得財務報表所反映的企業財務狀況不同。
（二）固定資產減值
1、固定資產減值內涵
《我國企業會計準則資產減值》之中明確的規定：對于收回金額的計量結果之中，表明了資產的可收回金額要比其賬面價值的差額要低的多，在實際的工作之中我們可以看出，各項財經管理規章制度正在逐漸的完善之中，我們國家的企業各級對于其中日常經費開支的固定資產在購入之后，并未明確誰來管、管什么、如何管。
2、固定資產減值核算的重要性
現如今，我們國家經濟發展在很大程度之上使得企業務必得直視來自于市場之中的各方壓力，并且還得密切關注內部財務會計的各類信息。精確以及真實的會計信息有助于企業做出正確的決策，這對于企業的可持續發展而言具有十分神深遠的意義。對于企業而言，在進行資產分析的時候，已經與時展的需要出現相悖的現象，應該得充分的利用固定資產減值的核算方法來及時的對企業進行全方位的評估。
二、固定資產減值與折舊的區別
（一）兩者性質的不同
固定資產減值和折舊之間的區別主要就是表現在兩者的性質之上，期末累計折舊實質上就是將企業預計的固定資產已經轉移到價值的余額反映出來。主要就是因為折舊固定資產所參與的搭配生產經營活動，進而形成的價值轉移，實質上指的就是固定資產價值的受到削弱。
（二）兩者的核算范圍不同
在企業的固定資產的使用要求之中，明確表示全部的固定資產折舊均得依照相應的規定來作為固定資產統一入賬。因此，相應的資產管理部門首先就得給固定資產做一個保值，進而再去加大固定資產的價值。只有企業自己部門去切實的將不同的中介服務機構、核算范圍、支付服務、經濟實體和管理等等功能務必要及時的予以掌握并理解，這樣一來，就可以將妨礙秩序的各類問題徹底的進行逐一解決。
三、企業資產管理中固定資產減值與折舊的不足與對策
（一）企業資產管理不足
現如今在企業資產管理的過程之中依舊存在諸多的不足，譬如：在企業固定資產管理之中就會出現沒有資產的輸入以及輸出效率的情況，部分企業在固定資產的管理之中，會計審核機制并不完整，財務、采購、建設、固定資產并未依據購買合同來進行相應的入賬登記。由于會計人員更換比較頻繁，且交接不清楚，導致固定資產增值收入損失，資產和收入不真實。
（二）企業資產管理、固定資產減值和短缺的折舊會計問題
在將固定資產購入之后，一般情況之下，其使用的年限一直在推后，也就直接性的導致了固定資產持續性減值。從兩者的定義來進行分析，技術進步和不斷的遭受破壞就是導致固定資產價值發生幅度的下降，這同時也是多計提折舊或者是兩者計提準備的共同緣由。
（三）人為利用減值準備操縱利潤
不同企業對待固定資產的減值有著資金的處理措施。部分企業很少提企業存在的問題甚至是掩蓋風險，粉飾報表、虛增利潤。這部分行為嚴重的危害到了會計信息的真實可靠性，直接性影響到企業的運營效率，從而也就誤導了信息使用者的經濟決策，最終就是使得整個資本市場的十分混亂。
（四）固定資產原值扣減企業累計折舊問題
做好扣減固定資產減值的準備，就可以得到固定資產的賬面價值。引入固定資產折舊的賬務進行處理，參照企業會計制度對于固定資產的會計處理措施，進而也就取消“固定資產清理”、 增設“累計折舊”以及“固定基金”科目等等科，固定資產的折舊在減值之后的固定資產凈值，從而就可以很好的為基礎進行準備。
四、結束語
在企業的眾多資產之中最為關鍵的資產就是固定資產，企業對于固定資產折舊與減值的認識將會對企業未來的生產情況、發展潛力和是否有可能獲得政策上的一些扶持產生影響。企業需要對固定資產的折舊與減值問題進行深入了解與探究，以期在未來能夠保持良好的經營獲得可觀的利潤。
參考文獻：
[1]容炎，劉衛.固定資產概述[J].固定資產、無形資產核算技能與案例，2003；15
【關鍵詞】固定資產；信息化；全壽命管理
保定供電公司（以下簡稱“我公司”）是國有特大型企業，擔負著保定市3區22縣（市）的供電和220千伏及以下電網的規劃、建設、維護等任務。多年來，公司在市委市政府和省電力公司的正確領導下，始終堅持“三抓一創”工作思路，積極落實科學發展觀，企業改革、發展和穩定等各方面工作均取得顯著成效，多項業績指標名列河北省電力公司系統前茅。
國家電網公司劉振亞總經理提出建設“一強三優”的現代公司管理目標，資產優良是其中的重要組成部分。加強固定資產管理，大力推進信息化建設，是改進資產管理的最有效途徑之一。多年來，我公司在固定資產信息化建設方面進行了許多有益的嘗試和探索，為進一步加強資產管理和建設“一強三優”現代公司打下了堅實的基礎。
一、公司固定資產的特點
固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況和管理水平等直接關系到企業的運營和發展。根據財政部2006年頒布的新《企業會計準則》規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務，出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產屬于非流動性資產，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產計提折舊，是對固定資產進行后續計量的重要內容。
