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關鍵詞：內部審計；質量管理；措施
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
本文將從現時國內企業普遍存在的內審管理問題入手，淺談廣州移動近年來在內部審計質量管理方面所采取的一些改進措施，希望能拋磚引玉，共同探討學習更多行之有效的方法。
一、當前我國企業內部審計普遍存在的問題
（一）內部審計機構不夠健全，企業傳統內部審計與現代企業管理存在脫節
傳統內部審計機構不夠健全，審計人員配備不足，導致審計的獨立性較差，審計程序不夠完善，內部審計仍停留在查錯糾弊的階段，未能寓管理和服務于審計之中，也就達不到提高審計質量和控制水平的目的，形成內審工作與現代企業管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）
（二）內部職能有待改進和提高
傳統的內審工作是為了審計而審計，使內部審計工作與企業管理、與服務職能相脫離，致使內審工作的質量難以提高，不利于企業管理水平和經濟效益的提高。
（三）審計過程中存在的問題
主要有以下四個方面問題：一是部分企業不重視審計計劃的制定，無計劃性可言；二是目前部分審計工作底稿編制存在內容不完整、填制不規范等問題；三是有些審計報告未能客觀真實地反映現實情況、存在格式不規范等問題；四是未能將審計成果資料充分利用起來，降低了審計監督的效力。
二、廣州移動提升企業內部審計質量管理的具體措施
審計項目質量是內部審計的生命，重視和提高內部審計項目質量是提高內部審計的作用和地位，樹立審計權威，增加審計價值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談談廣州移動內審部采取的主要措施。
（一）運用制度控制來規范內部審計行為
1.設立內部審計專職機構、加強審計隊伍建設
廣州移動在2006年成立了內審部。經過六年發展，廣州內審部已由最初的查錯糾弊，發展到審計規章制度執行風險、公司運作流程設置等更深層次的問題，審計結果逐漸細節化。
2.建立健全內部審計規章制度，規范內部審計基礎工作
根據《中國移動內部審計章程》，廣州移動內審部執行雙重管理考核機制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內審部制定及執行各類審計規章和流程共計21個，內部審計工作全面規范化。
（二）結合企業發展，審計質量注重時效
1.咨詢服務走在前，堅持部門聯系對口制度
設立“內控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風險咨詢服務，全員審計感知度明顯提升，全員風險防范意識顯著提高。
2.通過年度主題活動，打造內審服務品牌
2008年，開展了“審時度勢”主題活動，展現內審監督、咨詢服務的專業形象；2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務范圍進一步延伸到服務一線；2010年，開展“風險baidu”主題活動，將事后風險發現主動改為事前風險提示，鼓勵一線員工揭示風險；2011年，開設“風險話你知”專題案例分享，把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。
（三）建立和完善內部審計質量評價機制
廣州移動內審部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查，以確保審計項目的質量管理到位。2011年底，對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧，還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法，“溫故知新”筑牢審計質量。
（四）加強全過程質量跟蹤，將質量管理落實到細節
1.重視審計立項，結合企業管理需求，制定年度審計計劃
廣州移動在風險評估的基礎上制定企業年度審計項目計劃，并經所在公司審計委員會、管理層批準，向上一級內審機構備案。
2.做好審前準備，制定切實可行的審計實施方案
對審計實施方案的編制，通過做好合理分工，明確范圍以及審前培訓工作，讓審計人員做好審計前的充分準備工作，在后期的審計實施過程取得事半功倍的效果。
3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據
在審計實施過程中，審計人員通過檢查、監盤、計算、分析性復核等方法獲取審計證據，使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性，是審計證據控制環節的關鍵所在。
4.審計底稿及審計定性的控制
廣州移動建立審計工作底稿兩級復核機制，要求審計組長和項目負責人對審計作業底稿進行復核，并將復核的結論寫入復核意見，簽署姓名和復核日期，以確保審計底稿的質量。
5.審計報告的撰寫與最終審定
廣州移動內審部執行審計報告三級復核制度，審計組長、項目負責人以及內審機構主要負責人均會對審計報告進行復核，確保了審計報告的質量。
6.整理保管好審計檔案
廣州移動內審部對歷史審計項目資料進行歸檔整理，形成系統檔案資料，并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。
三、結語
提高企業內部審計質量管理水平是一項復雜的系統工程，需要企業內部全體審計人員的長期共同努力。希望所有內審人員都能繼續努力，助力企業做大、做強。
參考文獻：
[1]種法鐘.企業內部審計質量管理與控制[J].2004.
