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導語：在管理會計的條件的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
【關鍵詞】財務共享 信息系統整合
自二十世紀八十年代起源以來，財務共享的理念與實踐經過多年的發展，已經在全球范圍內各行各業得到了一定的應用。目前，財富100強企業中，已有超過80%建立了財務共享服務中心。我國也在應用財務共享方面取得了積極成果。隨著以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向經濟和社會生活的深度和廣度滲透，尤其是隨著近年來云計算、大數據、移動互聯網等新興技術的快速發展。同時財務共享賦予管理會計更多更豐富的內容。
一、財務共享是管理理念和模式的變革
財務共享作為一種新型的管理模式，其本質是通過網絡信息技術的運營管理模式的變革與創新來提升會計信息在管理活動中應用的廣度和寬度。它是通過統一的系統平臺、ERP系統、統一的、會計核算方法、操作流程等來實現的。實現財務共享的目的需要解決提高財務工作效率以及降低財務管理成本兩方面問題。
1、實現財務共享最重要的是有效的管理創新和思維方式的改變，全體員工自上而下的支持。
2、共享服務需要建立統一的系統來支持。企業的財務信息系統是實現財務共享服務的基礎和保障，因此，系統平臺的統一搭建和整合是實現共享服務的第一步。統一的ERP系統是保證共享服務平臺順利搭建的關鍵因素。建立一個好的平臺很重要，需要有一個統一的IT標準和一個流程標準，這樣整合可以更快。由于管理會計貫穿于單位運營全過程，管理會計信息系統建設應重在適合單位需要，將管理會計信息化需求納入單位整體信息化規劃，以免造成信息系統與單位財務、業務活動需要相脫節的現象。要在單位長期發展戰略的指導下，在理解單位戰略目標與業務規劃的基礎上，診斷、分析、評估單位管理會計和信息化工作現狀，優化單位業務流程，結合所屬行業管理會計信息化方面的實踐經驗和對最新信息技術發展趨勢的掌握，提出單位管理會計信息化建設的遠景、戰略、具體目標、所需功能等具體需求，系統指導單位面向管理會計的信息系統建設工作。
3、財務共享服務中心作為一個獨立的運營實體，需要有一個非常好的商業模型，即使是內部的一個事業部門，也需要一個內部結算體系。共享服務中心需要向服務對象提供一個能為他們所接受的低成本服務，同時又需要在低成本的基礎上發揮較傳統財務管理更加有效的管理模式。
二、整合信息系統，將管理會計信息系統融入各業務子系統
信息技術的發展已經使得信息化不單純是會計工作的工具，更是會計工作的環境，與組織架構、內部文化、業務領域等因素相互作用，共同推進會計工作模式的發展變化。通過系統整合、改造或新建，形成面向管理會計的信息系統，就是要利用管理會計的基本原理和工具方法對企業活動進行規劃、決策、控制、評價，是信息技術在管理會計領域的集中體現。財務共享作為整合財務信息資源，規范財務管理流程的重要手段。不能簡單將管理會計系統建立在孤立的信息平臺上，只有通過信息系統的整合與延伸將企業管理的各個子系統建立在統一的信息化平臺上。尤其是在一些集團化的企業中，財務信息共享更能充分發揮財務信息的整合以及規范財務流程的作用。以信息化手段為支撐，建立統一的標準，實現會計與業務活動的有機融合，從源頭上防止出現“信息孤島”。
三、完善共享流程，提高財務共享中心的成本效益
要實現財務共享需要建立的財務共享中心，財務共享中心的建立是對傳統的財務管理流程的再造。需要對原有的會計核算體系進行改造，將日常的重復的業務進行梳理和規范，并通過信息化手段固化在新的流程中。同時將原有的核算、結算、資金管理、稅收管理等環節分離出來，進行新的崗位設計。并從服務的角度切實提高財務信息的質量以及財務成本效益。作為一個獨立的運行的服務實體，財務共享中心需要發揮數據方便、快捷的優勢，與整個企業的經營戰略、內部控制、風險防范、績效評價等方面融為一體。提供更為高效的財務信息。
四、財務共享實施的建議
財務共享的實施需要通過組織財務共享中心來實現，除了前文提到的主要措施外，還應該注意以下幾點：
1、財務共享中心的組織構架，財務共享中心的職能是從原有管理體系中剝離出來的。在組織有關業務時，不僅要考慮業務流程的優化，更要考慮組織結構的偏平化，這樣更有利于發揮成本效益的作用。
2、財務共享中心需要在管理層的支持下，完成頂層設計將整個公司各個層級的財務核算都納入共享中心的業務范圍內，從業務的前端到末端形成完整的業務循環，以確保財務共享信息的真實完整。
3、層層推進，分步實施。財務共享信息的整合以及規范需要一個過程，在完成頂層設計后需要逐步推進財務信息的共享，建立統一的標準。規范業務層的操作規范，逐步實施確保財務共享中心最終的財務信息實現共享。
4、完善信息技術手段，財務共享中心是基于信息技術的高效快捷。財務共享中心的建立與提高離不開企業其他信息系統的建設，在統一的管理信息系統平臺上，不斷推進各業務子系統的建設，為財務共享中心的完善和發展提供更有利的支撐。
摘要：財務管理和會計電算化應用軟件不斷升級，這些都促使會計檔案向技術化、知識化和信息化發展。會計電算化的普及應用，對會計檔案管理工作提出了更高的要求，它推動了會計檔案管理工作的進一步發展。關鍵詞：電算化；會計檔案；管理中圖分類號：G271
文獻標識碼：A
文章編號：16723198(2009)19019902
根據財政部、國家檔案局財會字(1998) 32號文件，1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要保存電子會計數據，而且應當保存打印出的紙質會計檔案，這在制度上確立了電算化會計檔案是雙重的會計檔案載體，即傳統意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤、光盤以及其他磁性介質內的會計數據等形式的電子會計檔案。1 會計電算化檔案的內容1.1 計算機系統檔案計算機系統檔案包括下列內容：(1)計算機硬件型號、存貯空間大小、外部設備類型；(2)計算機操作系統(或網絡操作系統)型號；(3)會計軟件系統的編程語言、數據庫系統類型；(4)軟件系統名稱、版本號；(5)與軟件系統相配套的各說明書與使用手冊。1.2 機制會計檔案機制會計檔案包括從會計電算化系統打印輸出的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告等紙介質檔案，也包括應當依法保存的會計檔案移交、保管、銷毀清冊等其他類檔案。1.3 機讀會計檔案機讀會計檔案包括以計算機硬盤、軟盤等磁性介質或光盤等其他介質存儲的、只能以電子數據狀態保存的會計數據，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表(包括報表格式與計算公式)等數據和會計數據庫。2 會計電算化會計檔案的特點(1)實行電算化的時間越長，會計檔案與財務軟件的版本數越多，即會計電算化檔案更需要科學地管理。(2)會計電算化檔案不僅保留了傳統意義上的會計檔案，而且還包括存儲在計算機硬盤中的會計數據、其他磁性介質或光盤存儲的會計數據。