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Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設監督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設計指的是將現代審計方法應用到工程建筑的決策、設計、施工、竣工結算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監督和評價，是保障投資主體經濟利益與施工企業經濟效益的重要工作。可見，全過程跟蹤審計是現代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經濟利益，也是指導現代建筑工程項目有序、高效開展的關鍵。
1 建設工程項目全過程跟蹤審計的主要內容和重要性解析
建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構與審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構與專業人員），借助現代審計技術，按照國家相關法律、法規與制度規范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環節的經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監督和分析、評價的過程，其主要內容和重要性表現在以下方面：
1.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的內容
從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續進行，但是在工程的不同階段，其審計內容存在顯著差異：
①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設項目的設計進行審核，通過分析設計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領域，審計工作設計到借助工程定額，對項目建設中用到的材料、人工和機械等產生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。
②在工程建設期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內容：第一，要以合同為依據，對建筑工程的建設進度與結算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設項目持續時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據；第二，要對建筑工程項目建設中出現的設計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。
③結算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內容包括對工程建設實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。
1.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的重要性
為了有效規范建筑市場，最大限度的保證工程質量與工程進度，除了要節約建設資金、顯著提高工程質量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現在以下方面：
①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現場觀察物資的進出、設備安裝和建設施工的全部過程，尤其要對工程設計變更等相關事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設備價格的審計，能夠使之處于合理區間，減少不必要的經濟損失和可能由此產生的審計風險；
②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現經濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設計、招投標和建設施工、監理等全部環節進行審查，通過構建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經常圍繞施工現場進行現場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質量和進度，都要處在審計人員的“監控”之中，現場發現的任何質量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質量的事情發生。
2 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的任務與實例分析
2.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務
建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結算、財務決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務如下：
①設計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規范性、環境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關的單位簽訂的合同條款，看其是否合規和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設項目的資金來源是否合法、是否已經落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設立了專有存儲，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關費用的繳納情況，看其是否合規，在建設過程中出現的減、緩、免等特殊手續是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其專款專用行為進行檢查，看其是否依據工程進度和相關條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數額較大和長時間不結轉的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規現象的出現；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關規定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設備和材料價格的管控，防止出現中途加價的情況，避免給項目造成更大的經濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關的單位是否已經按照要求和協議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉包工程的情況。對在此過程中出現的變更、增補、轉讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規定為指導，擅自購置自用固定資產或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內控制度的建立和執行情況進行檢查，對相關單位或者部門建立健全和執行各項內控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構建和完善相關管理制度，以確保建筑工程項目建設能夠按照要求規范的運行，相關工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據全方位、全過程的審計要求，使關口前移，實現全程監控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設中的薄弱環節進行檢查，最大限度的規范建筑工程的建設行為，提升工程建設和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現場變更和簽證記錄以及審計結果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。
2.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的實例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結構為地上三層，地上五層，采用磚混結構。項目于2013年開始建設至2015年12月建設完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設程序、招標和投標、合同簽訂、設計變更和工程質量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關人員到現場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結論：在竣工圖紙設計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂的形式完成。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發現：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設計標準相差較多，踢腳線材質為塑料，但高度僅為90mm，與設計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設工程在正常的狀態下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現。
3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎
完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關重要，都是審計工作得以推行與實施、企業獲取經濟利益的基礎和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎，工程施工方和投資企業之間都被要求構建規范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎，全面推進建筑工程項目順利進行和行業的健康發展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現這一點，就需要構建相對完善的全過程跟蹤審計體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業的擴大再生產提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規性，推動建筑工程企業能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優勢，取得更多的經濟利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題
長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監管不嚴和權力徇私等情況的存在，使得企業暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產業的整體健康發展。此外，建筑工程項目的前期設計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規律相違背的體系，一些建筑企業未能及時組織其人員完善內部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經常出現的管理缺位的情況，一些監管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現經濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。
4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理
建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務管理與相互協調方面有更為理想的表現，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結合
在現代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經濟效益和社會效益，在兩者之間的關系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設、投資、管理等問題進行把控。對投資企業和施工企業來說，還應該進一步構建全方位的監督審計體系，為實現對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業的經濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業和施工企業都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設和相關人員的培訓工作給予更多關注，以提升審計人員的責任心、專業素質和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現場變更簽證單等內容進行審計，發現其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。
其具體內容包括：
①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關契約對其加以區分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業帶來的經濟損失。
②審查設計變更和施工現場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設計變更和施工現場簽證手續的合理性，手續、依據的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結果是否準確等。
③對于隱蔽工程量進行現場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項
除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關注，以保證審計工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經驗方面還相對匱乏，審計程序、設計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎，逐漸形成和制定相關的規定與規范，保證審計工作得以健康進行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內容與設計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關。因此需要依據建設方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。
③在建筑工程項目的建設過程中，項目材料的確定是十分重要的環節。為此，需要依據合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計的原則，對材料選擇與合同的一致性進行分析和研判。比如，合同若以最終審計為準，就要對材料的規格加以核實。當然，還應該對市場材料的價格進行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。
【關鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討
隨著我國基礎建設投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。
1 全過程跟蹤審計方法
全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監督與控制的一種經濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質量，有助于保證工程造價的合理性。
