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關鍵詞：基建；招投標；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）08-0135-02
作為工程建設過程重要環節的招投標工作，在很大程度上決定著工程項目的造價、質量和進度。工程項目招投標審計是對招投標活動全過程真實性、合規性有效性進行的審查，為確保國有資產安全完整，提高建設資金的使用效率，審計部門應當拓寬審計范圍，提前介入工程項目招投標的全過程，嚴肅查處招投標過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標過程的違法違規行為。本文從以下幾方面說明招投標工作審計的重點內容。
一、招標前審計的內容
（一）工程招標條件與方式的審計
審查建設項目的立項情況，查看項目是否經有關部門批準，是否經過可行性研究，建設項目是否列入有關的投資計劃，是否有超計劃建設問題；查看工程場地的征用、拆遷等準備工作是否完成；審查建設項目資金落實情況，查看建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；審查項目招標工作機構的控制管理體系是否完整。我國建設項目招標有公開招標和邀請招標兩種方式。審計人員應注意公開招標的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標的工程違反規定進行邀請招標；符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續等。
（二）招標文件的審計
招標文件是工程建設單位以法定方式吸引施工單位參加競爭，擇優選取施工單位，是招投標活動的指導性文件。招標文件的審計主要是審查招標范圍是否明確詳細，投標報價組成部分是否合理；評標條款是否公正，有無誘導性和排他性等不公平條款，評分標準中商務分與技術分分值與權重分配是否合理；付款方式、工程計價取費依據、合同主要條款、技術資料、工程竣工驗收后保修措施、設備材料售后服務措施和承諾以及雙方違約責任等內容是否明確且詳細，有無模棱兩可的規定；是否存在人為分解工程項目，規避招投標等違規現象；是否有招標失敗、廢標的標準。
（三）工程標底的審計
工程標底是控制是核實預期投資的重要手段，完整、合規、準確的標底是招投標雙方權益的有效保證，是評價比較投標報價的基礎，是評標和中標的重要依據，同時也是確定工程造價的基礎。工程項目標底審計主要審查標底編制所依據的標準、計價、取費的依據是否合規、準確；標底計價內容、計價依據及計價范圍是否與招標文件一致，工程量計算是否準確，定額套用是否準確；審查標底總價是否超出投資計劃數，施工圖設計是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術方法，使得標底價不能全面準確的反應施工圖紙的內容。
（四）招標機構的審計
招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織。招標機構審計主要審查招標機構是否為合法成立，資質等級是否符合建設項目規模要求，業務能力和信譽情況如何，操作是否規范，是否存在機構及其從業人員在工程招標過程中承接同一工程投標咨詢服務，是否存在向投標人或中標人附加不合理條件或收取額外費用的情況。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。針對這些問題，審計人員可以通過查閱比對標底和各家投標單位的投標文件來發現其中的端倪。另外招投標法規定建設單位具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監督部門備案。審查時要注意對照國家相關的法律法規審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求。
二、招標事中審計的內容
（一）投標單位的資格預審
投標單位資格預審是決定投標單位準入的重要環節，可分為初步審查和詳細審查，初步審查主要是對申請人名稱、簽章及申請文件格式是否符合要求的審查；詳細審查是對投標單位是否具備相應的投標資格，是否具有良好的社會信譽和施工質量，技術裝備如何，是否具備優良的施工業績和安全生產記錄，企業信譽如何等的審查。評標委員會對投標單位的資格預審應認真進行，防止某些投標人靠不正當關系蒙混入圍和借用其他企業資格參與投標。對弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標項目的單位取消其投標資格。
（二）評標階段的審計
評標階段是招投標活動的核心環節，審計的主要內容是審查評標委員會成員是否以招標文件和公布的評標辦法為標準分別從施工組織設計、項目管理、投標報價等方面進行評標；是否有對各投標單位評審尺度不一致的情況；審查評標委員會對報價有錯誤的修訂是否符合有關規定；審查投標人書面澄清和補正是否符合《標準施工招標文件》有有關條款的規定執行，審計人員可以直接監督評標過程，也可以通過審查評標記錄、觀看評標現場錄像來發現問題，在直接參與監督中要注意任何評委或人員不得有引導性或傾向性玉燕應向評委的獨立評分，保證所有評委獨立評分。
（三）定標階段的審計
審查定標的程序和方法是否符合有關法律法規規定和招標文件中確定中標單位的辦法，是否切實選擇了社會信譽好、價格低、技術可靠、企業整體實力強的性價比最優的單位中標；中標價是否符合市場行情，是否存在違背市場經濟規律，不考慮質量壓低造價，低于成本價中標的現象；在確定中標單位前，審查招標單位是否有向預中標單住提出壓低中標價、增加工作量、縮短工期或其他招標文件中沒有明確規定且違背預中標單位意愿的要求，并以此作為發出中標通知書和簽訂合同的條件；審查中標單位是否有較好履行合同的能力，在行業內是否有不良記錄。
三、招標事后審計的內容
（一）建筑工程合同條款審計
招投標文件是建設工程合同訂立的主要依據，也是合同的組成部分，建設工程合同是招投標文件的具體細化，現行招投標法明文規定“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。”審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更，合同約定條款招而投標文件中沒有規定的相關條款是否違反相關法律法規；補充協議是否違背招投標文件。
（二）合同履行情況的跟蹤審計
對合同的履行情況進行跟蹤檢查，其中對變更事項和現場簽證的審查是審計的重點。主要審查是否向他人轉讓中標項目，是否擅自調換項目負責人及主要技術人員；變更項目和現場簽證的理由是否充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與招標文件、合同有無沖突；對于變更金額較大的，重點跟蹤到施工現場，詳細了解現場情況，向監理單位，項目部門進行復核；審查索賠程序和權限是否規范，對索賠資料的真實性進行詳細復核，在深入分析和調查的基礎上，確定合理的補償原則。
通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設項目招投標工作“公開的規范程序、公平的競爭手段、公正擇優選定中標單位”。做好招投標階段的審計工作，對有效控制整個基建項目的工程質量、施工進度、投資規模具有十分重要的意義。
參考文獻：
［1］牛香芹.如何開展基建項目招投標審計［J］.安徽建筑,2009,(04).
［2］許祖軍.如何開展工程建設招投標審計［J］.長江大學學報,2010,(08).
