時間：2023-10-07 15:57:30
導語：在財政和稅務的關系的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
新婚姻法解釋的出臺，讓本已經為了房子煩惱不已的家庭更加煩惱起來。但是這只是煩惱的開始。
婚前房產婚后加名的契稅該不該征呢？政府征稅的法律依據是什么呢？地方稅務機關認為婚前婚后加名的情況屬于一種房產的部分贈與，已經構成房產權屬的轉移。這個理由并非沒有道理，但是這種“部分贈與”具有特定的背景，也就是說實在婚姻關系存續的背景下發生的。那么能否和普通的贈與相同，需要認真地考慮才能確定。
正當全國輿論爭論不休之際，2011年8月31日財政部和國家稅務總局聯合下發通知，通知要求“婚姻關系存續期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅”。盡管財政部和稅務總局為此次事件一錘定音。但是依然沒有清楚說明該征或者不該征的理由。
這次事件中財政部以及國家稅務總局之所以和地方稅務部門的意見不一致，很大程度上是因為契稅屬于地稅，而根據我國稅收制度，地稅是地方財政收入的重要來源。因此，地方稅務部門在這次“加名稅”風波中有強烈的利益動機，如果“加名稅”成立，那么將會給地方帶來豐厚的財政收入。國家稅務總局站在中央的角度對此并無太大的利益驅使，也更原因從這項稅征收可能產生的效果來考慮。
盡管最后這項“加名稅”沒有征收，但是我們看到的卻是一項稅收的征收或者免征只需要中央財政和稅務機關一則通知就解決。西方人在法律領域推重的兩個重要原則就是“罪刑法定”和“稅收法定”，因為前者涉及到剝奪公民的生命與自由，后者更多的涉及到強制收取公民的財產。
富蘭克林說“人生在世逃不過兩件事情，一個是死亡，一個是稅收”，盡管逃不過，但是希望不要隨意被對待。
＞新婚姻法解釋的三個焦點問題
關于確認親子關系：夫妻一方向人民法院請求確認親子關系不存在，并已提供必要證據予以證明，另一方沒有相反證據又拒絕做親子鑒定的，人民法院可以推定請求確認親子關系不存在一方的主張成立。當事人一方請求確認親子關系，并提供必要證據予以證明，另一方沒有相反證據又拒絕做親子鑒定的，人民法院可以推定請求確認親子關系一方的主張成立。
關鍵詞：經費供給；收支掛鉤；稅收計劃；稅收經濟觀
在微觀稅收實踐中，稅務部門經費供給模式是決定稅收征管成本的重要因素，極大的影響了依法治稅的貫徹實施。在近年對稅務部門審計調查中發現，由于稅務部門經費與征稅收入實行“掛鉤”政策，部分省市國地稅部門在行政經費開支方面普遍存在管理粗放、違規列支、預算軟約束等問題。以下本文將結合稅收成本審計調查，就稅收征管成本問題提出幾點個人
看法。
一、我國稅務部門經費供給體制現狀及特點
（一）“財政下撥+比例提取”是我國稅務部門經費的主要供給模式
目前，受財政體制等諸多因素的影響，現行的國地稅兩套稅務機構在省、自治區、直轄市以下至縣（自治縣、市、區）均按行政區劃設置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區）稅務局所在地設立直屬征管分局。現行的兩套稅務機構除國稅系統由國家稅務總局實行垂直管理外，地稅系統實行“雙重管理”，即業務上由國家稅務總局領導管理，其余的人、財、物由省、自治區、直轄市人民政府管理。
當前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴大，政府支出對稅收收入的需求呈現增數效應。基層稅務部門組織收入的多少，實際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實施以來，基層稅務部門組織收入連續10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規模不斷擴大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預算多采取“以支定收”的方式，對稅務部門實行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。以某省為例，審計發現，1999年至今，該省政府規定地稅部門實行“征收經費與地稅部門當年征收本級稅費收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實行征收經費與征收收入掛鉤政策。
（二）經費供給增長快、結余大是稅務部門經費供給的突出特點
近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務部門經費增長迅猛。以審計調查某省為例，該省某區地稅局所在地政府制定了4項征收經費補助辦法。此外，各區、縣、鎮政府及街道等單位還根據稅收完成情況給予稅務部門一些獎勵經費。同時，各級政府也參照上述辦法安排經費給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務部門經費增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統經費收入增長率為32.09%； 2006年當地財政預算撥款占全部經費收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統從當地政府財政預算取得經費增長率為134.21%，2006年取得的當地財政經費撥款占全部經費收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務局從當地財政預算取得經費收入占全部經費收入的57.80%。
其次，由于經費來源渠道多、資金量大，稅務部門經費結余較多。審計發現，2006年末，某省稅務系統累計結余是全年經費收入的47.06%；審計抽查的14個稅務局，2006年末累計結余是全年經費收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經費占部門經費總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統累計結余分別占當年該省國稅、地稅部門全年經費收入的44.29%、50.7%。審計調查表明，目前所實行的征收經費與征收收入掛鉤政策為稅務部門提供了大量額外可用資金。
二、在我國經濟社會持續發展的背景下，稅務部門經費與征收收入掛鉤政策值得商榷
稅務部門經費與征收收入掛鉤為主體的稅務部門經費管理體制是在一定的歷史條件下產生的，在特定的歷史階段對保證稅務部門經費、促進稅務事業乃至地方經濟發展等方面發揮了積極作用。“掛鉤”政策的實施主要是基于彌補稅務部門自身建設經費不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進一步改革和完善。
（一）造成稅務部門經費來源廣、數額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源
以審計某省為例。審計發現，目前稅務部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當地人均行政成本。2002年至2006年，該省稅務系統的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務系統人均經費支出是省行政單位人均經費支出的1.81倍，是省財政供養人口人均一般預算支出的2.01倍。全省稅務系統部分支出項目增長過快，其中業務招待費、會議費、培訓費、出國費等“四費”支出從2002年到2006年增長了65.33%。
