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【關鍵詞】事業單位；財務會計；預算管理；結合；問題；優化策略
在會計改革不斷深入的新形勢下，事業單位預算會計暴露出越來越多的問題，無法更好地適應社會發展要求及政府需求，這也加快了政府推進預算會計與財務會計的結合，從而使事業單位財務工作能夠更好地滿足社會及經濟發展的需求，為事業單位會計制度改革的順利進行起到重要的推動作用。
一、事業單位財務會計和預算管理結合中存在的問題
1.兩者對接工作相互分離
事業單位預算部門在編制預算過程中需要以會計準則和各部門提交的預算資料作為編制依據，以此來開展預算工作。但在實際工作中卻存在財務會計與預算管理對接工作中相互分離的現象，即在財務會計和預算管理相同科目中存在內容不同的問題，往往會計核算中的內容要比預算管理中的內容更加廣。由于兩者對接工作互相分離現象的存在，這對財務會計與預算管理兩者的結合帶來了一定的影響。
2.缺少完善的預算審核機制
目前，事業單位在預算編制、執行和審核方面相應的規范和機制還不健全，特別是預算審核機制的不完善，導致預算存在隨意更改的問題，這必然會對預算執行情況的監督、預算執行和進度信息的反饋帶來不利影響，導致預算執行力度下降，不利于事業單位的健康發展。
3.預算編制缺乏合理性
事業單位在預算編制過程中由于采用的編制方式較為落后，預算基數缺乏科學性和合理性，這對預算編制的質量帶來較大的影響。同時部分事業單位領導對預算編制工作缺乏有效重視，對全年支出沒有合理性規劃，這就使預算編制不合理的現象一直很難得到徹底的解決。
4.預算會計無法滿足事業單位財務管理的需要
現行的預算會計無法準確反映事業單位資產狀況和負債狀況，無形中增加了事業單位的財務風險。同時，預算會計更側重于財政資金的使用方向和數據，無法全面反映財政資金使用所產生的效益、成本和負債等信息，o法實現對運營成本的確認和計量，其已無法滿足事業單位財務管理的需要。
二、事業單位財務會計和預算管理結合的優化策略
1.建立健全相關的法律法規和制度，為二者的結合提供重要保障
事業單位財務會計與預算管理的結合，需要以完善的法律法規作為依據。因此，需要進一步對事業單位會計權責發生制的法律地位進行確定，并在法律上對其執行的權利和地位進行明確。對原有預算會計制度和財務會計制度進行適當的修改和補充，進一步對二者的職能范圍進特規范，并強化對預算管理及財務會計的有效監管。
隨著事業單位財務會計和預算管理改革的不斷深入，事業單位需要進一步建立健全預算審核制度，確保預算編制、執行的科學性和合理性。而且在當前財務會計電算化實現后，需要構建一套完善的財務網絡管理體系，充分的利用現代化手段來開展會計核算工作，確保會計核算的質量。
2.優化會計科目和預算科目的設置
事業單位財務會計與預算管理工作存在著本質上的區別，但在兩者結合過程中需要統一設置會計科目。即在事業單位對某項經濟活動進行開展預算時，需要確定其在會計科目中的歸類，使該活動預算管理中的內容與會計科目內容保持一致性，從而更好的推進會計核算工作的順利進行。
3.規范預算編制的方法
目前，我國事業單位的預算編制工作由于受到使用方法的制約，變的過于形式化，忽視了實質大于形式的會計原則。事業單位的預算部門應該對單位中的資金情況進行重點關注，采取有效的手段對其進行綜合性的預算，因為預算編制工作比較復雜，所以要事先對相關的數據和資料進行收集，為后期的預算編制工作提供相應的數據支持。另外，還要對零基預算進行轉變，從增量預算的角度入手對其進行完善，要對預算指標進行明確。
4.加快會計電算化兩套系統的建設
事業單位原有的電算化系統只適應預算會計的核算，但新的會計系統要包括預算會計、財務會計兩個系統，達到數據共享。與此同時，還必須保證與國庫集中支付系統、政府采購系統和預算編制系統的完全對接，以此實現相關系統間的數據共享。新的會計電算化系統應能夠利用科目編碼的設置，對發生的每筆經濟業務自動識別、選擇記賬系統，不影響預算收支的業務，直接計入財務會計系統，既影響預算收支又引起資產負債變化的業務，同時計入兩個系統。會計期末，電算化系統能夠自動生成兩套會計報表。
5.加強對財會人員的業務培訓
相較于收付實現制下的預算會計核算，權責發生制下的財務會計核算更加復雜，這就對事業單位會計人員的業務水平提出了更高的要求。一直以來，事業單位會計人員都習慣了預算會計核算，對于財務會計核算較為陌生，因此需要在預算管理與財務會計結合過程中強化對會計人員業務的培訓，努力提高事業單位會計隊伍的業務水平及專業技能，從而為事業單位會計改革的順利實施提供必要的保障。
三、結束語
事業單位預算管理與財務會計的結合是社會經濟發展到一定階段的產物，而且隨著二者之間結合的不斷深入，預算會計制度和財務會計制度不斷完善，這不僅有效提高了事業單位的管理水平，確保了財政資金的安全，而且加快了政府職能的轉變，使事業單位能夠更好的服務于社會和經濟的發展。
參考文獻：
[1]李萱.淺析事業單位財務會計與預算管理的結合[J].財經界（學術版），2016，17.