關鍵詞：神經醫學期刊；欄目設置；內容；
作者簡介：王志娟，
欄目是期刊的基本單位和重要組成部分，是辦刊方針、學科特色的重要表現形式。欄目設計是否合理、科學，關系到期刊的整體形象和質量[1]。國內外醫學期刊欄目設置的分析已有些報道，本文在此基礎上，側重分析國內外6種神經類醫學期刊欄目的設置、文章比較及內容特點，以了解國內神經醫學期刊欄目設置的現狀和問題，現報道如下。
1資料來源與方法
選擇由中華醫學會主辦的《中華神經外科雜志》《中華神經科雜志》《中華神經醫學雜志》3種神經醫學專業期刊，收集上述期刊2010年10月至12月共9期雜志；選擇2010年SCI收錄的國外神經醫學領域期刊Neuron(ISSN：0896-6273，IF：13.26)、TheJournalofNeuroscience(ISSN：0270-6474，IF：7.178)、Brain(ISSN：0006-8950、IF：9.49)，收集Neuron雜志(半月刊)2010年10月到12月共6期雜志，Brain雜志(月刊)2010年10月至12月共3期雜志、TheJournalofNeuroscience2010年10月至12月(共11期)6期雜志[包括October6；30(40)：13211-13548/October13；30(41)：13549–13915/November3；30(44)：14593-14924/November10；30(45)：14925–15335/December1；30(48)：16065-16407December8；30(49)：16409–16754]。分析上述期刊欄目設置與內容的特點，非學術類欄目如讀者/作者/編者、會議征文消息、Toolbox、Corrections/Corrigendum/Errata、ThisWeekinTheJournal、JournalClub等類欄目不列入分析。
2結果
2.1欄目設置一般情況的比較
國內外6種神經醫學專業雜志欄目設置的一般情況見表1，國內期刊共設置欄目17個，固定欄目6個(專題和專論視為同一欄目)，機動欄目11個(經驗介紹和經驗交流視為同一欄目，學術交流和學術討論視為同一欄目)；國外期刊設置欄目23個，固定欄目10個(Articles和OriginalArticles視為同一欄目)，機動欄目13個(Review、Minireview和ReviewArticle視為同一欄目)，總的來說，與國外神經醫學期刊比較，國內神經醫學期刊的固定欄目數和固定欄目占總欄目數比例較低，機動欄目數較少，機動欄目占總欄目數比例較高。Neuron雜志6期中只有一個固定欄目(Articles)，一方面可能與Neuron雜志的欄目劃分細化有關(Perspective、Viewpoint、Overview、NeuroViews均屬于觀點類欄目)；另一方面可能與Neuron雜志的辦刊特色有關(6期中連續5期出現了Previews、Review欄目，3期出現了SponsoredArticle、FeaturedArticle欄目)，這樣既保持了欄目在一定時間內的連續性，也顯示了期刊欄目的多樣性。
2.2欄目分類情況的比較
將6種期刊的所有欄目按照內容分為論著類、臨床類、綜述類、指南類、評論類、通信類和其他等7大類，其中臨床類包括經驗交流、病例報告、臨床病理討論、藥物研究、短篇論著、CaseStudy、Neurotechnique、Report；指南類包括Previews、FromTheArchive；評論類包括Perspective、Viewpoint、NeuroViews、ScientificCommentaries、BookReview、SymposiumandMini-Symposium；通信類包括LetterstotheEditor、BriefCommunications；其他包括會議紀要、OccasionalPaper，具體見表2，國內外神經醫學期刊論著類文章均最多，國內期刊通信類文章最少，國外期刊Brain、JournalofNeuroscience臨床類欄目最少。與國內神經醫學期刊比較，Neuron雜志指南、評論類文章，Brain雜志評論、通信類文章，TheJournalofNeuroscience通信類文章較為突出。
2.3欄目設置內容的比較
國內神經醫學期刊的評論類文章多為知名教授或專家撰寫的綜述，而Neuron雜志的評論類文章主要是針對某些論著文章進行的分析，指出研究的優、缺點及今后該領域科研方向等方面的評論和建議；國內3種神經醫學期刊均沒有針對已發表的文章提出質疑或商榷的通信類欄目，而Brain、TheJournalofNeuroscience的通信類欄目中可就已發表的基礎和臨床研究等方面提問，提出自己不同的意見并提供證據，或通過臨床實踐或文獻闡明自己的觀點，進行評論和質疑。
3討論
基于對國內外神經醫學期刊欄目設置和內容的比較，對我國神經醫學期刊欄目的設置提出以下建議，以供參考。
(1)細化欄目，提高固定欄目的比例
期刊欄目的一大特點為穩定性和連續性，固定欄目與機動欄目的適宜比例為2：1[2]，國內期刊固定欄目比例尚需提高，TheJournalofNeuroscience論著類文章按研究內容又分為Articles，Cellular/Molecular，Development/Plasticity/Repair，Behavioral/Systems/Cognitive，NeurobiologyofDisease4個欄目，既便于讀者閱讀和檢索，也適應了醫學論文分類逐漸專業化的發展趨勢。國內期刊按照內容和專業學科劃分欄目時可根據收到的文章數目進行可行性分析和設置，也可在現有欄目劃分的基礎上增加一些所收文章量大、面向讀者群較廣的專科內容欄目。
(2)重視編讀往來，開設通信類欄目
國內期刊幾乎沒有針對已發表的文章提出質疑或商榷的來信，偶爾有讀者的建議，也不針對具體某篇文章。作為專業醫學期刊編輯，要充分意識到期刊乃活躍學術、促進交流的橋梁和平臺，將反饋醫學臨床和科研信息為己任，加強對通信類欄目的收集、組稿工作，鼓勵讀者敢于“質疑”———善意的學術討論，才能真正的推動醫學事業的發展和繁榮，神經醫學期刊才能創造“百花齊放，百家爭鳴”式的學術環境，與國際期刊接軌。
新常態下，審計范圍越來越大，項目越來越多，縣級審計機關又面臨歲數偏大，人員不足，素質不高的問題。如果泛泛用力，面面俱到，就會造成任務雖然完成了，但質量不高，風險加大；黨委政府不滿意，上級審計機關不滿意，人民群眾不滿意；審計人員忙忙碌碌，苦不堪言，怨聲載道，還沒有成就感。那么怎么辦？我們認為在項目安排上要分清主次、突出重點。
（一）要明確什么是重點
黨委政府交辦的事項，上級審計機關安排的上下聯動項目，人民群眾關注的項目和部門，群眾有舉報、相關監督部門有線索的部門和個人。
（二）重點項目重點用力
一是領導精力要重點傾斜。局長對重點項目從審計方案、現場實施、報告形成等方面要親自調度，親自督促。
二是人員配備上重點突出。好鋼用在刀刃上，從分管領導到審計組長的安排上，要抽調精兵強將。
三是時間安排上要予以照顧。重點項目普遍是業務量大，實施難度大的項目，所以在時間上不能等同于一般項目，時間要服從于質量。
（一）深入細致地搞好審前調查，找出突出問題
審前調查工作，要根據項目特點，找準工作的落腳點，易發生問題的環節，社會關注的焦點或相關部門發現的線索等。找準突破口和發力點，做好功課，“備足彈藥”，為做好審計方案打下堅實的基礎。
（二）認真做好審計方案編制
一是正確處理審計內容與審計重點的關系。“審計內容”傾向于強調面面俱到，“審計重點”與審前調查緊密結合，突出強調某一審計項目的獨特之處，它是提升審計成果，提高審計質量的重點所在，要將審前調查中初步發現和確定的重點內容、重點方面進行重點安排，重點出擊，重點用力。
二是詳細制訂重要審計事項的審計方法和步驟。審計實施方案要貫徹“突出重點”的原則，要結合審前調查掌握的重要環節、重要問題線索等內容，制訂出詳實完善的審計實施步驟，并盡可能完整地羅列出所能采用的審計方法、所能尋找出的突破口，同時還要將重要審計事項的查證過程予以細化，并將責任落實到人，以增強實施方案的可操作性和指導性，真正查深查透。
三是合理安排審計項目時間進度和人員分工，確保審計重點。在審計時間緊、人員少的情況下，我們要合理配置審計資源，切實將優勢資源投入到重大項目中，力求審計效能最大化。
