時間：2023-09-19 18:52:08
導語：在管理會計的方法體系的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
- 通常，管理者將企業的研究開發、設計、生產、營銷、配送和售后服務等職能看作一個價值鏈，產品通過整個過程的流動，體現出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，管理者控制著整個價值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產成本責任中心的改變，實際上是管理者對價值流控制與計劃的體現。
- 在ERP系統中，價值流的體現主要通過管理會計來表現。通過管理會計模塊，可以方便地查詢公司的成本構成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據。管理會計通過制定標準（Standards）、預算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進行經營管理、解釋經營結果。由于制定標準需要采集準確數據，需要ERP其它模塊的數據支持，因此在ERP實施過程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個階段或更后一些時候實施。
管理會計與財務會計的區別- 財務會計主要為企業外部的決策者-投資者、債權人和政府有關部門提供信息，管理會計主要為滿足企業內部管理者對會計信息的需要，行使計劃、控制與決策職能。區別見圖表1. - 在表1中我們可以了解到，管理者和會計師更加關注預算和其他管理會計方法。衡量經營業績的方法對管理者的行為影響很大，如果一個企業的業績評價標準是以利潤為目標，管理者就會關心增加客戶滿意程度指標，因為出色的服務會帶來高銷售額與利潤；如果這個企業的業績評價是以降低成本為標準，管理者就不會那么關心服務質量，而盡量節省費用以降低成本。
- 鑒于標準、預算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業主管應該仔細分析，選擇切實可行且與企業目標一致的方法來制訂相關計劃與決策。
- 首先要明確的是有關成本的幾個基本概念：產品制造成本與產品完全成本。產品制造成本是指用來制造產品的所有資源的成本，是價值鏈的中間一個環節；產品完全成本是指產品整個價值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發、產品設計、制造、市場開拓、銷售及售后服務。產品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車間水電費、修理費、維護費、租金、保險費、財產稅和廠房設備折舊等。
基本成本計算方法
- 企業要系統地進行產品或服務的成本分配，例如制造企業將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產品成本中去，通常可使用分批法或分步法。
- 分批法適用于單件、小批生產，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業，這些企業通常按照客戶的特殊要求生產，在各行業中分布很廣，包括飛機制造業、家具業、建筑業和機械制造業等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
- 采用分批法的企業從每一批產品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產成本帳戶的明細帳。成本發生時記入分批成本單；產品完工時，成本轉入產成品帳戶；產品銷售時，成本又轉入產品銷售成本帳戶。通過領料單和工時卡可以辨認各批產品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產品成本，要求會計人員按照成本分配標準的一定比率向各批產品分配制造費用。下面是計算與運用制造費用計劃分配率的六個步驟：
選擇成本分配標準，要求最好地反應費用與產量之間的因果關系；
確定計劃期的制造費用總預算，一般一年一次；
預算成本分配標準的數量；
計算制造費用計劃分配率=預算成本分配標準的數量/確定計劃期的制造費用總預算；
取得各批產品的分配標準實際數據；
用制造費用計劃分配率乘每批產品的分配標準數量，計算各批產品應分配的制造費用。
- 分批法是一種傳統的產品成本計算方法，利用分批成本單累計各批成本。
- 分步法適用于連續幾個步驟加工，大量生產類似或相同產品的企業，普遍運用分步法的行業有石油業、食品及飲料加工業和化工及制藥業等。
- 在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產成本以計算完工產品的總成本。會計人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉出產品和期末未完工產品之間進行分攤。那么，怎樣把總成本在完工產品和期末在產品之間分攤？怎樣計算單位成本？會計人員運用了產品約當產量的概念解決這個問題，產品約當產量是將未完工產品數量表示為產成品數量時所使用的一個計量標準，例如4只加工程度分別為25%的在產品，它們的產品約當產量為1約當產量。
- 下面是分步法的計算步驟：
匯總完工產品及在產品的數量；
計算產品約當產量（要求分別計算直接材料和加工成本的約當產量，主要有先進先出法、加權平均法等）；
匯總成本；
計算約當產量單位成本；
在完工產品和期末在產品之間分配成本。
- 通過對一個車間的期間業務活動的產品成本報告分析，可以比較車間實際發生的直接材料與加工成本和計劃成本，如果實際成本過高就必須采取糾正措施，如果實際成本低于計劃成本，員工就會得到獎勵。
- 分步法與分批法不同，分批法的生產成本帳戶表現在分批成本單上，分步法的每個生產車間都有一個獨立的生產成本帳戶，在分步法中的產品成本從上一個生產成本帳戶轉到下一個生產成本帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費用）計入生產成本的方法，這種分類法簡化了人工成本的歸集，降低了記帳費用。
- 一個企業采用分批法還是分步法，取決于其生產的產品和生產經營的性質。在傳統行業，企業一般都按批組織生產，而大量生產的企業一般把生產過程劃分為車間，一道生產工序為一個車間，產品在各車間之間的流轉是連續不斷的和重復的。
擴展成本計算及ABC法- 產品成本計算的主要困難并不在于產品是直接材料或直接人工，因為這些成本容易歸集到特定產品中；困難的是制造費用的處理，它們很難精確地分配到各種產品中去，到目前為止，許多公司還在采用直接人工分攤標準，即按照直接人工時間或機器時間在各種產品中分攤制造費用，這樣做導致了不精確的計算，例如加工中心設備，因為在高度自動化加工的加工中心設備中，制造費用的發生額與直接人工工時不相關，此外還有許多因素間接影響生產成本，更不用說價值流中的所有成本了。同時管理者不僅僅要注重某一車間或某一產品的成本，因為這樣會歪曲作業活動成本，還需要將整個作業活動延伸到作業活動跨越的部門。
- ABC法（Activity Based Costing）的依據是生產加工產生作業活動，作業活動耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨立的方法，而是用以發現分批成本與分步成本法中的成本數字的一種方法，ABC法的獨特之處在于它以作業（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，會計人員利用作業成本計算系統匯總生產的所有作業活動成本，進而確定產品成本。相反，傳統方法發展分批成本法與分步成本法中的成本數字時依賴于一般通用會計制度（財務會計制度），而不是根據組織中的作業進行。因此要實行ABC法，一般的會計制度滿足不了要求，由于ABC實行的條件要求具備強有力的計算機環境，利用光學掃描、條形碼和機械化等系統，故所花費的成本比傳統方法要高，但由于它的成本計算更準確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價不同的產品設計方案，因此現在也有很多企業青睞這種方法。
- 在ABC法中，生產成本（人工和制造費用）是利用不同作業工具分配到產品中去的，這種對產品成本的細分可以明確指出成本控制的關鍵所在。這個過程需要如下步驟：
確定加工活動；
預算每一作業活動的總成本；
為每項作業活動確認主要的成本動因（影響成本的因素），并將其作為分配標準；
預算每項分配標準的總數量；
將第2步中的已預算總成本除以第4步中已預算的分配標準數量，計算得出每項作業活動的成本分配率；
把作業成本分配到產品中去。
- 利用ABC法改進分批成本計算法，一般由來自設計、生產以及會計部門的代表組成一個職能交叉的小組負責，改進的分批成本按如下步驟計算：
確定某個批次作為選定的成本對象；
確定該批次的直接成本類別；
確定與該批次相關的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個批次的成本分配基礎；
計算單位成本分配基礎的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個批次中。
- 以上五個步驟中改進的是第3步和第4步，在常規分批法中，采用單一的間接成本集合方式，其成本分配基礎僅限于此次確定的某一個批次；改進后根據仔細分析采用多個間接成本集合方式，根據因果關系條件選擇相應的成本動因（影響成本的因素）作為成本分配基礎分配到各個批次中去。改進后使得結果更加準確，它報告的成本數字更好地計量了不同批次、產品或客戶等對組織的資源的不同耗用情況。
