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對比分析新舊會計制度的內容，固定資產管理規定的不同處主要體現在三個方面。
（一）固定資產價值認定標準的改變
在新制度中，“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。”而在舊制度中，對固定資產的價值認定為“一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上”。新制度與舊制度相比較，可以認定為固定資產的資產價值提升了一倍，符合現代社會經濟的發展。隨著經濟的發展，商品的單價逐步提高，1997年制定的固定資產價值標準已經無法很好地適應現在的社會。如果按照原有規定，不僅極大地擴大了固定資產的范圍，增加了管理難度，也不利于提高資產使用效率。
（二）固定資產分類的調整
在新制度中，對固定資產的分類進行了調整。相比舊制度，新制度將原有的“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”；將“一般設備”調整為“通用設備”；將“圖書”調整為“圖書、檔案”；將“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”；“專用設備”、“文物和陳列品”兩個分類沒有改變。新制度對資產分類沒有做出重大的調整，僅是對原有分類的微調。相比舊制度，新制度的分類，更加明確、具體、規范，更加有利于實際操作中的具體使用。目前各校在實際使用中通常采用教育部的《高等學校固定資產分類編碼手冊》中的16類分類標準進行。該標準為2000年制度并頒布實施的，此次新標準按照六大類分類并結合16類分類標準對固定資產分類管理更加細化。更加明確、清晰的固定資產分類，可以使各高校采用統一分類標準，進而采用統一的折舊口徑，增強數據的可比性。
（三）新增固定資產折舊
新制度中正式提出了固定資產應計提折舊的問題，改變了舊制度下缺少對固定資產計提折舊的問題。新制度規定“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。”固定資產計提折舊，是新制度中對固定資產管理最大的變化，也是最重要的變化。
二、新制度改變對高校固定資產管理的重大意義
新制度對高校固定資產管理的變化，集中體現在固定資產計提折舊方面。固定資產計提折舊是高校財務管理中的全新領域，是在以往高校財務工作中沒有涉及到的問題。固定資產計提折舊，對高校固定資產管理具有多方面的意義。
（一）有利于真實地反映固定資產賬面價值
隨著社會經濟水平的不斷提高，教育科研領域的不斷改革，高校可以獲得資金的渠道不斷增加，增強了學校購置固定資產的能力。高校的固定資產數量持續不斷的增長，固定資產存量及其龐大。固定資產隨著日常的使用、閑置，都會不可避免的產生有形、無形的損耗。隨著科學技術的進步，技術更新的時間縮短，部分技術含量較高的科技設備，會隨著時間的推移，在新一代產品推出以后，導致已購入的固定資產的價值急劇下降。按照舊制度，固定資產只在登記時候，記錄其原值，在報廢階段進行一次性清賬處理。在此期間，不對固定資產進行計提折舊，使得賬面資產的價值偏離于實際價值，會計信息長期處于不真實的狀態。固定資產計提折舊，可以較為全面、準確、及時地反映出各個時期內，固定資產的真實狀況，可以有效的摸清固定資產的實際價值和期末凈值，為固定資產的購置、處理等方面提供科學的依據。
（二）有利于精確核算教育成本
在舊制度下，固定資產只在購置時進行會計核算，一次性計入教育事業支出等相關科目中。而固定資產在購置以后，會因多種原因導致實際價值變化，不進行固定資產計提折舊，會導致與固定資產的實際情況，有所偏離。在固定資產購置的高峰年度，支出大幅度增加，而在低峰年度，則大幅度的減少。固定資產的使用年限通常較長，尤其是建筑物等固定資產的使用年限長達幾十年。在固定資產的存續期間，因使用等方式產生的價值的改變，是每一時刻都存在的，也是教育成本的重要組成部分。如果不計提固定資產折舊，會導致固定資產的支出記在某一年度，并僅作為該年度的教育成本，這樣是不符合實際情況的，也會導致學校教育的總成本和生均教育成本與實際偏離，不能較好地進行教育成本核算。新制度規定“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊”。可以使支出較為平均的分攤到各年，較為合理的反映了固定資產的實際價值，是精確計算教育成本的基礎之一。近些年，很多高校都開展了合作辦學等新的學生培養模式，市場化程度大幅度提高。精確的計算合作辦學成本，是開展此類項目的基礎。而計提固定資產折舊的正式實施，將為更好的開展合作辦學提供支持。
（三）有利于強化固定資產管理，提高使用效率，實現資源共享
目前在各高校的固定資產管理中，通常采用信息化的管理手段，這樣可以較好的記錄固定資產的信息。但是，由于不進行計提固定資產折舊的工作，各校對于固定資產的管理遠沒有高校財務管理嚴格。在管理制度方面，沒有形成系統化、規范化、權責分明的管理制度，對固定資產管理的重視程度不足、沒有形成全過程管理體系。各部門、各院系都按照自身的需求進行固定資產的購置。同時各科研項目也按照項目所需采購固定資產。這樣沒有統籌的固定資產購置方式，導致了固定資產購置的重復率較高，也容易導致部分固定資產閑置，影響固定資產的使用效率。進行計提固定資產折舊，可以促進資產管理部門更加詳細地了解固定資產的實際狀況，了解固定資產年度變化的情況。詳細掌握現有固定資產狀況，可以更好地審查各部門、各科研機構的固定資產購置計劃。對于各類新增固定資產購置計劃，可以首先考慮在部門之間調配閑置設施，進行統籌安排，然后才可以考慮購置新設備。這樣就減少了固定資產的重復購置，節約資金，同時也提升了固定資產的使用效率。對于各部門閑置的固定資產的調配，通過制定相關的管理辦法，實現閑置資產的部門間的轉移，既減輕閑置固定資產管理方的管理壓力，又可以有效減少固定資產的浪費。進行固定資產計提折舊的工作，會使高校的固定資產價值逐年降低，會促使其產生緊迫感，促使高校在做出購置固定資產的決策時更加謹慎。計提固定資產折舊與相關固定資產管理規定配合使用，可以強化對固定資產管理機構的約束，促使固定資產管理機構責任明確，減少固定資產的不必要減值與閑置，提高使用效率。另一方面，計提固定資產折舊，也有利于高校開展固定資產有償使用。高校在開放自身設施給其他科研機構使用時，固定資產計提折舊將成為制定使用費用的基礎，在減少固定資產閑置的同時，也極大地促進固定資產的使用效率。
三、新舊制度下固定資產管理對接的途徑
新制度下，固定資產管理規定有很多改變，尤其是在計提固定資產折舊方面，是從無到有，這就要求必須建立新舊制度對接的方式、方法，實現新舊制度間的無縫對接，使高校財務工作平穩地過渡到新制度，保證高校的正常運作。
（一）按照新制度價值分類標準規定重新確認固定資產明細
現在大部分高校都成立了較長時間，固定資產龐大，總的來說具有種類多、數量大、價值高低不均勻、使用分散、管理分散等特點。同時，固定資產的管理機構也涉及到眾多的使用部門，管理與使用分離。這些特點，導致高校盤點固定資產存在較多困難。因此，在進行計提固定資產折舊前，要徹底清查高校現有的各類固定資產，主要包含固定資產購置的相關信息、資產的使用情況、資產的磨損情況、資產的損壞情況、資產的報廢情況等等。這些基礎信息，是進行計提固定資產折舊的基礎工作，是必要的前提條件。對于盤點清晰的固定資產，要按照新制度規定的價值進行重新認定固定資產范圍，將不再屬于固定資產范圍的資產剔除，將現有的固定資產登記，錄入系統。高校要綜合利用現代的各項技術手段，例如物聯網技術等，提升固定資產管理的現代化水平，同時也可以使用系統按照折舊方法進行自動折舊，降低財務人員的勞動強度，使之投入到更有需要的工作中去。
（二）按照新制度制定固定資產折舊范圍、方法及其年限