作為典型的電網企業，我公司固定資產具有一些不同于其他行業企業固定資產的特點，具體表現為：
（一）固定資產價值量在企業資產總額中占特別大比重
供電企業不同于其他行業企業，存貨較少，因而固定資產占資產總額比重較高，一般大于70％。固定資產管理水平高低直接決定著“資產優良”目標能否實現。
（二）固定資產種類繁多。根據國家電網公司固定資產分類及折舊年限表，固定資產分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備等十六大類。其中每大類中又區分為若干小類，每一類資產都有多種設備，龐大的資產種類給管理帶來了很大的難度。
（三）固定資產分布特別分散
電網企業固定資產的一個突出特點是分布廣泛，從地域上看，從繁華市區到邊遠山村，從現代化工廠到農家大院，電力設備遍及每一角落。從管理權限上看，涉及多個資產管理部門，包括總部資產、農電資產及托管資產等。由此造成管理難度很大，不易掌握和管理。
（四）固定資產更新比較快
電網企業要超前發展，就要高于國民經濟的發展速度，才能更好地服務經濟社會發展。因此，電網企業必然要不斷加快技術改造和設備更新。以我公司為例，固定資產的年均增長速度在18％左右，接近本地GDP增長速度的2倍。
（五）固定資產核算受政策變更影響大
電網企業屬于資金密集型企業，固定資產占企業總資產比例很大，固定資產目錄調整、折舊政策的變化與調整都會對企業成本產生較大的影響。
鑒于以上特點，傳統管理方法已經難以適應公司高速發展的需要，伴隨著固定資產規模日益擴大，亟待轉換思路，運用現代管理手段加強固定資產管理。
二、固定資產管理存在的弊端
（一）固定資產管理體制尚待理順
目前實行的仍是固定資產分級歸口管理體制，各個部門分工負責：財務部門負責價值管理，生技部門負責技術管理，保管使用單位負責實物管理。由于缺乏統一協調，各部門之間難以理清分工合作的責任、權利，不利于管好用好固定資產，如有的保管使用單位不清楚固定資產的價值和尚可使用年限，盲目報廢固定資產等。此外有些單位在實物管理中，不能保持完成統一的固定資產卡片數據，管理混亂。
（二）價值、技術與實物管理結合不夠密切，管理缺位
固定資產管理是一個系統工程，從立項建設到完工，再到實物管理牽涉到多個部門，只有密切配合和經常溝通才能做好此項工作。以我公司為例，固定資產卡片有48000多張，如果要求財務人員每一張卡片都一一核對到實物的話，明顯不切合實際，這就要求價值管理、技術管理與實物管理加強配合，需要各級固定資產管理人員密切配合。
（三）農電資產管理不到位
到2006年底，我公司農網改造已形成固定資產占公司固定資產總額的44%，這部分資產散布于各縣級供電企業，我公司對這部分資產的管理基本上限于賬務核算部分，賬面核算準確性也較差，價值管理、技術管理與實物管理長期脫節，并且對這部分資產的維護和保養缺乏必要的資金支持。要做到對這部分固定資產實際意義上的管理，還需要相關的配套措施和具體實施辦法。
三、固定資產管理的信息化實踐
隨著會計電算化的日益普及，人們已越來越借助電腦和網絡開展各項管理工作，固定資產的信息化管理是大勢所趨。多年來，我公司致力于固定資產管理的探索與創新，特別是在固定資產信息化建設方面做了大量的工作，取得了比較明顯的成績。
（一）固定資產信息化建設的主要任務
1.反映和監督固定資產的收入、調出、保管、使用以及清理報廢等情況，采集、建立和維護相關資料，主要體現為對固定資產增減變動的確認、計量、記錄和報告，客觀及時反映固定資產實有數額和增減變動歷史數據。
2.根據有關規定，正確計算固定資產折舊額，以便正確計算成本，保證固定資產再生產資金的需要。
（二）固定資產信息系統的主要特征
作為財務信息化建設的一個子系統，建成后的固定資產信息子系統具有以下幾方面特征：
1.數據量大，數據在計算機內保存時間長。由于固定資產卡片較多，而且反映每一項固定資產的信息項目也比較多，為了便于企業各部門隨時掌握固定資產的詳細情況，系統內需要保留每一固定資產的詳細資料。為了加強企業對固定資產的管理，保留必要的審計線索，即使是已淘汰的固定資產的資料也必須保留。
2.數據處理的頻率比較低，數據處理方式比較單一。除了系統初始設置時需要輸入大量的固定資產詳細數據外，在系統的日常業務處理中一般只需要輸入少量的固定資產變動數據、每月計提折舊以及必要時輸出報表和統計分析數據，數據處理的頻率明顯小于其他會計信息子系統。雖然計提折舊的工作量較大，但計提折舊的算法比較簡單，數據處理比較容易。
3.數據綜合查詢要求較強，數據輸出主要以報表形式提供。為了滿足企業對固定資產核算和管理的多方面需要，建成后固定資產信息系統具有較強的查詢和分類統計功能。
