時(shí)間：2023-03-02 15:00:29
導(dǎo)語：在企業(yè)內(nèi)部控制制度的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)上尚處于摸索階段，還存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：
1、企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)，重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制制度看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高度來考慮。
2、有的企業(yè)雖建立了財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。
3、忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒有財(cái)會(huì)部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。
4、在日常經(jīng)營(yíng)管理方面，比較麻木。內(nèi)部管理缺陷視而不見，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。
《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立內(nèi)部控制制度做出了明確規(guī)定，建立現(xiàn)代企業(yè)制度更要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應(yīng)從以下幾方面著手：
1、分工要合理。把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，分別由同一部門不同人員或者不同部門不同人員共同完成，避免由一個(gè)人自始至終的包攬，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利分割。
2、崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)、企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部牽制就是會(huì)計(jì)帳物與事物分離，保證賬錢分管、帳物分管，會(huì)計(jì)人員不能既管賬又管物，會(huì)計(jì)不得兼任出納。
3、審核要嚴(yán)格。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個(gè)過程的每一步都要有嚴(yán)格的檢查、審核。實(shí)現(xiàn)下道會(huì)計(jì)程序?qū)ι系罆?huì)計(jì)程序進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。同時(shí)要附之必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的審計(jì)稽查工作。
4、注重成本效益關(guān)系。用于制定和執(zhí)行控制制度付出的成本和其產(chǎn)生的效益關(guān)系，應(yīng)按照重要性原則來處理。對(duì)那些反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)要嚴(yán)格、細(xì)致、系統(tǒng)；對(duì)于不是很重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)控制制度時(shí)可以簡(jiǎn)化程序。
5、建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)要建立與之對(duì)等、統(tǒng)一的獎(jiǎng)懲考核制度。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)大系統(tǒng)，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到方方面面。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，一定要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和管理要求提煉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，從明確職責(zé)權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項(xiàng)控制制度，組成一個(gè)嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。
1、組織機(jī)構(gòu)控制制度。包括企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度，兩者之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)控。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行必須經(jīng)過不同部門，檢查者不從屬于被檢查者。
2、不相容職務(wù)分離制度。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個(gè)人辦理時(shí)容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與紀(jì)錄職務(wù)分離、紀(jì)錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財(cái)產(chǎn)職務(wù)與紀(jì)錄職務(wù)分離。
3、授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，確定其批準(zhǔn)權(quán)限，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當(dāng)或現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于一般日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以明確。對(duì)于特定的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行。
4、財(cái)產(chǎn)安全控制制度。為保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財(cái)產(chǎn)接近制度、定期財(cái)務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機(jī)構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)利，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。
5、預(yù)算控制制度。企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，編制詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算或計(jì)劃。企業(yè)要通過授權(quán)明確預(yù)算的執(zhí)行控制權(quán)，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行審批，以嚴(yán)格控制預(yù)算外支出，保證預(yù)算或計(jì)劃的順利完成。
6、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。主要是通過會(huì)計(jì)人員規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)反映來參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制。以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)，進(jìn)行能動(dòng)地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部;控制;措施
中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法,貫徹經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。內(nèi)部控制制度對(duì)保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施,保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有重要作用。
一、內(nèi)部控制發(fā)展過程
控制是組織為了控制資源,實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為方式。內(nèi)部控制的概念是審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本,從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來的;內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計(jì)人員,因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的,內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計(jì)密切相關(guān)。理論上認(rèn)為,內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個(gè)階段:內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。
內(nèi)部牽制思想是以賬目間的互相核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離,主要目的是確保賬目正確無誤。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為,內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。前者的目的是保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性;后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個(gè)階段是從目標(biāo)、控制措施方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的定義。由于第二個(gè)階段擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍,導(dǎo)致第三個(gè)階段必須從更高、更系統(tǒng)的角度定義內(nèi)部控制。所以,第三個(gè)階段以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念認(rèn)為,“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證組織特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”,并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。第四個(gè)階段則進(jìn)一步系統(tǒng)地整合了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,提出內(nèi)部控制整體框架,認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層的其他員工實(shí)施的,為運(yùn)營(yíng)的效率性和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程,其構(gòu)成要素來源于管理階層經(jīng)營(yíng)組織的方式,并與管理過程相結(jié)合,具體包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)部分,每個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別,每一個(gè)組成要素與每個(gè)目標(biāo)都相關(guān)。