2 全過程跟蹤審計的內容
土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質量達標、施工的投資金額在預定的控制范圍內，實現工程的經濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內容主要體現在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協助建設單位
審計部門應該協助建設單位開展土建工程的投標。向建設單位提供有效的咨詢服務，協助建設單位對招標的文件進行嚴格的編制與審核。在選定中標單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設單位，協助建設方對相關的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。
2.1.2 編制項目預算
審計部門需要在投資決策期，依據建設單位遞送的詳細資料進行預算編制。在編制預算前期，應該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現不必要的設計變更問題。
2.1.3 審核預算
審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預算資料進行認真的審核，明確土建施工預算的造價金額。
2.2 施工項目開展期
2.2.1 現場簽證
審計部門需要依據土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關聯的經濟活動進行實地簽證。尤其應注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續的記錄和簽證。
2.2.2 業務咨詢
審計部門需要協助建設單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預算定額方面為其提有關的咨詢服務。
2.3 施工項目竣工期
2.3.1 材料與工程的結算審計
一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協助建設單位開展材料轉賬工作；另一方面，審計部門應該依據工程前期的預算、工程施工中的變更以及現場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。
2.3.2 資料的處理
審計部門在土建工程的施工過程中，應該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結束后，需要向建設單位提供完整的審計資料。
3 全過程跟蹤審計實施程序
3.1 準備審計
準備審計的工作具體包括：對業務信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務等。在對標的資產、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標準以及簽訂雙方的權利與義務等進行統一規定；審計單位需要對活動有關的各種資料進行收集，進行土建項目的現場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應該及時的安排審計人員駐到土建施工現場開展工作。
3.2 開展審計
在工程施工階段，審計部門依據準備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設單位提供咨詢服務以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。
3.3 結束審計
在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應該聽取建設方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設單位移交審計報告及有關資料。
在審計工作結束后，應該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結。
4 全過程跟蹤審計方法注意事項
4.1 遵循法律法規
審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規，對被審計方負責。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業務素質，依據政策法規，進行正確合理的審計活動。
4.2 做到公正、公平
審計人員在土建工程的全程審計當中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養自身的道德修養，培養自身的責任意識。
4.3 加強各方的協作
審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協作與合作。審計人員應當深入施工現場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協作互助，提升工作效率與質量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據，依據單據進行清點，并且需要監理方的協作。
審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結束語
總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業的管理水平，有助于保證施工項目的質量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀守法、客觀公正以及加強與各方的協作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。
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【關鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現代審計
伴隨我國科教興國戰略的全面深化落實，教育在整個國民經濟發展中的優先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標的落實使得教育特別是高等教育事業和高校辦學規模得到了快速發展和持續增長，高校固定資產投資規模的不斷擴大是實現辦學條件改善和辦學實力提升的有效動因，教育領域特別是高校控制工程建設項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設項目資金使用效率，確保工程質量發揮著不可替代的重要作用。
一、建設項目全過程跟蹤審計的本質和特征
全過程跟蹤審計本質是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設項目管理過程和結果所實施的全程、動態、有效的經濟控制機制，目的在于主動發揮審計的“免疫系統”功能，切實提升建設項目資金監管效率。
建設項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設項目過程所開展的同步審計，其特征表現如下：
（一）參與性與過程性
參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設的全過程，履行監督和服務的職能，工作目標定位在監督、咨詢和建議上，不從事施工、監理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發現的問題及時與建設項目單位取得聯系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調對“結果”進行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進而延伸為對建設項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。
（二）動態性與時效性
過程跟蹤審計有別于對結果的事后靜態審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結合起來，有效避免了“結果”審計的滯后性。高時效性表現為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統的事后審計前移，實時發現并指出投資、管理方面存在的風險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經濟風險，其目標就是將發生在萌芽狀態的問題及時予以清除。
（三）主動性與超前性
主動性是指建設項目全過程跟蹤審計在不同的項目進行階段均處于持續不斷的主動監控狀態。如從立項、設計給予監控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預防了投資損失的發生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進了規范管理，提高了工程質量；項目實施過程中的監控主要是針對可能或者將來可能發生的風險予以監控，進行準確預測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創新是實現免疫系統功能的重要形式。跟蹤審計方式在監督項目審計工作中的運行對積極發揮審計免疫功能、有效控制審計風險、提升審計質量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關鍵體現在有效和積極應對審計環境的變化方面，而不斷變化的環境要求是確立跟蹤審計，充分發揮主動性、超前性、預防性特征的最好展現。審計關口前移突破了事后審計的滯后性，使建設項目中存在的問題消滅在萌芽狀態。
二、開展建設項目跟蹤審計的成效體現
（一）有效控制、節約投資成本，促進最佳經濟效益的取得
建設項目全過程跟蹤審計的設計關口前移設置在立項決策、工程設計等環節，而這一階段特別是論證立項后的工程設計環節，是施工技術、市場經濟行為和造價有機結合的動態過程，工程設計質量的嚴密、全面程度并結合市場實際定價的前置調研，是使工程造價有效控制、工程質量有效提高的根本因素，也是招投標環節順利開展的基礎。伴隨施工階段對設計變更的嚴格控制，不僅工程設計、進度、造價與概（預）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結算提供了前提和條件，建設項目全過程跟蹤審計經濟效益的取得也不僅體現在“審減金額”等顯性經濟效益方面，更體現在質詢、審簽服務所提供和帶來的隱性經濟效益上，即這部分隱性的經濟效益，具體效益數據并未在結算和決算審計報告中體現出來。
（二）加強工程質量的監控，提高項目投資績效
全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現了投資控制、進度控制和質量控制的審計目標。其中，經濟性審計主要體現了對工程質量的監控；效率性和效果性審計則主要體現了對項目投資績效的促進和提高。
（三）促進建設項目規范管理，有效遏制工程領域的腐敗行為
審計作為第三方，以“超脫”者的監督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設單位加強管理，針對重點環節及時發現和堵塞建設項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設項目的相應關鍵環節，形成了全過程、全方位的監督制約機制，相對于事后監督而言，能更好地發揮積極有效的預防腐敗的作用。工程現場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規范，即由于跟蹤審計的介入，建設項目的施工、監理、財務和項目管理均得到了切實強化，有效促進建設項目的規范管理，從根源上遏制了工程領域的腐敗行為。
（四）優化設計方案、實現投資決策科學化
投資決策的科學化和設計方案的優化實施和運行，是完成目標控制任務的條件和保障。因此，對投資決策和優化設計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現績效審計的目標。而對投資決策和優化設計方案實施的審計，也體現了由傳統審計對“問題的事后揭示”向現代審計“警示預防和服務促進”的功能轉化。通過前置加強權利使用過程的監督，有效減少違規違紀問題發生的機會和空間，根源上切實降低違規違紀問題發生的概率，使建設項目審計的內涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計信息反饋效率，發揮審計“免疫系統”功能
提高信息反饋的效果，關鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準確、充分地利用，從而發揮全過程跟蹤審計“預警和防范”的作用，這正是建設項目全過程跟蹤審計的特征和本質所在。其目的也在于有效降低建設項目投資風險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑
（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規范化建設
全過程跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，相對于傳統審計而言在程序、內容和方法上都發生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地統一選擇和確定審計跟蹤介入環節和重點，準確掌握審計介入建設工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設項目全過程跟蹤審計指導程序和規范，是今后有效開展工作、提升和發揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協調運作，這是全過程跟蹤審計步入規范化、程序化、制度化軌道上的必然體現。
（二）優化審計環境，提升審計技能和審計人員素質
跟蹤審計需要一個良好的內部環境和外部環境。就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德，創造和諧愉快的工作氛圍。同時，發揮和調動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的理解和配合。
全過程跟蹤審計的內容大大超出了傳統工程結算、財務決算審計的范圍，需要與之相應的技術手段和人員素質的提升才能確保達到理想的審計效果。就技術手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準備工作、充分利用計算機網絡技術、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質量。審計人員自身素質的提升表現在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進人才和橫向聯合，完善優化審計隊伍的專業知識結構和技能結構。
（三）切實貫穿“預防、服務、監督”三位一體的現代審計理念
全過程跟蹤審計是將最終造價結果涉及到的相應審計內容轉化為事前決策與設計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監督于跟蹤服務之中，加強了建設項目造價過程的管理，防范了經濟風險，因此，跟蹤審計所體現的過程性、預防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經濟責任審計，而且還是經濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監督轉化為事前防范和事中控制。
傳統審計的基本職能是監督，而全過程跟蹤審計由于實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現了傳統審計監督職能向現代審計監督與服務職能并重的轉變，從而將查錯防弊的傳統審計目標提升為以控制項目造價、提高項目質量為核心的投資效益服務、風險預防和價值增加的綜合性審計目標上來。
全過程建設項目跟蹤審計作為一種創新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優越性和廣闊的應用前景，因此，加強實踐經驗總結和工作研究，進而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質量，以更好地為高校建設和改革發展服務，提高公共財政資金的投資績效。
【主要參考文獻】
[1] 教育部財務司.教育內部審計規范[M].北京：人民教育出版社，2010.
