時間：2023-02-27 11:07:42
導語：在稅收觀念的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
一、稅收管理的理論創新
理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當然，稅務部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎上理論創新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創新，首先要轉換傳統稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結經驗教訓，把成功的經驗系統化、理論化；其次，要注意研究借鑒當代西方公共管理理論和工商管理領域發展起來的管理理念、原則、方法和技術，結合我國稅收管理的實際，創造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導稅收管理改革實踐中加以豐富和發展；還要注意不斷研究稅收管理的內在規律、原理和發展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內在客觀性的發現性認識，創造稅收管理科學的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創新，推動稅收管理的組織創新、技術創新和制度創新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現傳統稅收管理向現代稅收管理的根本轉變。
二、稅收管理的技術創新
科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網絡運行的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現，稅收管理技術有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當數量和一定檔次的計算機技術裝備，與應達到的應用程度和應用效果仍有相當差距。在推進稅收信息化建設過程中存在著不少問題，突出表現在稅收信息化建設缺乏總體規劃，軟件開發應用雜亂無序，信息系統平臺不統一，數據處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監控能力不強，導致高技術與低效率并存，高成本與低產出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應當認真總結和吸取過去在稅收信息化建設中留下的深刻教訓，從戰略高度推進稅收管理的技術創新，加強對信息化建設工程組織學的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術的理論研究和應用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網絡技術的潛在效能。
創新稅收管理技術，實現稅收管理信息化，是科技與管理相互結合、相互促進，推動稅收管理發展，實現稅收管理現代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現稅收管理的技術創新，推進稅收管理信息化應突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統籌規劃，統一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導思想，進一步完善優化信息化建設的總體方案和具體規劃，逐步實現業務規程、硬件配置、軟件開發、網絡建設的一體化，在稅收管理信息化建設整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰略上突破傳統觀念和管理方式的束縛，適應現代信息網絡技術發展的要求，實現技術創新與管理創新的互動，在現代技術和科學管理有機結合上求得新突破。通過稅收管理的技術創新，改造管理流程，重組職能機構，變革管理方法，優化資源配置，規范權力運行，把整個稅收管理工作有機地聯系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應機制，構建起與信息技術發展相適應的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網絡技術，建立多層次有針對性的稅收服務技術體系。一方面大力推進網上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯網，實現納稅申報和稅款征收信息的網上流轉，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現集中征收奠定基礎。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規、涉稅事項的計算機管理系統，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統，電子化的自動催報催繳系統；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導。利用互聯網提供稅收法規查詢，與納稅人溝通交流，實行網上行政，網上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術在方便納稅人，提高辦稅質量和效率，降低稅收成本方面發揮重要作用。
其四、以先進的信息技術和網絡技術為依托，把稅收管理全過程納入完整、統一、共享的信息系統，實施全方位的實時監控。一是建立高度集中的數據處理系統。在統一數據結構和標準的基礎上，逐步實現征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規范度，實現數據管理效率和質量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監控系統。從信息經濟學角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術監督、海關、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務機關獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統的基礎上，利用信息技術控制業務處理流程，減少自由裁量的環節和幅度，落實行政執法責任，參與稅收管理質量的控制和改進，實現對執法行為的監督制約，使稅收管理全過程每個環節責職、每個權能行使、每項工作績效，都能通過網絡透明地呈現在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創新
稅收管理機構是根據履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權力設置、劃分和運行而形成的組織體系。設計科學的稅收管理組織結構是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結構是否合理，直接關系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優質高效的納稅服務，影響到稅收管理質量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關方面一直在尋求建立一個科學高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構的撤并調整，特別是新稅制實施后，征管組織機構處在不斷的調整變化之中，有的撤銷稅務所，按區域設置全職能分局；有的在分局下還設有中心稅務所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設征收局、管理局和稽查局等專業局；有的仍留存著一直游離于機構改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構的層級，沒有跳出按征、管、查設置機構的框框，沒有沖破地區行政管轄范圍的界限，沒有發揮運用網絡技術構造組織結構的優勢。稅收管理組織機構龐大臃腫，管理層級環節過多，機構設置不統一，職能部門交叉重疊，權力結構過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結構效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結構問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構的改革創新。隨著國民經濟和社會信息化建設步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構改革創新的著力點應放在依托信息網絡技術，打破部門約束和層級限制，根據稅收管理的內在規律，優化管理資源的配置，使傳統封閉的機械式組織向現代開放的網絡化組織方向發展。一要減少管理層次，收縮征管機構，確立稅收管理機構改革的總體目標和基本框架。現代管理組織理論和發達國家的實踐證明，要提高組織結構效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構，實現組織結構的扁平化。我國目前稅收管理組織結構，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構的征管組織體系。要創新稅收管理組織結構，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結構，沖破行政區劃的約束，根據經濟區域、稅源分布、規模大小，設置稅收管理機構。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結構。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區劃，根據經濟區域進行撤并，設置跨省大區局，如像人民銀行跨省設置分行機構。