按照新制度的規定“文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊”。也就是說，按照新制度對固定資產的分類，將只有四大類（除動植物）需要進行固定資產折舊。在對高校固定資產盤點的基礎上，確定本校需要折舊資產目錄，是完成計提固定資產折舊的基礎條件之一。新制度規定“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”。年限平均法，適用于那些在預計使用年限內，提供效用以及自身損耗速度都較為均衡的固定資產如房屋和構筑物、一般設備等。而工作量法則更加適用于那些損耗程度取決于工作量而非使用期間的固定資產，如精密儀器、精密機床、載客車、運貨車等。不同的折舊方法，對于固定資產的折舊額度會有很大的區別，因此要對不同固定資產采用不同的折舊方法。確定采用哪種折舊方法時，要極其審慎，并且一旦確定就不能更改。盤點過的固定資產，通過分類，可以按照類別確定不同的折舊方法進行。新制度沒有對固定資產的折舊年限作出明確的規定，僅僅提出“省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法”。也就是說固定資產的具體折舊年限，將作為配套方案，另行規定。一旦方案出臺，固定資產折舊也就有了可以參照執行的依據，有利于各高校財務制度的統一。
（三）舊制度下補提，新制度下月提，完成賬務對接
在全面盤點高校固定資產的基礎上，對于2013年12月31日前所使用的固定資產，應當確定其狀態。對于根據新規定已經達到折舊年限的固定資產要提足折舊，但應繼續使用；對于還處于固定資產折舊期的資產，應當一次性提足本階段的折舊。對于2014年1月1日以后仍登記在冊的固定資產，應當根據已經確定折舊方法，按月提取折舊。此時，因折舊方法已經確定，利用系統即可以完成相應的工作，財務人員的工作重點將是對固定資產的折舊進行匯總。
四、加強高校固定資產管理的意見和建議
新制度對高校固定資產的管理提出了新的要求，為了更好地適應新制度的要求規定，高校在固定資產管理方面應該建立更加完善的制度，并充分利用現有的技術手段，提升固定資產管理的水平。
（一）加強制度建設，建立有效的內部管理流程
加強高校固定資產管理的核心就是加強相關制度的建設。建立一個完善的，可執行，可操作的管理制度，是加強管理的核心。只有管理制度建立起來，工作起來才有所依據。固定資產管理可以建立學校、學院、系三級管理體系。第一層級，建立學校主管領導領導下的國資管理部門總負責制；第二層級，在學院或者與之平級的各單位建立行政領導負責，專職人員管理的制度；第三層級在各系，或與之平級的研究所等機構，設立負責人領導，使用人負責的管理制度。三級管理制度的建立，可以較好地分配各層級的責任。各使用人作為固定資產的直接受益人，有義務管理好、使用好固定資產。校級的國資管理部門主要是統籌管理學校的固定資產，對于重大的固定資產采購、維修等做出審核。同時，校級國資管理部門應該監督下級部門固定資產的使用情況，對于閑置資產應及時做出調整，分配給有需要的部門。對于重大采購事項，也應避免不必要的重復購置，積極推動各機構互通有無，實現固定資產使用效率的最大化。
（二）充分利用現代技術手段，提升管理效率
利用現代技術手段，可以更加有效地實現對高校國有固定資產的管理。目前，各校多采用管理系統集中管理固定資產，在固定資產上張貼條形碼，利用條形碼進行固定資產管理。該技術已經比較普及，廣泛的應用于各個領域。這種技術可以通過掃描標簽的方式確定固定資產的信息，具有方便、快捷的優點。條形碼方式，最適合對不可移動固定資產的管理。可移動的固定資產，因其位置的不確定性，無法使用條形碼追蹤到，不便于管理。這時可以采用RFID（射頻識別技術）。該技術由可存儲信息的無線射頻標簽和讀寫器以及管理系統組成，一旦貼有標簽的固定資產移動，即可被讀寫器識別，通過無線系統，通知相關管理人員。同時，在一定的范圍內，還可以識別其所在的位置，便于管理人員及時有效地管控，提升固定資產管理的效率。
五、結語
【關鍵詞】固定資產；折舊提取；新《醫院會計制度》；科教自籌配套資金
2012年新《醫院會計制度》在全國公立醫院正式實施，它比舊的醫院會計制度有了較大的改進：最突出的變化即增設、細化了會計科目；部分業務的賬務處理進行了修訂，主要修訂內容之一就是完善了固定資產折舊的提取，真實反映了醫院資產的價值，嚴格規定了各類成本費用的范圍、界限，實現了核算口徑的統一，使得醫院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應現代醫院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務處理表述不夠明晰，使得實際操作中沒有統一標準，各個醫院核算不一致，隨意性大，缺乏統一要求和規則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫院自籌科教配套資金購置用于科教的固定資產提取折舊的賬務處理，介紹并談談自己的看法。
一、新《醫院會計制度》對科教自籌資金購置固定資產折舊賬務處理的相關規定
舊《醫院會計制度》只是按固定資產原值一定比例提取修購基金，并沒有通過“累計折舊”抵減固定資產價值，期末資產負債表中固定資產以原值列示，引起醫院資產虛增，同時修購基金直接補充了凈資產，也引起凈資產的虛增，從而導致會計信息的失真。新《醫院會計制度》增設了會計科目“累計折舊”作為“固定資產”的備抵科目，規定除圖書外，所有固定資產均提折舊，并區別固定資產購置時的資金來源提取折舊：將醫院財政補助、科教收入以外的資金（主要是醫療收費）形成的固定資產折舊計入各醫療成本，有利于完善醫療成本核算范圍和夯實醫療成本數據，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系；對財政補助及科教資金形成的固定資產折舊不計入醫療成本，既可以更好的體現醫院的補償機制，又有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結余進行核算。新《醫院會計制度》增設了待沖基金，用于反映固定資產在財政資金補貼、科教項目資金所購置的固定資產的凈值。提取折舊時的賬務處理：借記：醫療成本/管理費用/其他支出（醫院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財政補助、科教項目資金部分）；貸記：累計折舊。制度還規定醫療成本核算范圍是醫院開展醫療服務及輔助活動發生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用，還包括使用財政基本補助發生的歸屬于醫療業務成本的支出；醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展不與本制度規定的特定項目“項目”相關的醫療輔助科研、教學活動發生的相關人員經費、專用材料、資產折舊（攤銷）費等費用。
二、目前醫院使用科教項目自籌配套資金購置的固定資產提取折舊的賬務處理方法及差異分析
（1）賬務處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計折舊。此方法下，認為科教自籌配套資金是醫院用于購置科研、教學活動的，視同科教項目資金，提取折舊時沖減待沖基金。二是借記：醫療成本-固定資產折舊費；貸記：累計折舊。此方法雖然將計提的折舊計入醫療成本，但固定資產折舊費是核算開展醫療活動使用固定資產計提的折舊。三是借記：醫療成本-其他費用-科研教育費；貸記；累計折舊。此方法將累計折舊計入醫療成本的其他費用下的科研教育費。（2）三種賬務處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學使用的固定資產折舊全部計入待沖基金，操作上雖然簡單，但由于科教自籌配套資金究其來源本質上還是醫院醫療收費，因此違反了“除科教收入、財政補助收入以外即（醫療收費）購置固定資產提取折舊應計入醫療成本”的規定，因此科教項目自籌配套資金購置的固定資產折舊不能計入待沖基金。第二種方法：科研教學使用的固定資產計提折舊，醫院配套資金部分，雖然計入了醫療成本，但計入的二級科目固定資產折舊費是核算醫療活動用固定資產提取折舊，并不能反映醫院開展科研、教學活動配套資金的支出。第三種方法：科研教學使用的固定資產計提折舊，醫院配套資金部分，不僅計入了醫療成本下的二級科目其他費用，還計入二級明細科目科研教學支出，制度規定：“其他費用”明細科目下，按照本科目的核算內容，參照《政府收支分類》中的“經濟支出分類”相關科目設置二級明細科目。
