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[關(guān)鍵詞]縣級(jí)；公共財(cái)政專項(xiàng)資金；審計(jì)
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.014
[中圖分類號(hào)]F812.7；F239.65 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-00-02
0 引 言
財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，它不僅有利于促進(jìn)我國(guó)地方基礎(chǔ)設(shè)施的完善，還有利于加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)資金的流動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)審計(jì)過(guò)程，縣級(jí)公共財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)主要可以分為三個(gè)部分，事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，在審計(jì)的不同階段，所需要關(guān)注的重點(diǎn)也是不一樣的，例如，在事前審計(jì)時(shí)，需要對(duì)可行性研究報(bào)告、財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目建設(shè)書等進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作，以確保項(xiàng)目的可完成性。而在事后審計(jì)時(shí)，則需要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的具體使用情況以及對(duì)社會(huì)造成的影響、社會(huì)滿意度進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)政專項(xiàng)資金使用的有效性。
1 縣級(jí)公共財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀
1.1 財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)效率較低
目前，我國(guó)縣級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金普遍存在審計(jì)效率較低等問(wèn)題，而這一問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因有兩方面。首先，相關(guān)審計(jì)人員缺乏專業(yè)性、專業(yè)水平較低，在審計(jì)過(guò)程中，因缺乏足夠的專業(yè)素質(zhì)，無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行高效率的審計(jì)工作，再加之其缺乏對(duì)實(shí)際資金審計(jì)工作的分析及處理能力，審計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法保證，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。其次，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新的市場(chǎng)發(fā)展需要，傳統(tǒng)查閱賬冊(cè)單據(jù)憑證、手工復(fù)核分析的審計(jì)方法，已經(jīng)難以在信息技術(shù)發(fā)展的市場(chǎng)中占有一席之地，計(jì)算機(jī)使用效率較低也是造成財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)效率較低的關(guān)鍵。
1.2 審計(jì)人員不足，審計(jì)工作量過(guò)大
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)對(duì)縣級(jí)城市的發(fā)展也越來(lái)越重視，不僅增加了財(cái)政專項(xiàng)資金的數(shù)量，還對(duì)增加了財(cái)政專項(xiàng)資金的覆蓋面，而審計(jì)人員卻沒有相應(yīng)的增加，因此，審計(jì)工作量迅速增加，審計(jì)人員負(fù)擔(dān)過(guò)重，在這種高壓下，審計(jì)人員很難保證審計(jì)工作的質(zhì)量，很容易在工作過(guò)程中出現(xiàn)失誤。
1.3 財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)果缺少透明性
對(duì)于地方財(cái)政專項(xiàng)資金來(lái)說(shuō)，其主要作用是為了完善地方的基礎(chǔ)設(shè)施，為地方民眾提供更好的物質(zhì)生活，同時(shí)，為了保證財(cái)政專項(xiàng)資金使用的公正性、高效性，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用需要受到公眾的監(jiān)督。但就目前來(lái)說(shuō)，地方政府在使用財(cái)政資金時(shí)往往會(huì)忽視這一點(diǎn)，有些僅在官方網(wǎng)站中對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行公示甚至是不公示，群眾監(jiān)督的有效性無(wú)法保證。
1.4 事后跟蹤審計(jì)工作相對(duì)缺乏
對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)往往分為事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)這三個(gè)部分，在實(shí)際上操作過(guò)程中，審計(jì)部門往往會(huì)重視事前審計(jì)以及事中審計(jì)，而忽視了事后審計(jì)工作，在項(xiàng)目完成之后，相關(guān)單位只關(guān)注了項(xiàng)目是否正常完成，而并未對(duì)項(xiàng)目效果進(jìn)行評(píng)估審計(jì)，更忽視了后續(xù)的項(xiàng)目管理問(wèn)題、責(zé)任歸屬問(wèn)題，因?yàn)槭潞髮徲?jì)工作被忽略，審計(jì)評(píng)估的效果被大大降低。
2 加強(qiáng)縣級(jí)公共財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作的策略
2.1 合理設(shè)置審計(jì)人員，注重審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升
不同地方的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、居民的要求都會(huì)存在一定的差異性，也因如此，各地的財(cái)政專項(xiàng)資金也會(huì)存在差異。所以，當(dāng)?shù)夭块T在處理財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)種類的多樣性和審計(jì)工作的復(fù)雜性，合理分配審計(jì)人員，例如，單位可以根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政專項(xiàng)資金的比例、當(dāng)?shù)貙徲?jì)人員數(shù)量以及專業(yè)能力等實(shí)際情況，進(jìn)行合理分配。當(dāng)面對(duì)審計(jì)人員不足時(shí)，部門可以通過(guò)校園招聘或者是直接聘請(qǐng)外來(lái)專家的方式，提升自身的審計(jì)水平，并鼓勵(lì)老員工和新員工多進(jìn)行溝通與交流，以新人員的加入提高老員工對(duì)工作的積極性，以老員工的經(jīng)驗(yàn)提升新員工的專業(yè)能力。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)，面對(duì)審計(jì)工作壓力的不斷加大，其應(yīng)該注重自身專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)水平能力的提高，提高自身對(duì)工作的適應(yīng)能力和熟練度，例如：針對(duì)目前新增的生豬補(bǔ)貼、村級(jí)一事一議補(bǔ)貼等政策，審計(jì)人員應(yīng)該盡快熟悉相應(yīng)的審計(jì)方式，并盡可能地采用相對(duì)靈活的審計(jì)方法。除此以外，還可以充分利用現(xiàn)有的、先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，強(qiáng)化與鄰近地區(qū)審計(jì)部門的溝通與交流，實(shí)現(xiàn)資源的共享。
2.2 突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)工作
對(duì)于縣級(jí)公共財(cái)政專項(xiàng)資金來(lái)說(shuō)，國(guó)家之所以會(huì)投入這些資金主要是為了完善當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施，扶持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，從而提升當(dāng)?shù)厝罕姷纳钏脚c生活質(zhì)量。而面對(duì)眾多的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目，為了更好放入加強(qiáng)審計(jì)工作，就需要對(duì)其重點(diǎn)專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的突出、強(qiáng)化。同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)部門以及工作人員應(yīng)該充分參考現(xiàn)有的國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的方向，強(qiáng)化相關(guān)的審計(jì)工作。例如，我國(guó)目前對(duì)民生較為關(guān)注，因此，在審計(jì)工作中，相關(guān)人員可重視與民生相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，除此以外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，專資金的審計(jì)工作也應(yīng)該提高對(duì)涉及此類項(xiàng)目的重視程度，以保證引導(dǎo)的正確性、有效性，從而提高項(xiàng)目完工的質(zhì)量與水平。
2.3 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，提高財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果的透明性
目前，我國(guó)仍然存在政府對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果監(jiān)督不足、透明度較低等問(wèn)題，面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，政府可以通過(guò)以下多種方式進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如，在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，政府除了可以通過(guò)官方網(wǎng)站進(jìn)行公示外，還可以通過(guò)政府的廣播、公告欄等方式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，從而保證群眾監(jiān)督的有效性。而對(duì)某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)來(lái)說(shuō)，為了幫助居民更好地監(jiān)督審計(jì)結(jié)果，政府可以根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況，在村委會(huì)或者村口、村廣場(chǎng)等顯眼的地方設(shè)置相應(yīng)的政府業(yè)務(wù)欄，并指派專業(yè)的管理人員，根據(jù)審計(jì)工作的進(jìn)程對(duì)公示信息進(jìn)行及時(shí)更新、處理，并組織專業(yè)人員定期對(duì)居民進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)，以這樣的方式提高居民對(duì)審計(jì)工作的重視度以及審計(jì)監(jiān)督工作的重視程度，從而提高人民群眾對(duì)財(cái)政監(jiān)督的能力與水平，保證審計(jì)結(jié)果的透明度，保證監(jiān)督工作的有效性。除此以外，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，為了進(jìn)一步提升政府對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的內(nèi)部監(jiān)督水平，政府要做到權(quán)責(zé)明確，提高相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，以體制外監(jiān)督和體制內(nèi)監(jiān)督二者相互結(jié)合的方法，保證財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作的順利開展。
2.4 更新審計(jì)觀念，提高對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的重視程度
對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作除了需要做好事前審計(jì)和事中之外，還需要做好事后審計(jì)工作，這三者缺一不可，換言之，事后審計(jì)工作的質(zhì)量將會(huì)直接影響到整個(gè)審計(jì)工作的水平，因此，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)工作的不足，政府應(yīng)該更新自身的審計(jì)觀念，加強(qiáng)事后審計(jì)工作，同時(shí)，針對(duì)審計(jì)工作的不同階段，政府也應(yīng)該根據(jù)其審計(jì)工作的特點(diǎn)，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行事前審計(jì)工作時(shí)，政府要對(duì)所申報(bào)項(xiàng)目的合法性、可行性進(jìn)行考察，例如，該項(xiàng)目是否符合我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的原則、是否具有發(fā)展的科學(xué)性等。而在進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，政府要將關(guān)注的重點(diǎn)放在該項(xiàng)目是否有利于基礎(chǔ)設(shè)施的完善、是否有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面，同時(shí)，要對(duì)資金的具體使用情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保工程報(bào)賬資料、報(bào)賬憑證的真實(shí)性、完整性，將項(xiàng)目成本控制在有效的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)資金被截留、被挪用等問(wèn)題。而在事后審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門要以當(dāng)?shù)刎?cái)政專項(xiàng)資金具有的運(yùn)行特征為基礎(chǔ)，以多樣的審計(jì)方法，對(duì)物資是否統(tǒng)一采購(gòu)、建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照程序操作、審計(jì)工作是否順利開展等進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。同時(shí)，做好事后調(diào)研工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問(wèn)題并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施；組織適量人員對(duì)當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行調(diào)研，了解居民對(duì)該項(xiàng)目的滿意度，以保證財(cái)政專項(xiàng)資金真正實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。
3 結(jié) 語(yǔ)
隨著地方經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，縣級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金的種類也在不斷增多，財(cái)政資金的審計(jì)難度也隨之提高，因此，審計(jì)工作的開展難度也越來(lái)越大，出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多。而在這樣的現(xiàn)狀下，審計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合具體的實(shí)際情況，努力提升自身的審計(jì)能力和水平，并不斷引進(jìn)新的審計(jì)方法，以水平更高、更多樣的審計(jì)方法及時(shí)解決新問(wèn)題，從而保證財(cái)政專項(xiàng)資金可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]任梅林.試論如何深化財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)[J].理財(cái)，2014（3）.