(3)傳統的會計檔案具有直觀可視性，而存儲在磁性介質上的會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統環境中才可以使用，也才具有生命力。(4)會計電算化檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統意義上的紙張，更主要的是磁性介質或光盤。(5)會計電算化檔案具有易遭破壞，難留痕跡的特點，同時他們又受載體的質量、載體存放環境、載體存儲信息的有效期等條件的影響，即對會計電算化檔案的安全性、完整性要求更高。3 電算化會計檔案管理存在的問題(1)會計電算化檔案管理制度落后。會計電算化已經步入網絡時代，網絡技術應用領域的拓寬使電算化系統出現許多新的特征，過去的電算化檔案在管理內容、方法及管理目標上都顯得較為狹隘，影響了會計電子文檔的收集、管理和利用，導致電算化檔案管理出現簡單化、形式化的現象。(2)會計人員的電子檔案管理意識較弱，計算機操作能力較低。會計電子檔案從收集到歸檔的過程，離不開計算機操作。由于會計人員的電算化操作能力較低，對電算化檔案的重視不足，以及操作人員的時間觀念不強等原因，以致不能及時按規定將財務系統中的會計資料備份到外儲器中保存，有時又不能正確進行電子文檔的備份和檢查，造成會計資料的假備份，人為錯誤致使系統數據的丟失、破壞，就不能在最短時間、最小損失下恢復原有的會計資料，影響電算化系統的正常工作。(3)會計電子檔案尚未真正納入檔案管理范疇。會計電子檔案的管理缺乏明確的規章制度。檔案部門目前所執行的仍是《會計檔案管理辦法》和2003年5月開始實施的《電子文件歸檔與管理規范》，缺乏針對電算化會計檔案管理的制度規范。由于企業各部門之間的分工不同，相互交流、協調不夠，會計電子方案往往都是由財務軟件的系統管理員自行保存，由于財務人員不是專業的檔案管理人員，在保管過程中易使電子檔案處于一種無序的、不連貫的管理狀態。由于財務人員實行輪崗制，在頻繁的更換中更易造成電算化會計檔案的丟失。4 電算化會計檔案管理的措施4.1 建立電算化會計檔案的歸檔制度會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應視同會計檔案加以保管；電算化會計數據在打印之前，應妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬等應打印輸出，并按照稅務、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關賬簿、報表。(1)現金日記賬和銀行存款日記賬應每天登記并打印輸出，做到日清月結。如果每天業務較少，不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。(2)一般賬簿可以根據實際情況和工作需要按月、季或年打印；如果業務較少，可滿頁打印。(3)如果所有記賬憑證數據和明細分類賬數據都存儲在計算機內，總分類賬可用“總分類賬本期發生額及余額對照表”替代。(4)在保證賬簿清晰的條件下，打印輸出的賬簿中表格線可適當減少。4.2 嚴格按照財政部和國家檔案局的有關規定，管理和保存電算化會計檔案對電算化會計檔案要做好防磁、防火、防潮和防塵工作；對采用磁性介質保存的檔案，還應定期檢查，定期復制，防止由于磁性介質的損壞而使會計檔案丟失，造成無法挽回的損失。電算化會計檔案必須與對應的財務軟件版本一致，因為不同的版本可能會使會計檔案不能被調閱，或產生某些預料之外的錯誤。除了備份之外，還應收集和保存以下相關信息：計算機硬件系統的型號、存儲空間的大小、外部設備的配套類型等；計算機操作系統、網絡操作系統以及漢字操作系統；財務軟件的編程語言、數據庫系統類型；財務軟件的系統名稱、版本號；財務軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯系人，以及與會計電算化軟件系統相配套的各種說明書及使用手冊。4.3 采取安全保密措施，防止存儲在硬盤中的會計檔案被修改常用的安全保密措施有：(1)用戶識別控制：防止非法用戶接觸會計檔案。(2)操作日志管理：由系統自動進行操作登記，建立加密的機內操作日志，監督系統操作，留下審計線索。(3)數據存取權限限制：對于安全保密程度不等的數據，應賦予不同的使用人員以不同的操作權限，防止越權使用。4.4 應對計算機環境中形成的會計檔案實行多重備份(1)在專用計算機上進行電子檔案備份。(2)在磁盤、光盤上進行電子檔案備份。(3)對電子檔案進行異地備份，以防止因事故而使電算化會計檔案遭受損失。(4)必須用優質光盤刻錄備份所有的電子檔案數據，以保證數據的實體和信息安全。年終要將當年形成的所有財務檔案信息整理歸類，并標明日期、內容目錄、備份人姓名等內容，用于存檔的盤片由系統管理員和財務處長簽名。4.5 加大對電算化會計檔案管理的投入(1)注重硬件配置、軟件購買環節。優良的計算機硬件配置是實現會計軟件高效運作、信息共享、數據交換、良性循環的必備物質條件。(2)存放電算化會計檔案的場所應具有防塵、防磁、防潮等必備的硬件條件，接收入庫的電算化會計檔案要裝入特制的軟件盒中，軟件盒須放在特制的防磁檔案柜內。強化系統的安全防護功能，并就信息的歸檔、立卷、查詢等建立明確的程序和授權批準制度。為保證電算化會計檔案信息的安全，要制定防范計算機病毒的措施，防止計算機病毒損壞電算化信息。定期進行補丁維護，避免因電腦或網絡安全隱患導致會計檔案泄密或被人為惡意修改。加強計算機系統管理，一般操作人員的計算機不應安裝軟驅和光驅，所有需安裝的軟件都必須由系統管理員執行，從根本上消除病毒的威脅。〖HS1*3/4〗參考文獻[1]董瑞芬.地方性高校電算化下會計檔案管理研究[J]蘭臺世界，2009，(2).[2]王俊慧.淺談電算化會計檔案的綜合利用[J].甘肅科技縱橫，2008，(6).[3]陳曉靜.對加強電算化會計檔案管理工作的思考[J].中小企業管理與科技(上旬刊)，2008，(8).
會計信息是目前國際上使用比較廣泛的商業語言，這就為當前的資本市場健康運行而提供較好地保障，同時這也是作為經濟監管中最基礎的信息來源，而監管規則對會計規則所產生的影響也在不斷地提升，一方面是監管當局人員需要關注會計規則，并不斷地使其趨向完善，從而促進會計規則的質量得到提升，這是經濟監管對會計規則所帶來的積極影響；另一方面經濟監管也會對會計規則的發展方向帶來不利的影響，使得會計規則的相對獨立性受到極大地損害，嚴重情況下會偏離會計的概念和框架，難以達到會計目標的要求，因此需要維護會計規則的相對獨立，這是保證會計信息質量的關鍵點，在會計規則與經濟監管規則中，使得二者在分離和協調中能夠各司其職[1]，從而維護社會經濟健康的發展。
一、會計規則與經濟的監管發生交集
