時(shí)間：2022-02-24 03:59:56
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收風(fēng)險(xiǎn)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅收籌劃是一門(mén)與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。
1合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2防范
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：第一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
第三、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門(mén)的籌劃人員來(lái)操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。
3目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來(lái)有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來(lái)說(shuō)，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無(wú)息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來(lái)說(shuō)，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。
4、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠?jì)價(jià)來(lái)說(shuō)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。
4籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測(cè)算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫(huà)瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫(huà)虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡(jiǎn)單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過(guò)程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。
在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著主導(dǎo)作用，然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下因過(guò)度依賴國(guó)家政策的扶植，從而漸漸失去了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極為不利。近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用不斷突出，而企業(yè)的資產(chǎn)、賬務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，從而影響到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)了一些跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年年底，我國(guó)企業(yè)在我國(guó)稅收總收入中占90%，其中國(guó)有企業(yè)占到了13.5%。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，國(guó)有企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下生存下去，保障企業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量有著重大意義。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，有競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，一旦國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就會(huì)影響到其自身的稅收管理工作，進(jìn)而影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)普及到大中小企業(yè)，在各企業(yè)均建立有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)等，由他們專門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的志別、測(cè)定和處理等方面的工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為企業(yè)中的一個(gè)重要職能部門(mén)，它與企業(yè)的計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)一樣，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在其經(jīng)營(yíng)管理工作中，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而為我國(guó)的稅收收入提供保障。
二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱在我國(guó)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量的好壞與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著密切的關(guān)聯(lián)。而在當(dāng)今社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)片面的追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的稅收管理工作當(dāng)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，從而導(dǎo)致了企業(yè)的稅收工作脫離實(shí)際，不能保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）缺乏專業(yè)的人才隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，社會(huì)對(duì)全面型、復(fù)合型、專業(yè)性的人才需求越來(lái)越迫切，專業(yè)的、優(yōu)秀的人才在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展過(guò)程中有著至關(guān)重要的作用。然而在我國(guó)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，缺乏相應(yīng)的專職機(jī)構(gòu)、專業(yè)人員，稅務(wù)管理人員素質(zhì)低下，企業(yè)的稅收管理工作基本依靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有人員根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，摸索著實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施，這種風(fēng)險(xiǎn)管理措施已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的社會(huì)的需求了。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平低隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)有企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷增加，在我國(guó)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中已經(jīng)形成了規(guī)模性的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)有企業(yè)分布廣泛，給稅務(wù)部門(mén)的管理帶來(lái)了很大的困難。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅務(wù)的時(shí)候，由于信息化水平低，導(dǎo)致稅收信息共享率低，從而出現(xiàn)重收、漏收的現(xiàn)象。同時(shí)在我國(guó)稅務(wù)管理工作中，電子檔案及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)水平及整合水平不高，有效的信息資源未能得以充分利用，信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性，從而導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制不完善稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，而國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而影響到我國(guó)財(cái)政收入。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，首先是沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)體系，不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，許多國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是以指標(biāo)為主，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式的研究不夠深入。其次就是國(guó)有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、程序缺乏實(shí)際操作，風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果應(yīng)用水平較低，互動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
三、提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
