時(shí)間：2023-10-19 10:40:59
導(dǎo)語：在國(guó)家審計(jì)的職責(zé)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定容易受到主觀意識(shí)的影響
商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的對(duì)象也在不斷增加，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身?xiàng)l件的限制，工作人員為了在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成指定的工作量，大部分時(shí)間僅僅依靠個(gè)人的主觀意愿來選擇，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)存在主觀性和不科學(xué)性，最終得出的結(jié)果不能與銀行的實(shí)際情況相符，增加了銀行的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏典型性
商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過多等特點(diǎn)，工作人員在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)存在避重就輕的問題，導(dǎo)致評(píng)價(jià)指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對(duì)性和典型性。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點(diǎn)的評(píng)價(jià)語言，減少常見以及模糊性評(píng)價(jià)語言的出現(xiàn)，充足的準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)指標(biāo)才能提高被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的滿意度，更好地進(jìn)行下一步的工作。
3.過分重視財(cái)務(wù)指標(biāo)
財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)給商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)造成不同程度的影響，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤(rùn)，但是由于存款上的數(shù)字會(huì)受到各種外界環(huán)境的影響，過分重視存款上的數(shù)字很難實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計(jì)工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才，在審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中不能僅僅根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)確定最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，從不同的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)才能得到最科學(xué)的答案。
二、我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念
（1）明確審計(jì)對(duì)象是基礎(chǔ)
商業(yè)銀行中同一機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同層次負(fù)責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別，不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對(duì)所有人進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)方式過于片面性，無法真實(shí)反映各個(gè)層次負(fù)責(zé)人的實(shí)際情況，失去了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系原本的價(jià)值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識(shí)，針對(duì)不同類型的負(fù)責(zé)人指定對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（2）指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)放在重要的位置
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化為最終目的，一切的活動(dòng)都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績(jī)效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理以及業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜?fù)責(zé)人的行為進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，負(fù)責(zé)人在實(shí)際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作?？?jī)效指標(biāo)在商業(yè)銀行未來的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用，在加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人管理的同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了銀行價(jià)值的最大化。
（3）綜合評(píng)價(jià)銀行的運(yùn)行狀況
單純憑借銀行內(nèi)部的評(píng)價(jià)結(jié)果來判斷經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性，不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，客戶以及員工需要對(duì)銀行的運(yùn)營(yíng)方式以及組織能力進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，綜合不同對(duì)象的評(píng)價(jià)才能得出最佳的評(píng)價(jià)結(jié)果，為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。
2.將平衡計(jì)分卡作為評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)
平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo)，將每個(gè)指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來得出最終的分?jǐn)?shù)，按照分?jǐn)?shù)來劃分級(jí)別。
（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)
財(cái)務(wù)指標(biāo)中利潤(rùn)指標(biāo)以及會(huì)計(jì)指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%，審計(jì)評(píng)價(jià)主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來判斷被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)水平。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)簡(jiǎn)單地說就是機(jī)構(gòu)在一段時(shí)間內(nèi)獲得的利益，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、資金的回報(bào)都直接反映了決定了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在銀行業(yè)績(jī)中的評(píng)價(jià)地位；會(huì)計(jì)指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤(rùn)以及公司的存款，通過基本信息來了解公司的財(cái)務(wù)狀況。
（2）客戶指標(biāo)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客戶成為各個(gè)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國(guó)的商業(yè)銀行堅(jiān)持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念，所有的發(fā)展計(jì)劃都從客戶的角度出發(fā)，只有保證客戶的穩(wěn)定才有動(dòng)力開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場(chǎng)的占有率作為主要的內(nèi)容。
（3）內(nèi)部流程指標(biāo)
商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系，運(yùn)營(yíng)的過程中多種風(fēng)險(xiǎn)并存，信用風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等都會(huì)影響銀行的經(jīng)營(yíng)流程，商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開來。