二要統一征管機構設置，實現基層征管組織結構的扁平化。根據企業組織理論學的研究，企業管理組織機構設置通常有四種模式，即以產品為基礎的模式、以職能為基礎的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構的改革目標和國外稅收管理機構設置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構。在基層局(縣、區局和將來實現征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結合的模式設置機構，除稽查局可作為外設機構外，其它專業局都應全部轉為內設機構，同時還應撤銷過去外設的直屬局、外稅局，實現對內外稅、不同行業、不同預算級次企業的統一管理。基層局的主要職能是對轄區內稅源稅基的控管。分類管理是專業化管理的基礎，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構建與信息化相適應的稅收征管運行機制，實現稅收征管的信息化。利用信息技術改變稅收管理的流程和組織結構，建立一種層級更少基層管理人員權責更大的管理體制。在縣(區)局內部，根據稅收征管和信息化的內在規律，重新設計和優化稅收征管業務和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務機關辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調查執行、稽查審計等稅務機關找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應現代稅收管理發展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優化稅收管理制度設計是稅收管理改革與發展重要內容，也是從制度層面解決當前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創新應當緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務機關管理效能，降低稅收風險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優化設計上求得新突破。
當前稅收管理制度創新應當突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務制度。稅收服務是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務從過去的道德范疇上升到行政職責，構建起以納稅人為中心的稅收服務制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務的制度保障，包括設立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設立以客戶為導向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規范“一站式”服務到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設立完善的權益制度，確保客觀公正開展行政復議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發展緊密相聯的無形資產。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結合起來，建立起科學的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規定履行納稅義務，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預防性遵從。
(2)要著眼提高稅務機關內部管理效能，約束稅務人員尋租，對工作業績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導向至關重要。要徹底扭轉過去績效考核重收入輕管理，重上級機關對下級機關輕機關內部考核的傾向，從組織收入型向執法保障型轉變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風險為目標，將績效監控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關對下級機關和機關內部兩個層面建立績效考核制度。上級機關對下級機關的績效考核，應從稅收風險、執行政策、服務質量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務機關稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關內部工作人員的績效考核，應重點圍繞行政行為、行政過程和行政結果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網絡對稅務人員工作業績進行有效的監控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關聯，激發個人和群體奮發向上的活力。
關鍵詞：企業稅收；籌劃財務；財務管理；新理念
Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.
keyword:Enterprisetaxrevenue;Preparationfinance;Financialcontrol;Newidea
一、現代企業稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
關鍵詞企業稅收 籌劃財務 財務管理 新理念
[文獻標識碼]A [文章編號] 1672-4690(2009)000-0019-02
一、現代企業稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
1、合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2、服務于財務決策過程的原則
企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
3、服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
4、成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
5、事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
1、稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
2、稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間
現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
3、稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障
綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
【摘要】企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快但總體規模和覆蓋率仍比較低,很多業內人士主張借鑒西方國家的做法,采用EET稅收優惠模式,以鼓勵企業建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優惠,TEE稅收優惠模式更符合我國現實情況。
【關鍵詞】企業年金;稅收優惠;選擇
一、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。
筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式
你局《關于全年一次性獎金單位負擔稅款計算方法的請示》（京地稅個[2005]278號）收悉。經研究，批復如下：
一、根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[1994]089號）第十四條的規定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：
（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；
（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A）÷（1-適用稅率A）；
（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；
（四）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B.