就目前的管理會計研究狀況而言，學者的研究可以根據方向不同分為以下兩大類：其一是注重在企業實踐中總結成功經驗，尤其是管理會計在中外合資企業與民營企業的應用經驗，從理論與經驗方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類則是以歐美管理會計發展為中心，推崇歐美國家的學者在管理會計理論方面的研究成果，在此基礎上對已有的研究成果進行總結，從而形成系統評價，以此對國內的實踐活動進行指導，進而分析國內企業管理中存在的問題，而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設脫離實際。會計假設是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會經濟環境始終處于一種動態的變化之中，這就意味著會計領域中存在于某一時期內無法驗證或者尚不能確定的事項，會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發展趨勢為依據，作出會計假設。會計假設同樣存在于在管理會計理論體系中，包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習性分析等假設。然而，部分假設與企業中會計實踐活動之間存在較大的差異，對管理會計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業對單一產品的產銷，需要假設產量與銷售量之間存在平衡關系；若是企業進行多種產品的產銷時，則需要假設這些產品具有穩定的品種結構，換而言之，即是假設在企業的總銷售收入額中，多種產品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開展。然而企業行政管理與業務招待等費用沒有準確的開支數額，因而企業每個會計月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發生改變。在進行理論研究時，我們能夠做出各種假設，但是這些假設脫離了企業管理的實際情況，對于管理會計方法在企業中的應用產生直接影響，進而導致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復雜的數學模型后，其可操作性將降低。由于學者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠，在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設計了較多復雜的數學模型，為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看，這些數學模型嚴重缺乏實踐基礎，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預測分析，理論研究中能夠將各個事項的概率直接設定，但是在實際的經濟管理活動中，事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應用管理會計方法產生不利影響。假如在會計實踐中，會計工作者投入大量精力進行數學模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經濟環境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預測分析結果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應用在企業管理中需要付出較大代價，這些經濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應用，還有部分方法與企業管理者的決策需求相關性較低，這都導致管理會計方法的應用積極性不強。就目前情況而言，管理會計教材多是將工業企業作為編寫范例，而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業以及其他非營利性機構與服務行業中，大多數管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對于最優質量成本的確定，應當是單位質量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時存在。而在實際操作中，對于單位質量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜，最優質量成本的確定知識在理論上存在可行性，但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優質量成本，理論上能夠保證企業的質量成本最低，然而對于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業若要滿足質量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報不成正比，不具有經濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討，應當從會計實踐出發，提高管理會計理論方法的實際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進行改進，而不應尋找客觀原因或借口進行開脫。因此，在管理會計的理論研究中應當始終堅持以實踐需要為向導，充分發揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導作用。
1.規范化研究。規范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應用，其主要內容是規范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學科劃分以及管理會計教學內容。從哲學角度來看，實踐決定理論，因而管理會計規范化研究是把以往會計實踐中的成功經驗進行匯總，將之以系統化的理論形式表現。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應當改變以往過度重視學者而忽視會計工作者的參與，應當提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性，應當始終堅持“從實踐中來，到實踐中去”的原則，創造機會是理論研究人員進入企業進行實踐驗證，在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中，以實際調研結果結合理論研究成果，明確管理會計方法體系中經過實踐驗證、切實可行的方法，并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中，應當首先確定明確的管理會計目標，以此提高企業經營管理水平，使企業的經營活動始終處于管理者的控制之中。同時，還應該不斷完善管理會計的基本假設、基本原則以及方法與智能等內容。除此之外，在進行完善工作的過程中，應當始終堅持理論服務與實踐的原則，明確對“理論源于實踐，而高于實踐”的認識，切實發揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導作用。
三、結語
關鍵詞：大數據；管理會計；內部控制
目前，許多企業已經借助于大數據手段來分析顧客消費行為、預測產銷量、控制成本及考核評價，但這種技術手段給管理會計及其管控也帶來了挑戰。一方面，重核算輕管理的理念使得管理會計并未充分發揮作用，大數據的到來尚未為管理會計提供有效的支撐，其中原因之一就是大數據時代下管理會計的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，會計信息的決策有用觀及受托責任觀使得財務會計一直是內部控制的核心部分，而管理會計與財務會計相輔相成，共同為企業目標服務，且是內部控制的重要組成部分，因此大數據時代下管理會計的內部控制同樣需與時俱進。通過梳理現有研究文獻發現，近幾年涉及管理控制系統的研究較多，主要包括“業績導向型薪酬體系、績效評價系統、管理控制系統本身等，其次是成本會計與管理和決策方法”；以及大數據給管理會計帶來的影響與變化等的研究文獻，但研究如何在大數據背景下通過內部控制對管理會計進行管控的研究較少，因此本文嘗試闡述大數據背景下管理會計內部控制的變化及應對策略。
一、大數據帶來的機遇與挑戰
（一）管理會計職能的完善
對于管理會計而言，大數據技術為管理者優化決策和提高資源利用效率帶來了重大提升。相對于以往，數據來源、獲取方式、預測決策方法、業績評價手段等的方便快捷使得管理會計職能更加完善。一方面，互聯網使得管理會計所需信息變得更加及時、海量及多樣，企業可以迅速的通過處理系統準確實時的進行分析，得出消費者行為、市場銷量、訂單預測、顧客反饋、績效評價等數據，并快速的反應到企業的生產計劃、銷售策略、薪酬管理等經營管理活動中。比如通過電商數據支持，企業可以分析其搜索行為、產品關注類型、消費習慣、議價能力等挖掘客戶的潛在需求，并向客戶推送相關產品，隨之調整產品類型、成本，以便更好的適應市場。另一方面，管理會計的組織應用以及本身的控制、預測等方法由于大數據的支持，一系列新的管理會計工具隨之得以誕生和應用。數據挖掘、數據分析處理通過對價值驅動因素的分析、處理、確認及計量，使得提升組織的價值創造能力也隨之增強，大大豐富了管理會計的實踐內涵及應用范圍和層次。
（二）決策支持系統的挑戰
大數據時代下的管理會計職能日趨強大和完善，企業決策支持系統則需要全面升級，隨之而來的人、物、力的支持則要進一步的與之配套。一是對人才的挑戰。復合型人才是管理會計職能有效實現的基礎，知識儲備豐富、多專業背景的復合型人才將更有用武之地。傳統的會計人員側重基本專業知識，知識面較單一，但大數據時代下，企業不僅需要在信息化、會計等專業有所涉獵的人才，更需要管理型人才，這實際也是由核算型會計向管理型會計轉變所需的基本人才儲備。二是對現有硬件設備、系統支持等大數據所必需“物”的挑戰。大數據存儲倉庫、處理吞吐量之龐大急需硬件設備的更新換代，企業往往需要投入大量成本來構建全方位的管理系統。不僅如此，企業對信息系統的依賴性前所未有，其安全性則是重中之重，軟硬件防護、安全意識面臨更大挑戰。三是“力”———管理系統方法論，即分析技術、方法及策略的優化。優秀的信息處理系統在數據挖掘、事件分析處理和決策支持上不僅高效及時，還要做到結果準確，方便管理者科學做出決策。