一、建設項目全過程審計的轉變及其審計目標
（一）建設項目全過程審計的轉變 傳統內部審計中，審計人員往往對已然事項的合法性予以較多的關注，因此通常采用對財務會計領域的事項結果進行事后監督的方式來開展審計。這種審計方式忽視了審計對象的全部過程及審計要素之間的聯系，使內部審計之路越走越窄，無法適應現代管理的需求。建設項目全過程審計與傳統審計相比有了本質的轉變，在目標層面上更加關注或然事項的風險和績效，在內容層面上注重業務和管理過程的控制，將傳統審計對于具體事項的結果審計轉變為對整體機制的過程審計。在審計方式上，全過程審計深入到建設項目業務管理的過程中，從事后檢查走向了事前、事中控制，開拓了內部審計的業務空間，利用“過程式審計”方式解決了“結果式審計”所不能解決的問題，實現了現代內部審計職能的轉變。
在審計理念轉變的過程中需要明確的是，建設項目全過程審計仍然屬于審計，其本質和特點不能變。實施全過程審計仍然要保持獨立性和客觀性，要按照內部審計準則和操作規程進行合理的職業判斷，并將最終成果通過審計報告的形式反映出來。由于全過程審計具有一些特殊性，很多情況下容易進入一種誤區，審計人員參與到管理與決策過程當中，這就造成了越位。雖然全過程審計體現了現代內部審計理念，要求內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記審計不是管理人、決策人，審計人員的基本職責是及時提醒相關管理部門在作出決策時盡可能地使用足夠充分的信息，從理論和實務上對管理行為進行評價，幫助管理部門更好地履行其職責，提高管理工作的效率和效果。
建設項目全過程審計通過方式的轉變和職能的拓展很好地實踐了現代內部審計的先進理念。審計人員在過程中要正確扮演自己的角色，把全過程審計做成審計。不要僅是參與到建設過程中去，而是要在參與的過程中充分地發揮審計的職能，提供監督和確認服務。特別是在現階段，委托工程建設咨詢公司來完成全過程審計還是必要手段的時期，更要求審計人員在實施過程中一定要把握角色、準確定位，明確目標、分清責任，處理好監督與服務的關系，為工程建設提供合理、有效的審計意見和建議。
（二）建設項目全過程審計的目標 目前對于建設項目全過程審計的目標尚未統一，普遍存在三種目標，即“審減目標”、“物有所值目標”和“控制工程造價目標”。“審減目標”主要關注的是工程造價審減率，以全過程后期結算審計形成的審減率為目的，認為較高的審減率才能反映審計工作成果。實際上經過全過程審計后，建設項目后期的結算審計是不應有較高審減率的，這個階段的審減率高反而證明的是全過程審計并沒有真正解決建設過程中遇到的問題和形成的風險，導致問題滯留到了竣工結算階段，因此并沒有充分發揮全過程審計的作用。“物有所值目標”則是一種概念的混淆，認為不論工程造價的高低，只要形成資產的價值與工程的造價相符則認為是合理的。對于“控制工程造價目標”則與審計的職能作用不相符。這項目標的承擔主體應該是負責實施工程建設和管理的一方，雖然全過程審計通常與建設方共同被認為是一個大的甲方概念，但畢竟全過程審計不是管理方，不能承擔管理和決策的責任，因此應當區別對待全過程審計與實施工程建設和管理方各自的責任目標。
審計目標是審計活動的出發點與歸宿，促進效益的提高和管理的改善則是任何類型審計的最終目標，而全過程審計的目標應當是促進控制工程造價和規范工程管理。運用審計控制的理念，在建設管理方對工程建設進行業務控制的基礎上實施的再控制過程，旨在實現促進控制工程造價和規范工程管理的目的。通過參與建設項目的全過程，關注并及時發現建設項目管理中的漏洞和問題，并從內部審計的角度提出意見和建議，促進建設單位及時糾正并加強管理，促進造價得到有效控制、機制得到有效改善，從而實現“管理＋效益”的現代內部審計目標。
二、建設項目全過程審計的實現途徑
（一）不同控制階段對造價的不同影響 建設項目實施階段的全過程可以分為決策階段、設計階段、招標階段、施工階段和竣工階段。其中，決策階段的重點是進行投資估算，為設計階段進行設計概算提供主要依據；招標階段的重點工作是施工圖預算，為施工過程及竣工階段的工程結算和決算提供主要依據。投資估算與設計概算是建設項目前期決策和設計階段的工作重點，對建設項目總體投資效果的控制主要集中在這兩個階段。以總體影響效果100%為例，投資估算對總體造價的影響達到90%，設計概算對總體造價的影響達到75%，招標階段的施工圖預算對總體造價的影響僅為30%，而竣工階段的結算對總體造價的影響只有5%。由此可見，項目投資的高低與效益的好壞，主要取決于對投資估算和設計概算的控制。同時，為了實現總體造價控制的目標，各個階段必須建立明確的造價控制責任，即估算控制概算、概算控制預算、預算控制決算，層層牽制，最終實現造價的控制目標。
（二）以施工過程為主的過程審計 以施工過程為主的過程審計認為施工階段是建設項目實施的關鍵階段，也是造價控制的關鍵階段，應將審計重點確定在這個階段。因此，采用主要針對施工過程為主的方式進行審計，這種審計方式忽視了投資估算和設計概算對總體造價的決定性的影響，很可能會造成審計工作量很大，但工作效果卻不明顯的被動局面。從項目造價受各個階段的影響程度可以看出，施工圖預算對總體造價的影響僅占30%左右，并不是影響造價的最主要原因。只有突破以施工過程為主的過程審計模式，才能從源頭上控制工程造價，才能形成全過程審計的良性循環模式。
（三）突破以施工過程為主的全過程審計 鑒于以施工過程為主的過程審計存在缺陷，項目造價受投資估算和設計概算的影響程度較大，結合全過程審計促進控制工程造價和規范工程管理的目標，應突破以施工過程為主對建設項目實施全過程審計。
（1）強化機制控制，明確控制責任。恰當的審計控制應當是一種對機制的控制、對結構的控制和對過程的控制，而不應僅僅是對事項、總量和結果的控制。對機制的控制是發現并解決問題的根本之策。工程造價控制的核心問題是建設項目的管理機制，實實在在的效益潛伏在各個管理環節和階段中。全過程審計控制可以通過提高建設項目各階段業務活動的合規性和效益性，使之建立一套適當的控制機制，從根本上提高管理效益。另外，全過程審計通過對結構和過程的控制可以改善各循環環節的協調性問題，并在過程式控制中及時發現業務活動存在的潛在風險，有利于協調控制、規范管理、防范于未然。同時，按照估算制約概算、概算制約預算、預算制約決算的控制理念，明確各階段的控制責任，是保證總體造價控制的有效途徑。
（2）強化投資估算控制，促進限額設計。大型建設項目造價控制的關鍵環節是建設投資估算控制，全過程審計應當強化對投資估算的審查程序。應重點審查投資估算的依據是否真實、科學，投資估算精度是否滿足項目決策的要求，投資估算是否準確，影響投資估算的因素是否充分考慮等。為了保證估算控制概算、概算控制預算的層層控制作用，應在保證工程要求的前提下，促進限額設計。按照上一階段審定的投資額控制設計過程，以保證總投資不突破批準的限額。提高投資估算的合理性與準確性是進行限額設計的關鍵環節，為了能夠實現決策和設計階段投資造價控制目標，必須強化投資估算控制和限額設計思路。
