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一個單位貨幣資金管理的好壞直接到單位的經營活動。因此各單位應當根據國家法規，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金三級內審制度。
1．現金管理中的三級審查制。現金管理中的三級審查主要是對庫存現金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進行現金盤點，做到日清月結、賬實相符（現金日記賬臺賬與庫存現金相符）、賬機相符（即手工現金日記賬與機的有關相符）。第二級審查由財務部門或審計部門對出納的庫存現金定期進行監盤。監盤前，應記錄監盤時點上的現金余額，根據出納在盤點之前尚未入賬的原始憑據推算出實際的庫存現金。由出納清點，監盤人員在一旁監督。第三級審查是由公司組織人員進行監盤。監盤程序與第二級審查相同。通過現金管理的三級審查，既可保證公司財產的安全與完整，又可防止人員職務犯罪，還可增加現金管理中的透明度。
2．單位一切收付款項，除制度規定可以用現金支付的項目外，都必須辦理轉賬結算，并及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符。對于貨幣資金的支付，也應采取相應的三級審批制。如用款單位提出支付申請，經辦人首先必須進行自我審計，審核合同或協議，然后由所在部門領導進行一級審核，審核內容主要是所填報內容的真實性，并提交公司財務部。其次，財務部門根據支付申請，審核各項手續是否齊全。最后，審批人根據職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。這級審核，主要是單位主管領導審批，也是重點審核。通過用款三級審批，可避免用款中的失誤，也為提高的資金運用和資金安全提供保證。
二、對物資管理中的三級內審制
要搞好一個企業的物資管理環節中的內部監控制度，必須建立和實行實物資產管理的崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等環節進行控制，防止各種實物資產的被盜、毀損和流失。
1．物資采購中的三級審批制，其具體做法是：物資使用單位根據實際需要提出采購申請。在提出申請之前，必須進行審核，看該物資是否急需購進，是否仍有存貨或有可替代用品等，此為第一級審核。采購部門根據采購申請，制定采購計劃，選擇供應商，簽訂采購合同，分管領導根據采購部門或信息部門提供的信息（如物資價格）進行審批，此為第二級審核。物資入庫后，審計部門或財務部門根據入庫驗收單對照采購合同進行最后核對，此為第三級審核。
2.在存貨管理中也應該采取三級審核制。無論是入庫、出庫，倉庫保管員應按照相關部門轉來的單據，對照實物辦理相關手續，此為第一級審核。倉庫記賬員根據出入庫單據記錄保管賬并定期與保管員對實物進行核對，以便核實商品的實際庫存，盡早發現、解決問題，此為二級審核。單位財務部門或審計部門應定期或不定期對倉庫實行實地盤點，商品的實物負責人（如保管員）必須在場，將實存數量與賬存數量進行核對，檢查賬賬和賬實是否相符，以檢驗存貨儲存核算的正確性，此為三級審核。通過這三級審核，從最大程度上保證企業資產的完整性。
三、產品賒銷中的三級審批制
實行產品賒銷三級審批制度，主要目的是降低外欠款的風險，確保資金及時迅速收回。其具體做法是：如客戶提出貨到付款、先發貨后付款或其他延期付款的要求時，銷售部門首先應對客戶的信用度進行審查，查詢以前年度的付款情況及其資信情況，或者了解該客戶的生產經營情況是否異常等。如經審查認為該客戶信用程度高、資信證明良好、經營狀況處于較好循環狀態，即可提出賒欠報告。報告包括：產品名稱、規格、數量、單價、總金額、付款時間、責任擔保等。此為第一級審查。部門負責人簽字后交財務部門進行第二級審核。財務部門在審核時要結合銷售合同對報告內容的真實性、合法性以及內容是否齊全進行審核并蓋章，交由主管領導進行審核批準后執行。經過這三級審核，可最大限度地減少客戶賴賬，或出現因賒銷產品而與客戶打官司的情況。
四、核算中的三級審核制
由于許多單位已經實現電算化，賬務處理都由機進行，那么會計核算中的記賬憑證的審計至關重要。第一級審核是記賬憑證錄入人員相互進行審核。這種審核一般是在記賬憑證未打印出來之前進行。審核的內容主要是原始單據的正確性、合法性、完整性以及記賬憑證編制的正確性。第二級審核是財務部門設置的專業審計員審核。包括記賬憑證摘要是否準確，會計科目的運用是否正確，記賬金額是否正確，原始單據有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財務部門負責人作最后審核。對那些容易發生錯誤和容易產生歧義的會計業務進行重點審核。這樣通過記賬憑證的三級審核后，其錯誤率將降到最低點。
該《公約》由序言、26條正文和兩個附件組成，其宗旨是為當代和后代保護氣候系統，防止和控制人類活動引起氣候變化。
《公約》的主要內容包括：氣候系統的保護目標、為實現目標而采取行動所遵循的原則、締約國承諾采取的行動和措施、氣候變化的研究和系統觀測、氣候變化及其影響的教育和培訓及公眾意識的提高、締約方會議的設立及其職責、附屬機構和附屬科技咨詢機構的設立及其職能、資金機制的建立及其運行方式、有關信息的交流、爭端的解決等。
《氣候變化框架公約》的最終目標是：根據《公約》的各項規定，將大氣中溫室氣體的濃度穩定在防止氣候系統受到危險的人為干擾的水平上，而這一水平應當在足以使生態系統能夠自然地適應氣候變化，確保糧食生產免受威脅，并使經濟發展能夠可持續地進行的時間范圍內實現。
該《公約》把國家主權原則、共同但有區別的原則、考慮易受氣候變化影響締約方具體需要和特殊情況的原則、預防原則、促進持續發展原則等規定為各締約方應遵循的原則。
關鍵詞：基本建設審計 環節控制 提高效益
中圖分類號：f239 文獻標識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-093-02
消防部隊基本建設審計，是指審計部門對本級和所屬單位一定規模、一定金額以上的工程項目的管理行為及資金運行情況的真實性、合法性、效益性等進行的監督、鑒證和評價行為。近年來，隨著工業化、城鎮化進程不斷推進，消防部隊職能任務不斷拓展，消防部隊工程建設的任務越來越繁重。基本建設審計工作事關部隊戰斗力的生成與提高，事關官兵切身利益，事關部隊長遠發展。做好基本建設審計工作就能夠有效節約基建經費、發揮基建資金的最大效益，確保基建工程的質量。
做好基本建設審計工作重點應當抓好審計過程中四個重點環節工作，即做好工程初始審計、建設期間審計、工程結算審計、工程竣工審計等審計工作。
一、工程初始審計