關(guān)鍵詞：承包合同；民主議決；行政審批
一、引言
大量專業(yè)承包合同在簽訂前并未履行民主程序，有的履行了民主程序但沒有書面文字記載或者村民簽字，有的沒有形成書面決定。這既與當(dāng)時(shí)歷史背景相關(guān)，更與村委干部法律知識(shí)欠缺、法律觀念淡薄有關(guān)。后由于國(guó)家城鎮(zhèn)化進(jìn)展加快，農(nóng)民法律意識(shí)提高，加之土地價(jià)值與日俱增，以未履行強(qiáng)制性規(guī)定為由要求確認(rèn)專業(yè)承包合同效力的糾紛大量涌入法院。
二、農(nóng)村土地專業(yè)承包合同效力司法判決現(xiàn)狀分歧
（一）違反民主議決程序的，絕大多數(shù)判例認(rèn)定合同無(wú)效
對(duì)于事前未經(jīng)民主議決程序的專業(yè)承包合同在司法實(shí)踐中絕大多數(shù)判例認(rèn)定合同無(wú)效。其主要理由為，“經(jīng)村民會(huì)議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表的同意，并報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府批準(zhǔn)”屬于強(qiáng)制性法律規(guī)定，違反該規(guī)定的，承包合同應(yīng)當(dāng)無(wú)效。
（二）符合民主議決程序，未進(jìn)行行政批準(zhǔn)的合同效力認(rèn)定出現(xiàn)分歧
1.僅以民主程序?yàn)橛梢蟠_認(rèn)無(wú)效的，不予支持；需結(jié)合個(gè)案情形確認(rèn)無(wú)效。
2.對(duì)于民主議決程序進(jìn)行變通解釋，即采取招標(biāo)、拍賣、公開協(xié)商的承包，因其采取的方式是公開公平的，屬于民主程序的表現(xiàn)形式，故不應(yīng)認(rèn)定違反民主程序，應(yīng)予排除。
3.對(duì)于確實(shí)違反民主議決程序，且嚴(yán)重?fù)p害村集體成員利益的承包合同，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)農(nóng)村土地承包法》第四十八條規(guī)定，確認(rèn)合同無(wú)效。
三、確認(rèn)無(wú)效后的利益衡量
村民以未履行民主程序要求確認(rèn)承包合同無(wú)效的原因不僅在于農(nóng)民民主意識(shí)在不斷增強(qiáng)，更是由于農(nóng)村土地升值空間加大，農(nóng)民從土地上可以獲得更大的利益，進(jìn)而出現(xiàn)農(nóng)民個(gè)體與村集體、原承包方之間的利益不平衡。訴訟僅為一個(gè)端口，實(shí)際上是一個(gè)農(nóng)村社會(huì)利益平衡的問(wèn)題。確認(rèn)合同無(wú)效后，應(yīng)對(duì)原承包方的合理投入及預(yù)期利益予以保護(hù)。
四、關(guān)于未履行民主議決和行政審批程序后農(nóng)村土地專業(yè)承包合同是否有效的再思考
（一）具有行政法色彩的民主議決程序及政府批準(zhǔn)行為姓公還是姓私
1.民主議決程序公私厘定。村民委員會(huì)是依據(jù)村民自治組織法選舉產(chǎn)生的機(jī)關(guān)法人。其既是公法法人，同時(shí)也是私法法人。《村民委員會(huì)組織法》中規(guī)定的議決程序，應(yīng)當(dāng)具有公私法雙重屬性。在村集體對(duì)外從事經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中，其主體屬性應(yīng)當(dāng)屬于私法人。
2.行政審批屬于政府管理。農(nóng)村土地發(fā)包給本集體經(jīng)濟(jì)組織以外單位和個(gè)人的，是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府批準(zhǔn)，該事項(xiàng)由農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站具體承辦。實(shí)際上經(jīng)管站的蓋章并不是審批而只是為了備案，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的批準(zhǔn)更屬于一種政府管理行為。
3.民主議決程序和行政審批的規(guī)定應(yīng)當(dāng)屬于管理性規(guī)范而非效力性規(guī)范。在《土地管理法》第十五條第二款和《土地承包法》第四十八條規(guī)定中并未明確規(guī)定違反民主議決程序和行政審批將導(dǎo)致合同無(wú)效。 行政審批僅為一種管理性質(zhì)行為，未履行審批行為并不構(gòu)成對(duì)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的影響。
（二）基于歷史原因、商事交易安全等考慮應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同有效
1.特定時(shí)期的歷史原因。民主議決程序在實(shí)際履行過(guò)程中并未被嚴(yán)格履行，村集體未履行民主議決程序和行政審批屬于特定歷史時(shí)期的遺留問(wèn)題，民商事審判的前提應(yīng)當(dāng)是尊重歷史。
2.出于維護(hù)合同的穩(wěn)定性，保障商事交易安全。合同雙方已經(jīng)履行合同數(shù)年，承包人經(jīng)營(yíng)性投入巨大，作為村民和村集體對(duì)于承包事實(shí)早已明知，僅以未履行民主議決程序和行政審批動(dòng)輒認(rèn)定合同無(wú)效，則不利于對(duì)外發(fā)包合同的穩(wěn)定。
專業(yè)承包的土地多為四荒地或未利用地，屬于村集體中無(wú)人愿意耕種的土地。承包人和村集體簽訂合同后，承包人基于對(duì)合同的信賴，在承包土地上投資進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，土地使用效能被大大提升，投入成本和預(yù)期收益巨大。若只要事先未經(jīng)民主議決程序，或者未履行批準(zhǔn)手續(xù)，則認(rèn)定合同無(wú)效，會(huì)大大打擊非集體成員承包和提升土地生產(chǎn)能力的積極性，不利于土地資源的效能利用。大多數(shù)承包人承包土地多用于養(yǎng)殖、生態(tài)旅游等農(nóng)業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是基于商業(yè)營(yíng)利目的而承包該地。維護(hù)交易安全是商法的核心理念，合同無(wú)效不利于合同的穩(wěn)定和商事交易安全的保護(hù)。
最高法院《關(guān)于審理涉及農(nóng)村土地承包糾紛案件適用法律問(wèn)題的若干規(guī)定（征求意見稿）》，在主張優(yōu)先取得土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)場(chǎng)合下，明確關(guān)注了“實(shí)際經(jīng)營(yíng)一年以上”這樣一個(gè)事實(shí)，說(shuō)明承包人對(duì)土地投入的情況應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)重要情形予以司法考慮。
3.不利于農(nóng)民利益的保護(hù)。如僅以未履行民主程序就確認(rèn)合同無(wú)效，從過(guò)錯(cuò)責(zé)任來(lái)區(qū)分，承包人是沒有過(guò)錯(cuò)的。履行民主程序的責(zé)任完全在發(fā)包方，即村民委員會(huì)或村經(jīng)濟(jì)合作社。據(jù)此，造成合同無(wú)效的過(guò)錯(cuò)就要由村委會(huì)承擔(dān)。承包方在承包期間的投入和預(yù)期利益數(shù)額是很大的，最終也要由村民承擔(dān)。這實(shí)際上并不利于農(nóng)民利益的保護(hù)。
（三）司法的滯后性與實(shí)際需要的磨合
1.模糊“事前”，嚴(yán)格區(qū)分決議未通過(guò)和未履行協(xié)議。對(duì)于民主議決程序上的瑕疵，在民法理論中應(yīng)當(dāng)屬于無(wú)權(quán)處分，法律效果上屬于效力未定合同，應(yīng)當(dāng)賦予商主體對(duì)于交易行為的嗣后追認(rèn)。對(duì)于之前履行了民主議決程序但是未通過(guò)的，人民法院應(yīng)當(dāng)徑行認(rèn)定合同無(wú)效；對(duì)于事前沒有舉行民主議決程序的，法院應(yīng)當(dāng)給村集體一個(gè)期限，限期召開村民會(huì)議或村民代表會(huì)議，如果民主程序通過(guò)了，則屬于嗣后追認(rèn)合同自始有效；如果民主程序未通過(guò)，則合同無(wú)效。
強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國(guó)的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國(guó)家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國(guó)政府審計(jì)制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)
財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場(chǎng)的資源配置功能不是萬(wàn)能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場(chǎng)失靈”和“市場(chǎng)缺陷”，為政府對(duì)公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國(guó)家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過(guò)程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對(duì)公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國(guó)家公共資源的合理和有效使用。
財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對(duì)公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。
社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評(píng)價(jià)問(wèn)題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問(wèn)題。
黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國(guó)家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè)，完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。
公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績(jī)效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。
二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對(duì)公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過(guò)程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對(duì)政府公共財(cái)政行為的決策評(píng)價(jià)。
財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識(shí)上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對(duì)本級(jí)財(cái)政（或者說(shuō)對(duì)財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績(jī)效加以檢查和評(píng)價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來(lái)審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來(lái)提升審計(jì)的運(yùn)用成果。
其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對(duì)象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對(duì)性，這對(duì)審計(jì)組織者來(lái)講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí)，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能必將弱化。
近幾年來(lái)，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：
實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中統(tǒng)一起來(lái)，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。
實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財(cái)政績(jī)效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等關(guān)聯(lián)問(wèn)題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對(duì)財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對(duì)工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識(shí)，提高了財(cái)政資金使用的績(jī)效性。
