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一、納稅人認定變化新所得稅法統一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內擇企業所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據這一點，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業在考慮設置非獨立法人的分支機構時，還應考慮設立地地方政府的態度，因為所得稅不在分支機構所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構的設立，由此可能會對投資環境設立一些地方性政策調整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規定企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，在匯總納稅時，應予注意。
二、稅率的變化原內資企業所得稅稅率為33％（特區、高新技術企業為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。
新所得稅法規定法定稅率統一為25％，國家需要重點扶持的商新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業（末在中國境內設立機構場所）為20％。
應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向商新技術企業發展，用好用足新所得稅法的優惠政策。另外，小型微利企業應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件，把握企業所得稅率臨界點的應用。
三、應稅收入認定變化原所得稅法規定應稅收入為企業的生產、經營所得和其他所得，扣除稅法規定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規定應稅收入為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
新所得稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內容也將跟著變化調整，企業應注意應納稅所得額計算內容的變動、有關項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產生納稅風險。
四、稅前扣除規定變化新所得稅法對企業稅前扣除的規定有較大變化，主要有：
1、取消計稅工資規定。
新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調實際發生的、與收入有關的、合理的支出。取消計稅工資規定對內資企業是一個很大的利好政策，但企業在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業的正常工資水平，則稅務機關可能認定為"非合理的支出"，而予以納稅調整。
2、對公益性捐贈扣除放寬。
新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內的部分，允許扣除。原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除。
除了扣除比例變化，企業還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數額，可能差距很大，企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。
3、廣告費用扣除變化。
原稅法規定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉（國稅發[2000]84號）；新稅法沒有具體規定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規定。企業應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區別，新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。
4、資產扣除變化。
原相關稅法規定納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發[2000]84號）。新所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起折耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。
五、稅收優惠政策調整
1、保留的優惠政策。
新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠的政策，保留從事農、林、牧、漁業、公共基礎設施、環保、節能節水等項目的所得減免企業所得稅的優惠。還有企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。
企業應熟悉優惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以充分享受加計扣除的優惠政策。
2、取消的優惠政策。
新所得稅法適當削減區域優惠，取消經濟特區和經濟技術開發區15％的優惠稅率等。
3、擴大的優惠政策。
在原有優惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優惠項目擴大了使用范圍或對象。
（1）對商新技術企業的優惠。新所得稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15％的優惠稅率。原所得稅法規定要在國家級高新技術產業區的高新技術企業才能享受15％的優惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業應密切注意國家對高新技術企業的認定條件，包括高新技術企業的認定標準及程序。
（2）對創業投資企業的稅收優惠。新所得稅法增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。原所得稅法對此無規定，但《關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創業投資企業規定了優惠政策。該文規定，新設一個創業投資企業，對投資中小型高新技術企業的投資額的70％可以抵減所得稅。企業應注意新所得稅法實施細則對創業投資企業的認定條件，參照原各地的規定（如對注冊資本的規定，對投資對象為中小型商新技術企業的具體認定等），及時進行調整，爭取享受稅收優惠。
4、替代的優惠政策。
這部分優惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：