上述結果表明，一方面國地稅部門征收經費與經費結余雙雙高企，另一方面部門經費支出規模膨脹，在這種情況下，當初實行經費收支掛鉤政策時稅務部門經費不足、信息化建設和納稅服務建設資金需求量大等問題已經不復存在，“掛鉤”政策繼續存在的必要性有待進一步商榷。
（二）導致稅務部門的部門預算無法徹底執行，影響財政資金的規范高效使用
在目前經費管理體制下，稅務經費來源復雜，管理要求不一，大量經費來自非本級財政，導致稅務部門在預算編制、預算批復等方面普遍存在不完整、不準確、不詳細的問題。如，地稅部門的經費掛鉤比例確定的主觀性較強，也沒有明確規定這部分經費的支出用途，上級部門和有關方面對這部分經費的支出難以進行有效監管。在這種情況下，審計調查發現，稅務部門巧立名目亂發補貼、費用開支比較隨意等管理失控現象比較嚴重、比較普遍：一是在國家有關部門三令五申嚴令禁止的情況下，某些稅務機關仍然設立“賬外賬”并將資金大量用于不當支出。調查發現，相當多稅務部門向工會、食堂等下屬機構和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務系統之外的途徑開支經費。審計調查發現，在稅務部門經費來源渠道多的情況下，個別稅務機關沒有按規定將地方財政撥入經費入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關服務單位直接開支，以逃避監管。三是巧立名目發放津補貼。審計抽查該省的14個稅務局在國家和省政府規定標準之外多形式、多渠道發放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。
稅務部門所實行的“收入與經費”掛鉤政策，由于稅務經費沒有完全做到垂直管理，導致大量非本級財政經費沉淀在各級稅務部門，年年新增，年年結轉，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費，同時為稅務部門隨意、違規列支經費提供了外部資金來源。
三、采取切實措施，進一步完善稅務部門的經費供給模式
為了進一步規范稅務部門的經費管理，推動依法治稅進程，筆者提出如下建議：
(一)逐步完善稅務部門的管理體制，改變征管經費的供給模式
隨著我國政府財力的不斷增強，稅務系統的這種征管經費供給體制需要在制度機制上予以改進和突破。筆者建議，在對稅務部門征稅成本進行歸制分析的基礎上，逐步改變經費供給模式，即改變現行的“下撥人頭經費＋比例提取經費”的經費供給模式為“財政統籌、預算安排、全額下撥”的經費供給模式。中央和地方各級財政部門都應該嚴格按照《預算法》中關于一級政府一級預算的規定，按照預算管理體制和預算級次，國、地稅部門的經費需求應分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔稅務經費。規范稅務部門的資金來源渠道，切斷目前稅務部門與非本級預算部門的資金分配關系，杜絕跨預算級次分配資金，避免擾亂正常的預算分配秩序，從而達到實現地稅系統經費保障合法化，推進依法治稅基礎條件堅實的目標。
(二)地方政府的稅收計劃管理要實現指令性向指導性的轉變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法
目前在我國，不少地方政府一方面下達剛性稅收指標，要求稅務部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務部門的激勵手段。在此背景下，經濟欠發達地區的稅務部門不惜違規征稅以完成任務，獲取經費；在經濟發達地區，稅務部門獎勵經費數額巨大，成為其違規列支的來源。因此，現行指令性的稅收計劃管理直接導致了稅務部門經費“收支掛鉤”的供給模式。
為此，筆者認為：稅收計劃管理要實現指令性向指導性的根本轉變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統的稅收計劃管理方式體現為，計劃不準、苦樂不均、情況不明、上下不通。現實情況是，下達計劃，政府層層加碼，稅務級級講價；組織收入，經濟發達地區可以有稅不收、經濟落后地區被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當地經濟發展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據區域經濟稅源結構情況以及當地新的經濟、稅收增長點，逐級下達指導性計劃，逐步實現稅收計劃管理由指令性向指導性的根本轉變。基層地稅部門在堅持依法征收基礎上，積極爭取當地黨政重視與支持，不斷改進稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數法”（即“基數×系數+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負擔率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負擔率+應分攤差額+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執法質量指標體系，強化稅收執法剛性。
(三)確立稅收經濟觀，將征稅成本作為經費供給的重要依據
稅務部門的稅務征管經費直接影響了征稅成本，而征稅成本的高低是稅務機關效率的直接反映，是衡量稅務機關成果的重要尺度。長期以來，不少稅務部門實行“以組織收入為中心”的單純財政思想，將計劃任務的完成情況作為考核、評價稅務機關工作的首要甚至唯一標準，征稅成本只作為稅務機關的軟約束。
我國于1950年和1985年先后的《中央金庫條例》和《中華人民共和國國家金庫條例》確立了由中國人民銀行經理國庫的國庫管理體制，財政國庫管理制度改革就是要適應建立社會主義公共財政的要求，改變現行的財政性資金繳庫和撥付方式，建立國庫資金高效、安全運行的機制。近年來，各地對國庫管理制度改革正在積極進行試點，財政統發工資、國庫集中支付、單一帳戶體系等工作正逐步推進，并取得了初步成效。本文就國庫管理制度改革的有關內容進行探討。
一、實施現代國庫管理制度應遵循的原則
1、法制原則
財政國庫管理必須遵循法制原則。鑒于國庫集中支付這項改革尚處于試驗階段，為了規范其運行和防止出現偏差，近期內在沒有正式的相關法律法規出臺之前，仍應以《財政國庫管理制度改革方案》、《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理方法》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《財政國庫管理制度改革試點資金支付銀行清算辦法》等為基本法規依據。
2、便利原則
在法制和規范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去財政資金層層撥付，流轉環節多，資金滯留、沉淀和流轉慢的問題。
3、效益原則
在推進這次改革的過程中，必須堅持效益原則，加強財政對資金的統一調度和管理，有效遏制資金擠占、轉移、挪用等現象，降低財政資金劃撥支付成本，提高財政資金使用效益。
4、積極穩妥、分步實施原則
國庫集中支付是一項復雜的系統工程，涉及到多方利益關系，必須作充分的調研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實施時，要先易后難，對各種資金合理分類，分步實行集中支付。要在做好試點工作，總結經驗的基礎上，不斷完善，穩步推進。