實(shí)踐D：根據(jù)近年來(lái)，財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國(guó)家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國(guó)家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來(lái)，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬(wàn)，為提高財(cái)政投資的績(jī)效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國(guó)有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國(guó)有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對(duì)公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營(yíng)奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來(lái)認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為具有很大的針對(duì)性，帶來(lái)很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們?cè)诠ぷ髦猩钊胙芯亢退伎肌?/p>
公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問(wèn)題的關(guān)鍵，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。
三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策思考
實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計(jì)劃提高組織管理
審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對(duì)應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問(wèn)題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化，提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問(wèn)題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問(wèn)題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)
我們說(shuō)，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說(shuō)是以國(guó)家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說(shuō)一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績(jī)效性和必要性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效
推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問(wèn)題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。
由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來(lái)審計(jì)項(xiàng)目的多樣化，也帶來(lái)審計(jì)目標(biāo)的多元化，在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中，各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，財(cái)政資金使用的不同成效，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評(píng)價(jià)，提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。客觀上來(lái)講，審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的，但同時(shí)，對(duì)“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)工作；財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；財(cái)政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中圖分類號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)工作對(duì)象也在改變，正從以往的單一對(duì)象的各級(jí)政府向各階層進(jìn)行滲透。但是國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)行還是存在著很多不足，同時(shí)也表現(xiàn)出我國(guó)財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)人才的稀少情況比較嚴(yán)重。本文將通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的運(yùn)行進(jìn)行分析，探討一下財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的問(wèn)題。
1財(cái)政財(cái)務(wù)工作的重要性
1.1防止職務(wù)犯罪的作用
對(duì)于一些單位和公司來(lái)說(shuō)，只有經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查才能繼續(xù)進(jìn)行工作。這樣可以對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行合理的約束，進(jìn)而提醒財(cái)務(wù)工作人員以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視。對(duì)于出現(xiàn)違紀(jì)違法以及財(cái)務(wù)造假等行為的公司或是單位，審計(jì)機(jī)關(guān)都要根據(jù)法律給予一定的懲罰。在這種形式的壓力下，各公司與單位為了避免觸犯法律，也會(huì)提高財(cái)務(wù)制度管理的嚴(yán)格性，從而加強(qiáng)對(duì)我國(guó)公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)。
1.2審查監(jiān)督的作用
審查機(jī)關(guān)主要是對(duì)公司或單位的財(cái)務(wù)收支情況、資金的使用情況以及會(huì)計(jì)資料等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，看其是否根據(jù)法律進(jìn)行運(yùn)行和管理的。還有就是對(duì)公司或單位的會(huì)計(jì)相關(guān)工作情況、繳納的利潤(rùn)稅、財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，然后進(jìn)行嚴(yán)格公正的評(píng)判。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)這些工作提出財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，并給予合理的解決辦法。
1.3促進(jìn)制度改善的作用
在一些公司或單位，對(duì)于會(huì)計(jì)體系的建立存在一些不合理的現(xiàn)象，而且很多工作人員的工作能力并不是很高，對(duì)于財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督也不是很嚴(yán)格。由于這些問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致公司的經(jīng)濟(jì)收益不是很高，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)漏洞等情況，這些都會(huì)阻礙公司以及單位的發(fā)展。而審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)公司或是單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審查，然后給予建設(shè)性的意見，進(jìn)而促進(jìn)公司以及單位的進(jìn)一步發(fā)展。
2財(cái)政財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀
2.1審計(jì)工作的不完善
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于財(cái)政方面的審查涉及范圍較小，這樣會(huì)導(dǎo)致一些財(cái)政資金的使用被忽略到審查工作之外。目前很多審計(jì)機(jī)構(gòu)都只是注重預(yù)算審計(jì)方面，對(duì)于地方財(cái)政的運(yùn)行以及中央資金轉(zhuǎn)移情況的審查都不夠完善，還有就是對(duì)政府相關(guān)的非稅收入、地方政府財(cái)務(wù)、社保預(yù)算、國(guó)企經(jīng)營(yíng)狀況等方面的資金流動(dòng)情況的監(jiān)管較少。對(duì)于這些關(guān)乎民生財(cái)政資金的問(wèn)題都沒有在審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管范圍內(nèi)，而且由于財(cái)政審計(jì)工作的監(jiān)管范圍的有限性，造成審計(jì)工作不全面性，進(jìn)而出現(xiàn)了工作上的各種問(wèn)題。
2.2目標(biāo)定位和技術(shù)手段有待提高
對(duì)于財(cái)政審計(jì)工作沒有進(jìn)行更深層次的改進(jìn)和關(guān)注，造成很多審計(jì)工作都只是停留在表面上，對(duì)于審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題并沒有進(jìn)行合理的改進(jìn)，進(jìn)而對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)工作也提不出合理的建議。還有就是財(cái)政審計(jì)工作對(duì)建設(shè)信息化不夠重視，造成審計(jì)工作的信息化程度較低。而且審計(jì)工作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，同樣造成財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量不夠、效率也不高的情況。
3完善財(cái)政財(cái)務(wù)工作
3.1完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作管理應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目的主要是為了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全性，還有就是為了避免會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤、模糊以及?假的現(xiàn)象。完善會(huì)計(jì)控制制度，能夠提高工作人員對(duì)自身的責(zé)任和義務(wù)的認(rèn)知，并且能夠?qū)⒐ぷ鬟M(jìn)行分散管理，這樣能夠促進(jìn)工作人員相互監(jiān)督的作用。
3.2提高工作人員的素質(zhì)
對(duì)于各階層出現(xiàn)相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)專業(yè)人才短缺現(xiàn)象，要加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人才，并且注意審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)問(wèn)題。首先，是要建立科學(xué)的審計(jì)人才編制，在選擇審計(jì)人才的時(shí)候要有嚴(yán)格的挑選條件和程序；其次，就是要建設(shè)適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作設(shè)備配置制度，對(duì)于較為落后的審計(jì)辦公方式要及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)；最后，就是要對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)人員實(shí)施定期培訓(xùn)的工作，以提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)為目的，進(jìn)而使每一個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員都具有愛崗敬業(yè)的精神，能夠熟練的掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的工作，同時(shí)還能夠做到嚴(yán)格遵守企業(yè)相關(guān)制度和規(guī)章。在培養(yǎng)人才的同時(shí)，還須讓各級(jí)工作人員加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí)，如果財(cái)政審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)政沒有較為深刻的認(rèn)識(shí)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的合理性。對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審查，不僅可以提出財(cái)務(wù)工作的問(wèn)題，而且還能夠很好的對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)。
3.3建立科學(xué)的財(cái)政管理制度