【關鍵詞】傳統風險導向審計現代風險導向審計風險評估策略審計風險
一、引言
傳統風險導向審計和現代風險導向審計是風險導向審計模式發展的兩個不同階段。傳統風險導向審計和現代風險導向審計均以風險評估為起點，同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此傳統風險導向審計和現代風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現出了差異。鑒于兩種審計模式的風險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。
二、傳統風險導向審計和現代風險導向審計涵義
（一）傳統風險導向審計傳統風險導向審計也稱為控制風險導向審計[1]。審計模式發展到傳統風險導向審計的標志性事件是AICPA在1983年了第47號《審計準則公告》（SASNo.47）——“審計業務中的審計風險和重要性”，首次提出了審計風險模型。傳統風險導向審計是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統審計方法（賬項導向審計和制度導向審計）之中，進而獲取審計證據，形成審計結論的一種審計取證模式。傳統風險導向審計的基本程序并沒有脫離制度導向審計模式，但它在制度導向審計模式的基礎上更加注重風險評估和風險管理。針對制度導向審計不直接處理審計風險，不能對審計風險進行量化的缺點，傳統風險導向審計引入審計風險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據聯系了起來，并在此基礎上對審計風險進行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風險領域。（二）現代風險導向審計
現代風險導向審計也稱為經營（商業）風險導向審計、風險基礎戰略系統審計。1997年，Bell和Frank發表了名為《通過戰略系統的視角對組織進行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP審計模式，這標志著現代風險導向審計的產生。現代風險導向審計是審計技術方法在系統和戰略管理理論基礎上的重大創新，它以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析——流程分析——經營業績評價——財務報表剩余風險分析”的基本思路，將報表重大錯報風險和經營風險聯系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念[2]。現代風險導向審計針對傳統風險導向審
計風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足的缺點，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估中心，真正體現了風險導向審計的理念。
2003年10月國際審計和保證準則委員會（IAASB）了國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”，將傳統風險導向審計下的審計風險模型修改為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。這就導致了實務中普遍運用的現代風險導向審計在審計風險模型和審計具體風險導向等上和準則規定產生了一定的差異。鑒于這一點，特別指出本文所稱的現代風險導向審計是指國際會計師事務所在實務中運用的以戰略經營風險為導向的現代風險導向審計。
二、傳統風險導向審計和現代風險導向審計風險評估策略比較
風險評估是指對審計風險的評估。美國注冊會計師協會（AICPA）認為審計風險是指審計人員對于存在重大錯報的財務報表未能適當發表意見的風險[3]。風險評估的目標就是確定
高風險環節，從而確定審計的范圍和重點，并進一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質的證據，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據形勢發展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協（1997）對審計策略的定義，筆者將風險評估策略定義為審計人員根據確定的風險評估范圍，選擇能夠達到風險評估目標而應當實施的最有效風險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風險評估導向、風險評估范圍、風險評估程序、以及風險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風險評估策略。
（一）風險評估導向
雖然國際審計準則規定，在傳統風險導向審計下審計人員首先應當對財務報表整體層次和交易類別、賬戶余額認定層次的固有風險進行評估，但由于固有風險和控制風險都受內外部環境的，兩者很難區分，因此審計人員通常難以對固有風險單獨做出準確評估。又鑒于穩健性原則的考慮，實務中審計人員往往將固有風險簡單地確定為高水平，從而將風險評估重點鎖定在控制風險上。因此在實務中，傳統風險導向審計實際上是以對控制風險進行的評估為切入點的，所以傳統風險導向審計是以控制風險為導向的。
現代風險導向審計強調：審計人員的審計風險[i]主要來源于企業財務報表的錯報風險，而企業財務報表的錯報風險則主要來源于整個企業的戰略管理風險和經營活動風險[4]。所以要充
分理解審計風險，審計人員就必須從企業的戰略分析入手，充分識別企業內、外部風險并理解內外部風險對財務報表認定的影響。因此，現代風險導向審計并不直接從對固有風險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過綜合評估戰略經營風險從而確定財務報表剩余風險，并進一步確定實質性測試的范圍、時間和程序。因此，現代風險導向審計是以戰略經營風險為導向的。（二）風險評估范圍
在實務中運用傳統風險導向審計時，審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境（如行業狀況、監管環境；企業的性質；企業的目標、戰略、以及可能導致會計報表重大錯報的相關經營風險；對企業財務業績的衡量和評價）[5]，而只關注企業的內部
控制。因此，在傳統風險導向審計方法下，審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。
現代風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中，認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解。在現代風險導向審計下審計風險仍然由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風險和控制風險進行評估。但是相比傳統風險導向審計，現代風險導向審計下“固有風險”的內涵擴大了，除了包括會計報表項目本身的風險外，更多地考慮了企業的經營風險。而且在現代風險導向審計下，企業內部控制已經發展到內部控制框架階段，并有被企業全面風險管理框架取代的趨勢，相比傳統風險導向審計下的內部控制結構概念，現代風險導向審計下對控制風險進行評估時考慮的因素則更加全面了。
（三）風險評估程序傳統風險導向審計風險評估的基本程序可表示為：固有風險評估了解被審計單位的內部控制結構控制風險初步評估控制測試（可選）控制風險綜合評估確定檢查風險。審計人員在對固有風險進行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業務特征；關聯方；非常規交易；以前審計結果等。但由于種種原因，實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，通常的做法是將固有風險簡單地確定為高水平，而將風險評估的重點放在控制風險上。審計人員在對被審計單位的內部控制進行了解時，首先從控制環境入手，再對制度和控制程序進行分析。分析控制環境時主要考慮以下因素：管理和經營作風；組織機構；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權和責任的等。然后審計人員基于當前對內控的了解對控制風險水平進行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風險初步評估為最高值，則對該控制不需執行控制測試而直接進入實質性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執行控制測試，從而來獲取證據以支持低于最高值的風險水平。控制測試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風險進行再次評估（最終估計水平），并根據最終估計水平來決定相應的檢查風險水平。風險導向審計風險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰略進行分析，分析時需要對客戶的內外部環境進行了解，包括客戶行業狀況、監管環境以及其他外部因素（宏觀環境等）；被審計單位的目標、戰略以及面臨的經營風險；對威脅企業戰略的風險做出的反應等。對客戶的戰略進行分析后即可對戰略風險做出評估。現代風險導向審計下內部控制被分為管理控制（戰略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰略進行分析時同時要對戰略控制進行了解并進行評價。然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標、投入、作業、交易類型、威脅流程目標的風險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可