我國政府會計核算方法的創新———擴展的復式記賬法
擴展的復式記賬法是指政府會計主體在進行會計核算時，在統一的賬戶體系下進行預算會計和財務會計核算。其中，預算類會計科目采用收付實現制會計基礎核算，財務類會計科目采用修正的權責發生制會計基礎核算。對于同時涉及預算會計和財務會計的業務進行賬務處理時，在財務會計科目的基礎上搭載一個（或幾個）預算會計科目，實現二者同步核算。擴展的復式記賬法的特點是對會計基本復式記賬方法進行擴展，以解決預算類和財務類會計賬戶同時核算時由于會計基礎不同引起的記賬矛盾。
（一）基本原理。理論上，獨立的預算會計體系包括六個要素：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余，采用收付實現制基礎進對我國政府會計核算方法創新的思考韓曉明內容提要：我國的政府會計改革是一項系統工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進行預算會計和財務會計的有機結合，實現新舊會計制度的順利轉換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創新性地探討了實現預算會計和財務會計有機結合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關鍵詞：政府會計會計核算擴展的復式記賬法行會計賬務處理；獨立的政府財務會計體系也包括六個要素：資產、負債、凈資產、收入、費用、結余，采用權責發生制基礎進行會計賬務處理。從會計核算的內含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現制和權責發生制會計基礎之間的區別僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現制核算項目＋應收應付項目＝權責發生制核算項目上述公式表明，收付實現制和權責發生制的很大一部分核算內容是重合的，即收付實現制核算項目在進行會計核算時不存在不同會計基礎間的差異，存在差異的僅限于應收應付項目，而這些項目基本體現于財務會計的六要素當中②，因此，實現預算會計和財務會計的有機統一具有理論上的可行性。基于此，在政府會計核算過程中，對于僅涉及財務會計的業務和事項，采用權責發生制，依據常規的復式記賬法進行核算；對于既涉及預算會計、也涉及財務會計的業務和事項，則采用收付實現制③，在資產、負債或收入、費用類科目確認的同時，也在預算類科目中加以確認，即采用擴展的復式記賬法進行會計核算。擴展的復式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上，搭載一個（或幾個）預算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。
（二）實質及優越性。擴展的復式記賬法是將預算會計和財務會計兩套體系中重復的部分合并，實現在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預算會計的資產、負債、凈資產三個會計要素，而是通過財務會計的資產、負債、凈資產三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴展的，即在財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上搭載預算會計科目，實質上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預算會計體系＋財務會計體系”（見圖1）。擴展的復式記賬法通過在形式和內容兩方面實現對基本會計核算方法的擴展，具有以下優點：第一，避免了預算會計和財務會計“兩套賬”對同一業務的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預算會計和財務會計之間的有機聯系，實現了政府會計信息的全面統一，同時，還能夠保證充分發揮預算會計和財務會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業務在預算會計和財務會計之間存在的關聯性，有利于追蹤預算收支的后續過程，在實現政府對與預算資金有關的資產、負債進行有效監管方面具有獨特的優勢。第三，理順了政府預算在年末進行權責發生制調整的會計處理，同時，統一的會計科目易于實現政府財務報告在各個層次的合并。第四，在擴展現有記賬方法的基礎上形成，兼容基本的復式記賬法，易于理解，便于操作，執行成本較低，較易實現現有會計制度體系向新制度的轉換，而且，在會計信息化系統中，工作量增加幅度相對較少。
擴展的復式記賬法實務示例
以下通過幾個政府和公益性單位典型業務的會計處理過程對擴展的復式記賬法進行進一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負債類科目，“一般預算支出”為預算類科目，“國庫存款”為資產類科目。“一般預算支出”賬戶依據等式1進行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現平衡⑦。提取固定資產折舊時，依據權責發生制記費用增加和累計折舊增加，不進行預算會計賬戶的賬務處理，分錄略。除了對上述既發生預算收支、又引起資產負債變化的業務采用擴展的復式記賬法登記賬戶以外，其他業務仍舊遵循預算會計和財務會計的一貫做法，采用普通復式記賬法進行核算。會計期末，預算會計根據預算收入、預算支出、預算結余賬戶數據直接編制預算收支表，財務會計按照財務會計賬戶數據編制資產負債表和收入費用表（運營績效表）。實務中采用擴展的復式記賬法登記賬戶時，可以對預算會計的賬戶打專用標記，以便于實現后續的會計信息生成以及進行稽核、審計。
結語
關鍵詞：新制度；事業單位；收入核算；改進
一、引言
2015年10月，財政部以78號令公布了《政府會計準則——基本準則》，后于2017年又以財會〔2017〕25號文下發了《關于印發<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的通知》，要求我國各類行政事業單位于2019年1月1日起執行，原執行行業類事業單位會計制度的單位均不再執行原制度。新準則與《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）的實施是我國行政事業單位財務會計工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會計要素，新準則目前的基本思路是在預算口徑以收付實現制作為計量基礎核算預算收入，在財務會計口徑按權責發生制進行收入的核算，使會計信息有了明確的標準，有利于更好地提升會計信息的真實性與透明度。
二、新制度下事業單位收入核算的主要變化
（一）收入核算范疇的變化
當前的新制度對事業單位收入核算的范疇進行了調整，相比原來的處理也進行了相應的變化規定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴充了大量的財務會計相關科目（或對原預算會計科目相關科目進行了細化），另一方面數量也大于預算會計科目，這樣使得事業單位在核算時可以更好地結合單位業務的經濟實質來進行賬務處理，同時在報表編制時，也能夠更為真實地體現事業單位的相關收入，使利潤表更為真實、可信。
（二）收入核算方式的變化
新制度實施前，事業單位基本上是按預算會計口徑進行相關的收入會計核算。即對相關的收入科目要求在收到款項時確認收入，這在一定程度上也是收付實現制的體現。簡要地講，財政補助收入與上級補助收入等專門款項，事業收入、其他收入等在收到時就確認為收入，而經營性收入則執行類似于企業的收入確認條件，即要求在提供商業或勞務收到貨款或收款憑據時確認收入。事業單位對跨度較長的項目其收入按完工進度進行確認。在新制度實施后，財政撥款收入、上級財政撥款收入與事業收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動或輔助活動從非同級財政取得的相關撥款要計入事業收入核算，對捐贈收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認，對其他收入也參照原方式進行。