二、大數據背景下管理會計內部控制的變化
管理會計是內部控制的組成部分，內部控制是管理會計體系的基石，兩者都為管理者提供管理控制信息，最終為企業目標服務。凸顯大數據時代管理會計的應用勢必引起管理會計內部控制內容、方法及手段的變化。與時俱進，緊扣管理會計的大數據支持，找出新形勢下管理會計的關鍵控制點，才能確保管理會計與內部控制的有效運行。
（一）風險點的擴展與細化
一是信息系統風險。企業以往對于信息化系統的依賴性不強，從單純的會計信息系統、訂單系統等獨立模塊演變至綜合ERP管理系統，企業的依賴性逐步增強。大數據時代下，企業信息系統面對更廣泛的數據來源、類型以及巨大的數據分析量，其穩定性、安全性及準確性尤為重要，一旦系統癱瘓，企業將面臨巨大風險。二是信息溝通風險。大數據時代下，要求信息能及時高效的得到傳遞和溝通，一旦信息滯后，企業將面臨諸如訂單變動風險、營銷政策制定風險、產品研發設計風險及投融資風險等，使得企業不能及時調整管理決策，遭受損失。三是其他價值驅動因素風險。大數據時代下，管理會計面對復雜多變的價值驅動因素，如何將這些因素作為權變因素，實時調整以其為自變量的函數，得出價值增量，正是管理會計之所求，因此所有這些價值驅動因素將隨之轉化為風險點和控制點。
（二）控制內容的深入
控制內容的深入主要包括環境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理會計具有獨有的功能與工具，其職能的實現需要一定的內部環境控制保駕護航。比如大數據時代下對管理會計的重視需要相關人員具備全面的管理會計理念，與公司戰略緊密聯合，一改“重核算、輕管理”的思想，同時還需從人力資源的角度招聘和培養復合型管理會計人才，并構建完善的管理會計權責安排等等。另一方面，由于大數據背景下管理會計職能的實現更加依賴信息系統，原有的業務流程控制則需重新梳理。比如數據的挖掘與分析、非結構數據的提報、評價工具的利用、成本的管理控制以及與“互聯網+”的對接等流程較以往有了全新變化和拓展，其流程控制則需進一步梳理并涉及到所有的作業。
（三）控制手段和方法的提升
借助于大數據，企業構建信息云共享中心，使得多個部門之間以及企業內外部之間縮短了信息鴻溝，加之管理控制工具的提升，企業內部控制手段和方法得到了進一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授權審批控制可以借助于信息化平臺預先設置事件審批流轉流程，則相應的權限分工控制通過信息化平臺得以實施；再如責任會計系統通過設立責任中心、編制責任預算、建立跟蹤記錄、反饋控制以及業績考評等模塊，使得預算控制更加高效精準。二是對非結構數據、非財務數據進行挖掘分析，使得內部報告控制、經濟活動分析控制以及績效考評控制可以兼顧財務數據和非財務數據。用戶只需設計好數據接口、采集來源以及處理規則，便可分析企業內部的管理相關工作以及企業外部市場、競爭對手以及相關政策等諸多影響因素，更有利于企業進行全面的控制和管理。
三、大數據時代下管理會計內部控制的應對策略
（一）建設大數據管理會計發展環境
由于大數據下管理會計的應用是個新課題，因此企業先要創造良好的發展環境和應用基礎。首先，企業應完善公司治理架構，明確管理會計權責分配，合理進行機構設置，明確崗位分工及相關的職責權限，建立管理會計制度，確保管理會計的順利應用；其次，打造大數據支持平臺，從軟硬件上構建良好的應用實施基礎，完善人力資源政策，一方面招聘管理會計復合型人才，另一方面通過培訓政策對現有人員進行培訓，并輔以激勵獎懲計劃，調動員工的積極性；最后要從企業文化的角度培育善于運用管理會計來輔助決策的理念，提高管理會計運用意識。
（二）構建管理會計內部控制方法體系
用內部控制的方法體系對大數據背景下的管理會計進行控制，需要在原有基礎上完善管理會計方法體系。企業應首先打造大數據管理會計方法體系，明確相關的管理會計工具，企業應對各類管理會計模型進行整理，去粗取精，使其規范化、標準化，提高管理會計的效率，重點利用大數據平臺科學構建管理會計事項處理規則以及信息的溝通、反饋機制，充分利用綜合信息化平臺；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理會計流程，將流程貫徹至企業的每個層次，以目標導向分模塊的進行梳理構建，如全面預算模塊、信息共享傳遞模塊、績效考評模塊、成本管理模塊等；最后，用內部控制體系將管理會計控制系統化，將管理會計相關事項置于內部控制架構中，將其中各要素按照內部控制的方法論分門別類，注重其中各要素的銜接與關聯，橫縱向的搭建一張管理會計內部控制網絡。
四、結語
大數據作為近幾年的新生事物，在企業經營管理上帶來了重大提升，管理會計也才是近幾年成為熱點的，而大數據下的管理會計使得本來就不重視管理型會計的企業面臨了更多的挑戰和未知。兵馬未動，糧草先行，在利用大數據拓寬管理會計職能時，用內部控制體系將管理會計進行管控，無疑可為管理會計的發展提供一條保駕護航的路徑。
參考文獻：
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全球化機遇的背景下，企業面臨著前所未有的挑戰，相互之間競爭的激烈使得市場經濟中的風險因素不斷增加。因此，企業在這種情況下很難抵御市場風險的沖擊，企業要向立足于市場經濟體制的唯一條件就是加強管理會計在企業中的運用，通過管理會計為企業帶來的發展生機，提升企業抵御市場風險的能力，為企業帶來更大的經濟效益，根據調查顯示，在20世紀90年代中后期，對于管理會計在企業中的現狀分析最高的比例占到大約69%，因此對管理會計在企業中的現狀進行詳細分析，并根據實際情況制定與之相適應的加強管理會計在企業中應用范圍的對策，是當前企業進一步占據有利市場的基礎。
二、管理會計在企業中應用的現狀分析
（1）管理會計的方法體系的設置與實踐情況不一致。在我國管理會計的研究范圍還處于比較晚的階段的背景下，管理會計體系是根據當前特定的經濟環境逐步建立起來的，并逐步地形成一套適合我國國情的管理會計體系，就目前而言，設置管理會計部門的企業僅占據10%，盡管具有成本管理意愿的企業占據了93%，但是僅僅49%的企業能夠自覺的應用管理開機的方法體系進行成本管理。許多的研究人員將一些其他學科的研究成果應用于管理會計領域。例如，信息經濟學、行為科學等，雖然拓寬了管理會計的應用范圍，也間接的格更改了管理會計中許多不合理的理論假設，但是這些相關學科的引入知識對管理會計理論假設的一個修正和補充，在很多情況下并不能運用這些理論和模型來解決企業管理中的實際問題，這就使得管理會計的方法體系與實際情況向脫離，管理會計的應用也很難在企業中得到推廣。
（2）企業管理體系與管理會計要求的差距。一定程度而言，管理會計能夠對企業的發展提供有效的會計信息，而不僅僅是對企業生產經營業務的核算，所以，管理會計師對企業經營管理者管理理念的檢驗，經過調查，我國大多數企業的管理機構不完善，對于管理會計的重視程度還不夠，相比較于西方發達國家。例如，日本等國家在管理會計方面的成就，我國的企業并沒有建立專門的管理會計機構以及相關的管理會計人員，另外組織機構的配置也不健全，人員之間的分工不明確，使得企業不能順利地開展財務分析、成本控制以及決策分析等工作。例如，在我國大約1350萬的會計人員中注冊會計師人員僅僅占據大約1.4%。企業的管理者在制定經營目標使，只是關注企業內部的環境變化以及如何有效地降低成本，從而忽視了外部環境的變化對于企業內部的影響，這也是管理會計提供給企業的數據并不真實，不能充分的發揮管理會計對企業的指引作用，歸根究底是由于企業的管理體系與現有的管理會計的要求還存在一定的差距。
（3）管理會計和財務會計的協調不足。管理會計和財務會計對企業所提供的信息都是會計信息中的重要部分，財務會計是對過去發生的經濟業務以及經營事項的反映，但是它不能有效的為企業解決未來可能出現的問題，與之相反，管理會計恰好是為了解決企業未來可能出現的各種突況而設立的，但是在實際的企業運營活動中，管理會計的內容受到財務會計系統的影響，兩者之間相互協調和溝通不足，使得管理會計不能有效的被企業所運用。例如，曾經在美國多大60%的企業實行作業成本法，但最終只有20%堅持了下來，而對于管理會計與財務會計之間的協調也沒有得到緩解。因此，對于這兩個不同的會計學分支領域，企業應該做好他們的協調溝通關系，為企業的會計信息的提供奠定良好的基礎。
三、提升管理會計在企業中的應用范圍的對策
（1）提升理論認識。提升管理會計在企業中的應用范圍，首先必須提升對管理會計理論為認識，企業應該注重實踐，實踐為認識的發展提供了完備的工具，是認識的來源。理論指導實踐，要想提升企業的現代化管理經驗，就必須加強對企業管理會計的理論認識，認真研究管理跨級的理論以及方法，拓寬管理會計的領域分為，針對當前管理會計在企業中的現狀，要針對管理會計的各項職能在現代企業管理中的實際應用情況進行深入研究，并有效的創立管理會計規范，進一步的統一企業的跨級準則。
（2）加強管理會計組織建設提升管理會計在企業中的應用范圍，其次在于企業應該建立專門的管理會計機構。例如，美國管理會計師協會，成立于1919年，其分會遍布全球各個地方，達到265個，擁有會員65000名之多，對于管理會計、企業內部控制、風險管理等領域的研究都居于領先地位，在美國，CMA證書是100強企業財務經理的必備，我國也應該引進國外先進的管理會計在企業中的應用經驗，建立具有權威的管理會計協會，將培養注冊管理會計師作為一項重要的任務，因為管理會計組織的建立是集會計、財務、信息管理等各方面專業水準為一體，為企業提供具有全球經濟環境的強大背景，對于推動企業的整體績效以及戰略決策具有重要的意義。