（三）固定資產信息化建設的實踐
領導重視是實現固定資產管理信息化的關鍵。固定資產管理信息化的一個重要原則就是要有企業領導的參與、支持。我公司在固定資產管理信息系統的實施過程中，積極向市公司、省公司財務部領導匯報工作進展，有關領導都做出專門指示，以保證系統應用的順利進行。如果說，“科教興國”是本世紀我國的發展戰略，那么“科技興企”就是保定供電公司的企業管理精髓。現在將信息技術、先進的管理方法引入企業管理中來，已經在保定供電公司形成風氣。
我公司固定資產信息化建設起步于上世紀末，從1999年開始，我們為信息化建設做了大量的準備工作，基礎資料基本備齊。在省公司財務部的高度重視下，公司財務部設立了專職電算化崗位、固定資產管理崗位，制定了《保定供電公司固定資產管理制度》《保定供電公司會計電算化管理制度》，為系統的實施進行了必要的組織準備和制度建設。從2000年起，我們將所有資料數據錄入，做成完整的數據庫，并運用遠光固定資產管理系統進行管理，同時與遠光賬務核算系統建立鏈接，使得固定資產卡片變動與賬務變動同步，有效地保證了固定資產賬卡一致。固定資產管理系統于2002年正式投入運行。
（四）固定資產信息化建設的效果
1.規范了固定資產卡片等基礎資料，使得固定資產數據查詢快捷方便。我公司原來的固定資產卡片為紙質卡片，且資料不全，賬卡不符。經過信息化建設規范，固定資產賬卡相符，卡片數據從開始的8000多張增加到現在的48000多張。根據精細化管理的原則建立固定資產統計查詢方案，在數據庫里可以從保管使用單位、固定資產構成分類及資產性質等方面查詢到各種信息，使得固定資產的數據查詢成為舉手之勞。固定資產的任何變動包括新增、調入調出、報廢及出售等都與賬務管理系統及時核對，保證固定資產的賬卡同步變化。
2.信息化建設保證了固定資產折舊的準確性。對固定資產計提折舊來說，信息化建設最大的好處就在于按單張卡片提取折舊，從而保證了固定資產折舊的準備性。我公司原來按固定資產類別分類提取折舊（可能現在還有很多單位分類提取折舊），由于卡片量大，無法區分某一類別中是否有超期服役的固定資產卡片，信息化建設以后，對于超過計提折舊年限的卡片，系統會自動過濾掉，不再參與折舊計算。
3.信息化建設節約了大量活勞動，使得財務人員將更多的精力專注于固定資產管理的其他重要方面。電網企業每年的電網建設都會很大，都會形成大量的固定資產，一個基建項目少則幾百張卡片，多則上千張卡片，僅手工制作卡片就是一項十分耗費時間的工作，信息化建設后僅需數據轉換就會完成卡片形成過程。通過固定資產卡片計算所取得的數據能夠很快完成，既省略了手工狀態下的復雜計算，也提高了核算的準確性。
四、后續工作設想
我們運用現代科技手段，在固定資產核算管理上，保證會計數據的真實和準確，但由于自身的限制，還有一些方面需要加強和提高，在適應現代企業要求方面還有許多工作要做。
（一）繼續完善固定資產管理信息化系統
我公司目前采用的固定資產管理軟件是遠光會計軟件，由于該軟件的固定資產系統應用不是很廣泛，軟件本身的功能不太完善，我們將與軟件公司長期合作，持續完善和提升軟件功能，優化軟件程序，在固定資產卡片數量越來越多的情況下，提高運算效率。
拓展軟件管理功能，使得軟件在給定條件下，能夠自動預警和提醒財務人員做好管理工作。完善數據接口，使得軟件在卡片數據導入導出方面更加便捷。加強數據庫安全，避免數據庫遭受意外破壞。建立完善的固定資產數據網，實現數據共享，使各部門、各級固定資產管理人員都能根據授權使用同一數據庫進行查詢、操作與管理。
（二）進一步理順固定資產管理體制
由于目前的分級歸口管理體制缺乏統一組織，很難做到統一領導，協調一致。建議統一研究固定資產管理中出現的體制問題，提出解決方案。研究固定資產的更改、更新方案，使價值管理、技術管理和保管使用有機結合起來，達到固定資產的有效使用。由于電網企業大規模的農網造成，形成的大量農網資產，我公司44％的固定資產屬于農網資產，分散于各縣電網企業，實際上只能進行價值管理，與實物管理背離。在當前農電管理體制尚未理順的情況下，應當盡快出臺管理辦法，如委托代管、有償使用等方式，以明確責、權、利，既高效率地發揮這部分資產作用，又方便管理。
摘 要 山西是中國資源型經濟的典型代表，政府主導的投資是資源型經濟的重要發展特征，而金融業作為資金流通的橋梁，在政府投資中發揮著重要的推動作用。本文以時間序列建模技術，研究了近六年來山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡和短期調整關系，測算了山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡彈性和短期調整系數。結果表明金融機構貸款與固定資產投資之間存在著長期均衡關系，且長期彈性為正，即金融機構貸款在長期對固定資產投資具有正向放大效應。而誤差修正模型顯示，在短期內，金融機構貸款對于固定資產投資的彈性為負，這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的。這些結果可以為相應的政策制訂提供一些建議和參考。