三、進一步完善賬務處理的初步設想和建議
由于《新醫院會計制度》中沒有明確規定醫院科研、教學自籌配套資金購置固定資產的賬務處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過學習，結合工作實踐認為，就醫院科研、教學配套資金購置固定資產的賬務處理方法，如何正確歸集、反應醫院對科研、教學的投入，提出初步設想，供大家探討。具體操作如下：在購入固定資產時：借記：固定資產—XX項目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產折舊時：借記：醫療成本—其他費用—科教費用（醫院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金-待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。課題結束時，如固定資產折舊未提完。一是轉為醫療活動繼續使用：借記：醫療成本—固定資產折舊費（醫院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。二是轉為醫院其他醫療輔助科研、教學活動使用：借記：醫療成本—其他費用—科教費用（醫院自籌配套資金部分）—實驗室、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。三是沒繼續使用價值，將固定資產折余價值加速折舊：借記：醫療成本—其他費用—科教費用（醫院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計折舊（固定資產賬面余額）。
四、醫療機構規范固定資產管理的要求
新《醫院會計制度》提出了，完善固定資產折舊，提高會計信息質量，真實反映醫院固定資產價值的要求。以上提出的科教項目自籌配套資金購置的固定資產折舊的賬務處理的完善措施，需要醫療機構規范固定資產管理。首先，加強固定資產基礎規范管理，健全固定資產管理制度。財務部門設置固定資產總賬，建立固定資產明細卡，固定資產明細賬中應詳細登記每項資產原價中財政補助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產折舊要嚴格按照會計核算的配比原則，實現醫院的業務支出與相關收入相互配比，從而提高會計信息質量，規范醫院會計核算，保證會計報表的真實、完整反應醫院的財務狀況。
總之，新醫院會計制度是新醫療體制改革進程中的產物，其對固定資產折舊提出了明確的要求，醫療機構應該結合制度和實際情況正確進行賬務處理，實現資產賬面價值與實物形態管理的統一，以真實反映醫院的固定資產，這對于夯實醫院資產提升其價值有著現實作用。
參考文獻
摘要：2013 年1 月1 日起，事業單位實行新的《事業單位會計準則》，本文從事業單位固定資產折舊的特點和現狀出發，就有關方面的不足進行分析探討，最后提出相應的措施希望使固定資產累計折舊核算規則更加完善。
關鍵詞 ：新《事業單位會計準則》；固定資產；折舊核算
一、事業單位固定資產計提折舊的特點及現狀
（一）事業單位固定資產折舊的特點
2013 版《事業單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業單位對固定資產需要計提折舊，這一規定的提出改變了我國事業單位固定資產不提折舊的歷史，同時反映了事業單位固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產，不管是不是事業單位的，都必然會發生價值損耗。行政事業單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產相對于流動資產的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產價值損耗程度，并據以提取固定資產補償基金。
（二）事業單位固定資產計提折舊的現狀
從以上對事業單位固定資產計提折舊的特點分析
中我們可以看到，對事業單位而言，固定資產作為其經濟資源的重要組成部分，支撐著單位業務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業單位固定資產計提折舊的會計核算更加能反映固有資產運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產計提折舊。
二、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的不足
（一）事業單位動植物固定資產未計提折舊
新《準則》中規定事業單位固定資產中只有房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產，實際上在科研和高校類事業單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現今市場經濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業單位固定資產中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產不計提折舊將不能全面體現事業單位固定資產計提折舊的初衷。
（二）事業單位固定資產應折舊金額中不考慮殘值
事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業中也不過3%-5%，并不屬于事業單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產，造成國有資產流失。另外，常用的固定資產折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產計提折舊方法過于單一
新《準則》事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調固定資產使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業單位的社會公益性這一特征，也符合多數事業單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業單位的形態，但是本身卻和企業性質十分相似，作為事業單位改革的重點，這部分事業單位應該選擇更為靈活的固定資產折舊方法。
三、新《準則》下固定資產計提折舊核算規則的完善
（一）事業單位動植物固定資產應計提折舊
針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規定標準的固定資產，科研院所應該納入事業單位固定資產折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產按照一般固定資產的管理方法，設置事業單位固定資產卡片對固定資產的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產的實物管理，突出重點，提高固定資產的管理效率和效果。
（二）固定資產應折舊金額中應減去殘值
事業單位的房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經濟收入。這一行為并不違背事業單位的非營利性，反而能夠提高固定資產的管理效率、節約資源，避免出現一些可能出現的經濟犯罪問題。所以當會計期滿事業單位處置固定資產時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產損益科目”。