首先要建立和完善財(cái)務(wù)審計(jì)工作的相關(guān)制度。那么就要建立審計(jì)工作目標(biāo)的管理制度，提高審計(jì)工作技術(shù)的創(chuàng)新。對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作和日常的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行有效的結(jié)合，既可以對(duì)財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行監(jiān)督，而且還實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督各個(gè)階層的工作狀況。其次，就是將內(nèi)部審計(jì)工作和外部審計(jì)工作進(jìn)行有效的結(jié)合，同時(shí)還要建立各審計(jì)部門之間相互監(jiān)督的體制，這樣能夠落實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)的工作。最后，就要加強(qiáng)各企業(yè)在債務(wù)、資金以及財(cái)政方面的管理制度，這樣可以加強(qiáng)審計(jì)工作的科學(xué)性和合理性，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)決算和總決算的合理銜接性，從而提高財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性。
隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，以建立公共財(cái)政框架為目標(biāo)、以支出改革為核心內(nèi)容的財(cái)政預(yù)算管理改革正在逐步推開，這是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間內(nèi)財(cái)政改革的重點(diǎn)。財(cái)政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨著新課題和新任務(wù)，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。
一、預(yù)算管理改革及其變化
（一）預(yù)算管理改革的主要內(nèi)容
根據(jù)財(cái)政部財(cái)政預(yù)算管理改革的有關(guān)精神，現(xiàn)階段預(yù)算管理改革主要有以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
1.部門預(yù)算編制改革。此項(xiàng)改革是建立在預(yù)算科目改革基礎(chǔ)上的，目標(biāo)是編制科學(xué)、規(guī)范、明細(xì)的部門預(yù)算。改革的內(nèi)容包括改革預(yù)算編制方法，實(shí)行部門預(yù)算，即每一個(gè)部門一本預(yù)算；改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算；擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，將部門全部收支活動(dòng)都納入預(yù)算管理，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。
2.財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，即預(yù)算執(zhí)行改革。此項(xiàng)改革的核心內(nèi)容是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，將所有的財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)，并通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶系統(tǒng)將財(cái)政資金直接支付到商品供應(yīng)和勞務(wù)提供者的帳戶上，從而提高財(cái)政資金使用效率，解決預(yù)算執(zhí)行中的資金截留、擠占、挪用等問(wèn)題。
3.實(shí)行政府采購(gòu)。此項(xiàng)改革建立在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，同時(shí)又與國(guó)庫(kù)管理制度改革緊密相關(guān)。改革的主要內(nèi)容是：政府機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，采取競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財(cái)政預(yù)算資金、獲取貨物、取得工程和服務(wù)，并在全面推行政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行大宗物品供物制，調(diào)節(jié)物品需求、平衡余缺。
（二）預(yù)算管理改革帶來(lái)的變化
本次財(cái)政預(yù)算管理改革，涉及財(cái)政收支管理體系的改變，由此而帶來(lái)的變化大致有以下幾個(gè)方面：
1.預(yù)算外資金納入預(yù)算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財(cái)政資金管理將進(jìn)一步規(guī)范。
2.預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政預(yù)算撥款解決，改變了以往既有預(yù)算內(nèi)撥款、又有專項(xiàng)補(bǔ)貼、還有預(yù)算外提留的收入結(jié)構(gòu)多元化的撥款體制。
3.財(cái)政過(guò)渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務(wù)的供給單位，財(cái)政資金層層下?lián)堋訉诱加玫痊F(xiàn)象將得到明顯扼制。
4.預(yù)算編制、審核與預(yù)算資金撥付實(shí)行分級(jí)管理。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的調(diào)整
財(cái)政預(yù)算管理改革后，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨著一些新的變化。主要表現(xiàn)在預(yù)算監(jiān)督的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，不再局限于預(yù)算單位；預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，必須根據(jù)預(yù)算管理改革的需要而不斷完善等。面對(duì)這些變化，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
（一）構(gòu)建全新的審計(jì)組織體系
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，在國(guó)家審計(jì)中占有非常重要的地位。多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，形成一個(gè)既有分工、又有合作的審計(jì)整體。尤其是財(cái)政預(yù)算管理改革后，審計(jì)范圍更廣、直接審計(jì)對(duì)象更多，這就需要調(diào)整審計(jì)組織方式，應(yīng)在局長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立由綜合部門牽頭、以財(cái)金審計(jì)處為主體、各專業(yè)審計(jì)處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計(jì)組織體系。
（二）建立新的“同級(jí)審”運(yùn)行機(jī)制
要建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與各項(xiàng)專題審計(jì)有機(jī)結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制，通盤考慮本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，做到全局一盤棋，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開展工作。1.總體規(guī)劃。在計(jì)劃的安排上，制定審計(jì)總體工作方案并報(bào)政府批準(zhǔn)，有關(guān)處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實(shí)施。
2.溝通協(xié)調(diào)。在實(shí)施審計(jì)中，各處室緊緊圍繞財(cái)政預(yù)算執(zhí)行這條主線各司其職、互通信息、審計(jì)資源共享，形成既分工又合作的網(wǎng)絡(luò)形整體。
3.分類匯總。實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，各處室分別按所審項(xiàng)目形成審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告，在此基礎(chǔ)上由綜合部門按審計(jì)方案要求對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個(gè)報(bào)告”。
（三）擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象
預(yù)算管理改革后，由于財(cái)政支付形式有了較大的改變，由此而帶來(lái)審計(jì)對(duì)象的變化。按照改革后財(cái)政資金的管理模式和主要流向，財(cái)政審計(jì)對(duì)象可劃分為三大梯次：一是負(fù)責(zé)預(yù)算編制和預(yù)算管理的財(cái)政部門，二是受政府委托預(yù)算撥款職能的專職機(jī)構(gòu)（政府采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心），三是具體用款的預(yù)算單位、商品和勞務(wù)的供給單位。
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理改革后的變化情況，調(diào)整審計(jì)對(duì)象。審計(jì)中除了應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)預(yù)算編制和管理的財(cái)政部門的審計(jì)外，要根據(jù)財(cái)政資金的走向，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算撥款和支付職能的專職機(jī)構(gòu)——采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心的審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范和完善財(cái)政支出管理，同時(shí)對(duì)面廣量大的具體用款單位，要根據(jù)朱容基總理“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針，有計(jì)劃、有步驟地安排審計(jì)，確保每年有一定的審計(jì)覆蓋面，促進(jìn)有關(guān)部門依法理財(cái)、遵紀(jì)守法，以進(jìn)一步提高財(cái)政性資金的使用效益。
（四）調(diào)整審計(jì)內(nèi)容。
1.強(qiáng)化預(yù)算編制的審計(jì)。預(yù)算編制改革后，實(shí)行部門預(yù)算，改變了傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，
一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算編制的審計(jì)，看其編制依據(jù)是否充分，編制程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備；
二是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、定額的審計(jì)，看其標(biāo)準(zhǔn)和定額的制定是否有依據(jù)，是否符合一般規(guī)律，是否根據(jù)執(zhí)行結(jié)果不斷調(diào)整和完善；
三是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位編報(bào)預(yù)算的審計(jì)，看其有無(wú)有虛報(bào)、高估和漏報(bào)等情況。
2.細(xì)化預(yù)算資金撥付的審計(jì)。預(yù)算支出改革后，財(cái)政支出除部分由財(cái)政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過(guò)專職機(jī)構(gòu)——政府采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心來(lái)具體組織實(shí)施。因此，財(cái)政審計(jì)中除了應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門資金撥付情況的審計(jì)外，
一是要加強(qiáng)財(cái)政結(jié)算中心的審計(jì)，檢查其是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)預(yù)算撥付資金，是否按序時(shí)進(jìn)度撥，對(duì)專項(xiàng)支出還要檢查是否按用款計(jì)劃和實(shí)際需要撥款；
二要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)中心的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)管理是否符合公開公平和競(jìng)爭(zhēng)的原則，采購(gòu)支出是否體現(xiàn)節(jié)約和效益的宗旨，采購(gòu)資金的劃撥和結(jié)算管理是否符合規(guī)定；
關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 財(cái)政收入 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)范圍 審計(jì)方式 審計(jì)成果
開展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，已經(jīng)成為財(cái)政預(yù)算管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，特別是近幾年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政投入的各項(xiàng)建設(shè)資金和專項(xiàng)資金的項(xiàng)目種類越來(lái)越多,資金數(shù)額越來(lái)越大。而審計(jì)對(duì)這些資金的跟蹤監(jiān)督卻跟不上形勢(shì)的步伐，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展水平顯得相對(duì)滯后和很不平衡。因此，如何更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)地深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提升審計(jì)的層次，已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為在新形勢(shì)下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，不斷深化本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