工程初始審計，主要是對工程項目的立項審批、工程概預算、招投標等進行審查評價。工程初始審計主要是對建設項目立項情況、建設規模、投資、基建組織機構、項目建設管理情況、資金來源及支出情況、內控情況以及銀行賬戶開設及資金使用等情況進行審計。為做好工程初始審計工作，應當要求被審計單位報送以下資料：國家、地方、部隊制定的基建工程管理規定、項目管理機構組成、職責等制度（含基建財務相關內容）；工程貨物采購管理規定及相關事項資料；國家及有關部門制定的招標投標法律、法規、制度等；項目建議書、可行性研究報告及立項審批文件，設計任務書、初步設計等批準文件；土地證及規劃用地、建設用地、施工許可等相關資料；概預算及調整概預算等批準資料；工程量清單或工程項目預算書；招標公告、招標文件及評標文件等資料；中標（供貨）單位的投標書及承諾的有關資料；中標通知書；施工（供貨）合同或協議。
（一）立項審批審計
立項審批審計的主要內容是：報送程序是否符合規定；立項審批手續是否完備；工程項目是否列入工程項目建設年度計劃并報經上級主管部門、地方政府有關部門批準。
（二）工程概預算審計
工程概預算審計主要是對投資估算、設計概算、施工圖預算等內容進行審查和評價。
1.投資估算審計。投資估算審計主要內容包括：編制依據、步驟是否符合要求；編制內容是否齊備；編制方法運用是否適當；與批準的可行性研究報告和項目建議書是否相符。
2.設計概算審計。設計概算審計的主要內容包括：概算編制的審查，文件資料的審查，方法運用的審查、造價及工程量計算的審查、有關資料設備費用及價格的審查。（1）概算編制的審計。主要審查內容包括有無初步設計項目一覽表，有無初步設計圖紙、文字說明及其主要材料、設備明細表，概算定額、指標，取費標準，材料、設備價格等是否符合有關規定和當時、當地實際，定額使用、概算總額形成是否符合有關規定，有無高套、混用或擅自提高取費標準等問題。（2）文件資料審計。主要審查：編制范圍、內容是否與主管部門批準相一致，有無違背有關規定的要求；編制說明是否明晰充分；有關資料是否與工程項目設計及項目一覽表內容相一致，有無缺項、漏項問題；編制內容是否存在重復交叉、重復計算或漏算等問題。（3）方法運用的審計。主要審查：主要工程項目或單項工程的主要單位工程是否采用計算主要工程量的方法編制；其他套用各項指標的概算，是否注明指標依據及其主要數據，必要的調整或換算是否符合實際，并附加必要的說明；采用市場價格編制的設備費是否注明價格來源，并符合實際情況。（4）造價及工程量計算的審計。主要審查：造價是否控制在批準的投資估算范圍之內，造價之間的比例是否合理、得當；主要工程計算是否符合設計內容要求，主要材料、設備表有無漏項、重復或錯算；單價是否正確套用定額分部、分項單價；其他補充項目列入與計算是否必要、合理。（5）有關資料設備費用及價格的審計。主要審查：應購置的材料設備是否與設計要求相符，在數量、質量、規格、型號等方面有明顯差異；
用計算是否符合有關規定要求；價格選取有無偏離市場信息比價和市場競爭規則，是否有“毛估價”或高估價問題。
3.施工圖預算審計。審計的主要內容：編制依據是否符合施工圖設計要求，編制內容是否完整，要素是否齊全，資料是否完備；預算造價是否控制在設計概算范圍之內；工程量計算是否準確，有無漏算、錯算或重復計算問題，計量單位、計算單價、項目數量是否與預算定額相符以及費率套用是否正確、適當。
（三）招投標審計
招投標審計主要是對招投標前期準備工作，招投標文件和標書制作，以及開標、評標、定標等進行審查和評價。招投標審計包括招投標前期準備工作審計、招投標文件和標書制作審計、開標、評標、定標審計。
1.招投標前期準備工作審計。審計的主要內容包括：工程項目或物資采購準備工作是否充分，是否進行了必要的調研論證，有關資料是否真實、齊全，有關內部控制度是否建立健全，是否有效發揮作用；招投標程序方法是否合法、有效；項目標段劃分是否適當，是否符合專業技術要求和客觀實際，有無過細、過多劃分標段或增加成本費用等問題；是否存在人為肢解工程項目有意規避招投標行為；是否存在有意違反招投標程序、時間規定要求，導致可能發生串標的問題。
2.招投標文件和標書制作審計。審計的主要內容包括：招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述招標項目實際需要和招標人實質性要求；招標文件內容與工程項目需求是否相符合；投標函額度和送達時間是否符合招標文件規定要求；投標文件是否規范、完整，法人代表簽章是否齊全，有無存在將廢標作為有效標的問題；采用工程量清單報價方式的，是否按照《建設工程工程量清單計價規范》規定要求填制。3.開標、評標、定標審計。審計的主要內容包括：開標程序是否嚴格規范，是否符合相關規定；評標標準是否公平、公正，是否存在對某一投標人有利而對其他投標人不利的條款，評標成員是否符合相關規定比例構成，評標過程是否嚴格規范，有無簡化、背離程序現象；定標是否按照評標標準和要求，并綜合不確定因素加以確定，是否符合公平、公正、公開原則，是否進行標書答辯和理性評估，有無選擇違反客觀實際、明顯偏離標底或有意識設置超現實低價惡性競爭中標的問題；檢查中標價是否異常接近標底，是否有可能發生泄漏標底的情況；檢查與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質性內容。
4.其他審計內容。工程項目資金保障情況。立項審批與資金保障是否同步安排，建設規模與投資計劃是否相符合，資金到位是否達到60%的要求；管理控制措施建立情況。是否按照有關規定設立工程項目管理部門以及配備相應專業人員，各項內控制度是否健全完善；開工工作準備落實情況。重點審查建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證、建筑工程施工許可證等批準手續是否齊全。
二、建設期間審計
建設期間審計，主要是對工程合同、材料設備采購、工程簽證等內容進行審查和評價。為做好建設期間審計工作，應當要求被審計單位報送以下資料：合同及合同要件、投資計劃、采購程序、貨源、質量、采購管理及核算辦法；行使簽證權的責任人、責任權限、依據；涉及設計變更、結構調整、費用變化的審批權限、審批程序或工期順延等相關資料和變化的依據；工程聯系單、現場簽證工程量、人工工日和機械臺班數量、工程量計算套用方式；建設工期和施工進度、資金和材料到位情況；隱蔽工程驗收記錄、施工日記記錄、施工進度月報表；工程建設規模和裝修標準情況、項目負責人和監理履職等情況；施工圖紙、竣工圖紙；開工報告、竣工報告及質量驗收報告；施工（供貨）單位報送的施工（供貨）結算書；甲供材料設備的數量、單價清單及入庫、出庫資料。
（一）工程合同審計
審計的主要內容包括：合同內容是否完備，是否與初始審計內容相聯系，是否符合審核確認的設計概預算要求；合同簽訂是否合法、有效。
（二）材料設備采購審計
審計的主要內容包括：采購計劃是否符合投資計劃、設計概算和招標文件要求；采購程序是否嚴格規范，貨源渠道是否正規；采購質量是否符合要求；采購管理制度是否健全，貨物驗收、入庫、保管、維護、領用、核算等手續是否完備，有無管理不善造成資產流失或損失浪費的問題。
