時間：2022-05-31 14:43:54
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不同公司差異大
樣本中的114個A股上市公司共支付審計費和相關差旅費等15572.51萬元,平均136.6萬元。在上述所謂的審計費用中,包括部分審計人員差旅費、募集資金驗資費、咨詢費、顧問費、培訓費,以及年報中沒有說明具體用途的"其他費用",這些費用共為915萬元,占15572.51萬元的5.88％。其中,明確說明上市公司支付差旅費金額,或是明確說明差旅費由審計單位自付的,僅占25％。
2001年,公司之間的審計費用差距巨大。從基本情況看,公司規模越大,審計費用就越高。審計費用最高的是中國石化,達6000萬港元,相當于人民幣6400萬元左右。這還不包括其下屬的鎮海煉化審計費37萬美元、北京燕化人民幣300萬元。華能國際的審計費也較高,達1266萬元,還有49萬元的培訓費。審計費用最低的是華潤錦華、新華百貨,均為12萬元。所以,如果扣除中國石化和華能國際的各項費用,那么剩余的112個上市公司的審計費總額為7894.51萬元,平均審計費僅為70.48萬元。
在調查樣本中,屬于2001年以前上市的66家公司,審計費用總額為5735.25萬元,平均86.90萬元。在2001年上市的48家公司,審計費總額為10214.26萬元,平均212.80萬元,平均水平是老公司的2倍多。不過,如果扣除中國石化和華能國際的審計費,那么剩余的46個上市公司的審計費總額為2536.26萬元,平均審計費僅為55.14萬元,反而明顯低于老股。
其次,66家老公司還可以分為兩類,一類是非ST類公司,共47個,其審計費用總額為4087.35萬元,平均86.96萬元。另一類是ST公司,共19個,其審計費用總額為1647.9萬元,平均86.73萬元。兩類基本相等。在ST公司中,ST科龍支付的審計費出奇的高:直接審計費408.1萬元,咨詢費395萬元,共803.1萬元。如果扣除ST科龍的803.1萬元,剩余18個ST公司的平均審計費用公為46.93萬元,就比非ST公司低多了。
另外,從公司的角度看,沿海上市公司支付的審計費用高于內地上市公司,更高于邊遠地區公司。如中國石化(注冊地:北京)、華能國際(注冊地:北京)、ST科龍(注冊地:廣東)均在沿海地區。而上述審計費均為12萬元的華潤錦華(注冊地:四川)、新華百貨(注冊地:銀川),都在西部。
最后,從注冊會計師的角度看,外資和中外合資的注冊會計師的出審費高于沿海地區注會,沿海地區注冊會計師的審計費又高于內地。上述幾個支付高額審計費的公司,均是聘用外資或者中外合資的注冊會計師。2001年支付審計費用超過百萬元的上市公司(不含新股上市審計費),都是聘用了外資或者中外合資的注冊會計師,或者在聘用境內注冊會計師的同時,又聘用了外資或者中外合資的注冊會計師。如:洛陽玻璃,聘請畢馬威(外資)、畢馬威華振會計(中外合資)事務所,支付220萬元。還有小天鵝A、民生銀行、晨鳴紙業、萬科A,等等。
為了節省費用和便于溝通,有50％的公司聘用本地會計師。有許多上市公司是不得不聘用外地會計師,因為目前我國某些省、區還不存在有資格審計上市公司的注冊會計師事務所。
審計費過低有風險
在統計分析中,筆者還發現一些與審計費有關的問題值得思考。首先,審計費到底應該是多少?雖然這是一個難以明確回答的問題。不過,比較肯定的是,由于注會行業的惡性競爭,一方面導致審計費過低,可能造成審計師敷衍了事,三天的活兒兩天完成；也可能造成會計師參與作假。據中國國家審計署在對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2001年完成的審計業務質量檢查中,發現14家會計事務所出具了嚴重失實的審計報告,造成財務會計信息虛假71.43億元人民幣,涉及41名注冊會計師。檢查結果表明,一些會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題。據悉,中國國家審計署已將上述14家會計師事務所和41名注冊會計師,以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關部門依法處理、處罰。
作為企業來說,要降低審計費用,主要還是應當做到賬目清晰,減少審計中的麻煩。而這正是中國企業的一大弱點。有業內人士指出,如果企業內部架構穩定、賬目清晰,起碼可以節省財務審計費用30％到50％。
審計費披露需加強
(一)內審計法規政策不健全
近年來，醫院的內審工作因社會經濟的發展而得到了較好的發展，但較比其他方面，醫院內審工作的相應法規政策卻依然處于不健全的狀態，除去我國衛生部出臺的《衛生系統內部審計工作規定》之外，目前并沒有其他專門針對醫院內審工作的規章政策與工作準則進行規定的專門規定，所以導致醫院內審人員在進行審計工作時并沒有專門的法規可以作為參照，多數只能靠自身專業度與工作經驗來進行審計，普遍對審計風險缺乏正確的評價與判斷，使審計工作面臨更大風險。
(二)內部審計機構缺乏獨立性和權威性
從審計工作的特征可以看出，內審機構應當處于相對獨立的位置，但是由于內審工作人員與被審計方的各部門間存在著利益與個人情感上的關聯，所以會導致內審機構的權威性與獨立性不足。此外我國現今醫院內審機構在行政隸屬關系上普遍存在權責模糊的問題，使醫院內審工作的處理決策常常會有得不到落實的情況，進而對審計工作的執行效果及力度產生了影響，導致工作質量下降。(三)內部審計人員的專業素質較低在我國，醫療機構審計作為新興學科發展的時間較短，所以相關體系與專業知識都還并未成熟，所以目前大多數醫院的審計人員都是由醫學專業相關的財會人員來任職的，導致內審人員的知識體系單一，缺乏專業審計人員。另外，隨著經濟發展加快，醫院內審對象的范圍逐步擴大，相關部門對于審計人員的要求也在提高，內審人員不但需要熟練掌握衛生會計及審計的知識，還要掌握法學、醫藥衛生及醫療管理等多個方面的知識，理論知識上的缺失與專業培訓體系的不完善，決定了現今內審人員的綜合能力及素質無法適應現今醫療發展需要的事實。
二、內審風險的防控措施
(一)完善相關法規、確保審計依據
我國現階段相關醫院審計的具體要求及審計方面的法規政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規定，甚至有些部分的法規完全是空白的，沒有具有權威性的條文作為依據，所以自然難以滿足審計工作的發展需求。所以，國家應當依據實際的現狀，結合發達國家的先進審計經驗及規章對我國的審計法規進行設立與完善，確保審計工作有依據，避免審計風險。
(二)提升內審機構的獨立性及權威性
想要有效降低審計工作的風險，確保內審工作的順利完成，醫院管理層面就一定要對自身的內審工作提高重視，為審計工作的有效性及真實性提供保障。在審計過程中，首先要確保內審機構具有獨立性及權威性，醫院可以通過設立獨立的內審機構，確保審計機構在資金、人員及工作過程上的獨立性。其次，內審工作應當排除與內部其他部門的特別關聯，特別是與紀檢部門及財務部門不能有密切關聯。另外，在隸屬關系方面，審計機構要由院長直接領導，才能夠對內部各部門進行審核，并落實審計程序，編寫審計報告。
(三)提高內審人員的素質