結合實際，應緊緊圍繞“健全機制、創新機制，落實責任”這一工作主線，大膽開拓、勇于實踐，不斷完善橫向崗責體系，提高稅收工作水平，以真正貫徹落實科學發展觀：
一、按照科學發展觀要求，提高依法治稅能力和水平
(一) 依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的核心和靈魂。深化依法治稅，提高執法能力和水平，一方面要嚴格規范執法。結合工作實際，將稅收工作的重心轉向法治導向型，以信息化建設為切入點，以建立健全內部執法監督機制為突破點，以提高稅務執法隊伍素質為著力點，健全完善稅收執法責任制，層層抓落實，分解細化稅收執法權，落實執法責任，強化監督制約，規范稅收執法行為，全面提升依法治稅水平。另一方面，要堅持有法必依，違法必究，執法必嚴，嚴厲打擊稅收違法行為，增強稅收執法剛性。以整頓和規范稅收秩序為目標，大力開展稅務稽查，嚴厲打擊偷、逃、抗、欠稅行為，理順稅收秩序和環境。
(二) 優化納稅服務。提高稅收服務能力和水平既是貫徹“三個代表”重要思想的具體表現，也是新形勢下落實科學發展觀、提高執政能力的重要內容。新《稅收征管法》賦予稅收服務以新的理念和要求，為納稅人提供優質的稅收服務是稅務部門的一項重要工作職責。要不斷強化服務意識，更新服務觀念，拓寬服務渠道和領域。認真搞好稅收與經濟發展的相關分析，有針對性地提出合理化建議；要大力開展調查研究，在政策制定、政策執行、組織收入、加強征管、改進服務等各個方面為領導決策提供依據，為加快發展出謀劃策；要認真落實各項稅收優惠政策，促進全市經濟發展。
(三) 以科學發展觀為指導，堅持以人為本，提高加強隊伍建設能力和水平。我們不僅要重視稅收收入、強化征管、嚴格執法等硬指標，同時也要堅持以人為本的理念。科學發展觀的核心是以人為本。以人為本，就是把“人”當作價值的核心和社會的本位，把人的生存和發展作為最高的價值目標，一切為了人，一切服務于人。稅收工作與以人為本是相互促進、相輔相稱的，稅收工作的開展，離不開一支高素質的干部隊伍。加強干部隊伍建設，提升全員素質。在政治理論上，要結合前一階段的先進性教育，引入和借鑒教育培訓的先進理念，以“先行而后知”的體驗方式打破傳統的以“教”為主的教育模式，挖掘自身潛力，熔煉團隊精神，抓好教育活動成果的鞏固和落實；在業務上，按照注重綜合素質、提升崗位能力、創新培訓方式、促進終身學習的思路，根據不同崗位工作的需要，以稅收政策法規、征收管理、信息化知識等為主要內容，分級分類開展大規模培訓，不斷增強培訓的針對性和實效性，在全系統上下要形成學理論、學知識、學業務、學技能的風氣，努力創建學習型機關。要深入開展黨風廉政建設和反腐敗工作，造就一支清正廉明的稅務隊伍。嚴格實行黨風廉政建設責任制和領導干部“一崗雙責”，為各項工作的完成提供可靠保障。
二、堅持以科學發展觀為統領，做到三個“必須”
我們要切實增強貫徹落實科學發展觀的自覺性和堅定性，堅持以科學發展觀為統領，在注重學習科學發展觀理論知識的基礎上，結合工作實際，進一步轉變不適應、不符合科學發展觀要求的思想觀念。
(一) 落實科學發展觀，必須堅持改進作風，踏踏實實干好本職工作。良好的作風是落實科學發展觀的重要條件。要高度重視思想作風建設，自覺地用科學發展觀指導各項工作，踏踏實實干好本職工作，認認真真完成工作任務。在工作中注意顧全大局，切實做到令行禁止，確保黨的理論和路線方針政策的貫徹落實，確保機關工作部署的貫徹落實。同時善于把上級精神與自身實際結合起來，創造性地開展工作。要注意團結同事，自覺接受組織和群眾的監督，共同營造心往一處想、勁往一處使的良好局面。