（三）工程簽證審計
審計
的主要內容包括：行使簽證權的責任人是否進行必要的授權；工程簽證直接簽寫金額的原因是否恰當，是否符合規定、要求；涉及設計變更、結構調整、費用變化或工期順延等情況是否經建設方許可，重新辦理簽證；工程聯系單是否統一格式、編號，是否以工程量套用綜合單價（或定額）的方式為主、實際人工工日或機械臺班數量計算為輔，是否存在重復簽證或將不屬于現場簽證范圍事項列入等問題。廢料回收簽證是否簽明回收單位，并出具回收證明；簽證單內容與設計圖紙有關要求是否相符；工程量計算套用方式是否正確、適當；其他工程簽證的問題。
（四）其他審計內容
主要包括：建設工期和施工進度，資金保障和材料到位相關情況；隱蔽工程驗收記錄、施工日記記錄、施工進度月報表及其相關情況；工程建設規模和裝修標準執行情況；各項內部控制度建立和落實情況；項目和現場負責人以及監理部門履職情況。
三、工程結算審計
工程結算審計，主要是對建設單位管理部門編制的工程項目竣工結算書的真實性、合法性進行審查和評價。為做好工程結算審計工作，應當要求被審計單位提供以下資料：合同約定按總價包干結算的工程，提交施工單位完成合同約定的工程內容的相關資料；合同約定按實結算的工程，提交按工程量定額計算實際發生的工程量經施工方核對的資料；合同約定按工程量清單結算的工程，提交實際發生的工程量與招標文件中的工程清單核對情況；建設方代表和工程監理對代用材料、設備的認可證明；工程項目綜合單價（定額）套用綜合審計，提交定額套用資料、施工方編制的竣工結算綜合單價及結算價格匯總資料；工程結算報告；基建會計憑證、賬簿及竣工財務決算報表及決算報告；其他影響工程造價的資料；招標機構的有關資料；勘察、建筑或裝飾設計單位的有關資料；社會審計（中介）機構的有關資料；其它相關資料，主要包括：項目的考察報告、取費標準或認質認價資料及合同談判過程、項目階段性報告或結算審核報告及建設單位辦公會議、黨委會議研究基本建設工程的會議紀要、記錄或其他資料等。
（一）對工程量計算核定進行綜合審計
審計內容包括：合同約定按總價包干結算的工程，主要審核施工單位是否完成合同約定的工程內容；合同約定按實結算的工程，主要審核是否按工程量定額計算實際發生的工程量，并與施工方核對；合同約定按工程量清單結算的工程，主要審核實際發生的工程量與招標文件中提供的工程量清單是否一致，是否存在超出規定的誤差調整幅度范圍等非客觀原因。
（二）對材料設備的結算價格進行綜合審計
審計內容包括：材料設備是否與設計要求和合同規定相符；代用材料、設備是否經建設方代表和工程監理認可；結算價格是否真實、有效。
（三）對工程項目綜合單價（定額）套用進行綜合審計
審計內容主要包括：審核是否按照合同約定的按實結算或按工程量清單結算計算方式實施；審核定額套用是否合理；審核施工方編制的竣工結算綜合單價與其投標文件所報的綜合單價是否一致。
（四）對結算價格匯總情況進行綜合審計
審計內容主要包括：約定據實結算的，審核各項取費是否符合規定，是否合理、準確；按工程量清單結算的，審核分部、分項工程量清單，費用清單和其他項目清單，以及總價計算是否準確，有無弄虛作假、高估冒算問題。
（五）其他內容的綜合審計
審計內容主要包括：是否對現場簽證進行綜合審計；是否存在擅自擴大建設規模、提高建筑裝修標準結算的問題；是否存在超范圍、超標準購置設備結算的問題；是否存在擠占、挪用、墊支、拖欠等問題。
四、竣工決算審計
竣工決算審計，是指對工程項目各項費用和資產價值的真實性、合法性、效益性進行綜合審查和評價。為做好竣工決算審計工作，應當要求被審計單位提供以下資料：將編制的竣工決算表、竣工項目概況表；交付使用的資產明細表；資金結余和剩余設備、材料物資明細表。
竣工決算審計的主要內容包括：編制的竣工決算是否真實、有效，有無將未經批準立項審批和超計劃、超規模工程列入竣工決算的問題；竣工決算有無存在不具備條件的情況下提前或虛假編制竣工決算的問題；竣工項目概況表所列各項投資支出，其節約或超支原因是否合理；對交付使用的資產明細表要逐項核對，審查
無缺項、漏項或資產價值不實等問題；資金結余和剩余設備、材料物資是否真實準確歸集和妥善處置。
參考文獻：
1.丁躍平.公路工程造價與招投標管理.廣東土木與建筑，2010（6）
第十八條的規定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱國有金融機構，是指國家政策性銀行（含各級分支機構），國有商業銀行（含各級分支機構、所屬全資及控股公司），國有全資及控股的保險業、信托業、證券業等非銀行金融機構（含各級分支機構）。
第三條本辦法所稱國有金融機構財務審計，是指審計機關對國有金融機構資產、負債、損益的真實、合法和效益進行的審計監督。
第四條審計機關對國有金融機構資產、負債、損益進行審計，應當有利于國家制定的金融方針政策的落實；有利于嚴格執行財經法律、法規，維護財經紀律；有利于促進國有金融機構加強經營管理與內部控制，實現國有資產保值、增值；有利于促進國有金融機構保障國民經濟持續、快速、健康發展。
第五條審計署依法對中央國有金融機構的資產、負債、損益進行審計監督。
地方審計機關依法對地方國有金融機構的資產、負債、損益進行審計監督。
對中央國有金融機構資產、負債、損益的審計監督工作，由審計署統一組織，各級審計機關及署派出機構具體實施。
第六條審計機關對國有金融機構會計科目、帳戶、憑證、帳簿、報表情況進行審計監督的主要內容：
（一）會計科目使用和帳戶設置的情況；
（二）自制記帳憑證與所附原始憑證金額一致性的情況；
（三）帳簿反映的各項業務達到帳帳、帳據、帳實、帳款、帳表和內外帳六相符的情況；
（四）合并報表編制時遵守一致性原則的情況；
（五）系統會計決算匯總報表真實性的情況。
第七條審計機關對國有金融機構內部管理與控制制度情況進行測評的主要內容：
（一）總體內部管理與控制制度與部門或專業管理控制制度的健全性、相關性、制約性和有效性的情況；
（二）各項內部管理與控制制度執行的情況。
第八條審計機關對國有銀行機構資產、負債、損益情況進行審計監督的主要內容：
（一）各項資產形成、運用、管理的真實、合法和效益情況。審計各項貸款和拆出資金的運用與管理，利率的使用與本息的回收，呆帳和壞帳準備金的提取及核銷，逾期和呆滯、呆帳貸款的管理，各種應收及暫付款項的管理，固定資產管理及折舊計提，在建工程的管理和轉入固定資產的情況；
（二）各項負債形成、償還和管理的真實、合法和效益情況。審計各項存款、借款、信用證(卡)和拆入資金的吸收與管理，利率的使用，各種應付款項計提、管理與使用，以擔保、保函等形式所形成的或有負債的真實性和合法性的情況；
（三）所有者權益各項目增減變動和管理的真實、合法和效益情況。審計實收資本的構成和增減變動，公積金和公益金的計提和使用，利潤結轉和分配的情況；
