時間：2023-09-10 14:50:07
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一、加強組織領導，完善工作機制。由局主要領導分管，其他領導協管的內審工作。建立由局長任組長，協管領導任副組長，監察、人事、計財等科室參與的聯席會議制度，并制定《縣教育局審計工作聯席會議議事規則》，明確各科室職責，齊抓共管，形成合力。
二、加強財務收支和預算執行審計。扎實做好基礎性財務收支審計，逐漸從單純的查處問題為主向查錯糾弊、加強管理和提高效益并重轉變。根據《縣教育局內部審計輪審制度》，今年開始第二輪審計。2015年列入審計計劃的學校和單位有37個（其中2個將結合任中經濟責任審計開展），詳見附件。
三、加強經濟責任審計。根據《縣教育系統內部審計工作規定》，積極開展對學校（單位）行政負責人任期和離任經濟責任審計，逐步推進經濟責任審計關口前移，今年將對兩所學校（單位）負責人開展任中經濟責任審計試點。另外著重做好對離任的校長（負責人）在任職期間履行的經濟管理依法進行客觀公正的監督和評價，有利于規范校長（負責人）在任期間的經濟行為，有利于學校（單位）遵守國家財經法規，并為領導和有關部門全面考核干部提供依據。
四、做好教育專項資金審計調查。根據省教育廳審計安排，全面落實省委、省政府有關文件的要求，開展公務支出公款消費專項審計，制定《縣教育系統公務支出公款消費專項審計方案》，采用學校（單位）自查和抽查相結合的方式，著重抓好“三公”經費和會議費、培訓費等審計監督。另外對教師師訓資金、財政性企業職工技能培訓補助資金、工會經費等開展專項審計調查，促進專項資金落實到位，確保專款專用。
五、加強基建、修繕工程項目的審計。嚴格執行預、決算審計制度，積極推進事前、事中、事后的審計監督，將審計控制和審計評價相結合。對基建投資資金較大項目進行全過程跟蹤審計，在建設工程設計、招投標、合同審簽、合同執行與變更、竣工結算等重點環節嚴格審核把關，杜絕工程建設中的不規范行為，進一步促進控制工程造價，提高基建項目投資效益，維護國家和學校的利益。
（一）高校內部審計人員配置存在缺陷一般來說，審計業務至少應該有兩個以上人員配置，一人負責審，另一人負責復核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計人員甚至由財務人員等兼任的情況，這與現代高校發展所需的具備內部財務、經濟責任、工程造價等專業審計知識的審計專業人才相悖。此外，高校內審人員的后續教育往往跟不上審計專業發展的要求，內審人員的知識更新速度遠遠落后于所審事項的復雜程度和會計制度的更新速度。
（二）高校內部審計的業務范圍較為狹窄隨著高校的快速發展，招生規模的擴大必然導致教學及后勤基建業務的增多，大規模的經濟投入是必然的。如果高校內部審計部門仍停留在之前的事后審計監督，必然導致不能及時有效地發現教育經費的管理漏洞或是日常經濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監督缺乏以及建設項目預決算審計偏少的現狀，從總體上認識和把握高校內審工作尤為重要。
（三）高校內審機構在審計方法上較為落后當前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。
二、問題的解決
基于以上分析，筆者認為，在我國高校體制未能實現高校去行政化的前提下，應該在不牽涉高校內審機構現有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務所等社會中介機構，從而對高校內審工作的順利開展起到積極的促進作用。
（一）引入社會專業審計力量的優勢和可行性1.可以在一定程度上解決審計獨立性缺失的問題。目前高校內部審計工作容易受到來自行政權力的干預，一旦有了外界專業審計力量的介入，這種干預勢必會受到極大的抑制。因為社會審計力量與高校管理者不具有隸屬關系，只有單一的業務交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業精神對待所進行的審計業務。2.可以在一定程度上節約審計成本。高校內部審計機構在應付比較單一、操作也比較簡單的業務時，完全可以依靠自身力量完成審計業務。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發展過程中，經濟往來的增多也帶來了審計業務量以及審計事項的多元化問題，單憑高校內部審計機構自身力量很難高效完成工作。而且，審計業務的多元化和復雜性，對內部審計的要求增加，除了事后審計外還要求事前事中審計，除了財務審計還要求專項審計等，這些都是很多高校內部審計機構很難獨立完成的。如果要獨立完成勢必大量引入專業人員和完善審計人員后續培訓工作。從工作效率以及經濟性上考慮，高校理應選擇引入社會中介機構參與高校內部審計工作。3.可以在一定程度上降低內部審計的風險。以基建工程審計為例，選擇信譽好的社會中介機構和責任心強、專業素質高的工程造價師是做好高校基建工程審計的關鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對大型基建工程造價進行審計，至少由兩家社會中介機構背靠背編制同一工程項目的招標上控價，在學校基建管理部門和審計部門的監督下，經兩家公司對核以確定工程招標上控價的方式，不僅保證工程造價的完整性和準確性，最大限度地避免工程缺項、漏項和工程清單描述不清等現象，而且還能有效地控制建設成本的投入，提高資金的使用效益。