政府戰略管理會計最主要、最直接的3個理論來源是新公共管理理論、受托責任理論和戰略管理理論。因此，政府戰略管理會計的理論框架的構建應主要考慮這3個理論的特點，以形成自己特有的理論框架。政府戰略管理會計的精髓在于用戰略管理的觀點來看待政府的一切現實的和潛在的活動。對外將其他組織和社會公眾看成其提品和服務的對象，對內通過協調來提供更多的產品和服務。簡言之，政府戰略管理會計強調的是一種對外和對內的合作和協調關系以及建立在這一基礎之上的服務價值最大化的思想。
傳統的管理會計建立在傳統的管理思想基礎之上，將政府各個業務活動人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導致傳統的政府管理會計缺乏整體、長期和協調的觀念，從而影響了管理會計工作的績效。而政府戰略管理會計建立在新公共管理、受托責任理論和戰略管理的基礎上，其理論框架的構建應該吸收這3個理論的合理內核，這一吸收過程應該體現在政府戰略管理會計理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰略管理會計理論框架下應體現以下一些觀念：
（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統的行政式官僚管理模式，該模式存在關注內部、短視行為、官僚作風等不足，越來越不適應政府管理的需要。20世紀末，新公共管理運動推進了全球的政府管理改革，它強調結果導向和“3E”、重視學習工商管理技術和市場化。
（2）受托責任的觀念。由于公共資源支出規模擴大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運動引發管理理念和方法的革命，促使受托責任理論從受托財務責任過渡到受托管理責任。在受托財務責任階段，委托方更為關注受托資產的安全性，關注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財務會計就是為了滿足此要求，提供真實、完整、準確的政府財務會計報告。而受托管理責任要求管理和應用公共資源的受托方充分履行自己的責任，各級委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項法規，而且要求了解政府組織、項目和服務經濟、高效地實現在其批準時所制定的目標。政府管理會計的工作重點，轉向評價和改進公共資源使用的經濟性、效率性和效果性。
（3）戰略管理的觀念。傳統的公共行政模式對戰略的要求很低，審視的、前瞻性的計劃根本未被落實或以極其有限的方式加以落實。實際上，各種戰略都可以被看成是戰略性的。公務員是行政性的，是執行那些獨立制定戰略并對其負責、提供戰略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰略意義，沒有優化資源去達到目的的概念，喪失了對外界熱點的關注而盲目地執行命令。傳統模式喪失了長期觀點，只關注具體的過程，通常忘記了政府更大的目標和整體目標。新公共管理的出現，以及政府比以往更關注長期戰略，能一定程度克服傳統模式的不足。戰略思維通過組織的外部環境對組織加以考察；它旨在描述清晰的目標和目的；它試圖脫離常規的管理任務，而以系統的方式審視組織變化前景的長期情況。戰略側重于一種根本性的觀點，即給組織以正確的定位，以面對未來日益增長的不確定性。
2政府戰略管理會計理論框架的整體構架
理論框架應具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實踐。戰略管理會計理論體系是指人們將從戰略管理會計的實踐中概括出來的各種理論及其理論基礎按一定的邏輯關系有機結合而成的用于指導會計實踐的一個完整的多層次的理論系統，是由戰略管理會計的概念、原則、方法、程序等構成的有機知識體系。它可以用來解釋、預測、指導和改進會計實務。
政府戰略管理會計是政府會計信息系統的重要組成部分，它是從戰略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統。這一定義指出了政府戰略管理會計的實質，對這一定義的系統詮釋，需要搭建一個系統的理論構架并詳細闡述各個組成部分的含義。
筆者認為，政府戰略管理會計的理論框架包括政府戰略管理會計的目標、假設、原則、對象、會計信息的質量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由政府戰略管理會計的目標出發所形成的一個具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰略管理會計的目標，終于政府戰略管理會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰略管理會計的假設、信息質量特征、原則、對象等幾部分。
2.1政府戰略管理會計的目標
目標是組織預期要求達到的目的或結果。政府管理會計目標是在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動而期望達到的境界或結果。政府管理會計目標是整個政府管理會計系統的邏輯起點，決定了管理會計技術的選擇，指引著政府管理會計系統的供需輸入、運作和輸出的方向，也是制定管理會計規范的重要依據和事后對政府管理會計工作進行評價的標準。故政府管理會計目標對政府管理會計系統極為重要。政府管理會計，必須滿足社會的需求，因此政府管理會計的定位可從提供和利用管理會計信息兩個方面考慮，這是確定管理會計目標的出發點，在此基礎上再考慮環境、技術和人員等因素。美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。
2.2政府戰略管理會計的假設
與傳統會計假設相比，政府戰略管理會計假設在以下一些方面有所創新。
（1）會計主體假設。會計主體是對會計管理活動中計量、控制和報告的空間范圍的界定。由于戰略管理會計是從政府所處的宏觀經濟環境出發，尋求政府如何更好地提供服務，因此，政府戰略管理會計必須從政府內部和外部環境入手。政府戰略管理會計的主體具有靈活性，既可以是一級政府，也可以是各政府部門。有人認為，政府戰略管理會計要提供宏觀經濟情況和整個市場的信息，會計主體已經不復存在，這種認識是錯誤的。這些只是會計主體形式的改變，會計主體的內涵并未不復存在。
（2）計量單位假設。作為一種主要服務于政府決策的管理活動，政府戰略管理會計將一切有利于決策的信息納入會計核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計量的信息，如公眾滿意度等。這些非財務性因素不能用財務數據來表達，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營利導向的環境中，很多服務本身就難以衡量，但管理會計人員必須時刻關注這些非財務性因素。政府戰略管理會計系統運行的必要條件是建立政府范圍內的、具有及時性和共享性的信息系統，這一信息系統包含大型數據庫，并具備強大的數據分類與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。
（3）會計分期假設。政府戰略管理會計的基本職能之一是實時評價，即要以最快的速度揭示服務提供的過程，并對細分的各項活動做出判斷。政府戰略管理會計的生命力在于為決策制定提供實時信息，會計信息的呈報模式已從傳統的年報、季報和月報轉化為實時呈報，從這一角度說，政府戰略管理會計模式下不存在嚴格意義上的會計分期問題。
2.3政府戰略管理會計信息的質量特征
傳統會計信息的質量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關性，它們之間是一種此消彼長的關系。產生這一悖論的主要原因是傳統會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調可靠性，公允價值強調相關性。人們對公允價值的不信任致使會計信息嚴重不相關，財務報告正在加速喪失其作用。而以信息系統為支撐的政府戰略管理會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關性將實現統一。這種多維計量方式將產生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。
2.4政府戰略管理會計的原則
從政府戰略管理會計的目標和假設可以推出其原則，用以指導政府戰略管理會計運行機制的設定和實施。政府戰略管理會計的基本原則表達了戰略管理會計工作及其產生的信息應達到什么樣的質量標準，才符合人們對它的要求，才能發揮其應有的作用。
（1）重要性原則。這是指戰略管理會計提供的信息對戰略管理決策將構成重要的影響。通常確定重要性的標準，抑或是能定量的數據（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。
（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對政府戰略管理會計提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達的含義，以便正確使用。（3）及時性原則。信息是有時效的，為了有效、及時地把握機遇，戰略管理會計必須及時地提供和利用這些信息。因為政府的內外環境是不斷變化的，如何抓住機遇更好地提供服務是政府提高服務質量的一個重要途徑。
（4）適應性原則。這是指戰略管理會計所提供的會計信息及所使用的有關確認、計量的方法要適應戰略管理對戰略管理會計信息的要求。
2.5政府戰略管理會計的對象
政府戰略管理會計的對象不局限于資金運動，而是以由實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維變為多維，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到政府管理目標能否實現。因此，對它們的流動過程進行實時管理和控制是政府戰略管理會計的核心職能之一。