（1）安置殘疾人等就業從減免企業所得稅變為對安置人員工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資給予加計扣除，即把優惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規定，企業安置"四殘人員"占生產人員總數的10％以上的，減半征收企業所得稅；達到35％，免征企業所得稅；達到50％，增值稅即征即退。
（2）對資源綜合利用生產產品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規定，企業綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。
（3）購買國產設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規定企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規定凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需的國產設備投資的40％可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。
新所得稅法對購買專用設備投資抵兔的規定更加簡潔，且無購買對象限制。
六、增加對居民與非居民企業的稅收規定企業首先應明確對居民與非居民企業的判斷及其納稅規定。
居民企業包括境內所有企業以及境外設立但實際管理機構在境內的企業。居民企業應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業包括境外企業在境內設置機構場所以及在境內無機構場所，但有來源于境內所得的企業。前者的應稅所得為境內所得、境外與機構場所有聯系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內的所得，適用20％的稅率。企業應了解"居民企業"和"非居民企業"的概念，熟悉居民、非居民企業不同所得來源的納稅規定。
七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調整）包括：
1、對企業交易事項的安排是否具有合理商業目的的認定。
新所得稅法第四十七條規定，對企業實施的其他不具有合理商業目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，企業以節稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內，并有充分的理由與證據，策劃的交易事項應具有商業實質。
2、對關聯企業業務往來的規定。
對關聯企業業務往來，新所得稅法第四十二條規定，企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。
特別對兩頭在外的來料加工企業，事先達成預約定價，可減少稅務機關重新定價產生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優惠。
另外，新所得稅法第四十四條規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。因此，有關聯業務往來的企業，還應密切關注即將出臺的《關聯企業間業務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關聯企業間業務往來資料。
八、規定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規定了過渡期優惠政策的銜接，包括：
1、低稅率優惠的過渡。
新所得稅法規定，原享受低稅率優惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準設立的企業享受低稅率優惠的，可以在新稅法施行后五年內，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務要新設公司，可考慮暫不新設，用老企業來做新業務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優惠。
新所得稅法延續"企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年"的規定。因此，低稅率企業在彌補虧損的設計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
【關鍵詞】 企業戰略； 并購； 納稅籌劃
企業戰略是在對企業內、外環境全面分析、預測的基礎上，為適應未來的發展變化，求得長期生存與發展，企業就其整體的未來所作的長期性和決定性的謀劃，以創造和維持企業的競爭優勢。企業戰略是一個體系，包括三個層次：總體戰略、業務競爭戰略和職能戰略。
并購是實現企業戰略的一種重要手段，是增強企業競爭力最有效的策略或途徑。本文所指的企業并購是將兩個或兩個以上企業合并形成一個報告主體的交易或事項，包括兼并、收購、合并。與內部擴展相比，一般情況下外部擴展的企業并購有成本低、速度快、實現協同效應等優點。
合理地運用國家稅收政策，進行并購的納稅籌劃，不但可以減輕企業的稅收負擔，實現企業價值的最大化，而且有助于企業并購方案的順利實施，從而實現企業的戰略目標。當前，在并購納稅籌劃的研究和實務操作中，往往出現納稅籌劃和企業戰略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業并購總體的高度，稅收成本只是并購成本的一個組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購中其他非稅因素的變化，進而對企業整體利益產生影響。據此，筆者認為，必須運用戰略納稅籌劃的思維，科學地確定并購納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購納稅籌劃服從、服務、促進企業戰略目標的實現。
文章從并購方的并購納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個方面進行了簡單的分析。
一、并購納稅籌劃程序
并購納稅籌劃戰略的制定和實施必須與企業戰略的制定與實施充分融合，以使企業戰略主導和指導戰略并購納稅籌劃，而并購納稅籌劃反過來支持和促進企業戰略的管理。企業戰略管理的一般程序和并購納稅籌劃的程序以及兩者之間的關系如圖1。
深入理解企業戰略管理的一般程序與并購納稅籌劃的程序及其關系，要把握以下幾點：
（一）確定企業戰略目標是戰略管理和并購納稅籌劃的基礎和前提
企業的戰略目標一般包括以下內容：1.盈利能力；2.市場；3.生產率；4.產品；5.資金；6.生產；7.研究與開發；8.組織；9.人力資源；10.社會責任。一個企業并不一定在以上所有領域都規定目標，并且戰略目標也并不局限于以上十個方面。企業應根據自身及外部的實際情況，科學地確定戰略目標，再以戰略目標為指引，進一步實施戰略管理和戰略并購納稅籌劃。