（3）加強設計概算審計。在建設項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計概算。設計概算對于工程建設的籌建開工、建設管理和工程造價控制都有著非常重要的作用，如何對其進行控制是一個關鍵的問題。長期以來，由于普遍忽視工程建設項目設計階段的造價控制，只注重施工預算、結算，使基本建設投資失控。要有效地控制工程造價，必須加強對設計概算的審計，這樣不僅充分體現了事前控制的思想，同時在此階段控制造價也能起到事半功倍的效果。
審計控制與審計評價相結合是開展全過程審計的有效途徑。通過對機制、結構和過程的控制，可以實現變靜態為動態、變被動為主動的全過程審計，從源頭上控制工程造價。審計評價手段的有效運用有助于審計目標的實現。建設項目全過程審計評價的內容主要包括建設項目的管理以及影響造價和工期的環節與事項。對于審計控制無法達到的領域更需要運用審計評價手段，通過內部審計來分析和評價內部控制體系的建立、執行及運行情況，從而對項目執行過程中可能引發風險的制度缺陷和管理漏洞進行診斷，從而逐步完善內部控制。
三、建設項目全過程審計的規范
（一）選擇業務組織方式 從事建設項目全過程審計的內部審計人員，除了具備財務知識以外，還應具備建筑施工、工程管理、工程造價等方面的專業技術知識。目前，內部審計人員的知識構成中，仍然以財務知識為主，其工程專業知識尚不足以勝任對建設項目的全過程審計工作，為了有效地降低審計風險，需要采取與專業的工程建設咨詢公司合作的方式來完成全過程審計工作。與咨詢公司的合作可以采取委托審計或合作內審的方式來開展，通過利用外部專家的協助，充分發揮各自的特長，以提高內部審計的工作質量，控制審計風險。
（二）注重業務前期管理 在業務開展的前期，應通過對建設項目的管理業務與控制流程的全面分析，區分全過程審計中可控因素與不可控因素，并在建設項目全過程審計方案中將相關責任予以明確。如在建設項目施工合同履約過程存在大量的工程變更，既有以工程變更指令形式產生的工程變更，也包括由業主更改和不可抗力等因素形成的工程變更。其中設計變更和施工方案變更的可控性相對強一些，但對于條件、計劃和新增工程的變更其可控性相對較弱。因此，必須明確不同變更的審批權限，區別工程變更的可控性強弱，有效降低審計風險。同時，審計人員應把握好角色定位，時刻從審計的角度觀察問題、以審計的角色發表意見。對于建設過程中有關責任和權限，需要在全過程審計實施方案中明確劃分。由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作，必須制定切實可行的審計實施方案，切忌生搬硬套。
（三）規范業務過程管理 在委托咨詢公司進行全過程審計的過程中，審計部門需要根據性質和金額來確定業務授權管理事項，明確授權事項和非授權事項的界限。咨詢公司在業務授權的范圍內開展審計事項，并以業務報告形式向委托方反映工作情況，進而規范和加強業務過程管理。業務報告可以根據內容分為綜合審計報告、投資控制報告（報表）和審計績效報告（報表）等，通過不同類型的審計報告充分反映咨詢公司的各類工作成果，以便于審計部門加以有效利用。報告期間可以分為季報和月報，報告形式可以采用文字報告和報表。
（四）審計招標與定價方式 對于咨詢公司的選聘，審計部門可以通過審計招標的方式來確定，這樣有利于選聘優質隊伍、降低審計費用。但審計招標不同于工程招標，其特點是工作成果不確定，難以量化。審計委托人應從保證和提高審計質量的角度，采用審計目標決定定價方式或績效觀影響定價方式來確定審計費用。目標決定定價方式即以是否完成既定目標為標準確定審計費用，績效觀影響的定價方式是通過控制工程造價的程度來確定審計費用。無論采取哪一種方式確定審計費用，都應以保證審計工作質量為前提，并能夠充分發揮咨詢公司的專業特長為基礎。
建設項目全過程審計是實現現代審計職能轉變的重要途徑，全過程審計并不等同于單純的全過程造價咨詢、造價管理或造價控制，它實現了從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計。全過程審計通過控制和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，在促進建設部門規范工程管理的同時，有效促進了建設工程造價的控制，實現了內部審計管理與效益管理的目標。
1.1服從、服務于項目的總體目標土建工程建設項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內，并且在工程建設項目開展時，審計人員要深入施工建設現場。一般來講，土建工程建設項目的目標主要為工程項目建設的投資、工程建設的總體質量和工程施工的實際進度，每個環節都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關系，及時做好項目建設目標的優化和平衡。
1.2實行投資控制的原則土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循“審計服務于投資控制”的原則。同時，對工程建設項目的全程進行監督、控制，監督內容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設的質量等，爭取用最低的造價建造出最高質量的工程項目。
1.3操作的重點全過程跟蹤審計操作控制的主要環節為工程建設前期、中期和后期。其中，工程建設前期的內容為項目立項、項目圖紙設計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質量保證的建設單位中標；工程建設中期的審計難度較大，主要是對細節進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度；工程建設后期的審查與傳統意義的事后核算性質相同。
1.4采取主動控制的原則傳統性質的跟蹤審計工作發生于工程施工完成后，期間較難發現施工過程中存在的問題，容易出現浪費和施工質量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變為主動控制，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經濟損失。
2全過程跟蹤審計的優點
2.1采取事前、事中、事后相結合的方式傳統的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案；而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠將施工方出現的矛盾糾紛問題控制在事發前，為后期核算做好準備工作。
2.2縮短施工時間，提高施工效率審計人員在土建工程施工現場與建設方、施工方、監理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數據，縮短了傳統性質的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結算、審核的速度。