關鍵詞： 管理會計文化環境約束影響對策
管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。
一、文化環境對管理會計的約束及影響
文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。
社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。
社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。
社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。
二、應采取的對策
通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。
1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。
關鍵詞：管理 會計 方法 體系
一、管理會計方法的演進
(一)管理會計方法的起源階段管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為了衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼(Lyman)紡織廠以復式簿記為基礎，首創了一套成本會計制度，所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當時規模最大、組織最為復雜且營業跨越廣闊的地理區域，對成本會計提出了更高的要求，新的會計管理技術方法開始得以發展，這對于以后幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用。
(二)成本管理方法的發展階段科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。泰羅(Frederick Taylor)進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創了將間接制造費分配給產品成本的實務，并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的、具有科學管理特性的會計管理技術方法。
(三)管理會計決策分析方法的應用階段在開發管理控制系統以協助多元活動及縱向一體化企業的成長方面，最成功并具代表性的是杜邦公司(Du Pont Powder Company)。作為最早的縱向一體化多元經營活動公司之一，要決定的不僅是經營單一產品的營業規模大小，還要決定應拓展的營業活動類型。于是杜邦公司開創了許多管理控制技術方法，到1910年為止，當時大公司進行管理控制所用的所有基本技術方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術方法中，最主要、影響最持久的則是投資凈利率指標的運用。該指標最早被杜邦公司用作衡量各個營業部門的效率和整個公司財務業績的指標，而當時廣為使用的銷售凈利率、成本凈利率指標在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司進一步將ROI指標分解為產品銷售周轉率和營業銷售凈利率兩大指標。這樣，既可以讓各部門知悉其業績如何影響產品銷售周轉率或營業銷售凈利率并進而影響公司總的投資凈利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內ROI的實際數為何偏離預算數。杜邦公司還為審批營業預算和資本預算專門建立了資本配置程序和系統，成為當時管理會計控制方法應用的先驅者。
(四)管理會計方法的學術創新階段從20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務性技術方法革新較少，然而這是一個管理會計學術方法創新的階段。這一階段出現了資本預算的折現的現金流量分析方法，利潤和投資中心的剩余利潤考核方法，內部轉移價格制訂的機會成本法，規劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經濟學理論、理論、交易成本理論等。這些理論雖然使管理會計的研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少。
(五)管理會計方法的觀念更新階段 從20世紀80年代以來，企業的制造環境發生了根本性的變化。企業的生產控制系統開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境下，傳統管理會計技術方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰，管理會計實務的發展在停滯幾十年后重現生機。管理會計技術方法的演進與一定時期社會管理技術的發展有緊密聯系。管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用，特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，并不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身。
二、基于管理對象的管理會計方法體系
(一)人力資源管理方法 國外經濟學家認為，西方工業化是“三分靠技術，七分靠管理”，尤其是人力資源管理，更是企業發展的巨大動力。人力資源是現代企業中最重要的資源，如何有效的開發和科學合理地管理人力資源是企業走向成功的關鍵。目前的勞動密集型企業，尤其需要加強對人力資源的管理。針對企業人力資源管理問題，主要包括人力資源規劃與設計方法、人力資源甄選與配置方法、人力資源招聘培訓與開發方法、人力資源激勵方法(正強化與負強化)、人力資源績效評估方法(平衡記分卡)、薪酬管理方法等。
(二)資金管理方法 資金管理的范疇和方法主要包括：(1)資金需求量的預測。企業的經營者常會考慮，在企業的生產經營過程中，如何以最少的資金占用取得最佳的經濟效益。資金需要量預測是指包括流動資金和固定資金在內的資金需要總量的預測。銷售百分比預測法是預測資金需要量最常用的方法，是假定資產負債表上各項目同銷售收入保持一定的百分比關系，以未來銷售收入變動的百分比為主要參數，計算和確定資產負債表中各個項目的資金量。還可以用回歸分析方法先確定所需資金總量，在按照資產負債表各項目的結構關系確定各項目資金量。如建筑施工企業的生產經營往往需要大量的資金，資金的支出渠道也比較復雜，其資金需求除可以按照上述方法預測外，也可以根據發包方的概預算和以往本企業的經驗比例(毛利率、間接費用比例等)來確定。(2)收入成本管理。取得收入是企業經營的目標，也是企業資金的流入。收入管理的目標在于擴大邊際貢獻且加速資金回收。常用的管理會計方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻分析、敏感分析等。而對于加速資金回收的管理方法主要體現在對應收帳款的管理策略如制訂信用政策等。成本即是資金的占用和耗費，成本管理是傳統管理會計的主體內容。傳統的管理會計控制方法是將成本分配至各部門，然后要求各部門經理應負責控制所分配的成本。通過比較實際發生數與標準或預算數來考核業績，其重點放在財務性業績指標上。往往不考慮非財務指標。現代管理會計的總目標是改進成本信息質量、內容、相關性和及時性。與傳統管理會計相比，現代管理會計能滿足更多的管理需求，促使管理會計由傳統管理會計向現代管理會計發展。常用的管理會計方法包括分級歸口管理、成本中心、變動成本法、標準成本制度、作業成本法等，(3)盈余管理。隨著人們對盈余管理認識和研究的深入，特別是同時從經濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應當有更加全面和準確的概念。傳統上人們認為盈余管理是與經濟收益(也稱
真實收益)有關的概念。在經濟收益觀下，有些數據(經濟收益)被盈余管理故意地歪曲。經濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應計制會計和公認會計原則。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號，信息觀意味著會計數據的重要屬性是其“信息含量”這一統計特性。盈余管理的信息觀還固定公司經理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據此程序作出不同的估計。但在信息觀下人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準有關的計量偏差問題也不復存在。數據的真實價值在經濟收益觀下至關重要，但在信息現下則不再是第一位的屬性。根據以上分析，盈余管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者，對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。