（三）科目設置的變化
在新制度中，以科目編號4001-4609對收入種類進行了規范，共計11個科目，包括財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準則要求事業單位對涉及相關財務會計方面進行“平行記賬”，故而對應的預算會計科目也存在著一定的差異。對預算會計口徑而言，也有相應的更新，包括了財政撥款預算收入、事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等9項。而原制度主要是通過預算會計科目口徑進行核算，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項。值得注意的是，在上述科目中，事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、投資收益為事業單位特有的科目。
三、新制度下事業單位收入核算關鍵點與改進
（一）明確新制度下的事業單位收入與預算會計收入的異同
目前實施的新制度收入核算設定的相關科目與預算會計的收入類科目對應關系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認與優化，首先要明確當前制度收入科目與原預算會計收入科目涵蓋的內容存在的異同。1.基本一致的相關科目。以新制度的預算收入科目為例進行分析。一級科目中，事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入等與原制度相比，均多了“預算”二字，這一方面是與財政〔2017〕25號文規定的新制度下的會計科目進行區別，更重要的是表示此類科目主要用于計量納入財政部門預算資金對應的收入項目。新制度中的財政撥款預算收入主要用于替換原制度中的財政補助收入，基本核算內容一樣，重點在于計量從同級財政部門取得的相關財政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財政撥款預算收入科目。此項目與財政撥款預算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計量的是同級政府其他部門的相關撥款。此項目還包括了其他政府部門橫向轉撥的相關款項。新增了債務預算收入。該項目主要是核算事業單位從金融機構獲取的借款，而這些借款本身是納入預算管理范疇的，但由于此處系預算會計口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預算會計范圍，但是其償還資金特別是債務本金不能以財政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項目，主要是指投資預算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動中，升級為一級科目。
（二）改進收入核算方法
一方面，會計人員要根據“收支兩條線”的相關要求，對經濟業務發生而進入財政專戶的實際金額進行記賬，涉及預算會計核算的要平行記賬并定期核對，年末進行結轉。要注意對以合同進度分期確認收入的，必須按一定的方法來確定完工進度；另一方面是要重點關注經濟業務中的特殊處理。除大體平移的相關要求沒有大的變化外，會計人員要重視如下特殊事項的收入核算。1.對外投資產生收益的相關核算。事業單位作為市場經濟的重要參與者，提供較多的社會基礎公共服務，參與多元化經營，同時也由于歷史原因，部分事業單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權投資與債權投資，因此也需要按權責發生制原則確認相關的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實施后，房屋租金的處理也發生了變化。特別是對部分事業單位存在著出租房產的情況，也需要認真對待其變化情況。此前事業單位在收到款項時按收付實現制原則進行會計處理，而新制度實施后，則根據權責發生制的原則進行處理，加之大多數租金往往為預付方式，少部分為后付方式，事業單位就需要分不同情況進行處理。在預收租金的情況下，收到租金時（假定此時不考慮稅費），財務會計口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預收賬款”，預算會計口徑為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。在定期確認收入時，記賬為“借：預收賬款；貸：租金收入”，預算會計口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認應收租金時，財務會計口徑記賬為“借：應收賬款；貸：租金收入”，預算會計此時不做處理。在收到租金時，財務會計處理為“借：銀行存款；貸：應收賬款”，預算會計處理為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。3.部分財政專戶返還方式形成的事業收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關款項實現收入但暫未上繳時，記賬為“借：銀行存款或應收賬款；貸：應繳財政款”；其次，在向財政專戶繳款時，按實際發生額記賬“借：應繳財政款；貸：銀行存款”；最后，收到財政返還的事業收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業收入”，金額以實際發生額為準。此時預算會計直接記賬為“借:資金結存——貨幣資金；貸:事業預算收入”。
（三）結合新制度的相關要求，加強事業單位收入綜合管理
1.深入認識相關調整對事業單位財務核算與管理的影響。從預算會計收入的分類來看，分解為財政撥款預算和非同級財政撥款預算收入兩個科目，這樣能夠很明晰地看出事業單位財政資金的來源與構成，便于了解事業單位的資金流向，對財務內部往來核對與沖銷、會計報表合并提供良好的基礎。債務預算收入屬于新增的預算收入科目，這對事業單位的財務風險管控與政府債務規模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調整到一級科目，充分體現了對該科目的重視，也反映了當前對事業單位投資管理的嚴格要求與國有資產保值增值的指標體現。2.隨著事業單位服務與參與市場經濟程度的加深，事業單位業務人員與財務人員要增強對收入綜合管理的認識，對各類收入的構成進行梳理，并整理出各業務歸口管理部門（單位）緊密相關的責任單元，確保收入的真實、有效。對財務管理部門而言，應設置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應的要求，一方面要與各類業務部門保持密切聯系，對各類經濟合同要全面掌握相關簽訂與實施情況，掌握收入確認的形式要件；另一方面要根據單位的業務開展情況與經費使用情況，對各類收入按要求進行準確的處理，并結合合同規定與經濟業務的實質，在收入確認時處理好預收賬款和應收賬款，在資金流入流出時進行相應沖銷，并注意登記臺賬與進行賬齡分析。
四、結語
新《政府會計制度》的實施是政府會計制度改革的重要進展，對事業單位的收入核算也提出了相應的挑戰。當前，事業單位的財務人員應深入分析新制度的相關規定，區分與原制度的區別，并在雙體系的模式下做好相關的會計處理，提升會計信息可比性，使事業單位的財務與經濟狀況能夠得到良好的體現。在實際工作中不斷總結經驗，使事業單位的會計核算與計量工作質量得到不斷提升。
參考文獻：
[1]錢嘉琪.淺析政府會計制度對事業單位財務管理影響[J].行政事業資產與財務,2020(17):37-38.