審計人員素養與專業性，決定了審計工作的最終成效，所以在現今審計工作快速發展的背景下，提升審計人員的素質及專業性對于審計環節的穩定順利進展有著十分重要的含義。首先要對審計人員進行計算機、管理、法律及統計方面的深入培訓，只有對專業知識有了深入的了解，才能將這些知識運用到實際的工作過程中。其次審計工作是綜合性的專業，所以除去扎實的專業知識以外，審計人員還要具備基建工程、金融等多方面的關聯知識，只有擴充了審計人才的知識廣度，提升審計人員的綜合素質，才能夠確保審計工作更加有效率。
三、結束語
1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業財務風險防范研究
3、小微企業融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
9、低碳經濟視角下環境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
論文摘要：新的巴塞爾資本協議確立以來，協議明確了商業金融機構的風險管理的方向。商業銀行的風險管理審計要適應新的經濟環境和要求，不斷改進標準、完善制度、提高人員素質，從而為商業銀行金融行為提供更好的風險管理意見和方法服務。
一、巴塞爾新資本協議
1、協議的確立，巴塞爾銀行監督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協議(征求意見稿)”，協議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規定從2006年底開始在成員國開始推行。新協議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監管人角度以及投資人角度對銀行風險的內涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規范方法的要求。
2、協議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監管部門的監督檢查(監管者角度)。這部分內容是第一次納人協議框架。新協議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質、收益的穩定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業銀行的資本水平較低時，監管當局要及時對銀行進行必要的干預。Www.133229.COM
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結構研究重大進展的體現，其作用在于進一步強化資本監管和促進銀行體系運作中的安全與穩固。新協議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現實意義
1,概念
風險管理審計是指:企業內部審計部門采取系統化、規范化的方法，評估企業風險管理系統的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內容的內部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業的風險管理、控制及監督過程進行評價，進而提高經營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監管者防范風險。風險監管部門的任務是根據實際要求，制定防范風險發生的制度和監管執行這些制度。銀行內部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執行力度。我國商業銀行內部控制體制和監管、稽核制度執行徹底，是形成經營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執行，執行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內部的操作風險，體現“增值”功能。內部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統的建立和執行，而是對已有風險管理實施再監督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協調、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現。
三、新巴塞爾資本協議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協議為基礎，根據自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業銀行經營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協議中提出的商業銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經營中，每個商業銀行的業務重點不同，其經營中面對的風險也就不同，所以各個商業銀行的風險管理也不盡相同，內部審計部門要能夠從自身出發制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發達國家在金融危機中教訓，研究調整商業銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經濟的高速發展，更新審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證。商業銀行，應鼓勵內部審計人員以新協議中風險管理方面的內容為基礎，結合自己銀行的情況，創新審計技術方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術產。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。
四、總結
會計審計畢業論文范文一：網絡會計審計模式分析
(一)網絡審計下的審計理論要素的重新思考
網絡審計是隨著網絡技術、通訊技術和電子商務的出現而產生的，是經濟活動網絡化、虛擬化的產物，也是現代審計發展的嶄新階段。面對網絡審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術、審計風險以及審計準則等面臨新的挑戰，需要我們重新加以思考。
1.關于審計對象
審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支及其有關的經營管理活動和作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表及其他有關資料。隨著電子商務的網絡化經營發展和虛擬公司的出現，使網上實體通過網絡將成百上千的人聯結在一起工作，他們可根據業務的需要自由重組。企業與企業之間的關系，可以是投資融資關系、技術協作關系和購銷關系等，即使這些企業間的關系是松散型的，也可以通過網絡在很短的時間內，以網上協議的形式整合成企業聯盟，當然也可以在很短的時間內解散聯盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象(站在被審單位的立場上看，即為交易主體)的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網絡審計的客體具有動態性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。