1、內(nèi)部控制從狹義內(nèi)部控制逐步發(fā)展為廣義內(nèi)部控制。狹義內(nèi)部控制指與會(huì)計(jì)有關(guān)的部分,主要用以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,例如會(huì)計(jì)人員關(guān)注的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,審計(jì)人員所關(guān)注的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等。廣義內(nèi)部控制除以上內(nèi)容外,還包括與保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率有關(guān)的部分,即組織管理當(dāng)局所關(guān)注的內(nèi)部控制,如董事會(huì)的設(shè)立、管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化等。由于內(nèi)部控制的概念是審計(jì)人員提出的,因此第一個(gè)階段內(nèi)部控制的措施是會(huì)計(jì)的方法,如賬目核對(duì)。崗位分離也是指會(huì)計(jì)崗位的分離,控制目的則是以保證賬目正確無誤為主。而內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的,它是組織中內(nèi)生的,并不是外部管制、規(guī)范的要求和審計(jì)等外力催生的,不可避免地從第二個(gè)階段開始,內(nèi)部控制就涉及到了內(nèi)部管理控制的內(nèi)容。盡管從審計(jì)角度看該定義范圍過于寬泛,使該定義有爭(zhēng)議,但第三個(gè)階段也只是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面定義內(nèi)部控制,并沒有調(diào)整內(nèi)部控制的范圍。內(nèi)部控制的最新發(fā)展――COSO定義,不僅進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍,包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容,而且將前期處于分離的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制用結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的方式整合在一起,甚至強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與管理過程的結(jié)合,糅合了管理與控制的界限。
2、內(nèi)部控制的控制對(duì)象、控制方法、研究方法從簡(jiǎn)單到復(fù)雜,定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制,以賬、錢物為控制對(duì)象,后期則以業(yè)務(wù)過程、管理過程、信息過程等為控制對(duì)象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主,到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段,但它還涉及到更多的控制程序、控制方法(如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通),并從會(huì)計(jì)、審計(jì)層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為,早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手,側(cè)重于控制目的的表述;在第二個(gè)階段對(duì)內(nèi)部控制的目的取得一致的看法(即包括會(huì)計(jì)方面的目的與管理方面的目的)后,后期對(duì)內(nèi)部控制的定義除了對(duì)目的、內(nèi)容進(jìn)行說明外,更多的是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進(jìn)行具體表述。
3、IT統(tǒng)一了內(nèi)部控制實(shí)踐與理論,整合了內(nèi)部控制各個(gè)部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展,一方面是由于審計(jì)對(duì)象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化;另一方面則是由于管理實(shí)踐與理論的發(fā)展引起的。兩個(gè)方面中,IT的作用都是不可忽視的。IT在組織整個(gè)價(jià)值鏈中的深入應(yīng)用,使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起,將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起,使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。IT在組織管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)中的全面應(yīng)用,使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧小⑾到y(tǒng)狀態(tài),并將內(nèi)部控制的各個(gè)部分整合在一起。在COSO的定義中,信息與溝通的主要對(duì)象與工具就是以IT為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控方面存在的問題
一是重視程度不夠,理解和認(rèn)識(shí)上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度,建立內(nèi)控機(jī)制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認(rèn)識(shí)上有偏差,把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中,側(cè)重于抓規(guī)模,抓效益,一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的“生存發(fā)展空間”,造成違章違規(guī)。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度,但制度不全或沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,有些新業(yè)務(wù)已經(jīng)開展,但相應(yīng)的制度未建立;有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施,更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的檢查。
二是內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求,對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解,那么再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
1、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí),把內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的一方面。內(nèi)控作用發(fā)揮水平高低的關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。這就要求各企業(yè)要充分利用各種形勢(shì)和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)政策規(guī)章,宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、促進(jìn)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用,爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)控工作的理解和支持。
2、健全完善內(nèi)控制度。內(nèi)控制度要涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)方面,新的業(yè)務(wù)不斷的發(fā)生,就需要相應(yīng)制定新的制度,有的業(yè)務(wù)在運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善,不適應(yīng)的制度要廢止,使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整的控制系統(tǒng)。
3、嚴(yán)格按章辦事,獎(jiǎng)懲分明。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ),只有嚴(yán)格按照制度辦事,做到一視同仁、獎(jiǎng)懲分明、考核到位、善始善終,才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度,不但要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督控制,還需對(duì)內(nèi)控部門本身實(shí)施再監(jiān)督,只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。
4、加強(qiáng)人員培訓(xùn),全面提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)控人員應(yīng)該有較高的管理能力,熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,有相當(dāng)一部分人應(yīng)當(dāng)成為某一方面管理的專家,這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度,發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì),就必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),及時(shí)更新觀念,熟練掌握各種控制技術(shù)和控制知識(shí),使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。
企業(yè)要合理地測(cè)算出控制成本和企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系,在最大程度上發(fā)揮內(nèi)控作用的同時(shí),最大程度地降低成本,即效果最大化、成本最小化。這就要求內(nèi)控必須在全面的基礎(chǔ)上,既要重點(diǎn)地進(jìn)行控制,又要提高人員素質(zhì)和技術(shù),做到高效率運(yùn)作、低成本支出,使企業(yè)在各個(gè)方面都能良性發(fā)展。
(作者單位:包頭財(cái)經(jīng)學(xué)校)
主要參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0014-02
企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身；可實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立又相互交叉的目標(biāo)；是企業(yè)對(duì)員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)、輕專職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立、輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
一、當(dāng)前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題
1.企業(yè)控制活動(dòng)不當(dāng)。控制活動(dòng)是保證管理層的決策得以實(shí)現(xiàn)的程序和政策，是為了針對(duì)企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)協(xié)助企業(yè)保證其采取必要行動(dòng)。由于中國(guó)企業(yè)法人制度的不完善，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)理念的落后，內(nèi)部監(jiān)督不利，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差等原因，導(dǎo)致已存在的控制活動(dòng)存在諸多問題：企業(yè)各控制環(huán)節(jié)不連貫、松散；業(yè)務(wù)流程控制漏洞較多；業(yè)務(wù)流程控制還停留在傳統(tǒng)階段，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)多樣化的業(yè)務(wù)。
2.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。目前一些企業(yè)特別是某些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；二是雖然意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。在中國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會(huì)）也就形同虛設(shè)。