【關鍵詞】高校 會計制度 改革
根據財政部頒布的《預算會計核算制度改革要點》，在我國延續多年的由總預算會計和單位預算會計組成的預算會計體系將由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成的新體系所取代。財政部根據這三種預算會計的特點及實際情況分別制定相應的會計制度加以規范。
一、高校財務會計制度的概念
按會計辭典的解釋，會計制度，是進行會計工作所必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。根據這個解釋，高校財務會計制度，就應該是高等學校進行財務會計工作必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。
高校財務會計制度的作用。高校財務會計制度，是為了實現該校的發展建設目標，加強學校調控，強化財務會計管理的手段；是國家財經工作方針、政策、法令、規章等在高等學校的具體體現，它是社會主義法制在高校的重要組成部分。
二、當前高校會計制度存在的若干問題
根據現行的高校財務會計制度，來對高校人才培養成本進行核算和賬務處理是比較難的，筆者設想，應在高校的財務部門設立成本會計組，也可以依托現行的會計核算部門進行成本會計核算。
（一）高校收支核算不能形成配比
從事業收入看，高校收入來源除財政撥款外，主要是收取學費和教學科研收入，按照國家規定學校獲得的這部分收入應當繳入財政預算外資金專戶，不計人事業收入。但現行會計制度沒有規定收入確認的時間，高校收取的學費、住宿費等教學、科研收入全部上繳財政專戶，財政部門甚至在當年都不能及時返還，在會計年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運作，高校在財政專戶即使存款很多也不能形成支出。
（二）高校資產核算方法不科學
在固定資產上，高校會計制度首次引進了“資產”概念，并規定“資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。但會計科目設計及其核算內容與“資產”這一會計要素本身不相吻合，高校在購建固定資產時，實際上這是資產價值形態的轉換，并沒有發生耗費和損失，而按“會計制度”規定直接列支，對已經存在的經濟資源就作為“耗費或損失”來處理，高校固定資產只有與虛設的固定基金相對應，這實際上使固定資產核算游離于會計核算系統之外。這既虛列支出，又不利于資產管理。
（三）會計科目設計與核算不能全面反映經濟業務內容
現行高校會計制度中設計的會計科目及其核算內容都無法涵蓋高校發生的經濟業務，例如，高校房改資金收支業務、融資貸款業務等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個以上的投資主體共同投資、共擔風險、共享利益如何體現其各自的權利與義務呢？現行高校會計制度均無法反映。
三、完善高校會計制度的建議與對策
（一）改收付實現制為權責發生制
在權責發生制會計下，能通過非現金資產、負債、營業收入、費用、溢余和損失的核算，而把某一個體的經營活動和影響它的交易、事項和情況，與它的現金收入、現金支出聯系起來。故權責發生制會計能提供有關某一個體資產和負債及其變動的信息，從而滿足非贏利組織報表使用者的信息需求，這是僅限于現金收支的收付實現制會計所不能提供的。從這個意義上說，非贏利組織會計包括高等院校會計的會計基礎應采用權責發生制，而不是收付實現制。采用權責發生制核算基礎，有助于高校教育活動收入成本正確計量，真實反映學校財務運行狀況和財務成果，同時又能有效地將高校支出與收系起來并形成配比，促進高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導向的高校改革創造條件。
（二）建立資產及其價值補償核算體系
根據高校固定資產的類別，應采取有所區別的資產補償核算方法。對房屋和建筑物、專用設備與一般設備，應采取折舊的辦法。企業固定資產管理，從資產評估（歷史成本與公允價值）、減值處理到計提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學的，高校應予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應采取設置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產折舊”科目，將“修購基金”的明細科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實現固定資產的價值補償，滿足高等學校人才培養成本核算的要求。
（三）改進完善高校會計報告體系
現行高校會計制度給出了“資產負債表”“收人支出表”“支出明細表”三張基本報表，這是需要的，但僅靠這三張會計報表提供會計信息是遠遠不能滿足要求的。建議增加“財務狀況變動表”、“現金流量表”和“成本核算報表”等基本報表，給會計信息的使用者提供有助于高校內部管理和決策的會計信息，提供有助于有關部門評估學校規模、辦學條件的信息以及評價辦學效益和領導業績的信息。
改革高等學校會計制度可吸收這一觀點，目前高校成本核算也不宜過細，否則靠加工出來的相關數據核算成本將影響成本的真實性和可比性。實際上，政府預算科目中“人員支出”、“對個人和家庭的補助支出”屬于高校經常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經常性支出中的非人員性成本；學校征地、基本建設和固定資產購置支出則屬于資本成本。
四、結論
面對當前高校會計制度存在的問題，要采取有效的改革措施對其進行管理與控制，加強高校會計制度的改革是當前高等教育財務管理中的重要任務，要積極地開展相關調研，為高校會計制度的改革提供一定的參考價值。
參考文獻：
[1]崔小杰，雷振海.高校會計制度與企業會計制度的對比[J]. 河北聯合大學學報（社會科學版），2013.
一、權責發生制引入的模式分析
（一）單基礎會計模式如果一個會計主體只使用一種會計基礎、設置相應的一套賬戶進行日常賬戶記錄，并編制相應基礎的會計報表，則稱為單基礎會計模式。比如我國現行政府會計采用的就是單基礎會計模式，即采用修正的收付實現制進行日常記錄，編制的報表也同樣是以收付實現制為基礎的、反映預算收支的收支報表和資產負債表。單基礎模式最大的好處是使得政府會計在會計、報告和預算中保持一致，具有一定合理性和易操作性。然而，單基礎模式所形成的一套會計賬戶無法滿足在預算收支表和資產負債表同時進行確認和反映的情況，比如，向國外的貸款，目前只能在預算收支表上確認支出，卻無法在資產負債表上確認債權。由于預算收支表與資產負債表的會計基礎的一致性，使得無法滿足管理人員對基于修正收付實現制的預算信息和基于權責發生制的財務信息的雙重需要。當然，單基礎會計模式并不是嚴格意義上的“單基礎”，在現實生活中一般呈現的是“一種基礎為主、多種基礎并存”的格局。因為我國的政府支出機構眾多，層次級別也很多，各自的具體情況差別較大。有些領域使用權責發生制較難，有些領域則顯得容易的多。因此，這些并存的不同會計基礎常常出現在中央政府與地方政府之間，收入確認與支出確認之間，財務報告與預算系統之間等。因此，有學者建議，我國政府會計可以在記賬時采用修正的收付實現制，而在編制報表時將報表調整成權責發生制為基礎的報表，如同企業會計報表中包括了調整后的現金流量表一般。但是，收付實現制報告調整成權責發生制報告，需要相應的記錄，或者證據，這樣做不僅違背了賬表一致的會計程序，調整的數據是否具有客觀性、真實性還值得考證。也就是說，權責發生制基礎上調整成收付實現制報告容易，但反其道行之就比較難了。這種在收付實現制基礎上“附加”權責發生制報告的做法，在根本上采用的還是單基礎會計模式。因為在這個過程當中，從計量、確認到報告始終采用的是一套賬戶，使用的是一種會計基礎，只是在最后將收付實現制基礎的報告調整成權責發生制的報告而已，這與雙基礎會計模式還是有本質區別。