實踐證明，不同的社會中介機構對同一項目進行工程造價編制審核，所出具的審計結果往往相差較大。因此，在內部審計專業技術力量不足的情況下，借助社會中介機構的專業技術力量加強內部審計監管具有不可替代的優勢。高校根據工作需要，每年可通過考察、招標等方式，選定至少兩家以上信譽好的社會中介機構，辦理基建工程項目委托審計，以提高內部審計的質量和效率，在降低內部審計風險的同時，最大限度地維護高校的經濟權益。4.社會中介機構業務擴展也給內審外包實現帶來可能。當前，我國社會經濟以及市場活躍度的發展，要求參與市場競爭的社會中介機構積極拓展自身業務范圍。高校內部審計的現狀也給社會中介機構帶來了機會。高校對外部審計力量的需求以及社會中介機構對業務延伸的需求，促使內審外包的實現。這包括三個方面：（1）社會中介機構從業人員必須經過國家從業資格考試，很多具有注冊會計師、審計師、工程造價師資格，擁有比較系統和全面的理論知識，對高校內審順利開展具有顯著的促進作用。（2）社會中介機構從業人員由于主要從事專業審計業務，在日常工作中積累了大量的工作經驗，在對高校事務進行審計過程中比較容易從多角度發現問題。（3）在與高水平的社會中介機構專業人員的合作過程中，高校現有審計人員可以學到社會較為先進的審計思路和審計方法，促進自身審計業務能力的提高。因此，從專業水平、能力以及從業經驗上，外部注冊會計師、審計師、工程造價師參與高校內部審計業務會對高校內審工作起到積極作用。
一、一季度工作完成情況
（一）政策審計
完成2020年重大政策措施落實情況跟蹤審計一季度相關工作并對2019年四季度發現問題的整改情況進行了檢查，重點審計了我市肺炎疫情防控資金和捐贈款物以及相關金融支持政策、復工復產等情況，清理拖欠民營企業中小企業賬款情況，脫貧攻堅問題整改情況等。抽查了市衛健局、市財政局、市發改局等24個政府部門、單位、企業，針對發現的問題提出審計建議2條，被審計單位采納并及時整改。
（二）民生審計
完成病毒感染肺炎疫情防控財政資金、社會捐贈款物以及疫情重點保障企業貼息貸款等3個專項審計。提出審計建議3條被指揮部采納，及時出善了2項制度，為應急物資采購管理提供了制度保證，確保疫情物資采購、管理，為疫情防控提供堅實的后勤物資保障。
（三）財政審計
全面實施預算執行審計全覆蓋，對市本級預算執行和60個預算單位預算執行情況進行審計全覆蓋。以全面數據歸集與分析相結合、現場審計與非現場審計相結合、審計機關核實與被審計單位核查相結合方式實現審計全覆蓋。一季度已進場對財政、教育、發改、自然資源局實施全面審計，完成了全市財務、預算數據的收集，并對數字化進行了初步分析，并形成審計疑點，以便下一步審計核實。目前3個部門預算執行情況審計已結束現場審計工作。
（四）農業農村審計
一是進場實施市穩定糧食生產政策措施落實情況專項審計調查，對推進穩定糧食生產情況開展專項審計調查，反映工作推進、政策落實中存在的突出困難、短板和薄弱環節，揭示財政資金安全、績效方面的突出問題，促進從制度機制層面深化落實糧食各項政策措施，推動鄉村振興戰略更好實施。
二是按計劃開展市2019年扶貧專項審計，重點關注扶貧政策落實、資金到位、項目落地、目標完成等內容以及影響2020年如期脫貧的薄弱環節、已脫貧地區的成果鞏固等情況，確保惠民政策落地生根、取得實效。
（五）經濟責任審計
按計劃進場實施市教育局局長任中經濟責任審計，緊扣經濟責任范圍，緊盯領導干部決策等權力行使重點事項開展審計，把準監督方向，提高經濟責任審計針對性，加強對履職盡責情況的檢查，關注重大經濟方針政策和改革部署的落實，著力規范權力運行、推進反腐倡廉。
（六）固定投資審計
一是前移關口，強化事中監督，實施對中學遷建工程、新建市人民醫院等9個重大建設項目的全過程跟蹤審計，發出“審計建議單”及“審計建議函”共11份。
二是完成竣工決算投資項目4個，并提出審計建議，促進各方落實責任，加快項目投資對經濟增長的拉動和結構調整的引導作用。
三是完成投資審計“三轉”項目結算審計資料清退及相關移交工作。
（七）按時保質完成市委、市政府以及上級審計機關臨時交辦任務
一是抽調人員參與疫情指揮部在疫情期間對湖北等重點疫區來（返）人員情況、行動軌跡文檔的整理工作二是抽調人員到市發改局參與疫情防控物資采購和資金使用監督工作；三是抽調業務骨干參與紀委工作。四是完成2019年度鄉村振興工程造價專項審計調查。
二、下一步工作方向
一是統籌協調，確保年度審計計劃按時完成，重點關注重大政策跟蹤、防控專項資金、財政預算執行、領導干部經濟責任等審計項目中存在的共性問題，向市政府提出相關制度建設的合理化意見和建議。
二是繼續做好重點政府投資建設項目跟蹤審計工作，促進提高項目的科學決策水平，提高資金使用的經濟效益和社會效益，重點關注工程量變更、款項支付、項目管理的合法合規性。
三是科學推進審計全覆蓋工作，做好新形勢審計監督工作銜接，嚴格落實各級審計委員會和上級審計機關的工作要求，通過實施財政預算執行情況專項審計、擴大經濟責任審計工作面、開展專項財務收支審計等方式，擴大審計監督面。