（一）納稅人的納稅意識不強。這是一個老生常談的問題，幾乎一提到依法治稅存在的問題，都要涉及到這一話題。通過10多年的普法教育宣傳，這個問題仍沒有得到很好的解決。筆者認為，納稅人納稅意識不強只是問題的表象，其深層次的根源在于現行制度沒有從根本上理順征稅與用稅之間的關系。
原因分析：納稅人繳稅后，不知道自己繳的稅都用在了什么地方，和自己有什么樣的利害關系，納稅人納稅積極性自然不高。現代社會是以“權利”（權力＋利益）為本位的社會，人們的思維模式首先是考慮我能得到什么樣的權利，然后才是思考為擁有這樣項權利我應該付出什么樣的代價和義務。納稅當然可以說是一種權力，但它更重要的體現的是一種義務而非利益。在實際的宣傳和工作中，我們稅務機關更多的注意力是集中在監督納稅人的納稅行為、強調納稅人的義務上，而不是把關注的焦點放在維護納稅人的利益上。它意味著稅務機關投入到企業居民交錢和稅務機關收錢兩個環節的精力多，對于構成稅收運行全過程的政府部門用錢環節的關注少，稅務機關對納稅人解釋稅款使用情況時籠統陳述為“取這于民，用之于民”，運用事實并細化到具體項目的分析少。這必然給納稅人思想上造成我知道必須繳稅，但為什么繳稅我不清楚或者繳的稅用到哪去了我更不清楚，以及我繳了稅只承擔了義務，卻沒有享受對應的權利的思想誤區。給形成誠信納稅的思想觀念產生了障礙。
收稅是國家運用強制力將一部分私人財產收歸國有，以用于公益需要。由私而公的強制性轉化過程，必然容易導致納稅人與稅務機關的利益對抗沖突。化解這種沖突需要在執法過程中貫徹民主參與精神，將對抗性有效轉化為自主性。從法理上講，公民有權參與對自己財產的分配。執法的內容只有體現民情，順應民意、體現人民當家作主的精神，才能更好的達成社會誠信征納的共識。但現實是，我們征稅過程本身是不透明的，公眾的參與程度極低，征納雙方在實際的稅收法律關系中，作為征稅機關，主要是將自己看作行政權力的行使者，沒有認識到稅收的本質屬性，漠視納稅人的利益，責任意識淡薄；作為納稅人，也沒有樹立現代市場經濟條件下的納稅人稅收觀，還是從傳統的角度看待稅收，將稅收看作與自己利益無關的一種負擔。這樣導致的后果是，稅務機關的征管手段不斷強化，嚴厲打擊偷漏稅等違法行為，使稅收征納關系在總體上處于失衡狀態：一邊是納稅人消極義務觀念下冷漠的面孔，一邊是稅務機關片面強化權力下疲憊的身影。這種狀況的存在影響了稅收職能的發揮，破壞了納稅人和征稅機關之間應有的法律關系，沒有形成適應現代社會要求的稅收法治觀念。
（二）稅法宣傳效率不高。稅法宣傳工作是提高稅收法治觀念的重要手段。強化稅法宣傳，對做好依法治稅工作意義重大。近年來，有些地方稅務部門為了擴大稅法宣傳影響，熱衷于出新招、出奇招，有的動輒組織稅務干部統一著裝，身披綬帶，懸掛橫幅，散發宣傳資料，而花費很大精力和財力印制的宣傳材料卻很少有人看，起不到應有的作用；有的單位熱衷于在大商場、大廣場、大市場搞所謂的大場面、大制作、大聲勢，看似轟轟烈烈，但由于宣傳內容與納稅人的實際需求脫節，與老百姓關注的熱點關系不大，因此，縱使形式再新、聲勢再大，也難以引起納稅人和老百姓的興趣，其最終結果也只能是叫好不叫座。同時為了配合政治形勢需要，每一個時期的稅法宣傳工作都圍繞一個主題開展。但從基層情況看，有些人員對稅收宣傳主題的理解存在概念化、表面化傾向，有時甚至出現導向偏差。如一提宣傳稅收支持發展，就片面地理解為宣傳稅務部門落實了多少稅收優惠，辦理了多少出口退稅，扶持了多少下崗職工，而對如何發揮聚財職能服務國計民生的宣傳卻很不夠。這樣過度宣傳的結果，厚此薄彼，對納稅人和社會公眾其實是一個誤導，對公平合理的稅收秩序毫無益處。而各級稅務機關對稅法宣傳的職能認知普遍存在誤區，自我定位不準確，沒有把稅法宣傳放到整個社會法治建設的高度來考慮，尤其是不注意向黨政領導做好宣傳解釋，有的同志甚至認為稅法宣傳是稅務機關自己的事，舉辦稅法宣傳活動大都是唱“獨角戲”。