2.3審計方式由靜態控制變為動態控制傳統審計工作面臨的主要難題是不能及時發現工程各施工工序中產生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內處理大量數據資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態化地監督施工的各個方面。
3全過程跟蹤審計工作存在的問題
3.1審計人員不能合理把握審計深度全過程跟蹤審計的目標定位為監督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規避項目建設漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監理方、建設方和施工方互通信息，參與建設階段的關鍵環節。但審計人員的主要任務是履行監督職能，不能直接干涉工程施工的具體環節，無法及時發現項目建設中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設方和監理方首先向審計人員表態后才會簽證。這種情況很容易導致各方出現利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權利均衡體制，導致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。
3.2對審計工作的認識存在偏差現階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構與建設單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內容、人員以及方法等并不作詳細規定；②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構降低服務質量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰。
3.3跟蹤審計工作內外環境需要優化當前，國內跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內部審計，權威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規范體制，一旦建設項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優化全過程跟蹤審計工作的內外環境逐漸成為工程建設項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經費投入力度。
4加強全過程跟蹤審計工作的建議
4.1明確內部咨詢和管理之間的關系審計人員的主要職能是監督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：①強化工程施工建設的質量，合理控制好投資規模，降低投資成本；②不斷提高工程造價審核的效率和質量；③將工作重點放在工程建設的質量指標、程序規范和職責條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價值體現，維護審計人員自身的獨立性。
4.2應用現代化信息技術將現代化信息技術應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：①利用現代化信息技術能夠有效進行數據的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區域工程造價信息網及時更新數據資料，提高工程造價的時效性。
4.3不斷優化審計工作的內外環境優化審計部門的內部環境需要內部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業道德觀，營造良好的內部工作環境。另外，還需不斷優化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優化審計部門的外部環境需要做到兩點：①不斷協調建設方、施工方和監理方之間的關系；②努力獲得上級部門的關注，從而獲得經濟支持。
5結束語
目前，建設項目全過程跟蹤審計在實踐應用中開始逐步彰顯出它的優勢和前瞻性，并且隨著經濟社會的高速發展，工作實踐中全過程跟蹤審計的優勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認同和普遍贊譽。
1．提高審計服務的質量，防患于未然
全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設項目的全部過程。審計人員對建設項目的合同簽訂、工程進度款支付、設計變更、工程洽商及簽證、設備材料價格確認、工程索賠等內容進行審計時不再是“局外人”，對每個事項做到事前介入、事中審計、事后監督，對每一項經濟活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發生的費用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經發生的問題提出管理建議，為以后建設項目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務的質量。加強建設項目全過程的審計監管，有利于防患于未然。
2．及時發現和糾正問題，提高建設項目的投資效益
作為全過程審計，在事前預測、事中審計階段，如果發現問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監督。
3．有效控制成本，促進管理程序的完善
在建設項目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項目的設計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現場簽證”行為的發生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經濟費用，同時還發現管理程序在合法合規方面所出現的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經出現的問題，在當事人都了解情況的時候，及時令其將相關的資料做好備份歸檔，促進管理程序上的完善。
二、全過程跟蹤審計的風險
全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關口前移，事前介入、事中審計、事后監督，形成了從源頭上控制和監督的機制，具有很大的優勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風險。