四是抓好審計整改跟蹤落實工作，強化新形勢審計監督職能，對每份審計報告反映的問題梳理匯總，每月對審計整改情況進行收集匯總和動態管理，對照“問題清單”和“整改清單”逐個進行銷號，并對未整改到位問題進行跟蹤督促，確保整改落實到位。
五是全面推進大數據審計，推動審計監督全覆蓋。加強審計業務人員計算機、大數據應用培訓；推進計算機規范化建設，加強維護管理；堅持科技強審，學習借鑒上級“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計模式，努力實現審計監督全覆蓋。
六是加強審計隊伍建設，提高審計質量和效率。加強審計人員的政策及業務學習，積極組織干部職工收看“審計大講堂”、開展好每月的“學法用法”專題講座，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進審計質量和效率的全面提升。
【關鍵詞】工程結算審計；竣工財務決算審計；造價工程師；注冊會計師
1999年8月5日財政部《關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規定會計師事務所接受委托，可以對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業人員。
以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。
一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。
一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定
實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設項目竣工財務決算審計程序
如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：
（一）基本建設程序履行情況
主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。
（二）合同管理情況
檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。
（三）工程結算情況
檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。
未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。
（四）資金來源及使用情況
檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。
（五）竣工決算情況
檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。
（六）概算執行情況
檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。
三、竣工財務決算審計重點關注內容
（一）待攤投資分配問題
1、核實應分攤待攤投資的資產
應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出
2、檢查分配方式
一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。
（二）借款利息資本化
參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。
不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
（三）建設單位管理費
建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據
財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。
（四）尾工工程與或有性支出
尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。
尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。
（五）試運行期費用列支
試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。
（六）征地及拆遷補償費
審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。
（七）印花稅及其他稅金
檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。
參考文獻：
[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.
[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.
[3]人事部，建設部.關于印發《造價工程師執業資格制度暫行規定》的通知（人發[1996]77號）.