（三）事業單位固定資產計提折舊方法中應增加年數總和法
事業單位固定資產按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-- 固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。“非流動資產基金-- 固定資產”屬于凈資產類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業單位的固定資產折舊不同于企業固定資產的消耗及補償過程，沒有體現在費用的金額上。自收自支事業單位的固定資產既然也需記錄非流動資產占用的金額，那么可以依據它與企業性質的相似性選用年數總和法。年數總和法的使用既能解決事業單位對固定資產使用時間的關注，也能解決自收自支事業單位兼具企業的特點，前期非流動資產占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術進步快、腐蝕性大、損耗快的專業設備年數總和法更加適用。
據有關部門統計，事業單位固定資產在總資產中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業單位固定資產不提折舊的規定阻礙了會計核算對業務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環節得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業單位固定資產累計折舊核算中出現的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業單位財務管理落到實處。
參考文獻：
［關鍵詞］固定資產；折舊方法；意義
一、固定資產折舊的方法
企業在生產經營中使用期限超過了1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，以及不屬于生產經營主要設備的物品，但是單位價值在2000元以上的，同時使用年限超過了2年的，也應當作為固定資產。固定資產在企業的生產經營中是必不可少的，其對企業的發展有著巨大的作用，企業要實現良好的經濟效益，必須加強對固定資產的投資與管理。
固定資產折舊方法一般分為直線折舊法和加速折舊法兩大類，其在企業對固定資產的計價以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對企業各期費用的影響也不相同，因此企業應根據自身的實際情況，在嚴格遵守《企業所得稅法》相關規定的前提下選擇適合自身發展需要的折舊方法以提高企業的經濟效益。
1.直線法
直線法一般也被稱為平均年限法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。在此方法之中主要涉及兩個因素：一是固定資產的原值；二是預計的使用年限。其計算公式如下：年折舊率＝（l－預計凈殘值率）／預計使用壽命（年）；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產原價×月折舊率。在運用中直線法不僅可以依據公式簡單方便地進行核算，加上此法適用范圍廣，在許多企業中都采用直線法對固定資產原值進行核算，同時也增加了企業經營成本的穩定性和可比性。另外，在利用直線法進行核算時，要充分考慮到固定資產的實際使用情況和期限，再進行折舊計算，否則就容易造成資金投入總額的收入率在不斷提高的一種假象。
2.工作量法
工作量法是指根據固定資產的實際工作量以計提固定資產折舊額度的一種計量方法，其具體計算公式是：單位工作量折舊額＝固定資產原價／（1－預計凈殘值率）／預計總工作量。在實際工作中，在運用工作量法時要對固定資產的實際使用量進行嚴密的核算與記錄，這樣才能保證計價的準確性。同時由于工作量在實際中不是一種固定的費用而是一項變動的假定折舊，因為其計算是隨著使用情況的變化，隨著時間的推移而變動的，因而此法更多的是用于不同時期完成的工程量不均等的固定資產的計算。
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。在具體運用中要注意，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，因而在計算時應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額進行平均攤銷。其具體計算公式是：年折舊率＝2／預計的使用年限；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產年初賬面余額×月折舊率
4.年數總和法
年數總和法也被稱為合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。年度總和法具體的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命／預計使用壽命的年數總和；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率。
以上是固定資產折舊計算中的4種基本計算方法，但是企業在具體操作中應選擇合理的適合自身的方法，因為不同折舊方法在企業發展的不同時期以及享受折舊優惠的期間都有著不同的影響。在進行選擇時應在對固定資產折舊正確認識的基礎上，根據所得稅法的相關規定，按照固定資產所含有的經濟利益預期實現方式，針對不同折舊對象服務期內的性質來選擇折舊方法。
二、固定資產折舊籌劃的意義
由于固定資產涉及企業經營活動的具體環節，其對企業的發展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個企業如果沒有實現對固定資產的良好管理和投資，就勢必會阻礙企業的發展和預期經濟效益的實現，因此對其在使用中發生的折舊進行籌劃具有重要的意義。
1.有利于增強投資收益
固定資產是一個企業或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業進行生產和經營的必要前提之一，由于其在使用中會發生損耗，因而對固定資產的資金投入更是不可避免的。對于企業的管理者或投資者來說，加強對固定資產的管理是至關重要的，因為固定資產的使用不僅關系到資金的使用效果，而且還關系到資金投入的預期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定資產是從具體的物質形式存在的，因而在自然環境中固定資產具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會發生各種不同的損耗情況，因而固定資產本質上也是一種費用支出，只是這種費用在計提時沒有發生實際的變動或流動，但是在企業成本預算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產的損耗包括有形損耗和無形損耗，一般這種損耗所形成的費用支出或損耗值要通過計提折舊的形式來進行補償，把固定資產的損耗值轉移到產品中去，在產品的價值上進行補償；加上這些費用要計入產品成本或期間預算費用中，因而在企業的生產經營中要不斷地對固定資產進行更新和維護，延長其使用壽命，以減少對固定資產的資金投入，降低企業的生產成本，提高企業的經濟效益和核心競爭力。
為了正確地計算產品成本和保證固定資產再生產的資金來源，企業必須正確地計算折舊，按時地提存折舊基金，并且進行固定資產折舊的賬務處理，反映和監督固定資產折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況，使固定資產的折舊計算發揮最大的作用。