1．質量風險
關于質量風險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業素質應符合全過程跟蹤審計的要求，不能因為各方面壓力而輕易放棄一個疑點，不能輕易對于原則性問題妥協，同時也不能不顧各種因素，固執己見。同時對所委托的咨詢公司的職業道德也需要很高的要求，因此需要內審對其進行很好的監督。而管理方的質量風險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進來，那么對于形成結果的過程根本沒有了解和監控，僅是對結果進行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項目工期、進度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質量從控制的角度來說也被迫降低了很多。
2．時間風險
關于時間風險，主要是來自所需要審核的事項轉到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應明確約定，所有全過程審計項目組人員必須在規定的、限制的時間內對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。
三、審計風險的防范
結合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風險，審計風險的防范主要應從以下幾個方面入手。
1．創造良好的審計環境
這就要求相關的審計機關盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規章制度，制定明確的、可操作性強的全過程跟蹤審計的指導性意見或業務指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規范，為實施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標準，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創造良好的審計環境。
2．加強對社會中介技術人員的監管
這就要求審計機關必須要強化風險意識，加強對聘用的社會中介技術人員的監管。首先要把好入選關，聘用社會中介機構時要實行公開招標，擇優選擇，要確保入選的中介機構能夠公平競爭，確保資質高、能力強、信譽好、業績佳的社會審計機構及專業人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協議時要明確雙方的責任和義務，明確規定好合同的相關內容，比如合同期限及要求、參加人員資質、費用結算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導致發生糾紛時出現雙方扯皮的現象;此外，還要制訂出科學的績效考核辦法，需要全面嚴格考核的方面主要有社會中介審計機構完成的工作量、審減率、發現問題的情況以及廉潔紀律執行情況等方面。
3．提高審計內部人員的綜合能力
關鍵詞：跟蹤審計；工程造價；全過程
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.11.122
1 全過程跟蹤審計的原則
工程項目施工是一項規劃性質的工程活動。這項活動要求參與者共同參與，相互扶持與幫助，以團隊力量共同支持項目發展。后續的審核工作中，必須對工作進行科學合理的規劃。工程全階段必須以兩個階段為重心：即項目總體目標和投資控制為中心。在項目總體目標中涉及工程質量、工程進度、和工程投資等。根據項目規劃進程進行工作。做好項目評估和分析。控制投資一定做好審計工作。跟蹤投資進度，掌握工程進展，采取優化措施和科學設計方案。最大限度降低投資成本，為企業獲取最大利益。
2 工建設項目全過程跟蹤審計的主要工作
總體得出結論，審計工作的主要內容可以分為項目初步階段、項目工程施工階段、竣工審核階段。針對不同階段的項目，項目施工審計工作也有所不同。
（1）項目初審階段全過程需要跟蹤審計。是項目成本，項目前期全程的審計工作主要是工程投資預算的分析整理。主要從3方面進行分析：第一，設計施工項目審核，設計標準，材料，分析項目總成本，總成本控制從源頭。第二，審核工程量清單，在招標過程中施工項目必須在施工項目的清單中公布，并可保證工程量清單中的項目數量不會產生錯誤計算、遺漏計算等問題。錯算、漏量計算等，為提高工程造價的準確性提供基礎和前提。第三，項目預算審核，審核工作中工程定額費用、施工工程中材料、人工、器械的使用都是審核在成本使用中。合理預算和規劃使用是保證項目成本的關鍵。
（2）建設期間全過程跟蹤審計。建設期間深基工作主要從2個方面進行審計。第一，按照合同規定，在工程施工階段對工程建設進度進行總結和跟進，因為施工階段施工時間比較久，應對于建設過程中費用支付、工程用款進行統計和合理審核。為保證工程正常順利進行做基礎。第二，面對工程中出現的施工變更和整合，要重新進行設計和規劃。對于變更和整合也需要費用的重新審計。為保證工程的順利進行，應做好對變更問題出現的措施，保證工程的順利進行。
（3）竣工結算階段審計工作內容。在完成審核階段，審核項目的決算是跟蹤審核，包括以下2個方面的具體內容。首先，對施工項目進行全面的調查、統計、工程計算。避免工程計算的錯誤出現。尤其針對網站變更，如簽證，對其過程是準確的，程序是完整的，如審核，不符合要求的項目必須堅決清除。其次，項目成本審計主要是對指標的交叉分析，準確，數據是按照國家和地方有關規定。
3 項目施工過程跟蹤審計在建筑工程造價中應用所遇到的問題
在項目施工過程中，想要推動跟蹤審計工作的應用，必須有審計機構進行協調和規劃。所選得審計人員也應當具有專業的審計水平和專業素質。只有落實才能對工程贖案例進行做出保障。但現階段，實際工作中還是出現很多問題。
（1）建筑工程涉及主題工作多，跟蹤審計工作進行難度大。建筑工程造價與更多的科目有關，在估算中主要是施工（如委托預算書還包括機構），在施工階段主要是工程承包人。竣工結算階段是由承包人結算編制的，經審核后由該房屋的方。此外，監督，如還可以作為主體參與。在這樣一個多主體和利益主體的主體要求的不完全一樣的項目實施跟蹤審核中，所涉及的問題更為困難。
（2）全過程跟蹤審計缺乏有效的協調推進機構。實施全程跟蹤審核，必須有專門的機構和人員負責，以便及時有效地進行信息的收集、整理和處理，但在現實中，建設，承包商和第三方中介機構缺乏相應的機制和職能，將不參與項目建設，如項目的建設委托給承包商，更多的是在完成后的項目驗收。不會參與具體的施工工藝，所以很難對所有的資料進行項目成本的掌握。