（二）實現五個方面的協調
企業在進行戰略管理和并購納稅籌劃時，必須注意五個方面的協調。
1.確定并購納稅籌劃目標要與確定企業戰略目標相協調。
2.形成納稅籌劃方案與形成企業戰略方案相協調。
3.確定籌劃方案與確定企業戰略方案相協調。
4.實施納稅籌劃方案與實施企業戰略方案相協調。
5.監控納稅籌劃與監控企業戰略相協調。
（三）并購納稅籌劃方案要包括四個方面的內容
1.目標企業的選擇。首先，不同行業、地區的目標企業稅收政策不同，影響并購后的稅負；其次，目標企業標的不同影響并購過程中雙方稅負；最后，目標企業財務及經營狀況影響并購后稅負。
2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財務費用，進而形成并購后的稅負差異。
3.并購方式的選擇。本文所指的并購方式包括并購資金的支付方式和被并購企業的組織形式和組織機構。并購時，資金支付方式和結構直接影響并購過程中的成本和稅負，而企業的組織形式和組織機構的不同，影響并購后企業集團的整體稅負。
4.并購后企業整合方案的確定。企業整合包括業務整合、管理與文化整合、財務整合等，在并購后的整合環節，企業選擇的會計政策不同、選擇的會計處理方法不同，以及業務整合、管理與文化整合等成本費用不同，并購后企業的業績也會不同，因而影響了企業集團的稅負。
二、并購納稅籌劃技巧
筆者認為，從納稅籌劃的實務操作來講，一定要有戰略納稅籌劃的思想，即要根據企業的整體戰略，進行長遠和系統性的納稅籌劃，科學地選用納稅籌劃技巧，以實現并購納稅籌劃目標和促進企業戰略目標的實現。當前，常用的并購納稅籌劃技巧有以下幾點：
（一）利用投資行業的不同進行并購納稅籌劃
同其他國家一樣，我國實行產業傾斜政策，國家為了優化產業結構，對符合國家產業政策的投資給予相當多的稅收減免優惠。企業在并購前必須明確投資方向，結合稅收政策進行稅收籌劃。
如增值稅，納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油等，實行13%的低稅率；對于出口貨物、銷售農業生產者的自產農產品、避孕藥品和用具等，實行零稅率或免稅。
如營業稅，根據行業的不同，分為交通運輸業、建筑業等行業，分別設定3%~20%的稅率。
如消費稅，根據消費稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個稅目和更詳細的子稅目，規定了不同的稅率。
如企業所得稅，關于行業或經營項目的稅收優惠較多。企業從事蔬菜等的種植、農作物新品種的選育等項目的所得，免征企業所得稅。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。企業經營國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業符合條件的技術轉讓所得或高新技術企業、創投企業所得等，實行免征或減征等多種方式的企業所得稅優惠。
（二）利用投資區域的不同進行并購納稅籌劃
近幾年我國為保證和促進企業的公平競爭，對相關稅收的區域優惠進行了大幅度的修改，區域稅收優惠基本取消，但利用投資區域的不同進行并購納稅籌劃仍然有一定的可行性。
如增值稅，《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，移送環節視同銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外，并購企業可以根據這一規定考慮以行政區域進行納稅籌劃的可能性和可行性。
如企業所得稅，根據《企業所得稅法》的規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購企業可以根據這一規定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。
（三）利用不同的交易方式并結合融資方式進行并購納稅籌劃
企業并購可以通過多種交易方式實現，大致可以有以下分類：現金購買式、資產購買式、股票換購式、綜合證券購買式以及承擔債務式。
不同的并購類型適用不同的稅務處理方法，同時，不同的并購類型需用不同的融資方式來實現，企業在進行并購時，對并購企業來講，主要影響當期及以后各期的企業所得稅，應綜合各種情況進行納稅籌劃。筆者認為，應至少考慮以下幾個因素：
1.交易費用對并購企業當期財務狀況的影響。
2.融資成本與費用對并購企業當期及以后各期財務狀況的影響。
3.并購企業當期及以后各期的財務狀況。
4.被并購企業當期及以后各期的財務狀況。
5.并購后企業整合的成本費用對并購企業當期及以后各期的財務狀況的影響，此處的整合，包括業務整合、管理與文化整合、財務整合等。
在充分考慮以上各因素及符合企業戰略的前提下，科學地進行納稅籌劃，從長遠上降低企業的稅負，促進企業戰略目標的實現。
（四）利用被并購企業并購后的不同組織形式，結合企業的虧損情況進行并購納稅籌劃
被并購企業的組織形式也是并購決策中需要考慮的重要因素，有以下幾種情況：股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、分公司（分支機構）。僅從稅收的角度來看，并購后企業的組織形式與組織機構將會影響到被并購企業的納稅人資格是否消滅，進而影響企業的整體納稅。因此，可利用被并購企業并購后的不同組織形式（包括組織機構）進行并購納稅籌劃。被并購企業到底采用何種組織形式（包括組織機構）對企業最有利，除應適應企業戰略要求外，還應至少考慮以下幾方面的因素：
1.并購企業當期及以后各期的財務狀況。
2.被并購企業當期及以后各期的財務狀況。
3.不同組織形式（包括組織機構）下的管理成本、管理效率。
企業應根據實際情況的不同，利用企業的虧損進行企業所得稅籌劃。利用虧損彌補進行納稅籌劃主要有以下幾種可能：
第一，并購企業和被并購企業在并購當期及前期無虧損，并購企業和被并購企業在并購后各期有一方虧損。在這種情況下，被并購企業在并購后可能適合采用非法人機構的組織形式，如公司的分支機構。這樣總公司和分公司的當期盈虧互抵或虧損后期互相彌補，從而延期或減少企業所得稅。
第二，并購企業在并購當期有虧損或累計虧損，被并購企業在并購當期及前期無虧損。在這種情況下，被并購企業在并購后可能適合采用非法人機構的組織形式，如公司的分支機構。這樣總公司和分公司的當期盈虧互抵，從而延期或減少企業所得稅。
第三，并購企業在并購當期無虧損或累計虧損，被并購企業在并購當期及前期有虧損或累計虧損。在這種情況下，按照《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）的規定，企業重組同時符合具有合理的商業目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等五個條件的，同時企業股東在企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%或者企業合并屬于同一控制下且不需要支付對價的合并，被并購企業在并購后采用公司分支機構的形式，也可以實現虧損企業的部分虧損抵減盈利。