（二）雙基礎會計模式 如果在一個會計主體下使用兩種會計基礎進行日常賬戶記錄，形成兩套獨立的賬戶，并且編制不同會計基礎的兩套會計報表，則稱為雙基礎會計模式。比如，在近期出臺的高校會計征求意見稿中，通過設置“預算收入”、“預算支出”、“本期結余”、“累計結余”四個預算會計科目，與財務會計科目進行平行核算。相應的，預算會計科目最后匯總為預算收支表，而財務方面的報表為資產負債表和收入費用表，征求意見稿中，資產負債表由原來的“資產+支出=負債+凈資產+收入”形式改為以修正權責發生制為基礎的“資產=負債+凈資產”，收入支出表也相應的改為收入費用表，報告的是以修正權責發生制為基礎的收入和支出，這樣能夠準確的提供相關的財務和成本信息。由此可見，雙基礎會計模式最大的優點在于克服在單基礎會計模式下權責發生制與收付實現制兩種會計信息的混淆；而在這種模式下通過在一個會計主體下設置兩套不同的賬戶、報告，分別采用不同的會計基礎，也必然造成一個會計主體下兩種不同會計體系的形成――政府財務會計體系和預算會計體系。近年來，關于雙基礎模式下會計體系的劃分的研究越來越多，陳立齊（2004）認為，隨著權責發生制的加大，難免會導致政府會計與傳統的現金制預算越來越分離，而這種分離的理論根源在于預算注重收入和支出的流量，而會計的出發點是資產和負債的存量。Christiaens（1999）也認為，實際上會計系統不應該混合，每個系統的規則不應該主導其他會計系統。 在“大總分類賬”中，三種會計系統各自保持各自的規則， 并滿足不同會計信息需要，具體如表1所示。張琦（2007）主張，我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務信息為目標，但又不能削弱會計系統的預算管理功能為代價，將政府會計系統劃分為以權責發生制為基礎的政府財務會計系統與以收付實現制為基礎的預算系統，發揮兩類不同會計系統各自的優勢功能。總之，雙基礎模式在我國政府會計領域的實施和發展是對傳統模式的一種挑戰，這種模式不僅引發人們對政府會計體系改革的思考，也引發了人們對中國未來權責發生制改革的思考。
二、政府會計雙基礎模式發展思考
（一）目前的政府會計環境決定了仍應夯實收付實現制基礎我國政府會計面臨的環境很多，比如財政管理改革、財務壓力、全球改革壓力、制度安排等。其中，財政管理改革應該是我國當前最主要、也是最核心的環境之一。從2000年開始，我國開始陸續實行部門預算、政府采購制度、國庫集中收付制度和政府收支分類改革等。部門預算的編制模式導致了信息需求的變化，客觀上要求包括收入、支出、債務發行和其他信息在內的功能強大的政府會計和報告系統；集中性的政府采購改革需要增強支出控制力度，增加采購的透明度、規范政府及其所屬機構的支出行為；國庫集中收付制度更是需要通過國庫對預算會計系統進行追蹤和監督財政交易；財政收支分類改革根據重新劃分收入和支出，用不同方式、不同側面對政府收支活動進行了清晰的反映，說明了政府資金的來源和用途。這些財政改革都需要對財政資金實行集中管理和控制，強調對預算資金的完整、全面的管理，準確反映政府收支活動的全貌，并了解資金占用和使用情況。盡管采用雙基礎模式將形成以權責發生制為主的政府財務會計與以收付實現制為主的預算會計兩套體系，但這兩套體系的發展優先順序完全取決于我國政府會計對預算信息和財務信息的需求程度。筆者認為，目前我國政府會計改革的源動力主要來自預算管理系統的需要，其中，國庫集中收付制度、部門預算改革、政府收支分類改革和政府采購制度都需要管理部門對政府預算資金進行包括撥款、付款在內的監管，需要對資金實行全程性和全面性的追蹤和核算。我國所進行的一系列財政管理改革都顯示了我國政府強調對資金的集中化控制，最為關心的是預算資金的安全，其次才強調預算資金的使用效果。因此，現階段我國政府會計即使是向雙基礎制發展，但仍應優先發展和著重發展預算會計體系。
（二）形成“兩種會計基礎為主，各種會計基礎并存”的格局與單基礎會計模式一樣，雙基礎會計模式形成的各自體系中也會存在其他多種會計基礎并存的格局。比如，在以修正收付實現制為主的預算會計體系中需要引入承諾制會計基礎，以克服收付實現制所反映的信息“滯后”的缺陷。承諾基礎與權責發生制所采用的“正式的法定責任”概念不同，其使用的是一種“支出意向”概念，有時甚至在作出決定或者承諾時就記錄為支出。根據這種基礎所記錄的會計信息雖然比“法定義務”可靠性上要稍差，但是所記錄的時間顯然要比權責發生制要早，更比收付實現制要早。但是，承諾基礎的引入也會給管理當局造成困惑。因為政府部門在承諾購買之初就予以記錄，也就是這筆支出并沒有實際發生而使其在會計中提前“發生”了，造成實際支出信息失真的情況。因此，筆者建議，承諾制所反映的“支出”可以在備查賬里進行反映，不在預算支出表里確認，而是以披露的方式予以公示。
（三）解決雙基礎模式的協調整合與成本問題 雙基礎模式雖然使得收付實現制和權責發生制彼此獨立發展，然而，雙基礎模式畢竟是在一個會計主體下進行的，兩個系統之間的會計信息必然具備可比性。筆者認為，雙基礎模式下設置的收支賬戶的分類方面可以采用統一的財政收支分類的方式，也就是兩種系統所采用的賬戶分類盡可能保持一致。雙基礎模式的全面應用還缺乏理論支持和實踐經驗，改革過程中還要考慮發生的成本和可操作問題。但如果兩套賬戶通過電算化程序運行將使得會計人員工作變得輕松。比如，通過計算機自動識別哪項交易應記入哪個系統，會計人員只要輸入會計分錄，最后自動生成財務會計體系和預算會計體系的兩類報告，同時滿足使用者對財務信息和預算信息的不同要求。
參考文獻：
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［4］陳立齊、李建發：《國際政府會計準則及其發展評述》，《會計研究》2003年第9期。
關鍵詞：政府會計；政府會計改革；政府會計基本準則
一、基本準則的創新與突破
（一）政府會計體系的轉變
目前的預算會計體系已經不能滿足政府績效評價、財政透明度、利益相關者等方面的需求。雖然預算會計體系在實施運用過程中有不斷的改進和完善，但仍然缺乏一個完整科學的標準體系。基本準則的出臺有利于引導政府會計體系由預算會計體系向現代政府會計體系轉變，“二元系統論”者認為現代政府會計體系由政府財務會計和政府預算會計構成，由于核算基礎的不同，應當分別編制財務報告和決算報告。建立參照企業會計系統的“四元系統”（包括政府管理會計、政府成本會計）是我國政府會計改革長期目標。當前政府會計改革的重點是建立“二元系統”，只有建立起一套科學規范合理的政府會計體系，才能真正反映政府受托責任履行情況，為會計信息使用者提供及時、有效、合理的會計信息。