（3）審計人員的整體素質有待提升。全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質，雖然建設方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托三分之一方中介機構進行審核，但從實際角度看，無證（成本工程師）的上崗現象比較常見，有的審計人員審計水平低，甚至對軟件工程造價都不熟悉，這就使得審計活動難以深入，審計質量難以得到保障。
4 推進全過程跟蹤審計在工程造價中的使用
全過程跟蹤審計對比于傳統的審計模式，新模式更具有優勢，能夠更好的控制工程造價，既節約成本又具有網絡實用性。想要落實這項工作，可以從企業審計部門、加強審計人員的專業知識，提高專業素質下手。（1）加強合作建立無縫對接機制。首先，主體應明確相應的機構負責項目的成本問題，要明確的基礎上，項目建設總部或類似的職能，發展的整個過程跟蹤審計的相關系統，并指定專門負責這件事的人員，對工程造價信息的收集、整理和人員的支持。其次，建立定期溝通協調機制，對不同利益相關者的需求不同，建立定期溝通協調機制，在項目成本影響的時間主要問題，通過緊急協商、溝通協調，使項目的成本信息能夠及時有效地傳遞主體之間的傳遞，提供信息支持，實現全程跟蹤審核。（2）加強培訓提高審計人員素質。第一，設置培訓體系和相關內容的建設項目的綜合培訓，有助于項目成本審核人員全面掌握建筑施工項目的設計、施工等相關情況，為工程順利進行和跟蹤審計打下工作基礎。第二，對審計人員提高要求，定期培訓審計知識，利用團隊相互幫助，積極投入審計工作中，加強人員專業素質。（3）提高信息化手段服務跟蹤審計。第一，應當加強利用信息技術，以支持項目本身的成本，在工作中要進行使用多種造價軟件進行工作，充分利用號網絡的傳播。利用當地工程造價網站的數據進行審，避免錯誤的出現。節省項目成本，提高工作效益和企業利益。其次，要充分利用信息手段進行信息采集和處理，充分利用計算機信息系統的功能，對數據進行存儲和傳輸，把工程造價信息傳遞給主體，避免信息的封閉。
參考文獻：
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項目施工全過程跟蹤造價審計相對于傳統意義上的工程審計無論是從工作范圍，工作內容，還是工作屬性的角度上來看，都存在一定的差異。主要原因是:對于傳統意義上的工程審核模式而言，通常是在工程竣工結算環節時才引入造價審計，造價審計的主要功效是對整個項目最終的工程價款進行核定，具有事后性、被動性、以及靜態性的特點。其產生于計劃經濟市場體制下，與當前工程造價管理體制的改革發展趨勢之間存在相當大的差別。而對于全過程跟蹤造價審計模式，則體現除了動態性、事先性、以及主動性的特點。在這一過程當中，伴隨著市場經濟體制的改革發展以及工程造價管理體制改革的具體要求，其能夠對造價審計的開展時間點進行延長，在各個施工階段當中，體現工程預算審核工作的階段性特點，形成不同施工階段所對應的工程造價文件，作為本階段造價成果。同時，由于造價咨詢具有實時性的特點，因而能夠及時的解決施工現場造價方面存在的問題，除了能夠使施工現場的工程造價預測更加合理，控制更加有效以外，還能夠節約大量的工作時間，對施工工期以及施工質量的保障而言有重要價值，并可達到改善工程經濟效益的目標，更好的滿足工程項目建設方的實際需求。與傳統意義上的工程審核模式相比，雖然傳統工程審核模式能夠避免工程結算階段中出現價款高估冒算的問題，但整體上仍然有較嚴重的滯后性與局限性，會對工程造價的最終確定與控制產生不良影響。而在項目施工過程當中，通過引入全過程性跟蹤審計的方式，得到了建設方的重視與青睞。特別是結合我國當前建筑市場的發展趨勢來看，在價格機制不斷改革發展的背景之下(價格機制正逐步向著“市場決定價格”的方向轉變)，全過程性的跟蹤造價審計模式所表現出的優勢更加的確切，其生命力更加的旺盛，勢必會逐步發展并成為造價審計工作領域中的主流發展趨勢。
2項目施工全過程跟蹤造價審計內容
在項目施工作業實施的全過程，造價審計工作人員需要關注的主要內容包括以下幾個方面:(1)對工程項目合同以及雙方所簽訂各類協議的合法性、合理性進行審查;(2)對工程項目建設施工合同當中與工程造價有關條款的執行情況進行全面監督;(3)安排工作人員參與項目施工例會以及技術經濟協調會，對會議主要內容進行記錄與匯報;(4)對工作量月度報表進行審查，結合項目施工特點，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項目施工現場圖紙會審以及技術交底工作當中，配合其他各方負責人，完成對施工預算的編制工作;(6)對工程項目質量實施的動態情況進行觀察與掌握;(7)面向建設方提供各類項目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務;(8)對施工全過程中造價審計工作的開展情況與成果進行總結并編制形成完整文件報告;(9)結合工程項目實際施工情況，提出在項目施工全過程當中與造價控制以及降低造價相關的合理、可行性意見。
3項目施工全過程跟蹤造價審計方法
由于項目施工全過程跟蹤造價審計在實際開展中具有事先性、主動性、以及動態性的特點，因此，為了能夠及時向現場提供造價咨詢服務，就需要委派專門的造價工程師深入施工現場，常駐現場并參與到工程造價的管理工作當中，與建設方負責人相互配合，在控制工程造價的基礎之上合理降低工程造價。期間，所涉及到的造價審計方法歸納如下:
3．1對工程合同以及相關協議的審查在審查工程合同以及相關協議時，首先需要驗證其合法性。以我國現行的法律法規以及行業標準為依據，審查合同及相關協議的精神、文本格式是否符合要求。對于審查合格的合同協議，需要進一步評估其合理性。合理性的評估包括:合同協議中所使用語言文本是否規范，有無歧義，是否簡練，重點評估相關條款是否存在語義表述不當的問題，避免后期發生索賠事件。特別是涉及到費用以及計算依據的條款，更需要工作人員嚴加審查。還需要審查合同協議的附表、附錄、簽章等手續是否完整齊備。通過對工程合同以及相關協議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規避后期的索賠問題以及爭議問題。
3．2對設計變更以及簽證費用的審查在項目施工現場發生設計變更問題后，首先需要對其進行定性審查。這一環節中所涉及到的審查內容包括(設計變更所對應的手續以及變更依據是否符合現行法規以及行業標準的要求，是否與項目招投標精神意志，是否準確的反應了現場變更的情況，設計變更是否出現了重復計取的問題)。在以上審核結束后，需要進一步進行定量審查。即重點審查設計變更中的文字表述是否清晰且明確，同時與簽證費用相關的計算方法與結果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個審查過程當中，需要確保核定的嚴密性，并根據審查結果，對工程項目用款計劃進行合理的調整。