一、把握總體、突出重點(diǎn)。
預(yù)算管理體制改革后，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍進(jìn)一步外延，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中集中力量，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金的審計(jì)力度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)。
在工作中要全面把握審計(jì)管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總體情況，了解掌握審計(jì)對(duì)象的總量、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和重要性等情況，始終把握財(cái)政收支的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)資金，審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括：編報(bào)虛假預(yù)算、虛報(bào)冒領(lǐng)預(yù)算資金問(wèn)題；擠占挪用財(cái)政資金、為本部門和本單位謀利益私存私放資金、違規(guī)收費(fèi)及截留坐支非稅收入問(wèn)題；滯留、閑置財(cái)政資金，影響資金使用效益等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財(cái)政資金的分配，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。
二、明確審計(jì)對(duì)象，擴(kuò)大審計(jì)范圍。
本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要取得良好的效果，首先就要完善審計(jì)對(duì)象、拓寬審計(jì)范圍。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)其實(shí)就是審計(jì)政府財(cái)政收支，其審計(jì)對(duì)象為：政府財(cái)政部門、地稅部門、國(guó)庫(kù)、政府各部門和單位、接受補(bǔ)助的下級(jí)政府等。在審計(jì)范圍上既審計(jì)一般預(yù)算收支，又審計(jì)預(yù)算外資金、政府性基金；既審計(jì)本級(jí)財(cái)政支出，又審計(jì)補(bǔ)助下級(jí)政府支出；既審計(jì)財(cái)政收支的"真實(shí)、合法"，又審計(jì)"效益"。
擴(kuò)大審計(jì)范圍，就應(yīng)該以財(cái)政部門收支審計(jì)為基礎(chǔ)，向上、向下延伸。向上延伸，就是審計(jì)財(cái)政資金分配的過(guò)程，財(cái)政資金的分配是財(cái)政收支的源頭，在某種程度上，對(duì)財(cái)政資金分配的審計(jì)比財(cái)政收支的審計(jì)更重要。向下延伸，就是在財(cái)政部門收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)重點(diǎn)向各個(gè)職能部門的下屬機(jī)構(gòu)延伸，有財(cái)政資金二次分配權(quán)的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域更是延伸的重點(diǎn)。
三、改進(jìn)審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)手段
部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以后，財(cái)政管理方式由粗放到具體，由分散到集中。財(cái)政管理方式的變化要求預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也應(yīng)變革傳統(tǒng)的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的全局性、審計(jì)目標(biāo)的鮮明性、審計(jì)方式的多樣性、審計(jì)手段的先進(jìn)性。
1、建立統(tǒng)分結(jié)合的工作格局。要充分整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)運(yùn)作模式的"一體化"，堅(jiān)持打破科室和專業(yè)審計(jì)界限，實(shí)行"審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理"的五統(tǒng)一，以計(jì)劃為載體整合審計(jì)力量，以方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果，以統(tǒng)一實(shí)施、處理為載體，保證審計(jì)效率和質(zhì)量。
2、建立全新的審計(jì)組織體系和"本級(jí)審"運(yùn)行機(jī)制。
審計(jì)實(shí)踐表明，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，建立本級(jí)財(cái)政審計(jì)與各項(xiàng)專題審計(jì)有機(jī)結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，通盤考慮本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，形成一個(gè)既有分工、又有合作的審計(jì)組織體系。
3、研究探索審計(jì)工作新方法。通過(guò)近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持"五個(gè)結(jié)合"，即對(duì)財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府其他部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合、部門預(yù)算審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合、對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)與稅收審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。這樣既有利于擴(kuò)展審計(jì)的廣度，更有利于推進(jìn)審計(jì)的深度，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀的充分反映、揭示、披露情況和問(wèn)題。
4、采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)手段。本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面對(duì)的是龐大的數(shù)據(jù)資料。這就要求我們不能不能停留在手工查賬的落后層面，要適應(yīng)形勢(shì)，運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段進(jìn)行輔助審計(jì)。一是要充分利用財(cái)稅部門和預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，收集、整理審計(jì)資料；二是要積極學(xué)習(xí)審計(jì)AO軟件，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段上層次、上水平。三是積極推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)在審計(jì)局辦公室即可瀏覽財(cái)政局及各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)關(guān)口前移，并有效提高審計(jì)工作效率。
四、提煉審計(jì)成果，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀
1、抓好成果的整合，提升"兩個(gè)報(bào)告"的質(zhì)量和水平。以全部政府性資金為主線的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，最終以審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告為載體提交人大、政府審議。"兩個(gè)報(bào)告"的內(nèi)容是具體審計(jì)成果整合的結(jié)果，整合水平的高低最終決定著"兩個(gè)報(bào)告"的質(zhì)量和水平。在整合過(guò)程中，要按照審計(jì)結(jié)果與政府、社會(huì)、群眾關(guān)心的重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題的緊密度，對(duì)分項(xiàng)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合、篩選、精簡(jiǎn)、提煉，確定"兩個(gè)報(bào)告"的撰寫重點(diǎn)，力爭(zhēng)既全面反映預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，又突出重點(diǎn)，有較強(qiáng)的針對(duì)性。
現(xiàn)代化建設(shè)推動(dòng)財(cái)政收入變革取得成果，但支出的成績(jī)和效果如何，成為深度重視的問(wèn)題，財(cái)政支出的績(jī)效審計(jì)演變?yōu)橹С鰧徲?jì)的核心內(nèi)容之一。本文連系我國(guó)財(cái)政審計(jì)近況，通過(guò)對(duì)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和借鑒，提出中國(guó)新時(shí)期成長(zhǎng)的對(duì)策，為優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高支出績(jī)效，最大限度地履行財(cái)政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：
財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；啟示；對(duì)策
一、財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的意義
全球內(nèi)的績(jī)效審計(jì)依照管理方針政策，監(jiān)察任務(wù)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性；審查各類資本的分配和利用效率；目標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)其成效及造成的結(jié)果。首先，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的展開滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的需要，監(jiān)察重點(diǎn)因時(shí)而變，審計(jì)方針向真實(shí)合法、效益并重的方向發(fā)展，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)成長(zhǎng)。其次，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)強(qiáng)化了預(yù)算支出管理，成立財(cái)務(wù)制度框架，成立“追蹤問(wèn)責(zé)”制度，從根本上說(shuō)是成立預(yù)算支出管理的制約機(jī)制。[1]最后，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的展開促使審計(jì)機(jī)關(guān)不斷地自我完善和發(fā)展，適應(yīng)世界審計(jì)潮流，積極開展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會(huì)主義現(xiàn)代化的推進(jìn)。
二、我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題
（一）政治因素
我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)屬行政型審計(jì)體制，國(guó)家審計(jì)是政府內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，自我監(jiān)督使得監(jiān)督力度大打折扣，影響了一定程度的客觀性和公正性。公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)型尚未完成，人們對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付、采購(gòu)制度等有認(rèn)知偏差，需要完善補(bǔ)充，造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使效果性的檢驗(yàn)受到了限制。[2]
（二）社會(huì)因素
社會(huì)公眾普遍用感性代替了理性，把人情看得比原則規(guī)范要重要，這就形成不規(guī)范的審計(jì)操作，使得證據(jù)取得的真實(shí)性受到限制。審計(jì)人員獲取的間接證據(jù)更沒有說(shuō)服力，增加了績(jī)效審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)的缺乏給績(jī)效審計(jì)帶來(lái)致命的困難。
（三）法律因素
法律法規(guī)不健全，制度建設(shè)掉隊(duì)是審計(jì)缺乏有效監(jiān)督機(jī)制的重難點(diǎn)。如《審計(jì)法》明確了對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的審計(jì)，卻沒有規(guī)定績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，法律的授權(quán)并不完備，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)章可循。