一、固定資產折舊概述
事業單位固定資產進行計提折舊，根據一定的方法對事業單位內部的固定設施進行折舊計提的方法。這種方式能夠最大限度的延長設備的使用時間，對事業單位能流通的資金進行有效利用，減少資金的不合理使用。包括流動資產使用成本及固定資產所能夠使用的最長時間等因素都對事業單位固定資產的計提折舊有很大影響，如果這些相關因素因素發生變化，事業單位固定資產計提折舊也會受到很大影響。
二、對固定資產進行計提折舊可以采取的方法
在之前的事業單位管理中，我國事業單位使用過很多固定資產計提折舊的方法。隨著我國在事業單位固定資產計提折舊方法上的改革不斷推進，目前，一般事業單位采取對年限進行平均計算及對工作量進行衡量這兩種工作方法，下面我們對前兩種方法進行主要介紹。
（一）根據固定資產使用期限進行計提折舊
根據固定資產的使用期限進行計提折舊指的是把該項固定資產的使用期限分成若干階段，然后把總的固定資產折舊平均劃分到每個階段中去的對固定資產進行計提折舊的方法。此類計提折舊的方法是最為簡單的方法，但是準確率比較低，有很大的局限性。但是一般說，在使用這種計提折舊方法的時候需要以下方面條件為前提進行：首先，事業單位的固定資產在幾個劃分好的時間段能夠有相同的經濟效益；其次，事業單位固定的資產無論在劃分好的哪個階段出現問題，維修所產生的費用一致。所以，我國的事業單位在使用平均年限方法的時候，需要對資金情況進行嚴格的考察，如果固定資產不同期限有不同的符合程度，很容易影響固定資產實際情況反映的準確度。
（二）工作量方法
工作量方法是事業單位計提折舊最常用的一種方法，這種方法根據事業單位員工的實際工作量進行計提折舊的計算，是對平均年限方法的擴展。根據相關規定，我國一些事業單位、運輸業及建筑施工業等單位可以根據工作量進行衡量標準，作為固定資產計提折舊依據。采取工作量的方法進行計提折舊能夠有效地保證單位固定資產在使用一定階段之后計提折舊的準確性，實現事業單位資金有效利用。
（三）增加相關會計方面內容
對事業單位固定資產進行累計折舊，需要增加相關會計方面的內容，整理核算相關的信息資料，作為固定資產進行核算的依據，進行固定資產計提折舊。所增加的相關會計方面的內容可以只用于進行總分類的核算，不進行明細分類的核算。整理固定資產的相關資料數據，并進行詳細記錄，作為日后對固定資產進行計提折舊的依據，檢查該固定資產的已提折舊。
對原有事業單位的會計科目進行改造，對一些科目進行修改，例如把事業支出或經營支出下，固定資產進行整修及重新購置基金條目修改為固定資產計提折舊費用條目；將專用基金下對固定資產整修和重新購置的基金修改為固定資產的幾天折舊基金，通過這種方式進行固定資產計提折舊的計算。
（四）事業單位固定資產計提折舊后會計工作
根據月份對固定資產進行計提折舊。借記固定基金內容，貸記累計折舊內容，用以權衡固定資產在這個階段造成的損失值；同時根據固定資產使用的功能不同，對固定資產進行分別借記，真實的反應固定資產損耗的價值在成本中的補償并及時對固定資產修整和重新購置的條目進行整理，記錄檔案收藏。
事業單位完成固定資產計提折舊后，重新添置固定資產需要對資金來源進行合理歸類，按照資金來源的不同采取不同的會計核算處理，例如，企業籌集資金進行固定資產的購置，需要用“專用基金-折舊基金”、“專用基金-固定資產清理”兩個賬戶的貸方余額為限，對這兩個賬戶進行分別借記；對于有些單位通過購入的資金為來源作為資金收入，所增加的固定資產，要借記事業支出條目；如果事業單位有專門的資產專用于固定資產的修整和購置，借方科目內容需要記錄為單位專項資金支出。無論單位屬于哪一種資金來源，購置固定資產都需要對固定資產和固定支出進行借記。
如果采取接受外來捐助等方式增加固定資產，如果同類的或者類似資產存在相對活躍的市場，在確定固定資產和固定基金入賬價值的時候，按照市場價值和相關稅費之和計算；如果相同類或類似的資產不存在相對活躍的市場，在確定固定資產和固定基金入賬價值的時候需要按照預計的將來現金流量的現值進行計算。固定資產記入會計賬目后，可以根據固定資產有可能使用的最長時間進行相應的計提折舊核算。
三、事業單位進行計提折舊意義
事業單位對固定資產進行計提折舊即在固定資產有效使用期限內，按照要求分攤折舊數額，固定資產減去預計凈殘值之后的金額即為計提折舊。在我國，一些事業單位不進行計提折舊在核算時會存在以下問題：
（一）在原則上與實質重于形式的會計核算相違背
事業單位固定資產計提折舊在原則上和實質重于形式相違背
（二）價值補償機制建立受到影響
事業單位固定資產在使用期間，往往會出現一定程度的損耗。因此事業單位應該采取固定資產計提折舊，補償固定資產損耗的那部分價值，把增加的資金投入到固定資產的更新換代上。目前，我國事業單位在財務方面的相關規定指出，對事業單位固定資產的更新需要使用修整購置基金完成，這些收購基金按照資金收入的比例提取。使用價值補償機制的時候，根據收入情況進行基金提取，造成資金提取的數量不能穩定，沒有什么規律依據，使得價值補償機制建立受到很大影響，不利于事業單位固定資產進行及時的更新升級。
（三）事業單位進行固定資產日常管理受 到影響
事業單位固定資產進行成本核算的時候，不對固定資產進行計提折舊，通常用原來的價值反映固定資產的價值，不利于對資產價值增加及保持原價值的情況進行考核，一般事業單位，常會出現側重對固定資產的購置，忽視對固定資產的管理。一般這些單位只是發現問題，向上級報告購置固定資產，資源的利用效率極低，造成資源的極大浪費。目前，我國的事業單位通常不進行固定資產的計提折舊，即使有些單位采取對固定資產的計提折舊，節約的資金一般也用于員工福利，單位內部一些利益矛盾，社會分配不合理等問題。
（四）增強資金的有效利用
今年來，我國針對事業單位計提折舊進行了一系列的改革，事業單位對固定資產新的計提折舊更加趨于實際，但是我國一些事業單位固定資產仍然不能實現最有效的利用，導致固定資產出現很大的浪費，資金的利用效率非常低。因此對固定資產計提折舊方法的進一步改革和完善，有利于提高對固定資產的利用效率。減少固定資產的購置，保證事業單位資金得到最有效的利用，減少浪費。
（五）對固定資產進行改革、完善有很重要意義
事業單位對一些機器設備等固定資產進行計提折舊，定期檢查這些固定資產，發現存在的問題，并及時解決，對固定資產折舊計提進行有效的控制。事業單位通過對固定資產的計提折舊可以獲取一部分資金，可以投入到固定資產中，實現固定資產的進一步優化。
（六）為事業單位提供準確、詳細的會計資料
財務管理是一項繁重、復雜的工作，而在事業單位財務管理中最為重要的一項是對固定資產的計提折舊，一般來說，我們會把固定資產的計提折舊作為你對會計的工作進行評價的一項重要指標。所以，若是對事業單位固定資產折價計提不準確，甚至不對事業單位的固定資產進行折舊計提，會給會計數值的準確性造成很大的影響，往往會出現數據失真的現象。
事業單位計提折舊政策，可以為事業單位提供準確、詳細的會計資料，提升對固定資產的管理水平，提高資金的利用效率，節約投資，同時通過計提折舊還可以全面的反映事業單位向社會提供服務的過程中的損耗，避免國有資產流失，促進事業單位健康、穩定的發展。
參考文獻：
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[關鍵詞]固定資產 會計核算 問題對策
固定資產在企業資金中比重大很大，是企業管理重頭戲。但當前企業固定資產管理問題種種，如固定資產超期服役；資產賬實不符；竣工資產不入賬；投資缺乏科學性、合理性；擅自轉移變賣資產；維護保管不當等等，這就需要企業從加強會計核算的角度提高固定資產管理。
1 企業固定資產會計核算的特點
1.1 會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。如固定資產的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換人、接受捐贈等多種方式，影響折舊的方式有：折舊基數(多數情況下為原值)、已累計折舊、固定資產減值準備和固定資產尚可使用年限等方面。