4.企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。中國(guó)上市公司是典型的股權(quán)集中型的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在控股股東或內(nèi)部人等領(lǐng)導(dǎo)層獨(dú)攬大權(quán)下，忽略了中小股東的權(quán)益。所以，中小股東把二級(jí)市場(chǎng)作為其求利的主要對(duì)象，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果過多地關(guān)注，忽略了對(duì)公司的內(nèi)部控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)愈來愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，然而中國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，對(duì)于聘用新人員、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、應(yīng)用新技術(shù)、采取新的信息系統(tǒng)、開發(fā)新產(chǎn)品、企業(yè)改組等現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠。
5.監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行對(duì)策
1.建立專業(yè)化、社會(huì)化的董事會(huì)制度。在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起著核心作用，建立專業(yè)化、社會(huì)化的董事會(huì)制度將更有利于核心作用的發(fā)揮。“專業(yè)化”是指設(shè)立專門委員會(huì)，在董事會(huì)下設(shè)立執(zhí)行委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資委員會(huì)等專門委員會(huì)負(fù)責(zé)各方面的工作；“社會(huì)化”是指外部獨(dú)立董事的引入，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。
2.執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門。涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對(duì)貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。
3.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，降低內(nèi)部控制成本。“趨利避害”是人之常情，企業(yè)要建立一套“獎(jiǎng)勤罰懶”、“獎(jiǎng)功罰過”的激勵(lì)和約束機(jī)制，如工資與效益掛鉤、獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)卓著者、淘汰業(yè)績(jī)不佳者、對(duì)遵守企業(yè)紀(jì)律者予以鼓勵(lì)、對(duì)違反企業(yè)紀(jì)律者予以懲罰等等，以促使經(jīng)營(yíng)者和員工自覺地去遵守企業(yè)紀(jì)律，自覺地去完成任務(wù)，自覺地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而降低內(nèi)部控制成本。定期舉行績(jī)效考評(píng)。績(jī)效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績(jī)考評(píng)緊密地聯(lián)系起來。
4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析早已非常重視。企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)要通過審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。
5.設(shè)立良性的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物等各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。
6.改善人力資源的管理機(jī)制，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，中國(guó)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來配置，在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才，管理者的素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也有所不同，并直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，其不僅僅是指知識(shí)與技能，還包括價(jià)值觀、道德觀、世界觀等各個(gè)方面。企業(yè)承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類，整個(gè)企業(yè)的管理方式，企業(yè)管理層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。
7.重塑組織文化，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓司的說法，在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀、信念及實(shí)踐的體系或模式，這些價(jià)值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對(duì)周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價(jià)值體系，用這套價(jià)值體系來無形中約束和組織成員的言行，使之向著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進(jìn)。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒建立相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。單純依靠道德、素質(zhì)、理想等無形的東西已很難奏效，企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度這種有形的東西來促進(jìn)良好的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。
8.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 企業(yè)中的內(nèi)部控制制度，一般是指企業(yè)中的文化為符合經(jīng)營(yíng)管理生產(chǎn)需求而制定的一些互相監(jiān)督、互相制約及互相聯(lián)系的措施、制度和方法等綜合體，它是一個(gè)企業(yè)中有關(guān)內(nèi)部管理制度的重要、有機(jī)組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度還有利于內(nèi)部進(jìn)行有效地經(jīng)營(yíng)管理模式，合理的對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制制度 設(shè)計(jì)
企業(yè)內(nèi)部控制制度一般是指，企業(yè)在相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的自我約束及自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在控制機(jī)制。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全同企業(yè)的成敗有著息息相關(guān)的聯(lián)系。因此，建立設(shè)計(jì)企業(yè)中的內(nèi)控制度，有利于企業(yè)健康的生存、良好的發(fā)展以及茁壯的擴(kuò)大，起到關(guān)鍵性作用。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的缺陷
（一）風(fēng)險(xiǎn)治理程度不足
通常，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理重視程度的不夠重視，都會(huì)影響到現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的正常運(yùn)行。因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)，主要是指治理者針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程以及企業(yè)的狀況而量身打造的，由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性使然，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中，很容易就給自己保留相應(yīng)的操作空間目的是為了獲取最大的利益，然而卻在這個(gè)過程中忽視了投資者的要求。
（二）對(duì)“軟控制”重視程度不足
內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)剛性政策以及程序等技術(shù)問題，由此忽視了人在內(nèi)部控制中的價(jià)值和意義。由于人們?cè)趦?nèi)部控制中扮演兩種角色：一個(gè)是控制的主體，另一個(gè)是控制的客體，而當(dāng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)沒有將人的主觀能動(dòng)性以及人的道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等因素考慮進(jìn)去的時(shí)候，這種設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制就無法調(diào)動(dòng)員工的積極性，甚至在一定程度上會(huì)讓員工產(chǎn)生抵觸的情緒，嚴(yán)重阻礙內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。
（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員
現(xiàn)在，大部分企業(yè)都逐漸意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要意義，因此都急于建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。然而由于缺少相關(guān)的專業(yè)人員，導(dǎo)致無法對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行有效的構(gòu)建。因此，很多企業(yè)干脆選聘國(guó)內(nèi)外的專家?guī)椭湓O(shè)計(jì)并構(gòu)建內(nèi)部的控制制度體系。但是這樣一來就會(huì)產(chǎn)生很多相類似的模板，忽視了企業(yè)各自不同的特點(diǎn)。
由此可見，一個(gè)企業(yè)只有能夠避免這些內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)缺陷，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，才能實(shí)現(xiàn)管理和營(yíng)銷的雙贏。
百時(shí)美施貴寶有限公司是一家在全球范圍內(nèi)享譽(yù)盛名的跨國(guó)公司。在內(nèi)部管理的層面上，它打造了完善且嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，從而保證了會(huì)計(jì)信息的可信度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常秩序，成為了西方內(nèi)控研究的優(yōu)秀案例。