（四）科技因素
財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的展開離不開先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，可是千差萬(wàn)別的被審計(jì)單位使得對(duì)方法的要求提高，使得技術(shù)使用難度加大，我國(guó)審計(jì)的手段和方法單一，數(shù)字對(duì)比分析法是經(jīng)常使用的方法，對(duì)成本效益分析法、項(xiàng)目評(píng)估法等掌握不充分，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。
（五）文化教育因素
審計(jì)對(duì)象范疇廣，審計(jì)方式豐碩對(duì)相干人員的素質(zhì)有了新要求，現(xiàn)有的人員常識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)本領(lǐng)、工作水平與想象中有必然的差距：實(shí)務(wù)常識(shí)欠缺、理論基礎(chǔ)差；革故鼎新，對(duì)先進(jìn)技術(shù)的掌握短缺，綜合理解問(wèn)題的本領(lǐng)不夠。
三、國(guó)外財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的啟示
（一）將績(jī)效審計(jì)法制化，推動(dòng)法律法規(guī)建設(shè)進(jìn)程
英國(guó)和加拿大在《審計(jì)法》中明確規(guī)定了國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的授權(quán)，美國(guó)擬定了專門的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，擬定相干的法令條文，為政府工作順利進(jìn)行創(chuàng)造穩(wěn)定的成長(zhǎng)環(huán)境，而我國(guó)的法令基礎(chǔ)薄弱，在這方面必需積極探索。
（二）績(jī)效審計(jì)推進(jìn)的政府職能相關(guān)改革同步實(shí)行
政府治理模式正從管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以政府績(jī)效管理為核心構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)體系。明確政府的責(zé)任，權(quán)責(zé)分明，事權(quán)與財(cái)權(quán)對(duì)應(yīng)，職責(zé)與績(jī)效掛鉤，為績(jī)效審計(jì)的順利開展奠定基礎(chǔ)。
（三）進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的形式多樣化
立足國(guó)情，建立具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)形式，當(dāng)然在選擇過(guò)程中要結(jié)合審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。我國(guó)既可選擇單獨(dú)形式也可選擇綜合形式，重點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基礎(chǔ)上提高審計(jì)工作效率。（四）采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和方法我國(guó)較普遍的推行計(jì)算機(jī)審計(jì)作為首要的審計(jì)本領(lǐng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)預(yù)計(jì)、管理、驗(yàn)算等，而西方重視質(zhì)量分析方法的鉆研，并將系統(tǒng)論、信息論等運(yùn)用到效益審計(jì)中去，廣泛采用專家的意見，使績(jī)效審計(jì)的科技含量進(jìn)步。
四、新形勢(shì)下推動(dòng)財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議
（一）深化體制變革，推動(dòng)財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)成長(zhǎng)
財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)看重公共部門提供服務(wù)的效力和質(zhì)量，深化當(dāng)局體制改革，完善公共財(cái)政，促使績(jī)效審計(jì)向激勵(lì)約束機(jī)制改變，促使財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)有良好的執(zhí)業(yè)前提。[3]國(guó)內(nèi)采用行政型審計(jì)體制，審計(jì)體制在特定時(shí)揮了重要作用，但當(dāng)局審計(jì)主體是國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)該與被審計(jì)單位的相獨(dú)立。
（二）增強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，完善法制系統(tǒng)
財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)處于萌芽階段，相關(guān)的法律規(guī)章尚未完全制定，隨著開展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的迫切性越來(lái)越強(qiáng)烈，法律法規(guī)制定提上日程。要明確績(jī)效審計(jì)的根基，包含界定、工具等；擬定符合現(xiàn)實(shí)的政府績(jī)效準(zhǔn)則，并擬定出績(jī)效審計(jì)的規(guī)范；行政型審計(jì)模式削弱權(quán)威性，要完善責(zé)任追究制度。
（三）完善審計(jì)公告軌制，保障財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)工作
審計(jì)成果公告是指審計(jì)部門遵照法令將審計(jì)成果向社會(huì)的公示活動(dòng)，促使公眾對(duì)審計(jì)深層次的領(lǐng)會(huì)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)察，改善審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果積極作用和消極作用的辨別來(lái)提高審計(jì)工作的透明度。
（四）增強(qiáng)審計(jì)信息化扶植，搞好財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)
《審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中提出積極推動(dòng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范化和信心化建設(shè)，推動(dòng)審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。開發(fā)審計(jì)軟件，用于審計(jì)信息系統(tǒng)的導(dǎo)向、分析檢驗(yàn)功能與績(jī)效審計(jì)的軟件結(jié)合，提高工作效率，規(guī)范審計(jì)工作；落實(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)精神，逐步推進(jìn)摸索力度，有步驟地試點(diǎn)舉行。
五、結(jié)語(yǔ)
充分發(fā)揮審計(jì)在財(cái)政支出績(jī)效中的作用，要因地制宜，連系我國(guó)財(cái)政審計(jì)近況，走適合中國(guó)特色社會(huì)主義的財(cái)政審計(jì)道路，勇于嘗試和探索，借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，提出適合國(guó)情的對(duì)策和建議。通過(guò)法律法規(guī)的完善，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的規(guī)范化，人員素質(zhì)和知識(shí)水平的提高，信息化建設(shè)，建立公告制度來(lái)健全政府職能等多種途徑，逐步提高政府支出績(jī)效水平。這樣，就會(huì)使財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的發(fā)展符合社會(huì)發(fā)展的潮流，建立廉潔高效政府，完善審計(jì)機(jī)關(guān)自身發(fā)展，順應(yīng)發(fā)展，中國(guó)成為與國(guó)際接軌的現(xiàn)代化國(guó)家。
參考文獻(xiàn)：
[1]張洪浩.論審計(jì)監(jiān)督視角下財(cái)政支出的“扶危之道”[J].濮陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2012,06:21
[2]胡偉,胡梅.我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效管理制度的困境及其出路[J].管理現(xiàn)代化,2016,1:99
一、支出功能分類科目資金審計(jì)的意義
支出功能分類科目資金審計(jì)，就是依據(jù)財(cái)政支出決算功能分類科目表，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)支出科目下的所有專項(xiàng)資金的預(yù)算決算、資金撥付、管理使用、資金績(jī)效以及相關(guān)政策執(zhí)行情況開展審計(jì)。
（一）有利于對(duì)政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，審計(jì)就是評(píng)價(jià)、確認(rèn)和證明受托經(jīng)營(yíng)管理者是否履行了其所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。監(jiān)督政府的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要是政府以及所屬部門的職能活動(dòng)，如履行組織國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理社會(huì)責(zé)任等的履行情況。政府的職能活動(dòng)在財(cái)政支出功能分類科目中得到具體明確。支出功能分類的類、款、項(xiàng)科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細(xì)分層次設(shè)置，說(shuō)明政府在“做什么”。 類級(jí)科目反映政府主要職能，如教育、節(jié)能環(huán)保等；款級(jí)科目反映政府履行某項(xiàng)職能所從事的主要活動(dòng)，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項(xiàng)級(jí)科目反映這些活動(dòng)下的具體事項(xiàng)，如普通教育下的小學(xué)教育、高等教育等。由于支出功能分類科目是政府具體職能的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式，對(duì)某一類、某一款或某一項(xiàng)的科目資金進(jìn)行審計(jì)，能夠直接反映政府某項(xiàng)具體職能的履行情況，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督。
（二）有利于提高財(cái)政審計(jì)能力，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能和作用 國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)永恒的主題，是完善國(guó)家治理的重要制度安排。對(duì)支出功能分類科目資金的審計(jì)，涵蓋了預(yù)算分配、決算編報(bào)、資金撥付、管理使用、資金績(jī)效、政策執(zhí)行等多個(gè)方面，審計(jì)對(duì)象不僅僅是財(cái)政部門，還包括財(cái)政資金涉及的具體業(yè)務(wù)主管部門、具體使用人，從而能夠有效約束和監(jiān)督公共財(cái)力的分配權(quán)和各個(gè)部門的行為職權(quán)，維護(hù)法制秩序，預(yù)防腐敗。由于一款科目下往往涵蓋多個(gè)專項(xiàng)資金，因此從科目的角度對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，能夠完整的、全面的揭示財(cái)政資金的使用效益和效果，能夠系統(tǒng)的、宏觀的分析科目資金所對(duì)應(yīng)相關(guān)政策的執(zhí)行情況，剖析原因、提出建議，服務(wù)政府決策，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展。
（三）有利于提高公共財(cái)政的民主化程度 公共財(cái)政的本質(zhì)是社會(huì)公眾的財(cái)政，財(cái)政民主是公共財(cái)政的一個(gè)重要特征，公眾能夠參與財(cái)政決策、監(jiān)督財(cái)政收支行為。實(shí)現(xiàn)財(cái)政民主化的基礎(chǔ)就是要及時(shí)全面準(zhǔn)確的披露財(cái)政信息。按照我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政信息公開相關(guān)法規(guī)，主動(dòng)向社會(huì)公開的財(cái)政信息主要是預(yù)算、決算表，以及收入分類和支出功能分類編列到款的科目，這與公共財(cái)政、“陽(yáng)光財(cái)政”、“透明財(cái)政”有較大距離。由于支出功能分類科目資金審計(jì)是對(duì)資金的全過(guò)程跟蹤，逐級(jí)確認(rèn)科目資金在中央、地方各級(jí)財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，涵蓋財(cái)政資金的撥付、流轉(zhuǎn)和使用情況。合理運(yùn)用審計(jì)公告制度，可以將科目資金使用的最末梢完整的呈現(xiàn)在公眾面前，使群眾能夠參與到財(cái)政的決策和監(jiān)督之中。
二、支出功能分類科目資金審計(jì)實(shí)踐情況
2012年11月至2013年3月，審計(jì)署對(duì)中央財(cái)政本級(jí)和轉(zhuǎn)移支付給18個(gè)省的三個(gè)款級(jí)支出科目資金進(jìn)行了審計(jì)，并于2013年6月了審計(jì)結(jié)果公告，這是開展支出功能分類科目審計(jì)的首次實(shí)踐。