（4）學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)
商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中一定要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。近幾年商業(yè)銀行根據(jù)市場(chǎng)的需求推出了各種不同的業(yè)務(wù)，開始重視流程的再造問題。創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)不僅能夠給銀行的發(fā)展帶來新的動(dòng)力，還能引起員工的注意，具有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
關(guān)鍵詞： 公共責(zé)任； 政府審計(jì)； 職責(zé)
公共責(zé)任（public accountability），也稱公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公共會(huì)計(jì)責(zé)任，是指政府及其各部門對(duì)公共資產(chǎn)的管理和使用責(zé)任。政府審計(jì)職責(zé)是得到法律確認(rèn)的審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任，也可以理解為得到法律確認(rèn)的審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有的事權(quán)。它包括審計(jì)事項(xiàng)范圍、審計(jì)目標(biāo)層次和審計(jì)報(bào)告要求三個(gè)方面的內(nèi)容。
現(xiàn)代政府審計(jì)是適應(yīng)監(jiān)督公共責(zé)任的需要而產(chǎn)生的，公共責(zé)任關(guān)系是現(xiàn)代政府審計(jì)存在的客觀基礎(chǔ)，因此，它對(duì)政府審計(jì)的影響就是全面的，當(dāng)然它也深刻地影響著政府審計(jì)職責(zé)的確定。公共責(zé)任決定了政府審計(jì)的基本職責(zé)就是對(duì)公共資產(chǎn)的管理、使用者所承擔(dān)的公共責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)告；界定政府審計(jì)職責(zé)范圍的基本標(biāo)準(zhǔn)就是公共資產(chǎn)所涉及的領(lǐng)域。具體來說，公共責(zé)任對(duì)政府審計(jì)職責(zé)的影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
一、公共責(zé)任的范圍及其擴(kuò)展決定著政府審計(jì)職責(zé)中的事項(xiàng)范圍及其調(diào)整
政府審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的初期，公共財(cái)產(chǎn)的管理和使用主要是各級(jí)政府官員，公共財(cái)產(chǎn)主要取自于公民的稅捐，主要用于國(guó)家機(jī)器的運(yùn)行，公共責(zé)任的范圍主要是財(cái)政收支事項(xiàng)，因此，早期政府審計(jì)職責(zé)的事項(xiàng)范圍主要是政府財(cái)政收支事項(xiàng)，財(cái)政審計(jì)成了政府審計(jì)職責(zé)中最早的、基本的和“永恒的”審計(jì)事項(xiàng)。例如，英國(guó)于1866年6月28日頒布了著名的《國(guó)庫與審計(jì)部門法》（exchequer and audit department act），開創(chuàng)了近代政府審計(jì)成文法的先例，但對(duì)公共賬目委員會(huì)的職責(zé)只規(guī)定了三項(xiàng)：對(duì)國(guó)庫日常收支的控制、審查；對(duì)財(cái)政撥款賬戶的審計(jì)；對(duì)撥款賬戶之外的賬戶的審計(jì)（《世界主要國(guó)家審計(jì)法規(guī)匯編》，第280—282頁）。1789年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了設(shè)立財(cái)政部決議，規(guī)定財(cái)政部設(shè)立審計(jì)官，負(fù)責(zé)審計(jì)政府各機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)賬簿（魏禮江，1998）。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域越來越廣泛和深入，進(jìn)入20世紀(jì)后，西方主要國(guó)家的政府開始直接創(chuàng)辦一些公營(yíng)企業(yè)，并向私營(yíng)企業(yè)投資參股，甚至向一些非政府單位提供資助，公共資產(chǎn)的運(yùn)用范圍擴(kuò)大了，承擔(dān)公共責(zé)任的單位和人員也擴(kuò)大了，涉及公共責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)增加了。換句話說，需要接受政府審計(jì)的單位和事項(xiàng)增加了，審計(jì)職責(zé)的事項(xiàng)范圍擴(kuò)大了。
1921年英國(guó)修改的《國(guó)庫與審計(jì)部門法》，將公共賬目委員會(huì)的職責(zé)增加到五條：撥款賬目的檢查；稅收收入賬目的檢查；其他現(xiàn)金賬目的檢查；證券和庫存物資賬目的檢查；商業(yè)等行業(yè)賬目的準(zhǔn)備和檢查。1945年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《政府公司控制法》，要求審計(jì)總署聘請(qǐng)職業(yè)審計(jì)師，運(yùn)用民間審計(jì)技術(shù)，對(duì)政府公營(yíng)公司進(jìn)行年度審計(jì)（魏禮江，1998）。
現(xiàn)在，許多國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)都已將政府審計(jì)的職責(zé)范圍擴(kuò)大到公營(yíng)企業(yè)、由政府投資的私營(yíng)企業(yè)和受政府資助的單位。
1983年英國(guó)又對(duì)《國(guó)庫和審計(jì)部門法》的某些條款作了補(bǔ)充和刪除，并頒布《國(guó)家審計(jì)法》，明確提出建立隸屬議會(huì)下院的國(guó)家審計(jì)署（national audit office, nao），并把nao的職責(zé)范圍擴(kuò)大到下列五個(gè)方面：其一，要求按照1866年《國(guó)庫與審計(jì)部門法》規(guī)定準(zhǔn)備撥款賬目的任何政府部門；其二，要求按照《1977年國(guó)家公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)法》和《1978年國(guó)家公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)（蘇格蘭）法》規(guī)定記賬的任何團(tuán)體；其三，因任何法律設(shè)定（包括本法通過以后的法律設(shè)定），其會(huì)計(jì)賬目應(yīng)被主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)檢查或鑒證，或者愿意對(duì)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的檢查開放的任何其他管理機(jī)構(gòu)或團(tuán)體；其四，任何不屬于主要由公共基金支持的其他團(tuán)體以外的單位與王國(guó)大臣之間達(dá)成的協(xié)議（本法通過之前或之后達(dá)成的協(xié)議）；或者愿意接受主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的檢查的任何管理機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，其會(huì)計(jì)賬目應(yīng)被主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)檢查或鑒定；其五，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有理由相信在任何財(cái)政年度內(nèi)一半以上的收入來自公共基金的任何管理機(jī)構(gòu)或團(tuán)體（《世界主要國(guó)家審計(jì)法規(guī)匯編》，第280—282頁）。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1986年通過的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中提出：“在公營(yíng)企業(yè)中，擁有大量的國(guó)家資金、政府投資和其他資源，須有充分的公共責(zé)任，此項(xiàng)責(zé)任只有經(jīng)過最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)才能得到保證。最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)確保將其職責(zé)范圍擴(kuò)展到對(duì)所有公營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，它包括由企業(yè)創(chuàng)辦的附屬機(jī)構(gòu)在內(nèi)。”該組織1979年通過的《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》中明確了最該審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)有政府投資的私營(yíng)企業(yè)和受政府資助的單位進(jìn)行審計(jì)（魏禮江，199
8）。
到了20世紀(jì)80年代之后，美國(guó)的績(jī)效審計(jì)范圍進(jìn)一步拓展到包括對(duì)“財(cái)政赤字、國(guó)防安全、信息資源的運(yùn)用、人口老年化、海灣戰(zhàn)爭(zhēng)”等一系列財(cái)政政策進(jìn)行評(píng)估（雷達(dá)，2004）。