2.關于審計目標
審計目標是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有的審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性、合規性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務。然而，在電子商務活動中，通過互連網和通訊技術，企業與企業、企業與消費者以及企業與政府間的聯系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經濟活動具有開放性，網絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現，向更深、更廣的領域擴展，諸如企業社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現程度的審計、顧客對企業滿意程度的審計以及網絡技術本身的合理性與有效性審計等也將成為審計目標。
3.關于審計范圍
審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據不同的審計對象和審計目標來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務活動中，企業會計信息系統已經成為一個寬闊開放的系統，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業商業秘密的信息仍有所限制。網絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平臺之上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。
4.關于審計主體
審計主體是指實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。在網絡審計中，首先建立和完善能夠在網絡下實施對被審單位及其相關信息進行審查、監督和提供鑒證服務的審計機構；其次，必須構建完善的計算機系統和網絡系統。同時，對審計人員的綜合素質提出更高的要求和標準。審計人員應該是一種復合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現代會計理論和審計技能，還要具備一定的現代信息技術、計算機網絡知識和現代商貿理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護。更為重要的是，由于高新技術的快速發展和知識的不斷更新，審計人員應該具備終生學習和不斷創新的能力，以適應網絡審計發展的需要。
5.關于審計技術方法
審計技術方法是為了實現審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的重要保證。企業在網絡化經營中，由于會計數據的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應用數據庫技術對會計數據進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統或工作站，對會計數據進行快速、準確地加工和處理，利用網絡和通訊技術對會計數據進行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網絡審計必須完全依賴于計算機和交互網絡。在網絡審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數據，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數量關系的配比分析和數據查詢，利用數據倉庫技術來進行分析，利用審計專家系統進行審計推理與判斷，并通過數據挖掘、樣本抽取、異常項目調查、數據分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網絡審計下的技術方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術方法。
6.關于審計準則
審計準則是用來規范審計人員執行審計程序，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。在網絡審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術方法等發生了重的變化，需要對現有的審計準則體系重新進行審視和思考。審計準則體系中的有關準則應該體現電子商務下網絡審計的特點，通過制定相應的、更切合實際的準則，更有利于規范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規范網絡審計工作，從而提高審計質量、最終形成客觀公正的審計結論。
7.關于審計風險
審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關系是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。在電子商務活動中，由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統的開放性和網絡化，使得會計信息資源在極大的范圍內得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數據的安全，嚴重時可能導致會計信息系統的全線崩潰等。可見，會計數據的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。所以在網絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也將發生根本性變化。
(二)網絡審計的風險與防范管理
隨著網絡審計的產生與發展，不可避免地會產生新環境下的風險，與傳統審計風險相對應網絡審計風險指的是審計人員網絡技術對有關信息系統進行審計后發表不恰當的意見的可能性。
1.網絡審計的新型審計風險
(1)篡改數據，不留審計線索在網絡環境中，數據的電子化并以磁介質為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數據進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數據的完整性和真實性，給審計監督帶來了風險。(2)信息丟失主要有三種原因：一是運行間的斷電和死機等故障；二是計算機病毒破壞；三是人為的毀損。(3)黑客侵入和數據失竊計算機黑客為了獲取重要的商業秘密、數據資源，經常用IP地址欺騙攻擊網絡系統。黑客偽裝為源自內部主機的一個外部站點，利用一定的技術進入目標系統竊取或破壞數據。(4)職責分離不恰當引起內控失靈在網絡環境下，如果對數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對確認等崗位不作適當的分離，就會有人利用網絡的弱點故意修改數據、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。