在經濟發展的領域中，出現一些監管的主體，例如稅收監管、銀行以及保險等，它們的監管中或多或少的涉及和使用到有關會計信息，這就是經濟監管的規則和會計規則之間發生交集之處，具體分析，會計規則的管轄范圍在一些經濟監管的行為中有交集存在的部分，其中涉及會計信息與活動時均將其作為貨幣的表現形式，即：資金的運動或者是價值的運動，因此會計規則中的監督與管理能夠為其提供一定的依據，同時這對于規范會計的信息依據生成機制都帶來重要的指導依據；而對于經濟監管，它涉及到的會計信息是在金融監管中，需要會計信息為其提供一些指標的計算，所以這就需要把會計信息中的數據作為計算的基礎，同樣的，對于稅收的監管工作而言，也離不開會計人員所提供的會計信息，也是監管的重要參考依據，由此可知會計規則和經濟監管之間所產生的交集區域是在會計信息的運用。
二、會計規則和監管規則之間所具有的共同屬性
這是由于會計規則與經濟監管規則都是屬于政府對經濟的監管方式，它們需要協調、并存，因此二者具有一定的共同屬性，主要表現在以下兩個方面：第一個方面是會計規則與經濟監管規則都隸屬于制度的范疇，都包含著強大的制度功能，它們都是在消除、緩解市場出現的問題，是國家實施干預經濟的方式，適應國家經濟健康發展，維護與規范經濟的秩序[2]，從而提高經濟的效益，最終實現資源的優化配置，在社會經濟發展中，會計規則是政府對經濟秩序的維護以及干預中的重要方式，它通過治理會計信息的方式從而保證市場的發展，從而提高經濟的效率；第二個方面是二者都是由政府制定并且支持而安排的制度，都是一國規范經濟乃至從事經濟交往重要的方式，因此具有社會規范性、強制性，因為這是由政府掌握與管理，而政府又是最廣大人民意志代表者，運用其強制性以及暴力的優勢，受托于公眾扮演好這樣的角色，從而能夠有效地維護經濟秩序的健康與穩定[3]，通過市場中的會計信息與經濟監管的方式，從而能夠有效地規避信息失真，保證會計信息的質量具有可靠性。
三、會計規則和經濟監管規則之間的差異性
第一個差異是會計規則是經濟監管活動實施規范的技術準則，發揮二者對具體規則的設定，從而影響各自的行為目標指向；會計與經濟監管的目標之間確實存在一定的差異，在一些情況下甚至是難以實現統一性的，由于二者目標的不同，從而導致它們對經濟的監管與詮釋工作也帶來不一樣的效果，由此而產生的分離模式是制度的安排所致，因此只有將會計規則與經濟監管規則實施分離，才能在各自的目標中發揮對市場監管的作用。第二個差異是會計信息和經濟監管在職能與范圍方面出現的差異，對于會計規則而言，它是規范和約束一些微觀的會計行為，因此從這個角度分析，會計規則不應該受到經濟監管規則的影響，尤其是在經濟監管中，應該讓它保持一定的獨立性[4]，從而才能夠客觀的對市場實施監管工作。第三個差異是在信息質量的優化順序中所出現的差異，一方面是會計規則和經濟監管規則之間對信息質量的需求在順序方面的不同，對于會計信息而言，它為了能夠給投資者提供更加科學和合理的方案，從而需要優化信息資源的配置，由此會計信息必須要保持客觀、真實以及可靠性，這才能有效地維護經濟監管的規則，防范經濟風險的發生；另一方面是在效率和公平的選擇方面，會計信息需要將客觀與公平作為重要的選擇，再者就是兼顧效率性，而對于經濟監管來說，如果公平和效率之間發生沖突，它一般會選擇將效率作為第一位的，然后再兼顧公平性。
[關鍵詞]企業 管理 會計 問題 對策
一、管理會計的定義、內容和職能
1.管理會計定義。管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。從管理會計的內容看,他完全沖破了傳統會計的束縛,廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論,形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支,同時也是企業管理的組成部分。
2.管理會計的內容和職能。(1)現代管理會計包括預測決策會計、規劃控制會計和責任會計三項基本內容。(2)管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的,它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度,提供內部管理需要的各種數據、資料等。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。
二、我國現行企業管理會計發展現狀
1.企業管理層和會計行業對管理會計重視程度不夠。對現階段,多數企業經營者不是很重視管理會計在企業經營中應用;比如:目前在許多企業中,既沒有建立管理會計組織,也沒有培訓相應的管理會計人員,會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。
2.會計人員整體素質低下。我國現階段會計人員的總體素質比較低,突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低。全國1200萬會計人員中,受過大學專業教育的不及10%,有會計師資格的僅占14.5%。
3.管理會計的理論與實踐脫節。我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的,我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件,建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
4.法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息,必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。
三、對策
1.企業管理者和會計人員應該增強管理會計意識。企業經營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業中的普遍應用,因此有必要提高企業領導者的科學文化素質,并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件。提高管理會計的應用水平,企業管理者已經成為最為關鍵的因素。
2.加大培訓力度,培養高素質的管理會計師。管理會計對會計人員的要求已不限于財務信息的提供,而是要求他們能夠運用多種方法,對包括財務信息在內的各種信息進行綜合分析與評價,向管理層提供全部信息的分析結論和決策建議。新型管理會計人員不僅應熟悉本企業所在行業的特征,更要通曉經濟領域其他各個方面,具有戰略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力,善于抓住機遇,從整體發展的戰略高度來認識和處理問題。(1)應在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育,培養他們應用管理會計的能力。(2)在崗會計人員的繼續教育和培訓工作。
3.成立管理會計的專業機構,建立管理會計師的資格確認制度,制定管理會計師執業守則。(1)在我國,管理會計的專業機構可以是會計學會下設的管理會計協會,也可以是單獨設立的管理會計協會。由于管理會計師的工作具有參謀的性質,所以管理會計的專業機構以民間性質的為好。(2)管理會計協會應該就此作出明確的規定,以便發展管理會計師隊伍。對于從事管理會計理論和實踐工作的具有高級職稱的專家、學者可以依一定程序免試確認為管理會計師。對于其他滿足一定條件的人員,可以通過考試制度來選拔確認。(3)管理會計協會制定有效的職業守則,并通過財政部正式,以便規范管理會計師的執業行為。