二、公共責(zé)任的要求及其發(fā)展決定著政府審計(jì)職責(zé)中的目標(biāo)層次及其提高
早期的公共責(zé)任主要是要求在經(jīng)管公共資產(chǎn)中發(fā)生的保管、使用公共資產(chǎn)行為與相關(guān)法律、法規(guī)之間相符，確保公共資產(chǎn)的安全、完整，人們還沒有充分認(rèn)識(shí)到努力提高公共資產(chǎn)使用效益的重要性。與這種公共責(zé)任要求相適應(yīng)，相關(guān)法律、法規(guī)確定的政府審計(jì)職責(zé)的審計(jì)目標(biāo)層次也主要是審查公共資產(chǎn)收支的真實(shí)性、合法性，真實(shí)、合法性審計(jì)是這個(gè)階段政府審計(jì)的目標(biāo)。
隨著公眾效益意識(shí)的增強(qiáng)和公共資產(chǎn)管理水平的提高，僅以保證公共資產(chǎn)為內(nèi)容的公共責(zé)任已不能滿足國(guó)家和公眾對(duì)公共資產(chǎn)保管、使用者的期望和要求，要求公共資產(chǎn)保管、使用者努力提高公共資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性已成為應(yīng)當(dāng)而且可以達(dá)到的目標(biāo)，公共責(zé)任的內(nèi)容增加了，不但包括要求公共資產(chǎn)保管、使用者應(yīng)當(dāng)做到公共資產(chǎn)收支的真實(shí)、合法，而且要做到公共資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。隨著公眾民主和效益的不斷增強(qiáng)，管理技術(shù)水平的日益提高，保證公共資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性日益成為公共責(zé)任的主要內(nèi)容。與公共責(zé)任內(nèi)容的這種發(fā)展相適應(yīng)，政府審計(jì)的目標(biāo)也從單一的真實(shí)合法性審計(jì)，發(fā)展到真實(shí)合法性審計(jì)和以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為內(nèi)容的績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的多目標(biāo)審計(jì)，并逐步發(fā)展為以績(jī)效審計(jì)為主的現(xiàn)代政府審計(jì)目標(biāo)。
1945年美國(guó)國(guó)會(huì)通過《政府公司控制法》，規(guī)定美國(guó)審計(jì)總署不僅審查聯(lián)邦政府供應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，而且應(yīng)對(duì)其管理效率和內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。1972年美國(guó)審計(jì)總署頒布《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職權(quán)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，確立了政府審計(jì)不僅監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，而且監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。繼美國(guó)之后，加拿大、澳大利亞、英國(guó)等許多國(guó)家在財(cái)務(wù)和發(fā)行目標(biāo)的基礎(chǔ)上，相繼確立了經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)目標(biāo)，建立了現(xiàn)代政府審計(jì)目標(biāo)體系。受此影響，1979年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》中將過去的真實(shí)合法性審計(jì)稱為“傳統(tǒng)審計(jì)”，并指出除了這種審計(jì)外，還有另一種類型的審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，稱之為“績(jī)效審計(jì)”。
例如，1983年英國(guó)頒布的《國(guó)家審計(jì)法》，明確提出nao其主要職責(zé)有二：一是依據(jù)《國(guó)庫及審計(jì)部門法》，對(duì)政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)與鑒證，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；二是依據(jù)《國(guó)家審計(jì)法》對(duì)政府機(jī)關(guān)使用公有財(cái)物及政府經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查與評(píng)估，即績(jī)效審計(jì)（《世界主要國(guó)家審計(jì)法規(guī)匯編》，第280—282頁）。
20世紀(jì)末，隨著新公共管理理念的興起，公眾要求政府又開始要求政府不僅要保證公共資產(chǎn)的真實(shí)、合法、高效使用，而且要確保把公共資產(chǎn)都用于為民眾的服務(wù)上，對(duì)國(guó)民要高度負(fù)責(zé)。因此，美國(guó)又率先發(fā)展政府審計(jì)的目標(biāo)，開始對(duì)政府運(yùn)用公共財(cái)產(chǎn)履行公共責(zé)任的盡責(zé)情況進(jìn)行審查、評(píng)估。為此，美國(guó)于2004年將聯(lián)邦審計(jì)總署易名為聯(lián)邦政府責(zé)任評(píng)估署。
三、公共責(zé)任的民主性質(zhì)決定著政府審計(jì)職責(zé)中的報(bào)告要求及其提高
在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)時(shí)期，君主是國(guó)家的化身，擁有管理國(guó)家的一切權(quán)力。國(guó)家的一切資源，連同全體民眾都屬于君主所有。因而，這些時(shí)期國(guó)家沒有真正意義上的公共資產(chǎn)和公共權(quán)力，也就沒有真正的公共責(zé)任可言。在這種情況下，君主授予下屬臣子管理君主資源的權(quán)力，臣子對(duì)君主個(gè)人負(fù)責(zé)，這種責(zé)任并非公共責(zé)任。只有在確立了主權(quán)在民的民主社會(huì)中才有真正意義上的公共財(cái)產(chǎn)和公共責(zé)任。在民主社會(huì)中，人民通過直接選舉或通過選舉代議機(jī)構(gòu)任命公共財(cái)產(chǎn)的保管、使用者，按人民的意志和利益訴求保管、使用公共財(cái)產(chǎn)，管理國(guó)家事務(wù)，行使公共權(quán)力；公共財(cái)產(chǎn)保管、使用者要接受人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，最終向人民大眾負(fù)責(zé)，公共責(zé)任才據(jù)此產(chǎn)生。因此，公共責(zé)任是國(guó)家民主化的產(chǎn)物和表現(xiàn)，其本質(zhì)是民主。
為了體現(xiàn)公共責(zé)任的民主性質(zhì)，公共財(cái)產(chǎn)的保管、使用者必須按照人民或其選舉的代表制定的法律，合法、有效、盡責(zé)地保管、使用好公共財(cái)產(chǎn)，并通過及時(shí)向人民及其代議機(jī)構(gòu)報(bào)告公共資產(chǎn)的保管、使用情況及承擔(dān)的公共責(zé)任的履行情況，接受人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，確保公共財(cái)產(chǎn)的保管和使用充分體現(xiàn)人民的意志和利益訴求。為了確保公共財(cái)產(chǎn)的保管、使用者向人民及其代議機(jī)構(gòu)提供的公共財(cái)產(chǎn)保管、使用情況報(bào)告是真實(shí)、完整的，人民及其代議機(jī)構(gòu)需要授權(quán)政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表人民，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)保管、使用者保管、使用公共財(cái)產(chǎn)的合法性、有效性和盡責(zé)性以及向人民及其代議機(jī)構(gòu)提交的公共財(cái)產(chǎn)保管、使用情況報(bào)告的真實(shí)、完整性進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向人民及其代議機(jī)構(gòu)報(bào)告。因
此，在民主社會(huì)中，審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著及時(shí)向人民及其代議機(jī)構(gòu)提供審計(jì)公共責(zé)任履行情況的真實(shí)、完整的審計(jì)報(bào)告。社會(huì)的民主化程度越高，報(bào)告的范圍應(yīng)當(dāng)越廣泛，報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)越全面、細(xì)致，報(bào)告的時(shí)間應(yīng)越及時(shí)。
英國(guó)1983年《國(guó)家審計(jì)法》規(guī)定，對(duì)于該法規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)的所有事項(xiàng)“主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)都可以向議會(huì)下院報(bào)告檢查結(jié)果”。gao每年向國(guó)會(huì)提交各類審計(jì)報(bào)告多達(dá)1 300多份，除少數(shù)涉及國(guó)防機(jī)密的外，民眾均可索取審計(jì)報(bào)告（戚嘯艷等，2005）。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 魏禮江等.政府審計(jì)法律理論與實(shí)務(wù)［m］ .中國(guó)審計(jì)出版社，1998.