（一）審計(jì)的主要特點(diǎn) （1）審計(jì)的支出科目的社會(huì)高度關(guān)注度高。審計(jì)的三個(gè)支出科目資金分別是節(jié)能環(huán)保類下的能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用三個(gè)款級(jí)科目資金，這三個(gè)款級(jí)科目下共有30多項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，有涉及群眾日常生活的空調(diào)、熱水器等節(jié)能家電補(bǔ)貼資金，北方采暖區(qū)供熱改造資金；有涉及工業(yè)生產(chǎn)的節(jié)能技術(shù)改造資金，淘汰落后產(chǎn)能資金；還有支持光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金。這些專項(xiàng)資金與人民群眾生活，社會(huì)工業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，關(guān)注度高，同時(shí)也是政府運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)市場(chǎng)、引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保發(fā)展，履行政府節(jié)能環(huán)保職能的主要方式。
（2）審計(jì)抽查的項(xiàng)目多，資金覆蓋面廣，有效的監(jiān)督政府節(jié)能環(huán)保履職情況。2011年和2012年，中央財(cái)政預(yù)算共安排本級(jí)和轉(zhuǎn)移支付給18個(gè)省三款科目資金共計(jì)818.83億元，涉及8328個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)延伸項(xiàng)目共計(jì)5044個(gè)，涉及資金621.09億元，分別占項(xiàng)目總數(shù)和資金總額的60.57%，75.85%。審計(jì)工作通過(guò)詳實(shí)的數(shù)據(jù)、具有說(shuō)服力的抽查數(shù)量和覆蓋中央、省、市、縣、項(xiàng)目單位五級(jí)的抽查面，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府節(jié)能環(huán)保履職情況的有效監(jiān)督，對(duì)財(cái)政資金引導(dǎo)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保政策的效益和效果做出了科學(xué)、合理、客觀、公正的評(píng)價(jià)。
（3）審計(jì)結(jié)果公開透明，給政府決策提供了有力依據(jù)。審計(jì)結(jié)果公告將348個(gè)存在擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)三款科目資金的項(xiàng)目單位全部公開，改變過(guò)去審計(jì)結(jié)果公告中簡(jiǎn)單舉例、點(diǎn)名等不透明的公告方式。在審計(jì)結(jié)果公告長(zhǎng)達(dá)34頁(yè)的附表中，詳細(xì)列出單位名稱、承擔(dān)項(xiàng)目的內(nèi)容、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、問(wèn)題金額、整改情況等內(nèi)容。審計(jì)公告引起社會(huì)公眾對(duì)節(jié)能環(huán)保中的部分專項(xiàng)資金的效果和作用展開討論，如節(jié)能家電補(bǔ)貼政策在幫助行業(yè)度過(guò)難關(guān)、樹立消費(fèi)者對(duì)節(jié)能家電的購(gòu)買意識(shí)后，該項(xiàng)資金的政策效益逐漸減小，并帶來(lái)了保護(hù)落后技術(shù)產(chǎn)品，誘發(fā)家電企業(yè)騙補(bǔ)等負(fù)面效果。政府在2013年5月底停止了部分節(jié)能產(chǎn)品補(bǔ)貼項(xiàng)目，這一舉措得到廣泛的認(rèn)可。
（二）審計(jì)的主要內(nèi)容和做法 審計(jì)署組織的這次科目資金審計(jì)是財(cái)政審計(jì)大格局的重要組成部分，主要對(duì)三款科目資金的預(yù)算安排、資金撥付、管理使用、項(xiàng)目建設(shè)以及決算真實(shí)完整五個(gè)方面內(nèi)容開展審計(jì)工作，在審計(jì)工作中強(qiáng)調(diào)從資金政策設(shè)計(jì)、規(guī)劃制定、項(xiàng)目實(shí)施等方面，分級(jí)次、分部門、分環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)每款資金存在的問(wèn)題并分析成因。
（1）審計(jì)的主要內(nèi)容。一是預(yù)算安排，包括三款科目資金投入的總量、專項(xiàng)資金種類、支出結(jié)構(gòu)和方向、增減變動(dòng)情況，專項(xiàng)資金的設(shè)置依據(jù)、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配程序以及績(jī)效情況；財(cái)政部門和其他政府職能部門三款科目資金預(yù)算安排、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算編制情況。重點(diǎn)分析專項(xiàng)資金設(shè)置的科學(xué)性，揭示分配制度不配套、不完善，資金分配不合理、不合規(guī)等問(wèn)題。二是資金撥付，包括三款科目資金的下達(dá)、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況，中央、省、市、縣各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行情況、資金撥付使用的范圍等。重點(diǎn)揭示滯撥、截留、改變資金用途，影響資金效益等問(wèn)題。三是管理使用，包括使用三款科目資金的項(xiàng)目單位的申報(bào)、獲批、資金配套和管理使用等情況，有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目的審核、批復(fù)、驗(yàn)收等情況。重點(diǎn)審查申報(bào)的真實(shí)性、資金管理使用的合規(guī)性，揭示違規(guī)審批、騙取資金、擠占挪用、重復(fù)申報(bào)等問(wèn)題。四是項(xiàng)目建設(shè)與政策目標(biāo)，包括三款科目資金項(xiàng)目建設(shè)的數(shù)量、類別、資金以及財(cái)政資金的拉動(dòng)效應(yīng)，檢查能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，重點(diǎn)揭示項(xiàng)目未按期開工、建設(shè)遲緩、建成后未達(dá)標(biāo)等問(wèn)題。五是決算真實(shí)完整，包括核實(shí)三款科目資金涉及報(bào)表的編制是否合規(guī)，確認(rèn)的收支數(shù)字是否真實(shí)，報(bào)表編制是否完整，預(yù)算調(diào)整是否合法等。
（2）審計(jì)的主要作法。一是采取統(tǒng)一指揮、上下聯(lián)動(dòng)、相互配合的聯(lián)合審計(jì)方式。審計(jì)署設(shè)立專門的科目資金領(lǐng)導(dǎo)小組，組織審計(jì)署相關(guān)業(yè)務(wù)司、駐部委的派出局、駐地方的特派辦實(shí)施聯(lián)合審計(jì)，各部門密切配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)三款科目資金從中央、省、市、縣、項(xiàng)目單位的全過(guò)程審計(jì)。二是采取統(tǒng)一目標(biāo)、方案、標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作。科目資金審計(jì)的審計(jì)組遍布三款科目資金涉及的中央各部門，以及全國(guó)18個(gè)省，但各審計(jì)組審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)調(diào)查報(bào)表、審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容范圍和數(shù)據(jù)指標(biāo)都是統(tǒng)一的，科目資金領(lǐng)導(dǎo)小組制作了三款科目資金的審計(jì)操作指南，確保參審人員實(shí)施審計(jì)、匯總結(jié)果、問(wèn)題處理等方面的統(tǒng)一性。三是采取計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。在三款科目資金預(yù)算管理、資金撥付審計(jì)環(huán)節(jié)，將財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行管理數(shù)據(jù)與國(guó)庫(kù)集中支付數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，鎖定財(cái)政資金停留在中央、還是在省、市或縣，通過(guò)計(jì)算每個(gè)地區(qū)的資金規(guī)模和項(xiàng)目個(gè)數(shù)，統(tǒng)計(jì)每個(gè)項(xiàng)目獲取的財(cái)政資金補(bǔ)助種類，提高審計(jì)效率。在節(jié)能汽車、節(jié)能家電推廣補(bǔ)貼資金審計(jì)中，充分利用被審計(jì)單位的產(chǎn)品推廣電子數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)與相關(guān)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)和比對(duì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審查套騙取財(cái)政補(bǔ)貼資金的問(wèn)題。
（三）存在的主要困難 （1）審計(jì)抽查工作量大與審計(jì)力量不足的矛盾。本次科目資金審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作約4個(gè)月，延伸審計(jì)項(xiàng)目5044個(gè)，月均延伸1261個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)特派辦平均延伸280個(gè)。每個(gè)特派辦投入約30人，但科目資金涉及的項(xiàng)目點(diǎn)多、面廣、相距甚遠(yuǎn)，審計(jì)力量不足的問(wèn)題非常突出。
（2）審計(jì)人員缺乏節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)。本次科目資金審計(jì)涉及大量節(jié)能環(huán)保方面的專業(yè)知識(shí)，如節(jié)能技術(shù)改造獎(jiǎng)勵(lì)資金涉及到節(jié)能量的計(jì)算，金太陽(yáng)示范工程和太陽(yáng)能光電建筑應(yīng)用涉及到的光伏知識(shí)，這些知識(shí)是審計(jì)人員所不具備的。審計(jì)人員在缺乏專業(yè)知識(shí)的前提下難以對(duì)項(xiàng)目的政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行確認(rèn)，難以精細(xì)化的評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的政策目標(biāo)效果。
（3）對(duì)資金預(yù)算分配環(huán)節(jié)決策者的追責(zé)難度大。本次科目資金審計(jì)涉及的專項(xiàng)資金，按照公共財(cái)政支出的受益范圍來(lái)分類，均屬于特殊利益支出，這些支出所提供的效益被一部分特定的部門、公司享有。由于我國(guó)財(cái)政決策的民主化程度不高，擁有財(cái)政決策權(quán)的管理者在預(yù)算決策過(guò)程容易出現(xiàn)根據(jù)部門利益、個(gè)人利益出發(fā)做出決策的情況，導(dǎo)致人情經(jīng)費(fèi)、權(quán)利尋租的發(fā)生。三款科目資金審計(jì)中揭示了專項(xiàng)資金存在的虛報(bào)冒領(lǐng)問(wèn)題，但查證問(wèn)題表象背后的決策程序、利益關(guān)系時(shí)，面臨取證等諸多困難，削弱了審計(jì)監(jiān)督對(duì)預(yù)算分配決策人的追責(zé)力度。
三、結(jié)論
當(dāng)前國(guó)家審計(jì)以支出功能類科目資金作為切入點(diǎn)，對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行審計(jì)，是我國(guó)國(guó)家職能向社會(huì)管理職能轉(zhuǎn)變，國(guó)家公共財(cái)政建設(shè)，國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理職責(zé)的內(nèi)在需要。為更好的開展科目資金審計(jì)，還需加強(qiáng)研究分析、創(chuàng)新審計(jì)組織模式等方面的工作。
（一）加強(qiáng)對(duì)科目資金審計(jì)的基礎(chǔ)性研究分析 加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目的分析，明確該科目對(duì)應(yīng)的政府職能，分析科目支出的增減變化和預(yù)算決算，科目對(duì)應(yīng)專項(xiàng)資金的種類和特點(diǎn)，專項(xiàng)資金存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素等，為科目資金具體審計(jì)科目的確定提供科學(xué)參考。加強(qiáng)財(cái)政信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)研究，創(chuàng)建審計(jì)部門與財(cái)政管理部門在財(cái)政管理數(shù)據(jù)的互聯(lián)和互通，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。研究每款科目相關(guān)財(cái)政資金預(yù)算分配的決策過(guò)程，研究財(cái)政績(jī)效指標(biāo)體系等等。