關鍵詞 貸款 投資 協整與誤差修正
一、引言
山西省是中國資源型經濟的典型代表，近五年來，第二產業在經濟中的占比一直在55%上下，高于全國水平10個百分點左右。政府主導的投資是資源型經濟的重要發展特征，近年來，金融機構在經濟發展中的作用愈發凸顯。究竟金融機構貸款與投資之前存在著怎樣的關系，本文將以山西省為例做一探究，以期獲得山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡彈性和短期調整系數。
二、研究方法及內容
本文以山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的關系作為研究內容。為了考察金融機構貸款與固定資產投資之間是否存在著長期均衡的關系，筆者選取城鎮固定資產投資作為被解釋變量，金融機構本外幣貸款余額作為解釋變量，建立協整與誤差修正模型（ECM）。數據采用2006～2011年間的季度數據，共24個樣本。采用季度數據的理由是，季度數據擴充了樣本容量。本文中，金融機構本外幣貸款余額用變量名loans表示，城鎮固定資產投資用inv表示。數據來源于2006～2011年山西省金融運行報告。
三、山西省金融機構貸款與固定資產投資關系實證研究
首先，為增加數據的平滑性，需要對數據進行取對數處理。再對取對數之后的變量進行平穩性檢驗，這里采用的方法是ADF檢驗（Augment Dickey-Fuller Test），檢驗結果如下表：
檢驗結果表明inv、loans的單整階數相同，都是一階單整過程。對變量進行差分，得出的數據即為兩個變量的增長率，公式如下：
然后，對變量進行協整檢驗，這里采用JOHANSEN協整檢驗方法，該方法由Johansen和Juselius提出，因此也成為JJ（Johansen-Juselius）檢驗，適用于兩個或多個變量之間的協整檢驗。
檢驗結果表明，在5%的顯著水平下，跡檢驗和最大特征值檢驗都拒絕了不存在協整關系的零假設，而接受了具有一個協整關系的假設。這表明，兩個變量之間存在著1個協整向量，存在著統計學意義上的長期均衡關系。
接下來，對這兩個變量進行最小二乘回歸（OLS），可以得到協整方程如下：
括號中為t統計量， =0.2474，D.W統計量為2.2918，從t統計量上來看，貸款的系數是顯著的。
誤差與修正模型反映了長期均衡過程中的短期調整過程，傳統的經濟模型通常表述的是變量之間的“長期均衡”關系，而實際的經濟過程卻是由“非均衡過程”生成的，因此誤差修正模型表述了數據由動態非均衡過程逼近均衡過程的過程。誤差修正模型具有許多優點，一方面，一階誤差項的使用消除了變量可能存在的趨勢因素，避免了虛假回歸。另一方面，誤差修正項的引入保證了變量水平值的信息沒有被忽略。在本文中，誤差修正項的形式為：
在式（2.3）的長期均衡方程中，貸款的系數為1.8966，表示每當貸款增加1%，投資增加近2%。在式（2.6）的誤差修正模型中，差分項反映了短期波動的影響。固定資產投資的短期波動可以分解為兩部分，一部分是固定資產投資偏離長期均衡的影響，修正項 的系數大小（-1.2090）反映了對偏離長期均衡的調整，意為當短期波動偏離長期均衡時， 將以（-1.2090）的調整力度將非均衡狀態拉回到均衡狀態；另一部分是貸款的短期波動的影響，投資波動與貸款的短期波動的彈性系數為負（-23.1016），這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的。
四、結論總結
1、金融機構貸款與固定資產投資之間存在著長期均衡關系，且長期彈性為正（1.8966），即金融機構貸款在長期對固定資產投資具有正向放大效應，每當貸款增加1%，投資增加1.8966%，金融對于投資的促進作用在長期是顯著的。
2、誤差修正模型顯示，在短期內，金融機構貸款對于固定資產投資的彈性為負，這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的，這說明在投放貸款中，需充分考慮貨幣政策的滯后性，縮短政策時滯。
參考文獻：
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Key words： fine management；depreciation of fixed assets in colleges and universities；research
中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0021-03
0 引言