以了解客戶創造價值的方式、競爭優勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經營風險。在對客戶的流程進行分析時同時要對流程控制進行了解并進行評價。在對戰略經營風險和流程經營風險進行評估時特別要注重對舞弊風險的評估。然后在此基礎上來對固有風險進行初步評估，在評估時除了要重點考慮經營風險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰略和流程進行分析時已經從企業整體層次對內部控制進行了了解（戰略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎上還要對內部控制的其他方面進行了解并給予評價，特別是要關注有關交易重要類別的控制。基于對內部控制充分的了解，審計人員然后對控制風險進行初步評估。由于固有風險和控制風險都受企業內外部環境的，兩者之間存在著緊密的聯系，因此審計人員在單獨對固有風險、控制風險進行初步評估的基礎上還須對兩者進行綜合評估，即固有風險和控制風險的聯合。對聯合風險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯合風險來進行，聯合風險的評估結果是審計人員決定實質性程序性質、時間以及范圍的基礎[8]。然后審計人員對值得信賴的控制進一步執行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風險水平的證據。最后根據控制測試結果并結合聯合風險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風險進行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風險（即檢查風險），并進一步決定實質性程序的性質、時間以及范圍。（四）風險評估具體方法風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估，但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報表分析上[9]。而在現代風險導向審計下，風險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務數據進行分析，同時也對非財務數據進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現代管理方法被運用到分析性程序中去。如在戰略分析時審計人員運用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運用到了平衡積分卡（BSC）和標桿管理（Benchmarking）分析技術[10]。將分析工具運用到風險評估中使得風險因素不再獨立，而且風險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風險評估的結果將更加可靠。
三、結論
1.風險評估導向不同：
雖然國際審計準則規定傳統風險導向審計應以固有風險為切入點，但在實務中傳統風險導向審計實際上是以控制風險為導向的；而現代風險導向審計則是以戰略經營風險為導向的。
2.風險評估范圍不同：
審計人員在實務中運用傳統風險導向審計時往往會忽略對固有風險的準確評估，只通過對控制風險所作的粗放型評估來決定實質性測試的性質、時間和范圍；而現代風險導向審計下審計人員除了要對傳統的固有風險，即會計報表項目本身的風險進行評估之外，更多地是要考慮企業的經營風險，特別是注重對舞弊風險的評估[11]。同時由于內部控制概念內涵的擴
新準則實施還需更多探索
新準則開創了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史，為注冊會計師行業帶來了新的挑戰。比如，新審計報告準則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。應用指南是在準則框架下，發揮指南體例相對靈活的特點，對準則進行細化和具體化，進一步闡述相關準則的理論基礎、核心程序、具體方法、對實務的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準則提供具有可操作性的指導意見。可以說，應用指南不僅能夠幫助會計師事務所及注冊會計師更好地理解新審計報告準則中關于溝通關鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務報表使用者等利益相關者，更好地理解新審計報告準則對于審計提出的新要求。同時，應用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執行審計工作，提高審計報告的質量，從而促進新審計報告準則的貫徹實施。
審計報告可增加強調事項段
國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式了新修訂的審計準則，中注協此次的“在審計報告中溝通關鍵審計事項”應用指南是與國際的再次接軌。應用指南中規定：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段和其他事項段。通過這種方式，為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。
應用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發揮審計作用，同時可以幫助信息使用者理清關鍵審計事項與強調事項或其他事項的關系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎。因此，當增加關鍵審計事項段時，其披露事項的權利應該是優先于強調事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關鍵事項。如果是，必須在關鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產生的疑惑。
在財務信息鏈中，企業管理層是生產和信息的主體，注冊會計師是監督和鑒證的主體，二者的職能和責任不同。在審計報告中溝通關鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執行中，注冊會計師應考慮關鍵審計事項在財務報表中已有的披露，首先做到不簡單重復，同時鼓勵管理層多做相關方面的披露。
關鍵詞：大宗物資采購；全過程跟蹤審計；規章制度；隊伍建設；部門協調
內部審計機構是內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的經濟活動。高校大宗物資（主要是指大型設備和精密儀器）采購審計則是高校內部審計部門的基本職責之一，它通過對高校物資采購供應過程的各個環節的全方位分析和審查，極大地降低了采購風險與成本，減少資金占用，促使物資采購做到必需、合理、合法、價廉。近年來隨著高等教育事業的迅猛發展，大宗物資采購審計對于破解高校物資采購流程薄弱環節及內部管控等問題、遏制滋生腐敗行為具有重要的現實意義。因此，大宗物資采購審計在高校物資采購管理領域的運用也越來越被高校管理層所重視。
為了充分、積極地發揮大宗物資采購審計的作用，審計工作要從大宗物資采購流程的各個關鍵控制點著手，且監督工作必須于前期計劃階段介入，前移審計監督關口，將事后審計向事前、事中轉移，實行全方位的全過程的跟蹤審計。
一、事前審計
事前審計包括立項審計和預算審計兩個環節，立項審計主要是審計采購項目的可行性、必要性。預算審計則是對采購項目價格的合理性進行審計。事前審計是整個大宗物資采購審計的起點。做好事前審計，有助于高效合理的利用學校資金，使經濟效益發揮最大價值，同時通過控制預算，極大程度避免采購價與市場價的背離。