（四）損益的真實、合法情況。審計各項業務收入和支出執行權責發生制原則的情況，各項收入和支出的真實與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤計算和稅收解繳的情況。
本條內容，適用于保險、信托投資和證券機構的審計。
第九條審計機關對國有保險機構資產、負債、損益情況進行審計監督的主要內容：
（一）資產，審計應收保費和應收分保帳款的管理，保戶借款和預付賠款的清理，存出分保準備金和保證金的管理，系統內往來款項清理的情況；
（二）負債，審計未到期責任準備金、未決賠款準備金、長期責任準備金和人身保險責任準備金的計提、變動及結轉，保戶儲金、存入分保準備金和保證金的管理，系統內往來款項的清理，預收保費、應付分保帳款和應付手續費清理的情況；
（三）所有者權益，審計上級撥入營運資本金、資本公積和盈余公積的增減變化，資本公積和盈余公積的計提與使用，利潤結轉與分配的情況；
（四）損益，審計營業費用項下的招待費、業務宣傳費、防災費和代辦手續費的計提基數和使用，準備金提轉差的計算，以及人壽保險中死差、匯差和利差計算的情況。
第十條審計機關對國有金融信托投資和證券機構資產、負債、損益情況進行審計監督的主要內容：
（一）信托資金，審計各項信托存款的范圍和期限，各項信托貸款甲類、乙類的劃分及甲類有關合同或協議的有效性，自營信托存貸款業務所占的比例，手續費和利率的水平，以及信托貸款本息回收的情況；
（二）委托資金，審計各項委托存貸款的真實性，以及委托存貸款執行資產負債比例管理的情況；
（三）投資資金，審計各項投資資金的來源，投資項目與內容的合法性和效益性，投資項目的管理，投資風險準備金的計提與核銷，證券回購和證券的買空賣空，有價證券和保管單的真實存在，以及投資業務所占比例的情況；
（四）租賃資金，審計各項租賃項目的真實性，租賃項目手續的完整性，租金水平及計收的情況；
（五）所有者權益，審計資本充足率情況；
（六）損益，審計各項投資收益的回收，查明投資收益是否有直接轉于投資的情況。
第十一條審計機關按照審計程序進行審計監督，對查出的違反國家規定的財政、財務收支行為，依照有關法律、法規、規章的規定進行處理。
第十二條審計機關發現國有金融機構制定的財務會計規章、制度、辦法與法律、行政法規相抵觸或有不當之處，應當提出糾正或完善的建議。國有金融機構不予糾正的，審計機關應當提請有權處理機關依法處理。
第十三條對國有金融機構資產、負債、損益進行審計監督，主要采取行業審計的方式，對重要審計事項實施專項審計。
實施審計時，以抽樣審計為主，并可運用計算機輔助審計技術。
第十四條審計機關應當要求國有金融機構按照規定提供以下資料：
（一）財政機關批準的年度財務計劃和調整計劃的批件，對本級和分支行(分支公司)核批的年度財務計劃和調整財務計劃的批件；
（二）匯總和本級年度財務報告；
（三）信貸、現金統計月報表、金融情況簡報；
（四）信貸、外匯、財務和會計等規章制度與辦法；
1.聯合賬簿審計概述
聯合賬簿審計是指在聯合經營石油作業過程中，非作業者檢查和評估作業者是否嚴格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯合作業協議，恰當、合理記錄財務支出和產品收入分配，以及經濟、有效的開展聯合石油作業活動。
2.行政管理費審計概述
行政管理費，主要指作業者為組織和管理聯合作業活動所發生的具有行政和管理功能，間接服務于聯合作業活動的各種費用。一般包括兩部分：一是作業者在石油作業所在主權國家設置的管理機構發生的行政管理費；二是上級管理費，主要是指作業者的上級管理機構對聯合石油作業提供經營管理服務的費用。
3.行政管理費的審計方法
行政管理費與直接費用的審計雖然都要對聯合賬簿的財務報表和明細賬進行邏輯性和相符性復核，并對相關會計要素進行橫向和縱向的分析性復核，但與直接費用相比，行政管理費的審計有其特殊性。
直接費用通常都是為某一確定合同區塊直接發生的服務費用，如鉆井費，直升機費等，其費用可以直接計入相對應的聯合賬簿。而行政管理費用是屬于共同費用性質的，因此不能按照直接費用的審計方法，而是應要求作業者提供原始的、分攤到各聯合賬簿及作業者單方賬之前的行政管理費明細，在此基礎上對費用進行分析性復核，抽取樣本進行合理性、真實性、正確性、關聯性的測試，并根據合同者各方同意的分攤方法重新計算應分攤到各合同區塊聯合賬簿的行政管理費用，確認其與各合同區聯合賬簿的明細賬和財務報表相符。
4.行政管理費的審計內容
4.1人員費用的審計
人員費用概念。行政管理費中的人員費用是指為執行石油合同和聯合作業協議而從事聯合石油作業工作的人員的報酬和其他有關費用。
人員費用審計內容人員費用的審計重點主要是作業者派到聯合石油作業所在國的外籍雇員的費用，主要包括基本工資、福利、股票期權、住房費用、租車費用、搬遷費用、子女教育費用等。其審計的主要內容包括：
a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發放標準是否與雇員合同和作業者的雇員政策相符；
b） 檢查調入、調出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；
c） 檢查人員動復員費是否與作業者的政策和國際通用慣例相符；
d） 檢查作業者是否將應包括在上級管理費中的人員費用又單獨計入聯合賬簿；
e） 檢查作業者是否將與聯合石油作業無關，為其他區塊或作業者單方利益服務的人員費用計入聯合賬簿。
人員費用審計案例。作業者將由于公司被并購而導致大量外籍雇員行使股票期權所產生的個人所得稅全部計入聯合賬簿。審計認為，外籍雇員股票期權行權主要是因作業者被并購而造成的，其所產生的個人所得稅不應全部由聯合賬簿承擔。作業者同意將部分個人所得稅費調出聯合賬簿。
4.2其他行政管理費用的審計
其他行政管理費概念。其他行政管理費主要是指除人員費用、上級管理費之外的其他費用，主要包括法律費用、財務費用、業務招待費、會議費、IT費用、辦公費用、差旅費等。
其他行政管理費審計內容。對其他行政管理費的審計主要是通過敏感性分性，對費用的性質進行初步判斷，然后再通過抽樣進行屬性測試。其審計的主要內容包括：
a） 檢查作業者是否將應由作業者單方賬和聯合賬簿分攤的財務報表年度審計費用全額計入聯合賬簿；
b） 檢查作業者是否將應由作業者單方承擔的稅務審計費用、與企業所得稅相關的咨詢費用計入聯合賬簿；
c） 檢查作業者是否將為單方利益或其他合同區服務的法律費用計入聯合賬簿；
d） 檢查作業者是否將為其母公司宣傳的廣告費用、展覽費用計入聯合賬簿；
e） 檢查作業者是否將未經聯管會批準的贊助費、捐贈費計入聯合賬簿；
f） 檢查作業者是否將應由作業者單方承擔的合同簽字費、石油合同生效前的費用計入聯合賬簿；
g） 檢查作業者是否將其他與聯合作業無關的費用計入聯合賬簿；
h） 檢查作業者是否將應包括在上級管理費中的管理費用又單獨計入聯合賬簿。