近年來，我國高等教育事業發展迅猛，高等學校所占和使用的固定資產越來越多，且固定資產的構成也越來越復雜，這無疑增加了固定資產的管理難度。再加上隨著校際間的合并與調整，學校內部各項改革的不斷深化，更是對高等學校的固定資產管理工作提出來更高的要求。然而，在過去很長時間內高校一直沒有意識到固定資產管理的重要性，相關規范標準和規章制度并不完善，存在很多問題，比如帳實不符、家底不清、資產流失等，使得高等學校的固定資產管理工作困難重重，無法適應高等教育發展改革的新形勢。
本文將深入分析高校固定資產管理存在的問題，運用信息化管理手段來理順固定資產管理思路，提高固定資產管理信息化水平，繼而通過對固定資產折舊模式的實踐驗證該信息化管理策略的實效性。
1 高校固定資產的構成
1.1 概念
高校固定資產是指高校持有的使用期限超過1年，通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值1500元以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產，或單位價值雖未達到規定標準，但使用年限超過1年的大宗同類物資。
1.2 特征
高校固定資產必須具有以下四個基本特征：一是使用年限必須超過1個會計年度；二是存在的目的是為高校教學、科研或管理服務；三是除名義金額入賬外，其單位價值在規定標準以上，如果單位價值沒有達到規定標準，必須是大宗同類；四是使用過程中基本保持原有物質形態。
1.3 分類
高校固定資產一般分為六大類，即：房屋及構筑物；文物和陳列品；通用設備；專用設備；圖書、檔案；家具、用具及動植物。
2 我國高校固定資產管理現狀分析
2.1 固定資產管理存在的問題
2.1.1 信息化涵蓋面不廣
資產管理環節眾多，但目前高職院校絕大部分僅在登記、使用、處置這三個環節上會運用系統進行管理而忽略了其他環節，并且大多數高校在固定資產管理工作上缺乏統一的資產管理軟件系統，導致資產管理信息化水平低。
比如，資產配置環節，將財務系統的相關信息融入資產管理系統時，費時、費力，難度大、問題多，還有很多的問題亟待解決。因此，部分院校在應用信息系統管理資產時，干脆避難就易，摒棄了這一環節。至于收益管理、績效管理、監督管理等環節能在信息系統中得以體現的高職院校更是廖廖無幾。
2.1.2 信息化網絡不通暢
某些院校主管領導，習慣于在紙質單上簽字審批，認為只有這樣才更直觀，才更利于自己把控資產管理的全局。導致學校即使添置了信息化管理系統，這系統最終成了“聾子的耳朵”。
2.1.3 賬實不符
對于固定資產，因沒有提折舊導致出現資產賬面價值同實際價值相差較大的情況，而固定資產從購置到報廢的過程中，由于在管理機制上漏洞情況的存在導致存在著較為嚴重的家底不清現象，并因此對折舊工作的開展產生了較大的制約。可以說，對固定資產信息的全面核實，是高校固定資產計提折舊的重要要求，在這部分要求作用下，高校目前存在的粗放式管理方式則給資產折舊工作帶來了較大的阻礙。
2.1.4 重復購置現象嚴重
在部分高校中，由于統一管理機制的缺乏，使得不同部門以及學院都獨自對固定資產管理的相關工作進行確定，缺少有效的規劃以及調控工作。該種情況的存在，則使得部分部門僅僅對本部門的資產需求情況進行考慮，對固定資產進行盲目購置，過于追求小而全的情況，且在資產應用方面也不愿意對本部門具有的資產進行共享，因此不僅出現了固定資產閑置的情況，而且出現了重復購置的問題。
2.1.5 成本核算不合理
現行的高校會計制度中還還存在很多不合理的地方，尤其是成本核算方面，依然停留在簡單的賬面核算。雖然在現今高校財務制度中，已經明確規定了高校需要進行固定資產的計提折舊，但很多高校依然按照以往的制度內容僅僅對資產的使用成本、處置損益以及購置成本等進行了會計處理，并沒有實現對折舊成本的處理，并因此使成本核算體系存在著不夠完整的情況。該種情況的存在，則會使高校由于不能夠計提折舊而不能夠對固定資產的凈值進行科學的反映，在使賬面價值虛增的情況下導致錯誤資產決策問題的出現。
2.2 成因
2.2.1 思想認識不足
思想認識是指引工作開展的重要內容，對于我國很多的高校固定資產管理人員來說，其在資產管理認識方面還存在著較為不足的情況，認為沒有必要進行成本核算。同時，在很長時期以來，高校固定資產往往為政府財政撥款、以供高校無償使用，更使得管理人員不能夠具有資產管理的科學認識。很多管理人員認為，高校在固定資產方面不存在應用壓力、資源來源也不存在風險，并因此沒有對折舊成本引起充分的重視。
2.2.2 管理機制不健全
就目前的高校固定資產管理來說，其所應用的一般為歸口管理方式。在該種管理方式中，其很難實現固定資產的統一管理與領導。同時，由于會計監督力度方面存在的不足、資產核算過于簡單，且由于在高校固定資產體系中并沒有進行固定資產的提折舊，因此導致資產實際價值同賬面價值存在了偏離情況，不僅不能夠對對資產的分布動態以及實際應用情況進行了解，也不能夠對資產在未來的維護以及購置狀況進行合理的規劃。