（一）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一部分，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)的稅收工作與其自身的經(jīng)濟(jì)效益密切相連。國(guó)有企業(yè)要想取得經(jīng)濟(jì)效益，就必須認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性。首先強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在企業(yè)管理層中，加強(qiáng)管理層人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而保障企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開(kāi)展，其次，要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高他們工作的責(zé)任心和責(zé)任意識(shí)，只有在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能進(jìn)一步保障企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）加大專業(yè)人才的培養(yǎng)隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)演變?yōu)榭萍寂c人才之間的較量，專業(yè)的技術(shù)人才在這個(gè)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的作用越來(lái)越突出。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)要想促進(jìn)其自身的健康發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須價(jià)錢(qián)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才的培養(yǎng)。首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的專業(yè)技術(shù)能培養(yǎng)，不僅要注重專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，同時(shí)還要加強(qiáng)他們專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，可以安排他們出國(guó)深造，從而為企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供保障。其次，國(guó)有企業(yè)要擴(kuò)寬企業(yè)人才招收渠道，讓外面優(yōu)秀的人才走進(jìn)來(lái)，同時(shí)加強(qiáng)與企業(yè)國(guó)有企業(yè)的聯(lián)系，建立互聯(lián)平臺(tái)，通過(guò)互助學(xué)習(xí)的方式來(lái)極強(qiáng)彼此企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）建立信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在這個(gè)科技不斷發(fā)展社會(huì)當(dāng)中，以計(jì)算機(jī)為核心的應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，利用信息采集系統(tǒng)，可以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，也便于企業(yè)進(jìn)行自查。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中，將收集到的關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)，錄入系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。在審計(jì)稽查系統(tǒng)中，也可以采集審計(jì)數(shù)據(jù)、處理企業(yè)的無(wú)紙化賬務(wù)信息、錄入審計(jì)底稿等，從而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效率，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。
（四）完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理直接影響到其自身的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，有競(jìng)爭(zhēng)，必然會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，就必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，從而有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)估體系，制定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確認(rèn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)規(guī)章制度體系建設(shè)的完善。一方面，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架為準(zhǔn)繩，制定完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度；另一方面，需要對(duì)現(xiàn)行管理制度的清理、修改、補(bǔ)充和廢止，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷，不斷完善制度體系。最后，建立責(zé)任制、獎(jiǎng)懲制，通過(guò)這種方式來(lái)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的工作責(zé)任心和積極性，從而提高國(guó)有企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，保障國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)
一、近年來(lái)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收政策也在不斷演變。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過(guò)程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒(méi)有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營(yíng)收最大化，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）內(nèi)部控制
1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來(lái)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來(lái)自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售、開(kāi)票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國(guó)目前還沒(méi)有一套完整的法律法規(guī)框架體系來(lái)支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開(kāi)始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬(wàn)別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國(guó)企、跨國(guó)企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。
（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)
長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營(yíng)的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒(méi)有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒(méi)有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營(yíng)管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽(tīng)取稅務(wù)專業(yè)人員的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)
稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒(méi)有專門(mén)設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國(guó)家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽(tīng)取專業(yè)意見(jiàn)。
（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中并沒(méi)有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營(yíng)決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，強(qiáng)化人員績(jī)效管理，并通過(guò)系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)
在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：
一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購(gòu)買(mǎi)保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)書(shū)。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。
二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系，在業(yè)績(jī)考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問(wèn)題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見(jiàn)。