其他行政管理費審計案例。作業者將母公司總法律顧問來華的差旅費用計入了聯合賬簿，審計認為此項費用應含在上級管理費中，不應單獨將費用計入聯合賬簿。作業者同意審計意見并將相關差旅費用調出聯合賬簿。
4.3上級管理費的審計
上級管理費概念。上級管理費是指作業者的上級管理機構對石油作業提供經營管理服務的費用。北美石油會計協會推薦的會計程序對上級管理費的定義更為嚴格，無論是作業者、作業者的上級管理機構、關聯公司、或是無關聯的第三方，只要提供會計程序上規定的應屬于上級管理費范疇內的服務，都不應再單獨計入聯合賬簿。
上級管理費審計內容。上級管理費的計算主要是依據合同各方簽訂的石油合同和聯合作業協議的規定。各石油合同和聯合作業協議的規定也不盡相同。有的規定計費基礎和取費率，按照比例費率計算上級管理計費；有的則采取固定費率的模式。其審計的主要內容包括：
a） 檢查上級管理費的計費基礎是否與石油合同和聯合作業協議的規定相符；
b） 檢查上級管理費的取費率是否與石油和聯合作業協議的規定相符；
c） 檢查上級管理費的計算是否正確。
上級管理費審計案例。作業者將應付給母公司的上級管理費的匯兌損失計入了聯合賬簿。根據會計程序規定，上級管理費是依據費用總額的實際發生數乘以固定費率計算的，是一個固定的金額，將匯兌損失計入聯合賬簿必然會導致多計提上級管理費，作業者同意審計意見并將相關費用調出聯合賬簿。
4.4共同費用分攤的審計
共同費用分攤概念。作業者在聯合石油作業所在國設置的管理機構往往要管理多個合同區的石油作業，應按照石油合同和聯合作業協議規定的分攤方法，在受益的各個區塊之間進行合理和適當的分攤。
共同費用分攤審計內容。共同費用主要按以下方法分攤給各受益單位：第一，按照實際服務時間分攤；第二，按照實際發生的直接費用比例分攤；第三，按照年初預算的比例分攤。其審計的主要內容包括：
a） 檢查分攤方法是否與合同和聯合作業協議及合同各方所簽訂的備忘錄的規定相符；
b） 檢查分攤的比例是否正確、合理，如按實際服務時間計算分攤比例，檢查考勤記錄的真實情況與審批情況；
一、對村干部經濟責任審計工作，我縣審計部門沒有開展過此項審計工作。但從2013年開始，縣農業局的下屬經管站開展過此項審計工作，審計面達60%左右。
二、對村干部進行經濟責任審計，我縣沒有制定具體辦法，主要是按2013年我縣農業局、民政局、財政局、審計局聯合轉發上級《關于推動農村集體財務管理和監督經常化規范化制度化的意見》（吉農字〔2013〕21號）執行，該文第五條規定：認真做好農村集體財務的審計監督工作，要求對村組集體經濟的審計面要達到80%以上。要求嚴格執行鄉、村集體經濟組織干部的任期和離任審計。以該文為依據由鄉、鎮經管站組織實施。
三、我縣農業局的下屬經管站開展村干部經濟責任審計的主要內容為：以贛農字〔2005〕76號文精神為主要內容，嚴格按該文中的《村干部任期和離任經濟責任專項審計工作方案》要求進行。具體內容有三點：1、農村經濟責任目標完成情況；2、財經法紀執行情況；3、農民群眾關注的熱點問題。
四、我縣的村干部經濟責任審計報告提交當地鄉、鎮人民政府及縣農業局。供參考使用。
五、我縣村干部經濟責任審計查出的主要問題有：1、部分村工程建設支出（如修橋、路等），沒有開具有效正式稅務發票入帳，白條列支現象普遍；2、稅改之前年度墊付稅費現象比較普遍；3、收入被挪用或私自占用現象比較普遍。通過審計，對村干部履責情況和加管財務管理等方面起到了一定的促進作用。
六、村干部經濟責任審計工作存在主要困難和問題：
一是我縣目前農業部門的審計人員中專業人員少，業務素質有待提高。
二是審計部門人員編少，力量不足，難以安排對村干部的經責審計。
【關鍵詞】新公共管理政府績效審計審計困境
一段時間以來，新公共管理績效理念沒有深入人心、績效管理工作由于基礎薄弱和科學化水平較低，使得政府績效審計工作也長期處于低位。而實際上，無論是在技術特性還是在內容層面上，政府績效審計都與管理評價等工作“相互獨立”，但由于未能及時有效地接受政府績效審計的理念認識，對政府績效審計的發展造成了一定制約。目前，政府績效審計工作與新公共管理理念、理論的結合越來越緊密，在全國各地都出現了政府績效管理和績效審計的熱潮，之前績效審計發展不平衡的狀況得到了極大緩解。更為重要的是，人們對政府績效審計的認識也從單純的“3E”、“4E”、“5E”等轉化到了審計經濟性、效率性與效果性的關注。文章闡述政府績效審計的主要內容與基本目標，以新公共管理為視角，針對政府績效審計受到的影響和審計困境等問題進行探討，從多個層面給出應對措施。
一、政府績效審計的主要內容和基本目標
（一）政府績效審計的主要內容
1.效率性審計此類審計的重點是對政府投入與產出之間的關系進行審查，主要內容涉及到對政府經濟行為的綜合評估。比如，要對一些政府投資的項目進行效率性評價，看其是否有效，如果無效，要對低效率的原因進行分析，找到問題的癥結所在。接下來，要通過第三方評價政府機構對政府投入的合理性和產出的高效性等問題進行縫隙，借此找到可以提升其績效的尺度與方向。2.效果性審計這類審計工作主要指的是對政府計劃完成狀態進行的審查工作，即借助審計活動界定政府的產出是不是和預期情況相符，是不是已經達到了既定的目標。這一過程中，應對政府經濟行為和預期目標的一致性開展評價工作，并針對資源的使用情況、使用方式和最終成效予以綜合衡量等。3.經濟性審計這類審計關系到對公共資源的占用和耗費情況，在開展審計的過程中，重點關注其中是不是存在資源浪費的情況，也就是說，在該經濟性評價環節內，需要將資源視為出發點，并針對出現資源浪費或者不經濟的環節、做法和行為予以糾正。這樣，才能確保政府人力、財力與物力資源得到高效利用，發揮資源的使用績效。
（二）我國政府績效審計的基本目標
在政府績效審計的過程中，一般都較為注重公共資源的使用情況和管理的有效性問題。因此，在對政府績效進行檢查和評價的過程中，應該重點保證公共事業管理工作順利推進，以此實現更好的政府管理成效以及公共資金的使用績效。通常情況下，政府績效審計的目標應通過第三者的視角確定，即在為利益相關者創造價值、使之在履行經濟責任獲得更理想效果的同時，可以讓社會資源和政府資源的管理者以及項目經營者能夠持續優化工作效果，讓經濟責任得到更好的履行。按照這個角度，政府績效審計的目標就與審計的本質直接相關，并在這一過程中針對政府掌握的公共資源與履行職責的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價，并借此確定政府績效審計的目標。這一目標關乎對政府績效的審查，對政府項目和有關經濟活動的監督，對政府投入產出的經濟性、效率性和效果性的評判。這樣，可以讓納稅人、投資人、立法機構等利益相關者能夠更為深入的了解政府行為及其運作效果和效率，還能促使政府績效和公共管理實踐成效的提升。在政府績效審計目標設定方面，永城市政府的做法值得借鑒。2018年9月12日，永城市污染治理與環境保護政策落實及專項資金績效審計工作會議召開。會議以新公共管理的視角，要求各有關部門對此問題應高度重視，積極謀劃，周密部署，把此項工作列為當前重點，并派專人具體負責；要精心組織，做好各類材料的收集和歸檔；同時要強化責任，全力配合，市審計、環保和其他有關部門要加強協作，全力配合好審計組的工作，推動各項工作落到實處，取得實效。在后續的工作中，政府相關部門對全市污染治理與環境保護政策落實及專項資金績效審計工作進行了安排部署及責任分工，經過一段時間的實施之后，取得了良好效果。