二、改革我國現行的國庫管理制度的必要性
我國現行的國庫管理制度運行了幾十年，財稅體制經歷了多次大的改革，而國庫管理制度基本上沒有變動。隨著社會主義公共財政的建立，原國庫管理模式和管理方法已越來越不適應新時期財政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來。
一是國庫的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識到了我國國庫職能已不適應市場經濟發展的需要，人民銀行及財政部也都在采取措施進行國庫體制改革的試點工作，但究竟哪些屬于國庫職能，哪些屬于一般財政管理職能，并沒有一個得到普遍認可的解釋，導致目前經濟界及理論界出現兩個國庫概念，即現行法規定義的由人民銀行經理的“國庫”與包含部分財政管理職能在內的“財政國庫”。
二是由于人民銀行行使國庫管理職能是屬于“經理”性質，而且國庫的職責是“負責辦理國家預算資金的收納、劃分、報解、支撥、結算，并向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執行情況”，實際上是財政的出納，是被動的執行財稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發揮其在國庫管理工作中的積極性和主動性，造成國庫管理的部分職能缺位，加之其“經理”性質在人員配備，業務素質等方面難以做到盡善盡美，很難保證財政管理質量和國庫資金使用效率的提高。
三是由于國庫管理制度改革與財稅改革不同步，客觀上給財稅工作管理帶來一系列問題。具體表現在：由于一級政府都有一級財政，在鄉政府內設有鄉財政所。為便于鄉財政所工作的開展，客觀上要求鄉級也要有一級國庫，但絕大多數鄉是沒有人民銀行的分支機構或代辦機構的，鄉級財政的庫款有的是由繳款人交入縣級金庫，由縣級金庫再按收入級次和納稅人所屬鄉劃分各鄉的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉之間、鄉與鄉之間的錯誤；有的是委托鄉的農業銀行儲蓄所代收，再由儲蓄所通過交換劃到縣金庫，再由縣金庫劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來諸多不便，也增加了庫款的在途時間，有時還會造成扣押庫款的不正常現象。分稅制改革后，分設了國家和地方兩個稅務局，但都是共同對應一個國庫系統，沒有劃分中央國庫和地方國庫，在多種經濟成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準，計算差錯以及人為混庫、占壓庫款，截留上級財政收入等現象，特別是地方為了完成自己的財政收支任務，往往協調當地稅務和國庫，優先繳納地方稅稅款，優先滿足地方財政支出需要的現象較為普遍，影響分稅制財政體制的實施，違背了分稅制財政體制的原則。根據稅務業務發展的需要，很多稅務部門設立了征稅大廳。商業銀行為了增加存款和提高服務質量的要求，紛紛與稅務部門聯合，進駐稅務大廳，實現了銀稅一體化的辦公方式，但國庫管理機關對這一新生事物仍沒有統一的管理辦法和相關規定，各地的具體做法也不一樣，由于沒有統一的規定和具體的操作要求，在實際工作中，各商業銀行之間采取了不正當手段相互競爭，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫的行為較為普遍。
四是國庫管理體制不適應金融體制改革的發展。我國金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業銀行為主體，多種金融機構并存的金融體系。由于國庫體制改革與銀行體制改革不同步，國庫的分支機構不健全，沒有向下延伸，一些縣級國庫都是由專業銀行，更不用說鄉級。在金融體制改革后，專業銀行已向商業銀行過渡，都有各自的利益體系，這樣，商業銀行在代辦國庫業務時，位子就很難坐正，根本無法行使對國庫資金的監督管理職能，從而造成了國庫監督管理職能的缺位。
五是國庫資金的劃轉和結算方法不科學。這方面主要表現為：首先，由于重復和分散設置帳戶，導致大量的預算外資金游離于預算管理之外，不便實施財政監督和管理。其次，國庫資金運行過程煩瑣，財政收入要經繳款人向經收處繳納，經收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉到國庫；財政支出也要經財政部門發出支付令后，交由國庫劃轉到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳
通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務或出售產品的單位，財政資金周轉緩慢，財政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機構本身的業務操作也需要一定的時間，極易造成占壓國庫資金的現象。
三.國庫管理制度改革的構想
1、設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構
由于國庫管理是財政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財政資金收入和財政資金支出的業務，是為財政部門的整個財政管理工作服務的，從其工作職責和工作性質來看，其運作的是國庫資金，具有管理政府部門財務的重要職能，由于中央銀行具有管理整個社會資金的職能，同樣也需要對國庫資金實行監管，為了加大對國庫資金的監管，有必要設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構，提高對國庫監管的地位和力度。
2、加快國庫管理改革步伐，使國庫工作與財稅和金融體制改革配套
一是實現一級財政一級國庫制。即使無法達到一級財政一級國庫，也應實現國庫向縣級和鄉級延伸，設立相應的代辦處或經收處，消除現在由商業銀行的銀行機構代辦的現象。二是按照現行的國家和地方兩套稅務機構及其職能劃分，相應理順國庫管理中關于中央金庫和地方金庫的關系，出臺相應的管理辦法，避免財政收入混級混庫和地方收入擠占中央收入等不正常現象。三是理順國庫與各商業銀行的關系。對財政撥付的國庫資金，實行服務付費的辦法，避免各商業銀行對國庫資金的無序競爭和各種腐敗現象的發生。
3、加快財政國庫管理法制建設，做到依法行政、依法理財
目前國庫管理工作所依據的法律法規，主要是《中國人民銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》及其《實施細則》，但與這些法律制度配套的相關的制度還不健全。隨著市場經濟的發展，原來制定的法律亟需隨之完善，實際的國庫管理工作中，隨著形勢的不斷變化，出現了很多新情況、新問題，在現行的管理辦法和管理制度中沒有準確的解釋或具體的處理規定。因為沒有科學可行的管理辦法和規范合理的操作依據，全國各地對國庫管理中新情況和新問題的處理五花八門，使國庫管理工作的法律約束性不強，行政管理手段滯后，導致目前國庫管理偏松，存在較大漏洞，在整個國庫管理工作中具有一定的風險，不利于財政管理和監督的健康發展。因此必須建立健全國庫管理相關的法律法規和管理制度，促進國庫管理的良性發展。
4、建立安全高效的國庫運行機制