(三)質量管理方法 戰略管理要求企業進行全面質量管理，質量管理的目標在于以合理的成本保證質量符合既定標準。這就要求對產品的研制、設計、生產、一直到售后服務都要進行全面質量控制，以使缺陷在產生之前就被消滅。與全面質量管理相適應，質量成本分析將質量成本分為預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失，以便全面掌握與質量有關的成本信息，為管理當局正確進行決策提供服務。在生產經營過程中，質量、進度、成本三者之間是有矛盾的。為了滿足生產進度要求而不顧產品質量，就必然造成質量低劣，出現嚴重的質量事故；若只保證質量不考慮進度，則會加大生產成本。企業的目標在于質量是生命，進度是信譽，效益是發展，三者之間關系不是孤立的，而是相輔相成的。對于生產型企業尤其是建筑企業，經常會遇到大量的質量分析和工程質量評價問題，采用因果分析法可以清楚地表達原因和結果的關系，把所分析的問題變成結構圖形，非常直觀和清晰；但因果分析圖只能對問題進行定性分析，不能判斷各因素的影響度。層次分析法(簡稱AHP)是美國A.L.Saaty教授最早提出的一種系統分析方法，將定性分析和定量分析進行有機結合。很多的質量問題和質量評價工作不可能建立數學模型進行定量分析，有的決策過程來不及進行過細的定量分析，只需要做出初步的選擇和判斷，采用AHP進行系統分析就能夠簡便而迅速地為決策者提供可靠依據。將AHP引人建筑工程質量管理，與因果分析法結合起來，于是就產生了一種新的工程質量分析方法――定量化因果分析法，它既直觀又可測度，思路明確，方法簡便。
(四)時間管理 近些年來、西方管理會計獲得了長足的發展，其中一個重要方面就是時間管理正日益步入管理會計理論研究和實際運用的范疇。具體表現在產品壽命周期、生產周期、客戶響應時間和生產循環效率等循環時間的計劃、計量、控制與評價技術的研究和實踐日漸增多。一般生產企業可以采用技術推定或對各作業時間加以測算然后加總等方法來對生產時間進行分析和管理，而建筑施工企業的時間管理問題主要是如何對工程項目的工期進行管理，采用的管理會計方法主要是網絡圖。為了便于對比分析，現將基于對象的管理會計方法的有關問題列示如(表1)。
三、基于管理過程的管理會計方法體系
一、引言
南京大學課題組（2001）調查結果顯示，51.4%的企業采用了目標成本法，38.9%的企業采用了計劃成本法，18.1%的企業采用了標準成本法，作業成本法在中國已有個別企業開始采用。據Bain咨詢公司（2004）的調查，在美國實行過作業成本法（ABC）的公司曾多達60%，但堅持下來的只有20%。ABC的基本目的是解決產品成本受扭曲的問題。如果扭曲不存在或不嚴重，實務工作者就不會認為有實施的必要。正如J.M.Clark（1923）指出的，不同的成本服務于不同的目的。成本導向管理會計由于僅僅關注于增值，缺乏對包含在企業與供應商和顧客的聯系當中潛存的利益的探求，在上世紀90年代后期，價值鏈管理開始在國內企業界推廣。2000年，聯想網絡是中國眾多應用價值鏈管理成功企業的一個代表，華為、實達網絡、海信、用友等大多在成立之初就認清了企業自身價值鏈中的優勢和劣勢。Bain&Company（1999）的經理人管理實踐調查表明：參加調查的公司中，有55%的美國公司和45%的歐洲公司使用平衡計分卡（BSC）。根據GartnerGroup的調查表明，到2000年為止，在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計分卡系統。Intelligence（2001）進行的調查顯示，全球有57%的受訪企業已經完成平衡計分卡的構建。但全球平衡計分卡協會2003年的調查顯示：50%的組織宣稱自己實施的平衡計分卡是錯誤的。據調查：大多數中國企業實施平衡計分卡的效果并不理想；平衡計分卡與組織的愿景、戰略脫節；平衡計分卡與管理流程脫節；沒有必要的戰略管理制度與組織結構作保障。（馬介強JackMa，2006）雖然《平衡計分卡》是動態戰略導向管理會計的標志，但是它需要與特定的經濟環境相適應。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調查表明，創新管理會計方法并沒有得到普遍應用。1995年，暨南大學管理會計課題組就我國管理會計應用情況作了問卷調查，其結論是：管理會計推廣應用成效不大。他們在1997年《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，其結論是：我國的管理會計應用狀況和之前比較有所進步，但是應用現狀與實際需要很不適應；管理會計的應用狀況與企業規模、經營狀況有一定的相關性。我國學者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等的調查則表明，即便是傳統管理會計的技術和方法在我國企業中的應用也并不普遍，更不用說創新技術和方法的應用了。
綜上所述，這些調查各有重點，但是共同的一點是基本上停留在對零碎的管理會計方法應用的調查上。為此，筆者本次調查的主要目的是為建立以戰略導向為基礎的管理和方法體系提供現實基礎，證明形成我國管理會計理論架構和慣例方法體系的緊迫性，進一步說明引導企業在模仿的基礎上形成應用氛圍是推廣管理會計的根本所在，用事實說明制訂管理會計指南的緊迫性。
二、研究背景
（一）管理會計的本質
環境的改變和人的活動或自我改變的一致，只能被看作并合理地理解為革命的實踐（KarlHeinrichMarx，1845）。歷史是客觀對象的發展過程以及人們認識客觀對象的思想發展過程，管理會計演化無疑是一個歷史進程。綜觀管理會計發展史可以看出，經濟環境的變遷能動地改變了人們的管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰略量化史。
管理要適應生產力的發展。20世紀初，企業的生產規模還不大，經濟活動和經濟關系比較簡單，企業之間的競爭也不激烈，總體上以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點是研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤——戰略導向。1911年，泰羅（F.W.Taylor）的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，開始建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結合，促進企業進行科學的戰略管理。標準成本會計大大超越了傳統財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業戰略管理開創了一條新路。成本戰略導向管理會計開始萌芽；J.M.Clark在《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》（1923）中提出了“不同的成本服務于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的光輝論斷，揭示并豐富了成本用于戰略量化和實現過程的工具變量的本質屬性，從而使成本戰略導向管理會計產生了強大的生命力——正式誕生。從此，成本戰略導向管理會計沿著如下的路徑不斷發展至今：企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理；技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產品生命期成本計算；創建著眼于企業與金融市場共生互動的資本成本會計。
二戰之后，由于企業競相采用新技術以提高勞動生產率和降低生產成本，整個市場出現供過于求的局面——總體上處于買方市場。此時，管理界誕生的行為科學、管理理論從一個側面折射出由于市場競爭環境壓力所導致的管理主題從生產到市場的轉變。（陳榮平，2005）人們開始側重研究怎樣把環境因素（市場）的變化融合到企業戰略中去。1960年，美國密歇根州立大學提出經典4Ps營銷理論（到1990年，發展出羅伯特•勞特朋（RobertLauteerborn）以顧客為中心的4Cs營銷理論；近年來，美國DonE.Schultz提出了競爭導向的4Rs營銷新理論）。此時人們開始以市場為導向來評估企業管理績效，全面質量管理（TQC）“始于顧客，終于顧客”的思想被提出。（A.V.Feigenbaum，1961）邁克爾•波特（M.E.Porter）把競爭戰略推向高峰，提出戰略管理的“競爭五力”模型（1980，CompetitiveStrategy）、價值鏈（ValueChain）理論框架（1985，CompetitiveAdvantage），這些理論豐富了顧客變量的本質屬性。與此相適應，管理會計創建了價值鏈優化為主題的管理會計，標志著競爭戰略（市場）導向管理會計的形成。“管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新發展都是圍繞著如何為企業‘價值鏈’優化和價值增值提供相關信息而展開。（胡玉明，2004）”環境資源是一種公共資源，因此產生了外部不經濟，市場無法實現資源的最優配置，環境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰略決策奉行最優化準則；人們強調管理中數學方法的應用，例如RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》（1982）就廣泛地應用了許多數學方法。決策支持系統中的參謀人員——管理會計師，自然要把工作重點放在把數學模型和最優化方法（技術）結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優數量關系，為決策者最終得到決策目標的“最優解”提供信息支持。（余緒纓，2003）