（二）提升對(duì)科目資金審計(jì)查出問(wèn)題的研究分析水平 科目資金審計(jì)的內(nèi)容和范圍相對(duì)于某一項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)而言，更加系統(tǒng)和全面，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題呈現(xiàn)多樣性，有地區(qū)性的問(wèn)題、有部門性的問(wèn)題、有項(xiàng)目自身性問(wèn)題。審計(jì)在問(wèn)題的研究分析中，要重點(diǎn)分析普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，查找問(wèn)題成因。但單個(gè)專項(xiàng)資金的問(wèn)題提升到整款科目資金的功能層面，探尋政策缺陷，在更高層次上發(fā)揮審計(jì)工作服務(wù)宏觀決策的作用。
（三）創(chuàng)新科目資金審計(jì)的組織模式 在審計(jì)的時(shí)間上，向前“延長(zhǎng)”，審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之前確定需要開展審計(jì)的支出科目，提前開展科目資金審計(jì)。在審計(jì)組織上，在集中審計(jì)署審計(jì)力量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步聯(lián)合省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的力量，將部分項(xiàng)目交由地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署的統(tǒng)一要求開展就地審計(jì)。在專業(yè)知識(shí)上，審計(jì)人員在加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，積極聘期相關(guān)行業(yè)和技術(shù)的專家，取得外部支持。
參考文獻(xiàn)：
【摘要】預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)關(guān)主要的職能工作，其作用主要是完善相關(guān)部門的管理制度，并且對(duì)相關(guān)部門的財(cái)政管理行為也能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。所以對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)該明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重要性，并對(duì)當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效分析，明確形成問(wèn)題的主要因素，并制定科學(xué)有效的解決對(duì)策，更好的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的作用和重要性，從而更好的為部門審計(jì)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。本文就針對(duì)現(xiàn)今部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行談?wù)撆c研究，并針對(duì)其問(wèn)題制定科學(xué)有效的決策策略，從而更好的保證部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有效開展，并為其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
在實(shí)際的工作當(dāng)中，預(yù)算管理制度和方法也在隨著不斷的完善和改進(jìn)。而在相應(yīng)的形勢(shì)下，要想更好的對(duì)資金運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范化管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行約束力進(jìn)行增強(qiáng)，那么對(duì)于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)就必須要對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)和監(jiān)督工作進(jìn)行強(qiáng)化和完善。而就現(xiàn)今實(shí)際情況進(jìn)行分析，受利益分配局勢(shì)、審計(jì)管理形式和各區(qū)域的發(fā)展情形等各方面形式的制約，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)中的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作并不能全面有效的發(fā)揮自身作用，因此應(yīng)對(duì)其進(jìn)行有效的完善和優(yōu)化，明確當(dāng)前在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，制定科學(xué)完善的解決策略，進(jìn)而更好的將其作用和優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，也為審計(jì)部門未來(lái)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
一、存在的主要問(wèn)題分析
（一）沒有選取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)重點(diǎn)，欠缺全面的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。在開展部門頂算執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮其職能時(shí)存在以下幾點(diǎn)不足：首先，在審計(jì)重點(diǎn)選取中存在一定的問(wèn)題，過(guò)度重視微觀問(wèn)題，無(wú)法真正有效的從體制和宏觀角度去分析問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的形成因素和發(fā)生機(jī)理欠缺系統(tǒng)的分析，提出的解決策略也不夠完善。其次，欠缺相對(duì)完善的、全面的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)體系，在開展部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，存在時(shí)效性缺乏的問(wèn)題，并且對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)欠缺相對(duì)完善的體系，進(jìn)而無(wú)法將其重要作用有效的發(fā)揮出來(lái)。
（二）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查范圍狹窄，處罰力度不夠。對(duì)于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)中部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作存在著很多不足之處，包括力量薄弱、任務(wù)繁重、時(shí)間緊迫等，并且還會(huì)受到外界不同因素所影響和限制，這也就會(huì)導(dǎo)致部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查工作的范圍出現(xiàn)狹窄性和不全面性，會(huì)對(duì)整體工作的質(zhì)量和效率帶來(lái)一定影響。并且在實(shí)際工作當(dāng)中，對(duì)相應(yīng)問(wèn)題的處理力度也存在不足之處，欠缺相對(duì)完善的懲處制度，這會(huì)對(duì)實(shí)際工作帶來(lái)一定的影響。
（三）欠缺科學(xué)有效的審計(jì)方式，績(jī)效審計(jì)的開展欠缺主動(dòng)性。在當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展相應(yīng)工作時(shí)，其查賬都是通過(guò)手工的形式開展，對(duì)于審計(jì)分析工作和計(jì)量工作等也多數(shù)都是憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，在實(shí)際工作當(dāng)中并沒有意識(shí)到信息化管理手段的重要性，顯得實(shí)際工作手段和形式非常落后，會(huì)對(duì)實(shí)際工作效率和質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重影響。并且對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其開展形式多以延伸審計(jì)的形式進(jìn)行，并沒有意識(shí)到資金投入“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”的重要性，工作當(dāng)中欠缺一定的主動(dòng)性，這會(huì)到對(duì)績(jī)效審計(jì)工作開展帶來(lái)一定影響，也不利于部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的發(fā)展。
二、針對(duì)相應(yīng)問(wèn)題提出的解決策略分析
（一）對(duì)財(cái)政管理體制進(jìn)行完善，發(fā)揮預(yù)算審計(jì)重要作用。為了更好保障部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作效力的增強(qiáng)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)就必須要對(duì)部門財(cái)政審計(jì)管理機(jī)制進(jìn)行完善和改進(jìn)，并對(duì)其工作范圍和目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)有效的定制，并將財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)工作來(lái)當(dāng)工作的重點(diǎn)，從而及時(shí)對(duì)工作當(dāng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和分析，進(jìn)而從制度和體制等角度提出對(duì)部門財(cái)務(wù)管理工作有利的策略，進(jìn)而更好的促進(jìn)部門財(cái)務(wù)管理工作更好發(fā)展，也為發(fā)揮部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)職能和作用提供有利條件。
（二）重視全面審計(jì)要求，進(jìn)而更好的加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審查能力。開展財(cái)政體制的有效改革后，對(duì)于審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延都有所擴(kuò)展，所以部門的財(cái)政審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)有效的優(yōu)化和改進(jìn)，明確審計(jì)工作的地位，并明確全面預(yù)算工作的重要性，堅(jiān)持其工作原則，進(jìn)而確保審計(jì)工作的有效開展。并且部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的范圍也應(yīng)該進(jìn)行有效的規(guī)范，首先，應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面覆蓋，要科學(xué)有效的對(duì)預(yù)算單位以及部門財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)財(cái)政資金使用單位進(jìn)行全面審計(jì)。其次，應(yīng)該對(duì)財(cái)政資金情況開展審計(jì)工作，并且審計(jì)監(jiān)督工作也要結(jié)合財(cái)政資金的運(yùn)行全過(guò)程開展，這樣才能真正有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金使用情況的有效監(jiān)督審計(jì)。最后，應(yīng)該加大審計(jì)內(nèi)容的實(shí)際覆蓋層面，應(yīng)該對(duì)部門預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)估的全過(guò)程進(jìn)行全面有效審計(jì)和監(jiān)督，從而提升整體工作的糾察力度，堅(jiān)持有法必依、從嚴(yán)懲處的原則，進(jìn)而更好的提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體工作水平。
（三）ι蠹乒ぷ魈逯平行全面改革，科學(xué)有效的開展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)工作。想要保障部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作更好發(fā)展，就應(yīng)該對(duì)審計(jì)體制進(jìn)行有效的改革和完善，并結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)和信息化手段，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作形式，從而更好的提升整體工作效率和質(zhì)量。并且基層審計(jì)機(jī)關(guān)也要對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)工作的開展進(jìn)行重視，也要按照以下原則開展相應(yīng)工作，從而對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化。
結(jié)束語(yǔ)：對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作工作來(lái)說(shuō)，必須要對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行有效分析，并結(jié)合相應(yīng)問(wèn)題制定科學(xué)有效的解決策略，從而保證相應(yīng)工作的有效開展，并提升整體工作效率和質(zhì)量，為促進(jìn)我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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