總之，企業并購納稅籌劃要注重決策的整體性和戰略性，在考慮企業自身條件的基礎上，尋求減輕稅負與增加企業整體收益的均衡，使納稅籌劃在企業并購中起到真正的作用，以達到企業稅負的最小化和利潤的最大化，最終實現企業的戰略目標。
【參考文獻】
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［7］ 中華人民共和國增值稅暫行條例［DB/OL］.國家稅務總局網站.
[論文摘要]納稅籌劃是以企業合理納稅為前提,統籌規劃企業納稅行為,納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。
1 企業納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1 企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計 116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計 75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
現代中國企業，在社會主義市場經濟條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機遇和挑戰，做到胸中有數呢？這就需要每位投資者和企業家利用好稅法中相關的優惠政策。因此，企業納稅籌劃問題就擺在了我們面前?？墒牵捎谶@是在社會主義市場經濟條件下產生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實踐問題需要我們研究、解決。筆者根據納稅籌劃實踐提出以下問題和業界人士共同研究和探討。
一、應該明確納稅籌劃的基本概念
在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計》和《稅務會計》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。
其實二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業可能采取的避稅方法與技巧，監督企業有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務?？梢姡抖愂諘嫛分醒芯科髽I稅務籌劃是為了防止惡意避稅。
相反，企業納稅籌劃和企業《稅務會計》是站在企業的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。
總之以上兩種關于“稅”的籌劃是不同的，主要區別如下：
(一)兩種籌劃的概念不同
納稅籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”，“應該”與“不應該”以及“非不允許”，與“非不應該”的項目和內容等，進行減輕稅負的謀劃的對策。
稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實施細則或補充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機關，運用自己的權力，依據稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。
(二)兩種籌劃的范圍不同
納稅籌劃是納稅人針對本企業涉稅事項進行謀劃和對策。籌劃范圍僅限于企業本身經濟活動所涉及的納稅事項。如企業在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進口貨物而進行的增值稅納稅籌劃；企業在從事交通運輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業務的情況下，而進行的營業稅的納稅籌劃等等。
稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規定征稅依據和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結構。開征哪些稅種及稅率等等。
(三)兩種籌劃的主體不同
納稅籌劃的主體是納稅企業，因此，納稅籌劃是為納稅人服務的。
稅收籌劃的主體是稅收機關，它是代表國家行使征收稅款的權利的。
征納雙方都是權利主體。對于納稅人而言，稅負是強制性的。無償的和固定的，是經營中的一種費用。對于征稅機關來說。稅收是國家財政收入的重要內容。
總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發展有利于促進現行稅制的改革和發展。
(四)兩種籌劃的目標不同
納稅籌劃的目標是節稅。節稅是納稅人在遵守現行稅收法規制度的前提下，當存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節稅應該在合法性、事先性、適應性、綜合性的原則上進行。
稅收籌劃的目標是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。
筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經濟調控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優惠政策扶持某些產業的發展，國民經濟的發展本身也會帶來稅收的增長。
歸納以上四個不同點，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業應交稅款的一種合法的經濟行為。這就是納稅籌劃的基本概念。
二、應該消除納稅籌劃的兩個誤區
如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到經濟利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實際工作中，目前還存在著以下兩個誤區。需要消除之。
(一)認為納稅籌劃就是納稅人和稅務機關玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費盡心機將稅負減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關聯公司和非關聯公司對開增值稅專用發票，虛擬購銷業務，達到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業企業將產品銷售給小規模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規模納稅人稅率計繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。