（二）會計核算模式的創新
現行預算會計制度的核算對象分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大會計要素。這樣的分類給政府會計核算和信息報告帶來了不便，特別影響行政事業單位財務報告的科學性和真實性，因而有必要加以改進。《基本準則》在過去會計要素劃分上有所改進，第一次提出了收入和費用兩個要素，但與當前的預算會計中的收入和支出有所區別，主要起到反映公共部門運行成本、資產管理效率的作用。會計核算模式的創新，既能滿足基于不同確認基礎的會計報表需求還能反映公共部門活動所包涵的會計核算對象，政府會計要素的重新界定具有科學合理性和普遍適用性。
（三）政府會計報告的轉變
我國目前的政府會計信息過于分散不集中，不能滿足政府會計信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進一步阻礙了財政運行的透明度。對內部信息需求者來說沒有充分的根據來做出政府決策，對外部使用者而言，不能摸清政府財務活動實際運行情況。《基本準則》除了要求編制過去的決算報表外，還應編制反映政府財務狀況的資產負債表以及反映政府營運成本績效情況的收入費用表和反映政府現金及現金等價物的現金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財務報表。綜合財務報告制度有利于規范政府財務信息的披露和利用，有利于加強政府財務報告的規范性和系統性，可以滿足不同信息使用者的需求。
（四）政府會計規范模式的轉變
目前，我國政府會計規范采用的是會計制度規范模式，會計制度主要是解釋會計科目、記賬制度、記賬程序以及財務報告的內容，側重于具體業務規范。由于我國傳統預算會計體系和會計制度的弊端，三套政府會計制度自成體系、缺乏銜接，導致政府會計制度不能整體反映政府資產負債狀況和營運業績，而且現有的政府會計制度規范模式與國際規范模式存在脫軌現象。基本準則的頒布和出臺，表明我國開始采用政府會計準則規范模式，突破了長期以來單一預算會計制度規范模式，開啟了我國政府會計的準則時代。規范模式的轉變可以借鑒企業會計規范模式轉變進程，模式轉變可以分兩步走：第一步是實現近期改革目標即建立“準則+制度”的混合模式，第二步實現長期改革目標即建立與國際政府公共部門會計準則相接近的準則規范模式。
二、基本準則實施的相關建議
（一）加快政府會計體系建設
政府會計改革是一項龐大的系統工程，既涉及到一系列法律法規的修訂和完善，也涉及到具體準則、應用指南等的制定與出臺。基本準則僅是政府會計體系的一小部分，是建設政府財務會計體系的開端，可以借鑒企業會計體系，積極起草制定政府會計具體準則及應用指南。具體準則的制定才能體現基本準則的意義，應用指南的跟進才能更好的理解和運用具體準則。加強政府會計學術探討，充分發揮各界力量，提出問題解決問題，積極解決政府會計改革中的“硬骨頭”。規劃出各項措施的時間軸，穩扎穩打，循序漸進，讓政府會計改革在穩中求進，力求在現有的基礎上建立一套健全完善的政府會計體系。
（二）注重政府會計人員的培養
在具體準則出臺前先做好政府相關人員知識理念的更新和培訓工作，尤其要加強對政府會計人員專業知識的培訓和考核工作。更應該重視加強政府會計教育問題，努力克服人才瓶頸問題。加強政府會計專業人才的培養既需要高校的努力也需要政府部門的重視和推動。高校是培養政府會計人才的孵化器，要充分發揮好高校的作用，注重引進政府會計方面的師資力量，做到教學與實踐相結合，培養一批復合型人才使之能勝任政府部財務會計與審計等方面工作。政府部門既要注重對人才的吸收也要重視政府會計在職人員的培養與后續教育，倡導終身學習理念。
（三）引入注冊會計師審計
政府部門引入注冊會計師審計（外部審計）制度有利于完善國家財政監督和治理體系的構建，有助于防范當局債務風險，滿足社會民眾對政府財務信息和財政活動透明度的需求，讓民眾充分享有政府財務信息的知情權和參與權。
首先要推動外部審計的制度化建設，制度的設計需要法律法規的支撐，積極出臺相關的法律法規為外部審計提供法律依據。可以先在小范圍試點時機成熟再推廣運用，同時賦予注冊會計師相應的權利，保證政府審計的順利實施，以獲得充足、合理的審計證據以發表審計意見。其次，審計服務購買主體大部分是被審計對象，容易造成虛假審計報告，而且當前審計服務主要運用于政府投資審計和企事業單位財務審計等少數領域，因此加強注冊會計師審計的獨立性及其工作的監管和事后評價，從而保證政府審計質量。再次，高效運用審計結果，是發揮注冊會計師審計作用的意義所在，建立有效的結果利用機制，不僅能發揮外部審計的監督作用，更有助于形成外部審計、內部審計、政府審計三大審計協調統籌關系，提升審計的有效性、合理科學性，讓政府活動在陽光下運行。（作者單位：重慶工商大學）
參考文獻：
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關鍵詞：新《財政總預算會計制度》；變化；對策
2015年10月，財政部對原《財政總預算會計制度》進行了重新修訂，這是在我國深入開展財稅體制改革背景下，進行的較大范圍的制度完善和修訂工作。此次修訂是一次將預算會計與財務會計相結合的嘗試，對促進形成我國更加透明、更加完整的政府財務信息以及推進政府信息公開制度的實施等有重要的幫助。對于新制度，需要財政總預算會計核算人員熟悉并掌握會計科目的設置與核算規則的變化內容，調整會計系統設置與基礎資料的收集工作，形成有效的應對措施。
一、新制度中的主要變化內容
（一）組織會計核算業務的思路變化
新制度是根據《會計法》和最新的《預算法》的相關內容進行修訂的，目的是能夠全面反映各級政府的財政資金收支情況和資產的使用存量情況。新制度重點借鑒了財務會計中權責發生制的核算基礎，在會計業務核算中增加了“雙分錄”的核算規則，從而及時地反映政府債權、債務的變化情況。例如本級政府財政向下級政府財政轉貸外債資金時，債務責任仍然由下級政府負責，本級政府只是暫時性墊支。這樣就產生了應收項目，具體會計核算分錄應記為：借記“債務轉貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目；而對應地借記“應收外債轉貸款”科目，貸記“資產基金—應收外債轉貸款”科目。財政總預算會計突破性地引用了這種核算規則，不僅清晰地反映出政府現金流的變化過程，而且也更加準確地反映出政府的資產負債情況，有利于提高政府財務信息的質量。
（二）新增了“國庫現金管理存款”科目
新制度中新增了“國庫現金管理存款”科目，用以核算財政部門存放在商業銀行中的財政資金，并與放置在國庫中的存款資金相區別。財政部門的財政資金放置在商業銀行中，是因國庫集中支付制度改革之后，財政部門將原下撥預算單位的資金收歸到財政單一賬戶中，僅下發用款額度的集中支付形式而出現的。這種財政資金管理模式有兩方面好處，一方面規范了預算單位的用款行為，提高了財政部門的監督控制程度；另一方面，財政部門會集中大量現金可以有效地進行財政資金的調撥，提高財政資金的利用效率。而這項業務因商業銀行的存款利息會產生回收差額，應將差額作為本級財政的一項收入處理，所以，本次修訂特別規范了這項活動的會計核算工作。當財政資金轉入商業銀行時，借記“國庫現金管理存款”，貸記“國庫存款”；當存款收回國庫時，按照收回的金額，借記“國庫存款”，按照原存款的本金部分，貸記“國庫現金管理存款”，并將兩者的差額貸記“一般公共預算本級收入”。