針對目前國庫資金劃轉和結算方法繁瑣、復雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強對國庫資金的監督和管理的現狀，改革國庫管理辦法，建立安全高效的國庫運行機制勢在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國庫單一帳戶體系，規范國庫資金支撥程序，合理確定財政部門、稅務部門、國庫、預算單位的職責。二是完善已實行的工資統一發放辦法，縮短國庫資金的在途時間，減少國庫資金在預算單位的沉淀，便于財政資金的調度和對國庫資金的有效監管。三是積極全面推行政府采購并實行國庫直接支付辦法，有效地防止政府采購工作中的腐敗現象，節約財政資金，同時可以大大縮短國庫資金的在途時間，減少政府采購資金的占壓、挪用，保證財政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會計集中核算制度，建立“國庫支付中心”，向國庫單一帳戶體系下的國庫集中支付制度過渡。
5、拓展國庫管理職能
一、國外的稅收立法經驗
由于稅收執法受政治、經濟體制以及生產力發展水平等因素的影響，各國的稅收執法能力參差不齊。其先進經驗可歸結如下：
1.普遍化的稅務登記，周密的發票管理。對納稅人基本情況的掌握，許多國家采用的方式是進行稅務登記。將其作為稅收確定程序的起點和前置程序，稅收法律關系在此得到初步的確認。稅務登記作為一項法律行為，使納稅人的身份得到法律的承認，納稅人和稅務機關不及時或不如實辦理、變更、注銷登記的行為應受到法律的制裁。如《德國稅收基本法》第134條、135條、136條對稅務登記的范圍、義務、變更通知等作了明確規定。國外稅務登記的普遍化,與多數國家建立了全國性的納稅人登記號碼，運用計算機管理納稅人的信息資料有關。如在意大利，凡年滿十六歲的公民均須到當地稅務機關登記，領取一份在全國范圍內獨一無二的稅務編碼卡；印度實行永久賬號制度；加拿大、日本、美國等，均采用全國性登記號碼。另外，在發票管理方面，各國都十分嚴密，特別是對增值稅專用發票的管理。如韓國利用計算機對增值稅專用發票進行大規模的雙向交叉核對，核對率占發票總量的40%，據此控制了增值稅85%的稅源。
2.規范化的納稅申報，明確的納稅人權利。歐美國家一般實行自覺申報納稅或自核自繳制，以此作為稅收征管的基礎。不論是企業或個人，必須按稅法規定的要求，按期誠實地辦理納稅申報并繳納稅款。申報范圍涉及各稅及與稅收有關的報表，如資產負債表、損益表和財務狀況變動表等。納稅人提交的申報表，既是稅務機關進行審核、征收、查賬甚至訴訟的依據，也表明了納稅人承擔依法納稅的法律責任。同時，納稅人依法享受獲得稅收法規信息權、納稅事項陳述權、公平納稅權、優良服務權、保密權、申訴權、申請權等稅法賦予的權利。
3.專業、嚴格的稅務審計。西方各國稅務當局都建立了稅務審計機構，配備了專門的稅務檢查人員，專職負責稅務審計工作，而稅款征收部門則不參與。因納稅人數量眾多，稅務審計的范圍不可能涉及所有的納稅人，其范圍的選擇主要由計算機來進行。每件稅務申報表經過稅務部門用電腦客觀打分，來確定是否列入審計范圍。一般是分數高、案卷復雜、收入多、減項多、錯誤多者，列入審計對象的可能性較大。稅務審計的形式一般有兩種，即一般審計和特別審計。一般審計主要是對一般稅收違章行為進行審計，大多采取抽查方式。特別審計主要是對較為嚴重的違章行為進行審計，通常就是計算機所選出的被審計對象，也包括根據多方面提供線索確定的。如稅款征收部門提供的材料；海關提供的材料；司法部門提供的材料；其他人員的檢舉揭發；從對一個納稅人檢查發現另一個納稅人的材料。此外,還有對新開業或關停企業進行必要的檢查。
4.嚴厲的稅務處罰和扣押制度。國外大多數國家都制定、執行嚴厲的稅收違法處罰制度。一般包括罰款、沒收財產以及判刑等，執行也非常嚴厲，充分體現其嚴管重罰的原則。對負有納稅義務的人，在催繳后拒絕或忽視償清所欠稅款，便對其擁有的動產和不動產實施稅收扣押。美國的公司納稅人逾期申報，按應繳稅額的5%至25%進行罰款；對拒絕稅務人員審計的行為，每次罰款500美元；對查出的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75%的罰款，嚴重的要查封財產并判刑五年。澳大利亞的稅務處罰分為欠稅處罰和少繳稅款處罰。欠稅處罰是指稅款計算準確并申報，但不按時繳納稅款的處罰，一是征收滯納金；二是罰款最高不超過所欠稅款的8%。少繳稅款處罰，一是與欠稅一樣征收滯納金；二是處以少繳稅款總額200%的罰款。對偽造或隱瞞身份，妨礙稅務人員工作，拒絕回答或不接受稅務部門檢查等情況嚴重的，稅務部門可要求法院對違反稅法的個人實行法律制裁，一經查實，將處以10萬澳元以下罰款或10個月監禁，兩罰并用。通過嚴厲的處罰措施，促使公民形成高度自覺的納稅意識，維護了稅法的尊嚴，也是防止稅收流失的成功經驗。
5.現代化的執法手段。西方國家稅收執法手段現代化主要體現在電子計算機應用方面。其表現為：一是有專門的機構設置和人員配備；二是計算機應用范圍廣泛。許多國家設置了計算機控制中心，配備了充足的專職人員，并在全國各地形成聯網，與其他有關部門進行信息交換，形成了比較廣泛和嚴密的稅收監控網絡。如法國財政部稅務局設有電腦管理中心，與各地區設立的11個稅收計算中心聯網。這11個稅收計算中心中有6個專門負責處理與增值稅有關的數據，另外5個專門負責其他稅收數據的處理。它們又與全國的835個稅務所聯網，每個稅務所有若干臺計算機，負責辦理轄區范圍內各種稅收的征管工作。荷蘭在財政部稅務局下設有一個與地區稅務局平行的自動化局，負責管理稅收自動化系統。荷蘭稅收自動化局配有工作人員2000多名，擁有663臺終端機，通過計算機網絡與各地稅務機關聯系，每秒鐘可以處理1500萬至5800萬個信息，大大提高了稅收執法的效率和準確性。
6.充分發揮社會專業化的中介力量，加強社會監督。國外一些國家的會計師事務所、律師事務所等社會中介機構，較好地開展了稅務業務和其他有關服務。稅務的范圍越來越廣，社會化辦稅程度很高。如韓國稅務事務所已遍布全國各地，日本除了開展日常稅務業務外，還承擔了大量的原來由稅務機關辦理的事務性和服務性工作。另外，國外一些國家稅務的手段也比較先進，如美國各事務所，除擁有一大批精明強干的稅務律師外，還有現代化的管理設備，將各國稅法輸入電腦儲存，并隨時更新，使用方便，調閱資料自如，大大提高了稅務的效率。在稅務管理方面，一些國家，一是法規比較健全。目前韓國、德國、日本等都以法律形式對稅務加以規范。二是稅務組織機構和資格認定比較完善。另外，一些國家除了具有較強職業道德水準和執業水平的中介機構外，銀行、海關、法院等部門與稅務機關進行協作，采取一致行動，保證稅收執法的力度和效率。
二、國外先進的執法制度對我們的啟示
1.完善稅收執法權外部監督體系。稅收執法權外部監督體系，以監督主體為標準，包括以下幾個方面：一是權力機關的監督；二是黨委、政府的監督；三是國家財政和審計等部門的監督；四是通過稅務行政訴訟程序對稅收執法進行的司法監督；五是派和社會團體的監督；六是報刊、電視等新聞媒體的輿論監督；七是納稅人、扣繳義務人的監督。以上各個監督主體共同構成了對稅收執法權進行監督的外部監督體系。要真正發揮外部監督主體的作用，一方面有待于行政監督法律的立法，通過行政監督立法，加強對行政執法部門的執法監督。另一方面，稅務機關應按新的稅收征管法的精神，與有關方面共同制定相應的規章，從制度上進行明確，真正使稅務機關主動與有關方面配合接受他們的監督。當前，外部監督主體中納稅人的監督非常重要。稅收執法的對象是納稅人，稅收執法是否正確納稅人最有發言權。要充分發揮納稅人對稅收執法監督的作用，一方面，稅務機關行使稅收執法權的法律依據，包括稅務機關自己制定的法規、規章、規范性文件，以及具體行政行為的過程必須公開，讓納稅人了解稅務機關在依據什么執法，從而有效地監督稅務機關的行政行為。另一方面，稅務機關及其執法人員在具體行政行為中，應告知納稅人享有的行政復議和行政訴訟的權利。