（一）審計目標要準確
要堅持成果導向，不能就審計搞審計，要有明確的目標，要明確需要達到一個什么樣的目的。這個目標的制定既不能好高騖遠，又不能平庸無為。
（二）審計規章制度要健全
沒有規矩不成方圓，制度能夠約束干部行為，只有建立健全各種制度才能保證審計工作的順利實施。在規章制度的建設上為我們既要堅持保證程序、依法行政，又要質量優先、提升成果。
（三）審計效能要提高
一是向強化管理要效能，推行項目包干管理，實行嚴格的限時管理。二是向工作作風要效能，增強項目的靈活性、機動性，調動審計人員的積極性、創造性。三是向人員素質要效能，提高審計人員的業務素質。四是向審計手段要效能，創新方法手段，推動智慧審計的發展。
（四）審計質量要過硬
審計質量是審計工作的生命線，要堅持成果導向，以能出成果，出好成果，出大成果作為評先選優、提拔重用的重要依據。
【關鍵詞】審計方案；設計；探析
一、審計方案設計的重要性
審計方案的編制是審計工作計劃的一項重要內容，是聯系審計計劃和審計實施的橋梁。對審計人員來說，審計方案是指導審計工作有效進行的書面指令，指明了審計的工作方向和步驟，同時，審計方案又是審計人員在現場審計過程中實現自我控制的一種手段，以便在規定的時間內達到審計目標，完成審計任務，提高審計工作的效率和效果，降低審計風險。
（一）審計方案有助于科學調配審計資源，合理調整審計時間
內部審計實施方案的確定進一步明確了審計目標、審計范圍和審計步驟，對完成方案中規定的每一部分工作內容所需要的知識技能和時間可以較為準確的估計。據此，就能有針對性地分配審計人員、預計審計時間、統籌安排有關事項，以便控制審計成本，提高工作效率，加強內部審計業務管理，考核內部審計工作質量，從而有利于調動內部審計人員的積極性、主動性，提升審計人員的責任心和榮譽感。
（二）審計方案有助于降低內部審計風險
審計方案能夠指導審計人員收集與審計目標相關的、充分的、可靠的、有效的審計證據，保證審計步驟和方法被充分實施和使用，降低因遺忘重要工作步驟而未能揭示重大問題的風險。
（三）審計方案有助于提高審計工作效率和效果
實施良好的審計方案可以使內部審計人員抓住重點，將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的領域，強化對之檢查和評價的深度和力度。由此，審計人員可以減少不必要的審計工作，保證工作質量符合質量控制的要求，高效率地完成審計任務，以更經濟有效的方式實現審計目標，達到審計目的。
二、審計方案設計中存在的問題
編制審計方案是審計過程中一個不可缺少的重要審計程序，但相當部分的審計人員對審計方案的重要性認識不足，認為編制審計方案沒有實際意義，在編制審計方案時應付對待，流于形式。
（一）對審計方案不重視，抄襲以前或者別人方案
一些審計人員在編制審計方案時，往往是尋找現成的模版。如果以前開展過類似審計項目，直接在以前的審計方案中改改審計范圍、審計時間和審計人員；或者在網絡上、相關書本中找到相關審計方案，照搬照抄，沒有實際指導價值。在實施審計時，這樣的審計方案形同虛設，審計人員只憑經驗判斷進行審計，隨意性非常大。
（二）審計實施方案中審計內容和重點過于簡單
許多審計人員編制的審計實施方案中只是簡單地描述審計資產、負債、損益情況以及財務收支情況是否真實合法完整等，而沒有將具體的審計內容加以具體化，這樣的審計實施方案很難對審計實踐活動起指導作用，降低了審計目標對特定審計項目審計的導向作用。
（三）審前調查與編制審計實施方案相脫節
一些審計人員在編制審計方案時，不重視審前調查，不做審前調查，在開展審計項目前憑經驗和以前的相關資料編出個審計方案來。或者有的審計組雖然進行了審前調查，但在編制實施方案時卻不按照調查確定的內容或重點進行填寫，敷衍了事，造成審前調查與編制方案“兩張皮”。
（四）審計方案面面俱全，缺乏實際指導性和針對性
一些審計人員對審計事項認真做了審前調查和分析，進行了比較全面地思考，但編制出來的審計方案面面俱全，項項內容都很重要，貪大求全、目標很大。這樣的審計方案審計目的不明確，審計重點不突出，審計針對性不強，在審計資源有限的條件下，審計方案執行的結果可能是重要的事項沒有審查清楚，反而做了很多無用功。
（五）不適時調整審計方案
在實施審計過程中，發現方案中的審計重點、審計內容、審計時間安排、審計人員的確定或安排不合理需要修改和補充時，審計組沒有相應地調整審計實施方案。
三、審計方案設計的要點
（一）明確審計目標，突出審計重點
審計目標是審計方案的綱領，是審計工作圍繞的中心。高校內部審計的目的就是為學校的發展保駕護航，保障資金的安全、完整，提高資金使用效益。編制審計方案之前，要了解開展該項審計工作的原因、管理要求、針對的對象，要與學校的管理需要聯系起來。制定審計方案要詳細、具備操作性，但不是說要包括所有與審計有關的內容、面面俱全。審計工作要抓大放小，有的放矢，要把有限的審計資源放在重要事項的審計上。編制審計方案時，要根據審前調查掌握分析的結果，圍繞審計目標，確定審計重點。審計方案中，對重點的事項要詳細說清楚具體的審計目的、審計對象、審計范圍、審計方法、審計步驟等等；對非重點的審計事項，可以簡單地說明；對無關緊要的審計事項，可以不提。這樣，審計人員在實施審計時，才能明確方向，統一思想，從而提高審計效率，保證審計質量。
（二）確定審計內容及范圍
審計實施方案中的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。這里的會計期間和有關審計事項要根據該審計項目的審計目標要求來確定。由于受到審計資源的限制，具體設計審計方案時要明確重點審計范圍，不可眉毛胡子一把抓。
審計實施方案中的審計內容是指為實現審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務收支的業務活動種類或者會計報表項目劃分。審計事項應當涵蓋被審計單位審計范圍內的全部事項，也要盡量避免相互重復。
（三）確定審計步驟
審計步驟是指導現場審計的具體行動措施，是審計方案的核心內容。審計步驟應包括采用的審計方法，審計方法是為了獲取充分的、適當的審計證據以實現有關具體審計目的所應采取的審計手段。在確定了審計范圍和審計目標之后，內部審計人員應繼而確定具體的審計步驟和采用的審計方法。審計步驟與方法應適合特定的審計目標，并覆蓋整個已確定的審計范圍，內容應詳細具體，具有可操作性，可以滿足完成現場審計的需求。方案中確定的審計步驟和方法能夠反映收集證據的手段和評價證據的方法，并能保證所收集的信息能夠充分、準確地支持審計結論。
（四）確定審計時間和審計人員安排
科學分配審計人員、合理預計審計時間對于保證審計質量，控制審計進度，提高審計效率很重要。在編制審計實施方案時，以審計事項及其具體審計目標為依據，按照內審人員各自的經驗、業務熟練程度、專業技能及職業道德水平等因素，以及均衡工作量的要求進行業務分工，確保每一項審計事項及其每一個具體審計目標責任到人。并根據以往的審計經驗和被審計單位的實際情況，以確保審計質量、提高審計效率為原則，運用職業判斷確定各審計事項的耗時量。為了防止意外情況對審計進程的影響，在確定審計人員配備和審計起止時間時，應當留有適當的余地。一般而言，一份結構合理、內容完整的內部審計實施方案有利于減少內審人員所在的現場審計時間，降低審計費用，提高審計效率。
（五）不斷完善、適時調整審計方案
一方面審計方案設計出來后，要組織參加審計的人員進行討論。審計方案經過充分地討論、質疑、修改，充分發揮每位審計人員的聰明智慧，既很好地完善了審計方案，同時也使參加審計的人員明了審計的重點、要點，統一了口徑和步驟，理清了工作思路，有利于提高審計工作實施效果。另一方面審計方案實施過程中，為了確保審計實施方案對審計實施過程的指導和控制作用的充分發揮，在實際運用中，內部審計人員應根據發現重要的新問題或者審計范圍受到限制時，審計方案未提及的、要改變審計內容和重點的或者審計方案預定的內容無法實施的，要及時對審計方案進行調整和補充，以保證審計工作順利開展。
參考文獻：
[1]吳秋生.編制審計實施方案應注意的問題[J].審計與經濟研究，2005.3.
[2]陳光平.編制審計方案的目的及技巧[J].中國內部審計，2001.6.
[3]曾昌銘.淺談審計方案的編制[J].中國商界，2010.4.