4.完善管理會計體系和管理會計學科建設,加大管理會計研究。我們應該建立一個我國專門管理會計組織結構,就管理會計的目標、假設、概念、原則以及基本報告形式做出統一的規范,用于指導管理會計實務,將對我國企業提高管理會計應用水平起著非常大的作用。與此同時,設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作,展開管理會計的系統研究;創辦專門的管理會計刊物,促進各種學術或職業組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領域,兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息,加強有針對性的系統研究,建立有中國特色的管理會計體系。
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經濟環境是其得以構建并付諸應用的前提條件。我國社會主義市場經濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉變，這些都會對管理會計目標產生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統。
社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構———管理會計委員會。該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業管理會計協會。
其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。
3、各企業根據具體情況設立總會計
師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領導的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應博學多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應加強思想修養，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況，這一點值得我國學習，也有助于管理會計師上述素質的培養。
3、學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環。
關鍵詞：管理會計；實踐教學；校外實習
管理會計是一門新興的綜合叉學科課程，是管理學與會計學相結合的產物。管理會計是高校財經類專業的核心課程，理論性和實務操作性很強。同時，管理會計的專業性及應用性較強，也使得學生學習的難度增加了。如何使學生學得快而又有興趣，是管理會計課程建設面臨的一個問題。目前管理會計的實際教學效果與預期的培養目標之間還有很大的差距，在實踐教學內容的選擇上、方法和手段上、考核評價上都存在很多問題，影響了管理會計教學的效果。
1管理會計實踐教學存在的問題
1.1實踐教學意識薄弱
管理會計不同于財務會計，實質上是屬于經營型會計。財務會計是按照固定模式進行核算的，而管理會計則不同，它是需要具備應變能力核算的。當前對高等院校來說，管理會計的教學重點還是理論教學，而對實踐教學關注得很不夠，理論與實踐難免會脫節，學生掌握了理論知識，但是動手能力相對就要差一些。在管理會計的教學計劃中，雖然也安排了一定課時的實踐教學，但多數教師實踐教學意識薄弱，只是把實踐教學當作課堂教學的輔助，服務于課堂教學，不是很重視。
1.2課程體系與實際需要銜接不緊密
管理會計課程相對來講更注重理論在實際工作中的應用，從現有教材來看，還是側重于知識體系的傳授，缺乏與實際需要相連接。教學中割斷了管理會計與財務會計等課程的聯系，也沒能考慮管理會計與一些課程之間的內容重復，比如財務管理、成本會計等。管理會計理論教學主要講授傳統管理會計知識，比如成本性態分析、本量利分析、經營決策、長期投資決策等，隨著環境的變化，這些傳統知識已經無法滿足企業管理的現實需要。
1.3實踐教學方法單一
培養高素質的管理會計人才，科學的教學方法很重要。課堂教學仍是目前高等院校管理會計課程的主要教學形式，教學方法也多是課堂講授法，情境教學法、案例教學、課堂討論等方法用的很少。目前，高等院校的教學條件普遍得到了改善，多媒體教室，網絡機房，校內實訓基地已經很多了，實踐教學可以很好的利用這些條件。在實踐教學中，學生對資料進行分析討論，并提交相關報告，實踐教學能夠強化和鞏固學生所學的管理會計理論知識，將其與企業實際問題相聯系。
1.4實踐教學考核方式不科學
實踐教學管理中的學生考核評價，在整個實踐教學體系中作用還是很大的。科學的實踐教學考核方式很重要，能夠調動學生對管理會計學習的積極性，也能提高他們學習的主動性。目前管理會計課程實踐教學的考核評價方式不科學，缺少具體的評價體系等量化指標，具有較大的主觀性和隨意性。這些問題使實踐教學難以真正發揮作用，影響了管理會計實踐教學效果。
1.5實踐教學基地落后
實踐教學活動、訓練和培養學生實踐能力，需要有高質量的實踐教學基地。校內實訓基地主要是建立相關的實驗教學中心，為管理會計課程的實踐教學活動提供優良條件，方便學生校內就近的實踐教學。雖然各院校一般也都安排校外實踐，但實踐教學基地落后，學生往往只能查看相關資料，很難將所學理論知識運用到實踐中去，很難將理論和實踐有機結合起來。
2管理會計課程實踐教學的改進建議
2.1強化實踐教學意識
管理會計的應用性很強，隨著市場經濟的不斷發展，管理會計的作用在企業中會越來越體現出來。在管理會計課的教學中，把基本理論知識與企業具體情況結合起來，想辦法使理論更實用也就變得越來越重要。應強化實踐教學意識，對管理會計課程實踐教學相關人員來說，不僅要重視理論知識的講授，也要注重相關能力怎么能更好的提高，這樣可以使學生的實際動手能力得到提升。在實際教學中，在講解理論知識的同時，加大管理會計運用的教學內容，讓學生重在運用，從而拓展了教學內容，擴大了學生視野。
2.2加強課程與實際需要的銜接
實踐教材對管理會計教學來說也是很重要的，它直接關系到教學質量的高低，也關系到實踐教學效果到底好不好。實踐教材要反映企業對管理會計人才的需求要求，要反映管理會計崗位的工作要求，要及時補充和更新管理會計課程的實踐教學內容。在教學中，除了本教學內容外，還要搞清本教學內容與哪些其他的知識相銜接。這樣管理會計實踐教學中，就可以把管理會計與其他相關的內容結合成一個體系。
2.3運用多樣化的實踐教學方法
管理會計實踐教學課不能再采用單一的教學方法，要根據課程教學目的和要求，靈活多樣地選擇使用不同的教學方法。目前，管理會計實踐教學，主要是給學生一定的資料進行分析討論，學生寫出實訓報告，完成后教師給出一定分數。在管理會計實踐教學中，教師要打破這種教學方式，運用多樣化的實踐教學方法，靈活多樣的開展實踐教學活動。教師的教學重點是為學生提供體驗實踐的場景，引導學生自主思考，自主完成實訓任務。