二、新公共管理理論對政府績效審計影響與審計困境
（一）新公共管理理論對政府績效審計影響
一是新公共管理理論注重政府要以公眾利益最優化為前提做出公共選擇，并借此構建積極有效的防范措施，通過有效手段對政府公共選擇和運行中出現的資源耗費和運行低效問題開展評價與監督工作，全面消減政府部門和社會公眾間的矛盾。這樣做能夠提升政府績效審計的獨立性，還能讓政府職能目標與政府公共管理選擇行為處于帕累托最優狀態。二是讓政府公共受托責任得到強化。在政府工作中，如果不能以社會公眾的利益為前提，在履行公共受托責任的過程中就會出現很多環節和內容的缺失。在新公共管理思想的影響下，政府績效審計工作的開展就可以交由獨立審計機構或者審計人員按照既定的法規標準開展。期間，一方面可以在新公共管理思想的指引下將更多新的審計程序與方法應用其中，對政府績效進行更加客觀、公正的監督評價，另一方面，政府和有關機可以借此更加高效的管理公共資源和實現政府管理目標。更為重要的是，在得到審計結論之后，政府可以據此進行整改，增強了社會公眾尤其是利益相關者對政府的信任。三是在新公共管理思想的指引下，政府績效審計工作的開展可以對政府之公共受托責任的履行情況予以綜合評估與過程監督，還可以更加有效地促進政府信息的公開，讓行政監督和問責制度得到充分落實。同時，可以借助新公共管理思想對政府工作以“企業化”行政管理模式推進。這樣，政府部門就具有了一定的經濟理性，規避委托-風險，有效防范政府機構或者政府官員損害委托人利益的行為。
（二）新公共管理理論視角下政府績效審計的困境
1.從事政府績效審計的工作人員的素質有待提高績效審計人員在進行政府績效審計時一般要具備較高的獨立性與勝任能力。但是，審計人員一般具有傳統財務審計所倡導的勝任能力，在綜合能力和素養方面較為欠缺，這在一定程度上影響了政府績效審計工作的開展。2.評價政府績效的標準不統一在政府績效審計實踐中，審計對象沒有嚴格劃定，使用的標準也千差萬別，得出的結論也就各不相同。一般而言，在開展政府績效審計的過程中，審計人員應該在審計工作開始階段對績效標準進行衡量，和審計對象進行協商，借此確定各方公認和不存在異議的評價標準。而一旦審計衡量標準無法確定，就會對績效審計人員的審計工作帶來消極影響，結論的客觀性和公正性也就難以得到保障。3.績效審計人員缺乏對審計證據的必要關注審計人員在開展政府績效審計時，有些沒有選擇正確的方法與技術，這對提升審計證據的充分性與可靠性是極為不利的。此外，針對政府績效審計的證據未能依據既定程序開展收集工作，導致在績效審計工作中，審計人員無法提升樣本的代表性，而這對提升總體推斷的準確性是大為不利的。
三、新公共管理視角下政府績效審計的應對策略
（一）樹立全新的政府績效審計觀念
在新公共管理場域中，政府需要不斷強化服務意識，通過樹立全新的政府績效審計觀念，最大限度的提升社會公眾的滿意度，并將其視作政府工作的主要目標，在進行政府績效審計時營造更為理想的客觀環境。此外，應該針對政府績效審計中出現的困難進行綜合分析，防止這些困難約束審計人員的思想。為此，需要從政府和績效審計的視角，一方面要對政府績效審計予以高度重視，讓績效審計工作得到順利實施，另一方面，為了確保審計工作卓有成效，還應強化政府績效審計的宣傳，讓新公共管理理念下的政府績效審計能夠深入人心。
（二）探索適合自身特點的績效審計方法
政府績效審計工作需要面向公眾、面向未來，并針對不同情況確定績效審計的方案，選擇正確的、高效的審計方法。對于這一問題，審計人員需要按照績效審計的目標要求，按照特定的方式方法和多學科的知識，對政府績效審計目標開展分析和評價工作，以便為政府績效審計提供更為科學、有價值的參照。此外，需要認識到績效審計目標與出發點的差異，在政府績效審計中要開展專項審計調查等工作，以便在消減一般性財務收支審計項目的同時，提升專項審計調查項目的比例。在這方面，為進一步促進政府投資項目的規范管理，提高投資效益。2018年上半年，無棣縣審計局采取五項措施，大力推進政府投資項目績效審計。一是前移監督關口，開展攔標價審計。二是實行跟蹤審計。從項目準備階段開始介入，直至項目竣工驗收的全過程實行全程跟蹤。三是嚴格執行審核制度，確保審計質量。嚴格按照《政府投資項目審計質量控制辦法》的規定，實行三級復核，確保出具的每份審計報告準確、真實。四是注重審計創新，提高投資審計績效。對政府投資項目實行臺賬動態管理，建立政府投資建設項目數據庫，對所有項目建立動態臺賬，適時監督項目審批、投資額度、工程進展等情況。
（三）深化我國政府體制和績效審計體制改革
在我國，進一步深化政府體制改革，調整政府結構，不但可以促進政府績效審計工作的開展，使之從單純的監督機制朝更加完善的公共財產激勵機制轉變，還能更好的解決政府績效審計中的諸多。為了實現這一點，政府部門需要在提高其工作效率的同時，將工作重點轉移至公共財產效益的提升與社會福利的改良方面。同時，還應更加讓審計人員對公共受托經濟責任履行情況予以重點關注，提升政府績效審計的獨立性與權威性。針對這一問題，2018年以來，浙江省寧波市審計局在常規審計的同時，緊扣績效主題，圍繞三大重點內容，為決策機構提供相關評價意見，突出分析審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在的問題或績效不佳的領域，促進被審計單位整改。具體做法包括：一是圍繞公共政策的執行績效，把政府部門履行職責的績效狀況作為審計內容。如開展垃圾分類實施情況審計，所評價的內容涉及垃圾分類政策制定的適當性、目標的公共性、垃圾分類方案的科學性、垃圾分類執行的有效性以及最終效果。二是圍繞公共項目的實施績效，把公共領域投資項目的運營效果作為審計內容。如開展公共自行車運營情況審計，所評價的內容涉及是否合理規劃公共自行車項目建設，能否經濟地投入公共自行車項目的建設及運營資金，能否充分有效地實現項目的社會效益等。三是圍繞公共資源（資金）的使用績效，把政府部門負責管理、分配和利用公共資源的情況作為審計內容。比如：開展產業基金投資業務情況審計，所評價的內容涉及基金投資的運營管理、基金投向的合規性、基金運行過程中的風險因素，重點關注產業基金是否能夠合理、經濟、效益的使用。
【參考文獻】
［1］周榮.“新公共管理”模式下的政府績效審計［J］.湖南稅務高等專科學校學報，2007，（3）：25-26.