關鍵詞 電網 工程 跟蹤審計 項目管理
一、引言
內部審計作為企業的“保健醫生”，及時預防和發現企業運營管理過程中的問題是其主要職責。一直以來，我國對工程項目進行的審計工作仍然采用事后審計的模式，即在工程竣工后再進行竣工決算審計，通過決算審計對項目本身及項目管理活動進行客觀評價。然而，對于具有一次性、獨特性的工程建設項目而言，通過審計發現問題已成事實，失去審計“保健醫生”的功能，大大降低了審計成果轉化的應用水平。那如何針對工程建設項目進行審計，更好地起到“保健醫生”的作用呢？近幾年來，審計師們引入了工程跟蹤審計理論，通過工程項目建設的跟蹤痕跡發現并解決項目建設過程中出現的問題。
電網工程建設項目引入跟蹤審計的模式不長，審計質量也千差萬別。本文引入工程跟蹤審計的理論，著重介紹電網工程建設項目如何劃分階段、設定審計介入點、策劃審計重點關注內容、審計成果轉化應用等，探索跟蹤審計在電網工程項目建設中的應用，希望進一步提升基建項目的管理水平。
二、工程項目跟蹤審計概念
在工程項目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。工程跟蹤審計作為現代審計的一種新模式，也是內部審計分支，旨在通過對工程建設項目生命期進行全過程跟蹤，對項目經濟管理活動的真實性、合法性及有效性進行審查、監督、分析和評價。從源頭上解決事后審計的滯后性弊端，在重大問題發生之前進行及時、有效的糾正，使投入到工程項目的各項資源得到有效的運用。同時不斷提高基建管理水平，持續促進工程管理規范化，著力降本增效、查找薄弱環節和潛在風險并及時提出合理建議，保證工程質量的可靠性和工程資金的效益性。
三、電網工程項目生命期定點跟蹤審計
項目是一次性的漸進過程，從它開始到結束的若干階段所構成的時間長度，稱之為項目生命期。電網工程項目也不例外，且許多大型項目生命期較長，受到其影響的因素復雜、多變。
（一）電網工程項目生命期
電網工程項目也具有生命期，一般如圖1所示：
圖1 電網工程生命期階段劃分
由于電網工程項目線路工程經過的地域較廣，前期階段用時較長，這個階段是造價控制的關鍵階段，也是造價控制風險最大的階段。
當工程項目建設進入實施階段時，該階段的主要工作是協調各參建單位，按照合同要求，遵守國家及行業的相關規定，完成工程建設任務。造價控制風險降低，主要為設計變更、工程量簽證等控制，但管理復雜度較大，需要協調多個參建單位，步調一致地向前推進。
實施階段完成后，進入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產單位，完成竣工結算、決算工作。進一步降低造價控制風險，管理復雜度也逐漸降低。
（二）定點跟蹤審計方法
工程跟蹤審計方法有很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現場核實法、現場留樣法、訪談法等。由于電網工程建設工期長、內部審計人員偏少的特點，宜選用定點跟蹤的方式。
電網工程項目生命期定點跟蹤審計方式的選擇，審計質量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上。電網工程有其特殊性，對電網工程關鍵節點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段的程序規律，選擇控制點，對項目建設管理的情況進行階段性評價。
四、電網工程定點跟蹤審計重點內容
對于工程跟蹤審計涉及范圍較廣，在實施過程中，必須找準問題的關鍵，明白審計的關注重點和內容至關重要。
電網工程一般為國有企業投資建設，按照其生命期階段劃分，可以將電網工程的跟蹤審計分為項目建議書及科研階段、開工前、實施階段、結算決算階段、項目投資效益評審這五個階段實施。
（一）電網工程項目建議書及科研審計重點內容
1.審查電力規劃的合理性和程序性。查閱項目建議書，審查電力發展規劃是否貫徹國家能源政策、產業政策、環保政策等各項方針政策；審查電力發展規劃是否執行《電力法》和國家有關法律，符合相關技術導則、規程的要求；是否按規范程序上報、評審、批準。
2.審查初設及概算情況。查閱初步設計文件，審查初設方案及概算是否依照可行性研究批復進行設計、審查和批準；審查其是否遵循規范程序報審和批復；審查概算編制內容是否完整，有無明顯漏項；查概算套用的定額、取費標準是否適用。
3.審查外部手續是否完整。查閱相關批文，審查項目是否獲得政府規劃管理、土地管理、環境保護、礦產管理等部門的認可和同意；審查環境影響評價報告是否通過相關部門的審批。
4.審查投資計劃情況。查閱投資計劃表、銀行貸款協議和存款證明，審查投資計劃中資金的來源和形成過程，關注工程項目投資計劃的報送及審批過程；審查項目各部分的投資計劃分解情況，是否與公司計劃發展部的文件相吻合；重點審查建設項目總投資有無合規來源，年度投資是否落實，前期財務支出是否合規；審查當年所需資金是否落實。
5.審查工程勘察設計。查閱工程勘察設計文件，審查工程勘察設計管理是否規范；審查施工圖設計和預算編制是否與初設保持一致，并符合國家、電力行業、南方電網公司現行有關技術標準、規程、規范、技術條例等；審查是否落實公司推行各電壓等級通用或典型設計的原則。
6.審查建設程序是否規范。查閱工程建設審批文件，工程建設管理是否嚴格執行國家有關工程建設程序和審批規定；審查項目部是否堅持項目法人制、工程招投標制、合同管理制、工程監理制、資本金制五項基本制度；重點審查是否簡化建設程序。
7.審查工程造價控制情況。查閱造價控制策劃文件，審查工程造價是否合理、符合客觀實際；審查造價控制管理制度是否建全，若發生超概是否能及時分析原因并有效控制。
（二）項目工程開工前的審計重點內容
1.查閱組織機構文件和訪談項目管理人員，審查各參建單位組織機構的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點審計監理、業主項目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設文件，審查參建單位工程質量、安全、進度、成本管理體系建設情況；重點審查質量、安全、進度、成本管理制度是否經過編審批準和頒布執行。
2.查閱施工組織設計文件，審查施工單位施工組織設計編制、審核、批準情況；重點審查安全施工、質量保證方案等。查閱圖紙會審紀要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計劃是否滿足施工進度要求。重點審查圖紙會審情況。
3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規性。審查當地政府主管部門的建設審批情況，審查現場“三通一平”情況；審查臨建設施建設情況。審查施工機械、物資到位情況，物資和材料進場管理制度建設情況、檢測、檢驗情況。
4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設資金到位情況，審查進度款支付管理制度建設情況，審查建設預備費等到位情況。審查工程項目有無轉包、違規分包情況，重點審查分包單位資質情況。
5.審查設備采購、工程采購、服務采購是否符合國家招投標法的管理規定，是否按要求進行了公開招標，招標過程是否規范。審查合同簽訂是否規范，是否符合合同法的相關要求等。
（三）項目工程實施階段審計重點內容
項目工程施工階段審計是跟蹤審計的重點，根據項目特點和標段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計、直流線路工程施工階段審計和調試運行階段審計。
（四）項目工程結算、決算階段審計重點內容
當工程建設實質性工作完成后，將進行工程竣工結算和決算工作，全面對工程建設過程中的應付、應收賬款進行核算。因此，該階段既是對各參建單位工程款進行清付，同時也是對工程造價進行最終的核算。
（五）項目投資效益評審重點內容
在項目投產后，按計劃對項目功能、項目財務、項目社會效益、項目科研預期目標進行評價和評審。
1.項目功能分析評審。主要分析項目在生產運行中發揮的作用，如優化資源配置和網架結構、提高電力輸送效率、增加供電負荷等方面的作用。通過比較項目現實的功能與設計預期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時數，變電設備負載率等量化指標），分析其差距及原因。
2.項目財務分析評審。根據項目實際發生的財務數據，計算成本利潤率、資產回報率、資產負債率、利息備付率和償債備付率等財務效益指標。要綜合分析項目的盈利能力、償債能力和財務生存能力，判斷項目對財務主體及投資者的價值貢獻，并進行敏感性分析。
3.項目社會效益分析評審。該分析指項目對主要利益群體和當地經濟社會發展影響的評價，如增加就業機會、征地拆遷補償及移民安置、帶動區域經濟社會發展、推動產業技術進步等。分析內容主要包括對當地經濟社會發展的影響，對實現國家和地方社會發展目標所做的貢獻與影響，項目與社會發展的相互適應性等。
4.項目科研預期目標分析評審。對照項目科研評估的各項具體目標，找出變化，分析項目目標的實現程度以及成敗的原因，評價項目目標的合理性。
五、結語
筆者通過總結親歷電網工程跟蹤審計經驗，梳理電網工程跟蹤審計的階段劃分、審計介入點、重點內容等，希望能為后續電網工程項目跟蹤審計方案策劃時提供參考，也冀望通過拋磚引玉，鼓勵大家更多地分享各自的工程跟蹤審計經驗，積極參與討論，共同推動工程跟蹤審計的發展。
（作者單位為中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司）
[作者簡介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司審計部專責。]
參考文獻
[1] 白日玲.審計機關強化跟蹤審計的若干思考[J].審計研究，2009（6）.