原因分析：稅法宣傳是稅務機關的重要職能之一。稅務機關每年都要投入大量的人力、物力、財力來做這件事情。從實際情況來看，稅務機關在稅法宣傳上優勢和劣勢都很明顯。其優勢在于，掌握著大量的稅收行政管理資源，這是我們開展這項工作的前提和基礎。劣勢主要表現在我們不是專門的宣傳機構，無論是宣傳渠道、宣傳手段、都不具備長期宣傳的能力，也不可能把主要精力投入到稅法宣傳中，容易形成“風過景依然”、“雨過地皮干”的現象。由于始終沒有建立一套具體完整的操作模式，特別是沒有形成完善的效果評估體系，出現宣傳偏差和效率不高的問題也就再所難免。
（三）對依法治稅的總體要求理解上存在偏差。其一，部分人員受“官本位”影響，習慣于居高臨下、隨意執法，對法律上的約束感到不舒服，認為依法治稅束縛手腳，抓法治就是拿自己人開刀，影響稅收工作的開展；其二，有些人受傳統的法律是治民工具觀的深刻影響，認為法治針對的是納稅人，一味強調納稅人要依法納稅。在實踐中往往對法治采取實用主義或功利主義的態度：偏重依法治民，不注重依法治官。對納稅人的稅收違法行為查處打擊力度較大，而對稅務機關不依法行使職權或濫用權力等現象卻難以給予嚴肅處理。對稅收法律、法規“擇其善者而用之”，而不是當用則用，對其中有用的就用，作用不大的就不用，好用的就用，難用的就不用。如罰款已成為稅務機關的常用手段，而稅收保全措施、強制執行措施卻因其程序復雜，適用難度大，則很少為稅務機關所使用，哪怕是非用不可時也會因畏難而放棄。其三、執法的程序意識不強。一些執法人員認為講執法程序是給自己上套子，遵守程序束縛了手腳，更有少數執法人員以方便工作為借口，故意甩開程序的約束去工作，出現問題以事后彌補的形式來“履行”程序。這在客觀上造成極為不良的社會影響，同時也埋下了嚴重的隱患。其四、不能正確處理依法治稅和納稅服務的關系。在某些稅務人員的觀念中，往往把依法治稅與納稅服務割裂、對立起來，把依法治稅片面化，與“檢查”、“處罰”劃等號，把納稅服務簡單地看成是“笑臉相迎”、“熱情接待”、“一杯水”等，片面的理解了依法治稅與優質服務的關系，實際工作中不能很好的處理二者之間的關系。
（四）執法監督機制不完善，監督力度不夠。近幾年來，我們主要開展通過文件審核進行事前監督，通過組織開展執法檢查進行事后監督，缺乏對執法行為的事中監督。從執法檢查上說，法制機構協調、組織相關業務科室，對各項執法行為進行執法檢查，缺乏獨立性，執法監督權受到制約，弱化了監督的職能。同時，在執法檢查過程中，由于時間緊、內容多、范圍廣、任務重，執法檢查有時往往走馬觀花、蜻蜒點水，存在檢查不深入、不徹底、不到位的問題，
二、關于依法治稅的幾點思考
一是要建立納稅信用等級制度。建立納稅信用等級制度，是提高納稅人納稅意識的有效途徑。要把納稅人的納稅情況作為公民的基本信息資料予以保存，建立起完善的納稅資料管理體系。并把納稅信用等級評定和醫療保險、銀行貸款、社會福利資質證明等關系到納稅人切身利益的相關制度掛鉤。加大納稅人偷稅成本風險，提高納稅人主動納稅意識。如銀行在向納稅人貸款時，納稅人必須向銀行提供由稅務機關開具的繳稅記錄證明，對存在不良記錄的可適當降低貸款額度。