1、立項審計
為了使高校科研教育經費得到充分利用，避免重復采購、設備閑置、采買淘汰設備等問題的出現，各高校必須對采購部門提出的采買大型設備和精密儀器的項目是否立項進行可行性研究，立項可行性研究的好與壞直接影響學校資源的合理配置，經濟效益和社會效益產出的最大化。基于此，高校審計部門有必要參與監督立項論證的全過程，從而保證可行性論證的嚴密性和科學性。立項審計包括以下幾方面內容：（1）資產管理部門是否牽頭組織校內外專家對購買儀器、設備進行可行性研究；（2）專家評定是否根據學校實際情況出發滿足教學、科研的要求；（3）專家對采購儀器、設備的性能、質量、價格、售后服務以及其他已購買用戶使用情況是否進行了解；（4）是否專家對校內其他部門已購買此儀器、設備進行調研，如已購買是否可調配、共享。
2、預算審計
為了提高采購工作的效率，加強對學校資金使用控制，明確資金來源，滿足采買部門對儀器、設備的需求，預算編制由采買部門負責，預算主要對購買儀器、設備的品牌、產地、性能、規格型號以及價格進行說明。編制完成后，經財務部門、資產管理部門等簽批后，交由審計部門進行審核。審核內容包括：（1）采買部門是否對所購買儀器設備進行市場調研；(2)審計部門通過詢價，了解市場價與預算是否存在較大出入，如有出入，審計人員與預算編制部門協商后，共同重新編制預算；(3)預算資金來源是否明確；（4）預算編制是否詳實完整；（5）預算有無變更，若有變更是否可按程序進行調整；（6）審計部門和預算編制部門要對預算進行嚴格保密。（7）預算資金是否到位。
二、事中審計
事中審計包括對招標方式、專家資質、招標文件和公告的審查，也包括對開標評標整個流程的全過程全方位監督。事中審計是整個大宗物資采購全過程審計核心階段，做好事中審計有助于進一步推進按公平、公正、公開的原則進行，有助于防止招投標過程中的一些不法行為。
1、審查招標方式
為了從源頭杜絕“暗箱操作”和“灰色交易”，保證招標工作高效運轉，招標方式的選擇顯得尤為重要。招標方式一般分為邀請招標、競爭性談判、詢價采購、單一來源采購。根據招標方式的不同，對審核內容做出具體要求：（1）采用邀請招標方式的,有無以招標邀請書的方式邀請5個以上特定的供應商；（2）采用競爭性談判方式的,有無邀請3個以上供應商；(3)采用詢價采購方式的,有無對3家以上的供應商提供的報價進行比較；(4)采用單一來源采購方式的,是否從權威部門認定的定點生產、定點經銷部門采購。
2、審核專家
為保證評標專家活動的客觀、公正，提高招標工作質量，對此要求審計工作人員加強對評標專家的管理，規范專家庫建設，監督專家確定的全過程。具體內容如下：(1)專家是否具備相關專業知識以及技術職稱；(2)專家人數是否達到組成評標委員會的要求（五人以上組成評標委員會，專家不得少于三分之二）。(3)專家的確定是否由資產管理部門組織，在紀檢監察部門監督下，從專家庫隨機抽取。
3、審查招標文件與招標公告
審查招標文件與招標公告作為具有法律效力的文件,在很大程度上其質量高低直接影響到招標項目執行的效率和效益。因此, 審計招標文件與招標公告工作非常重要。具體審核的內容如下：(1)招標文件是否合乎法律法規要求；(2)招標文件是否帶有傾向性條款；(3)招標文件對采買儀器設備的性能、規格、技術參數以及其他特殊要求是否明確表述；(4)招標文件是否對投標人資格審查提出要求；(5)招標公告是否標明招標內容、招標時間地點、招標文件購買方式等；(6)招標公告在指定媒體是否公開。
4、監督招標人
招標人（資產管理部門）是整個招投標活動的組織者和執行者，對招標結果客觀公正起著關鍵性的作用。在當前形勢下，如何有效監督和規范招標人在招投標過程中的行為，杜絕違法違規事件的出現，是擺在審計人員面前的又一課題。監督招標人的具體方法：(1)是否存在招標人、采購單位和投標人相互惡意串通的虛假招標行為；(2)招標人不得向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數量以及可能影響公平競爭的有關招標投標的其他情況；(3)是否存在招標工作人員對確定專家的個人信息泄漏的現象。
5、開標審計
開標是評標的基礎，審計開標是維護招標過程公正性、合法性的關鍵。開標審計的內容：(1)招標會議是否按招標文件規定的時間、地點和程序進行;(2)招標方式的選擇是否合乎規定；(3)現場監督人員是否對招標文件密封情況進行查驗；(4)開標后,嚴禁招、投標人協商更改投標內容；(5)組織招標的工作人員是否在現場公布預算價，中標價不得超過預算價；(6)組織招標的工作人員是否在招標現場公開唱標；(7)審計人員要對標書中投標單位的營業執照、稅務登記證、產品認證、產品授權等資料的真實性進行查驗。
6、評標審計
評標是整個招投標工作的重中之重，其主要特點表現為方法和程序上具有強制性，選擇決策上具有集體多元性。審計人員要抓住評標特點，按照全面審計，突出重點的原則開展工作。具體方法如下：(1)招標人是否出臺采買儀器設備的評分細則；(2)在評標過程中，評標委員會是否堅持公開、公平、公正的原則，對投標單位不帶任何傾向性；(3)評標標準,一般分為價格標準和非價格標準。以價格標準作為評標標準,在同等條件下，是否價格低者中標；采用非價格標準的，評委是否依據投標文件，參照評標細則，對各投標文件提品技術參數、性能、價格以及相關業績等全方位進行考量，從而科學、合理打出分數或進行無記名投票；
7、監督中標公告
審計中標公告注意事項：(1)中標供應商確定后，中標結果是否在媒體上中標公告，并向中標供應商發出中標通知書；(2)投標供應商對中標公告是否有異議，若有異議，招標人是否在規定時間內對質疑內容作出答復。
三、事后審計
事后審計包括審計合同和驗收審計。一些高校審計部門在完成事前、事中審計后忽視了事后審計環節，往往會使得招投標前期工作付諸流水，失去了全過程審計本質意義。堅持事后審計，是防范合同風險、維護采購方利益的有效手段，也是保證招投標過程完整性、全面性的必要步驟。
1、合同審計
為了依法維護當事雙方的合法權益，避免或減少經濟糾紛，防范合同風險，審計工作人員要重視招標合同的審計工作，審計合同做法如下：(1)合同是否合法合規；(2)合同條款是否完整，合同文本是否規范；(3)合同中對標的物的性能、技術參數、規格、型號與中標儀器設備描述是否相一致；(4)合同是否明確履約責任、售后服務等相關事宜；(5)審查合同履行的期限、地點、方式是否具體 ，標的物價格是否明確。
2、驗收審計
驗收是招投標工作的最后階段。加強對驗收工作的審計、監督，有利于督促驗收相關部門認真行使職責，有利于提高資金使用效率、節約資源，同時也是強化中標人的約束力，防止其在履約中偷工減料、以次充好重要措施。具體內容是：(1)中標人送來的儀器設備的品牌、性能、規格、型號等與合同要求是否相一致；(2)儀器設備是否配套；(3)安裝調試好的儀器設備是否能正常使用；(4)驗收時，招標人、中標人、采購部門三方是否在場，驗收完畢是否在驗收單上簽字蓋章。
鑒于高校全方位、全過程的大宗物資采購跟蹤審計的現實意義，同時為了確保大宗物資采購審計獨立客觀的監督和評價功能，建立高校物資采購審計規章制度，加強審計隊伍建設，完善各相關部門協調機制，也是改進審計工作質量與效率的關鍵所在。
1、建立規章制度，規范招投標全過程
為了進一步加強對學校設備、物資采購工作的監督和管理，進一步規范物資采購行為，提高學校經濟效益， 防止滋生腐敗，各高校要根據國家、地方相關法律法規，緊密結合自身實際情況，立足當前，著眼長遠，科學合理的制定一套大宗物資采購的規章制度，真正做到有據可循，從而使整個審計工作的開展更加規范、高效。
2、加強隊伍建設，強化業務學習
大宗物資采購涉及的金額少則幾十萬，多則成百上千萬，一些供應商為了達到目的，不擇手段腐蝕拉攏審計人員，這就要求審計人員要樹立正確的人生觀價值觀，堅持廉潔奉公的辦事原則，如實、客觀、公正地對整個招標過程做出審計報告。同時也要求高校審計部門通過組織學習法律、法規來教育審計人員，培養廉潔高、恪盡職守的道德操守。
另外，隨著時展科技進步，高校大宗物資采購主要是大型精密儀器和試驗設備，所涉及的門類和領域較多，市場變化較快，基于以上原因，要求審計工作人員不僅要通過學習拓寬已有知識面，而且還要緊跟市場發展變化，及時更新相關知識。同時還要求高校審計部門加強對工作人員業務培訓，更新和強化審計人員專業知識，使整個審計隊伍不論從專業知識的儲備、還是業務能力提升都邁上一個新臺階。為審計工作開展打下一個堅實基礎。
3、加強部門之間協調，發揮共同監督作用
大宗物資采購全過程涉及到財務、紀檢、監察、審計部門，在工作當中需要各部門密切協調配合，通過制定相關制度，來明確各自職責和權限，充分發揮各部門的共同監督作用，提高審計效率，確保采購工作的順利開展。
參考文獻：
[1]易佩富.淺談政府采購的審計.四川會計,2002(4):45~46
[2]陸毅.論高校采購內部審計監督[J].事業會計,2004(5):10-12.