2.運用現代化的執法手段。稅收執法效率的提高還有賴于采用現代化的執法手段來支撐。西方國家都很重視電子計算機在稅收執法實踐中的運用,為稅收執法效率的提高創造了良好的條件。
假定稅源管理和監控的最終目的是稅收的可持續性發展，那么稅源管理和監控就必須反映國家經濟的實際情況，必須有利于國家某個時期產業政策的實施，必須有利于社會財富的創造，同時又要降低自身成本和提高效率。根據國外稅源管理和監控方面的經驗，結合我國的實際狀況，筆首認為，稅源管理和監控一方面要堅持從經濟到稅收的工作思路，掌握稅源情況，服務于時期內的財政稅收；另一方面要加強稅源深層管理和監控工作，以長遠的眼光高度重視稅源的可持續性發展，即通過對稅源變化情況及發展趨勢的分析，為稅制優化提供依據，開辟從稅收到經濟的思路。落實到稅源管理和監控的實際工作上，主要從以乍幾個方面入手：
一、通過優化稅制改善稅源管理和監控的制度環境
科學的稅制將從制度框架內為稅源管理和監控提供一個好的制度平臺，同時，科學的稅制也能夠及時根據稅源管理和監控方面的情況調整其自身一些不合理的地方，最終形成一個自我完善的稅制，進而為稅源管理和監控不斷提供科學的制度保障。我國稅制優化理論上要從完善分稅制、合理設計稅種和適當調整宏觀稅負水平這三個方面入手，其評價標準按照是否有利于促進投資、提高勞動力素質、促進資源優化配置和技術運用和創新。
在實踐方面，優化我國稅制要做到以下幾點：第一，稅制改革堅持簡明、高效、低稅負、廣稅基的方向，并加強稅收立法。這有利于稅源的可持續性發展，也從制度上把稅源管理和監控從繁重的日常工作中解脫出來。第二，優化稅制結構，使稅制結構及時調整以適應所有稅制結構的變化、產業結構調整的變化和分配結構的變化，也就是要實施動態的稅制結構理論，使稅制結構隨經濟結構的變化而變化，按經濟增長規律進行周期性調整，確保新的經濟增長點成為新的稅收增長點，也使得稅源管理和監控工作跟上時代的要求。第三，通過稅制安排，大力發展稅收收入增長彈性系數大的產業，提高經濟增長中的可收稅源含量，如高新技術產業和服務業，促進產業結構升級，培養更多高質量的稅源。第四，規范政府收入機制，深化稅費改革，堅持集中理財，以稅聚財。做到這點，財政和稅收必須按職歸位，稅收不應行使財政轉移支付的職能，否則，就無法做到收支兩條線：還要杜絕政府可以通過其它渠道籌集資金，否則就不可能完全依靠稅收聚財，稅收執法環境就難以根本改善，也從根本上改善稅源管理和監控的環境。第五，取消非公平的歧視性稅收優惠，降低宏觀稅負，防止政策性稅源流失，也就從制度上減輕了稅源管理和監控的難度。
二、理順機構設置，明確職責范圍，為強化稅源管理和監控提供組織保障。
斷形勢下稅收征管模式要求執行全國統一的征管業務操作規范，使用全國統一開發的征管軟件。為此，國家稅務總局和省一級稅務局，按稅種類型和職能分工相結合模式設置內部機構；在地市級和縣級稅務局，按職能分工和納稅人類型相結合模式設置內部機構。市級稅務局應設立專門負責重點稅源戶監管的機構，縣級稅務局直接負責對重點稅源戶的監管，縣以下不再設分局，恢復中心稅務所建制。在理順機構設置的同時，明確各機構的職責范圍，實現統一機構名稱、統一機構職能、統一征管流程、統一征管軟件，規范征管工作。
三、加強稅務隊伍建設，有計劃、有步驟地提高稅源管理和監控的水平。
稅源管理和監控的工作規范化，關鍵在于加強稅務隊伍建設。提高稅務人員素質，一方面要加強稅務干部思想教育，強化他們的責任心和使命感，切實轉變工作作風；另一方面要加強業務培訓，特別是加強對行業知識、法律知識、稽查業務、會計和統計業務以及電腦，操作等知識的培訓，全面提高稅務干部業務素質。
四、建立統一的納稅人登記代碼及重點稅源的檔案管理制度。
對個人和企業法人都由稅務機關分配給惟一的納稅代碼，明確該代碼的使用范圍和管理要求，使該代碼與企業、個人的生產經營活動、社會信用等情況相關聯，以便建立稅收管理信息網絡，實現信息共享和系統控制。方便及時發現未登記納稅人，使應登記的納稅人與實際登記的納稅人之間的差距最小，解決目前存在的漏征漏管問題。對重點稅源實施檔案實施管理是對前者的完善，極大地提高了稅源管理和監控的效率。
五、建立社會協稅護稅的保障體系，形成社會監控網絡
首先，脫務部門要建立與政府各有關職能部門的橫向監控體系，盡快與財政、銀行、工商、民政、技術監督等部門建立計算機網絡，努力做到信息資料共享，信息快捷，真正做到對稅源全面和及時地管理和監控。其次，發動群眾參與協稅護稅活動和偷逃稅案件的舉報活動，強化稅源管理和監控。再次，對稅源實行源頭控制，擴大委托代征、代扣代繳稅款范圍，有效地防止稅源的流失，降低稅源管理和監控的成本。最后，采取現金管理辦法，最大限度地控制現金交易，抑制地下經濟的發展，加強稅源管理和監控。
六、設計出一套對稅源信息傳遞、加工的規范程序。
加強對從稅源管理和監控工作中獲得的信息的分析，有利于進一步完善和優化我國的稅制結構，從而合理確定征稅對象、稅目、稅率，穩定和擴大稅基，為實現市場經濟條件下資源優化配置和產業結構合理化創造條件。
七、盡快推行稅務行政執法責任制。
稅收法律法不僅其制定過程要公開透明，其執行過程也要公開透明，使市場活動的主體能夠充分行使知情權，確信競爭條件是公平的、非歧視性的。這就要求盡快建立行政執法責任制，即在機構內部建立如下制度：稅務行政執法檢查監督制度、稅務行政執法評議考核制度、稅務行政執法責任追究制度、稅務行政執法教育培訓制度、稅務行政執法公示制度，以便于上級對下級工作的指導盤督、部門之間的相互監督以及社會公眾對稅務機關的監督，確何稅源管理職責的落實，促進稅務系統的謙政建設。
一、稅制改革的發展歷程
從中國改革放開放初期至今，中國稅制改革的發展大致經歷了三個歷史時期：
（一）1984年第一次重大稅制改革。從1978-1982年期間，黨的明確提出了改革經濟體制的任務，由原來單一的公有制經濟結構逐漸演變為以公有制為基礎，多種經濟成分和多種經營方式共同發展的機構。
（二）1994年第二次重大稅制改革。1992年10月，黨的十四大召開明確了社會主義市場經濟體制的改革方向，我國稅制無疑將面對新的挑戰和考驗。
（三）2004年至今的第三次重大稅制改革。黨的十六大提出全面建設小康社會的目標，主要內容統一稅制，適應中國加入世貿組織和經濟高速發展的要求。
第14屆中國發展高層論壇于今年3月24-25在北京舉行，“促進包容性增長的財稅體制改革”分論壇上，亞洲開發銀行副行長史蒂芬.格羅夫指出，中國目前成為世界上第二大經濟體，在財政和稅制方面必須改革，如果不進行的話，對于中國經濟未來可持續性會有挑戰，財政政策對于減少收入和發展的不平衡是非常有益的，由此可見，稅制改革對企業發展的重要性。
二、稅制改革對企業財務與會計的影響
（一）增值稅會計處理中的問題。在增值稅會計處理間事件中，姑且不考慮增值稅是否是費用處理，參照現在的增值稅會計處理準則，存在一下幾個主要的問題：
1、進項稅額核算和稅收征管的不協調。增值稅專用發票在1994年由原來的進項稅額抵扣制度改革成“票到扣稅法”。
2、會計核算中的交納稅金違背了“明晰性”原則。根據稅制規定，企業沒有在“應交稅金”科目下安排二級科目“未交增值稅”，核算企業當月未交和多交的增值稅以及月終轉入的應交和未交增值稅，這導致了“應交稅金”科目的雜亂無章。我國之所以要增加“應交稅金—未交增值稅”科目的目的是更好的區分留抵進項額和應交卻未交的增值稅，預防兩者的因為相互沖突而提前抵稅。