百時(shí)美施貴寶之所以能夠成為企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的典范，在于它將保護(hù)資產(chǎn)的安全、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、保證政策規(guī)章和法規(guī)被遵守以及提高管理效率當(dāng)做努力實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)，因此有意識(shí)地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)治理、軟控制等負(fù)面因素的干擾。同時(shí)，它還遵循了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、合理的授權(quán)制度、適當(dāng)?shù)男畔⒂涗洝⒖煽康馁Y產(chǎn)安全、健全的內(nèi)部審記四個(gè)基本原則，使其成功地對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)、合理、民主的監(jiān)督和操控。在這種優(yōu)越的企業(yè)內(nèi)部控制制度的導(dǎo)向之下，百時(shí)美施貴寶逐步發(fā)展成為一家年銷售額為200多億美元，遍及世界120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，擁有5萬多名員工的全球性多元化企業(yè)。僅僅在在2010年全球五百強(qiáng)企業(yè)排行中百時(shí)美施貴寶公司由2010年的500位上升為2011年的405位。其營(yíng)業(yè)額為194.84億美元，而利潤(rùn)為31.02億美元，利潤(rùn)率高達(dá)49.05%。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要意義
企業(yè)中的內(nèi)部控制制度，作用范圍極其廣闊，不僅僅是防弊糾錯(cuò)，同時(shí)還要促進(jìn)公司發(fā)展，內(nèi)部控制制度直接影響著企業(yè)的生死存亡。如我國(guó)三鹿公司因?yàn)閮?nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致了“毒奶粉”事件的發(fā)生，這件事情嚴(yán)重的影響了三鹿集團(tuán)的信譽(yù)形象，損失掉多年的市場(chǎng)。從三鹿集團(tuán)事件，我們不難發(fā)現(xiàn)三鹿集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施中所存在的弊端。若三鹿集團(tuán)中的駐站員能夠切實(shí)的履行自己的職責(zé)，這樣的事件也就不會(huì)發(fā)生。若三鹿集團(tuán)中的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以對(duì)駐站員進(jìn)行正常的監(jiān)督，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制方式中存在的弊端及缺陷，也就不會(huì)出現(xiàn)三鹿“毒奶粉”事件。在這一事件后，三鹿集團(tuán)進(jìn)行進(jìn)行深刻的反思，并且對(duì)于內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格的設(shè)計(jì)，從新調(diào)整企業(yè)自身的內(nèi)部控制。從新發(fā)展壯大自己。通過三鹿集團(tuán)的“毒奶粉”事件，我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重性。
三、企業(yè)中的內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)內(nèi)容以及相應(yīng)原則
（一）設(shè)計(jì)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
1.控制企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)安全 控制企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)安全，主要是為了保障企業(yè)中財(cái)產(chǎn)物資的完整性及安全性，從而設(shè)計(jì)的相應(yīng)措施及方法等。
2.授權(quán)控制 授權(quán)控制一般是指，企業(yè)中的各級(jí)員工，需要經(jīng)過企業(yè)的批準(zhǔn)及授權(quán)，才可以對(duì)企業(yè)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的處理。若工作人員沒有經(jīng)過企業(yè)的批準(zhǔn)及授權(quán)，他們就不可以接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這一控制制度的制定，讓企業(yè)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)及過程都職責(zé)明確，也可以有效的控制某些發(fā)生的事件。
3.分工控制 分工控制一般是指，對(duì)于企業(yè)中相關(guān)的職務(wù)，務(wù)必進(jìn)行明確的分工負(fù)責(zé)。杜絕一個(gè)人包辦兼任。企業(yè)中這一分工控制制度在進(jìn)行處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)該相互監(jiān)督以及相互制約。
4.控制人員素質(zhì) 控制人員素質(zhì)一般是通過相應(yīng)的手段及方法，確保企業(yè)中各個(gè)階層的工作人員擁有同他們負(fù)責(zé)工作相匹配的綜合素質(zhì)，以便保障企業(yè)中相關(guān)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量等。
（二）設(shè)計(jì)企業(yè)中內(nèi)部控制制度的原則
1.相互牽制 一項(xiàng)較為完整的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若通過兩個(gè)以上的互相制約的環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效地核查及監(jiān)督，那么出現(xiàn)弊病現(xiàn)象的概率就極其低。內(nèi)部控制的具體措施是指，進(jìn)行互相牽制時(shí)，應(yīng)該綜合的考慮縱向控制以及橫向控制這兩個(gè)方向的制約機(jī)制。通過縱向關(guān)系以及橫向關(guān)系的核查及制約，可以有效的降低弊病的發(fā)生。或者是在企業(yè)出現(xiàn)問題時(shí)，可以較早的發(fā)現(xiàn)，方便企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的糾正。
2.成本效益 經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)企業(yè)最為注重的部分，若單純的考慮企業(yè)中的控制，進(jìn)行控制的工作人員及相應(yīng)的工作環(huán)節(jié)越多，那么企業(yè)中的控制措施也就更加嚴(yán)密以及復(fù)雜，這樣進(jìn)行控制的效果也就更好，出現(xiàn)弊病的現(xiàn)象相應(yīng)就越少，但是在真正的進(jìn)行控制時(shí)，帶來的控制成本非常高。基于這種因素，在進(jìn)行設(shè)計(jì)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度時(shí)，務(wù)必要充分考慮投入成本同產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益之間的比例關(guān)系。以免造成成本投入與經(jīng)濟(jì)效益收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。所以，企業(yè)在進(jìn)行設(shè)計(jì)控制點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)的、合理的設(shè)計(jì)，以免因?yàn)樗鼈冎g的負(fù)相關(guān)關(guān)系，造成得不償失的現(xiàn)象，應(yīng)該力求用最少的控制成本賺取最多的經(jīng)濟(jì)效果。
3.協(xié)調(diào)配合 協(xié)調(diào)配合就是指企業(yè)中各職能部門以及人員之間應(yīng)該互相配合、緊密銜接及協(xié)調(diào)同步等，避免出現(xiàn)互相牽制但不兼顧工作效率的現(xiàn)象，防止出現(xiàn)不必要的脫節(jié)及扯皮現(xiàn)象。基于這種因素，企業(yè)應(yīng)該互相牽制，互相協(xié)調(diào)，進(jìn)而保障企業(yè)進(jìn)行有效地、連續(xù)性地經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)是相互牽制，升華是協(xié)調(diào)配合。所以，企業(yè)中協(xié)調(diào)配合原則對(duì)于工作人員的綜合素質(zhì)有較高的要求。
4.崗位責(zé)任 企業(yè)中的管理模式同企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)實(shí)行的管理模式建立相應(yīng)的工作崗位，并且對(duì)于這些崗位給以相應(yīng)的責(zé)、權(quán)及利，規(guī)定嚴(yán)格的操作規(guī)程及相應(yīng)的處理程序。崗位責(zé)任中的關(guān)鍵因素是責(zé)任和權(quán)力，企業(yè)中建立什么類型的崗位責(zé)任，就應(yīng)該給以這些崗位相應(yīng)的權(quán)利，以便他們更好的完成任務(wù)。崗位責(zé)任需要解決的問題是分離不相容的職務(wù)，所以在對(duì)于企業(yè)設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)該充分的考慮到記賬崗位同保管崗位的分離、審核崗位同執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位及授權(quán)崗位的分離等。與此同時(shí)，企業(yè)務(wù)必使員工明確理解各自的崗位職責(zé)。
四、結(jié)束語
企業(yè)中進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，可以有利于企業(yè)健康快速的發(fā)展，并且使企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)今，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)若想更好地、更快地發(fā)展，企業(yè)必須依據(jù)自身的實(shí)際情況，制定符合自身需求的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)達(dá)到相應(yīng)的管理目標(biāo)，使企業(yè)逐漸走向成功。
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關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 內(nèi)部控制 建議
[中圖分類號(hào)]F27 [文獻(xiàn)識(shí)別碼]A [文章編號(hào)]1004-7069(2011)-02-0073-02
煤礦企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代煤礦企業(yè)管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是我國(guó)公司制改革的重要目標(biāo)。煤礦企業(yè)在內(nèi)部控制制度的改革方面雖然取得了一些不菲的成就，但仍需要調(diào)整煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
一、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了制衡公司股東與董事之間的權(quán)力而設(shè)定的機(jī)制。通過設(shè)計(jì)一些制度來制約董事會(huì)和經(jīng)理階層的權(quán)利，這些制度就構(gòu)成了煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制制度。建立煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于煤礦企業(yè)的發(fā)展有著重要價(jià)值。
(一)防止煤礦企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資流失
內(nèi)部執(zhí)行制度、內(nèi)部管理制度等共同構(gòu)成煤礦企業(yè)內(nèi)部控制度，內(nèi)部管理制度直接規(guī)定企業(yè)內(nèi)部人事安排和物資供應(yīng)等，員工在工作過程中發(fā)生的物資進(jìn)倉、儲(chǔ)運(yùn)與耗費(fèi)情況都會(huì)在記錄手冊(cè)里詳細(xì)查找到。這樣就可以督促員工愛惜資源、節(jié)約資源，減少不必要的浪費(fèi)與流失。
(二)提高煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率
內(nèi)部控制制度科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)的各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行了分工限制，權(quán)利安排、職能分工，促使各部門和人員恪盡職守，各司其職。使煤礦企業(yè)的各項(xiàng)工作有人負(fù)責(zé)，控制報(bào)告的擬定和對(duì)企業(yè)的改進(jìn)意見及時(shí)傳達(dá)，并將這些意見，準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使意見更快的付諸實(shí)踐，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。