20世紀60年代末到70年代初，隨著美國石油危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition，Change）力量對企業的影響日益增大。人們開始重點研究戰略如何適應動蕩的環境。多變量刻畫是人們解決戰略問題的必然選擇。企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力（P.M.Senge，1990）。企業再造的核心是業務流程重組（BPR）。（M.Hammer&JA.Champy，1993）后資本主義社會經濟增長的動力，不是來自傳統的資本家投資，而是知識的創新、運用。（PeterDrucker，1993）與此相適應，RobertS.Kaplan著《AdvancedManagementAccounting》（1989）研究重點是管理的體制、組織和動態戰略決策等方面。RobertS.Kaplan&DavidP.Norton合著的《TheBalancedScorecard（平衡計分卡）》（1996）被《哈佛商業評論》譽為“75年來最具影響力的戰略管理工具”。《平衡計分卡》從（FinancialPerspective，CustomerPerspective，InternalBusinessPerspective，Learning&GrowthPerspective）四個維度的平衡對具有戰略重要性的領域做了全方位的刻畫。《平衡計分卡》的誕生是動態戰略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得•德魯克（PeterF.Drucker）帶頭強調管理的藝術性，強調“衡量”（Measuring）重于“計算”（Counting）、“認知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）。（余緒纓，2003）人們的戰略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統中的管理會計師——新型管理專家幫助或參與決策系統實現決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文階段。
戰略思想很少自發地產生，（M.E.Porter，1980）上述管理會計簡史表明，不同經濟環境下，企業的戰略導向（重點）不同，人們必然產生不同的戰略思想。換句話說，戰略思想根源于不同的經濟環境背景。企業管理實踐要求人們必須量化戰略思想，從而形成戰略——戰略是制定決策的規則（ruleofmakingdecisions）（Ansolf，1965），戰略是企業生存的本質。（吳正杰，2004）要量化和實現戰略就必須依靠不同戰略導向的管理會計。歷史告訴我們：管理會計經歷了成本戰略導向管理會計、競爭戰略（市場）導向管理會計、動態戰略導向管理會計等三個交叉錯落的階段。這里必須指出：1.嚴格意義上講，這三種形態管理會計是先后產生的；2.目前它們又是并行的，因為經濟發展是不平衡的。透視歷史：管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具。（吳正杰，2004）
管理會計的本質是構建管理會計概念體系的基礎。管理會計概念框架是方法整合的流程思路（關系）；管理會計方法體系本質上是概念框架的具體表現形式。管理會計的本質是在它被不斷應用時表現出來的，筆者透過管理會計應用的現狀，分析如何更加科學地利用它、發展它。
（二）調查的理論和現實意義
當人類步入21世紀時，經濟管理環境發生了很大的變化，世界經濟一體化和信息技術迅猛發展。在知識經濟時代，企業的風險水平在不斷上升，這就要求管理會計提供的信息更加適合戰略的制定和調整。時代賦予管理會計參與戰略管理的使命，而目前管理會計的根本缺點是龐雜的方法缺乏明確的中心和清晰的主線。從應用的內容上來看，慣例與方法處于零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的聯系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系；從應用效果來看，管理會計在企業的實際應用水平很低，缺乏主動地、系統地應用管理會計的氛圍，因此作用很不明顯，也沒有真正解決企業戰略管理問題。本次調查從管理會計本質出發，將戰略的量化和實現過程作為方法的中心和主線來進行，將為建立以戰略導向為基礎的管理和方法體系提供現實基礎。
21世紀以來，我國管理會計應用發展迅速，但是多數企業在如何系統運用管理會計方面仍然存在諸多困惑，這與目前實務界還缺乏權威性的科學指導不無關系。管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上。業界急需將企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計慣例、方法體系，并借以促進企業自身適應能力的提高。管理會計方法應用情況的調查是從其歷史發展的軌跡中找靈感，從紛繁的管理會計實踐中找理論根據，體現了源于歷史、回歸歷史的研究思想。
三、研究方案
（一）樣本設計
1.樣本設計按照科學、效率、便利的原則。首先，要求樣本有代表性。根據上述諸多調查的結論，我們初步知道我國管理會計在企業的應用并不普遍，找到系統使用管理會計的公司不容易。本次調查首先選擇在可供調查的公司工作過的人，所以樣本的代表性是近似的。其次，抽樣方案必須保證有較高的效率，即在相同樣本量的條件下，方案設計應使調查精度盡可能地高。為此，必須從經濟發達地區入手，盡量找到在管理規范的企業工作較長時間的從事管理類的人員。最后，方案必須有較強的可操作性。筆者的調查是在民間進行的，缺乏政府的支持，也幾乎沒有資金的支持。因此，只在有熟人（同學和學生）的北京、天津、上海、深圳等地開展抽樣調查。
2.樣本設計中需要考慮的具體問題及相應的處理方法如下：（1）成本戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的基礎，也是推廣管理會計的起點和重點。關于成本戰略導向管理會計的調查。筆者重點關注管理會計方法使用者的群體下界，即使用成本方法的意識和具體如何采用；重點關注中小企業的管理行為。（2）競爭（市場）戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的關鍵，也是推廣管理會計的切入點。關于競爭（市場）戰略導向管理會計的調查，筆者重點關注企業對市場反應的靈敏度。分析內部價值鏈的目的是調查企業是否面向市場需求，以顧客定單為起點？分析行業價值鏈，主要看企業是否協調、優化與上游供應商的聯系？企業是否分析供應商與本企業價值鏈的關系？企業是否積極參與下游客戶價值鏈過程中（最通常的方式就是為客戶提供售后服務）？（3）動態戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的高級階段，也是推廣管理會計的方向。關于動態戰略導向管理會計的調查，重點關注企業戰略調整的頻度和方法技巧。（4）要推廣管理會計就必須了解企業的應用需求和困難，企業的期望是管理會計方法開發和應用的目標。調查主要關注企業對使用管理會計慣例、方法最大的困難及企業的期望是什么？
（二）樣本調查
筆者采用了區域抽樣法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在應用過管理會計方法的公司工作過的人為樣本，調研經營管理中對管理會計的應用情況。1.集中摸底調查為主，考慮到問卷調查的效度，本次采用問卷調查為主，和調查對象交談中進行摸底調查為輔。基本避免了政府主導型問卷調查時，秘書代勞填表的問題。2.本次調查共收到有效反饋問卷108份。
（三）調查結果分析
本文對調查結果采取分類分析法：即成本戰略導向、競爭（市場）戰略導向和動態戰略導向管理會計等三類，這種分類主要基于他們根源于不同的經濟環境背景。這里的分析是根據上述研究背景提供的思路進行的。從表1可以看出：被調查者絕大多數是企業中、高級管理人員，他們大多數有豐富的管理工作經驗。因此，筆者認為他們對管理會計在企業中的應用是非常了解的。也就是說樣本是具有代表性的。同時，也看到我國企業設置專業管理會計部門的很少（10.2%），大多數企業把管理會計工作分配到有關職能部門去承擔。我國管理會計在企業運作的結果是實施了，但不成體系。只有少數企業對管理人員有管理會計職業道德要求（5.6%），大多數只是像對其他員工一樣泛泛的要求。
從表2可以看出：絕大多數企業有成本管理意愿（93%）；企業能自覺應用成本導向管理會計方法的不到一半（48%）；系統應用的就調查范圍來說很少（16%）。企業最大的意愿是有可供參考、模仿的簡化模型（83%）。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服務于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質屬性，但是如何具體實施成本導向管理會計，尚且沒有一個模式。通過表2可以看出：多數企業在應用成本導向管理會計時仍然存在困惑，對到底如何實施它心中無數。
從表3可以看出：企業絕大多數具有市場意識（95%），但是能利用價值鏈分析方法的很少（33%），就調查范圍來說系統應用的更少（8%）。企業最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（89%）。“始于顧客，終于顧客”（A.V.Feigenbaum，1961）的思想目前已經深入人心。通過上述調查筆者認為：多數企業有應用競爭（市場）戰略導向管理會計的需求，只是面對如何使用管理會計方法時，不知所措。
從表4可以看出：企業愿意不斷隨環境變遷進行戰略調整的有（95%），戰略調整實踐證明比較成功的有（31%），戰略調整時系統采用管理會計慣例、方法技巧的有（6%）。企業最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（91%）。企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力。（P.M.Senge，1990）績效考核制度能從根本上驅動動態戰略變革的方向。多數企業有調整戰略的準備，只是不能自覺地應用管理會計方法而已。
四、啟示
（一）企業應用管理會計的困惑很多