[3]楊慧君.論高等學校物資采購的審計[J].華中農業大學學報:社會科學版,2005(Z1):55-58.
【關鍵詞】網絡信息化環境；獨立審計；審計風險；審計數據
1、引言
隨著信息技術和網絡技術在經濟生活中的廣泛應用，信息化的經濟環境已逐步形成。企業日常的業務和生產管理對網絡信息技術的依賴使網絡交易、網店越來越多的走進人們的日常生活中。同時網絡信息技術也帶來了一些問題。系統故障，人為操作不當，網絡安全漏洞等往往會導致信息系統無法正常工作，同時也影響到經濟主體正常的運營。因此，由獨立的第三方對信息系統的安全性和可靠性進行檢驗，對系統中的數據進行真實性和準確性的審核顯得尤為重要。
國外對審計風險的研究較為成熟，對信息化審計有一定的研究基礎。Jefferson T. Davis等將人工智能技術引入審計判斷過程，用于在審計過程中進行控制風險的評估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計風險的衡量、管理和處理審計環境中的不確定性[2]。Paul Rousea運用了數據封套分析（DEA）評估審計風險[3]。Thomas利用神經網絡協助審計人員評估風險和專業判斷[4]。國內對網絡信息化環境下的審計理論問題[5]的研究始于20世紀90年代，針對電子商務、ERP環境、網絡交易和信息審計等審計風險研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務環境下審計風險增加的原因。周新玲對IT環境下注冊會計師審計風險進行了分類和分析。李聞一則認為網絡經濟的全球化推動了網絡安全性等因素給審計帶來新的風險。
2、網絡信息化環境
網絡信息化環境在審計過程中被定義為注冊會計師的執業環境，指在網絡信息化背景下，審計人員需以信息系統、數據庫和各種應用軟件為工作手段，以電子數據為主要審計對象的工作環境。按信息化程度的不同，網絡信息化環境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環境和相對封閉的網絡信息化環境。
3、獨立審計風險及審計重要性
3.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率[6]。
根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性[7]。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計風險就意味著審計結果有99%的可靠性。
3.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。
（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。
（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。
（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。
（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。
3.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
4、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響
信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：
4.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。
（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。
（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
4.2不利影響
（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。
（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。
（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。[8]
總之，網絡信息化環境使獨立審計風險變得更加復雜，為了充分理解、評估和降低審計風險，需要對采取一些不同于傳統審計的方法和規范來保證獨立審計的順利進行及結果的可靠性。
關鍵字：會計電算化；系統審計；現狀
前言：21世紀初的世界，以計算機和互聯網為代表的信息技術已經進入了社會生活的每一個角落，電算化﹑網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋率。高速度、低成本、虛擬化的，不斷創新的經濟模型改變了傳統的企業管理模式、經營模式和會計模式。近年來隨著電算化系統和網絡工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式隨之發生了改變，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。特別是會計資料和經濟信息失真的現狀要求我們加強和突出對會計電算化系統的審計工作。隨著計算機技術的發展和經濟體制改革的深化，會計電算化得到迅速普及和發展，不同的企事業單位根據自身的需求和條件使用了不同方式的會計電算化系統，因此，開展對會計電算化系統的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務。
一、進行會計電算化審計面臨的現狀
由于各單位會計電算化系統的使用要求和環境大不相同，應用的程序也各具特點。從使用的系統來看大致分為購置的商用會計軟件系統和自行開發的會計軟件系統兩種類型。不同的電算化系統雖然有著不同的特點，但有著共同的優點：①輸入、處理、統計、查詢、輸出及維護功能較完整全面，界面設置較好；②操作簡便，實用性強，大大降低了人﹑財﹑物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，有較好的保密功能和安全性。然而各種會計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來了很大的困難，比如：各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難；在系統安全方面及內部控制方面也需要人工予以輔助來加強系統的管理，有的數據庫沒有加密，可以隨時打開修改數據，就要求管理者制定規章制度來約束會計人員的行為。
二、開展對會計電算化系統審計的必要性
會計電算化的實施，改變了會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方式，對審計監督財政財務收支的真實性、合法性和效益性提出了新的要求。
（一）、會計電算化系統審計是審計監督財政財務收支真實性目標的必然要求。
真實性著重解決財政財務收支活動是否確實存在，有關資料記錄是否客觀、全面、準確。在會計電算化系統中，通過直接輸入數據，由計算機按程序自動進行處理得出結果，如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，從而得出錯誤的結果。
（二）、會計電算化系統審計是審計監督財政財務收支合法性目標的必然要求。
合法性著重解決財政財務收支活動是否符合國家法律法規和規章規定，有關資料編報是否符合財務通則、會計準則及有關制度規定。在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器兩方面的控制，且多數情況以計算機內部控制為主。如果計算機內部控制設置不當，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業單位招致嚴重的損失。