(三)有利于國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)的調(diào)控
煤礦企業(yè)大多為國(guó)有或者國(guó)家控股的企業(yè)，國(guó)家一是通過委派經(jīng)理、董事長(zhǎng)的方式控制企業(yè)，二是通過政策制定、法律頒布來形成控制國(guó)企的態(tài)勢(shì)，這些政策和法律法規(guī)就演變成了現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制制度。
二、我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
2005年我國(guó)新修訂頒布的《公司法》，重新修改了公司制度，完成了我國(guó)國(guó)有煤礦企業(yè)投資和管理的徹底分離，完善了法人治理結(jié)構(gòu)，但仍有需要改進(jìn)的方面。
(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理
我國(guó)煤礦企業(yè)在改制以前大部分屬于國(guó)有企業(yè)，企業(yè)自身役有經(jīng)營(yíng)自，煤礦的生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)分配都由國(guó)家通過政策和文件形式控制，經(jīng)過國(guó)有企業(yè)改制以后，國(guó)家歸還給企業(yè)部分的經(jīng)營(yíng)自，企業(yè)內(nèi)部也設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并且企業(yè)日常運(yùn)作由董事會(huì)聘任經(jīng)理來管理，但是，經(jīng)理也只是董事會(huì)的“傀儡”，因?yàn)橛蓢?guó)家委派的董事會(huì)組成人員占到全體董事會(huì)成員的過半，投票表決出的經(jīng)理人選、重大事項(xiàng)的決定仍是由國(guó)家控制的董事會(huì)所操控。監(jiān)事會(huì)組成人員也是由國(guó)家委派大半，從公司員工中只選出一到兩名，監(jiān)管職權(quán)根本無法正常發(fā)揮。致使一些煤礦企業(yè)的經(jīng)理、董事長(zhǎng)的行為得不到應(yīng)有的監(jiān)督，用企業(yè)的資金私自對(duì)外投資，作假帳，卷巨額公款外逃現(xiàn)象層出不窮i由于監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力，外部監(jiān)事的“花瓶效應(yīng)”，部分煤礦企業(yè)賬目混亂，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。
(二)內(nèi)部控制制度不完善
煤礦企業(yè)實(shí)行公司制后，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)授權(quán)、職責(zé)劃分、義務(wù)承擔(dān)機(jī)制。由于慣性依賴的作用，煤礦企業(yè)在剛剛由國(guó)有性質(zhì)轉(zhuǎn)制成股份制或者有限責(zé)任制后，在組織機(jī)構(gòu)控制、預(yù)算、授權(quán)批準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等重要環(huán)節(jié)上，并沒有設(shè)有形成投資與管理的真正分離，相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制也沒有真正建立起來。為了節(jié)約成本，很多煤礦企業(yè)用內(nèi)部財(cái)務(wù)制度來代替內(nèi)部控制制度，造成財(cái)產(chǎn)管理沒干好，人員和公司管理也落后的局面，使企業(yè)內(nèi)部控制制度背離了設(shè)立的初衷。
(三)缺乏正確的企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)
控制是管理者對(duì)所認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)的一種規(guī)避，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)中，煤礦企業(yè)對(duì)控制活動(dòng)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，不知道什么是控制，對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)范及職務(wù)分工的更是一無所知。煤礦企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的各項(xiàng)權(quán)力過于分散，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的提高，要取消現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的內(nèi)部控制度，回歸以前的廠長(zhǎng)經(jīng)理制。
三、完善煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的完善絕非一朝一夕的事情，需要各個(gè)部門通力合作認(rèn)真對(duì)待。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳、完善控制環(huán)境
宣傳工作的主要目標(biāo)就是強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，提高他們接受和實(shí)施內(nèi)部控制制度的自覺性和積極性。確保內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，不僅是管理人員的職責(zé)所在，也是煤礦企業(yè)內(nèi)每位員工的責(zé)任，確立主動(dòng)接受內(nèi)部控制制度的思想，便于維護(hù)和改善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使煤礦企業(yè)主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，就需要賦予董事會(huì)、經(jīng)理人更合理的管理職權(quán)，合理監(jiān)督其正確實(shí)施職權(quán)，提高其工作積極性。所以，如何實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，首先是著重加強(qiáng)董事會(huì)職能建設(shè)，充分發(fā)揮董事會(huì)在重大問題上的決策權(quán)，否決權(quán)，以充分保護(hù)其他股東的合法利益。其次是建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，通過分配股份，提高待遇方式，使企業(yè)經(jīng)理層更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。
(二)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，注重內(nèi)部控制建設(shè)
現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)機(jī)制是投資與管理相分離的體制，能夠賦予企業(yè)更大的經(jīng)營(yíng)自。投資人投入資金成為煤礦企業(yè)股東，享有分紅、參加股東大會(huì)等權(quán)利，股東代表成立董事會(huì)；企業(yè)的正常管理權(quán)限交由專門設(shè)立的公司管理層的經(jīng)理進(jìn)行管理，董事會(huì)聯(lián)系著公司管理層和所有者，而且處于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心。但是多數(shù)煤礦企業(yè)仍沒有設(shè)立董事會(huì)，仍然沿用國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制。
通過深化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，改善公司內(nèi)部控制環(huán)境，將企業(yè)最高管理者行使權(quán)力納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，成立董事會(huì)并委派獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)理層的董事長(zhǎng)，承擔(dān)起聯(lián)系所有者和經(jīng)理層的職責(zé)，有條件的成立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也即監(jiān)事會(huì)，以形成由董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，管理層等三駕馬車組成的相互制約的以董事會(huì)為核心的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。對(duì)此，首先，要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，股東會(huì)執(zhí)掌重大決策權(quán)；董事會(huì)執(zhí)掌決策權(quán)、經(jīng)理層執(zhí)掌管理權(quán)、監(jiān)事會(huì)執(zhí)掌監(jiān)督權(quán)，三者各司其職，相互制約。其次，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重點(diǎn)監(jiān)督經(jīng)理層的權(quán)力行使，使經(jīng)理層不得逾越自身管理權(quán)限。經(jīng)理層一旦越權(quán)決策煤礦企業(yè)重大管理事項(xiàng)，監(jiān)事會(huì)實(shí)時(shí)監(jiān)督其管理事務(wù)的正確性，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。再次，保證中小股東在股東大會(huì)上的各項(xiàng)權(quán)利，特別是對(duì)控股股東的監(jiān)督權(quán)利。
現(xiàn)代企業(yè)管理需要一整套完備、有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度，有效的內(nèi)部控制制度不僅能使企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)能保證企業(yè)資產(chǎn)合理、有效運(yùn)用，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息，使企業(yè)健康、高效的發(fā)展。為此，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日，五部委又聯(lián)合相應(yīng)的一套指引，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。企業(yè)通過建立內(nèi)控制度能夠預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)解除壓力，避免舞弊行為的發(fā)生，從企業(yè)內(nèi)部提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。然而多數(shù)企業(yè)雖有建立內(nèi)部控制體系，但多流于形式，而未有效實(shí)施。如何建立一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系，這是需探討一個(gè)話題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施存在諸多問題，表現(xiàn)為
1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失。如果沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他內(nèi)控要素?zé)o論質(zhì)量如何，都無法形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。企業(yè)在責(zé)、權(quán)、利三方面未作到相互獨(dú)立、相互制約、相互監(jiān)督，權(quán)利失去制衡，授權(quán)審批成為盲點(diǎn)。
2、內(nèi)部控制制度不完備，缺乏可操作性。內(nèi)部控制制度流于行式，操作流程不符合企業(yè)流程，使之不能得到有效實(shí)施。部分企業(yè)未制定完善的授權(quán)審批制度，或已制定完善的授權(quán)審批制度，但在實(shí)際操作過程中未按審批流程進(jìn)行審批。
3、相關(guān)執(zhí)行人員素質(zhì)不高，內(nèi)控制度無法進(jìn)行有效實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制不完善，缺乏相應(yīng)的的考評(píng)機(jī)制、任免制度。未針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施招聘相關(guān)人員，而是從公司內(nèi)部選派人員執(zhí)行，有的人員未有內(nèi)控相關(guān)知識(shí)，對(duì)內(nèi)控一知半解。