［3］ 雷達(dá).新公共管理對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響及對(duì)我國(guó)發(fā)展績(jī)效審計(jì)的啟示［j］ .審計(jì)研究，2004（2）.
（一）內(nèi)部審計(jì)的定位、職責(zé)劃定
內(nèi)部審計(jì)是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計(jì)是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其履行的職能主要有：
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能
內(nèi)部審計(jì)源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實(shí)性、完整性。
2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督派生出來的一種職能，在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中，評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.考核職能
隨著管理層次增多，內(nèi)部管理和利益主體多元化的格局下，單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為單位人事主管部門選拔和任用的主要依據(jù)，以測(cè)評(píng)各層次的負(fù)責(zé)人履行責(zé)任情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為內(nèi)審工作的重要職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的主要內(nèi)容有：評(píng)價(jià)被審計(jì)人員崗位職責(zé)的履行情況，管理目標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)收支、對(duì)外投資和擔(dān)保情況等。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)付出的代價(jià)。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能
內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)單位及自身發(fā)展需要，目標(biāo)逐步從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“風(fēng)險(xiǎn)控制”，關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的單位治理結(jié)構(gòu)。
（二）國(guó)家審計(jì)的定位、職責(zé)劃定
國(guó)家審計(jì)又稱為政府審計(jì)，是指由專門設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)是政府的一種行政職能，國(guó)家審計(jì)主要關(guān)注國(guó)家機(jī)關(guān)及國(guó)有單位的財(cái)務(wù)情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務(wù)等行為，國(guó)家審計(jì)的一般執(zhí)行機(jī)構(gòu)為審計(jì)署，財(cái)政部及相關(guān)財(cái)政機(jī)構(gòu)，也會(huì)對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行一定的審計(jì)監(jiān)督工作。在法治與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家審計(jì)的職責(zé)確定必須從“自我為中心”走出來，理清與政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的多元關(guān)系，經(jīng)由責(zé)任的重構(gòu)、重釋、重建、重塑和重理，才能形成既順應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、又符合法治精神的國(guó)家審計(jì)職責(zé)體系.。國(guó)家審計(jì)不僅是“照妖鏡”，更要做“顯微鏡”、“望遠(yuǎn)鏡”，不僅是“財(cái)經(jīng)衛(wèi)士”，還要做“財(cái)經(jīng)醫(yī)生”；不僅要做“看門狗”，更要做“牧羊犬”，從上可以看出國(guó)家審計(jì)的職能不僅包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證三大基本職能，還包括控制、監(jiān)測(cè)、測(cè)評(píng)、甄別等職能。國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容包括：本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支、下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況、與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支等；受干部管理部門的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的區(qū)別
內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)有密切的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，政府審計(jì)內(nèi)容也可以委托內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的根本目的是一致的，工作方法和程序也基本相同，但兩者在審計(jì)目的、代表的利益、審計(jì)結(jié)果的法律效力等都存在著差別，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是不能相互替代的，其主要區(qū)別在于：
1.服務(wù)對(duì)象不同
內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)國(guó)家的要求和部門、單位內(nèi)部的需要而設(shè)立的，在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作；國(guó)家審計(jì)則是應(yīng)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而建立的，在行政上受政府主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。
2.獨(dú)立性程度不同
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位、組織的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性易受所處的地位和環(huán)境影響；國(guó)家審計(jì)由于不存在直接利益關(guān)系其獨(dú)立性較強(qiáng)。
3.審計(jì)范圍不同
內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)本單位、系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、詳細(xì)的審計(jì)；而政府審計(jì)可以對(duì)不同行業(yè)、不同部門的單位進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)深入度及細(xì)致程度較遜色于內(nèi)部審計(jì)。
4.審計(jì)的深度不同
內(nèi)部審計(jì)人員較國(guó)家審計(jì)人員更熟悉本單位、本部門的情況，在審計(jì)中更容易深入發(fā)現(xiàn)問題和開展工作。
（二）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的資源整合
資源整合就是優(yōu)化資源配置，對(duì)現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使各項(xiàng)資源得到發(fā)展和完善，各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合，達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成合力，獲得整體效能達(dá)到“1+1>2”的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的資源整合是現(xiàn)代審計(jì)的必要形式，為了能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)資源有效整合，應(yīng)需準(zhǔn)確把握兩者的結(jié)合點(diǎn)，做到審計(jì)資源使用效率的最大化。
1.建立協(xié)同審計(jì)機(jī)制，是節(jié)約審計(jì)資源的重要措施
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)避免內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)家審計(jì)工作重復(fù),在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),充分考慮到國(guó)家審計(jì)因素,盡量避免工作重復(fù),最大限度地節(jié)約審計(jì)資源。
2.審計(jì)人員資源整合
內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于本單位全監(jiān)管，國(guó)家審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的全覆蓋，由此存在內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，審計(jì)過程中影響審計(jì)的效率。審計(jì)人員全面掌握專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，明確審計(jì)目標(biāo)和各項(xiàng)要求；統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)人員的審計(jì)理念，樹立審計(jì)組成員整體觀念，促使審計(jì)資源效能的最大化。
3.信息資源的整合
充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，發(fā)揮“金審工程”建設(shè)成果的作用，迅速推廣新的審計(jì)方法、采用新的審計(jì)手段，開闊審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員的素質(zhì)；統(tǒng)一審計(jì)對(duì)同一問題進(jìn)行處理的口徑，節(jié)約工作時(shí)間，提高工作效率，有利于加強(qiáng)審計(jì)力量較弱的審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，便于在較大的地域范圍內(nèi)對(duì)權(quán)力進(jìn)行制約和監(jiān)督。
4.溝通和合作
內(nèi)部和國(guó)家審計(jì)人員，相互交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，明確審計(jì)工作措施；加強(qiáng)在審計(jì)范圍溝通、審計(jì)工作底稿、審計(jì)結(jié)論和管理建議、具體審計(jì)程序和審計(jì)方法的溝通；及時(shí)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)缺陷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)應(yīng)在內(nèi)部控制、揭示和防止舞弊、改進(jìn)審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果等方面的溝通。
（三）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的資源共享
建立內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)成果信息共享機(jī)制，改善審計(jì)成果信息在掌握上的對(duì)稱性，提升審計(jì)成果透明度和信用度；國(guó)家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)國(guó)家審計(jì)成果，更有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制的評(píng)審結(jié)果，特別是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要跟蹤調(diào)查核實(shí)；利用國(guó)家審計(jì)提供的問題，確定審計(jì)方向。內(nèi)部審計(jì)要與國(guó)家審計(jì)及時(shí)溝通，做到資源共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。國(guó)家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，主要有以下幾方面。