2.4建立量化的實踐教學考核方式
管理會計實踐教學課應當進一步優化考核評價機制，量化相關考核指標，對學生進行綜合評價。管理會計課程的考核方式改革的核心是加入實訓環節考試，最終結果也側重實訓考試。實訓成績是學生進行管理會計實踐教學的綜合成績。這一變化打破了原有管理會計以筆試為主的考試模式，變更為以考核學生的實踐能力為主的考試模式。
2.5加強實踐教學基地建設
實踐教學基地的質量高低也很重要。對學生來說，進行校外實踐也是管理會計實踐教學中很重要的一個環節。可能有些學校由于條件限制，沒有專門的管理會計實習，但是也可以通過校外其他實習環節來實現。通過加強實踐教學基地建設，開展形式多樣的校外實習和社會實踐，學生可以了解本專業的最新知識，了解企業所需要解決的具體問題，了解自身需要具備的知識結構，以便畢業后更好的服務于社會。
參考文獻
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關鍵詞:管理會計運用經濟效益
管理會計的產生和發展，從根本上改變了會計工作的內容，從事后的記錄變成事前的預測，從被動反映事實變為主動控制事件的發展，把“記帳――報帳型”會計變成“計劃控制型”會計，使會計工作成為一種對結果事先加以控制的有力手段，進而使會計在競爭能力、發展社會生產力上的作用大大提高，促進了人類文明的發展。但在我國卻未能得到有效的推廣和運用，下面就影響運用的原因進行闡述。
一、影響管理會計在我國推廣的原因
影響管理會計在我國企業推廣運用的原因很多，現從企業外部客觀原因和內部主觀原因進行闡述。
(一)企業外部原因
1、管理會計理論研究與企業管理的需要不相適應
第一，管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性。管理會計教材從結構體系到內容，方法都不統一，且相對滯后，缺乏源于實踐又能指導實踐的理論體系，不利于學習和掌握，直接影響了人們對它的學習和掌握。目前管理會計的理論研究沒能結合我國實際情況，總結出適合我國國情的方法、體系。這種理論嚴重脫離實際的狀況影響了它的實際應用。
第二，缺乏對實踐經驗的及時總結和推廣。目前西方管理會計研究人員側重于采用經驗研究的方法來開展管理會計的研究工作。在經驗研究過程中，案例研究已成為西方管理會計研究的重要組成部分，并日益引起人們的廣泛興趣。這其中有些企業取得了顯著成效，但由于未能及時地將一些成功的經驗加以總結，并采取措施進行廣泛、深入地推廣，致使直到今天在實踐中應用管理會計的企業仍屈指可數。
2、管理會計的應用缺乏良好的社會經濟、法律環境
第一、經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，改革開放以來我國企業制度經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段的改革，這三種制度都不同程度的存在一定的缺點，使得經營決策者在決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而影響了管理會計在企業的普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。
第二、法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。總體上來說我國法律體系還不健全，法制上的不健全、不完善使得管理會計為企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施不到位也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國近年來出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象時有發生。同時，在現實工作中出現的權大于法現象，使法律的權威受到了極大影響，不規范的會計行為幾乎存在于所有企業，影響了會計信息的真實性、完整性，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業決策者提供不準確的財務信息信息。可見，法律體系的不完善和執法力度不強，制約了管理會計在企業中推廣和運用。
二、企業內部原因
(一)經營決策者的影響
企業經營決策者的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理。而現階段，多數企業管理者管理意識不強，這在一定程度上制約了管理會計在企業中的普遍應用。目前在許多企業中，既沒有建立管理會計機構，也沒有培訓相應的管理會計人員，因此會計人員本身就沒有應用管理會計的機會。
(二)會計人員的影響
會計人員對管理會計方法運用的影響主要體現在自身素質上。現階段我國會計人員的總體素質相對較低，表現為知識層次低、知識結構不合理、專業教育抓得不夠。據統計目前全國1400萬會計人員中，受過大學專業教育的不及15%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有25.2%，有會計師資格的僅占18.5%。由于會計人員自強素質跟不上，就使他們沒有能力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但只處于紙上談兵階段，無法進行系統的實際操作。同時會計人員職業道德水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，導致會計信息失真嚴重。上述因素都制約了管理會計在企業中的普遍應用。
(三)會計電算化的影響
現階段，計算機技術在我國企業中的應用程度不高，利用率也相對比較低。在開展會計電算化的企業中，其應用也主要停留在事后核算的水平上，不具備事前預測和事中控制的能力。同時管理會計軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型沒法運用，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，導致了管理會計現階段在企業中應用緩慢。
三、加快管理會計在企業推廣運用的建議
針對上述制約管理會計在我國運用的因素，為使管理會計在我國盡快得到應用，提高企業管理水平，筆者認為應從如下方面努力：
(一)抓好基礎教育工作
一門學科成熟的最主要的標志是有一套完整、系統、規范的教材，這是應用管理會計的前提條件。因此有關部門應編寫出規范實用、便于操作的教材，并以此為指導，開展理論與實踐方面的研究和探討。同時在高等院校開設管理會計專業，培養專業人才，提升管理會計的應用水平。
(二)加強理論研究
我國目前管理會計研究大部分停留在介紹和引進國外最新的研究成果上，主要在量本利分析、決策、標準成本控制等方面展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力。研究必須理論聯系實際并服務于實際，要結合我國國情，要創辦管理會計刊物，進行有組織、有計劃的研究活動，根據發展調整研究方向，發揮應有的指導作用。