一、繼續完善內審工作機制
繼續強化審計監督作用，貫徹落實市教育局《關于進一步完善教育審計制度，加強教育內審工作的意見》精神，推進教育審計制度建設，堅持“三年一審”的領導干部經濟責任審計制度，加強內控管理，提高審計效能。
二、進一步加強領導干部經濟責任審計
認真貫徹教育部《關于切實做好教育系統經濟責任審計工作的通知》精神，以促進增強領導干部依法履行經濟責任意識、促進懲治和預防腐敗體系建設為目標，促進強化對權力運行的監督和制約，任中審計與離任審計相結合，深入推進領導干部經濟責任審計。強化審計問題的整改和審計結果的運用，逐步推動問責機制的完善，促進依法行政和反腐倡廉建設。根據市教育局法人責任審計“三年一審”的規定，根據區審計局、教育局的委托，今年將對8名校長進行離任經濟責任審計及3所學校任中審計。
三、繼續做好預算執行審計和部門預算執行績效審計
以提高財政資金績效、維護財政資金安全為目標，加強對全部政府性資金的審計監督，密切跟蹤預算編制、執行、調整、決算等環節，持續關注財政資金的存量和增量，推動財政資金合理配置，促進預算管理的科學性、完整性和執行性。要關注財政資金投入與項目進展、事業發展和政策目標實現效果，提升財政資金使用效益。在審計預算執行的真實性、合規性的基礎上，重點關注市本級安排的財政專項資金和上級財政安排的專項資金使用的及時性和效益性，促進預算單位依法理財，科學分配資金，控制支出，勤儉辦學，提高資金使用效益。要注意檢查中央“八項規定”和市委市政府“三十一條規定”等規定的貫徹落實情況，重點是嚴格控制“三公”經費、會議費、考察費開支，促進節約型校園（機關）建設。
四、加強基本建設和修繕工程審計
嚴格執行基本建設工程決算報批制度，決算必審制度。進一步控制工程造價，提高基建項目投資效益。局屬單位基本建設工程和修繕工程決算由局基建科及計財科負責。
五、繼續搞好專項審計和審計調查
加強制度建設，部門內部控制，規范各類財務行為，防范經濟管理風險，防止出現違反“收支兩條線”政策和私設“小金庫”等違法違紀行為。
六、加強審計機構隊伍建設
繼續組織審計人員參加崗位資格培訓和后續教育，聘用內部兼職審計員，開展內部審計理論研討，進一步提高審計人員的審計水平。
七、加大審計整改工作力度
被審計單位在接到審計報告及決定后15日內將審計決定的執行情況、審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施書面報告區教育局。抓好審計結果的綜合利用，加大審計整改力度，審計整改落實情況列入校長考核。加大對審計發現問題的跟蹤檢查力度，對去年7家單位審計結果的整改落情況“回頭看”，對于履審履犯現象向領導匯報，保證審計整改落實到位。
近年來，吉安縣審計局以科學發展觀和黨的十、十八屆三中全會精神為指導，發揚“務實、公正、廉潔、高效”的審計精神，緊緊圍繞縣委、縣政府的中心任務，突出審計工作重點，不斷創新審計方法，勇當經濟監督“衛士”，爭創一流審計業績，為全縣經濟社會健康和諧發展作出了應有的貢獻。近3年來，該審計局共完成審計項目377個，查處違規違紀金額2.1億元，審計收繳財政3 980萬元，向有關部門提交審計報告信息274篇，協助有關部門查處案件22起，審計決定執行率達到100%。2011年以來，該局先后榮獲全省審計系統先進集體、省市優秀審計項目、優秀審計報告、文明單位、信息宣傳先進單位、學法用法示范單位、優秀AO應用實例、審計信息化、計算機審計應用先進單位等榮譽稱號;連續10年榮膺吉安市審計工作綜合目標考核一等獎。
一、忠于職守，當好經濟監督“衛士”。一是積極構建“一主兩翼”的財政審計大格局。即堅持以深化預算執行審計為主線，以領導干部經濟責任審計和政府投資審計為“兩翼”的審計工作格局。我局樹立全部財政資金為審計內容，將全部政府性資金納入審計監督視野，統籌安排鄉級財政決算、國庫管理、稅收征管、部門預算、民生資金、政府擴大內需資金等各項審計和審計調查項目，推進政府性資金全口徑審計、全過程審計、全方位審計，以解決條塊分割、縱不到底、橫不到邊的問題。先后完成審計（調查）項目377個，審計（調查）查出各類問題金額2.1億元，審計后避免經濟損失近4 000萬元，投資審計核減工程造價4.2億元，核減率為16.64%。二是敢于亮劍，及時發現移送案件線索。對審計發現的違紀違規問題，吉安縣審計局堅決依法依規進行處理，做到“利劍高懸”。如2011年在農村危房改造資金審計過程中，發現農村危房改造資金存在被套取、騙取現象，我局及時將涉嫌套取、騙取農村危房改造資金3個案件涉及5人線索移送至縣紀委（監察局）。同時將題為《農村危房改造資金被套取（騙取）現象應引起高度重視》作為審計要情上報至上級審計機關及縣委、政府，縣政府主要領導作出了重要批示。3年來，先后向紀檢監察、司法機關和有關部門移送經濟案件線索22件，涉及人員31人，涉及金額近280萬元。三是以推動工作、促進發展為目的，狠抓審計問題整改。我局堅持定期報告審計整改工作，積極爭取縣領導對審計整改工作的重視，積極推動縣政府建立審計整改情況通報制度和審計整改責任落實制度，實現審計整改工作常態化管理。3年來，全縣被審計單位共制定整改措施100余條，相關單位及其主管部門相繼出臺了17項制度辦法。審計和財政部門依法撤消和歸并銀行賬戶8個，取消違規收費項目26個，糾正違紀違規資金246萬元，審計問題整改率達90%以上。