（三）增加了借款、債券發行和投資業務的核算
隨著政府經濟活動范圍的拓展，同級財政除了正常財稅資金的收付業務之外，還存在對外借款、發行地方政府性債券以及政府股權投資等業務。本次修訂也針對這些業務內容，設置了相關科目與核算規則。其中將原制度中的“暫存款”科目核算內容分為專門核算對外借款的“借出款項”與核算其他日常管理活動形成的內部借款的“其他應收款項”科目。內、外不同目的的借款事項分開來核算，有利于直觀掌握政府的債權結構，便于有效實施財政管理。針對政府債券業務，新增了“應付短期政府債券”、“應付長期政府債券”科目和“應收地方政府債券轉貸款”、“應付地方政府債券轉貸款”科目，分別用于核算政府發行的長短期債券以及地方政府債券轉貸款業務。這些修訂內容適應了加強我國地方政府性債務的管理要求，滿足了地方政府性債務置換等業務核算的需要。在政府股權投資核算業務中，增加了“股權投資”和“應收股利”科目，并且按照權益法進行核算，核算政府投資于各類組織機構中的股權權益。這三方面的制度內容修訂，適應了我國當前政府活動的新趨勢，并有效借鑒利用財務會計權責發生制的核算優勢，來全面反映政府資產負債情況的變動，減少了收付實現制下財務信息的不全面與數據滯后性的不利影響，提升了我國財政信息的時效性和有用性。
二、加強總預算會計核算工作的對策
（一）適應“雙分錄”核算規則的工作思路
適應“雙分錄”的會計核算思路，需要財務人員熟悉并掌握“雙分錄”的核算規則，并且建立起對應的核算業務核查機制，防止出現操作差錯。首先，各級政府要加強組織財政部門學習新財政總預算會計的制度內容，特別是了解權責發生制基礎下的應收應付項目的業務核算，使得基層核算人員能夠熟練掌握核算技巧，并能實現準確核算。其次，做好會計核算系統的升級工作。財政部門要及時與軟件公司溝通，對系統內的核算規則和內容進行必要的調整，保證與新制度實現對接。最后，建立必要的核算核查監督機制和措施。新制度實施初期，可能會出現業務操作不規范或者遺漏的情況，必要的核查和監督活動將有效降低會計核算差錯。財政部門可以將經驗豐富的財務人員組成專家組，對容易出現問題的關鍵核算環節進行重點檢查，以保證核算內容的準確性。
（二）規范財政部門的理財活動
新增了“國庫現金管理存款”科目，以及規范了相應業務的核算規則，有利于財政部門開展理財活動，增加一般預算收入。隨著全面實施國庫集中支付制度，財政部門有更多的資金留存在國庫中，如何更好地利用起來，一直是財政部門關心的問題。財政部門可以利用這次會計制度修訂的契機，積極尋求理財機會，拓寬財政收入來源。可以利用商業銀行的定期、債券等投資理財形式，通過合理計劃年度內本級以及各下屬預算單位的用款額度變化，結合預算收入的進度等，科學組織理財活動。同時，按照資金使用制度的規定，報經必要主管部門的同意，符合相應的制度要求。這樣不僅可以增加財政收入，彌補一般預算收入的不足，同時也盤活了財政存量資金，提高了資金的使用效率。
（三）加強新業務的學習
面對借款、政府債券發行和政府股權投資等核算新規則的應用，財政部門首先要完善內部會計核算系統的升級工作，按照新要求在系統中增設新科目，并且捋順科目之間的邏輯關系，同時按照項目名稱設置二級明細科目，以方便日后的財務管理工作與查詢工作。其次，使用這些負債類、權益類科目對于財政部門的財務人員是一次新的挑戰，因此，財政部門要加強財務人員對這些核算規則的學習，并且加強與政府債務管理部門的溝通，了解業務信息和業務特點，并設計必要的控制程序，提高權益類、負債類業務的核算準確性。另外，隨著地方政府性債權、債務類業務的增多，財政部門需要強化相關基礎性資料和數據的收集與整理工作，建立起與相關部門的溝通與核對機制，保證基礎性數據的完整性。財政總預算會計制度的修訂，對規范財政會計核算行為，準確全面地反映政府收支活動，以及債權、債務結構情況有重要的幫助。除了本文提到的核算規則、國庫現金管理、借款管理、政府債務發行以及政府股權投資等業務的核算變化外，還有增加財務報告附注的要求。報表附注能夠更加清晰地反映出政府的或有事項，對提高政府財務報告的可讀性有重要的作用。因此，各級財政部門的財務人員需要認真了解并熟悉這些變化內容，通過加強財政總預算會計核算工作，不斷提高政府財務信息的質量，促進政府的各項活動順利開展。
參考文獻：
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【關鍵詞】 會計 核算 內容 分析
引言
我國現行預算會計確立了五個會計要素，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其中，資產、負債和凈資產三個要素構筑資產負債表，所以也稱為資產負債表要素；收入和支出兩個要素構筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預算會計要素有關問題進行探討。
1. 關于負債表的三個要素
在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產=負債+凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：
1.1行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除了事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），凡是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。
1.2預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。
1.3非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織企業必須考慮的問題。
1.4預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成"權益"概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用"凈資產"命名以區別于企業會計的"所有者權益"命名是很有必要的，也是非常合適的。
2. 結余核算要則
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入-支出=結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，"結余"沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
2.1非營利組織的收入具有以下非凡性 從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
2.2非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有非凡性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。