為了國際趨同的需要，財政部于2006年2月15日了48項新的注冊會計師執業準則，新準則自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。在新頒布的48個執業準則中，其中包括4個審計風險準則。正是由于這4個風險準則的變化才導致了其他相應審計準則的變化或修訂。
一、新審計風險準則出臺的背景
(一)國際趨同的需要
2003年10月，IAASB了4項審計風險準則，即《國際審計準則第200號――財務報表審計的目標和一般原則》、《國際審計準則第500號――審計證據》、《國際審計準則第315號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》和《國際審計準則第330號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》。要求從審計2004年12月15日或之后開始的期間財務報表起，執行新及相應修訂的其他準則。根據國際趨同的需要，我國政府也需要出臺相應的審計風險準則。
(二)我國的實際
隨著我國經濟的快速發展。我國企業的環境也在不斷發生變化：企業組織結構及其經營活動的方式日益復雜，全球化和科學技術的影響日益加深，企業管理層進行舞弊的動機和壓力也日益增大。相應地，審計實務也在隨之變化，導致注冊會計師的執業風險日益增加，原有的審計風險準則不能有效地應對財務報表重大錯報風險，因此，這些內外部條件都要求我國要出臺新的審計風險準則。
二、新審計風險準則項目及其主要內容
新的審計風險準則包括4個，分別為：《中國注冊會計師審計準則第1101號一財務報表審計的目標和一般原則》(以下簡稱第1101號準則，下同)、《中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號一針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1301號一審計證據》。
第1101號準則是在借鑒國際審計準則第200號的基礎上，對我國舊的審計準則《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》進行修訂的基礎上形成的。其主要內容包括：會計責任和審計責任、審計的目標、職業道德、審計范圍、合理保證、審計風險和重要性。
第1211號準則是在借鑒國際審計準則第315號基礎上出臺的一個全新的準則，將取代我國舊準則中的《獨立審計具體準則第21號一了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準則第9號一內部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第20號――計算機信息系統環境下的審計》，以克服舊準則相互分離、缺乏有機融合的缺陷。其主要內容包括：風險評估程序和信息來源、了解被審計單位的內部控制、評估重大錯報風險并做成相應的審計工作記錄。
第1231號準則是在借鑒國際審計準則第330號的基礎上出臺的一個全新的準則，將取代《獨立審計具體準則第21號一了解被審計單位情況》、《獨立審計具體準則第9號一內部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第20號一計算機信息系統環境下的審計》。主要內容包括：針對財務報表層次和認定層次重大錯報風險應實施的措施、控制測試和實質性測試。
第1301號準則是在借鑒國際審計準則第500號的基礎上，對我國舊的準則《獨立審計具體準則第5號――審計證據》進行修訂的基礎上形成的。主要內容包括：審計證據的充分性和適當性、獲取審計證據時對認定的運用、獲取審計證據時的審計程序。
三、審計風險準則的變化
由于舊的審計風險準則體現的是制度基礎審計，而新的審計風險準則體現的是風險導向審計，因此，其變化也均是圍繞此方面進行的，主要包括以下幾個方面：
(一)新準則中相關概念(定義)的變化
在新的審計風險準則中，有一些關鍵的概念已進行了修訂，新修訂后的定義更加嚴謹、簡潔，而且更容易理解。審計風險準則中概念的變化主要集中在第1101號準則及第1301號準則中。
1．在1101號準則中相關概念的變化
在1101號準則中，定義的變化主要集中在審計風險及其相關要素的變化上，將審計風險和檢查風險的定義進行了修訂，引進了重大錯報風險，去掉了固有風險和控制風險兩個概念(要素)。
在舊的審計準則中，審計風險的定義為“會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性”。在新的審計準則中，審計風險被界定為“財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性”。從定義上看，審計風險的含義修訂前后沒有實質性的改變。但論述更加嚴謹，去掉了“漏報”，因為漏報實質上也是錯報；發表審計意見肯定是在審計后，因此沒有必要再強調“審計后”，這樣就使得修訂后的定義更加簡潔。
對于檢查風險的定義亦是如此。在舊的審計準則中，檢查風險被界定為“某一類賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性”。此定義不太符合中文習慣而且讀起來非常拗口，比較嗦。新修訂后審計準則中，將檢查風險界定為“某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發現這種錯報的可能性”。很顯然，修訂后的檢查風險定義更加簡潔，強調了重要性，使得定義更加嚴謹．并且較容易理解其含義。
引進了重大錯報風險的概念。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險的含義較易理解，可接受性強。
2．在1301號準則中相關概念的變化
為了與風險評估程序相對應，新的準則修訂的與審計證據相關的一些概念，變化主要表現在：審計證據的定義、重新定義了審計證據的充分性和適當性以及引進了認定的概念。
在舊的準則中，審計證據被界定為“注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據”。在新的準則中，將審計證據定義為“是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息”。修訂的定義更加全面、具體，可操作性強。
在舊的準則中，審計證據的充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見。審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并能如實地反映客觀事實。在新的審計準則中，將充分性及適當性重新進行了定義：審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關；審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。很顯然，
新準則中的定義更加嚴謹，而且具有建設性。
在新準則中，引進了認定的概念，認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。這兒明確認定的概念，意在強調獲取審計證據是為了管理層的認定而進行的。
(二)審計風險要素及模型的變化