二、勇于創新，打造具有吉安縣特色的審計“名片”。一是打造政府重大投資審計“名片”。2011年以來，我局對重大投資項目的審計重點把好標前審計和決算審計“兩道關”，在審計過程中，做到“五個結合”，即工程審計與財務審計相結合、定額價審計與市場價審計相結合、工程審計與效益審計相結合、事前事中事后審計相結合、審計監督與反腐倡廉相結合等。如2013年完成固定資產投資審計項目172項，其中竣工決算審計項目84項，送審工程造價金額52 100萬元，核減工程造價金額10 187萬元，核減率為19.55%;標前審計項目88項，為建設單位提出審計意見和建議467條，均被采納，既節約了財政性資金，又提高了資金使用的經濟效益和社會效益。二是打造領導干部經濟責任審計“名片”。黨的十強調，要健全權力運行和監督體系，健全經濟責任審計等制度，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。對領導干部進行經濟責任審計就顯得更為重要。2011年，我局以縣鄉換屆為契機，受縣委組織部委托，對19個黨政部門19名黨政領導進行了任中（離任）經濟責任審計。為統一規范經濟責任審計評價體系，制定了《經濟責任界定和審計評價標準》，根據審計結果，建議組織上給予重用、正常使用或按法定程序移送紀檢監察、司法機關調查處理，將結果及時向縣委組織部報告，促進了審計成果利用。
關鍵詞：電力建設工程；全過程跟蹤審計；實施方法
建設項目全過程跟蹤審計,是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范,對建設項目從立項、設計、施工、竣工及竣工結算等各階段經濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監督,有效控制工程造價,取得最佳的經濟和社會效益。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后的監督的局限性，在提高建設項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規范工程招投標、嚴格工程竣工結算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設項目造價控制的一種新模式。
1 全過程跟蹤審計的目的和任務
1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。
1.2 審計人員深入施工現場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態，及時糾正項目建設過程中存在的問題，協助投資方加強對建設項目各階段、各環節的管理和監督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴格執行建設項目管理的各項制度、法規，防范各類違法違紀行為，監督參加工程建設的各方在貫徹國家法律法規、執行投資方等有關方針政策，保證工程建設合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設成本，節約項目投資，提高投資效益。
2 全過程跟蹤審計的內容和方法
2.1 主要審計內容
首先基本建設程序的審計。主要審計基本建設程序的執行情況，是否依照國家相關建設工程法律法規的要求，對建設項目前期立項、審批各環節進行審核，并對項目前期建設的合規性、科學性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關權力機構的批準、開工前各項審批首批手續是否完備合法、環保及勞動保護等審批手續是否齊全。其次是對初設概算進行審計。主要包括設計編定的建設規模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內部控制管理制度的審核。因為工程建設周期一般都較長，有效的內控制度是工程順利建設的基本保障，主要包括建設單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執行情況等。第四進行工程招投標階段和招標完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標文件、工程量清單、標底編制等招標文件的審查，招標階段需要考慮未招標工程是否存在分解工程，規避招標、是否存在應招而未招標工程等。招標完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴格響應招標文件和投標文件各條款，對工程價款調整、付款、施工合同范圍、工期、質量標準、運輸方式、交貨地點、結算方式及索賠風險等進行審核。第五進行建設項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設投資資金支出最集中的階段，是建設單位、施工單位、監理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內容為招投標文件、合同、結算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據是否充分、合理、材料價格的批復程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設備領出、退庫資料是否齊全，領用數量是否與工程結算中消耗量統一等。