(三)及時總結經驗，不斷完善管理會計理論與實踐
管理會計是否能在實踐中得到有效推廣和應用，取決于如何及時將實踐中的成功經驗進行系統歸納、總結、提煉，并在有關部門指導推動下，開展廣泛的“案例研究”，使一些實用、有效的方法得到很快推廣和應用，以收到事半功倍的效果。如我國會計實務界能與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強操作性的典型案例研究報告，不僅可作為各行業應用管理會計的樣板，有利于在更多企業推廣應用，還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓，管理會計的研究與推廣工作可能會有實質性的進展，為我國今后深化管理會計研究以及制定管理會計準則奠定良好基礎。然而典型案例研究是一個十分復雜、難度很大的系統工程，如果沒有中國會計學會的指導、實務界和學術界的密切合作，就很可能會流于形式，達不到預期目的，管理會計的研究現狀也許會持續下去。因此管理會計典型案例研究無論對學術界還是對實務界來講，都是“任重而道遠”
(四)建立相應的考評制度，為應用管理會計創造良好的社會環境
西方發達國家一般均有管理會計師的專業組織――管理會計師協會，這不僅推動了管理會計的應用發展，而且提高了管理會計師的社會地位。我國可參照會計職稱考試制度，建立管理會計師考評制度，讓一些符合條件，既有較高理論水平、又有一定實踐經驗的人員參加全國統一考試，取得資格后，可被企業聘請作為高級管理人員，參與企業管理。這既使人才能夠發揮其聰明才智，又解決了企業人才短缺的問題，為企業盡快應用管理會計創造良好的條件。
(五)努力提高企業決策者、會計人員的素質，加快管理會計職業化進程
決策者對管理會計的重視程度，直接影響管理會計在企業中應用程度，因此有必要提高企業領導者的綜合素質，把管理會計作為企業領導者必備素質，為管理會計的應用創造良好環境。同時還要有高素質的管理會計專業人員，要不斷提高他們的業務素質，實現管理會計職業化，提高管理會計執業人員的社會地位，引起社會對管理會計工作的重視，同時提高管理會計執業技能和執業質量，從而使管理會計在加強企業內部管理、提高經濟效益中的作用得以充分的發揮，促使管理會計在企業中有效的推廣和應用。
(六)開發管理會計軟件，促進管理會計向電算化方向發展
管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，一方面可有效減少工作量，使管理會計人員能準確、及時為領導者提供預測、決策方面信息，滿足決策需要。另一方面可加快管理會計實用操作進程，擴大管理會計的應用范圍。
目前，我國急需將管理會計在企業中運用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應經營機制轉變的需要，保證生產經營的高效率，促進企業自身適應能力的提高。因此加強對管理會計應用與發展的研究，正成為我國會計改革與發展的一個現實課題。隨著我國市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立，管理會計必將為大多數人所認可，在國有企業中發揮越來越重要的作用，為我國社會經濟發展作出重要貢獻。
參考文獻：
關鍵詞 行政事業單位 管理會計 環節
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”“黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現代化已經成為財政改革的重要方向；推進有關績效管理，建立事業單位法人治理結構，已經成為行政事業單位的內在要求。”從而我們可以看出，推行管理會計的建設，是順應國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業單位公共服務能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內部報告會計，是企業會計中的一種主要形式。行政事業單位管理會計的功能在于通過對財務會計中種種指標的參考，其對企業當前的經營狀況進行判斷，并為企業下一步發展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業單位整體發展水平提高的主要體現。
行政事業單位管理會計，應當將依法行政、建設法治型政府作為最終的目標，以提升行政事業單位向社會提供公共產品以及服務能力為最終目的，將行政事業單位的職能活動作為對象，通過對財務信息和其他信息的加工和利用，向內部管理提供有效信息，實現對事業單位職能活動的預測和決策，規劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業生產管理，目標基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業單位向社會提供公共產品和服務能力為最終目的的。
管理會計和財務管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業單位職能活動中價值的形成和增值進行預測、決策、規劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業單位職能活動進行更好的定量分析，相比財務管理，更加側重后面的分析和評價功能。而財務管理是以活動預算資金收支執行為工作的主線，主要任務是確保各種資產的完整性和系統性。可見，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務會計提供的信息是相對公開的，利益相關方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業單位的職能活動，財務會計的對象是行政事業單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規則，不受會計規則的限制；但是財務會計必須以會計準則等為標準進行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業單位實施管理會計的準備條件
行政事業單位實施管理會計需要在堅持法律有關規定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴肅性和有效性的基礎。目前，我國已經對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規增加了對事業單位實施管理會計操作的相關法律法規，成為了推動財務會計轉型同時實施管理會計的重要基礎和外部條件。行政事業單位具體的管理會計功能的發揮，必須依據《會計法》的相關規定來實現，將財務會計核算的方法形成會計信息，依據相關的法規接受財政審計等國家監管部門對財務報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務會計的工作，管理會計也需要有相關會計法規的規定。