1.內(nèi)部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果
由于對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，加之內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制程序，其關(guān)于內(nèi)控的評(píng)審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國(guó)家審計(jì)可以在進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查之后加以利用。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果
如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后利用其工作成果，減少對(duì)下屬單位的審計(jì)工作量。
3.利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域
在閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其他工作資料時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問題，或是其他線索，審計(jì)人員可以利用這些線索進(jìn)行深入的檢查。
三、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)關(guān)系的發(fā)展
關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)委員會(huì)；外部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，起源于震驚審計(jì)界的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會(huì)問題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國(guó)的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會(huì)影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。
一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能
上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：
（一）美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見等。
1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。
（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過程的重要問題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。
（三）證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。
（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述
我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。
可以看出，盡管不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能
（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性
治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國(guó)上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過分看中其名望與社會(huì)地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會(huì)的成員和召集人，若專門委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。
為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績(jī)。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵(lì)機(jī)制誰來當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 澳大利亞政府績(jī)效審計(jì);績(jī)效審計(jì)
一、澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)
1.立法地位明確。澳大利亞績(jī)效審計(jì)的目的主要是為議會(huì)服務(wù),檢查和評(píng)估政府對(duì)公共資源的使用效率和管理質(zhì)量,也可協(xié)助政府公共管理機(jī)構(gòu)提升公共管理水平、確保納稅人的資金得到合理使用。為了推進(jìn)績(jī)效審計(jì),澳大利亞國(guó)家審計(jì)署積極借助議會(huì)的力量,尋求立法支持。1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長(zhǎng)法》對(duì)澳大利亞國(guó)家審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。
2.審計(jì)體制具有高度獨(dú)立性。澳大利亞國(guó)家審計(jì)署獨(dú)立于聯(lián)邦政府,直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。聯(lián)邦與各州審計(jì)署之間在業(yè)務(wù)和行政關(guān)系上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,通過審計(jì)長(zhǎng)聯(lián)席會(huì)議制度維系著他們之間的關(guān)系。
3.績(jī)效審計(jì)分類細(xì)致、涉及范圍廣泛。根據(jù)一次審計(jì)中涉及單位的多少,澳大利亞國(guó)家審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)劃分為兩大類:特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)和跨部門績(jī)效審計(jì)。特定對(duì)象績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括:政府機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;單位內(nèi)部用以保證以上經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的相關(guān)程序和措施是否充足;以及較之以前年度情況是否有所改進(jìn)。跨部門績(jī)效審計(jì)主要涉及安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)和業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲?jì)。安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)重在檢查涉及全社會(huì)的人身、信息以及實(shí)物安全的有關(guān)政策和程序的合理性與效果性,后者則側(cè)重檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否滿足財(cái)務(wù)管理的法律要求、是否能夠保證聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正常履行其職責(zé)。澳大利亞尤其重視后續(xù)審計(jì)。審計(jì)署向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告以后,通過后續(xù)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)建議的情況進(jìn)行審查,以促進(jìn)被審計(jì)單位執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)建議,確保提升管理質(zhì)量和效率,并及時(shí)改進(jìn)措施應(yīng)對(duì)環(huán)境變化。
4.審計(jì)信息公布制度完備。依照澳大利亞相關(guān)法律要求,國(guó)家審計(jì)署同其他所有政府部門一樣,在每一財(cái)年末必須編制年度報(bào)告,內(nèi)容包括審計(jì)長(zhǎng)意見、審計(jì)署職責(zé)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況、財(cái)務(wù)收支情況等等,提交議會(huì)審議并向社會(huì)公眾公布。國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)報(bào)告、審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等信息,為公眾提供獲取審計(jì)信息的良好渠道。
二、對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作的啟示及建議
1.績(jī)效審計(jì)急需人大立法監(jiān)督。我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”這一規(guī)定并沒有明確地將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì),也沒有對(duì)績(jī)效審計(jì)的具體實(shí)施對(duì)象、范圍、程序等做出明確規(guī)定。立法先行是審計(jì)轉(zhuǎn)型的法制保障。2001年深圳頒布《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》,2010年3月1日起《寧夏回族自治區(qū)績(jī)效審計(jì)辦法(試行)》開始實(shí)施,北京也在考慮把績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容納入地方審計(jì)的立法中。進(jìn)一步修訂《審計(jì)法》,明確績(jī)效審計(jì)的法律地位是推行政府績(jī)效審計(jì)必經(jīng)之路。
2.建立科學(xué)的政府績(jī)效評(píng)估體系。一方面從政府績(jī)效審計(jì)的角度,我國(guó)目前尚欠缺一套完整、具有可操作性的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。澳大利亞制定了詳細(xì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),包括工作績(jī)效、生產(chǎn)率、使用率等標(biāo)準(zhǔn)。另一方面從政府績(jī)效評(píng)估的角度,澳大利亞國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)是政府績(jī)效評(píng)估的主要方式。績(jī)效審計(jì)全面考評(píng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,而非僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)一些地區(qū)政府績(jī)效評(píng)估體系仍然唯GDP至上,在這種以經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)下,績(jī)效審計(jì)難以切實(shí)發(fā)揮其監(jiān)督促進(jìn)政府管理活動(dòng)的作用。引入社會(huì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等目標(biāo)的權(quán)重,建立以“民生”為核心的政府績(jī)效評(píng)估體系,無疑也將有助于政府績(jī)效審計(jì)的全面推行。
3.績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督成效急需公開、公平、透明。在當(dāng)前政府主導(dǎo)模式的審計(jì)體制下,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)組成部門,審計(jì)監(jiān)督的成效受到政府首長(zhǎng)個(gè)人意志的左右,當(dāng)然這也是政府首長(zhǎng)履行其行政管理職責(zé)的必然結(jié)果。然而在這種體制下,審計(jì)工作的安排同政府首長(zhǎng)職責(zé)、政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等有直接或者間接的關(guān)系。加快體制改革,使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)立、客觀、公正地審查和評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效,進(jìn)一步加大審計(jì)公開力度,讓民眾參與到監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目執(zhí)行單位的工作中去。