4、企業(yè)高層管理者重視程度不夠，未能汲予強(qiáng)有力的推進(jìn)實(shí)施。企業(yè)高層管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門或相關(guān)內(nèi)審部門的職責(zé)，只要財(cái)務(wù)部門或相關(guān)內(nèi)審部門把好關(guān)就可以了。
5、信息溝通不暢，未能及時(shí)、有效的向下傳達(dá)、實(shí)施。企業(yè)內(nèi)控不是幾個(gè)人、幾個(gè)部門的事，是全體員工的事，需要全員參與。
二、企業(yè)健康、高效發(fā)展需建立行之有效的內(nèi)部控制體系，可采取以下措施
1、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的狀況直接影響到企業(yè)內(nèi)部制度的貫徹和實(shí)施，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)需對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，強(qiáng)化責(zé)、權(quán)、利三方面的相互獨(dú)立、相互制約、相互監(jiān)督，進(jìn)一步完善企業(yè)管理制度。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。設(shè)置合理的會(huì)計(jì)管理制度，不相容職務(wù)相分離，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以會(huì)計(jì)控制為核心，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供保障。同時(shí)應(yīng)定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的問題。
3、提高企業(yè)員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。提高企業(yè)員工素質(zhì)，需從源頭做起，人力資源部應(yīng)把好選人關(guān)，相關(guān)使用部門應(yīng)根據(jù)所需崗位的實(shí)際情況把好人員的選拔關(guān)。企業(yè)內(nèi)部可以選用競(jìng)聘上崗的方式，選拔人才、利用人員、尊重人才。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)知識(shí)，以適合不斷就變化的環(huán)境。同時(shí)良好企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工的凝聚力、向心力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)員工企業(yè)文化理念的教育，讓員工以企業(yè)為家，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值與企業(yè)價(jià)值相結(jié)合。
摘 要 內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，建立內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)資料的正確和可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率等方面具有重要的意義。但是，目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在許多問題，我們應(yīng)該更好的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出相應(yīng)的建議，積極地進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的研究。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制制度 問題 對(duì)策
一、內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵
（一）內(nèi)部控制制度的定義
內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。
（二）內(nèi)部控制制度的作用
1．保證會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確性，為管理當(dāng)局制定經(jīng)營(yíng)方針政策和經(jīng)濟(jì)決策提供正確的依據(jù)
會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，它們反映過去和當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和財(cái)務(wù)成果，是管理當(dāng)局規(guī)劃未來，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。這些信息的正確性與可靠程度將直接影響經(jīng)營(yíng)決策的成敗以及預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等措施，防止各種差錯(cuò)和弊端的發(fā)生，即使出現(xiàn)差錯(cuò)，也易于自動(dòng)檢查和糾正，從而保證各種財(cái)務(wù)信息和有關(guān)資料真實(shí)、可靠。
2．保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)決策的貫徹和執(zhí)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和控制措施、辦法的制定，必須能夠保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)決策的順利實(shí)施。這就要求企業(yè)在遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法令及有關(guān)制度的前提下，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的制約、調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠及時(shí)取得各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，促進(jìn)企業(yè)貫徹執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)決策，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位
由于我國(guó)的一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)盛行，認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章，企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制
內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在企業(yè)中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計(jì)來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。
（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則是“好了傷疤忘了疼”。二是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期復(fù)核和再評(píng)估沒有定期完成，這就降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策
（一）樹立正確的“內(nèi)部控制觀”
企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳力度，注意內(nèi)部控制文化建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，通過不定期地組織企業(yè)相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。
（二）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機(jī)制
高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個(gè)部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個(gè)部門有所專攻，或進(jìn)行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎(jiǎng)酬設(shè)計(jì)上，對(duì)于各部門為達(dá)成共同目標(biāo)所做出的努力進(jìn)行鼓勵(lì)，避免追求局部利益“最大化”。
（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
企業(yè)要建立健全企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做到投資制度化，把決策人的利益與投資成敗掛鉤。同時(shí)，要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。在投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、檢查等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，提高決策的科學(xué)性。
四、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則
（一）責(zé)任明確原則
企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利。規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序，責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素，有什么樣的崗位責(zé)任，就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力。崗位責(zé)任主要解決的是不相容職務(wù)的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容的劃分，各部門和各人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
（二）實(shí)行錢、賬、物三分管的原則
實(shí)行錢、賬、物三分管是指現(xiàn)金、銀行存款以及其他實(shí)物資產(chǎn)的保管，憑證、賬目的填制、記載和保管，不能由一個(gè)人兼管，也不能由一個(gè)人兼管其中的兩項(xiàng)，必須由三個(gè)人以上的人員分管。這樣把三方面的工作人員分開，不僅分工明確，而且有利于相互監(jiān)督，防止錯(cuò)弊的發(fā)生。例如企業(yè)現(xiàn)金及銀行存款的收支由出納辦理：收付憑證、銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬由會(huì)計(jì)掌管。
（三）成本效益原則
成本效益原則是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須考慮成本與效益的關(guān)系。這里的成本是指企業(yè)為設(shè)計(jì)和運(yùn)行會(huì)計(jì)制度所付出的代價(jià)，這里的效益是指某項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行給企業(yè)及有關(guān)各方帶來的益處。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要盡可能地節(jié)省設(shè)計(jì)費(fèi)用，簡(jiǎn)便易行，行之有效，同時(shí)能為信息使用者提供盡可能多的、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)信息。雖然這種成本和效益較難量化，但企業(yè)仍應(yīng)進(jìn)行比較權(quán)衡，以盡量保證制定和運(yùn)用會(huì)計(jì)制度所付出的代價(jià)要小于其所取得的收益，實(shí)現(xiàn)成本效益最優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)：
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[2]馮宇.對(duì)內(nèi)部控制制度的若干思考.新西部.2009(14):13-14.