2.網絡審計風險的防范和控制為了有效地降低網絡審計風險，必須采取相應的防范和控制措施
(1)應用審計軟件，對相關網絡系統進行實時跟蹤
首先對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。
(2)建立審計服務信息庫
審計人員可將被審計單位的有關信息，通過網絡建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應地降低了審計的風險。
(3)加強對網絡系統的安全性和保密性進行審計
在網絡中運行，信息的安全性即可靠性和保密性構成了審計的風險防范和控制的重點。首先對網絡系統職責分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數據的輸入、輸出，軟件開發和維護及系統程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次對被審計單位的系統容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風險。
(三)網絡審計的法律環境
由于網絡時代社會的信息化加大了社會的不確定性，著名的摩爾定律所蘊涵的正是這種不確定性，由于法律是人們在社會生活中形成的一種共識，它在規范社會經濟的運作，控制社會的不確定性上具有無可替代的功能優勢。因此，在網絡經濟中法律的重要性將更為凸現。作為一個經濟服務領域，審計首先要充分利用和維護已有的適應于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計服務由于要處處體現其獨立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發展規律的法律來規范，這就需要建立起規范網絡審計的審計準則。就新的審計準則而言，必須做到既有獨創的一面，又有沿襲傳統的一面，說它獨創性的一面，主要表現在規范審計企業的網絡信息系統為中心的一整套制度以及電子版本的業務約定書、管理層說明書、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網絡特色，這與傳統審計準則具有明顯的區別；由于網絡審計在審計獨立性、客觀公正以及審計的職業道德等方面仍然類似于傳統審計，并且有時還離不開實地審計的參與，所以在規范類似審計方面可以適當的沿襲仍適用的傳統審計準則。基于上述網絡審計法律環境的建立，網絡審計的運作將更加規范，更有保障。
總之，在企業網絡化經營的過程中，審計人員為了加強對經營過程中的各個環節的審查和監督，必須“上網”，利用互連網絡技術來建立審計專用網絡，實施在線式和連續審計，對企業所進行的業務是否真實、合法，所提供的商品或勞務的信息披露是否完整、可靠，以及對網絡系統是否采取足夠的安全措施等進行評價，并提供意見，從而實現網絡化會計信息處理、財務管理與網絡審計綜合運用。
會計審計畢業論文范文二：會計審計與質量審核分析
1.會計審計分類的差異分析
對會計審計可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計的認識，從而有效地組織各類審計活動，充分發揮審計的積極作用。對質量審核一般進行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質量審核的實施時間分類上有一定困難，因為質量管理在事前沒有可以操作的、詳細的審核辦法，而且風險分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據。在實踐中，組織可以對自身進行有意識的事前審核，以確定組織的風險并加以控制，使組織的流程更好地運行，提高組織的效率。
2.目標的差異分析
2.1審計目標
審計目標包括存在和發生(existenceandocc-urrence)、權利和義務(rightandobligation)、估價或分攤(valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達和披露(presentationanddisclosure)等5個方面的認定。
2.1.1存在與發生認定是指資產負債表所列示的資產、負債、權益在資產負債表中確實存在；損益表所列示的各項收入與費用在會計期間確實發生。
2.1.2權利和義務認定是指會計報表中記錄的各項資產確實屬于公司所有或被公司所控制；會計報表中記錄的各項負債確屬公司應履行的義務。
2.1.3估價或分攤認定是指各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素均按適當的金額列入會計報表中。所謂“適當的金額”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認的會計準則，而且在數學上的處理也正確無誤。
2.1.4完整性認定是指所有應該在會計報表中列示的交易和項目都確實列入了。
2.1.5表達與披露認定是指會計報表中各項目分類正確、會計原則選用適當、信息披露充分。審計人員必須深入了解管理當局對財務報表的認定，因為這些認定是確定具體審計目標和制定審計程序的出發點和落腳點。審計人員的基本職責就是確定被審單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由和根據。為獲得審計證據以證明被審單位管理當局對其會計報表的認定，審計人員必須針對每一項認定制定具體的審計目標。一旦為實現審計具體目標取得了足夠的證據，審計人員就有理由確認被審單位管理當局的認定是合理的。表2給出了每一項認定對應的具體目標，即實存性、權利和義務、準確性、分類、截止、詳細匹配、可變現價值、完整性、表達和披露九項。值得注意的是，管理當局的認定與具體審計目標之間并非一一對應的關系，而是更詳細一些。
2.2質量審核目標
質量審核的目的是確定審核應完成什么，這些目的與受審核方密切相關，而與其他方面均無關系。分析：質量審核的目標較之會計審計目標有較大的不同，尤其在實存性和完整性方面的要求，在具體的實踐中應注意。質量審核本身要求所有證據的實存性，但不要求一定是客觀的證據。完整性要求在質量審核中基本上都會被忽視，這與質量管理要求一致，因為質量管理中要求識別過程，但沒有要求所有的已發生的過程均詳細記錄。經濟管理中為避免嚴肅的規則被踐踏，明確要求所有的已發生的交易過程均必須翔實記錄。由此，我們可以在質量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時間進行完整性記錄等。表達和披露在會計審計中是有相關要求的，在質量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達和披露的同一個實例將會出現較大的差別。各組織可以根據自身特點明確質量審核表達和披露的標準和要求。其他的不同方面，由于經濟管理和質量管理的不同情況，無選取的必要。