摘 要 “以全部政府性資產審計為主線”是浙江省審計廳在全國率先提出的審計創新理念，《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》和評價體系是南湖區審計局在全市率先推行的審計評價辦法。如何將二者有機結合，在經濟責任審計領域探索出一套行之有效的審計思路和技術方法，探索出一條突出重點、評審結合的政府性資產審計新模式，是審計人員思索努力的新課題。在近期開展的鎮街道黨政領導干部經濟責任審計項目中，審計人員開拓創新、勇于實踐，初步形成了以全部政府性資產審計為基石、以科學評價為抓手、以強化監督為目標的一整套鄉鎮黨政領導干部經濟責任審計方法體系，為轉化提升審計理念、深化經濟責任審計邁出了扎實的一步。
關鍵詞 經濟責任審計 審計實踐
浙江省審計廳在全國率先提出“以全部政府性資產審計為主線”的審計創新理念，嘉興市南湖區審計局在全市率先推行《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》和評價體系。在今年的鎮、街道領導干部經濟責任審計中，審計人員通過實踐探索將二者進行了有機結合，摸索出一套行之有效的審計思路和技術方法，探索出一條突出重點、評審結合的政府性資產審計新模式。
一、做足審前準備 理清工作思路
審計計劃階段，在審計組人員的選擇配備上，我局首次引入競爭選拔機制，廣泛發動審計業務人員積極參與競爭選拔工作。通過提交審計工作思路、演講、討論的形式給審計人員提供暢談審計思路和工作設想的平臺，最后在審計業務會議上擇優選定審計組長和最佳審計思路。此舉創新了審計管理機制，整合了審計資源，進一步激發了審計人員的積極性、主動性和創造性。審計組長在整合汲取各方面思路的精華后，扎實開展審前調查工作。
一是精心設計審前調查表。根據《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》關于經濟發展能力、經濟決策水平、政府性資產管理水平、經濟管理能力、廉潔自律能力五個方面能力的評價要求，突出全部政府性資產審計的重點，審計人員精心設計了審前調查表，內容涵蓋經濟增長指標、財政財務收支結構、政府性負債、實事項目完成及績效、重大經濟事項決策程序、政府投資項目實施情況、資產管理情況、公務接待支出、人員管理情況等多張表格。通過表格的填列，便于審計人員第一時間掌握單位基本情況，初步判定審計的重點和方向。
二是開好審計進點會。審計工作要順利開展，離不開審計單位領導的重視和支持。審計組在送達審計通知書的同時，召開鄉鎮主要領導和各部門負責人參加的進點會。新豐鎮領導介紹的經濟發展規劃和重點、融資及投入方向、招商引資政策、重點建設項目、新農村建設開展情況等方面的內容，拓寬了審計人員的思路和認知的深度。
三是多方收集資料。審計人員一方面認真研讀每年度的政府工作報告，了解鎮政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績、面對的困難，特別關注其每年度向人代會報告的實事項目進展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區經貿局、區財政局等經濟部門，采集全區招商引資考核指標、財政收入實績等各年度主要經濟指標的完成情況，通過整理劃分為鄉鎮、街道、工業功能區三塊來測算各年度平均完成指標和增長水平，為今后經濟發展能力的分析評價做好準備。
二、做細實施方案 明確工作重點
審計實施方案是落實審計任務、確保審計項目計劃、檢查考核審計項目質量的重要依據，是指導審計作業的具體規程。審計方案對于有限地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務，保障審計工作質量，達到預期的審計目標，都至關重要。因此，審計方案在審計質量控制體系中起到 “龍頭”的作用。控制審計質量從嚴格審查審計方案做起。
一是集思廣義、博采眾長。審計組長通過對審前調查情況的整理，理順了思路，編制有重點、有針對性、有計劃、操作性強的審計方案提交審計業務會議討論。審計科全體成員參與方案的討論，圍繞審計要達到的目的和預期成果、排出重點部門和需要關注的重點事項、明確審計方法和實施步驟、分配審計任務和規定完成時間；
二是“菜單式”計劃管理。在分管領導的指導下，貫徹以評定審的理念，審計人員將審計內容分解到五個發展能力的評價點上，細化實施內容和要點，細分成若干個測評點，確定評價標準和權數分值，然后根據每個點的審計情況來測評得分，經加總后得到評價總分，再根據得分來作定性評價。同時，明確每個審計點的審計責任人、預定完成時間和最終想要取得的審計結果，并且與評價標準、最終得分掛鉤，形成一個完整的“菜單式”審計計劃表。
三、做實審計內容 緊扣評價指標
“菜單式”審計計劃表有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計實施目標明確、重點突出。審計計劃表將審計過程劃分為兩個階段，第一階段是賬面審查，面對堆積如山的會計資料，審計人員牢牢把握“以責定評、以評定審”的理念，借助計算機輔助審計，用二十余天的時間完成鎮街道本級及下屬事業單位、所屬國資公司等十幾個賬套的審計，從全部政府性資產的角度，對各單位的貨幣資金、對外投資、債權債務、資產等情況進行了梳理匯總，查找疑點，反映問題；第二階段是調查分析，審計人員緊扣評價指標，落實審計疑點，審深審透重點內容。
本次審計以全部政府性資產審計為主導，因此資產審計是重點。在實踐中，審計人員探索出“三核對”法來開展賬外資產的審計：
一是核對清產核資明細與賬面資產明細；二是核對租賃明細與賬面資產明細；三是核對盤點明細與賬面資產明細。通過“三核對”，查實道路橋梁等公益類資產均未納入賬面固定資產反映、大量已竣工驗收項目掛賬在建工程或往來科目、安置房未分配房源等優質資產未反映在資產明細中、房產實際已處置未作賬面核銷、賬外資源性資產（土地使用權、市場經營權）等問題，并且指出資產租賃收入未及時足額收取、資產租賃合同管理欠規范的問題。
四、引進民主評議增強評價客觀性
經濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。一直以來，建立科學規范的評價標準和評價指標體系是經濟責任審計工作努力探索的方向。本次審計，按照《南湖區鎮街道黨政領導干部經濟責任審計評價辦法（試行）》規定的“重大決策效益性的評價，必須由村（社區）主要領導評價與審計組評價兩者結合進行”，審計組首次嘗試民主評議的方式、方法。
首先，從重要投資事項的受益面出發，精心挑選與與廣大群眾生產生活密切相關的、“看得見、摸得著”的實事項目，如鎮區主干道及集鎮里弄亮化工程、連村道路橋梁建設、農村飲水安全項目、河道疏浚保潔工作等多個惠及老百姓生產生活的實事項目，設計成問卷調查表。表中注明每個項目的建設內容和建設范圍，評價分為“好、較好、一般、差”四個類別。
其次，調查問卷面向的群體是村（社區）主要領導，許多實事工程就落實在各自的行政區域內，因此對工程的績效情況他們是最有發言權。測評活動采取無記名方式填列調查表，投票箱由審計組開啟，保證了評價的隱密性和客觀性。同時，審計人員對上述評議項目進行了實地走訪，查看了現實狀況，將審計組意見和村（社區）主要領導測評結果按照各占50%的比例進行賦分匯總，得出實事項目審計評價結果，增強了評價的客觀性、民主性。
五、取得的初步成效
一在審計評價上。本次審計全面執行《南湖區鎮街道領導干部經濟責任審計評價方法（試行）》和評價體系，通過統一評價內容，明確評價標準，統籌權數分布，量化評價結果，從經濟發展、經濟決策、政府性資產管理、經濟管理和廉政自律五個方面，對領導干部經濟責任履行情況進行客觀公正的審計評價，為實現審計評價的規范化、標準化和不同審計對象評價的可比性打下基礎，增強了審計評價的公信度。