（三）、會計電算化系統審計是審計監督財政財務收支效益性目標的必然要求。
效益性著重解決財政財務收支活動是否經濟合理，富有成效。如果被審系統的內部控制健全有效，會計軟件功能正確可靠，則可減少數據文件實質性審查的數量和范圍，反之，則應擴大實質性審查的數量和范圍。
三、會計電算化審計方法
會計的電算化必將導致會計電算化審計。會計電算化審計的本質是審計與現代信息技術（主要是計算機技術）相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。因此，審計內容上需要重點對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計。
（一）、系統內控的審計
對系統內部控制的審計，可經過概括描述﹑初步評價﹑綜合性測評﹑總體評價四個步驟進行。具體方法如下：
1.審計人員要通過對會計軟件的學習以及實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法，做到對系統內部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數。
2.側重于評價內部控制的健全性和合理性。首先看內部是否具有相互牽制和制約作用，職能權限的管理是否恰當。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進行。這種控制不但要以規章制度的形式明確每個部門及人員的職責，還應在系統中采用密碼控制﹑有效口令控制﹑數據加密等手段，防止越權行為的發生。其次看是否采取了嚴格的輸入和輸出控制措施，來保證系統輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發現的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統并作好錯誤記錄；未經授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進行登記，并經有關人員檢查后簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當的處理控制措施，來保證會計數據處理準確性、完整性。例如：是否只有經過授權批準的人才能執行登賬、對賬、結賬等會計處理操作；系統是否具有防止或及時發現數據出錯的措施；對非正常中斷是否具有恢復功能；系統是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等；數據文件是否具有備份措施等。
3.對內部控制的執行情況進行綜合性測評，測評上條中設置的內部控制措施是否得到認真執行。對計算機內部控制可以利用計算機進行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀察法、實驗法等手工測評方法。
4.通過考查系統內部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內部控制是否可以信賴等，對內部控制進行總體評價。
（二）、系統電算化過程和結果的審計
在系統中，輸入的原始數據、處理的中間結果和最后結果都是以數據文件的形式存貯于電、磁介質或打印輸出在紙質賬頁上，要對系統電算過程和結果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數據文件進行審計。數據文件審計可以是對打印輸出的數據文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質上數據文件進行審計，前一種數據文件審計與手工會計系統中對憑證、賬簿、報表的審計方法與技術相同，后一種數據文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術進行審查。通常，為了節省時間，提高審計效益和審計質量，采用后一種審計方法。即可直接從系統中取得所需數據。對于自行開發的會計軟件，審計人員可以復制它的數據庫，直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數據庫，可對整個數據庫或選定的數據進行復核，可有效地執行大量數據的驗算、重新分類及匯總工作，可詳細地檢查數據庫的內容，按指定的標準查找記錄，總之，根據審計目的進行計算和處理，并按照審計要求輸出審計信息；對于購置的會計電算化系統，由于軟件公司對其軟件的設計過程、數據結構采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數據庫的困難較大。但較完整的會計電算化系統一般都建立了查詢、對賬、統計或財務分析、通用報表等功能，審計人員在對被審系統的數據文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務。例如利用被審系統的查詢模塊，可以按指定的條件查找數據文件中的數據。新晨
[關鍵詞] 企業內部審計效率
內部審計是順應我國改革開放、經濟發展的強勁勢頭，發展起來的新興行業。現代企業制度對內部審計既是挑戰，但也是發展的機遇。內部審計只有立足于企業經營管理的需要，圍繞企業經營者關心的問題，以提高企業效益為中心，不斷提高審計工作質量和效果，加強自身建設，才能發揮應有作用，確立應有地位，也才能不斷發展壯大。如何適應現代社會經濟的高速發展，為企業的持續增長做好參謀和保障，是內部審計人員應該著重思考的問題，其中如何提高企業內部審計的效率，是重要的研究課題之一。
一、擺正內部審計的位置
內部審計是基于企業科學管理的需要而產生的，是企業提高經營管理的產物。這從根本上決定內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。隨著外部審計力度的加大、激烈的市場競爭，將促使企業從內部管理中挖潛革新，改進管理，健立健全內部控制制度。內部審計作為企業內部控制制度的重要組成部分，在激勵機制中發揮有效的監督作用。企業在機構設置中，內部審計機構和人員應保持相對獨立性，內部審計機構應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，應獨立于、高于其他職能部門。內部審計應與被監督對象無利益關系，才能保證審計結果的真實、客觀、公正。同時對必要的審計經費予以保證，才能使其正常工作。當前，內部審計應突出監督、評價、服務職能。
二、注意與被審計單位(或部門)溝通
與外部審計一樣，保持良好的人際關是審計工作的重要組成部分。內部審計也是審計雙方協作的事項，審計效率的提高，也是被審計單位(或部門)工作效率的提高。好的組織、溝通與協調，會使雙方受益。審計人員應取得被審計單位(或部門）思想上對審計工作的認同，使之不致產生抵觸情緒，并溝通相關審計程序，積極配合;對涉及的相關人員工作中也要注意方式方法。具體方法上，對管理層可組織溝通茶話會，和管理層講清楚此次審計的目的、任務和內容，以及時間安排等需要溝通事項，把需要對方配合的事項列出明細的清單來，明確指出管理層要加強重視并正確對待此次審計事項，并將相關過程寫進審計工作底稿;對審計中遇到個別不積極配合的員工，要盡可能講清道理和利害關系，并分析員工有抵觸情緒的原因，有利于迅速有效地進一步開展審計工作。
審計人員要求的資料清單在進點前即提供給被審計單位，以便其盡早準備，并了解審計思路，來節約審計時間、降低審計成本、提高審計效率。
三、利用審計方案提高審計效率
審計方案是為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。審計方案是從發送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排，是審計工作實施性階段的行動指南。