3.審計工作底稿與質量審核記錄的差異分析
3.1審計工作底稿
審計人員從接受審計任務開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項工作都應做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執行的具體程序、進行的分析判斷、收集到的審計證據，以及得出的審計結論和審計意見，構成了審計工作底稿。全部審計工作記錄和獲取的各種資料，是審計人員進行審計工作、完成審計任務的重要工具，也是形成審計結論、發表審計意見的直接依據。編制和獲取審計工作底稿是整個審計工作的主要組成部分，審計程序的實施、證據的收集與分析過程其實就是審計工作底稿的形成過程。審計工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當、結論明確、格式規范、標識一致、記錄清晰。
3.2質量審核記錄
質量審核記錄是闡明所取得結果或所完成活動的證據，根據這些證據審核人員進行評價，得到審核發現，結合審核目的后得出審核結論。審核記錄要求：完整、準確、簡明和清晰。分析：作為質量控制和質量檢查的重要手段。相關工作記錄在會計審計和質量審核中都有特別的作用。對審計和審核人員的能力、個人素質、業務技能、實踐經驗及水平都需要相關工作記錄來證實。由于質量審核沒有如會計審計一般需要更多的數據，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會計審計的意義較廣泛，需要提出審計意見。而質量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質量審核必需的審核發現也僅僅是可以識別改進的機會。在這方面，實踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質量審核的強大作用。
隨著網絡技術在會計和審計信息管理中應用的不斷深入，審計信息將提供更加專業化、準確化和智能化的服務，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產生變革性的影響。它與傳統審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯合作業的協調等優勢以外，還具有以下方面的優勢：
（一）信息資源的充分共享
在實施審計過程中，計算機網絡通過數據傳輸和數據交換網，利用通訊技術將不同地區的計算機連接在一起組成一個有機信息系統，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經濟國際化進程的加速，我國企業與世界上不同國家與地區間的貿易來往愈來愈頻繁，投資者、債權人及其他相關主體往往分布在世界不同國家與地區。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網絡環境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。
（二）提供智能化服務
網絡環境下，審計人員可以充分利用網絡所特有的先進電子服務技術，查找跟蹤各網絡網站的審計數據資料，充分利用Web共享這些數據信息資源。網絡審計所提供的智能化服務，是面向客戶的智能化服務。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內外審計專家進行網上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優質的審計服務。
（三）大幅度降低費用
在網絡環境下，審計領域節約的有關交易費用主要表現在以下幾個方面：節約了有關搜尋審計信息、審計證據的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網上進行；減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯絡費用；節約了有關審計人員的人力，減輕了勞動強度，節約了發生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實時審計服務
在網絡環境下，審計部門隨時對企業進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經濟業務信息，并向有關各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉變為實時審計，并從靜態走向動態。
二、網絡審計所面臨的問題
（一）網絡審計理論研究不足
在我國，網絡在企業管理中的推廣應用才剛剛開始，較大型的系統還不多。人們對網絡財務及其網絡審計的認識還較模糊，網絡審計理論研究尚處于初級階段。從發表在各種專業雜志上的有關網絡審計方面的論文看，涉及網絡審計理論研究的文章并不多，而市場上相關的各種審計軟件不斷出現，網絡審計的理論研究和實踐出現了不平衡的局面，網絡審計軟件將會因為缺乏理論的指導，重復會計軟件開發初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網絡審計的相關法律和審計準則不完善
在網絡時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規范社會經濟的運作、控制社會經濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網絡經濟環境下，法律的重要性更為突出。網絡審計作為一個維護社會經濟秩序并服務于經濟領域的中介活動，迫切需要一套符合自身發展規律的法律來規范，建立起一套能規范網絡審計的審計準則，作為維護經濟秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針對網絡經濟時代下日益發展的電子商務系統及隨之而出現的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡經濟時代的審計實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規的保證。
（三）網絡審計軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難。我國現有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現場審計和小規模的會計師事務所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規模較大的一些會計師事務所開始利用VB，VC開發更為自動化的審計系統軟件。
（四）網絡審計面臨新的審計風險
1.網絡安全的風險。網絡安全問題帶來的風險不僅表現在被審計企業在審計后發出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現在網絡本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數據的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導致網絡審計系統的數據與信息丟失。