4.加強(qiáng)培訓(xùn),建立一支高水平績(jī)效審計(jì)人員隊(duì)伍?？?jī)效審計(jì)工作要求審計(jì)人員在通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收以及相關(guān)法律知識(shí)的同時(shí),也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識(shí),對(duì)審計(jì)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),一方面要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),全面提高綜合素質(zhì),另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)、工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
參考文獻(xiàn)
(一)審計(jì)實(shí)施階段的工作職責(zé)
1.起草審計(jì)通知書
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃或?qū)徲?jì)工作方案一下達(dá)，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)就要著手起草審計(jì)通知書，并按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)通知書的內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位名稱;審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。
2.進(jìn)行調(diào)查了解
編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位的基本情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)、適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)軟件名稱及版本、以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改等情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)與本次審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和其他資料還應(yīng)當(dāng)組織參審人員學(xué)習(xí)。
3.編制審計(jì)實(shí)施方案
編制科學(xué)的審計(jì)實(shí)施方案是完成好審計(jì)項(xiàng)目的根本。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分調(diào)查后，就要及時(shí)收集并學(xué)習(xí)與本次審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和其他資料，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求編制科學(xué)而又操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施;審計(jì)工作要求等。
4.獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)取證單
獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)取證單是審計(jì)實(shí)施階段的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)證據(jù)是否具有充分性、適當(dāng)性，直接影響著審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。作為審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)人員收集的各種證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真地審核。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，審計(jì)組組長(zhǎng)可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
5.復(fù)核審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，對(duì)控制審計(jì)質(zhì)量有著重要的作用。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，審計(jì)組組長(zhǎng)審核工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出意見。審計(jì)人員收集的各種證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、合法性，審計(jì)組長(zhǎng)要進(jìn)行認(rèn)真地復(fù)核。要檢查審計(jì)工作底稿與取證材料是否一致，審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，處理是否有適用的法規(guī)依據(jù)，語言表述是否清楚。
(二)審計(jì)報(bào)告階段的職責(zé)
編寫并復(fù)核審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組的最終工作成果，也是審計(jì)結(jié)果的綜合反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告和作出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組長(zhǎng)要按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求認(rèn)真編寫初稿，對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題的定性和處理、處罰，要聽取每個(gè)審計(jì)成員的意見，并討論形成一致意見，審計(jì)報(bào)告要做到內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、定性準(zhǔn)確、條理清楚、證據(jù)充分，文字精練。
(三)審計(jì)結(jié)束后的職責(zé)
1.落實(shí)審計(jì)決定和整改回訪
要及時(shí)組織法制部門對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定等情況進(jìn)行檢查，鞏固審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威和審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，要認(rèn)真查看具體執(zhí)行情況，必要時(shí)查看有關(guān)會(huì)計(jì)原始資料。
2.整理歸檔
按照檔案管理要求做好審計(jì)檔案整理工作，做到案結(jié)卷成。
3.審計(jì)成果運(yùn)用
要針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題進(jìn)行綜合分析，提出切實(shí)可行的意見、向領(lǐng)導(dǎo)層提供有價(jià)值的信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。要及時(shí)總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和做法，在系統(tǒng)內(nèi)推廣，更好的促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。
二、審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)具備的幾種能力
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守審計(jì)職業(yè)道德，保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，具備必需的職業(yè)勝任能力以及其他職業(yè)要求。在具體審計(jì)工作中，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)具備以下四方面的能力。
(一)審計(jì)組長(zhǎng)要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)
良好的審計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障，一名合格的審計(jì)組長(zhǎng)，只有樹立維護(hù)國(guó)家和人民群眾根本利益的理念，實(shí)事求是地對(duì)待被審計(jì)單位存在的問題，以合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，保守審計(jì)過程中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，廉潔自律，秉公執(zhí)法，才能在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，始終掌握工作主動(dòng)權(quán)。
(二)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力
首先，一名合格的審計(jì)組長(zhǎng)，必須要有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和扎實(shí)的工作能力。審計(jì)工作的專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)組長(zhǎng)只有堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷充電，掌握較為豐富的專業(yè)知識(shí)，切實(shí)提高自身業(yè)務(wù)水平，才能在工作中得心應(yīng)手，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作任務(wù)。其次，審計(jì)組長(zhǎng)還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合分析能力。要憑借自己的職業(yè)敏感，善于從一些蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題線索，甄別各種資料、信息的真?zhèn)涡浴⒂杏眯?同時(shí)運(yùn)用綜合判斷能力，從分散的資料和線索中提煉出有用的審計(jì)信息，憑借自身業(yè)務(wù)技能，分析判斷產(chǎn)生問題的原因及可能產(chǎn)生的后果。再次，審計(jì)組長(zhǎng)還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)操作技能。隨著會(huì)計(jì)電算化和財(cái)務(wù)管理信息化的深入，以及審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，要想成為一名能夠勝任職責(zé)的審計(jì)組長(zhǎng)，必須掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)更好地開展審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。
(三)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力
在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組長(zhǎng)要充分發(fā)揮組織協(xié)調(diào)和橋梁紐帶作用，努力調(diào)動(dòng)審計(jì)組成員的積極性和能動(dòng)性，有效提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。必須做好上傳下達(dá)，協(xié)調(diào)好內(nèi)外關(guān)系，既要據(jù)實(shí)向派出審計(jì)機(jī)關(guān)反映工作情況，將審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意圖落實(shí)到審計(jì)人員中去，又要協(xié)調(diào)解決審計(jì)中出現(xiàn)的各種問題，確保審計(jì)工作的有序開展，有效組織審計(jì)組按時(shí)保質(zhì)地完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)。審計(jì)組長(zhǎng)做好了組織協(xié)調(diào)工作，就是完成了審計(jì)任務(wù)的一半。審計(jì)組長(zhǎng)要在實(shí)踐中不斷增強(qiáng)協(xié)調(diào)能力，理順關(guān)系，融洽氛圍。要正確處理好原則性與靈活性的關(guān)系，處理好法律規(guī)定與把握客觀事實(shí)的關(guān)系，處理好全局與局部、集體利益與個(gè)人利益的關(guān)系，只有這樣才能做好審計(jì)管理工作。