2.2 審計方法
全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現場，根據目前大多數項目的做法，一般采用項目經理負責制，項目經理根據項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現場，處理項目現場所發生的各項經濟工作。項目經理負責向業主匯報工作并簽發成果文件。
按照審計的具體內容，可以從項目管理、造價控制、財務審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據國家相關政策、法律法規和各部門的各項規章制度的規定，結合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設概算、執行概算、項目融資、經濟效果評價、工程設計及方案優化、工程招投標管理、合同簽訂和執行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據招投標文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復核、詢價、計算、核對，以及現場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務審計范圍包括基本建設程序、概算執行、與財務管理和風險控制、財務收支等方面結合審計目標，從造價控制、風險控制、關聯交易、科目設置、資產管理角度實施審計。審計方法包括現場調查、數據進行復核、比較和分析，對投資內容和數據合規性、完整性和準確性方面進行仔細檢查等。
3 審計質量控制措施
審計是國家經濟監督和企業投效控制的有效手段，審計工作能真實反應工程項目的各項經濟情況，并為企業決策提供指導依據，而審計工作的關鍵是對審計的質量控制。審計的質量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監督四方面進行質量控制。
審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領性的文件，審計方案會明確審計的的依據、審計的指導思想、審計的目標、審計的內容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質量控制措施等主要內容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學的審計方案，對保證審計項目的高質量、高水平、高效率是非常重要的。
審計人員方面：提高審計人員的素質，優化審計人員的群體結構。審計人員的素質是提高審計質量的關鍵，審計工作要求審計人員德才兼備、有專業的技能和一絲不茍的工作態度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔任，定期進行人員的培訓工作。
工作程序方面：依據《審計法》等國家有關法律法規，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業操作規程》的要求實行三級復核，逐級把關，逐級負責，明確各級審核的范圍和內容，承擔相應責任。定期不定期向投資方了解審計現場服務情況，根據反饋意見及時調整審計人員或方法；現場發現或遇到的問題強調溝通及時性，及時形成審計意見或建議。
審計監督方面：為了保持審計人員應有的職業道德，嚴格要求相關人員保持應有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關聯系單位單獨接觸和聯絡，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監理單位等與審核有關聯單位的現金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。
4 結束語
我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發展起來的，正處于發展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業務的重要方向之一。
參考文獻
內部審計中監督與服務關系的具體體現
1.審計監督服務于企業戰略發展管理層在面對全球激烈競爭時作出反應,主動要求結構調整、轉變經營模式、防范風險、改善流程,需要及時、可靠、相關的信息為決策提供支撐,在這種趨勢下,內部審計被視為幫助改善治理,支持關鍵治理程序的最合格的職業團體。武鋼作為中央企業,肩負著重要的經濟責任、政治責任和社會責任。在鋼鐵產能過剩,國內供需矛盾極為突出,行業性虧損短期內難以改變的情況下,武鋼走出去戰略步伐加快,內部審計通過監督高風險領域的管理和運行,重點監控境外資產、對外投資以及巨額資金的去向。通過持續不斷地加強對高風險領域的審計監督,促進其規范動作,減少企業在走出去戰略中的風險。內部審計通過監督檢查和評價組織內部控制系統的適當性和有效性及履行職責的工作質量,為公司的發展起到“決策參謀長”的作用。2.審計監督服務于企業管理提升“為流程把脈、向管理獻計”,內部審計不僅要在優化企業管理流程方面發揮顯著作用,更要對企業的經營活動獻計獻策,提出可行化建議,最大限度地降低企業經營風險,提升企業管理水平。