時間：2023-03-17 17:59:29
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1、加強稅務機關的監(jiān)察工作，嚴肅紀律，必須讓各級機關和工作人員依法辦事，制定嚴格的管理條例，保證國家制定的政策法規(guī)法定都得到貫徹執(zhí)行。
2、設立稅收機關監(jiān)察隊伍，不定時的對稅收機關進行監(jiān)察和督促。
3、公開稅務機關工作重點，及時的向社會公布最新信息，讓一般納稅人員了解、熟悉稅務原則、工作重點并加之監(jiān)督。
4、設置納稅人舉報、投訴信息欄，認真了解納稅人的要求和建議。只有保護好納稅人的利益，才能對納稅人實施更好的管理。
5、工作要本著實事求是，強調調查，研究，做到在法律上面人人平等。
6、對于工作人員要設立獎懲制度，增強工作崗位輪換。
7、應該做好稅收保密工作，嚴于律己，堅持工作原則。
8、熟悉對于增值稅對于一般納稅人的管理條例，在對一般納稅人的事物處理的工作上，應該熟練的操作、正確的指導、快捷的辦理。及時的調查，了解納稅人的要求。
二、突出納稅人管理工作重點
通過《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則等，管理好重點稅源。
不少的納稅人基于最求自身的利益，通過轉移等方式逃脫稅收，這些問題應該納入管理工作的重點。突出管理重點以及管理條例，使納稅人感受到逃脫稅收的嚴重性。
1、大力的宣傳
通過網絡，電視等媒介，不斷的宣傳納稅人管理條例，以及對一般納稅人的管理制度，讓納稅人明確納稅管理工作者在時時刻刻的對一般納稅人進行監(jiān)督，使其改正或者放棄逃稅等思想。
2、不定時對一般納稅人的企業(yè)進行教育
隔一段時間，對一般納稅企業(yè)進行調研、考察。明確指出納稅機關對于稅收的重視程度，是以抓好一般納稅人企業(yè)稅收為目的而存在的，更是以管理好企業(yè)稅收，保護國家稅收法而存在的。
三、管理過程中的問題
1、對于納稅人的資格認定
對于新成立的企業(yè)，在申請一般納稅人的時候，往往在尚未正常的經營時，利用管理中的薄弱環(huán)節(jié)，讓不具備條件的企業(yè)通過一般納稅人的認定。稅務機關就需要通過注銷小規(guī)模企業(yè)，新辦的進行稅務登記，用新企業(yè)的身份才認定增值稅一般納稅人。
認定資格也需要重復的勞動，容易造成管理人員職責不清。為了加強納稅人管理，稅務機關可謂是層層把關，從基層的稅收管理人員到主管局長，采用多級審核條例，配合對企業(yè)經營的實地考察。
2、對于納稅人資格的正式認定
對于占時認定資格的納稅人在累計滿12個月后辦理正式過程中，對于申報要求、審核要求中需要稅務人員進行正確的指導，進行正確的申報，并輔助稅務人員進行審核。稅務人員在對其中事物的處理上應該更加仔細，對于審核情況有差異的一般納稅人要及時作出處理，勒令其改正。
3、輔導期
輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，總局比對結束后將比對結果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣（在認證的次月收到比對結果并抵扣）。
對于輔導期管理制度也存在著思想不到位、宣傳力度不夠、客觀實際的把握不足等原因。一是管理機關人員沒有從分的認識到新企業(yè)納稅人實行輔導期管理的重要性，認為只要融入防偽系統(tǒng)就安全了，弱化了認定后增值稅一般納稅人的管理工作；二是在納稅條例政策宣傳上，納稅人一般都實行“先對比，后抵扣“的規(guī)定，在管理工作者沒明確表明規(guī)定的含義時，容易存在當月認證對比后，下一個月才扣除的誤區(qū)。這也是需要管理工作者需要重視的環(huán)節(jié)。
4、鉆稅收漏洞，以保留一般納稅人資格
在增值稅一般納稅人年審和納稅人的轉換過程中，對于已經用防偽稅收控制系統(tǒng)，但是沒達到年稅收銷售的一般納稅人，如果會計在計算是，沒有不安規(guī)定保管等情況出現(xiàn)，就不會取消其資格。（很多人一般納稅人在年銷售收入都不達標）
5、在申報征收環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題
企業(yè)隱瞞真正的銷售收入，不開票，不嚴格按照稅法規(guī)定的納稅義務開售單據(jù)。用想關聯(lián)的企業(yè)轉移稅務，進而偷逃稅款。
這些問題還有很多，但是都凸顯出在管理一般納稅人的方式、方法上都存在很大的問題。
四、一般納稅人的管理模式需要改進
1、對于企業(yè)會計培訓管理
企業(yè)會計在稅收上的作用尤為重要。在對于會計人員的日常輔導和管理中需要注意1一是稅務機關領導要經常輔導會計整理賬務、建立制度，為企業(yè)排憂解難；二是稅務機關及時了解企業(yè)會計人員的變更，對于變更人員，責令辦理相應的變更手續(xù)，并加強對新人員稅收條例的認識；三是嚴格驗證會計上崗工作證，不定時監(jiān)察其對增值稅防偽控稅系統(tǒng)的使用；四是對于不合格的會計。應該勒令限期改正，必須正確的計算出企業(yè)應納稅收。及時的發(fā)現(xiàn)在工作中的異常情況并加之即時糾正。
2、進一步加強一般納稅人對于增值稅認識管理
增值稅一般納稅人是我國稅收入的主要來源，也是國稅部門管理的重點和關鍵。一般納稅人在我國稅收管理條例中比較特殊，管住一般納稅人，就基本管好了增值稅。，各級稅務機關必須對納稅人強調增值稅的重要性，認證分析稅務機關的管理形式，把納稅人的管理擺放在突出的文職上，從思想、內外部、手段等各個方面采取有效措施。從納稅人的認定、年審、申報、監(jiān)督、監(jiān)察到納稅人的取消環(huán)節(jié)。建立健全的規(guī)章制度，綜合治理，保證稅務基礎不被侵蝕，稅務合理合法。在納稅人中，樹立牢固的治稅細想，依法管理，嚴格禁止逾越管理權限，作出違反政策規(guī)定的事來。
3、對于一般納稅人的跟蹤監(jiān)督
對于占時認定為一般納稅人的企業(yè)，要在其運營后的三到六個月內再進行跟蹤，對于監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)虛假信息，沒有按照企業(yè)實際情況，其會計審核混亂的企業(yè)，應該嚴格處理，重新考察，重新審核其負擔率。對于提供給企業(yè)的限量發(fā)票，也要不定期檢查。
4、年檢工作
對于一般納稅人，在審批認定12個月后就應該作為年檢對象：
a)對于不合格的納稅人的處理
在會計核算不健全或者不能夠向稅收機關提供準確資料的企業(yè)，應該及時停止年檢，在一至二月內勒令其整改，可以派相關稅務人員輔助或者是督促其整改，不能任之放之。
b)管理好專用發(fā)票
[關鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、發(fā)行債券等）（2）權益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措卻又節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產業(yè)結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務、供應和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協(xié)調，并致力建立一種協(xié)調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經濟利益的目的。
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