(四)審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的文字表達(dá)能力
審計(jì)組的工作成果集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，一名審計(jì)組長(zhǎng)不僅要會(huì)查賬，還要有較強(qiáng)的總結(jié)提煉能力和文字處理水平，不然工作做的很好，審計(jì)成果也很突出，卻提煉不出來，總結(jié)不到位，或者詞不達(dá)意，就不會(huì)引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，起不到好的效果。因此，草擬審計(jì)報(bào)告的審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的文字功底，這樣寫出的審計(jì)報(bào)告才能層次感分明、條理清晰、定性準(zhǔn)確，得到大家的認(rèn)同。
(一)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1、內(nèi)部審計(jì)部門缺乏法律制度的保障
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的收支情況、制度管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益方面的監(jiān)督與審計(jì)工作，定期做好全面審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門在地位上與其他職能部門是平等的，但是沒有受到法律機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，失去了法律制度的保障，因此審計(jì)的結(jié)果一般對(duì)公司決策沒有實(shí)質(zhì)性的影響
2,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍過于狹窄
目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍具有一定的局限性，具體表現(xiàn)在:審計(jì)工作大多集中在已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，缺少對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中分析與事后處理，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控，不利于做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范工作除外，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)的周期大多以年為單位，導(dǎo)致資金非法挪用的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很多違規(guī)人員只需在年度審計(jì)之前將資金缺!!補(bǔ)上即川。因此審計(jì)工作范圍過于狹窄，加上審計(jì)周期較長(zhǎng)，很大程度上抑制了國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展。
3、經(jīng)營(yíng)管理與審計(jì)職責(zé)相混淆
很多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)部門不相分離，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主要職責(zé)在于企業(yè)的治理，而內(nèi)部審計(jì)部門則是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理給予適時(shí)的評(píng)價(jià)與建議，預(yù)防管理中違法違規(guī)情況的發(fā)生。但一者在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)混淆的情況
(二)國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)存在的問題
1、從國(guó)家審計(jì)局角度 現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)局主要由國(guó)務(wù)院、上級(jí)政府與本級(jí)政府構(gòu)成，在對(duì)國(guó)用企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都可進(jìn)行指揮領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能也無法真正實(shí)現(xiàn)。而且國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作往往出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的現(xiàn)象，使審計(jì)工作得不到實(shí)質(zhì)性的保障。國(guó)家審計(jì)局在法律法規(guī)方面也不夠健全。很多國(guó)有企業(yè)會(huì)受到政府相關(guān)部門袒護(hù)，即使在審計(jì)中查出有不良的經(jīng)營(yíng)管理及資金運(yùn)作問題，也沒有相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行懲治。
2、從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)角度
盡管國(guó)家在審計(jì)方面已經(jīng)做出相關(guān)規(guī)定，無論國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都可對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但真正能夠?qū)?guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，而且涉及到的審計(jì)內(nèi)容覆蓋面較小。國(guó)有企業(yè)往往會(huì)在接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的同時(shí)，也需接受社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，造成交叉審計(jì)的情況，無法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能，而且為國(guó)有企業(yè)帶來更多的工作童與負(fù)擔(dān)。此外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)，都實(shí)行對(duì)外封閉運(yùn)作的方式，缺少相互交流與溝通，使審計(jì)信息也無法實(shí)現(xiàn)共享。
二、完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)的對(duì)策
(一)內(nèi)部審計(jì)工作的完善
1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需與其他職能部門相分離，而且審計(jì)師應(yīng)被賦予充分的話語權(quán)，對(duì)審計(jì)的結(jié)果能夠及時(shí)通報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況合理的預(yù)判。同時(shí)要不斷優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用得以實(shí)現(xiàn)，有效地將經(jīng)營(yíng)狀況與存在的問題及時(shí)反應(yīng)。
2、擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)人員索質(zhì)
隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。因此，內(nèi)部審計(jì)需處理好事前、事中與事后預(yù)防與處理工作，淘汰年度審計(jì)的方式，可采取定期審計(jì)與不定期審計(jì)相結(jié)合和，使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量有所提高。審計(jì)工作的內(nèi)容不能僅在有形資產(chǎn)中進(jìn)行，應(yīng)將無形資產(chǎn)也納人審計(jì)工作范疇之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的保值與增值。同時(shí)，要注意審計(jì)人員專業(yè)技能與職業(yè)道德修養(yǎng)的提高，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)范圍，能夠以正確的方法進(jìn)行審計(jì)處理或相關(guān)處罰工作。
3、國(guó)有企業(yè)董事制度的完善
國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需由獨(dú)立董事制度進(jìn)行指導(dǎo)與管理，而且能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)能力與監(jiān)督作用提供強(qiáng)有力的保障因此，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立董事制度的完善，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職責(zé)上的分離，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二)外部審計(jì)工作的完善
1,國(guó)家審計(jì)局相關(guān)制度的完善
關(guān)于國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)責(zé)任、法律責(zé)任等應(yīng)做出明確的規(guī)定，對(duì)違規(guī)部門及違規(guī)人員追究其法律責(zé)任。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)減少對(duì)國(guó)家審計(jì)局，督促其他國(guó)家部門與國(guó)家審計(jì)工作的相互配合，保證審計(jì)工作更具公正性
2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的力度，尤其在財(cái)會(huì)信息方面，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)制度加以完善，使企業(yè)在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下健康運(yùn)行。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)的審計(jì)中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)發(fā)揮重要作用，確保國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)決策具有合法性。
［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；建議
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久,隨著社會(huì)化在生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)已不再僅僅局限于單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。近年來,隨著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能范圍等一直處在演變之中,它推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對(duì)策。
1 目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題
(1)事業(yè)單位審計(jì)規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢(shì)發(fā)展。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,用制度規(guī)范審計(jì)行為,是內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行依據(jù)是國(guó)家審計(jì)法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計(jì)制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要及時(shí)予以修訂或補(bǔ)充,因其針對(duì)建設(shè)期間的項(xiàng)目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,所以,有必要對(duì)此類審計(jì)制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗(yàn)部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計(jì)管理新理念。及時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視。