從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。
2.3結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的非凡性，主要表現如下：①非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。②在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。③企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。④非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。⑤非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入-支出=結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。
隨著財政部2014年10月制定了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），2016年6月制定了《管理會計基本指引》，管理會計改革熱潮已經來臨。長期以來，事業單位一直注重財務會計的建設而忽視管理會計體系建設，事業單位建立管理會計體系不但是貫徹黨的十和十八屆三中全會提出的深化會計改革的要求，也是推進行政事業單位加強預算績效管理，提高財務管理水平的重要途徑。
一、財務會計與管理會計的區別與聯系
財務會計與管理會計同為會計的兩大分支，長期以來人們重視財務會計的研究而忽略管理會計，在實際工作中也更多的運用財務會計，二者最根本的區別是對內提供決策所需的信息還是對外提供決策所需的信息，對內稱為管理會計，對外稱為財務會計。盡管財務會計與管理會計有所區別，但二者之間又是相互聯系、相互補充關系。
（一）服務對象方面
財務會計側重“外部會計”的同時也為內部服務，管理會計側重“內部會計”的同時也在為外部服務，財務會計提供的資金、成本、利潤等財務指標，對企業內部的管理者也同樣適用，是他們制定決策、編制計劃不可缺少的，同樣，企業外部投資人、債券人不但關注財務指標，也需要了解管理會計提供的信息，可見，管理會計和財務會計在服務對象上雖有明顯區別，但也有一些交叉服務現象。
（二）資料來源方面
財務會計要取得會計憑證，設置會計科目和賬簿，要記賬、整理、匯總單位發生的經濟業務，而管理會計并非直接取得會計憑證，而是取得會計核算資料，為管理者提供會計信息與決策支持系統。
（三）職能定位方面
財務會計的職能是對過去發生的事項進行反應監督，而管理會計更多對未來的生產活動進行規劃控制，是對財務管理的進一步管理，二者職能方面有所區別。
二、事業單位管理會計現狀
管理會計起源于西方，萌芽于20世紀初，經歷了三個發展階段，我國管理會計相關理論引入較晚，起初很多學者更多關注理論研究，實踐應用落后。隨著管理會計理論研究的不斷深入，一些管理會計工具方法，如績效評價方法中的全面預算管理、平衡計分卡，成本管理方法中的作業成本法，標準成本法等在我國很多企業得到了較好的應用。但對于行政事業單位而言，管理會計仍呈現各自探索階段，應用效果較差。
（一）缺乏系統的理論體系
目前，我國管理會計尚未形成較完整的理論系統及標準，理論研究趕不上實踐發展的需要，雖然有些單位能夠利用管理會計的部分職能指導單位的發展，提高內部管理水平，但總體來說，我國很多事業重視財務會計的應用，單位管理會計應用較少，部分事業單位甚至管理會計應用空缺，極大的影響了事業單位的發展。
（二）缺乏專業的管理會計人才
由于我國管理會計起步較晚，管理人才匱乏，尤其是具有國際管理經驗的高級管理人才更是難求，一直以來，我國比較注重財務會計領域的發展，大多數院校注重培養財務會計方面的人才，這樣的人才進入企事業單位，也較多關注單位財務會計方面工作，更注重財務會計的“記錄價值”，記賬、報賬等工作做得較好，但不能有效的運用管理會計方法為單位管理者提供有效的決策信息，單位的內部管理水平受到較大限制。
（三）缺少有力的信息支撐
我國管理會計信息化領域發展較慢。隨著我國經濟的轉型，越來越多企業開始運用全面預算管理軟件、作業成本法軟件等一些管理軟件來加強企業的管理會計信息化，但事業單位管理會計信息化系統建設亟待推進，目前事業單位管理會計信息化工具大部分是會計軟件中自帶的部分管理功能，工作人員也只是簡單的運用這些軟件中的核算功能，專門針對事業單位的管理會計信息軟件目前市場上處于空白狀態，事業單位管理體系構建受到了極大的阻礙。
三、事業單位管理會計構建切入點
根據事業單位的特點，構建事業單位管理會計系統，應以預算管理作為切入點，總體思路是：以預算管理基本內容為基礎，將預算管理職能與行政事業單位的業務活動聯系起來，以資金管控為核心的內部控制體系嵌入到預算管理系統以實現對風險的控制，同時與預算會計系統銜接起來[1]。
（一）與預算管理相結合
預算管理是事業單位履行其職能和完成工作目標的一種重要手段，包括預算編制，預算執行，預算監督、預算績效評價等，事業單位將預算管理與管理會計相結合，一是管理會計系統提供單位內部預算管理的各類信息供相關決策者使用，促進財務與業務部門的融合，二是運用管理會計工具對預算績效目標的實現程度及效果，財務管理狀況和資產配置、使用、處置及收益等管理情況與績效目標對比，查找資金使用和管理中的薄弱環節，為事業單位管理部門提供決策信息。
（二）與內部控制相結合
內部控制是行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險而建立起來的一種內部管理系統，控制的過程就是信息產生、傳遞、反饋的過程，它涉及到單位的方方面面，內部控制的有效實施，能夠督促內部管理會計制度的貫徹執行，為管理會計的決策分析提供有力支撐，管理會計通過對財務數據的統計分析來評價事業單位內部控制的效果，二者相互結合，相互促進。
四、加快發展事業單位管理會計的幾點建議
（一）注重理論學習，提高管理人員素質
我國已進入管理會計發展的春天，隨著財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、《管理會計基本指引》等一系列政策文件的出臺，為我國管理會計發展規劃了藍圖，指明了方向。事業單位會計人員應抓住這個契機，加強管理會計理論知識的學習，用理論指導實踐，通過理論知識的學習，用管理會計的思維去工作，更好地為單位管理者提供決策依據。
事業單位的發展需要人才，事業單位應注重管理會計人才的培養，可以通過資格考試、在職培訓等多種形式，促進單位管理會計人才的成長，打造一支專業知識過硬的管理會計人才隊伍，切實幫助事業單位提升管理會計水平。
（二）加快信息系統建立，提升管理會計信息化水平
《指導意見》提出，建設管理會計體系的首要任務就是要建設管理會計信息系統，保證會計信息的完整性和相關性。事業單位應加快管理信息系統建立，建立單位內部財務和業務部門暢通聯系的信息平臺，通過平臺的應用，不但可以將預算編制、執行、決策分析發送到平臺上，使業務部門一目了然，了解資金動態。同時，業務部門將項目情況發送到平臺上，財務部門也可以掌握業務部門的項目進展情況，通過預算執行與項目進展情況的對比分析，發現預算執行中的問題并提出改進建議，進一步提高財政資金使用效益。