2.審計動態取證的風險。在網絡環境下，企業幾乎所有的業務信息和財務信息都通過網絡傳輸，業務活動的數據處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統的運作。而在系統運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風險。
3.傳統審計線索消失的風險。在傳統審計中，審計證據都以紙介質的形式保存，審計線索十分清楚。而在網絡審計中，所有的審計證據都存儲在磁介質上，這些在磁介質上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風險。
（五）審計人員計算機知識的缺乏
目前，我國審計人員中，能從事網絡審計的人員不論在數量上還是在質量上都有較大差距，審計人員由于不懂網絡經營與網絡會計的特點，不能識別審查和評價企業的風險與內部控制，難以對復雜的網絡會計系統進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發上，要求開發人員既有計算機軟件的開發能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養一批既懂網絡技術又懂審計、會計的復合型人才，各高校應對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網絡審計理論體系
網絡審計理論的建立不僅是傳統審計理論的一大飛躍，而且有利于網絡經濟的健康發展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導實踐。因此，建立較完善的、全新的網絡審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關人員應該加強這一領域的研究。
（二）加強網絡審計相關的立法和審計準則
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規的保證。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準等。
美國的信息產業部在構建互聯網絡法律框架時指出，網絡立法應涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內容與商業通信；4.信息基礎設施（包括可互操作性和互聯網管理）；5.知識產權保護；6.司法管轄權；7.責任；8.保護個人數據；9.稅賦。總之，我國要建立起適應網絡審計發展的良好的法律環境，使得網上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計軟件的開發
為適應會計信息化的發展，提高審計工作的效率，應組織力量加快開發會計信息化環境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數據轉換、符合性測試、實質性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利于網絡審計測試軟件的開發。軟件開發時應考慮重新生成審計線索，如：財務軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據。
（四）加強網絡審計風險控制
為了有效地降低網絡審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現為：
1.對相關網絡系統進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。
2.加強對網絡系統的安全性和保密性。在網絡審計系統中，一方面要滿足系統開放性的要求；另一方面又必須保證系統的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關系，是網絡審計信息系統設計成敗的關鍵。由于網絡審計系統是建立在Internet環境下的信息系統，其開放性無疑會得到滿足，現在困難的是如何保證系統的安全性。目前，從技術上講有這么一些措施：
（1）物理保護：物理保護主要是針對網絡系統的結構與硬件設備所實施的保護措施。
（2）防火墻技術：防火墻控制技術是指在審計網絡與外部環境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網絡與外部環境（Internet）之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權的用戶可登錄進入CPA網絡審計系統，從而保證審計數據的安全性與保密性。
（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網絡面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。
（4）網絡端口保護：通常對CPA審計系統的網絡端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。
3.審計人員參與網絡財務軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應參與網絡財務軟件的評審。只有對網絡財務軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎。
4.充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應根據網絡“即時互動”的特點，充分利用通用的或專用的計算機審計軟件，有效地降低審計風險：（1）利用審計法規合法性與合規性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據，減少審計的固有風險和控制風險。
（五）大力培養網絡審計人才
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理案例
一內部控制概述
1.內部控制概念的演變
內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
2.我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病
⑴各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
⑵關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
⑶缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下
的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
二我國企業內部控制與風險管理存在的問題
1.內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
3.人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