由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區別認識不清，概念模糊，存在著思想誤區。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應該消除這一納稅籌劃的思想誤區。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。
關鍵詞：納稅籌劃；稅收優惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財務管理的一部份，其主要是圍繞著資金運動而展開的，其目的是使企業取得整體利益最大化。企業在做出各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規范企業經營行為，也有利于企業精打細算、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業在稅法許可的范圍內，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對生產經營和其他財務活動進行籌劃和安排，使企業本身稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種活動。財務管理是現代企業的價值管理系統，滲透到企業的各個領域、環節之中。而稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對企業財務管理目標的實現至關重要。財務管理活動涉及企業籌資、投資、生產經營、利潤分配等活動，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動之中。企業通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對自身財務活動的影響，從而更好地適應外部稅收環境，實現企業經營理財目標。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節約稅款，達到不繳或少繳的目的?？墒?，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點，不僅僅是短期利益，更應該服從企業的長遠發展，可以從以下方面來認識納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負擔，獲得最大利潤，促進企業發展。減輕稅收負擔不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因為這樣通過減少經濟活動就可以達到，所以應當與企業實際的經濟效益結合在一起，不能單獨地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實現的目標，是相對地減少企業的應納稅款數額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時間價值。貨幣是有時間價值的，當企業通過一定的手段將當期應當繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業的營運資金，也節省很多為籌資必須花費的人力、物力、財力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節省下的資金，是無償為企業的生產經營服務的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔的財務風險。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時間價值是可以帶來實際效益的，企業不應當忽視這個目的。三是降低企業經營風險。企業在經營中，實際上面臨著很多風險，如信用風險、投資風險、法律風險、稅務風險等。有效的規避風險是保證企業穩定運行和長遠發展的關鍵之一。企業有意識地進行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使企業在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經濟損失。
三、怎樣進行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業還應當認識到，納稅籌劃應當作為企業享有的一種基本的權利。盡管納稅籌劃在我國還未達到成熟完善的程度，但企業應當從維護自身利益出發，自覺運用納稅籌劃的權利。三是認識到納稅籌劃是能夠為企業謀取經濟利益的一種有效方式，提高進行納稅籌劃的自主意識，才能使納稅籌劃自然成為現代企業管理中的重要環節。納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業日常發生的任意一項經濟業務都有可能與此有關，大到經濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態度對待企業的各項事務，具備基本的納稅籌劃的意識并能配合財務人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優惠政策
在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經濟、熟法律、精稅收、善運算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯系本企業的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃，所以，納稅籌劃對企業的財務人員、辦稅人員的業務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是個敏感的問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規的嚴肅性，要求財務人員還要具有守法意識和良好的職業道德修養，必須在不違反法律法規的前提下，依照誠實和守信的原則進行籌劃。在現實的操作中，由于經濟事件的日益復雜，企業還可以尋求具有良好專業素質的稅務機構，這些稅務中介機構擁有一定數額的注冊稅務師、注冊會計師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對較高。稅收優惠政策是國家為了扶持特定地區、特定產業、特定產品的發展，在稅收方面給予的減免、返還等優惠措施。充分利用國家給予的優惠政策可以說是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規范企業經營行為，制定出正確的決策，使企業的經營行為、投資行為合理合法，財務活動有序進行，經營活動實現良性循環。同時，有利于企業精打細算、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。
參考文獻：
1、祁杰.略談稅收籌劃及其應用[J].財會月刊,2003(4).