1.2 固定資產分類為規范。企業會計制度已明確規定了固定資產的確認標準，然而有些企業卻將符合固定資產確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產人賬處理；還有的企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設備類中。
1.3 固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在對機器設備、辦法設備(如計算機、打印機)、通信工具(如移動電話)、生活用具(如電視機、空調、炊具)等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性。
1.4 固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。一些單位不同程度的存在對企業必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，賬、物管理工作脫節，賬面反映的資產規格型號多數填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。
1.5 職能部門責任落實不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作。如資產管理部門對無調拔手續增加和減少固定資產的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。
2 企業固定資產會計核算存在的主要問題
2.1 無法反映固定資產新舊程度
我國的預算會計制度規定行政事業單位的固定資產不計提折舊，固定資產與固定基金相對應，固定資產人賬價值不隨其使用而改變。實際情況是，許多單位(如高校、科研、醫院等單位)的固定資產種類多、規模大、技術含量高、更新速度快，它們雖然在形態上仍然保持完整。性能上也能達到當初設計的水平，但是由于技術進步，更新換代產品不斷涌現。使這一類固定資產的技術壽命大大縮短，使用價值也相對降低。隨著這一類固定資產所占的比重日益加大，無形損耗顯得尤為突出。
2.2 無法客觀真實反映單位所耗成本
現行單位公司的固定資產在購置時直接確認為支出，固定資產不計提折舊。賬面上固定資產價值始終是其購買時的原始價格，無法反映固定資產新舊程度和實際價值。另外由于固定資產不計提折舊，不核算成本。使得單位不重視固定資產管理；各部門購置固定資產時只考慮本部門的需要，極少考慮資產的運行效率，購置后資產利用率低，直接導致資產閑置和資金浪費。因此只有通過計提折舊、核算資產成本方式，才能進一步挖掘資產的使用效率。
2.3 企業固定資產的賬卡物不能相符
固定資產卡片是固定資產核算管理的基礎，它在固定資產賬簿與固定資產實物之間起到媒介的作用。重購置、輕管理的思想在一些企業領導中普遍存在。一些數額較小固定資產，如生活設施(如炊事用具)、文體設施(如娛樂器具)、辦公設備(如電腦、復印機、打字機)等存放使用地點經常發生變動，固定資產實物存放地與卡片、賬簿不能及時變換更改。由于信息反饋的脫節，導致了固定資產不能夠及時得到反映。財務部門對于固定資產價值不能準確確認，甚至出現了固定資產賬外管理的情況。有時實物已經到了報廢的時候，但是財務部門仍舊照提折舊，這樣造成了財務部門不能提供準確的數據，不能如實反映企業真正的固定資產狀況。
3 企業固定資產會計核算的完善對策
我國新會計準則體系的出臺，是我國會計與國際接軌的里程碑。雖然當前執行的新固定資產核算褶關準則體現了一定的優勢。但仍然存在著以上不足。建議從四個方面完善我國固定資產核算，以便更好地適合我國經濟發展的需要，為會計信息使用者提供更加可靠的會計信息。
3.1 采用修正的“權責發生制”進行校算
要對單位提供的公共產品和公共服務進行成本核算與分析。在核算中需采用權責發生制的會計核算基礎，使會計信息能真實、準確、全面地反映單位固定資產的使用耗費狀況，促進加強固定資產管理，改變單位普遍存在的只重收支不重資產使用等現象，滿足績效考核評價的需要。
3.2 對固定資產計提折舊
對單位的固定資產應實行計提折舊的核算，從而保證固定資產合理配置，有效使用。單位企業的固定資產在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發生各種損耗，固定資產價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況。就必須建立固定資產折舊制度。單位可以根據自身的特點、科技發展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數總和法和雙倍余額遞減法等等。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”。
3.3 考慮固定資產計提減值準備問題
如科研、高校教學、廣電傳媒等事業單位，其擁有的部分固定資產屬于高技術專業設備，科技含量高、技術進步快，淘汰更新快，在采取加速折舊仍不能及時完整地反映其實際無形損耗的情況下，則考慮對其計提減值準備。為此需相應設置“固定資產減值準備”科目，作為“固定資產”的備抵科目。固定資產減值的金額確認為資產減值損失，計人當期“資產折耗”，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產折耗”，貸記“固定資產減值準備”。資產減值損失一經確認在以后會計期間不轉回。
3.4 完善固定資產報表披露信息
一、固定資產折舊的核算
（一）固定資產折舊概念
固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。
（二）固定資產折舊范圍
固定資產折舊范圍分為兩個范圍劃分：空間范圍；時間范圍。
對于空間范圍劃分，按照小企業會計準則的有關規定，小企業應當對所有固定資產計提折舊，并根據用途計入相關資產成本或者當期損益。但是，下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產。
對于時間范圍內劃分，按照小企業會計準則的有關規定，小企業應當自固定資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。
（三）固定資產折舊時間
《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《企業會計準則》等會計標準都沒有規定會計折舊年限。按照小企業會計準則的有關規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。
上述折舊年限是固定資產最低折舊年限，也可以根據本企業情況向上制定折舊年限，但最低不能低于上述折舊年限。上述折舊年限與新企業所得稅法規范的折舊年限基本一致，計算繳納所得稅時可以不必調整應納稅所得額，從而簡化小企業納稅申報工作。
（四）固定資產折舊的方法
小企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。小企業會計準則規定，小企業計提折舊可選用的折舊方法有：年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四種。
小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
1、年限平均法（即直線法）
年限平均法，又稱直線法，即指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內各期的折舊金額相等，主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費也基本相同的情況。計算公式如下：
固定資產年折舊額=[固定資產原值-（預計殘值收入-預計清理費用）]÷固定資產預計使用年限