3、增加虛開增值稅發票以及偷稅的風險。增值稅發票不單是一般的商事憑證，同時也有納稅和扣稅憑證的作用；另外，固定資產進項稅額抵扣的新規定的形成，對于企業部分的固定資產中的進項稅抵扣造成了影響，部分企業利用這一點來虛開發票，制造虛假的交易現象。
4、賬務處理的差異。新稅制和財務制度的賬務處理都存在一定的差異，尤其是對存貨的核算。例如：企業購進貨物或接受應稅勞務，按新稅制，在專用發票應表明稅款借記“應交稅金—應交增值稅”；而按財務制度，應按照應付金額或者實際支付，來借記“商品采購”或“材料采購”等科目。因此，在稅制改革的初期，企業財務人員必須時刻關注稅制改革的新文件規則，能夠及時的調整企業單位的會計處理工作，更好的適應稅制改革，以免出現差錯。
（二）印花稅會計處理中的矛盾。在經濟活動中，印花稅是一種應稅憑證為對象所征的稅，其包括了簽訂的各種合同、營業賬簿、產權轉移書據、權利許可證等。印花稅針對的對象有合同、營業賬簿、許可證和權利等。它與其他的稅種比較，相對而言，稅率明顯要低很多，稅負也輕，有著積少成多、廣集資金的財政效應。
（三）稅收申報會計報表的差異。在新條例的報表中，會計核算制度的“主營業務收入”、可視為銷售收入的以及應當被確定為當期收入的都屬于“銷售收入”所謂的視同銷售指的是會計角度來說不是銷售核算，但在稅收角度確是銷售，是一種繳稅金的商品或者勞務的轉變行為。在過去的舊報表中，“銷售收入”包括的是企業基本業務收入，像出租、委托加工、銷售、轉讓資產等都視同銷售收入，新稅法的形成拉近了稅收和會計之間的收入距離，簡化了納稅人的核算工作。在新申報表中，納稅人產生的現金扣視為財務費用，銷售退回和其他的折扣都屬于“主營業務收入”，在舊申報表中，現金折扣在“銷售收入”項下扣減，減少因稅法規定不清晰而產生的差別。在新條例規定的報表里，銷售收入指的是業務宣傳費和招待費以及廣告費等扣除的基數，避免了舊報表里相關的營業收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等等基數的混亂。從而有效的降低了稅收的征管成本，增加效益。
總之，稅務會計形成至今已有一段時間，但由于稅制改革時間還不長，新學科的創建和完善也需要不斷的探索和實踐，因此，要設置適應我國國情的稅務會計還需要廣大的財務工作者長期的不懈努力。
三、企業財務與會計適應稅制改革的對策
（一）加強企業財務監督管理。財務監督體系作為公司治理結構的重要部分之一，在制度的安排下，它約束和監督了企業各個委托層次中的財務活動。由此可見，擁有完善的公司治理結構協助了內部財務監督體系發揮更好的作用，因此，健全財務監督工作體系和改進監督方法是發揮企業財務監督作用的重要措施。
（二）提升財務會計工作人員的素質要求
1、認真學習新稅制。作為企業的財務工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務管理，還要清楚經濟事項，當好領導的參謀長。因此，會計工作者必須掌握新稅制度相關知識，熟悉它和企業的利弊關系。
2、強化會計的基礎工作，提升會計核算的科學性和準確性。新的稅制對企業會計核算做出了較高的要求，比如：實行增值稅是建立在較高的會計核算中，假如會計核算結果的不精確性，那么每道環節中計算出來的增值稅也相應不準確，很難達到預計中的結果。
[關鍵詞] 合資鐵路；基建投產；財務銜接
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0025- 02
合資鐵路作為一個新興事物，其財務管理既不同于現行的國鐵財務管理，也不同于地方一般公司的財務管理，尤其是基建投產初期財務管理更為凸現。下面，筆者針對合資鐵路基建投產初期財務銜接部分問題提出解決建議，以供參考。
1 規范會計核算，如何確保建設資金專款專用
合資鐵路開通運營后，一方面基建驗工計價、財務結算、建設資金撥付還在繼續，基建會計事項還仍未結束；另一方面運營成本費用、運營資金收付開始發生。合資鐵路公司面臨著如何在基建、運營并存時規范會計核算、嚴格區分資金款源、確保各項財務會計工作能夠有序銜接。
1.1 是否分賬核算
合資鐵路開通運營時就需要核算運營會計事項，而此時基建賬一般還未結束。實踐工作中，有些合資公司選擇分設基建賬、運營賬單獨核算，有些合資公司選擇合賬核算。考慮下列因素沒有單獨開設運營賬簿，建議選擇合賬核算：
（1）合資鐵路公司既是項目建設單位，也是項目運營管理單位。作為一個企業需要對各股東方和行業管理部門報送含基建、運營全部經濟業務和事項的企業財務會計報告。如果分賬核算，則需要在單獨編制基建報表、運營報表基礎上再編制合并會計報表，增加了工作量。
（2）基建和運營僅是公司經濟業務活動中2個不同方面，并非2個完全獨立的核算主體。
（3）合賬核算只需開設一套財務會計管理信息系統，而分賬核算需要開設2套財務會計管理信息系統，合賬核算方式下系統維護工作量較小。
1.2 是否分設基建、運營銀行賬戶
根據財政部有關基本建設項目銀行賬戶的有關規定，結合實踐，筆者認為應分別開設基建、運營銀行賬戶，嚴格區分建設資金、運營資金，確保建設資金專款專用且僅用于本項目建設，否則基建資金和運營資金放在一個銀行賬戶存儲，難免會出現誤用、錯用、挪用建設資金現象。
2 如何合理、合規暫估資產入賬
根據國家相關規定，固定資產達到預定可使用狀態時尚未辦理竣工決算的，應辦理固定資產暫估入賬手續。對于鐵路建設項目而言，鐵路建成通過初驗開通運營即標志著固定資產達到了預定可使用狀態，需要辦理暫估資產入賬手續。
目前較為明確的固定資產暫估入賬時間節點——即為初驗合格日，但暫估金額計算依據規定較為模糊、并存在不同程度的不足。而如何合理合規確認固定資產暫估入賬金額關系著企業資產真實性、完整性，也關系著企業損益結果的確認，這將直接考驗會計人員職業判斷能力，給實踐工作帶來一定困難。
為解決問題，筆者認為：在初驗合格時暫按財務會計中確認的驗工計價額加上各項攤銷費用作為固定資產暫估入賬價值總額，并據此計算每期會計折舊額；然后每季度加上本期財務會計中確認在建工程數重新暫估，以逐步減少暫估額與最終竣工決算額差異。辦理企業所得稅納稅申報時，按合同額為基礎重新計提折舊額計入稅前扣除額，與會計確認的折舊額差異作為暫時性差異。
3 積極爭取各項優惠政策，利于合資鐵路公司長期發展
3.1 落實納稅地點
根據我國現行稅收法規精神，稅收征管地點原則上采取屬地的方法。營業稅暫行條例及其實施細則規定，納稅人從事運輸業務的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；企業所得稅法及其實施條例規定，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點。
合資鐵路是新形勢下深化鐵路投融資體制改革的產物，主要特點是引入地方政府和社會資本。一個合資鐵路公司的股東可能很多，加之合資鐵路經營本身存在跨省（直轄市、自治區）的特點，在何地納稅將會對地方政府稅收和財政利益產生較大的影響，也正是合資鐵路公司涉及的各地方政府比較關注的現實問題。
例如：滬寧城際鐵路是由鐵道部、江蘇省、上海市聯合投資建設，公司注冊地在江蘇省南京市。在滬寧城際鐵路開通初期，公司上海股東方代表地方政府向公司提出，應按合理分配比例（按客發、營業里程或投資比例）向上海市稅務局繳納部分運營稅費。但按照現行稅法規定，公司只能屬地向機構所在地（江蘇省）繳納全部營業稅費及企業所得稅，不能向上海市繳納相關稅費。為此，公司積極向各地方股東、稅務局解釋相關國家法規，并建議江蘇省、上海市聯合向國家申請政策，通過財政收入轉移方式解決相關爭端，問題得到一定程度的解決。