2.2.3 粗放式管理
對于高校固定資產來說，其雖然具有著較多的類別，但在實際管理中并沒有對其中的各個類別進行細致的分類，且沒有做好大方向的把握以及分工，因此不能夠科學地對管理工作進行落實。同時，資產的使用以及管理部門在工作中也沒有根據固定資產使用情況進行科學有效的跟蹤，在對固定資產進行處置時存在著較大的隨意性。
3 固定資產管理改進策略
3.1 建立固定資產信息化管理系統
建立信息化管理系統（見圖1），結合管理需要更新管理手段，利用網絡技術開發或選擇適于高職院校使用的資產管理軟件，運用信息化管理手段規范固定資產管理方法。
3.2 對固定資產進行全面盤點，并利用清產核資后形成的基礎數據，建立起資產信息數據庫，使其能涵蓋學校資產的全部內容，具有完整的賬務體系。
3.3 利用相關職能部門和歸口管理部門的審核功能，實行一項業務可全程在系統中進行，并由多個部門進行監管。
3.4 要充分利用各高職院校普遍運用成熟的校園網平臺，使各級管理部門能夠通過網絡實現信息共享，及時掌握資產的購置日期、規格型號、價格、數量、現狀、領用人、存放地等信息。
3.5 及時準確地反映資產的增減、調配等變動情況，提供豐富、準確、全面、最新的資產信息，為學校管理決策層及時反饋資產的最新動態，提供決策依據。
3.6 規范高校固定資產折舊核算工作流程
高校計提固定資產折舊能準確反映出學校資產的真實價值。新高校會計制度引入固定資產折舊以前，固定資產一直是以原值列示在報表、賬面上，致使固定資產的賬面價值虛高，不能準確反映出學校資產的真實情況，無法通過賬面看出固定資產的新舊程度以及更新換代情況。而固定資產折舊正好解決了這一問題，使管理層能很容易通過賬表了解學校的資產情況。作為確保高校正常運轉的必要條件，高校固定資產耗費以折舊金額的方式逐月計提進行系統分攤。所以，高等教育成本計量的一個重要組成部分就是固定資產折舊，只有對此有一個客觀地認識，才能真正客觀的評價高校辦學績效。具體來講，固定資產折舊核算處理流程如下：
3.6.1 基于信息化管理系統建立固定資產折舊處理流程（圖2）
3.6.2 建立組織結構與管理制度
要想進一步提升這批電腦固定資產折舊工作開展效果，保證其能夠具有精確、細致以及完整的特征，制度以及組織結構可以說是重要的保障：
①從折舊模式看來，整個機房的電腦設備是折舊對象，對此，就需要高校能夠對這批固定資產信息進行完整、統一，保證對于不同類別的固定資產都能夠做到信息完整。對此，則需要建立起責任到人、統一領導的體系，以此作為這批固定資產折舊的重要基礎。即建立起由校長領導、固定資產歸口管理的三級管理模式，保證責任到人。同時，也需要建立起精細、完整的固定資產信息系統建設，以此實現相關信息的協調以及統一處理；
②對于該高校來說，其都具有著屬于自身獨特的組織架構，除了需要對原有管理模式進行改變之外，也需要單獨增設固定資產折舊核算機構。對此，該高校建立了專門的固定資產折舊管理小組，對固定資產前期宣傳以及后期管理等工作進行負責，由校長直接領導；
③積極完善管理制度，通過對高校固定資產取得成本的確定對資產的登記審核以及采購驗收等制度進行完善。對于來源途徑不同的固定資產，需要在登記以及采購方面進行區別對待以及細致的分類，并做好資產清查制度的建立與完善。對于這批電腦的固定資產，在實際資產清查工作開展中，高校主要按照耗損特點以及特例特性等屬性將其歸集到相應的折舊方法以及方式當中。
3.6.3 根據折舊項目分類進行精細化核算
在精細化管理中，橫向細化是對任務按照一定的邏輯結構分解成不同的組成部分，而對于高校固定資產這就來說，即是根據固定資產形式的不同將其分解成不同的部分，對不同的部分根據其物理特性的不同分解成更多、更小的部分。而在此過程中分解獲得的不同部件，就是基本的工作單元。在對高校固定資產折舊范圍進行確定的基礎上，高校則需要將固定資產分為通用設備、家具、房屋、專用設備這幾個類別，并在不同類別的固定資產中再將其進行細分，之后根據不同部件進行計提折舊以及綜合核算。
通過對固定資產橫向精細化核算的實施，則能夠使高校不同級別管理者在實現通盤考慮的同時能夠對其細節以及局部部件進行掌握，保證在折舊過程中不漏項。同時，其也利于責任人能夠對自身的責任范圍進行明確，即對資產折舊的工作分工進行理清。在以該方式進行細致的分類之后，則能夠在便于折舊工作落到實處的同時更好地對固定資產本身實際進行尊重，能夠同實證化方法論實現更好的契合。
4 固定資產折舊處理案例研究
2013年9月某高校購入機房電腦一批，共20萬元，其中包括18萬元的電腦購置費和2萬元的家具購置費。次月，根據規定對電腦計提折舊：電子設備，為3年，殘值為0，按月計提折舊。
借：教育事業支出（項目核算） 5 000
貸：累計折舊（項目核算） 5 000