=（固定資產原值預計凈殘值）÷固定資產預計使用年限
固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12
在實際工作中，為了便于計算固定資產的折舊，通常以折舊率來反映固定資產在單位時間的折舊程度，每月應計提的折舊額，一般是根據固定資產原值乘以月折舊率計算得到。折舊率，也就是一定期間內固定資產折舊額對固定資產原值的比率，計算公式為：
固定資產年折舊率=固定資產年折舊額÷固定資產原值×100%
例1，某小企業有房屋一幢，原始價值為300000元，預計凈殘值為30000元，預計使用20年。試計算其年折舊額和年折舊率：
房屋年折舊額==13500（元）
房屋年折舊率=×100%=4.5%
2、工作量法
工作量法，是根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。計算公式如下：
單位工作量折舊額=
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
例2，甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產產品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：
單件折舊額==0.3298（元／件）
月折舊額=34000×0．3298=11213.2（元）
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式如下：
年折舊率=
月折舊率=
月折舊額=固定資產年初賬面余額×月折舊率
例3，某小企業有一臺機器設備，原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：
年折舊率==×100%=40％
第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）
第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）
第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）
從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：
第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）
4、年數總和法
年數總和法，又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率=
=
式中，N表示預計使用年限；n表示已經使用年限（按整年數計算，不足1整年的不考慮）。
月折舊率=
月折舊額=
=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率
例4承例3，采用年數總和法計算的各年折舊額如表1所示。
（五）固定資產折舊的會計處理
小企業固定資產應按月計提折舊，按固定資產使用地點及用途歸集折舊費用，通過編制“固定資產折舊計算表”，將折舊費用計入相關資產的成本或當期費用。其中，基本車間的固定資產折舊費借記“制造費用”賬戶，行政管理部門的固定資產計提折舊費借記“管理費用”賬戶，出租固定資產折舊費借記“其他業務成本”賬戶，銷售部門固定資產折舊費借記“銷售費用”賬戶，根據本期計提折舊額貸記“累計折舊”賬戶。
例5，某小企業本期編制“固定資產折舊計算表”如表2所示。
會計分錄如下：
借：制造費用 4000
管理費用 1600
貸：累計折舊 5600
二、固定資產修理的核算
固定資產的修理與改良式固定資產后續計量的一項重要內容。固定資產改良在這里指固定資產的改建。
（一）固定資產改良的核算
小企業會計準則規定，固定資產在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的固定資產和經營租入固定資產以外，其他固定資產的改建支出應當計入固定資產成本。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
例6，某小企業對房屋進行改建。房屋原價200000元，計提折舊50000元。改建過程中，領用原材料一批，價款10000元，適用增值稅稅率為17%，發生改建工程工資費用1300元。工程完工，驗收后交付使用。
1、將在用固定資產轉作未使用固定資產
借：固定資產――未使用固定資產
150000
累計折舊 50000
貸：固定資產――在用固定資產
200000
2、領用材料
借：在建工程――改良工程13000
貸：原材料 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700
應付職工薪酬
1300
3、完工交付使用
借：固定資產――在用固定資產
163000
貸：在建工程――改良工程
13000
固定資產――未使用固定資產 150000
（二）固定資產修理的核算
固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時計入制造費用或管理費用。
例7，某小企業本月支付修理費34000元。其中基本車間固定資產修理費13000元，行政管理部門固定資產修理費21000元。會計處理如下：
借：制造費用13000
管理費用21000
總則
一、為加強固定資產的企業化管理，提高使用效率、正確計提折舊，合理使用累計折舊，確保固定資產的保值，促進設備更新和技術改造，為企業發展儲備設備能力，增強企業后勁，提高經濟效益，特制定本辦法。
二、固定資產折舊是對固定資產磨損和損耗價值的補償。其補償方式按固定資產原值和規定的標準提取更新改造基金。
三、固定資產的折舊納入固定成本，并按產值或施工方量分攤到各單位、各項目部。
四、累計折舊（含更新改造基金），按規定專款專用。
計算、提取折舊的依據和方法
一、計算折舊的依據為固定資產原值：
1、由長江航道局調入的固定資產，均按固定資產的賬面原價計提折舊費。
2、由工程局制造或購買的設備如管線、浮筒、浮船、推土機等，以合同價為原值計提折舊費。
二、計提折舊的方法：
1、在冊的船舶計提時間為20年，按平均年限折舊計算提取，即月折舊額=（原值—殘值）/（20﹡12），其中，殘值按原值的3%計算。
2、管線、浮筒、自制浮船的殘值按其原值的5%計算，非鋼質的浮筒、管線、自制浮船的殘值按0計算，按平均年限法計算，即月折舊額=（原值—殘值）/（5﹡12）。
3、浮筒、自制浮船的使用年限暫定為5年，管線的使用年限，根據土質、工況、完成方量等，暫定3—5年，超過使用年限但經過修理后在使用的管線、浮筒、自制船等，按其未超過使用年限前的月折舊額的30%計提折舊的基金。
4、房屋及建筑物的計提時間為20年，按平均年限折舊計算提取，即月折舊額=（原值—殘值）/（20﹡12），其中，殘值按原值的3%計算。
5、車輛的計提時間為10年；其他一般設備的計提時間為5年。車輛按平均年限折舊計算提取，即月折舊額=（原值—殘值）/（10﹡12），其中，殘值按原值的3%計算；其他一般設備按平均年限折舊計算提取，即月折舊額=（原值—殘值）/（5﹡12），其中，殘值按原值的3%計算。
6、季節性停用和大修停用的固定資產；以經營租賃方式租出的固定資產都需要計提折舊，
7、因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后的價值，預計可使用年限，預計凈殘值，按上述折舊計提折舊。
8、對于接受捐贈的固定資產，應當按照規定的固定資產入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及工程局所選用的折舊方法計提折舊。
9、融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定使用租賃期間屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