舊的審計風險模型為：審計風險：固有風險×控制風險×檢查風險。舊的審計風險模型中，其要素包括固有風險、控制風險和檢查風險，其中固有風險和控制風險注冊會計師不能改變，只能評估或評價。注冊會計師審計程序能改變的為檢查風險，檢查風險與審計證據的數量呈反向變動關系，注冊會計師評估的檢查風險的水平越低，所需要的審計證據越多，反之亦反。從理論上看該模型并無不妥，但實務操作難度很大。檢查風險的評估基礎為固有風險和控制風險的綜合水平，由于像固有風險的評估、控制風險的評估和評價都帶有很大的主觀性，因此依據評估的檢查風險水平制定的實質性測試程序可能并不能檢查出所有的錯報和漏報，這無疑增加了注冊會計師的審計風險，而且原有的審計準則以及審計風險模型也沒有要求注冊會計師站在風險的高度上來進行審計工作。
新的審計風險模型中，審計風險要素包括兩個：重大錯報風險和檢查風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，是二者的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險要求注冊會計師站在風險的高度上把握審計過程，以風險為導向進行審計，強化了風險意識。注冊會計師對于重大錯報風險的評估貫穿于審計的整個過程。改變后的審計風險模型使得注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境(包括內部控制)。以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序，以降低注冊會計師的審計風險。在目前經濟不確定性增大的環境下，顯然新的審計風險模型更能滿足風險控制的要求，并且可操作性較強。
(三)審計程序的變化
在舊的審計模式下，其審計程序一般為：了解內部控制制度，執行控制測試．執行實質性測試，其中第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執行，而第二類程序可以選擇執行。注冊會計師獲取審計證據的具體審計程序包括：檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核。
關鍵詞：水利水電工程；物資審計；物資管理；合同管理
1概述
水利水電工程物資審計是指依據有關法律、法規、政策、制度及相關標準，按照一定的程序和方法，對水利水電工程物資管理各部門和環節的經營活動和內部控制等所進行的監督和評價活動。
1.1審計的目的和意義
水利水電工程投資額度大、建設周期長，所涉及物資種類多、數量大、資金多、流程環節多，管理的跨度和難度都比較大。通過全過程專項工程物資審計可以改善物資供應質量，降低采購成本，維護項目單位的合法權益，也是促進依法治企、規范企業經營管理、降低廉政風險的有效手段。
1.2審計的主要內容
水利水電工程物資審計內容主要包括：計劃管理、招標采購管理、合同管理、物資驗收與倉儲、廢舊物資管理和物資檔案等多個環節。
1.3審計模式
水利水電工程物資管理審計模式有2種：①項目管理式審計，是指有重點、有目的地將某物資管理部門、環節納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。大、中型規模的組織適合采用該模式。②過程參與式審計，是由專職內部審計人員參與監督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現物資管理審計的日常化。小規模組織可以采用該模式。
2水利水電工程物資審計主要內容
2.1計劃管理
計劃管理的審計內容主要包括項目單位當年度采購計劃的編制、批復情況，采購計劃所列設備、材料明細是否符合設計文件和建設計劃，能否滿足工程質量和進度要求；是否存在人為肢解工程項目，規避招投標的現象；是否存在年度計劃外自行采購項目等。
2.2招標采購管理
招標采購管理的內容主要包括招投標文件的規范性；招標程序的合法合規性；采用邀請招標是否按照有關規定履行審批手續；檢查招標文件中合同條件是否明確、完整、規范；合同主體是否具備簽訂合同的主體資格。
2.3合同管理
2.3.1合同規范性
合同規范性管理的審查內容主要包括供貨商是否具有簽約資格，合同的簽訂程序是否合規，檢查簽訂合同情況，有無授權簽訂合同或超權限的情況等。
2.3.2合同內容
合同內容方面主要包括是否有悖于中標單位投標文件的實質性內容，合同關鍵要素是否完整，內容是否合理、合規，權利義務關系是否約定清晰，前后內容是否存在不一致的地方，合同中支付條款是否合理、合規。
2.3.3合同變更
合同變更方面主要審查依據是否充分、合理，是否存在以合同變更形式規避招標的現象；施工及技術服務類合同的重大變更及一般變更是否及時按規定報批或備案；合同變更是否及時簽訂補充協議；檢查合同終止是否符合法律法規規定的合同終止條件；檢查合同解除是否按規定的程序進行；檢查是否存在未處理完的合同糾紛；檢查單方面中止合同的，是否已經達成并履行了違約、索賠等事項。
2.3.4合同結算
合同變更方面主要審查實際到貨數量、品種、規格等與采購合同、發票、運單是否相符，驗收記錄和相關手續是否齊全；運輸物資途中損耗是否合理；設備材料驗收是否按規定進行質檢，是否符合質量標準和合同要求；有無取得供貨商合格的檢驗證明，合同中是否規定了必要的質保內容等多方面問題。
2.4物資驗收、倉儲管理
2.4.1物資驗收
物資驗收與倉儲主要審查到貨是否履行驗收手續，驗收手續是否規范，到貨物資是否符合合同約定；檢查到貨驗收現場簽證資料是否準確、真實、完備；檢查設備、材料相關出廠、進場試驗檢測材料是否及時歸檔；檢查工程物資驗收、出入庫手續是否完備，審批、簽字是否完整。
2.4.2物資倉儲
物資出、入庫是否及時錄入信息系統并更新物資臺賬；物資標示牌是否清晰、完整，更新及時；物資是否按其儲存要求的環境和擺放方式進行存放，并定期保養、維護；危險品、毒害品是否遵守國家和地方的有關規定，統一存放在危險品庫等。
2.4.3物資清查盤點
檢查是否建立工程物資盤點制度并定期實施物資盤點，盤點記錄是否完整，賬、卡、物是否相符（每年2次）；有無報廢積壓，損失浪費的情況；物資盤盈、盤虧物資的批準程序是否規范，處理是否及時、規范等問題。
2.5廢舊物資管理
廢舊物資管理審查主要內容包括廢舊物資鑒定程序是否完整、規范；工程余料及廢舊物資是否及時回收；物資回收是否作價沖減工程投資；廢舊物資臺賬的建立是否準確完整、更新及時；廢舊物資有無存放，是否進行了適當防護，以避免損失。
3做好水利水電工程物資管理的建議
3.1重視水利水電工程物資管理機構建設
水利水電工程物資管理是整個工程管理的重要內容，需要管理方的領導高度重視，加強物資機構建設，通過引進人才，提高待遇，提升物資管理團隊的層次和水平。
3.2充分發揮有關各方協同力量
水利水電工程物資管理業務特點，需要各參建單位在各個環節做好溝通協調。通過有效協同配合、科學管理，保證工程保質保量如期竣工投產。
3.3加強物資管理制度的建設與貫徹落實
規范水利水電工程的各項物資管理必須有完善的規章制度，各水利水電工程參建單位要根據項目特點，制訂各種物資管理制度，規范物資計劃、采購、倉儲、合同等業務管理。此外，有關項目單位要認真學習和領會這些制度和要求，嚴格按照制度、標準開展各項工作，確保各項物資工作合規、有序進行。
3.4開展物資管理隊伍的技能培訓
為應對物資專業人員短缺現狀，各單位可采取“師帶徒”現場培訓、專題討論、專業資格考試等方式開展培訓。通過物資管理的全流程業務培訓，提高從業人員素質，及時發現不足，吸取教訓，提高物資管理隊伍技能和風險控制能力。
3.5提高物資管理的全程信息化水平