由于固定資產計提折舊年限較長，項目結余無法得到真實反映，可能造成誤用結余，項目失去控制。為此，該高校按照上述策略調整了固定資產管理措施，尤其是針對這批電腦，將其作為固定資產運用信息化手段進行了折舊計算。
該高校機房建設經費專項總經費20萬元，購置電腦支出18萬元，由此可得：
權責發生制下的項目余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發生額（0）=20（萬元）
收付實現制下的可用余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發生額（0）-支付的暫借款（0）-支付的非流動性資產額度（18萬元）-累計折舊（0）=2（萬元）
次月，按月計提折舊，計算出：
權責發生制下的項目余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發生額（0.5萬元）=19.5（萬元）
收付實現制下的可用余額=項目收入（20萬元）-支出類科目累計發生額（0.5萬元）-支付的暫借款（0）-[支付的非流動性資產額度（18萬元）-累計折舊（0.5萬元）]=2（萬元）
按上述計算方式，2013年10月該高校機房建設經費專項余額為19.5萬元，實際項目結余為2萬元。
5 結論
關鍵詞 事業單位 固定資產 固定資產管理
一、教育局下屬事業單位固定資產的主要特征
（一）固定資產具有專用性
教育局下屬事業單位中九成以上是中小學校和幼兒園，固定資產主要是各種教育教學設施，配備在教室、實驗室、電教室、辦公室、圖書室、心理輔導室的教學設施和辦公設備都是為了更好地為學校教育教學工作服務。
（二）固定資產的數量多、規模大
目前教育局下屬事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。上述固定資產規格復雜，種類繁多，數量和規模遠遠大于一般的事業單位。
（三）固定資產更新的頻率高
教育局下屬事業單位的固定資產投入與更新比一般事業單位存在更多考核要求，為了適應和滿足現代教育的需要，需要不斷更新和優化配置儀器設備和設施。
二、教育局下屬事業單位固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產統計意識淡薄
由于教育局下屬事業單位的中心工作是教育教學，固定資產管理工作一直以來相對不受重視，固定資產統計和管理意識薄弱，資產管理人員缺乏專業知識和技能，而且由于教育局下屬事業單位固定資產具有前述的特點，統計與管理的難度遠遠大于一般事業單位，造成部分固定資產存量不明、家底不清，普遍存在有賬無物或者有物無賬的情況。
（二）固定資產制度貫徹不到位
目前，教育局下屬事業單位都設立了固定資產領導小組，建立了相對健全的固定資產管理制度，但是由于固定資產基礎管理薄弱，制度的貫徹并不到位。例如，在固定資產配置時，由于固定資產信息化體系不完善、存量數據不明晰、前期論證不完善等原因，教育局對下事業單位的配置審核存在不科學和不合理的現象。固定資產在完成配置后，后期的管理和養護也跟不上，一定程度上導致了資源的浪費。而且由于教育局下屬事業單位固定資產規模大、數量多，實地盤點的工作量很大，應該進行的定期盤查制度也一直未落到實處。而在固定資產閑置或報廢后，也普遍存在先處置后審批甚至不審批或者審批后隨意處理的情況。
（三）固定資產管理信息系統未發揮應有的作用
雖然現階段教育局已初步建立起基礎的資產管理信息系統，但是距離高效的信息化管理還存在一定的距離，主要表現在：第一，基礎信息不正確。目前教育局下屬事業單位采用的一般是本地行政事業單位資產管理系統，軟件的作用基本以登記統計為主，但登記的固定資產存量只是資產總計金額和財務數據一致，系統啟用基礎數據錄入時資產類別和數量錯誤很多，在資產配置時參考價值不大。第二，系統功能不完善。相當多的行政事業單位資產管理系統主要用于資產配置申報、卡片錄入、資產報廢登記等模塊進行管理，但是管理系統的數據查詢功能不全，卡片信息和查詢結果無法直接打印，財務人員需手動填寫財務信息等操作的不便捷，難以發揮信息系統管理的動態管理作用。第三，系統信息不共享。目前教育局下屬事業單位固定資產管理系統數據和本地財政國庫系統、采購系統、預算系統之間無法實現信息共享，數據信息存在重復錄入的情況，管理效率不高。
（四）固定資產管理工作缺乏有效監督檢查
由于教育系統下屬事業單位眾多，教育局負責監督檢查部門和相關人員配備有限，往往導致固定資產監督管理工作難以落到實處。對于事業單位資產配置是否合理、固定資產賬實是否相符、資產使用有無浪費、資產處置是否合規等情況均缺乏有效監督，固定資產管理一旦出現某種問題，教育局很難及時發現和解決。
（五）固定資產管理工作缺乏專業人才