［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)控制度 重要性
一、內(nèi)部控制制度的涵義
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全可靠，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，用以明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成一個(gè)嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。
內(nèi)部控制按其控制的目的的不同可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制主要是用來保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的 合法性等有關(guān)的控制；而管理控制主要是用來保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制是相互補(bǔ)充，相互協(xié)調(diào)的兩種控制方式，二者共同保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
二、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用
1.從企業(yè)籌資角度來講，內(nèi)控制度會(huì)降低企業(yè)籌資成本，避免或有負(fù)債。企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)本身體制不完善，個(gè)別管理人員法制觀念缺失，以及內(nèi)部控制制度的不健全而導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外擔(dān)保時(shí)形成負(fù)債的情況，有些情況還甚至?xí)o企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。而企業(yè)如果有較為完善的內(nèi)部控制制度，能夠在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)充分對(duì)籌資規(guī)模、籌資方式、籌資成本、籌資時(shí)間以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等因素綜合考慮并通過內(nèi)部控制的對(duì)融資的全過程進(jìn)行監(jiān)控，可以有效的控制籌資成本。
2.從企業(yè)投資的角度來講，內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)投資的管理。一方面，企業(yè)可以通過內(nèi)控制度有效的改進(jìn)對(duì)內(nèi)投資即對(duì)固定資產(chǎn)的投資管理，一些大型企業(yè)里，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)種類繁多，基礎(chǔ)管理工作不完善以及基層工作人員素質(zhì)不高等原因，再加上固定資產(chǎn)大修與固定資產(chǎn)技術(shù)改革項(xiàng)目在實(shí)際操作時(shí)劃分不清，以及自制設(shè)備計(jì)入當(dāng)期成本等問題，使企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)量時(shí)賬實(shí)不符，不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格固定資產(chǎn)的取得、折舊計(jì)提、處置、報(bào)廢以及變賣的核算和操作程序，可以確保固定資產(chǎn)的安全與完整，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
另一方面，企業(yè)可以通過內(nèi)控制度有效的提高對(duì)外投資效率，許多企業(yè)為增加企業(yè)利潤(rùn)，提高資金利用率，加快企業(yè)發(fā)展速度，將閑置資金對(duì)外投資以期獲得較高收益。但很多情況下企業(yè)因?yàn)橘Y金投向不合理，投資效益低以及投資期滿難以回收等各方面原因?qū)е峦顿Y決策失誤，資金的無法回收甚至引起企業(yè)的虧損和破產(chǎn)。針對(duì)這些情況，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策以及投資處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，可以有效的保證企業(yè)投資的科學(xué)合理性，從而避免由于盲目投資引起的企業(yè)
損失。
3.從企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的角度講，內(nèi)控制度可以促進(jìn)企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)。首先，內(nèi)部控制制度為企業(yè)的貨幣資金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保證。一些企業(yè)中由于沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中經(jīng)常存在大量的挪用公款、私存公款、公款炒股以及的行為，這些問題在一定程度上影響了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)于這些問題，企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，對(duì)各個(gè)職能相關(guān)部門嚴(yán)格分工，實(shí)施交易分開、內(nèi)部稽核和定期輪崗制度，這樣可以有效的保證企業(yè)資金的安全，從而提高企業(yè)貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率。
其次，內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)存貨的管理。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)中存貨占較大比重，而且由于存貨的種類較多，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性而且參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此保證存貨的安全對(duì)企業(yè)是非常重要的，而企業(yè)可以通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，保證存貨安全。
最后，企業(yè)可以通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析以期降低成本，充分挖掘成本降低的潛力，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率。
4.內(nèi)部控制制度在電算化企業(yè)管理中的重要作用。現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了企業(yè)信息化管理，隨之給企業(yè)帶來的內(nèi)部控制中的眾多問題。完善內(nèi)部控制制度，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中明確規(guī)定操作的權(quán)限和控制的方法可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全程度，以避免企業(yè)商業(yè)信息的泄露和系統(tǒng)的破壞，一個(gè)較好的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。
三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的建議措施
1.加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的環(huán)境建設(shè)。建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個(gè)方面入手：一是企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)要加深對(duì)內(nèi)部控制的理解和對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)并加以宣傳，做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，并以身作則嚴(yán)格遵守；二是加大內(nèi)部控制重要性對(duì)職工的宣傳，轉(zhuǎn)變制度執(zhí)行者的內(nèi)控態(tài)度，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是完善與內(nèi)部控制的執(zhí)行相關(guān)的企業(yè)組織協(xié)調(diào)機(jī)制。
2.完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品或勞務(wù)的購銷控制、成本費(fèi)用控制、資產(chǎn)和貨幣資金控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表控制等內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制可以按照會(huì)計(jì)要素將會(huì)計(jì)控制的對(duì)象和控制的內(nèi)容分類，然后以會(huì)計(jì)要素為中心展開對(duì)企業(yè)產(chǎn)供銷等環(huán)節(jié)的控制，或采取環(huán)節(jié)控制法，將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程有機(jī)劃分環(huán)節(jié)，再對(duì)具體環(huán)節(jié)實(shí)施控制。
3.強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是加強(qiáng)它的兩個(gè)職能：一是內(nèi)部審計(jì)職能，作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分和監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，內(nèi)部審計(jì)部門既要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還要努力地營(yíng)造積極的內(nèi)控文化；二是控制評(píng)估職能，企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善和補(bǔ)充，以更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