審計部派駐子公司監事會發揮長期駐點監督的優勢,持續推進子分公司規范管理,持續推進流程優化。審計部加大工程的監督力度,對重點工程跟蹤審計,從可行性研究、初步設計開始對工程實施的全過程進行動態跟蹤,重點關注工程的設計優化和投資控制管理。有的領導根據審計結論,借助審計的推動力層層抓落實,既促進了審計成果的轉化,也提升了企業的管理水平和效能。在審計監督服務經營方面,內部審計起到了“保健醫生”的作用。3.審計監督服務于企業效益增加利用在企業內部相對獨立的地位和專業特長,內部審計可以就企業經營管理中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環節,有針對性地開展審計,以促使企業不斷提高經濟效益,增強自我發展的能力。如:開展內部控制審計評價,可以找出內控制度的薄弱環節,堵塞制度漏洞,筑牢效益大堤;開展經濟責任審計,能夠促進清廉、加強管理,全面提高經濟效益;開展成本費用專項審計,能夠有效控制成本費用,提高資金使用效率;開展工程預決算審計,可以準確核定工程造價,節約投資成本,減少資金流失;開展聯營企業、承包單位目標責任審計,可以及時發現效益不高、指標不實、兌現不力的問題,引導企業規范經營,堵住出血點,維護企業利益。在審計監督服務效益方面,內部審計起到了“經濟衛士”的作用。
內部審計在履行好監督職能的同時,如何把握好服務職能
1.改變思維定勢首先,從查錯糾弊的角度去查找問題,從提高經濟效益為中心的層次上分析問題。企業的中心工作就是要提高經濟效益,內審人員要為決策者和管理層服務,為提高企業經濟效益服務。內審人員要定好自己的位置,既不能距離被監管單位太遠,以免對所監管單位的許多情況不了解,無法發表意見;又不能距離太近直接參與到流程中,妨礙內審人員對經濟事項作出客觀評價。其次,從微觀角度去查找問題,從全局、戰略的角度去分析問題。內部審計是通過對企業內部單位進行常規或專項審計工作來實現其職能的。雖然在實際工作中,審計人員查的是一筆筆資金,一項項業務,一個個項目,這些都是局部問題,但審計人員不能被這些微觀現象所迷惑、限制,要用全局的、戰略的觀點去分析問題的本質和產生的原因。要善于從一筆筆資金流動中發現管理上存在的漏洞,通過對大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設性的防止問題重復發生的措施,為領導提供完善體制、改進機制方面的建議,促進企業建立健全內部控制制度。三是讓被審計者從排斥審計到主動接受審計,并借助審計力量提高管理水平的角度接受審計,企業領導要充分認識到內部審計是完善企業管理,提高經濟效益的重要手段,是加強內部管理的切實需要,要善于運用內部審計這把“刀”,改變過去那種認為內部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念,變被動接受審計為主動配合審計,重視審計建議的落實。2.改變審計模式被審計單位往往都認為審計人員就是來查處問題的,所以對審計容易產生抵制情緒,甚至可能發生阻礙審計的行為,使審計難以深入地開展。內部審計必須從傳統的財務審計和我查你提供資料的方式,逐步轉向信息平臺支持。內部審計部門要不斷開發應用審計軟件,創新審計手段,加大非現場審計力度,建立起一套貫穿審計業務前臺和后臺的審計信息系統,與同行業的經濟指標進行對標分析,提高工作效能,為組織價值增值尋找到目標和方向。內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。隨著內部控制制度的建立,內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制。它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題,把企業的風險降到最低程度。要加大內部控制審計力度,為企業內部控制免疫功能提供及時的診斷,使企業潛在的“病毒”得以及時控制和整治,不斷化解企業經營管理中的風險,增強企業“免疫功能”,使企業得以不斷自我調整和發展。對審計中出現的苗頭性、傾向性問題,要進行深層次的研究和剖析。內部審計還應尋求多種監督形式相結合的方式,確保監督工作不出現漏監、虛監、弱監,通過預警監督模式、防范模式和懲戒監督模式,實現預防與懲治相結合的模式。3.改變溝通方式以往內部審計溝通主要在審計結論作出之后,并以審計公告的形式公之于眾。事實上,溝通與建立良好人際關系應該貫穿于整個審計過程。在審計規劃階段,內審人員要與組織高層進行溝通,了解組織近期或長期的工作任務,圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段,內審人員要與被審單位管理層進行溝通,告之審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統及風險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛。現場審計結束后與被審單位進行溝通,審計報告出具前也應與被審單位進行溝通,對發現的問題開展交流,讓被審單位了解審計的意見及作出這樣決定的道理。