摘 要 稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。盡管我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。本文旨在研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供一些可行性的思路。
關鍵詞 企業 稅務籌劃 風險 規避對策
稅務籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些企業仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，也未對稅務籌劃中的風險采取合理合法的規避政策。本文主要研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、企業稅務籌劃原則
1.不違背稅收法律規定的原則
企業的稅務籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，企業稅務籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內經行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
2.事前籌劃的原則
事前籌劃指的是企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
3.效率原則
稅務籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是稅務籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務籌劃當中，企業要加強對這三方面的管理，力圖促進稅務籌劃的高效率運轉。
二、企業稅務籌劃風險
1.政策風險
企業稅務籌劃活動必須在國家相關法律法規的范圍內進行，任何違背法律法規的企業稅務籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業稅務籌劃活動存在著一定的政策風險。企業要想避免政策風險，除了要遵守法律法規外，還要密切關注國家法律法規變化，切實做到規避政策風險。
2.經營風險
稅務籌劃是一個極為復雜精密的活動，它是對企業經營活動前所做的預先謀劃。這種預先謀劃，在一定程度上存在著經營風險，若果籌劃計劃不合理就會達不到稅務籌劃目標，很可能使企業加重賦稅負擔，造成企業稅務籌劃意義的失敗。
3.執法風險
執法風險是企業在稅務籌劃活動常見的稅務風險，實質是執法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導致稅務機關和企業對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業與執法部門的分歧與矛盾。所以，企業稅務籌劃時是避免不了執法風險的，這也是企業納稅籌劃是應注意的問題和風險。
4.制定和執行不當風險
制定和執行不當風險主要出現在企業稅務籌劃的具體制定與實施環節，比如，稅務籌劃本身不合理，各部門對于稅務協調不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執行不當所產生的風險比其他風險更讓企業糾結，這種風險從某種意義上來說是企業一手造成的。
二、企業稅務籌劃風險的應對策略
1.內部環境
內部環境為人們如何看待和控制風險提供了基礎，因此相關稅務籌劃人員應對企業內部環境有準確清晰的了解。只有這樣才能使稅務籌劃人員對企業納稅籌劃風險的規避作出方法策略的應對。
2.目標設定
企業的稅務籌劃是圍繞一定的目標開展的，這個目標就是企業最大利潤，當然前提必須是合理合法。因此，企業稅務籌劃管理部門要設立企業稅務籌劃目標，使目標的制定與風險相聯系，正確處理之間關系。
3.風險評估
企業在稅務籌劃制定之前，一定要對企業稅務風險進行精準的評估，從而在風險發生時采取相應的解決策略。但要注意的是，企業稅務籌劃風險的評估要貫穿于企業的整個運營過程當中。
4.控制活動
控制活動是企業納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務風險的事項，企業應及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業總目標相背離。
5.信息與溝通
信息與溝通指的是在企業稅務籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應當保持穩定和諧的溝通，保持稅務籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業才可以更好的規避企業納稅籌劃風險。
6.監控
企業在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監督，建立健全監督建構，設立專門的監督人員與部門，以便及時發現納稅籌劃風險，采取有效措施解決，為企業贏得更大利益，促進企業健康穩定發展。
總結：稅務籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，是企業經營中重要的理財活動。稅務籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業獲得最大利益，為企業的進一步發展提供資金保障。我國各大中小企業在稅務籌劃方面有豐富的經驗，但有些公司仍未對稅務籌劃中的風險有正確的認識，稅務籌劃違法現象時有發生。我們應該深入研究我國企業稅務籌劃發展現狀，針對籌劃風險提出解決技巧，為我國企業稅務籌劃的進一步發展提供策略，也為其他行業的稅務籌劃規避風險提供借鑒與參考。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。