4.有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
三完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
1.完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
2.健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
⑴內部控制受企業的成本效益原則的限制。
⑵內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
⑶內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
⑷內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
4.設計一套科學的內部控制行動指南
關鍵詞：政府投資；項目審計；改進措施
隨著我國經濟社會的不斷發展，政府在進行基礎設施建設時投入了大量的財力，因此，政府通過強化審計監督，以避免調高定額標準、調高計費單價、虛報工作量等高估算的顯性問題，同時揭示項目建設制度及管理方面存在的問題，以確保工程建設順利進行，避免給國家建設的財務投入造成嚴重的損失和浪費。
一、當前政府投資建設項目建設過程中出現的主要問題
當前我國政府在投資項目的資金管理中整體使用情況良好，在項目建設領域擁有較為嚴格的審批程序、項目建設監理制度、招投標制、項目合同制等制度和標準，但是在規范化管理方面存在一些較為突出的問題，管理水平有待提高。
（一）招投標制度的實施過程中不盡規范
政府在完成建設項目的招投標之后，部分項目在具體實施過程中通常被進行了大篇幅的修改，設計施工圖紙修改的面目全非，致使工程招標結果被棄用，只能重新進行造價計算，還有部分工程在中標之后，靠出資掛靠的方法進行建設，這些都有失規范。
（二）投資項目管理較為薄弱
作為工程投資項目的主體，通常情況下政府在管理投資項目時采用的是傳統的項目管理方式方法，如組建政府投資公司或者建立指揮部，這些部門的工作人員多是從政府相關部門中抽調組成的，以作為投資項目管理的主要力量。因此，在進行項目決算、工程審計以及項目施工管理時缺乏必要的管理人員要素以及管理者經驗結構，且加之工程的指揮人員由于工作調動、工作內容安排等問題常常調動，所以難以保證投資工程的延續性，無形中增加了項目成本。
（三）投資項目預算管理的科學性有待提高
政府投資項目常處于一種特事特辦的狀態，部分投資項目在進行實地勘察、工程設計中工作完成的不夠仔細，概算管理較為粗略，預算管理稍顯片面，工程預算在實施過程中變化較大，而在項目更改過程中又缺乏必要的監督機制以及責任追究機制，導致部分項目頻繁改動，計劃與實際工作脫軌，最終引起項目投資失控。
（四）投資項目工作缺乏深度，工程監理作用不到位
部分投資項目由于急于開工，在項目籌備之初沒有能夠進行仔細而深入的工作準備，項目決策的形成過于匆忙，存在項目一邊設計一邊修改并一邊施工的現象。另外部分項目未能嚴格執行工程監理；部分項目在執行工程監理中未通過規范的招投標方式進行；部分工程的單簽證內容不規范，簽證工程量不實；部分項目未能對價格進行及時確認等等，以上種種問題都是由于工程監理不到位、監督機制的缺乏或者監督執行力度不夠引起的。
二、加強政府投資項目審計監督探究
（一）加強政府項目審計單位中隊伍建設
加強政府審計隊伍建設首先要適當擴充審計隊伍的編制，大力引進政府投資項目審計方面的高級技術人才，提高對財務審計以及工程技術都有所研究的人才，如水電水利人才、土木建設人才的待遇。其次，應提高審計隊伍的專業素質水平，在保證充足的審計人數裁量的同時，重視隊伍“質”的建設，在這一過程中，重視制定相應的審計規劃，每年制定專項資金用于對人才進行教育和培訓，如加強專業人才計算機、財務、工程建設、實用軟件等不同方面的教育培訓，不斷提高項目審計工作人員的素質，還應加強專業人才的思想理論建設，加強審計工作者的職業素養以及到的水平。保證他們能夠及時更新知識內容、提高思想意識，做到廉潔從審。
（二）建立、健全項目審計發現問題的責任評估、責任追究機制
為了保證提高政府項目審計的質量，健全和落實項目審計質量，須建立、健全審計約束監督機制，將審計責任評估、追追究制度落實到位。需建立一支項目審計質量監督、檢查小組，對項目建設進行責任評估和質量監督每年評選出表現優異的項目質量控制的科室，對其進行公開表揚，對相關人員進行獎勵以及提供評優評先、優先晉級的資格，而對于審計發現問題的責任人，根據相關制度對責任人進行嚴肅處理，堅決追究相關人員責任，以此來不斷提高項目建設質量。
（三）實現政府投資項目的跟蹤審計
為了提高政府的項目建設質量，須保證對整個項目的全過程審計，在審計過程中始終貫穿質量意識、風險意識，做好審計風險防范工作。政府審計機關須積極參與到投資項目的過程控制之中，做好投資項目的監督、指導和審核工作，改變以往事后審計的模式，變為事中、事后的全方位審計。建立健全審計相關的規章制度，要求社會機構嚴格執行建設項目審計制度，自動形成即為規范的審計機制，在進行項目準備以及實時過程中，應廣泛搜集多類工程信息，做好設計、施工、研究、決算等工作，審計人員應進行現場勘查，保證工程項目的準確性、真實性，另外還要將審計工作關口前移，在保證審計人員全程參與項目建設的過程中，仔細進行結算、核算工作，將預防、控制和監督進行有效結合，減少浪費，提高政府資金使用效率。
（四）轉變審計理念，拓展審計思路
1、審計理念從微觀轉向宏觀，做到微觀宏觀相結合
審計不只局限對單個項目、單個階段的審計，而是站在宏觀的角度上，揭示項目管理制度中存在弊端，同時提出對項目決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段等制度建立的改進意見，推進建立規范、科學的管理制度，從根本上完善項目建設管理制度。
2、審計目標從單純造價轉向績效，做到造價和績效相結合。審計機關對政府投資項目審計監督和社會審計機構審計不同，審計機關不僅關心造價核減，更可以通過績效審計揭示政府投資領域損失浪費、資產流失和效益低下等影響公共資金配置效率和使用效益的問題, 通過審計找出影響績效的制度和管理上的缺陷,并通過促進完善有關制度,從根本上消除影響績效的不利因素，從根本上促進提高建設資金的管理水平。
政府的投資項目活動與政府的資金效益有密切聯系，在工程復雜且投資規模大的工程中，審計人員應結合項目的具體情況，制定合理、科學的資金管理方法，加強對投資項目資金效益的分析、檢查和評定，在保證對整個審計過程進行監督的過程中，進行對審計工作中的經驗、教訓進行歸納和總結，為提高項目建設質量、強化政府決策性提供依據。
三、結語
加強政府投資項目審計工作對提高政府資金效益、促進社會發展進步有著重要意義，這不但需要政府審計部門的努力，也需要全社會的配合，為不斷提高政府投資項目建設質量、提高資金使用效益，相關部門應對審計發現出現的問題及時進行總結分析，從而制定出合理有效的質量改進方案。
參考文獻：
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[3]羅俊殿,政府投資項目審計風險防范與審計責任[J].廣西財經學院學報2011,24(5).