審計方案要從審計目標出發，根據特定的審計對象來設計。審計方案的設計要考慮特定的審計程序的性質、審計方法、審計時間及時限、人員組織，以及被審計地位（或部門)的業務特點等。有科學合理的審計方案的指導能使審計工作有的放矢，防止審計工作偏離軌道，保證審計目標的實現；有審計方案的指導利于實現人、財、物的有機整合，使有限的資源轉化為更大的效益。此外還可預防意外情況對審計工作的干擾，審計工作中包含著太多的不確定因素，有方案的指引，可做到按部就班，有主有次。審計方案的運用不存在技術方面的障礙，能系統解決審計效率低下的問題，從審計方案入手來提高審計效率是最簡潔有效的方法。
四、注重內審前的準備工作，提高審計效率
做好充分的審前準備包括了解與審計事項有關的法規、相關的內部控制制度，以前期間的審計情況等有關資料，全面了解被審計單位管理體制、機構設置、職責范圍，以及審計年度的重大經濟活動等基本情況,尤其是母公司的核算方式、各子公司的核算方式、母公司與子公司之間的核算關系等。還包括了解被審計單位在會計政策、資金安排、會計核算、資產管理、資金往來等方面情況等,按照審計的要求在審計前對資料進行歸類、篩選，以提高資料的使用效率，具體如:被審計單位會計資料必須齊備并存放在指定地點、一次到位;審計負責人應直接對資料進行規范，以便在審計過程中把對資料的分配上升到明確被審計單位核算鉤稽關系的高度;審計人員應當保持良好的資料使用、保管意識。
五、采用科學有效的審計方法
首先，從考察內部控制入手。在確定審計目標及審計對象之后，第一要做的就是審計相關的內部控制，這是現代審計的必不可少的程序。主要審計的是關鍵控制點的健全、有效性，企業內部控制的關鍵點包括資金(對資金籌集、分配和運用等實行嚴格控制，防止資金進入體外循環）、成本費用(對各項成本費用支出嚴格實施監管),以及權力使用(對各個經營環節經濟活動操作者的權力實施有效監控)等方面。
其次，執行分析性程序。分析性程序即分析性復核程序，每開始進行一個具體的審計步驟時都要考慮一下是否可以采用分析性復核來進行。采用分析性復核的方法通常會減少實質性測試的工作量，這是因為，分析性復核與實質易測試相比可以節約審計時間、及時發現有重點問題領域，還可以幫助審計人員更深層次地了解業務內容。像物資供應、利息收入、累計折舊、應收應付、收入、工資及工資涉及的所得稅等許多內容均適合分析性復核。
【關鍵詞】財務審計 問題 思考 對策
一、引言
隨著時代的發展，我國目前的審計體系建設、審計理論的研究等方面與世界先進國家相比明顯落后。在經濟轉型的重要時期，我們結合中國目前現行的審計制度，分析在實際運行中存在的問題，并對新形勢下我國審計思路進行戰略性規劃具有十分重要的意義。
二、我國行政事業單位財務審計面臨的兩大問題
1.相關法律法規體系不健全，相關法律法規體系不健全
我國審計方面的相關法律體系建設起步較晚，到上世紀九十年代，我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道，并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規體系來看，這些法律法規之間的銜接并不是很好，有些法律法規之間的關系沒有真正理順，獨立審計的概念在這些法律法規中還沒有真正明確地提出來。
2.對審計理論的研究還不夠規范
我們通常認為，在審計體系中，國家審計是第一位的，是主體，內部審計是審計工作的基礎，社會審計就是輔助部分了。近年來，隨著注冊會計師制度的不斷完善及從業人數的迅速增長，在審計工作中也充當了重要作用，因此，有人說目前注冊會計師審計是我國經濟監督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細，沒有說明社會審計的重要性。此外，在審計的邏輯起點和審計模式的表述和認識上也存在著較大分歧，導致了對審計研究中的一些關鍵問題爭論不止。
三、新時期的戰略性思路
從以上分析我們不難看出，我國行政事業單位的審計是不能適應當今經濟社會實際需求的，在新的形勢下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應做到以下幾點：
1.進一步規范有關法律法規
建立科學、高效的審計法律體系是做好審計工作的前提，為此，我們要結合中國行政事業單位現狀，對現行的法律法規進行必要的修訂。在法律中體現國家審計、社會審計、內部審計、注冊會計師審計的相互關系及重要作用，進一步強化監督、協調作用，理清現行法律法規之間的關系，避免過分強調國家審計，而忽視內部審計和社會審計，通過法律的調節，建立起一個職能完備的、適應實際需求的法律體系。
2. 進一步深化行政事業單位審計理論的研究
針對審計理論的研究，我們應該重點從以下幾個方面入手：
（1）要采用科學的研究方式。重點是要運用科學嚴謹的態度，做好理論研究工作，進一步完善研究機構、提高研究人員素質，并結合中國的實際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實際問題。
（2）要積極借鑒國外先進經驗。隨著經濟與世界的接軌，我們的審計工作也要與世界大環境相適應。在一些經濟比較發達的國家，審計工作做得相當好，有很多值得我們學習的地方，因此，我們的研究人員，要有針對性地研究一些國家的審計制度，并將它們的先進理念融入我國的審計體系當中，通過自身研究、大膽引進、不斷創新來真正建立起具有中國特色的審計理論體系。
（3）要積極拓展研究領域。不僅要研究和完善審計的相關法律法規、審計的過程，也要把法律法規的執行問題、執法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設問題等作為審計研究的重點。
3.科學界定審計各分支之間的關系
在科學界定各分支關系方面，我們要做到一下幾點：
（1）強調國家審計主體，縮小其審計覆蓋面。從世界范圍來看，國家審計的覆蓋面在逐步縮小，我國也應對國家審計的范圍作出明確的界定。比如：在國有大型企業，采取國家審計，其他的可由社會審計來完成，企業本身可以設立相應的部門對本企業的經濟運行狀況進行審計。
（2）提升社會審計的地位，擴大其審計范圍。在目前市場經濟條件下，以國家審計為主體的相對單一的審計模式已經不能適應經濟社會的實際需求。社會審計是隨著我國市場經濟的發展而成長起來的一種審計模式，其從業人員是經過嚴格教育培訓的會計人員，具有一定的業務能力和職業道德，相關部門只要加強管理，規范行為，提高社會審計地位和審計范圍有助于經濟主體在經濟活動中責任的履行，可以加速審計多元化、市場化進程。
（3）完善內部審計制度，突出審計重點。為了提升我國行政事業單位的審計力度，作為行政事業單位的領導者應制定完善的內部審計制度，行政事業單位內部的審計可分為監事審計和部門審計兩部分，兩者可以互相監督，為單位決策提供可靠的依據。內部審計的重點不能只是對經濟運行結果的審計，應加強對過程和效益的審計。內部審計工作中應該注意工作人員的具體方法，這個方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計項目，控制好審計成本。
4.關于審計的邏輯起點
有關審計邏輯起點的說法很多，國內外對這一問題的研究還沒有一個結果，認識很不統一。有的以哲學為研究起點，有的以審計目標為研究起點。因此經過多年的研究，這個問題依然沒有定論。筆者認為，審計的邏輯起點應該是審計本身，關鍵在于審計的本質。因此，我們對審計理論進行研究，始終不能脫離審計本身的客觀性，一切研究活動都應該基于審計的本質。
四、結束語
審計工作是一個國家、一個企業經濟運行中不可缺少的重要組成部分，一直發揮著重要作用。但是，就我國的現狀來看，還存在著一些不足，對于審計的研究還不成熟。在全球化背景下，在推行中國特色社會主義市場經濟體制的大環境下，我們必須用頗具戰略性和前瞻性的眼光看待審計工作，修正和完善審計法制化建設和有關理論研究的思路，使其在中國經濟轉型時期充當更加重要的角色，發揮更加重要的作用，為經濟建設高效、快速運轉保駕護航。
參考文獻
[1]章炳麟.我國財務審計面臨的問題與應對措施分析[J].新財經,2010年06期.