3．3配合建設方進行工程款項撥付需要積極與建設方負責人配合，做好對工程款項的撥付工作。在監理單位對工程進度報量表付款申請單進行審核并簽字確認以后，需要與施工方負責人配合，以月度為單位，根據每個月的工作量完成情況逐一核對項目內容，同時根據工程項目建設前期所簽訂的施工合同相關條款，匯總形成整體性的工程形象進度意見書，將意見書及時報送給建設方負責人并將其作為工程進度款項按階段撥付的重要依據。通過此種方式，能夠使工程建設全過程當中，款項的撥付得到數額上的限制，避免在工程施工作業中出現超付等方面的問題。
3．4對竣工驗收的審查工程造價審計工作人員需要參與到項目竣工驗收的工作環節當中，對項目主體工程竣工后未完成的尾工工程進行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據未完工工程的實際情況，專門編制對應的明細表，同時，在所編制明細表中注明未完工工程的具體內容。若在未完工工程當中涉及到與工程價款有相關聯系的項目，則還需要在對整個工程項目進行結算審核的過程當中對這部分價款予以扣除處理。
4結束語
關鍵詞：工程造價；跟蹤審計；優化對策
1、工程全過程跟蹤審計問題
1.1審計內容落實不全面
目前，審計項目全過程跟蹤審計的內容包括前期階段審計、實施階段審計、竣工決算審計、工程工程審計評價等內容。這些內容基本上兼顧了項目建設的全過程，各個審計階段的內容又可有側重點，如前期階段審計旨在為項目的順利實施把關，盡量將建設風險控制到最低，其審計內容包括項目編制依據是否合法，內容是否具有一定深度，時效性、使用范圍如何，項目建設的標準、規模、費用、造價等是否科學合理，招標投標是否公正、公平、合理等。然而在當下，以上審計內容的落實卻不盡如人意，有些審計機構實現了對項目實施階段的審計和竣工決算的審計，但對設計階段的審計不重視，也不進行審計評價，使得全過程跟蹤審計停留在口頭上、紙面上，未能真正發揮其規范建設活動、提高綜合效益的作用。
1.2審計依據不充分不權威
在實際的審計過程中，不同的行業對審計的內容、標準、權利范圍、取證等都有不同的要求，因此，不同的行業應具備一套專業的權威的審計法規，但我國法律只在宏觀上授予了審計機構審查項目建設全過程的職權，未能針對各個行業的特殊性做出具體的統一的審計規范。這使得審計機構在開展全程跟蹤審計時缺乏充分、權威的審計依據。缺乏充分、權威的審計依據，一方面使得審計工作實施標準、力度不一，審計內容主觀性、隨意性成分較大且往往不全面，另一方面沒有對被審計單位形成約束，被審計單位對審計工作不重視、不配合，給審計工作帶來阻礙，不利于審計作用的發揮。
此外，審計依據不充分、不權威還表現在審計人員的職責不明。要實現全過程跟蹤審計，就必須讓審計人員頻繁地介入項目建設過程，并根據項目建設存在的問題提出專業、合理的建議，但如果沒有明確的職權規定，審計人員難免會有意無意地偏離審計工作的目標，逾越職權，行使項目建設的管理職權。
1.3審計人員素質良莠不齊
進行項目審計的一個重要目的就是讓審計人員在充分了解項目建設全過程的基礎上，圍繞項目建設存在的問題提出高質量的、專業的、具有可行性的整改建議和意見。審計人員的建議和意見對項目建設的進度、質量、效益和發展前景都有重大影響，因此，項目的審計對審計人員的要求非常高。就工程而言，審計人員一方面要具備項目建設審計、法律、管理等方面的專業知識，另一方面還需要一定的項目建設經驗、調研能力、綜合分析能力以及認真負責、一絲不茍、公正守法的職業操守。然而，行業專業優質的審計人員缺乏，現有的審計人員在專業知識、綜合能力、職業道德等方面都存在一些問題，如有的審計人員對全面跟蹤審計的認識不足、不全面，對審計職權不明確，對待審計工作不認真負責，審計能力無法滿足實際工作需要，項目審計缺乏長遠眼光等。
2工程造價全過程跟蹤審計優化對策
2.1合同條款的審查
在進行合同條款審查時需要審查當事人是否具有簽訂該合同的法定權力和行為能力，是否接受委托以及委托的事項、權限等；也要注意合同的內容及所確定的經濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益。需要審查合同價款與招投標確定的工作內容和價款是否一致，隱蔽工程驗收的內容和程序是否完整，工程變更條款內容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內容是否表述清楚，定價原則是否合理。審查工程進度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進意見，同時審查索賠條款內容是否完整，索賠時間及程序是否與有關規定相符。還要注意工程結算方式是否與招標文件所確定的方式是否一致。
2.2工程變更的審核
在工程施工的過程中，工程變更通常是由施工單位、設計單位以及建設單位提出，無論是哪一方提出的變更都要進行認真的審查，了解變更原因。具體工作內容及重點如下：對設計單位提出的設計變更應進行分析與調查，如果屬于設計錯誤等原因造成的，應當向設計單位提出索賠；在施工過程中，對于出現的工程變更，應該在收集相關變更資料的同時應及時做好文字記錄，作為造價控制的依據；對施工單位提出的變更，必須經過嚴格的審查，防止施工單位利用工程變更來增加工程造價，減少責任和風險；對已經確認的工程變更，凡是涉及工程造價變化的，由承包人向發包人提出，經發包人審核同意后調整合同價款；工程設計變更確定后，如承包人沒有規定的時間內提出變更工程價款報告，則發包人可以根據掌握的相關資料來決定是否調整具體金額和合同價款。
2.3工程進度款的審核
在實際施工過程中，應根據合同約定的時間及提醒業主按期支付，避免因付款而引起索賠。跟蹤審計過程中密切注意實際進度與計劃進度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響，并向審計部門匯報。根據現場實物進度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進度款，并對進度付款提出參考建議，嚴格控制進度款的支付，杜絕超付進度款的事件發生。
2.4優化跟蹤人審計員的配備
由于跟蹤審計工作對工程項目全過程的造價控制起著關鍵性的作用，審計內容范圍比較廣，審計質量又難以控制，審計風險大，因此，沒有相應的技術手段和高素質的人員做保障，就難以達到理想中的審計效果。這對審計人員的專業素質和綜合能力提出了較高的要求。作為一名審計人員，要想適應審計工作的復雜性，必須熟悉施工程序，掌握各方面的內容和方法，熟練應用網絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計工作質量。作為一名審計人員，必須在原有知識的基礎上，掌握新的知識和方法，才能提升個人的專業素質。
結束語
建筑工程施工是一個復雜的系統過程，這個過程中會涉及到很多的問題，應當在過程中不斷完善全過程跟蹤審計機制，建立自己公司的管理手冊，既可以在施工的過程中及時的發現和解決問題，也能夠給下一次的建筑施工提供更多的參考性意見。
參考文獻
[1]張杰.淺析對建筑工程造價跟蹤審計操作[J].世界家苑，2013（9）.