外部條件形成之后，行政事業單位內部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業單位職能活動的財務會計信息，同時還來自非財務信息。管理會計在對具體信息進行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準確地反映行政事業單位的運營情況，如出現準確性不高的問題，要及時對其進行處理，這一點十分重要。
建立完善的適應當地行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務會計。財務會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據實際的財務狀況進行調整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務會計信息報告和工作要服務服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業單位的基本職能，并且根據基本的職能劃分活動的項目和基本責任單元。在責任單元中進行細致的劃分和研究，仔細明確成本項目和歸集方法。根據項目成本費用和任務涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法
行政事業單位實施管理會計的環節以及技術方法與其他企業存在一定的相似點，同時又存在一定的不同。根據管理會計的工作內容和范疇，管理會計要在行政事業單位活動之前提供預測和專業的決策，即通過對財務會計中的信息的分析，判斷出行政事業單位目前的發展狀況，以此為基礎，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業單位工作的開展必定能夠更加規范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠發展具有重要價值。行政事業單位依據相應的規定和職能向社會提供必要的公共產品，并且開展相應的常規職能活動和專項的職能活動。在技術方法上，預測開展常規職能活動的成本時，可以根據活動的目標成本，采用相應的科學計算方法，比如移動平均法和時間函數法等科學的方法，對成本進行預測，依據這一點，在活動開展前，必須對管理會計的內容以及有關信息進行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環節以及技術方法在于：分析行政事業單位產出、成果與財政預算資金消耗之間的關系，從而確定成果的經濟性、效益型。通過產出指標考察職能活動的數量和質量，通過效益指標衡量職能活動給社會帶來的影響和結果，對職能活動進行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農村綜合改革辦公室）
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「關鍵詞管理會計；戰略管理會計；局限性；必然性
社會經濟迅猛發展，科學技術快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業運營環境的巨大變化和戰略管理理論與實踐的蓬勃發展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統管理會計理論和實踐的脫節問題驅使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發展規律的理論方法體系，以便很好的指導實踐。戰略管理會計是“為企業戰略管理服務”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。它從戰略高度，圍繞本企業顧客和競爭對手組成的“戰略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰略思考，體現了現代管理會計新的發展方向。從管理會計時展到戰略管理會計時代，既有理論和規律上的“應然”，更有企業現實運營中的“實然”。
一、戰略管理會計的概念的界定及其特征
對戰略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統一，然而都反映出戰略管理會計的一些基本特征，即重視外部環境和市場、注重整體等。筆者認為，戰略管理會計是指為企業戰略管理服務的會計信息系統，即服務于戰略比較、選擇和戰略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理層制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展。戰略管理會計的宗旨立足于企業的長遠目標，以企業的全局為對象，將視角更多的投向影響企業經營的外部環境。與傳統管理會計相比，戰略管理會計有以下一些特征：
1、戰略管理會計提供更多的非財務信息
戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”[3]的觀點。
2、運用新的業績評價方法
傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。
3、戰略管理會計運用的方法更靈活多樣
戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。
二、戰略管理會計興起的必然性
時代的變革導致企業經營環境變化，經營環境的變化推動管理科學的發展。順應這一發展趨勢，戰略管理應運而生。戰略管理一經產生，即以強調外部環境對企業管理的影響、重視內外協調和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業管理觀念和管理技術上的變化，對傳統的管理會計產生巨大沖擊。以戰略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發展的必然結果。
1、基于理論角度的戰略管理會計產生的邏輯必然性
（1）管理會計理論與方法的發展和管理決策理論與技術密不可分，把戰略因素引入管理會計分析體系，發展戰略管理會計是現行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略性。傳統的管理會計不能提供諸如企業所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業競爭戰略調整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統的管理會計只從短期的觀點出發，依據投資報酬率和其他財務數據進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展為戰略管理會計的產生提供了可能。