教育局下屬事業單位的固定資產管理人員一般都是財務和后勤人員，其中后勤人員一般都是教師出身，作為固定資產管理兼職人員，缺乏資產管理相關知識。而且，資產管理崗位通常換人頻繁，工作交接模糊，管理人員專業性不強，缺乏信息化操作能力，無法有效開展固定資產管理工作。另一方面，財務人員和相關資產管理人員相互工作缺乏協調，固定資產管理和財務管理無法緊密結合，如對于大型基建工程，容易出現決算審計不及時，或相關資料缺失，財務人員無法及時將新建項目納入固定資產管理。
三、完善教育局下屬事業單位固定資產管理的措施
（一）重視固定資產管理
建議教育局全面清查摸底，組織相關專業人員或委托社會中介機構，對下屬學校的固定資產狀況進行全面清理與核查，按照實物盤點同核實賬務相結合，明確分工，落實到人，真實、完整地反映單位固定資產狀況。經過全面清查核實，將固定資產相關信息及變化情況補充錄入資產管理信息系統，建立健全賬卡登記制度，完善固定資產基礎數據庫的信息，為固定資產管理工作提供數據支持。通過徹底清查，有助于增強各單位的固定資產管理意識，更加明確資產管理的政策法規和具體要求，堵塞管理漏洞，同時解決賬外資產、盤盈盤虧、賬務不清等問題，做到核算規范，賬實相符。
（二）加強固定資產的實物管理
教育局下屬事業單位應嚴格執行固定資產管理制度和內部控制制度，規范工作流程，完善實物登記賬制度，對固定資產的購置、領用、日常使用、報廢等不同環節實行全過程監管。首先，應通過加強固定資產實物管理，每件實物都落實固定資產卡片管理制度，設立專門的固定資產管理部門和人員，對固定資產進行日常管理與維護，并且每月與財務部門、使用部門的資產管理員進行賬實核對。其次，應及時進行固定資產的定期清查，如果固定資產規模大，建議將清查工作制定全年計劃，分類別分階段定期開展專項清查工作，確保將清查工作落到實處。同時，還應該加強固定資產清查檔案工作，對清查中發現的問題要實行追蹤管理，切實解決日常固定資產管理中的漏洞與問題。最后，應規范固定資產的處置行為，固定資產管理人員應熟悉固定資產處置的范圍、方式、程序等政策，杜絕無審批處置或先處置后審批的現象。對于技術更新閑置資產，可以上報主管部門統籌利用，避免不必要的資源浪費。對于到達使用年限無法使用的資產，報廢審批同意后需進行相應的技術鑒定，選取最佳的處置方案。另外，還建議將資產處置和資產配置、回收利用相結合，逐步建立固定資產整合、共享、回收利用機制，防范固定資產處置中可能發生的各種風險，提高固定資產使用效率。
（三）完善固定資產信息化建設
完善的固定資產管理系統是科學規范地進行固定資產管理的必要手段，財政部門應結合實際情況，將先進的技術和科學的管理有機結合起來，重視軟件開發與升級，完善軟件的功能和業務流程設計，注重軟件的實用性和易操作性，使之能適應現代化固定資產信息化管理要求。隨著信息化程度的進一步加大，逐步促進固定資產管理系統和財政業務平臺系統融合，實現部門預算、政府采購、指標管理、集中支付、賬務管理、資產管理信息共享，提供技術支撐，減少數據錄入工作量，簡化辦事流程，提升工作效率，從而實現資產管理和預算管理、財務管理的有效結合，并實施全過程監督管理。用信息技術應用改變傳統的資產管理模式，實現固定資產的動態化、信息化、精細化管理。
（四）建立檢查審計考核長效機制
財政部門和教育部門應建立多樣化、多層次的監督體制，實行全過程監管。第一，財政部門可將教育系統列入重點檢查考核單位，對教育局下屬事業單位固定資產的真實完整和保值增值進行重點監督評價，定期檢查和不定期抽查相結合，及時發現問題、分析問題、解決問題。第二，教育局將下屬單位固定資產管理工作列入管理考核指標，將固定資產管理情況與單位負責人考核相結合，定期督查，確保固定資產管理工作落到實處。第三，強化固定資產專項審計監督，教育局對下屬事業單位的固定資產管理工作進行專項審計和評價，并將審計結果作為單位發展性評價考核依據。第四，制定考核獎懲機制，落實責任追究制度。加大固定資產管理違規違紀行為的查處力度，對做出成績的人員給予一定的獎勵，對管理失職行為給予相應的處罰。
（五）培養高素質資產管理專業人才
固定資產管理人員的素質將直接影響固定資產管理工作的效果，首先要提高資產管理人員的責任心和穩定性，教育局應完善下屬事業單位固定資產管理人員選任機制，明確資產管理工作的重要性，每個單位配備專職固定資產管理人員，同時規范工作流程，明確資產管理人員和財務人員的職責，做到相互配合、相互監督。建立明確的考核辦法，通過獎賞手段來激發資產管理人員的工作積極性。其次，要提高資產管理人員的業務能力，加強對財務人員和資產管理人員的業務培訓，明確固定資產管理的政策法規和具體要求。采取針對性的計算機網絡技術培訓，系統講解資產管理系統的操作辦法和流程，進一步提高他們的實際操作能力和業務管理水平。最后，可引進一些高學歷、專業性強的資產管理人員，宣傳并學習先進的管理經驗和做法，建立一支專業化、信息化、高素質、高能力的固定資產管理隊伍，從根本上提升資產管理水平。
（作者單位為德清縣教育局）
參考文獻
[1] 陸F.行政事業單位固定資產管理探討[J].行政事業資產與財務，2016（4）.