二在完善工作流程上。本次審計逐步完善了經濟責任審計工作流程，有效避免了審計過程中的盲目性和隨意性，審計工作流程的優化同時帶來了審計工作效率的提高，實施時間相對以往同類審計項目縮短了三分之一的時間。
關鍵詞：事業單位 內部審計 重點 難點 對策
事業單位是國家和政府提供公共服務的重要平臺，同時也是以公益服務和政府職能為宗旨的特殊公益單位，在社會事務管理和社會服務方面發揮著重大的作用。然而，實踐過程中事業單位的內部審計工作還存在著一些難點和問題，比如財務信息的失真、費用收支的失控以及預算管理不嚴等問題。在當前的社會形勢下，加強對事業單位的內部審計問題研究，具有非常重要的現實意義。
一、事業單位內部審計的重點
從實踐來看，事業單位內部審計的重點主要包括以下幾個方面：
（一）經濟效益與財務收支的審計
一般而言，事業單位為了實現快速發展、增加單位的收入，通常會使用國家資金來投資，然而國有資產的投資效益及其安全與事業單位自身的發展和經營管理具有密切的關系，因此經濟效益與財務收支必須要列入到事業單位的內部審計重點工作范圍之內。科學評價經濟效益，首先要對企業的經營狀況進行檢查，比如項目利潤的完成情況、合同額以及經營的收入狀況等；同時還要檢查財務管理及會計核算內容，對于開支標準、原始憑證核算以及記賬憑證的編制等內容，也要認真的檢查和重視。檢查企業的收入是否已經完全入賬，財務的開支是否符合財務會計制度和規定；檢查企業的資金安全與否，有無擅自給別的企業提供擔保，嚴重威脅到國有資產的安全，或者存在貸款過多的問題。
（二）加強內部建設，不斷提高審計質量
在對事業單位內部進行審計的過程中，一定要緊緊地圍繞被審計單位的內部財務狀況進行審查，尤其是重點工作的決策與執行情況，更要認真的審查。審查過程中要圍繞資金使用與管理情況，對資產、負債以及損益的合法性與真實性進行審查。事業單位的領導和審計人員應當加大建立審計評價體系的力度，切實將審計的質量提上去，并通過內部的審計，為事業單位的改革提供參考依據。
（三）進一步提高審計人員素養
由于各項經濟活動都比較復雜，呈現出多樣化的特點，因此為保證事業單位的內部審計質量及其準確性與真實性，事業單位內部審計人員的業務素質需要進一步的提高。對于事業單位的審計人員而言，務實、細心業務素養是必不可少的。事業單位應當將那些專業技術水平高，綜合業務素質高的工作人員融入到單位的審計機構，并積極投身到實際工作中去。審計人員應當定期的接受培訓，尤其是職業道德和相關法律知識方面，同時還要提高審計工作人員的思想覺悟和理論、業務水平。
二、事業單位內部審計工作的難點
（一）獨立性差
事業單位內部審計的第一個難點在于審計工作的獨立性保證，只有進行獨立審計，才能保證審計結果的客觀性、權威性與公正性。目前來看，獨立性控制上的難點表現在以下幾個方面：第一，管理體制相對比較落后。并沒有真正認識到內部審計的重要性，尤其是審計工作的多樣性和多層次性。事業單位所設立的專職內部審計機構在通常情況下是一擺設、流于形式而已，更有甚者還將其并入紀委監察部門或者財務部門。第二，關系上的復雜性和利益的一致性成為影響審計工作的又一難點。內部審計部門與被監督者之間存在的密切的聯系，再加之業務上受政府審計部門的統一領導，因此內部審計工作難以實現其獨立性。
（二）客觀性難以保證
由于事業單位的內部審計機構嚴重缺乏獨立性，因此導致審計結果難以保證客觀性。當國家利益與事業單位的利益發生沖突時，審計人員往往會站在個人角度或者自己將來的發展前途上進行權衡，最終維護小群體的利益。據調查顯示，當前我國很多事業單位的內部審計工作只是流于形式，由于參與人員比較多，實際工作中又要受到雙向領導的制約，因此內部審計工作難以保證客觀性。
三、 應對策略
基于以上對目前我國事業單位內部審計工作中普遍存在的問題及其原因分析，筆者認為可從以下幾個方面著手應對：
（一）加強思想重視，重新審視內部審計工作的意義
事業單位的領導應當將內部審計工作作為本單位管理的一項重點工作來抓，從思想對其加以重視。同時還要重新審視內部審計工作的意義：內部審計可通過對經濟活動進行審查、分析和評估，來發現事業單位存在的主要問題，真實地反映出事業單位的實際工作情況，從而不斷地完善事業單位內部環境。
（二）健全審計制度，保證獨立性和客觀性
事業單位內部審計工作的獨立性和審計結果的客觀性，對于事業單位的發展具有至關重要的作用。需要注意的是不能將事業單位的內部審計機構和工作納入到單位的財務或紀監部門，一定要保證內部審計機構的獨立地位。事業單位的內部審計機構可直接對單位負責，并在此基礎上建立一個自上而下的內部審計體系，獨立行使審計權。
（三）審計內容不能流于形式
審計工作和內容不能只是流于形式，其審計的重點內容是經濟與經濟效益，具體包括調查經費收支、專項審計（經濟責任、投資、采購）等。事業單位的審計工作應當從原來的財務審計向現在的經濟效益審計過度，從而為宏觀經濟的發展更好的服務。同時需要強調的是事業單位的內部審計工作重點是審計與評價的客觀性與有效性，其審計的根本目的在于改善經營管理現狀，以提高企業的經濟效益。
四、結語
總而言之，事業單位的內部審計是一項非常復雜的工作，它涉及到諸多方面的內容，在當前的社會形勢下，面對實際審計工作中存在的主要問題，我們只有不斷地加強思想重視和管理制度創新，才能保證審計工作的有效性和客觀性，才能保證事業單位的可持續發展。
參考文獻：
[1]秦巧榮.事業單位內部審計工作重點及應對策略[J].中國外資（上半月），2011（12）
（一）指導思想
貫徹落實國家、省、市審計工作會議精神，以科學發展觀為統領，緊緊圍繞區委、區政府的決策部署和全區經濟社會發展大局，以維護財政安全、防范財政風險、促進財政體制改革、規范財政管理為目標，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，認真履行審計職責，加大審計力度，提升審計工作質量和水平，充分發揮審計保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，為促進全區經濟社會更快更好地發展發揮積極作用。
（二）總體目標
按照構建財政審計大格局的要求，在把握區級預算執行基本情況的基礎上，圍繞維護財政安全、防范財政風險、促進財政體制改革、規范財政管理等方面內容，按照“提質、提速、提效”的目標要求，把創新貫穿到審計工作的全過程，進一步擴展審計范圍，實現重點部門、重點資金、重點項目審計全覆蓋。以真實性和合法性審計為基礎，通過揭示問題、剖析原因、提出建議，促進部門、單位進一步提高依法理財能力，推動科學發展、促進社會和諧、完善公共財政制度、提高財政資金使用效益。一是服務經濟社會發展大局，緊緊圍繞促進經濟增長的總體部署，重點關注財政政策落實情況和投入資金的使用效益，關注經濟安全，關注民生，關注體制、制度性缺陷，促進建立和完善公共財政制度。二是按照《審計法》和《人大監督法》的有關規定，緊扣預算執行這一主題，加強對財政資金分配、使用和管理情況的監督，強化預算約束，深化審計內容，全面、系統地反映區級預算資金分配、預算執行、預算調整、預算超收收入安排和財政改革進程中的突出問題。三是以“預算執行審計報告和審計工作報告”的內容和需求為出發點，以政府收支分類為基礎，以重點財政資金管理、分配的總體情況為依據，以財政資金流向為主線，進一步突出審計重點，綜合反映區級預算執行中存在的體制、機制、制度性問題，從宏觀性、效益性角度提出對策建議，充分發揮審計監督的作用，保障財政資金依法有效使用。
二、審計范圍和對象
（一）區級預算執行和其他財政收支審計
主要對區財政局具體組織2011年度區本級預算執行和其他財政收支情況開展審計。
（二）部門預算執行和其他財政收支審計