(2)事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大,審計(jì)業(yè)務(wù)管理無統(tǒng)一規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則,也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位應(yīng)制定并實(shí)施統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)人員的審計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求開展工作。從各事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看,與國(guó)家法規(guī)的規(guī)定差距較大,內(nèi)審在單位內(nèi)部的地位也普遍不高,權(quán)威性不大,加上內(nèi)審只有建議權(quán),無處置權(quán),在領(lǐng)導(dǎo)不是十分重視和支持的情況下,內(nèi)部審計(jì)只能流于形式。
(3)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不明確。調(diào)查發(fā)現(xiàn),在內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制上,大部分事業(yè)單位主管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)不是單位的法人或最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的深度和客觀性。按照《國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)規(guī)范》要求,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分別要從業(yè)務(wù)上職責(zé)權(quán)限、行政上職責(zé)權(quán)限分別隸屬于不同委托主體。從委托理論角度分析,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立辦公部門,直接對(duì)事業(yè)單位法人負(fù)責(zé)。而目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和檢查力度也相對(duì)不足,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和發(fā)展。
2 規(guī)范及完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的合理化建議
(1)加強(qiáng)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí),可以參照國(guó)家審計(jì)署所制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況,制定出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度,為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
(2)明確界定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事業(yè)中治理位置。確定紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配、工作隸屬部門。業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括事業(yè)單位內(nèi)審工作計(jì)劃審批、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)報(bào)告審核等具體審計(jì)工作事項(xiàng)；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務(wù)、行政上職責(zé)分別由監(jiān)察、紀(jì)委進(jìn)行分管。通過將審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé),盡可能保證審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正,保障了內(nèi)審人員切身利益。
(3)內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。保持獨(dú)立性是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求,它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展,以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：一是查錯(cuò)糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),在為經(jīng)濟(jì)單位增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)。這就涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,離不開內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(4)運(yùn)用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為使審計(jì)過程、審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動(dòng)。不論是全面質(zhì)量管理,還是項(xiàng)目的全過程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)小組可以運(yùn)用自查法、互查法、質(zhì)量法提高內(nèi)審質(zhì)量。自查法,就是審計(jì)人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù),對(duì)自己所進(jìn)行的審計(jì)工作進(jìn)行追溯性檢查,以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法,是指由審計(jì)組中擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員相互之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行追溯性檢查,以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法。在實(shí)際審計(jì)工作中,應(yīng)努力避免使自查、互查審計(jì)質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是,在自查中審計(jì)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行復(fù)查,受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限,但也可能存在審計(jì)人員礙于情面,使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況,影響工作效率等弊端。
(5)實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化,推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的主要手段。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來,有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性?？梢?計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。
參考文獻(xiàn):
“土豪婚禮”、“土豪汽車”、“土豪大院”等等“土豪”稱謂的流行，勾畫出轉(zhuǎn)型期典型的精神世相。聚焦“土豪”現(xiàn)象，無論旁人的羨慕，還是“土豪”自己的焦慮，體現(xiàn)著對(duì)精神生活更上一層的迷茫和向往。財(cái)富積累往往是第一選擇，名利雙收常常是終極目標(biāo)，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，往往事與愿違：沒得到不開心，得到了不見得多快樂。
如果說經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是一個(gè)國(guó)家的臉面和軀體、治理水平是一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部生理系統(tǒng)，那么價(jià)值觀、財(cái)富觀、幸福觀則是一個(gè)民族的精神和靈魂。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理不可或缺的、內(nèi)生的組織細(xì)胞，其本質(zhì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。作為審計(jì)干部來講，既然選擇了這個(gè)職業(yè)，就應(yīng)有正確的財(cái)富觀，就要默默無聞，甘于奉獻(xiàn)，在自己的崗位上，通過認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家良性治理發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。
不為名利。孟子說：“仁是人的心，義是人的路。”說到底，現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中名和利是每個(gè)人生活的基本支撐點(diǎn)。作為審計(jì)干部，要正確對(duì)待名和利，不刻意追求，要保持一顆平常心，在提高黨性修養(yǎng)，樹立正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀的同時(shí)，提高責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)持權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀，顧全大局，淡化名利，不計(jì)個(gè)人得失，要把精力放在工作上，力求工作創(chuàng)新、成果出新。
樂守清貧。佛教《遺教經(jīng)》里說：知足之人，雖臥地上，就為安樂；不知足者，雖處天堂，亦不稱樂。不知足者雖富而貧，知足之人雖貧而富。是人，都不免會(huì)流于世俗，生活在燈紅酒綠、光怪陸離的現(xiàn)實(shí)中，就可能會(huì)隨時(shí)陷入現(xiàn)實(shí)的欲望而迷茫，純粹杜絕欲望的人是不存在的。但是，一味地攀高比富，不能自拔，就會(huì)產(chǎn)生煩惱，其結(jié)果很可能得不償失。為此，作為審計(jì)干部來講，要經(jīng)常自警、自省、自律，懂得知足，樂守清貧，保持知足常樂的良好心理狀態(tài)，并把該心態(tài)轉(zhuǎn)化為勤奮學(xué)習(xí)、努力工作的動(dòng)力。
甘當(dāng)勇士。甘當(dāng)勇士不是逞莽夫之勇，不是“紙上談兵”，而需要有真本事，需要具備解決難事、化解難題的能力。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重大政策措施貫徹執(zhí)行情況不斷加大了跟蹤審計(jì)力度；對(duì)嚴(yán)重影響和損害群眾利益的問題，對(duì)土地征用、拆遷安置等方面可能引發(fā)的社會(huì)問題予以了重點(diǎn)關(guān)注；對(duì)“三農(nóng)”、教育、衛(wèi)生、文化、社會(huì)保障等重點(diǎn)民生項(xiàng)目和資金加強(qiáng)了審計(jì)。在揭示和反映落實(shí)政策不到位、政策目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)以及資金分配、管理方面問題，需要有人說“真話”、做“包公”。為此，作為審計(jì)干部來講，履行的就是執(zhí)法和監(jiān)督職責(zé)，在履職中要敢當(dāng)勇士，要敢于堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法，做到問題面前不回避、壓力面前不躲閃、困難面前不推脫、挑戰(zhàn)面前不畏懼，不達(dá)目的不罷休；要敢于客觀公正地揭示和反映在審計(jì)工作中查出的擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、損失浪費(fèi)、違規(guī)發(fā)放、隱瞞截留等方面存在的嚴(yán)重違法違紀(jì)問題。通過審計(jì)，促進(jìn)資金規(guī)范管理，確保資金安全運(yùn)行。