三是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面。建議開(kāi)發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測(cè)的軟件系統(tǒng)，通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類(lèi)和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。
同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來(lái)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。
（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
[1] 崔九九.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制[J].都市家教（下），2015（7）.
[2] 張昊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)[D].碩士學(xué)位論文，2013.
在當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的中小企業(yè)在一定程度上是處于發(fā)展的狀態(tài)，但始終在面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而其中財(cái)政稅收政策的影響占較大比重，而能夠促進(jìn)一個(gè)國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)就是這個(gè)國(guó)家的中小企業(yè)。所以本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下中小企業(yè)的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，并提出合理建議。
關(guān)鍵詞：
新經(jīng)濟(jì)；中小企業(yè)；優(yōu)惠政策；財(cái)稅政策
在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)的背景下，我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)政稅收方面出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多。雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)整體上處于平穩(wěn)發(fā)展的狀態(tài)，但是實(shí)際上內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是復(fù)雜多變的，比如，當(dāng)前勞動(dòng)力素質(zhì)較低，各行各業(yè)的企業(yè)內(nèi)部自身存在的結(jié)構(gòu)問(wèn)題以及國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷影響國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)的發(fā)展，逐漸降低了他們的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，目前必須要將中小企業(yè)的財(cái)稅政策進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康向前發(fā)展。
一、新經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)的現(xiàn)狀
在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的中小企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題是消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)與生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)成方向變動(dòng)，且變動(dòng)相當(dāng)之大，甚至許多中小企業(yè)會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)他們生產(chǎn)成本的價(jià)格上漲的速度與物價(jià)的上漲速度相比簡(jiǎn)直是天壤之別。生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)上漲的主要原因是因?yàn)楫?dāng)前勞動(dòng)力的缺乏導(dǎo)致勞動(dòng)力整體工資的上漲以及各種生產(chǎn)的原材料成本也處于持續(xù)上漲的狀態(tài)，所以現(xiàn)在，各中小企業(yè)低于減免征稅的呼聲越來(lái)越高。雖然國(guó)內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展也有一定的影響，但是遠(yuǎn)比不上財(cái)政稅收政策對(duì)整個(gè)中小企業(yè)的影響來(lái)的重要。在當(dāng)前這個(gè)匯率波動(dòng)較大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，原材料和勞動(dòng)力工資不斷上漲的狀態(tài)會(huì)使大多數(shù)中小企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨極大的阻礙。與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在財(cái)政稅收方面的征收額度較高，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)通過(guò)較低的征收額度來(lái)刺激中小企業(yè)的快速發(fā)展。美國(guó)成為經(jīng)濟(jì)霸主不只是因?yàn)樗慕?jīng)濟(jì)穩(wěn)定且高速發(fā)展，主要還是因?yàn)槊绹?guó)國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)在低稅收刺激下的迅猛發(fā)展。我國(guó)中小企業(yè)的范圍和規(guī)模在不斷擴(kuò)大，這些中小企業(yè)也逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過(guò)中小企業(yè)才得以實(shí)現(xiàn)，所以這些中小企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，也是能夠使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的基石。就目前經(jīng)濟(jì)情況來(lái)說(shuō)，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政稅收政策的落后和傳統(tǒng)使各中小企業(yè)沒(méi)有在急需幫助的時(shí)刻受到國(guó)家的優(yōu)惠政策影響，甚至于缺少專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的福利待遇，減稅、免稅以及優(yōu)惠稅率對(duì)于他們更是聞所未聞。沒(méi)有合適規(guī)范的財(cái)政稅收政策是難以使中小企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中進(jìn)行優(yōu)化和發(fā)展的，而目前，我國(guó)也在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中逐漸認(rèn)識(shí)到了其中的問(wèn)題，所以我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)處于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的狀態(tài)，只希望能夠盡快出臺(tái)一部完善的能夠促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策，從而使其能夠健康向前發(fā)展。
二、新經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)財(cái)政稅收政策存在的問(wèn)題
(一)稅收優(yōu)惠政策并不完善
中小企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是使我國(guó)在發(fā)展過(guò)程中處于平穩(wěn)狀態(tài)的保證，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)的財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于中小企業(yè)的影響卻是微乎其微，不能與其內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)相適應(yīng)，從而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)力的下降。我國(guó)自身是希望建立一個(gè)健全的、綜合的財(cái)政稅收政策體系，但是在稅收優(yōu)惠方面仍然存在不小的問(wèn)題。我國(guó)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策是在企業(yè)所得稅方面，通過(guò)減少征收企業(yè)所得稅，使企業(yè)的生產(chǎn)成本相應(yīng)的降低，而且如果企業(yè)年底出現(xiàn)了虧損，還可以獲得國(guó)家的遞延補(bǔ)償；但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)的個(gè)人所得稅所實(shí)施的優(yōu)惠政策較少，而且在一些研發(fā)和投資方面的費(fèi)用還存在一些困難，既沒(méi)有對(duì)于進(jìn)口貨物的免征政策，也沒(méi)有關(guān)于轉(zhuǎn)讓科學(xué)技術(shù)的優(yōu)惠政策，甚至對(duì)于一些基本的、新興的，同時(shí)也是急需要整體進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新的資源和產(chǎn)業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠幾乎是完全沒(méi)有，所以我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的范圍還要不斷進(jìn)行調(diào)整和擴(kuò)大。
(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員不能夠完全明確國(guó)家的財(cái)稅政策