（2）“信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件”[2].戰略管理會計提供的戰略管理信息是多維的。從時間區間上講，它跨越歷史、現在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統管理會計把工作的重心放在企業內部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響。信息技術的發展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰略管理會計新階段。
（3）研究戰略管理會計也是管理會計理論與方法發展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展具有高度發達的經濟背景，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經濟批量、經濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰略管理的思想，實現管理會計功能上的擴張，是管理會計發展的必然結果。事實上，企業中的各項決策和計劃以及為實現其戰略目標所采取的一些措施，不僅與現代管理會計所確定的控制內容與目標密切相關，而且它們的實現也都離不開管理會計功能作用的發揮。再者，現代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業戰略經營和戰略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業的戰略管理措施的實行方面。
2、基于企業經營環境角度的戰略管理會計的現實必然性
（1）企業的內外部環境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業環境復雜多變需要戰略管理會計。會計是環境的產物，環境決定了戰略會計的形成和發展。會計是在其各種環境下孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經濟、法律、文化等，還包括會計內在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質”[6].這些因素中，經濟環境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現了經濟發展和企業管理的要求。當戰略管理深入企業管理之后，借鑒戰略管理的思想，提出戰略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業環境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業戰略管理的要求。
（2）研究戰略管理會計也是我國企業管理的需要。改革開放的深入以及經濟全球化的進一步發展，使得企業間競爭日趨激烈，企業的經營管理環境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業的戰略管理日益重要，而戰略管理需要信息系統的支持，現行的管理會計是不能實現這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統管理會計不能適應制造和競爭環境的變化，如不能考慮新環境中成本形態的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產品和勞務的真實成本；不能反映質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標；缺少重視外部環境的戰略觀念，不能提供成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰略管理會計則可以彌補傳統管理會計的缺陷，可以為企業從戰略的角度審視企業的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰。
三、構建戰略管理會計理論體系的思考
戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰略管理會計的發展過程和特點看，戰略管理會計體系是圍繞戰略管理展開的，應包含四個方面的內容：
1、企業外部環境分析
環境對于企業來說是一把雙刃劍。一方面為企業發展提供機遇，另一方面又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。在高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度和反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業內部信息，而且應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創造新市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環境因素的變化會改變企業在產業中的相對地位及其競爭優勢。因此，戰略管理會計必須根據企業特點及其所在的行業特點，關注宏觀環境的變化，研究與判斷宏觀環境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。
2、企業價值鏈分析
企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發生過程和產品成本形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的。“企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈”[7].企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質生產、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。
3、企業成本動因分析
成本動因即是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業的實際情況，分析對企業影響重大的成本動因。
4、企業業績綜合評價
從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。競爭使企業經營的不穩定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業組織體系以便能夠對環境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業績的財務計量在傳統上占主導地位”[8].然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。
「參考文獻
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[6]中國會計學會管理會計與應用專題（1999）[M]北京：中國財政經濟出版社，2000：40