隨著大量合資鐵路投產運營，諸如此類問題將層出不窮，如國家不明確相關處理辦法，勢必影響地方政府參與合資鐵路建設的積極性。建議相關部門聯合地方政府向國家財政、稅收主管部門進行溝通，或出臺合資鐵路稅收管理專項政策，或出臺合資鐵路稅收收入省際間財政轉移辦法統一解決全國各合資鐵路公司稅收分成爭議。以優化合資鐵路公司外部經營環境，提高地方政府參與鐵路建設的積極性，利于合資鐵路順利發展。
3.2 明確合資鐵路營業稅計稅依據和稅率
目前，大部分合資鐵路公司采取委托運輸模式，通過取得線路使用費、接觸網使用費等作為主營業務收入，從表象上看屬于出租資產收入。根據稅法規定，出租資產收入應按5%繳納營業稅。
為此，應積極向主管稅機關溝通、解釋：合資鐵路公司和受托鐵路局兩者聯合完成運輸任務，公司所取得的線路使用費、接觸網使用費屬于聯合運輸分成收入，不屬于出租資產收入，應按交通運輸業3%營業稅率繳納營業稅。
3.3 充分利用和積極爭取財政、稅收優惠政策
目前合資鐵路自有資本占投資規模比例較低（一般不足50%），因此合資鐵路建設和運營過程中債務性融資需求量較大（如巨額貸款），為合資鐵路公司以后經營過程中帶來了巨額利息費用負擔。合資鐵路開通運營初期，因線路質量、客貨源等原因，運能不能得到充分利用，創收能力不足，又需承擔巨額利息費用，致使合資鐵路運營初期經營困難，所以充分利用和積極爭取各項財政和稅收優惠，對合資鐵路公司健康發展具有重要意義。
3.3.1 充分利用已有財政、稅收優惠政策
企業所得稅方面：《企業所得稅法》和《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定：對省級以上政府投資主管部門或國務院行業主管部門核準的客運專線、城際軌道交通和Ⅲ級及以上鐵路建設項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。
房產稅、城鎮土地使用稅方面：財政部國家稅務總局《關于股改及合資鐵路運輸企業房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2009]132號）規定：對股改鐵路運輸企業及合資鐵路運輸公司自用的房產、土地暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。
合資鐵路公司在開通前期，就應同主管稅務機關就享受稅收優惠政策進行溝通磋商。運營初期，專此向主管稅務機關申請報告，并提交相關資料，申請取得企業所得稅“三免三減半”和免征房產稅、城鎮土地使用稅政策。
3.3.2 積極爭取財政、稅收政策支持
關鍵詞：中東地區;稅收;管理
一、較低的稅率，以及隨意的征收方式
較低的稅率，以及隨意的征收方式，是中東大多數阿拉伯國家稅收的基本模式。比如對于石油產品，2002年的稅收只占其國內收入的5%，雖然非產油國增加到了7%，但還是遠遠低于其他國家，例如，德國39%，意大利41%，英國37%。主要的原因在于中東國家政府收入來源更多依靠的是收取租金。石油是一個很好的例子，利比亞政府的財政石油收入占了大頭，而埃及則是從蘇伊士運河中牟利，而非洲其他更貧窮的國家則依靠外國援助。總的來說，只有不到20%的政府收入是來自于稅收。稅收常常是一個被忽視的因素。這也解釋了為什么非民主的政權可以在位這么長時間。政府可以通過非稅收收入來補貼人民的方式來為自己贏得聲譽，也能控制和降低物價水平（就如伊朗一樣）。高額的稅收會讓人民對于政府花費產生疑問，18世紀的美國革命，17世紀的英國革命，都出現了因稅收而產生的政府和民眾的爭執。高稅收促使民主和政府廉政，相反，低的稅收則造就與腐敗。這種稅收的形式也影響了政府支出的透明性，通常來說，中東政府依靠間接稅收，貨物，服務，海關，而非對政治敏感的直接征稅。根據聯合國的報告，2006年，直接征稅占了政府收入的不到6%。這種稅收的結構也讓公民對于政府的約束力降低，直接的征稅讓人們明白政府的口袋里的錢來自于人民，但在阿拉伯國家，主要的稅收是通過銷售，海關等隱藏在價格中的方式間接征收的，這中稅收削弱了政府財政和支付稅款之間的直接關系，也削弱了公共對于政府的督與約束。”但是稅收也并非僅僅意味著增加現金，一個國家的稅收方式也告訴我們其人民和政府之間的關系。
二、本地居民職業收入課稅
居住在中東地區的所有個人都有義務根據他們在全球的收入交納所地稅。例如在土耳其有住所或是一年度內在土耳其不間斷居住超過六個月的都被視為是土耳其的居民。部分外國個人（例如科學家，新聞工作者和教授等）在土耳其居住超過6個月，以執行特殊和短期性業務的，不被視為是居民，其應繳的所得稅也僅根據他們在土耳其的行為收入計算。公民是最基本的當地居民，除非他們可以出示在國外定居的證明。 所有為在土耳其常駐的顧主工作的員工都記錄在地區薪水目錄中。由顧主方上繳稅金，費用及有關稅項這些建立在員工所得基礎上的金額，員工則得到扣除這些以外的凈額，解釋如下：
1.職業收入的所得稅
應交所得稅包括在中東地區的各種以現金或其他形式的職業所得。住房，家居，子女教育和其他津貼也被認為是應稅利益。
2.其他由雇傭合同產生的應付款項
社會安全基金，由個人雇員和雇主支付，按照報酬總額的百分比上繳，是可扣除費用。目前，辦公室雇員上繳的稅率為14%，雇主的為19.5%-25%，其最高收入上限為每天54,597,215里拉，有效日期為2002年7月1日到2003年3月31日。
義務失業保險，雇員、雇主和政府都有義務按月為社會失業保險做貢獻，分別根據薪水總額上繳1%，2%和1%的稅金。其最高收入基數上線為1,637,916,450里拉，而高于此數量的收入不計入繳稅基數。對于雇主和雇員雙方，這部分的稅金都是可扣除的費用。
薪水錄印花稅，按照薪水總額的0.6%的稅率提取。
2.間接課稅——增殖稅
商品和服務的傳輸需要交納增殖稅，其稅率是在1%到40%之間不等。最常規使用的增殖稅稅率為18%。應付增殖稅以本地采購和進口額為基數，為輸入增殖稅（或購買增殖稅，即可抵扣稅額），而以銷售額計算的增殖稅為輸出增殖稅（或銷售增殖稅）。輸入增殖稅與輸出增殖稅相抵消的余額即為企業在呈報的增殖稅申報表上的金額，每個月的申報應在下個月的25日提交。如果輸出增殖稅多于輸入增殖稅，那么多出的這部分即為應上繳到有關稅務局的稅金。相反的，如果輸出增殖稅少于輸入增殖稅，那么這個余額可以累計到下個月繼續抵扣以后的輸出增殖稅。除去出口業務以外，節余的輸入增殖稅不以現金的形式退返。
為生產加工用途而購買的機械和設備，經由投資鼓勵認證后，可以免除增殖稅。
特別消費稅，形成并實施于2002年8月1日，應交納此稅項的商品包括以下四類：
燃料，天然氣，油，溶劑及派生產品。
汽車及其他交通工具，摩托車，飛機，直升飛機，游艇，切割機。
含酒精的飲料，香煙和其他煙草產品，可樂和不含酒精的飲料。
精品，裘皮，槍支，大型家用電器，其他電器，投幣機。
隨著特別消費稅的形成，16項不同的稅項、資金和費有被廢除。共207種不同類 別的商品需要交納此稅，上述四類各有不同的繳稅基數，稅率也是在0.05%, 1%(飛機，直升飛機和公共汽車)，和212%（含酒精的飲料）不等。
三、結語
現在，整個中東地區都在談論著稅收收改革。沙特阿拉伯第一次就外藉職工的個人所得稅制定了稅法草案。科威特已將個人所得稅法草案提請立法，黎巴嫩從2002年2月1日起開征了綜合增值稅。埃及已將消費稅擴大到零售商，并考慮對統一稅法與稅務機構進行深遠的改革。
參考文獻：
[1]朱瑋瓊：論國際稅收協定爭端解決機制之完善[D].華東政法大學,2010.