主要對區城管局、教體局、發改局、民政局、科技局、開發建設局、殘疾人聯合會、洛陽路街道辦事處、水清溝街道辦事處和阜新路街道辦事處共十個一級預算部門、單位的預算執行和其他財政收支情況開展審計，并根據需要對有關二、三級單位和有關事項進行延伸審計。
（三）國庫審計
主要對國庫2011年度收納、劃分、報解和撥付國庫資金情況開展審計。
（四）專項審計調查
1、教育費附加及教育生均經費專項審計調查；
2、城市維護相關資金管理使用績效情況審計調查；
3、科學技術專項資金專項審計調查；
4、殘疾人保障金專項審計調查；
5、政府融資情況專項審計調查
三、審計重點內容
（一）對區財政局具體組織區級預算執行情況的審計
圍繞區級預算執行的真實性、完整性和合規性，以預算管理和資金分配為重點對國家宏觀經濟政策措施落實情況和財政資金管理使用的合規性、效益性進行審計，促進貫徹落實宏觀調控政策和公共財政體系建設，推進深化財政體制改革。
1、財政政策制度落實情況。總體上把握財政各項制度改革貫徹執行情況，關注國家宏觀政策的落實，審計財政部門執行有關財稅政策制度的合規性，執行中是否貫徹落實到位，運行是否有效，分析我區現行制度、規定執行中存在的問題，促進完善財政體制和管理制度。重點關注政府部門預算、國庫集中支付、以及“收支兩條線”、“票款分離”等制度執行的嚴肅性和有效性，掌握轉移支付制度落實情況，了解上級結算補助、項目目標、專戶撥款項目標準、依據和總量。
2、區級預算收支完成情況。以人大批準的預算為依據，從總體上核查預算執行結果的真實性、合規性，重點關注預算收支內容是否完整，各項收支是否按照規定納入預算管理，預算超收收入的安排和使用是否合規，揭示預算執行結果與人大批準的預算在規模及結構上存在的偏差，推動政府預算的公開透明。
3、財政預算管理情況。檢查綜合預算編制，審查財政是否按照批準的預算，足額向各部門批復，批復部門預算是否完整、及時,預留預算指標是否公開、透明并有專項用途，有無變更項目資金使用性質;審查所編制的部門預算中專項支出預算是否明確到具體項目和用途，有無應編未編或少編年初預算；預算指標追加是否合理，揭示年初項目支出預算不細化，影響預算執行進度和資金使用效益，以及部門存在大量結余而財政部門繼續安排預算資金的問題。
4、重點預算支出資金分配情況。審點預算支出安排和資金到位，關注財政支出結構和政府性資金的支出效果，主要審計財政支出的規模，關注法定支出是否達到規定比例，預算安排用于教育、科技、衛生、社會保障、公共安全等方面的資金是否落實到位，分析財政支出結構和趨勢。關注使用效益等方面存在的突出問題，分析原因，提出建議。
5、專項資金管理情況。檢查各類專項資金是否按照規定的用途及時撥付，有無挪用或調劑使用資金，有無因資金滯留而影響使用效益問題。結合部門預算執行審計延伸部分專項資金具體使用情況，檢查財政部門分配資金和預算主管部門對下安排專項資金的合理性，資金到位的時效性，資金使用的合規性，資金運行的安全性，審查資金是否專款專用，有無存在違法違規問題。
6、預算結余情況。審查財政預算結余是否真實，分析結余的構成和形成結余的原因，上年結余是否編入本年預算，結余情況和動用結余安排的預算支出是否向人大報告，揭示無具體對應項目結轉資金等問題。
7、財政預算超收收入使用情況。分析預算超收收入的規模和結構，審查以超收收入安排的支出是否符合規定的審批程序，支出結構和使用投向是否合理，資金使用是否嚴格有效。
8、非稅收入管理情況。審查非稅收入收支計劃和執行情況，資金管理和審批使用是否合規；統籌調劑資金使用及投向是否嚴格規范；分析政府非稅收入收支規模和管理、使用效益。
（二）部門預算執行和其他財政收支審計
緊緊圍繞預算執行這一主題，分析部門及部分所屬二、三級單位預算編制和執行的真實性、完整性和合法性，審計財政資金收支的合規性及分配、使用的效益性；預算管理與核算的規范性。重點關注以下內容：
1、部門預算執行和落實情況。審查部門預算編制和執行結果的完整性、真實性、合規性，檢查部門預算編制是否完整，支出是否細化，預算約束是否嚴格，辦公經費壓縮控制情況；各項資金是否全部編入部門預算，有無隱瞞結余和收入；是否存在擠占專項資金用于一般公用經費開支的情況。
2、預算資金的分配、撥付和使用情況。一是審計是否按規定的支出范圍辦理支付；二是審計預算資金管理使用情況，是否按財政批復的預算及時足額分配下撥；三是審計追加預算資金使用的合理性和效益性以及是否存在虛報項目，套取財政資金問題；四是審計部門（單位）補貼、獎金和福利發放的合規性。
3、“三公”經費支出情況。主要審查部門經費使用是否貫徹厲行節約原則，摸清部門“三公”經費支出的總量、結構、資金來源和預算管理情況。對因公出國經費，重點關注支出是否按規定編報預算、支出內容是否合規；對公務用車購置及運行費，重點關注車輛購置有無預算、是否超編超標，車輛運行費用支出是否真實合規，有無為規避車輛超編超標通過所屬單位購置車輛、報銷費用等問題；對公務接待經費，重點關注支出有無預算、是否真實合規，有無通過虛假發票報銷費用，有無通過會議費、培訓費等列支接待費，有無擠占專項經費以及在下屬單位報銷費用，有無通過隱瞞收入報銷費用等問題。對監督和制約“三公”支出提出建議。
4、專項資金管理使用情況。從資金分配、管理使用以及會計核算、監管制度等環節，逐項核查專項資金分配、使用的合規性、及時性和效益性。對重點專項資金，按資金流向加大延伸審計力度，檢查不合規支出，弄虛作假、騙取財政資金，以及截留挪用和損失浪費等問題。
5、資金結余情況。核實賬面結余資金的真實性，審計有無通過虛列支出、以撥列支等方式隱瞞結余、轉移財政資金等問題；分析結余資金性質、規模和原因，檢查有無資金長期滯留和閑置的問題。
6、非稅收入收繳、管理情況。一是審計有收費職能的部門各項行政、事業性收費是否合法、合規；應納入預算管理的各項收費是否按照“票款分離”的規定要求，及時、足額上繳國庫，有無緩繳、少繳和不繳等問題；二是部門單位取得的捐贈收入、房租收入等國有資產有償使用收入，是否按規定上繳財政管理，有無少繳、不繳、坐收坐支等問題。
7、部門財政財務管理及資產管理情況。關注部門預算管理、資金使用、會計核算、資產管理等內控制度是否健全，各項制度在決策和執行過程中是否到位有效，財務管理、會計核算、資產的管理使用等基礎工作是否真實、規范。
（三）國庫審計
1、辦理預算資金收納、劃分、報解和撥付情況。重點檢查執行國家財稅法規、政策，推行國庫集中支付制度情況；審計國庫在財稅庫聯網操作中是否及時收納各項預算收入，是否按照同級財政機關預算撥款憑證，按用途撥款，辦理集中支付工資和預算資金撥付是否規范，有無辦理無預算、無計劃撥款，有無違規推遲撥付預算資金。
2、履行監管職責情況。重點審查國庫在辦理業務過程中，對財政、稅務的監督、管理是否到位，有無違規沖退預算收入和辦理調庫更正，改變稅種和入庫級次辦理退庫問題；有無違規為稅務機關和財政部門虛假退庫問題，有無超越國家規定范圍的退庫問題；有無延解預算收入、積壓資金問題。
（四）專項審計和審計調查
1、教育費附加及教育生均經費專項審計調查。依據《區教育費附加資金管理辦法》規定，結合2010年度教育費附加資金管理使用情況的審計，對以前年度未撥付資金進行跟蹤，對2011年教育費附加資金收繳、撥付、使用情況進行審計，重點審查是否存在擠占、挪用教育費附加資金等問題，著重評價教育費附加資金使用效益，同時結合社會熱點，關注學生生均經費的使用，促進教育投入資金的效益性、效果性。
2、城市維護相關資金管理使用績效情況審計調查。重點審查城市維護相關資金的管理使用情況，延伸資金使用單位，做出效益性分析和評價。審查資金在預算安排、管理和支付過程中存在的不規范問題，分析體制、機制存在的缺陷，提出進一步完善城市維護資金分配管理制度的建議，促進城市維護資金發揮更有效的作用，提高資金效益水平。