關鍵詞：財務人員 職業能力 提升
高素質的財務職業隊伍是國際一流企業持續發展的人力資源保障，也是促進戰略實施的重要前提。服務于神華的發展、服務于公司的發展應作為財務職業隊伍建設的出發點和落腳點，通過培養具有國際視野、知識結構優化、實踐經驗豐富、創新能力突出、職業道德高尚的高層次財務會計人才，帶動公司財務專業人才隊伍的整體素質提升。
一、財務人員現狀
（一）財務人員專業化水平不斷提高
國華電力財務人員的專業水平一直在不斷提高。各子分公司每年新增財務人員為大學本科及以上學歷，財務經理應具備中級會計師職稱，總會計師應具備《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》規定的任職條件。高素質的財務人員、強大的團隊執行力，有效保障國華公司管理理念的貫徹和管控措施的落實。
（二）財務工作不斷創新
國華公司成立15年來通過夯實財務基礎工作， 在財務管理職能提升方面取得了長足進步。實施ERP財務集成項目，實現預算管理、資金計劃、費用中心，ABM模塊上線運行；月度財務報表形成周期縮短為1天；建立財務信息系統網站，實現公司本部與基層單位高效的業務信息傳遞，搭建起互動交流平臺。
（三）建立了學習型團隊
各子分公司通過定期輪崗、A/B崗互學互助、組織學習、外出交流、外出培訓、鼓勵考證等一系列措施，不斷提升財務人員的職業素質。根據“十二五”規劃要求，制定財務人員5年發展技能規劃，初步構建人員梯隊。
二、存在不足
（一）財務人員專業能力有待加強，人才培養措施有待改進
截止2013年，財務人員工作年限5年以下的占比38%，73%的人員擁有初級及以下的職稱，財務人員專業素質需要進一步加強；人員培訓主要集中于內部自我學習、財務專業知識學習，培訓方式有待豐富。
（二）財務人員對業務支持力度不強
財務人員70%以上的時間忙于會計核算、報表編制、數據匯總等日常工作，局限于財務工作的技術范疇。較少時間深入生產一線不了解生產流程、組織工藝、設備狀態，同時在合同簽訂、物資采購、技術改造等業務事項中未能充分發揮財務監督、風險管控的作用。
（三）財務人員流動較快，管理經驗沉淀不足
隨著神華集團擴展加速，國華公司近年一直處于“輸血”狀態，僅2013年當年就有12人調出系統，目前財務人員不足230人，人員儲備與國華高速發展不相適應。同時，由于國華電力自身收購、新建項目的不斷增加，財務骨干的頻繁輸出給財務工作的穩定性及質量帶來極大挑戰。
（四）財務人員對財務管理的認識有待加強
多數年輕員工對財務組織定位和決策支持的思考不足；老員工則傾向于將財務工作局限于核算的合規性、準確性、及時性；還有部分員工認為財務部門定位主要是服務部門，對于財務價值引領的作用認識不足。
三、提高財務人員職業能力的措施
制訂長期規劃，分步實施，通過持續建設，塑造誠信、穩健、自律、敬業的職業品格，將財務工作者打造成“業務無盲點、溝通無障礙、操守無瑕疵”的職業財務隊伍，并培養出具有良好道德修養、精湛會計技術、卓越管理藝術、廣闊國際視野的領軍人才。
（一）持續完善財務信息化系統
在原有的信息化基礎上，全面提升 FMIS 覆蓋財務工作流程及業務水平。建立財務與業務一體化工作體系，分步實施費用中心和合同管理模塊，系統集中布置、統一標準、高度集成、數據信息實時共享，實現全面規范統一財務核算功能，會計憑證自動生成率達到 95% 以上，月報1號上午10點編制完成。隨著預算管理系統、資金管理系統、財務分析系統的逐步建設，并解決好其他系統（SCM、HR）與財務系統兼容性的問題，財務人員可以降低日常會計工作量，有更多的精力開展分析與報告、管理與控制工作，發揮財務部數字分析和過程控制兩方面的優勢，著力在決策支持上提升貢獻度。
（二）加強會計核算標準化、規范化建設
制定《會計核算標準化手冊》，實現會計核算的標準化。結合公司業務特點，對不同業務制定標準化的操作流程，做到內容全面、標準統一、操作性強；統一和細化會計科目體系，為經營決策提供數據支持；統一對會計科目的設置，根據業務內容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業成本管理及其他經營管理的需求。
制訂《會計規程標準化手冊》，內容涵蓋各崗位工作職責、工作內容、工作要求、工作標準、工作時間、工作流程，各崗位標準緊密銜接形成規范業務流，對崗位的責權利明確界定，夯實財務基礎工作，提高財務工作規范化程度。
充分發揮會計技術專業委員會的職能。以會計專業技術委員會為主，同時聘請國內外知名會計理論與技術專家任顧問，研究國家的會計準則、財務通則和稅收法規在公司貫徹的具體實踐問題，以及研究財務會計的前沿理論問題，審查公司相關規章制度與準則、通則和稅法的契合度。
（三）建立多層次立體化的人才培養體系
搭建財務管理技能庫。建設統一的財務人員技能提升計劃平臺，各員工根據工作崗位要求和對應能力素質模型，評估當前技能水平，定義清晰的技能發展目標，并且制定相應的技能提升計劃。
鼓勵財務人員積極參加各種資格考試。對取得CPA、CTA以及其他社會認可度較高的職業資格的員工發放職業資格津貼，并作為年度崗級提升的必備條件。
深入一線，加強財務人員對業務實質的了解。每月組織不同崗位財務人員下班組培訓，利用班組學習時間，宣貫財務知識；每年安排財務人員公司內部相關部門之間橫向交流3-6個月。將財務觸角前移，加強對相關業務的過程服務和全程監督。
舉辦財務專業期刊。舉辦財務專業刊物、財務人員撰寫論文，就工作中的疑難問題進行探討，活躍財務人員的工作和生活，逐步提高財務人員的理論水平和實際管理技能；通過不定期開展多種形式的會計學術研討會和財務交叉學習，進行學術交流和人員思想交流，總結推廣財會工作經驗。
（四）開展多方位的人員交流
1、部門內部輪崗
完善A/B崗崗位輪換制度，A崗加強對B崗的實踐培訓及考核，A角離開B角能夠迅速補位，及時開展相應的工作，并能夠按時和高質的完成，保障財務工作的穩定開展與持續提升。
2、橫、縱向掛職交流