內審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系,也必須處理好與組織內的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和相關部門負責人的溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環節。良好的人際關系是實現有效溝通的基礎,同時積極有效的溝通又會促進內審人員與有關人員形成良好的人際關系,最終保證內部審計工作順利、有效地進行,從而保證審計工作的質量,即使是對違規行為的處理、處罰,也使審計結果更容易為人所接受。把握好內部審計監督與服務的關系必須從企業的利益出發,以建立良好的合作關系為基礎,融入企業的各項經濟管理活動。把握好內部審計監督與服務的關系必須從加強自身建設出發,使監督與服務型審計的效果在企業價值的增長中不斷體現出來。
作者：張曉薇 單位：武鋼集團公司
[關鍵詞]國有企業；內部審計；審計意識
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.16.011
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-01
1 當前國有企業內部審計存在的問題
1.1 審計服務意識有待進一步提高
在內審工作過程中，監督檢查控制職能發揮得較好，對法律法規、內控制度的遵循情況，預算計劃的執行情況，財務收支、經營業績狀況等針對性和監督性強的審計和考核工作做的較多。但是，主動深入基層、服務一線，提前為基層規范管理把關的服務工作做的較少，服務職能發揮不足，參謀和助手、調解和協調、培訓和交流等服務領域有待進一步開拓，服務工作有待進一步加強。
1.2 審計查處問題的整改落實有待加強
在審計中，較為注重發現問題和提出建議，但是，對整改落實工作的監督還有待進一步加強。盡管要求被審計單位在規定時間內提交書面整改意見，但對整改情況的跟蹤督查還有所欠缺，整改落實缺乏制度化、程序化、規范化，使審計效能大打折扣。
1.3 審計工作信息化建設及審計方式相對滯后
目前，內部審計（以下簡稱內審）工作主要采用傳統手工審計方式，缺乏專門的審計軟件，影響審計效率的提升。在配置審計軟件、實現內審部門與財務、物資采購等部門協同工作，通過數據聯網實現遠程審計及持續性審計方面還有大量工作要做。
2 完善國企內審的對策
2.1 加強宣傳，營造內審良好工作環境
在審計過程中，要適時宣傳內審工作的必要性和重要性，加強與被審計單位的溝通互動，想被審計單位所想，急被審計單位所急。同時，要加強內審人員的服務意識，以幫助式、參與式的態度進行審計，營造融洽和諧的氣氛，贏得被審計單位的理解和配合，更好地推動內審工作的開展。在日常工作中，利用熟悉專業知識技術、法律法規及企業規章制度的優勢，及時解決被審計單位的問題和困難。例如，為規范工程管理，提高工程審計水平，主動與被審計單位就現場查證、簽證管理、工程造價、工程資料管理等方面進行座談和交流，促使其自始至終規范運行。運用在招投標、合同等方面的專業知識，詳盡解答被審計單位在相關方面的咨詢，并對實際操作進行指導。在企業內部形成支持審計、強化管理的意識，為審計功能的有效發揮營造良好氛圍。
2.2 加強審計回訪和后續跟蹤督查，深化運用內審成果
每個審計項目結束后，內審部門都要進行后續跟蹤回訪。各被審單位要針對審計中發現的問題，制訂完善的整改方案，細化整改措施，確定整改責任部門、責任人和整改時限。內審人員要進行適時跟蹤監督，檢查實際整改落實情況，并將審計整改事項、整改效果，納入企業年度考核體系，確保審計工作取得實效。以點帶面、深入分析、深化整改，找出風險、問題的共同性或傾向性，深入研究其產生的原因，并加以分析提煉，進一步建立健全企業在經營管理和生產管理各方面的規章制度和內控制度，使審計結果轉化為長效的審計成果。
2.3 依靠科技，強化管理，提升內審工作質量效率
（1）加快內審信息化建設。隨著信息技術的迅猛發展，計算機已廣泛應用于企業的各個環節，對傳統審計手段和方法提出了嚴峻挑戰。為此，要根據審計環境變化，加快審計信息化建設步伐。要逐步實現審計管理工作從手工查賬的審計轉變為運用計算機對電子信息數據的審計；逐步實現從財務數據的審計到包括財務和業務數據同步審計；逐步實現事后審計變為以在線監控為主，事前、事中和事后相結合的審計。在信息系統建設基礎上，通過抽取、過濾和分析數據，開展持續性審計，以更及時連接被審計單位的業務流程現狀，實現實時審計，提高審計時效性。
（2）加強審計隊伍建設。審計工作的質量和效率與審計隊伍的組織結構、專業水平、綜合素質等有直接關系。一方面，要合理配置內審人員，進一步充實基層單位的內審隊伍，按需配置專職或兼職的內審人員。內審部門在現有基礎上，要配置懂法律、懂企業管理及有高級職稱和豐富經驗的內審人員。同時，可探索聘用業務骨干為特約審計人員，作為內審隊伍的補充。在實施專項審計時，特約審計人員作為審計小組成員，履行審計工作職責，實現人力資源共享，提高審計質量。另一方面，要提升內審人員業務水平和綜合素養。要在加強內審人員職業道德、強化服務意識的基礎上，采用組織業務培訓、繼續教育、集中授課、定期內審例會、座談交流會及師傅帶徒弟等各種方式，拓展員工知識面，交流審計心得，獲取審計經驗，提高其工作技能，著力打造優秀敬業的審計隊伍。
2.4 拓展領域，創新方法，實現內審工作轉型升級