一、從源程序入手的現實可能性為了大力推行機輔助審計，國務院于2001年11月16日了《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關的通知》（[2001188號）。該通知的為開展計算機輔助審計，獲取源程序提供了政策和依據。此外，國家審計署“人、法、技”綱要多年來的實施與積累，已經為審計系統培養了一批比較精通計算機的審計人員，這為獲取、解讀源程序提供了智力保障。
二、根據審計的需要，獲取源程序由于計算機語言的多樣性和復雜性，解讀源程序是一項艱難的工作。如何將難度降低，同時又滿足審計的需要，是從源程序入手開展計算機輔助審計的第一道關卡。下面通過某單位審計實例，介紹一下將源程序審計化難為易的三個途徑：
（一）突出重點，縮小源程序審查范圍銀行的大機系統是龐大且復雜的計算機信息系統，涉及連接、安全設置和銀行各項業務的核算與記錄。完全、深入了解銀行的大機系統對于審計人員來說不可能，也沒有必要。在對該單位的審計中，審計人員根據審計方案的要求，將目標鎖定在對公存、貸款利息自動計提的源程序上。該程序直接到該單位的損益真實性，這也正是此次審計的重點。
（二）與被審計單位人員協商，提供必要的注解，尤其是對體現法規、政策的條件語言的注解。
在提出獲取對公存、貸款利息自動計提的源程序的要求時，審計人員向被審計單位科技人員宣傳有關計算機輔助審計的政策法規，落實了負責該段程序的編程人員和復核員，并且強調從程序復核員角度出發，解讀源程序所必須具備的注解，以及該段程序體現政策法規的條件語言的注解。
（三）凡是所需源程序中涉及到的子函數，都要求提供其功能說明和源代碼
在審計過程中，審計人員發現對公存、貸款利息自動計提的源程序中有許多子函數調用，而且有些子函數的源代碼沒有提供，原因是這些子函數是許多模塊公用或者被審計單位科技人員有意隱藏的。這樣既給解讀源程序帶來困難，又給審計源程序的效果打了折扣。為此，必須要求被審計單位提供子函數的功能說明和源代碼。
以上具體要求的提出，有利于全面獲取重點審查的源程序，同時降低被審計單位科技人員的工作強度，爭取時間，為下一步解讀源程序做好準備。
三、在把握源程序框架的基礎上，解讀源程序
解讀源程序是一項專業性較強的工作，它需要審計人員具備計算機專業知識之外，還必須掌握一定的知識，熟悉相關政策和法規。在實際工作中，對源程序的審點在于審查程序中的條件設置是否與現行的政策和法規相符。這里結合實例，具體談談在解讀源程序中應該注意的幾個問題：
（一）通讀源程序，勾畫程序流程，把握源程序框架
在對公存、貸款利息自動計提的源程序審計過程中，源程序結構的復雜性超出審計人員的預期。在提供的源程序中，大體分成兩大模塊，每個模塊的中存在三個主體函數，而每個主體函數又或多或少的調用兩至三的子函數。為了摸清程序的脈絡，審計人員勾畫出程序流程，并與被審計單位的科技人員交流、核對，確保正確的把握源程序的結構，為下一步重點審查創造條件。
（二）重點審查條件設置的完整性、正確性和真實性
由于在獲取源程序時提出了明確的要求，加上先前已摸清了源程序的結構，所以審計人員在解讀源程序時，根據注解可以馬上鎖定了對公存、貸款利息自動計提的源程序中的條件設置語句。
對條件完整性和正確性的檢查，審計人員根據現行的政策和法規，逐條與源程序中的條件相核對，重點審查有無遺漏條件、增加條件或者竄改條件的情況。這里需特別注意的是條件語句中對子函數的調用和變量的初始化。審計中發現，源程序中關于利息計提入表內還是表外的條件存在遺漏之處，即只考慮貸款本金或者應收利息本身是否逾期180天，而未考慮某些呆滯貸款雖然經過借新還舊，但應不具備相應的條件，仍然作為呆滯貸款。而它的止貸期已經延后，從而導致產生的應收利息被錯誤地計入表內。后經落實是人員在提供需求時出現了遺漏。
對條件真實性的檢查，一般有兩種。
l、審計人員根據實際情況，設計數據，在被審計單位的開發機上對現行程序進行測試。
2、按文件規定的條件設計小程序，選取條件成立前一天的數據，將測試結果與實際運行結果進行比較。在對該銀行的審計中，審計組使用了后一種方法，實現較為容易，效果不錯而且不會對被審計單位的機系統產生任何。
（三）注重對條件實現的數據環境審查
即使條件設置的完整性、正確性和真實性不存在，也不能說明程序運行的結果一定沒有問題，尤其是在程序運行的結果基于數據完整性情況下。在對公存、貸款利息自動計提的源程序中，審計人員發現由于應收利息登記簿數據的不完整性，導致該單位600多萬元的應收利息未轉為催收利息，影響了當年的損益。所以審查條件實現的數據完整性是不可缺少的一步。
四、挖掘源程序審計思路的附加值對源程序的審計，除了發現源程序本身的弊端與不足之外，還為縮小審計范圍，找出程序內控之外的薄弱環節提供了訊息。所謂的程序內控是指由計算機系統負責控制，并體現內控制度的制約方式。例如：現行存、貸款利息的自動計提；沖正的會計分錄只能用紅字等等。
當然，計算機不是萬能的，很多事情必須由人工去完成。這里程序內控之外的薄弱環節是指的可以由計算機或人工控制的而交人工去完成的業務。例如，在審計對公存、貸款利息自動計提的源程序中，發現貸款利息的計提絕大部分是由計算機完成，但同時也存在部分設置為人工計提的貸款戶，而這只需要開戶時設為人工計提即可。這就為審計留下了線索。