3、科學技術專項資金審計和審計調查。重點檢查2011年科技專項資金投入規模及效益情況，結合《區科學技術專項資金管理辦法》，審核科技資金預算安排及管理使用中存在的不規范問題，進一步完善有關管理制度，促進我區科技創新。
4、殘疾人保障金專項審計調查。重點檢查2011年殘疾人保障金使用情況。審查是否依據有關規定，用于促進殘疾人就業，開展職業技能培訓、扶持殘疾人從事個體就業、自主創業和社區就業，及無障礙設施改造等用途，加強社會保障性基金的監督檢查，促進殘疾人保障金的管理，制定規范的運作程序，提高資金使用效果，把黨和政府扶持幫助殘疾人的各項優惠政策落實到位。
5、政府融資情況專項審計調查。檢查政府債務情況，掌握政府債務規模、來源、結構、內控監管及償還情況，結合管理使用，分析資金效益，督促落實債務償還，為資金管理提供預警建議，完善我區融資償還制度，推動規范政府債務管理，防范財政風險。
（五）政府投資項目審計情況
依據《區政府投資項目管理暫行辦法》、《區政府投資建設工程項目管理暫行辦法》和《區政府投資項目審計監督管理暫行辦法》等有關規定，結合2011年政府投資項目審計情況，披露有無違反招投標程序、施工合同簽訂及工程簽證不規范、隨意變更簽證、擴大建設規模、提升建設標準、嚴重超預算等問題，提出規范管理的建議。
（六）跟蹤檢查上年度預算執行審計查出問題的整改情況
按照區人民政府辦公室《關于落實區人大常委會對區級財政預算執行和其他財政收支情況審計工作報告審議意見的通知》所明確的責任分工，各有關單位對2010年度預算執行審計查出問題的糾正和整改情況，已及時向區審計部門反饋。對尚未完成整改的問題，要認真分析原因，提出具體意見。由區審計部門匯總整理后，根據工作安排適時向區政府匯報和向區人大報告。
四、組織實施安排
2012年4月30日前，全面完成審計項目的現場實施，并書面征求被審計單位的意見。
2012年5月10日前，出具各單項審計報告。
2012年5月20日前，完成《2011年區本級預算執行和其他財政收支情況審計的結果報告》。
2012年5月30日前，完成審計工作報告。
五、工作要求
（一）重視預算審計工作，強化審計工作配合。預算執行審計工作是法律規定的各級政府必須向人大報告的主要工作內容之一，是法律賦予審計機關的基本職能，是財政審計工作永恒的主題，在充分發揮審計職能、維護經濟秩序、推動財政改革和促進社會和諧發展等方面發揮了積極作用。各部門單位要高度重視，積極配合，及時溝通，確保審計工作按計劃實施，進一步提高預算執行審計工作質量。
第二條本市凡以政府投資、融資和國有獨資、控股企事業單位投資、融資并列入全市安排的重點建設項目，應當依照本規定接受審計監督。
與市重點建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位有關的財務收支，應當接受審計機關的審計監督。
第三條審計機關在安排市重點建設項目審計時，應當確定建設單位（含項目法人，下同）為被審計單位。必要時，審計機關可依照法定審計程序對勘察、設計、監理、施工、供貨、采購等單位與市重點建設項目有關的財務收支實施審計。
第四條審計機關根據全市安排的重點建設項目、市人民政府的要求等編制年度市重點建設項目審計計劃，有重點地開展市重點建設項目審計工作，并將審計計劃和調整情況告知被審計單位、市重點建設項目主管部門和財政、稽查、建設等有關部門。
除市人民政府臨時交辦的市重點建設項目審計任務外，審計機關對市重點建設項目審計應當按照審計計劃進行。
第五條審計機關可以根據市重點建設項目建設的不同階段，依法對建設項目的總預算或者概算執行、年度預算執行和決算、竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計，并對市重點建設項目前期準備工作、建設實施、竣工投產的全過程實行跟蹤審計。
第六條市重點建設項目前期準備工作審計的主要內容：
（一）建設程序的真實性、合法性；
（二）建設資金籌集的真實性、合法性；
（三）征地、拆遷工作的真實性、合法性；
（四）招標投標程序及其結果的合法性；
（五）工程承發包的真實性、合法性；
（六）需要審計的其他事項。
第七條市重點建設項目預算或概算執行情況審計的主要內容：
（一）項目預算或概算執行、調整的真實性、合法性；
（二）項目合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實性、合法性；
（三）與項目直接有關的收費的真實性、合法性；
（四）項目實施和投資計劃的完成情況；
（五）建設資金來源和使用的真實性、合法性；
（六）項目設備、材料采購核算的真實性、合法性和有效性；
（七）項目債權債務的真實性、合法性；
（八）建設成本和其他財務收支的真實性、合法性；
（九）項目施工和工程價款結算的真實性、合法性和有效性；
（十）需要審計的其他事項。
第八條市重點建設項目竣工決算審計的主要內容：
（一）項目竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性；
（二）項目建設規模及總投資控制情況；
（三）項目交付使用資產的真實性、合法性和完整性；
（四）項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實性、合法性；
（五）項目投資包干指標完成的真實性和包干結余資金分配的真實性、合法性；
（六）項目尾工工程的未完工程投資的真實性、合法性；
（七）項目建設成本的真實性、合法性；
（八）建設資金到位的情況和資金管理與使用的真實性、合法性；
（九）建設項目工程價款結算的真實性、合法性，及工程造價控制的有效性；
（十）各種稅費計繳的真實性、合法性；
（十一）需要審計的其他事項。
第九條審計機關根據需要對市重點建設項目的工程質量管理、環境保護情況、項目投資效益進行審計時，應當檢查勘察、設計、建設、施工和監理等單位資質的真實性和合法性及其對工程質量管理的有效性，應當檢查環境保護設施與主體工程建設的同步性及其實施的有效性，應當依據有關經濟、技術及社會、環境指標，分析評價項目的投資效益。
第十條審計機關對市重點建設項目依法進行審計，應當在法定期限內，出具審計報告，對審計查出的違法、違規問題依法作出審計決定。應由其他部門糾正、處理、處罰或者追究有關人員責任的，向有關部門出具審計移送處理書。
第十一條審計機關應當依照有關規定向有關部門、市重點建設項目主管部門通報或者向社會公布市重點建設項目審計結果。具體辦法由市審計機關制訂報市人民政府批準后執行。
第十二條被審計單位對審計決定不服的，可以在收到審計決定之日起60日內，向審計署或者市人民政府申請復議。復議期間審計決定不停止執行。
第十三條審計機關可以委托經過資格認定的社會審計中介機構依照本規定進行審計，或聘請有關專家、技術人員參與審計。審計費用列入財政預算。
社會審計中介機構應當向委托的審計機關報送審計報告，并對審計報告的真實性負責。
第十四條社會審計中介機構對市重點建設項目進行審計，應當遵守國家有關規定，發現有違法違規的財務收支行為的，應當及時報告審計機關和有關主管部門。
第十五條審計機關對社會審計中介機構的審計質量進行監督。
審計機關發現社會審計中介機構出具的審計報告失實的，應當予以撤消；并依法對該社會審計中介機構進行處理、處罰，或者向有關部門提出處理、處罰建議。
第十六條審計機關對市重點建設項目進行審計，應當加強與財政、稽察、建設等有關部門的聯系，并相互利用監督檢查的結果，避免重復監督。
第十七條審計人員在市重點建設項目審計中有違法行為的，依照有關法律法規的規定處理；構成犯罪的，依法追究其刑事責任。
第十八條本規定第二條規定范圍以外的本市其他國有獨資和控股企事業單位投資、融資的重點建設項目，審計機關可以參照本規定進行審計。