從上述調查結果不難發現：我國企業應用慣例、方法的水平比較低。中小企業還不能自覺應用成本導向管理會計方法（52%）；系統應用的就調查范圍看還很少（16%）。企業能利用價值鏈方法的很少（33%）；系統應用的企業就調查范圍看很少（8%）。企業進行戰略調整時系統采用管理會計慣例、方法技巧的只有6%。同時，企業普遍期望有可供參考、模仿的簡化模型。可見，企業在利用管理會計慣例、方法時有諸多困惑：1.用還是不用？管理實踐的精髓就是簡化，面對復雜的管理會計方法，企業望而生畏，不得不考慮使用的成本和效益問題。人們開發的管理會計方法越來越復雜，這和管理實踐的要求南轅北轍。2.即使用，又怎樣建立機構。工作的制度又如何安排？管理會計職位如何描述？3.企業對應用管理工具一般奉行“拿來主義”，有可以借鑒的工作模式和流程安排嗎？4.會計職業道德是會計人員職業行為的規則。康德（ImanuelKant）曾說過：無規則即是無理性。因此，調整管理會計職業關系和職業行為的職業道德尤其重要。但是我國管理人員應該遵循什么樣的職業道德呢？現在還無從談起。據此不難發現，具體制度的缺失導致了企業諸多困惑的產生。
（二）企業文化和結構是推廣管理會計的兩道坎
文化是人類在認識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價值觀念（viewofvalue）、道德準則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。按照施恩（EdgarSchein）在《組織文化和領導力》中的定義，企業文化就是企業中人在解決適應環境和內部團結問題時習得的、成體系的一系列基本預設。企業文化建設是管理會計應用的重要前提條件：1.戰略決策的科學化必須以民主化為基礎。只有民主決策，才能集思廣益，這是形成科學決策的基礎。2.戰略預算管理必須確立廣大員工的主體地位。全員參與是戰略預算的基本要求。3.企業文化建設不力將導致科學管理的理念、職業精神缺乏。健康向上的文化是科學管理的理念和職業精神的靈魂。歸根到底，管理會計的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。從上述調查可見，只有極少數企業有管理會計職業道德的規定（5.6%）。那么管理會計人員的行為取向和道德準則是什么呢？這是管理會計職業界和理論界不能回避的問題。
管理會計應用狀況令人失望的原因除了“管理會計運用的動力機制（胡玉明，2004）”外，筆者根據調查認為，更直接的一點是依賴于付出巨大努力去探索運用管理會計的制度安排的具體形式。在我國企業組織機構設置的制度安排中，尚缺乏管理會計的職能部門和職務設計的具體形式（10.2%）。“所謂組織，并非起先就已造好的一臺精密且硬性的機器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創出的軟性系統（softsystem）。（藤田恒夫，1992）”一般認為，哈林頓（H.JamesHarrington）的業務流程改進（BPI）和哈默（MichaelHammer）的業務流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的組織創新工具。一個企業處在不同的生命周期，其戰略目標是不同的，戰略影響組織結構（Chandler，1962），因而相應的組織形式也是不同的。英國著名會計學家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會計不可能被理解。“管理會計可以被看作是使各種各樣的組織結構內的溝通、激勵和業績評價最為便利的信息支持系統。（A.阿特金森，1995）”可見，企業管理會計機構內生于企業的組織結構，因此管理會計機構設置依賴于企業組織的設置。據調查，在我國已開展管理會計工作的企業，往往是將各項任務分解到有關職能部門去承擔，例如，把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產或施工部門。我國目前管理會計運用的特點：一是我國的上述做法只是分解管理會計的工作，沒有配備專業管理會計人員；二是這種分配管理會計工作之后，并沒有很好地將其工作結果系統匯總并加以科學地利用。總之，我國管理會計在企業運作的結果是實施基本上不成體系。
（三）制訂管理會計指南的緊迫性
一、知識經濟時代傳統管理會計的局限性
1、觀念落后，缺乏對高新技術發展的適應性。進入20世紀八十年代以來，企業面臨的制造環境發生了很大的變化。許多企業的生產工藝實現了自動化，這使得產品成本的構成也發生了很大變化：直接材料、直接人工的比重不斷降低，而間接成本呈不斷上升趨勢，占到產品成本的50～70%。這種變化使得傳統成本計算方法和成本控制方法下的會計信息嚴重失真，進而影響到企業管理所需的成本信息質量。傳統的管理會計不僅沒能幫助管理者適應這種變化，還限制了對這種變化的適應。
2、缺乏重視外部環境的戰略觀。管理會計作為企業決策支持系統重要組成部分，提供會計信息應包括企業競爭戰略的調整時所需的信息。但是傳統管理會計，沒有將企業內部條件與外部環境變化相聯系，不能真正結合競爭對手來分析企業所處的競爭地位，無法提供企業戰略管理所需的各種信息。
3、不能適應激烈的市場競爭的需要和挑戰。外部環境及企業內部管理體系的變化會帶來對管理會計需求的變化。如市場競爭、經營戰略、信息加工技術變化等會引發企業組織機構的變化，而這又必然導致管理會計研究對象及內容的相應變化：非財務信息的需求大量上升。因而，在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優勢的指標不僅有成本、財務指標，還有大量的非財務指標，如產品質量、生產彈性、顧客滿意程度等。而傳統管理會計研究的是單一的財務信息，不提供這些對企業長期發展規劃至關重要的非財務信息，所以傳統管理會計已經不能適應目前市場競爭的需要。
4、研究方法與實踐嚴重脫節。管理會計的一個重要特點就在于它是以定量分析為基礎，是為企業規劃未來而進行的事前預測與決策、事中控制和事后反饋控制，為下期經濟活動提供預測與決策的依據。傳統管理會計中，數學模型過多，對許多難以數量化或非數量化的問題研究不夠，并且許多前提條件也造成其應用性較差。這使得傳統管理會計在實際中難以應用，對企業經營管理的規劃與控制收效甚微。
5、傳統管理會計的目標不利于企業未來長遠發展。傳統管理會計以“利潤最大化”為最終目標。該目標容易導致忽視企業的長遠發展，容易造成企業的短期行為。如企業可能為了一時的經濟利益而降低質量標準，從而損害了品牌聲譽和企業形象，最終損害企業的長遠利益。
二、戰略管理會計的特點
1、長期性。戰略管理的宗旨是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展。國外研究表明，以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要：顧客的滿意度、制造優良、市場占有率、產品質量、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。戰略管理會計以戰略的眼光、以企業長期發展的戰略目標為基礎，結合企業年度經營計劃，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業的資本投資，并隨長期發展戰略的改變而改變。這顯然優于只以短期利潤最大化為目標的傳統管理會計。
2、全局性。戰略管理會計從企業全局出發，尋求企業整體利益的最大化。因而，它研究的范圍更廣泛，并將企業內部條件和外部環境結合考慮，使企業價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間。
3、外向性。戰略管理會計突破了單一會計主體這一狹小的空間范圍，將目光投向對企業經營產生重大影響的外部環境，如政治、經濟、法律、社會文化和自然環境等。所提供的信息更廣泛、更有用，也增強了企業對外部環境的應變能力。
4、提供信息的多樣化。戰略管理會計提供了大量傳統管理會計不能提供的非財務信息，如顧客滿意度、市場占有份額、產品質量等。為企業洞察先機，改善經營提供一些新的角度、開辟更多的渠道。
5、分析評價方法的多樣性、靈活性。戰略管理會計采取了產品生命周期法、經驗曲線、價值鏈分析方法等。它進行的是企業整體業績評價，貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求，以利于企業尋找戰略優勢。比如企業采取低成本戰略，則評價指標應著重于內部制造效率、品質改進、市場占有率及交貨的效率；采取差異化戰略，則應注重新產品上市的時機、目標消費群體、新產品收入占全部收入的比例等指標。
三、戰略管理會計產生與發展的必然性
企業在實行戰略管理的條件下，現行管理會計的理論與方法已無法適應當今企業管理的要求。戰略管理會計是收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略，它適應了顧客需求個性化、多樣化，是傳統管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。無論從理論還是從實踐的角度看，以戰略管理的思想為指導，對管理會計的理論與方法加以完善和改進，將是一種邏輯和歷史的必然結果。
1、從理論上看，戰略管理會計有其產生與發展的邏輯必然性。一方面現代科學的發展史已證明，任何理論的發展在很大程度上都會受到相關理論與科學發展狀況的影響與制約，這種影響有時甚至起著決定性的作用。20世紀四十年代盛行的成本會計未能把五十年代開始流行的決策分析框架納入其體系之中，因而缺乏決策相關性。這導致了管理會計成為一種新的決策框架體系，并對企業經營發展的影響超過了成本會計。而戰略管理這一新的決策分析框架的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略相關性，不能為企業戰略管理的決策分析提供強有力的信息支持；另一方面信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件。戰略管理會計既提供本企業和競爭對手的內外部信息，還提供財務和非財務的會計信息，而傳統管理會計是無法全面提供這些信息的。信息技術的發展使戰略管理會計可以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。