10、已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按規定單獨作價作為固定資產入帳的土地不計提折舊的。
11、折舊應按月計提，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少或者停用的固定資產當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。
三、累計折舊的使用：
累計折舊是更新改造基金的主要來源，其用途包括：
1、設備的更新；
2、為提高生產效率，降低能源和原材料消耗，對原有固定資產進行技術改造；
3、綜合利用和治理“三廢”措施；
4、勞動安全保護措施；
5、零星固定資產的購置；
6、疏浚設備性能恢復性大修，關鍵項目的修理；
7、固定資產的更新改造和技術進步措施。
四、累計折舊管理
1、各單位、各項目部提取的折舊由局財務處立帳進行管理。
2、按先提后用，量入為出的原則使用，確保這項折舊真正用于設備更新改造和技術進步，對每個更新改造項目都要事前進行經濟技術分析，并建立嚴格的責任制，
關鍵詞： 高校；固定資產；新制度
一、 新會計制度對高校固定資產管理的意義分析
（一） 提升資產賬面價值反映真實性
社會的進步及經濟的發展帶動了高校教育投資，這樣的背景之下，高校資金渠道擴大，固定資產購入能力增加。隨著高校固定資產數量的增加，管理難度必將增大，在固定資產日常使用及閑置過程中，固定資產難免發生損耗減值，在技術更新周期短的社會現狀之下，高校固定資產價值很可能發生驟減現象。按照舊制度，固定資產只在購入登記時記錄原值，且報廢處置也是一次性完成，進行清賬，并不對固定資產進行計提折舊，這就會導致高校固定資產賬面價值偏離問題，賬面無法反映固定資產的實際價值及真實狀況，固定資產購置、處理不科學。
（二） 提升固定資產管理水平
當前，信息化手段已經在高校固定資產管理中應用起來，高校固定資產管理 效率得到提高，信息記錄便捷性增強。但是，由于舊制度并不對固定資產進行計提折舊處理，固定資產科學性及嚴謹性不高。在管理制度建設上，各大高校固定資產管理制度健全性普遍不高，系統性、規范性不足，權責制約體系存在缺失。在購置固定資產時，高校各院系通常只是按照需求購置，很容易發生固定資產用途重復問題，容易導致資產閑置，降低資產效益。新制度推行后，高校必須對固定資產進行計提折舊，這就會促使高校強化對自身固定資產狀況的了解，加大對院系、科研項目固定資產購置申請的審核，制定固定資產購置計劃。同時，計提折舊的處理方式下，高校固定資產價值會隨著時間不斷降低，并體現于賬面之上。因此，高校會產生強烈的緊迫感，在購置、處理固定資產時更加謹慎，促使高校強化固定資產管理約束，明確各部門權責。此外，由于計提折舊的存在，高校可實行資產的有償使用，可以減少資產閑置，提高資產使用效益。
（三） 提升教育成本核算的精確性
舊制度固定資產會計核算僅限于購置環節，一次性計入教育支出中。然而，隨著使用時間的延長，固定資產價值會逐漸衰減，價值會發生變化，如果不對固定資產進行計提折舊，那么固定資產實際情況會與賬面價值發生偏離。固定資產如建筑、大型設備的使用周期通常為多年，存續期間，因用途、使用方式發生的價值改變幾乎是每時每刻都存在的。如果不進行計提折舊，那么固定資產支出會集中于某一年度，該年度的教育成本會大大增加，且僅為該年度。新制度將固定資產按平均年限與工作法進行計提折舊，可以將折舊費科學地分攤至各個年度，能夠實際的反映固定資產的價值，提高教育成本核算的真實性。尤其在高校市場化程度越來越高，教育成本結構越來越復雜的大背景下，利用新制度進行教育成本核算將大大提高成本核算的精確性。
二、 基于固定資產管理的新舊會計差異
（一） 固定資產分類標準
在固定資產的分類上，固定資產的分類更加規范和明確。新會計制度中對事業單位固定資產的分類有明確的規定，分為：通用設備類，圖書、檔案類，家具、用具、裝具、動植物類等。新的固定資產分類打破了原來籠統地按照一般設備、通用設備、其他資產來分類的管理體制，分類更加規范、明確和細致。
（二） 固定資產價值認定標準
在固定資產的確認上，固定資產的單位價值起點提高。固定資產的單位價值的變化受經濟發展，整體物價水平上升的影響，原有的會計制度無法準確確認經濟環境變化后的固定資產價值，而在新的會計制度下，事業單位設備的單位價值普遍提高，如一般設備由原來的500元提高到了1000元及以上，專用設備則從800提到1500及以上。
（三） 固定資產折舊
在固定資產的折舊上，新的會計制度實行“虛提”折舊。“虛提”折舊主要通過“累計折舊”和“非流動資產基金”兩個科目進行。事業單位對固定資產的計提折舊應嚴格把握固定資產的性質，并確定折舊年限。計提折舊能準確反映事業單位資產價值的消耗，避免了原有制度下固定資產虛增凈資產賬面價值的弊端，而且能有效將資產實物和價值準確匹配。
（四） 固定資產績效評價
新會計制度下資產管理和員工績效評價掛鉤。單位財務管理績效評價的執行，為固定資產的管理創造了參考條件，固定資產管理和員工績效評價結合可以刺激和激勵員工積極參與到固定資產管理的相關工作中。
三、 新會計制度過渡建議
（一） 重新認定資產價值
高校大部分成立時間都較長，固定資產存續時間長，總量龐大，且分布上較為分散，管理難度高。同時，固定資產的使用上，與各個院、系都有關系，這樣的特點將會加重資產管理與使用的分離程度。因此，在新舊制度銜接過程中，高校當對自身固定資產全面清查，收集資產購置、損耗、使用、報廢等情況。對于盤點清楚的固定資產，要按制度，對價值進行重新認定，將報廢處理等不屬于固定資產范圍的資產提出，按現有資產狀況登記。同時，高校還應綜合利用現代信息技術，降低資產價值認定及清查的工作量，提高工作效率及質量。
（二） 明確固定資產折舊具體方式
新制度只將四大類進行折舊，盤點中，當注意固定資產折舊范圍、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法兩種。此外，新制度沒有對固定資產折舊年限進行規定，因此，固定資產具體折舊年限當另行執行。
（三） 區分計提方式實現制度對接
計提方式區分，簡言之即：舊制度補提，新制度月提。對于新制度實施前的固定資產，高校不僅應該進行全面清查，還應確定資產狀態。對于新規定中已經達到折舊標準的固定資產，在繼續使用過程中，應當繼續提足折舊。對于2014年之后仍然登記在冊的固定資產，應當根據新制度的規定及辦法，按月計提，此時可以通過系統，完成折舊工作，且工作重點當為折舊匯總。
四、 關于強化高校固定資產管理的建議
（一） 強化意識及制度建設
固定資產的管理作為一項管理工作，必須首先得到事業單位高管的重視，提高管理者的管理意識是解決問題的關鍵和前提。通過新會計制度的學習，將新會計制度和固定資產管理相結合，制定新的管理規則。如，建立規范化的資產購置程序，購置前做足分析、購置中信息完整真實、購置后入賬準確及時；建立資產清查小組，定期全面清查固定資產狀況，做好固定資產使用記錄和固定資產分析。在管理者重視的前提下，下達新管理理念和相關制度至各個部門和每個員工，使每個單位成員成為“管理者”，做到使用和維護的統一，業績和管理相統一。此外，建立專項監督團隊，此團隊獨立于所有部門，直屬事業單位高層，對固定資產的購置、入賬、使用、報廢申報等進行直接監督和控制。
（二） 利用現代技術提升管理效率
建立固定資產信息化管理平臺，利用現代信息技術高速度、精準化、大容量的優點提高固定資產管理的效率。通過 信息化的管理實現資產信息共享，財務部門、固定資產管理部門、固定資產具體使用部門通過信息平臺在固定資產管理上可連成一線，達到及時準確了解和控制固定資產信息的效果。此外，與信息化配套的是“標簽制”，即將每單位的固定資產進行標號并附上基本信息，制作成條形碼，然后貼到相對應的資產上，便于信息化統計和清查工作的開展。 （作者單位：新疆師范大學）
參考文獻：