二是整合稅收宣傳長效機制。各級稅務機關要創新稅收宣傳方法，加大稅法宣傳力度，逐步建立起一整套宣傳效果評估制度。通過效果評估，為稅法宣傳提供決策依據、改進手段，解決宣傳效果差強人意的困局。在充分運用宣傳媒介，做好經常性稅收宣傳工作的同時，組織國稅、地稅、財政、工商等職能部門在電臺、電視、廣播、報紙、信息、政府網站建立經常性的稅法宣傳，開辟稅收知識問答、納稅須知、法律援助等窗口欄目，使投資者、經營者在立項決策時就有稅法意識，做合法經營者，做依法納稅的納稅人。同時還可以借鑒國外做法，在建立起較為完善的宣傳效果評估制度的基礎上，把稅法宣傳作為一項外包業務，通過社會招標的方式轉交給公共事務服務組織（ngo）。由公共事務服務組織進行專業運作。稅務機關通過效果評估體系對其運行情況進行評估并支付相應費用。
三是要不斷加強稅收信息公開。實事求是地講，我國稅法的普及和開放程度并不高，社會公眾獲取涉稅信息的渠道單一，除稅務系統自身外，很難找到一家社會新聞媒體自覺地為社會公眾開辟涉稅信息宣傳窗口，宣傳講解有關稅收法律法規以及納稅知識，許多涉稅法律、行政法規都是在稅務系統內部流轉，沒有流向納稅人的直接橋梁。從社會公眾獲取涉稅信息渠道來說，一是靠自覺到稅務機關咨詢；二是稅務機關日管工作中的納稅輔導；三是每年一次大規模的稅法宣傳普及教育。這三種渠道歸結到一點，仍然是以稅務機關為主體的信息散發渠道。對從事生產經營的納稅人來講，為了自身生產經營和納稅的需要，其獲取涉稅信息的自覺性和主動性較強，而對于其他社會公眾而言，由于涉稅信息本身的公開渠道單一，加之自覺和主動獲取涉稅信息的主觀要求較低，其對稅法的關注程度令人擔憂。因此，加強對納稅人關注的熱點、敏感問題公開，尤其在稅收政策信息傳達方面，開辟與納稅加強聯系的多種渠道，增強稅收政策透明度就顯的尤為重要。
關鍵詞：稅收籌劃；經驗比照；對策建議
1引言
從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟的逐步成熟，特別是加入世貿組織后，我國開始參與全球化的經濟運行，企業稅收籌劃日益重要。作為成熟市場經濟中市場主體成熟的行為體現，稅收籌劃是納稅人理性化戰略的一部分，它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經濟成熟度，反映了該國國民的納稅意識和稅務部門的征管水平。因此，在建立社會主義市場經濟新體制和強調依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產生的原因，進而研究解決稅收籌劃過程中出現的這些問題和可能出現的其他問題，加強防范，以促進我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發展，無疑具有一定的理論意義和現實意義。
2我國企業稅收籌劃存在的問題
2.1觀念上存在誤區
在國外，稅收籌劃相當普遍，無論是公司還是個人，對稅收籌劃都十分重視。而在國內，對大多數企業而言，稅收籌劃是新生事物，人們對它的認識只是停留在表面上，觀念上存在誤區，對稅收籌劃缺乏正確而深人的認識。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點難以深人人心，其效用遠未被人們所認識。
2.2法制不完善，執法不嚴。偷稅現象普遺，籌劃的成本高
通常情況下來講，稅制越復雜，越容易出現漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復雜化，難免會出現一些稅收法律、法規或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應的反避稅法規加以約束，對納稅項目進行調整，通常不會對納稅人進行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會依法受到嚴懲。但由于我國目前稅務機關的人力有限，管理力度不夠，執法不嚴，只能進行有針對性的檢查，不能及時查處偷稅。這樣，大多數偷稅者存在僥幸心里，認為偷稅的成本低，導致偷稅現象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當然會選擇前者。可以說，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現，制約了稅收籌劃的發展，這是影響這一有效需求市場形成的關鍵因素。