關鍵詞：服務外包；稅收服務；稅收管理；社會化
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
近年來，各級稅務部門人少事多、工作量大、效率不高的問題不斷顯現出來，如何在現有條件下集中精力做好征管、服務兩大核心業務工作，是當前各級稅務部門廣泛關注的問題。筆者認為，可以借鑒企業服務外包的思路，對稅務管理中的一些非涉稅事物以服務外包的形式推向社會，通過社會化協作，整合內外資源來提高稅務工作效率，降低管理成本，改善部門形象。基于此，本文就稅收服務和管理工作社會化做一探討。
一、當前基層稅務部門存在的主要問題
（一）征管范圍廣，管理力量不足。隨著經濟社會的發展，所有制結構日益多元化，跨地域經濟活動日益頻繁，納稅人數量不斷增加，稅源管理與監控難度與日俱增，相對于基層稅務部門而言，現有征管力量明顯不足。
（二）工作事務雜，人員壓力大。當前基層干部普遍感到工作任務重，思想壓力大。稅源管理、稅收執法、業務學習、行風評比、維穩等各項工作紛繁復雜，應接不暇，且納入考核與獎懲掛鉤，使基層人員的思想始終處于緊張狀態。
（三）人員素質低，專業人才緊缺。目前，基層稅務人員綜合素質不是很高，受教育程度低、人員年齡結構、知識結構不合理，各類專業人才奇缺，尤其是稅收分析、納稅評估、稅務稽查、計算機技術、文秘宣傳等方面人才嚴重匱乏。
（四）經費來源少，管理成本高。目前各級稅務部門普遍存在經費吃緊的問題，上級撥付經費除去人員工資、津貼和日常辦公經費外已所剩無幾，隨著經費來源渠道單一、政府補助逐漸減少，經費開支面臨很大困難。與此同時，隨著信息化建設不斷發展，稅收管理成本不斷提高。如何進一步降低稅收成本、提高資源利用效率成為急需解決的問題。
二、服務外包的概念及意義
外包是近幾年發展起來的一種新的經營策略。即企業把內部業務的一部分承包給外部專門機構。其實質是企業重新定位，將資源集中于最能反映企業相對優勢的領域，塑造和發揮企業自己的核心優勢，構筑自己競爭優勢，獲得使企業持續發展的能力。
業務外包具有兩大顯著優勢：第一，業務外包能夠使企業專注核心業務。企業實施業務外包，可以將非核心業務轉移出去，借助外部資源的優勢來彌補和改善自己的弱勢，從而把主要精力放在企業的核心業務上。根據自身特點，專門從事某一領域，某一專門業務，從而形成自己的核心競爭力。第二，業務外包使企業提高資源利用率。實施業務外包，企業將集中資源到核心業務上，而外包專業公司擁有比本企業更有效、更經濟地完成某項業務的技術和知識。業務外包最大限度地發揮了企業有限資源的作用，加速了企業對外部環境的反應能力，強化了組織的柔性和敏捷性，有效增強了企業的競爭優勢，提高了企業的競爭水平。
三、推進稅收服務和管理工作社會化的現實意義
從目前看，稅務部門在服務和管理社會化上還存在機制不夠完善，服務內容比較單一、形式過于簡單等問題，還有待進一步拓展和深化，因此，推進稅收服務和管理工作社會化具有重要的現實意義。
（一）有利于提高專業化水平。充分利用社會分工協助和市場資源，將稅務系統自身管不了、管不好或管理成本高的工作項目，委托社會上比較有優勢的專業機構管理，可以優化資源配置，提高工作質量和效率。
（二）有利于減輕基層負擔。通過把一些不涉及執法責任的服務性工作推向社會，可以大大減輕稅務部門自身的工作負擔，吸引社會力量協稅護稅，同時也直接減輕了稅務人員的工作負擔和心理壓力，是他們騰出更多的時間和精力從事日常巡查、稅源監控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查等專業性工作。
（三）有利于協調征納關系。由于社會機構具有獨立于稅務機關和納稅人之外的第三方身份，更具客觀公正性，讓他們在稅務管理工作中充分發揮作用，既有利于形成相互制約的工作機制，協調征納關系，也有利于降低征納風險，維護雙方的合法權益，促進征納關系的和諧發展。
（四）有利于緩和內部矛盾。擴大稅收服務外包，可以將一部分稅務管理人員從繁瑣的事務性工作中解脫出來，在一定程度上緩解人員力量不足的實際困難。
（五）有利于降低稅收成本。通過以招投標的方式引進專門機構協助稅務管理工作，能夠有效節約資金，大大減少系統內部的資源耗費，降低管理成本，確保稅務部門將有限的人力、物力用在改善征管手段、強化稅源管理和優化納稅服務上。
四、推進稅收服務和管理工作社會化的建議
（一）逐步推進后勤保障社會化。做好機關后勤服務工作是各級稅務機關正常運行的保障。后勤工作涉及面廣、事情繁瑣、工作量大，但離開哪一項都可能影響到機關的正常運行。而且，隨著辦公現代化和信息化的推進，對后勤人員的素質要求也越來越高。相對而言，國稅部門存在人員結構不合理，文化程度偏低，專業知識跟不上，節能意識、成本意識、效能意識欠強，管理盲目性大，服務成本高，專業化程度低，保障不夠有力等問題。對此，可以嘗試在物業管理、車輛維修、辦公用品采購、公務接待等方面擴大外包范圍，進一步降低機關運行成本，推進后勤服務管理的科學化、精細化。
（二）逐步推進信息運維社會化。經過多年的信息化建設，稅務部門已經形成了覆蓋全系統的硬件網絡架構。拒不完全統計，目前國稅部門正在使用的系統軟件多達28個，涵蓋了稅源管理、稅收執法、行政管理等諸多環節，每一個應用系統都需要定期優化升級、權限設置、信息同步、數據備份等日常管理，眾多的應用系統加大了信息維護人員的工作量。實際工作中，我們因專業人員少、后續培訓少等種種原因，導致我們系統內部信息人員隊伍不穩定、技術落后等，一些深層次的技術問題只能聘請專業人士來解決。因此，我們除了在計算機設備采購、網絡服務等傳統領域與專業公司加強合作外，還應把系統軟件支持、應用軟件及設備維護等全部納入外包管理范圍。進一步提高運維效率和質量，降低運維成本。
（三）逐步推進納稅服務社會化。一是辦稅受理社會化。近年來，稅務部門在優化辦稅服務上投入了大量的人力、物力、財力，用于加強辦稅廳建設，并將一大批業務骨干充實到辦稅服務崗位，好費力想打的行政和財力資源，為實際效果并不理想。目前，辦稅服務上普遍還存在著質量低下、成本過高、形象不佳的問題。隨著辦稅網絡化、信息化的不斷推廣，辦稅服務標準化、規范化的落實，納稅人到辦稅服務廳辦理“辦證、咨詢、申請、購票、抄稅、報稅”等涉稅事項已經程式化、標準化，其實根本不需要那么多人員從事這項工作，完全可以從社會上聘任一些年紀較輕，文化水平較高的大學生，經系統培訓后從事前臺服務受理工作，既能改善服務形象，又能置換出部分稅務干部，加強稅源管理力量，拓展個性化服務，而我們只需配備少數人員負責日常跟蹤管理和業務培訓指導。二是服務評價社會化。充分了解和掌握納稅人對稅務機關納稅服務工作的評價是做好納稅服務工作的前提。目前，我們在納稅滿意度調查上通行的做法是發放調查問卷、走訪納稅人、召開座談會等，從反饋情況看，絕大多數被調查者對國稅工作評價良好，反映問題寥寥無幾，其中一個原因就是由于處于被管理者的角色導致納稅人不敢講真話。稅務部門可以委托統計部門或稅務師事務所等具有公信力和專業資質的第三方進行組織和實施滿意度調查，只有這樣才能真實了解稅務服務工作中存在的問題，為改進服務指明方向。
（四）逐步推進稅收管理社會化。一是依托社會力量強化涉稅簽證。進一步規范和發展會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對納稅事項的參與，在開展企業所得稅匯算清繳審核的簽證、企業稅前彌補虧所和財產損失的簽證方面發揮作用，降低征稅成本，提高征管效率。二是依托社會力量深化執法檢查。稅收執法檢查是強化執法監督的重要手段，對促進依法行政、文明執法、防范風險起到了積極作用，但工作運行中也日漸顯露出各種矛盾與不足。為了避免業務尺度把握不一，內部監督不足等問題，必須委托專業審計部門進行外部檢查。三是依托社會力量加強稅務風險評估。稅務部門對稅收風險管理的研究與實踐還處于起步階段，而稅收風險評估作為一項復雜的系統工程，沒有專業的知識和能力是很難做出公正的評估判斷，所以風險管理評估必須請專業機構和人員進行。
總之，推進社會化管理服務工作是發展的必然趨勢，是減負增效的有效途徑，由于各方面條件的限制，不可能立即實現并全面推行，但這是大勢所趨，我們應該從現在起有所準備，并積極探索，達到減負增效統籌兼顧的目的，推動稅務工作又好又快的科學發展。
參考文獻：
[1]賈峭羽.完善我國服務外包稅收政策的建議[J].稅務研究，2013（07）.
[2]張懷海.論社會化納稅服務[J].湖南稅務高等專科學校學報，2011（05）.