4.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證，應(yīng)努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍使其具備以下素質(zhì)：一是具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力；二是具有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，遵守相關(guān)的行為規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部控制是指在公司一段時(shí)間內(nèi)的治理之下，采用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、職責(zé)分離等方法實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告與經(jīng)營(yíng)效率來實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的掌控。內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的實(shí)際情況而建立起來的一系列制度，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中的流程和標(biāo)準(zhǔn)，還有企業(yè)在上述基礎(chǔ)上運(yùn)行的情況與結(jié)果。為了防止企業(yè)的運(yùn)行出現(xiàn)不規(guī)范、遇到風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)規(guī)避的情況，就需要內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等審計(jì)手段來了解運(yùn)行情況，從源頭查找出現(xiàn)問題的原因，并給出客觀合適的方案來解決問題。
當(dāng)前仍有許多企業(yè)不能正確理解內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制制度是在浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力，是在做無用功，殊不知在流程管理過程中若能夠高效科學(xué)地控制好定期檢查其運(yùn)行情況，那么控制活動(dòng)就能夠起到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、減少損失、提高決策的正確率，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)高層不能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性
當(dāng)前，部分企業(yè)高層不能夠正確對(duì)待內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部控制純粹是在浪費(fèi)人力和物力，不能正確認(rèn)識(shí)在當(dāng)前瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部的影響和沖擊力度是非常巨大的。傳統(tǒng)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)（由上至下擴(kuò)張式的管理模式，由企業(yè)整體目標(biāo)逐級(jí)分解成小目標(biāo)，以小目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)分配資源）已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的電子企業(yè)，當(dāng)前電子企業(yè)的內(nèi)控層級(jí)明顯降低。企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)及時(shí)改變企業(yè)老舊的內(nèi)部控制制度，改進(jìn)和完善新的內(nèi)控制度。
（二）內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不高
過去企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部控制工作通常由內(nèi)部審計(jì)人員來完成，這就導(dǎo)致內(nèi)控工作明顯偏向財(cái)務(wù)方面，但是財(cái)務(wù)部分僅僅只是內(nèi)控工作中的一部分。要想建立完善的內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)是非常重要的一步。
（三）內(nèi)控工作數(shù)據(jù)結(jié)果不透明
企業(yè)的內(nèi)控工作當(dāng)中，存在一些“灰色現(xiàn)象”，部分內(nèi)控人員利用職務(wù)之便大開方便之門。這種行為對(duì)提高企業(yè)的內(nèi)控水平和建設(shè)完善企業(yè)的內(nèi)控制度百害而無一利，企業(yè)高管需要引起重視。
（四）部門之間信息溝通不流暢
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部部門之間存在“事不關(guān)己高高掛起”的現(xiàn)象，有些部門的部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)與自己的工作績(jī)效無關(guān)，對(duì)內(nèi)控工作采取不配合的態(tài)度，使得內(nèi)控工作的開展舉步維艱。疏通部門與部門之間的信息溝通渠道對(duì)提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平有著十分重要的作用。
三、建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度和提高內(nèi)部控制水平的方法
（一）不能忽視制定內(nèi)控工作的重要性
在正式開始內(nèi)控工作之前，不能忘記要先制定內(nèi)控工作方案，通過安排即將要做的內(nèi)控活動(dòng)從而避免在實(shí)施過程中的疏忽。內(nèi)控人員制定好方案后，需要聽取企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)控的工作要求和改進(jìn)意見。需要注意的是，內(nèi)部控制的工作不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略方向，要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向相同。并且，在內(nèi)控工作中，除了要重視調(diào)查得到的數(shù)據(jù)結(jié)果的客觀公正性，不得造假之外，對(duì)于內(nèi)控工作的過程也要重視起?懟V揮脅槊鶻峁?的產(chǎn)生原因、源頭，才能夠做到對(duì)癥下藥，從而高效地解決問題，并為后人提供寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（二）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)
內(nèi)部控制的實(shí)施主要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。作為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵部分，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)可以有效幫助公司識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，改進(jìn)內(nèi)部控制制度，也相應(yīng)地對(duì)內(nèi)部控制人員的職業(yè)素養(yǎng)有了新的要求。有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)股東更希望內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)為流程管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面。但當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)相關(guān)人員的專業(yè)背景皆為財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)，因此他們對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程不夠了解，缺乏系統(tǒng)評(píng)價(jià)流程、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的專業(yè)能力。因此，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急就是提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的素質(zhì)，促使其除了熟悉財(cái)務(wù)、審計(jì)工作以外，還能夠勝任企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
（三）做到獨(dú)立謹(jǐn)慎，確保內(nèi)控工作的公正性
為保證調(diào)查數(shù)據(jù)的公正性，就要求在制定內(nèi)部控制制度時(shí)必須明確內(nèi)控工作意見的上報(bào)渠道。對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行內(nèi)部工作時(shí)，不能只看其部門的“一面之詞”，要用數(shù)據(jù)說話，將內(nèi)部工作人員獲取的數(shù)據(jù)作為判定問題的依據(jù)，以穿行測(cè)試結(jié)果、控制文檔檢查、內(nèi)控工作抽樣得出的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來得到內(nèi)控工作報(bào)告。內(nèi)控工作過程中要明確其目的、直接調(diào)取與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的數(shù)據(jù)文檔。
（四）重視內(nèi)部控制與其他相關(guān)部門之間的溝通
為了實(shí)現(xiàn)溝通的有效性，可以在與其他相關(guān)部門溝通之前就列好訪談提綱，可以保證溝通的質(zhì)量和防止在溝通中跑偏主題，明確溝通的思路。溝通過程中需要內(nèi)控人員做到主動(dòng)、高效地識(shí)別有用、客觀的信息，溝通的內(nèi)容可以為后續(xù)內(nèi)部控制工作識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、設(shè)計(jì)流程提供思路和方向。因此，在溝通中要做到溝通的人、溝通步驟、溝通方式并重。例如，溝通對(duì)象的選擇上，要把需要的信息、該部門的職責(zé)分工、崗位職責(zé)分工等細(xì)節(jié)都考慮到，從而選取適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。確定溝通步驟時(shí)，常用的溝通步驟有初步了解流程、深入了解各項(xiàng)控制細(xì)節(jié)，分析問題所在和問題出現(xiàn)的可能原因、整合與落實(shí)改進(jìn)方法，反饋業(yè)務(wù)。溝通技巧可以采用列好訪談提綱、隨手記錄信息、及時(shí)總結(jié)、實(shí)時(shí)反饋等。
（五）做到全程追蹤內(nèi)控結(jié)果，做到實(shí)時(shí)改正