2.3稅收籌劃具有片面性
如前所述，大多數企業的稅收籌劃方案都是聘請外部專家籌劃的，籌劃時多是以節稅作為決策目標，忽略了對企業的整體目標影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標是節稅，但這只是企業財務管理的階段性目標之一，它受財務管理的整體目標約束，必須為實現整體目標而服務。一個稅收籌劃方案要結合企業經營管理的其他方面進行決策，以財務目標作為判定的最終標準，才是合理有效的。我們不是說聘請外部專家進行籌劃不可取，而是認為，對于業務比較復雜、經營規模比較大的企業，由了解企業經營的內部機構進行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業整體目標的實現。
3稅收籌劃建議
稅收籌劃是經濟和社會發展到一定階段的產物，同時，稅收籌劃的縱深發展又促進了經濟和社會的進步。隨著我國加入WTO和我國企業改制的進行，現階段我國企業將面臨更多的競爭和挑戰。而面臨我國的稅制調整及新會計準則的施行，企業如何實施稅收籌劃不僅對企業自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關各方（主要指政府、稅務中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發展，針對上文分析的稅收籌劃現狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：
政府方面要完善稅法，建立、健全相關法規，提高立法級次。要想促進稅收籌劃的發展，
必須有完善的法律制度規范它、保護它；加強稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實施的復雜性，在稅收執法環境不嚴的情況下，納稅企業寧可冒一定的風險采取偷稅、漏稅等非法手段來達到減輕稅收負擔的目的，所以，執法部門應采取嚴管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達到教育的目的；切實轉變執法人員的思想觀念企業開展稅收籌劃，從長期來看，無論對企業自身還是對國家都有著十分重要的現實意義，所以稅務執法人員不能只圖眼前稅收任務的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應切實轉變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵、指導企業的稅收籌劃。
4結論
稅收籌劃標志著一個企業能否走向成熟、理性，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，是企業的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現，是企業一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。
參考文獻：
[1]鄧永勤.納稅服務體系中的稅收籌劃[J].涉外稅收，2004（8）.
但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務總局“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，也是深化征管改革的核心內容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現在：一是納稅申報質量不高。由于納稅人的納稅意識以及業務技能方面有一定差異，出現了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現象增多等；二是內部納稅申報制度不盡完善，手續繁雜，環節較多，對納稅人監控不力。
（二）稅務稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監督檢查職能，而忽視了其對執法行為監督制約和對行政行為監督檢查的職能。三是稅務稽查操作規范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執行四個環節實施稅務稽查，在實際操作中還不夠規范，某些環節（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環節的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規范性，審理依據的不確切性，執行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發揮。
（三）計算機開發應用上的問題
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。所謂現代化征管，計算機的開發應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。三是內部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務上存在的問題
深化征管改革的重要任務之一就是建設全方位的為納稅人服務體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業服務。但目前，這一服務體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權利、義務關系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現，稅務干部為納稅人服務的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環節多、手續繁等問題沒有根本解決，稅務部門內部各項辦稅程序、操作規程要進一步簡化、規范、完善，真正把“文明辦稅，優質服務”的落腳點體現在方便納稅人、服務納稅人上。
（五）征管基礎管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎工作，但目前征管基礎管理仍相對簿弱。主要表現在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經濟稅源調查、重點稅源戶管理、漏管戶的監控等問題成為管理上的難點。二是內部各項征管制度、征管程序和操作規程還不盡完善，各環節之間的銜接協調還不夠緊密合拍。如部分崗位出現人少事多的現象，影響了征管效率與質量。三是征管資料管理不夠規范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網絡為依托”，用現代化技術手段簡化和減輕手工勞作、寓服務于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關鍵要在“轉變觀念，優化要素，強化職能，夯實基礎，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
（二）優化要素，為深化改革創造良好的稅收環境。
優化征管要素，即優化納稅主體、征收主體和服務主體，其實質就是健全稅收服務體系，為征管改革的全面深化創造良好的內外環境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優化納稅主體。建立服務體系的重要內容除設立辦稅服務場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高。可采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優質服務”活動，優化征稅主體，明確服務主體。稅務部門征稅的對象是納稅人，服務對象也是納稅人。要在強化稅務人員的服務觀念和服務意識的同時，重點簡化辦稅手續、環節，建立科學、規范的辦稅程序，養成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環境。通過快捷、準確、規范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務事宜辦理等服務工作，加深征納之間的業務交流和情感交流，增強納稅人對稅務部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務干部素質，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內容培訓，提高稅務干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續，建立科學、簡便的申報程序。歸并統一申報表格式，設計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務稽查工作相結合，對財務制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質量和效率。
2、建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據“選案、檢查、審理、執行”四個環節健全稽查工作制度，規范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日常稽查（調帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務稽查，加大申報稽核力度，增加調帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎上，增加一些更加科學合理的質量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現以計算機手段為基礎，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務稽查手段的現代化。
3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經濟到稅收”的原則，充分考慮當地經濟發展狀況和國內生產總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經濟增長相適應，力求改變以往那種基數加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。
（四）夯實基礎，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎工作，是提高征管質量的基礎，也是深化稅收征管改革的重要內容。
1、以強化監控為重點，盡快建立以計算機網絡為依托的征管體系。計算機的開發與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發以及開發與使用的關系。一是要根據新機制的要求，加強計算機軟件開發，確保統一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監控，真正體現計算機網絡在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發票管理、會統核算、數據分析、稅務稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環節上，并依托計算機對其進行全程監控管理，體現計算機網絡的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現計算機聯網和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎管理。內部進一步健全各項征管制度，規范征、管、查業務流程、工作程序和銜接、協調制度，提高征管各環節的整體效能，形成以效率為中心，網絡為依托，稽查為重點，各環節相互協調、相互制約和促進的現代稅收征管體系。對外健全協稅護稅網絡和制度，調動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎上，重點把工作轉移到對檔案資料的簡化、規范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應新的征管模式的要求，要繼續深化兩項配套改革：
1、深化機構改革，建立較為科學、合理的征管機構體系。以“精簡、效能”為原則，調整和理順機構。要按照管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列科學設置機構、崗位。在此基礎上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。