我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展所需要的資金是有限的，所以在財(cái)務(wù)方面的管理和控制是比較容易的，但同時(shí)因?yàn)橐?guī)模較小，人員數(shù)量也是有限的，這樣就會(huì)造成在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中缺乏高級(jí)的財(cái)務(wù)專管人員對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和解決。而且企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一定會(huì)涉及到財(cái)稅方面的問(wèn)題，所以稅收籌劃是每個(gè)中小企業(yè)所必須要面對(duì)的難題，這就需要專業(yè)的稅收專業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行分析、規(guī)劃，但是因?yàn)槿藛T數(shù)量?jī)?yōu)先，專業(yè)素質(zhì)較低，知識(shí)儲(chǔ)備不夠，就會(huì)使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)各種障礙，整體降低了企業(yè)的發(fā)展速度。如果要使各相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠完全理解國(guó)家的財(cái)稅政策，需要在企業(yè)內(nèi)建立起較為完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃制度，處理好稅收收入和企業(yè)收益之間的關(guān)系。但是目前不僅是因?yàn)槿藛T數(shù)量較少，還因?yàn)槠涔ぷ髂芰^弱，對(duì)于國(guó)家的稅收政策不能及時(shí)接收和掌握，使企業(yè)對(duì)自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業(yè)自身減少稅款，甚至還會(huì)帶來(lái)不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)國(guó)家對(duì)于財(cái)政稅收在科技方面的投入不盡合理
我國(guó)當(dāng)前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業(yè)因?yàn)閲?guó)家或是本級(jí)政府對(duì)其投入的科研資金較少，勢(shì)必會(huì)降低在科研方面對(duì)于企業(yè)的刺激，再加上本身對(duì)于開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新、優(yōu)化各項(xiàng)資源和結(jié)構(gòu)缺乏興趣，很難成為國(guó)家科研方面的主體。而且各級(jí)政府普遍只重視各項(xiàng)研發(fā)的結(jié)果和所得榮譽(yù)，對(duì)于其結(jié)果對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發(fā)揮國(guó)家財(cái)政稅收的優(yōu)惠政策對(duì)各項(xiàng)研發(fā)的影響，也不會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)去大量研發(fā)適合群眾使用的新型產(chǎn)品，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)成本提高，而收益卻止步不前的情況。
三、如何優(yōu)化中小企業(yè)的財(cái)政稅收政策
(一)建立健全的稅收優(yōu)惠政策
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，如果想要一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能夠健康長(zhǎng)久的發(fā)展，就必須要使各地方的經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)影響較大，這就表明我國(guó)現(xiàn)在如果想要整體經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，勢(shì)必要加快中小企業(yè)的前進(jìn)步伐，同時(shí)政府以及國(guó)家相關(guān)財(cái)政部門(mén)也需要做出相關(guān)的管理措施，出臺(tái)一些適合中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為其今后的快速發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)背景下，如果想要形成一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)氛圍，就需要我國(guó)政府加大對(duì)市場(chǎng)的管理和監(jiān)督力度，做好對(duì)各中小企業(yè)的宏觀調(diào)控，才能總體提高財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的影響。在這種情況下，還應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大政府優(yōu)惠政策的范圍，使各中小企業(yè)獲得的收益最大化，進(jìn)而刺激他們進(jìn)行自主創(chuàng)新。總體來(lái)看，我國(guó)財(cái)政部門(mén)需要進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，從而大量降低企業(yè)的應(yīng)納稅款，同時(shí)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，使其在快速發(fā)展的同時(shí)，更加趨于穩(wěn)定。同時(shí)在科研方面，我國(guó)也要加大對(duì)企業(yè)的投資力度，為各中小企業(yè)提供必要的資金和技術(shù)支持，使得他們不僅發(fā)展自身的產(chǎn)業(yè)，還可以大力創(chuàng)新新型技術(shù)，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環(huán)。
(二)政府應(yīng)適當(dāng)?shù)膶?shí)行扶持政策
由于現(xiàn)在還沒(méi)有出臺(tái)一套完善的針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)在的中小企業(yè)出境可以說(shuō)是較為窘迫，所以現(xiàn)在只能通過(guò)政府的扶持和適當(dāng)?shù)亩愂罩贫龋拍芴岣咧行∑髽I(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)的整體發(fā)展中，政府需要對(duì)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、存在的優(yōu)勢(shì)及出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，針對(duì)不同的問(wèn)題采取不同的措施，提高財(cái)政資金對(duì)企業(yè)的支持力度，同時(shí)制定新的適當(dāng)?shù)陌l(fā)展規(guī)劃，才能有效提高中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。但是，政府的財(cái)政資金撥款的條件還是需要嚴(yán)格的審核，以免使一些企業(yè)鉆了空子。在稅收的優(yōu)惠方面，也必須要按照公平公正的原則進(jìn)行。只有政府推行公平公正的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)公平公正的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的相互刺激、相互激勵(lì)，使各企業(yè)能夠快速發(fā)展。當(dāng)某個(gè)中小企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)盈利時(shí)，國(guó)家也需要適時(shí)的出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策，對(duì)于快速發(fā)展且不斷進(jìn)行自主創(chuàng)新的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，或者是適當(dāng)?shù)慕档投愂盏恼魇諛?biāo)準(zhǔn)，使稅收優(yōu)惠的范圍能夠兼顧很多企業(yè)；對(duì)于發(fā)展較慢、競(jìng)爭(zhēng)力較弱的企業(yè)，政府也需要采取相應(yīng)的扶持政策，同時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利，從而使企業(yè)能夠重新振作起來(lái)。
(三)完善企業(yè)內(nèi)員工的個(gè)人所得稅政策
國(guó)家實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策在擴(kuò)大范圍的同時(shí)也要有針對(duì)的實(shí)行，稅收優(yōu)惠除了可以使整個(gè)企業(yè)的成本降低，還可以影響企業(yè)內(nèi)部的員工收入。政府可以在征收個(gè)人所得稅方面實(shí)施優(yōu)惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)，從而提高了員工的知識(shí)儲(chǔ)備，使整體的工作環(huán)境得到相應(yīng)的改善。同時(shí)還可以建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的工作積極性，進(jìn)而提高員工的工作效率。
(四)對(duì)于稅收管理方面的相關(guān)政策
還需完善如果要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)還需要政府通過(guò)完善的相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。首先，政府應(yīng)該使各企業(yè)內(nèi)部財(cái)政部門(mén)相關(guān)人員明確自己所承擔(dān)的稅收權(quán)力和義務(wù)，明確自己不僅有納稅的義務(wù)還有享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利；其次政府可已通過(guò)相關(guān)宣傳，使企業(yè)養(yǎng)成自覺(jué)主動(dòng)納稅的習(xí)慣，降低企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾率；最后還可以使企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行一些隊(duì)友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類(lèi)情況。
四、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)的背景下，中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，而現(xiàn)在中小企業(yè)的發(fā)展確實(shí)差強(qiáng)人意，這不僅是企業(yè)自身發(fā)展緩慢，更多的原因是國(guó)家政策扶持的不足，所以現(xiàn)在需要國(guó)家抓緊出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，再配合政府的資金扶持，才能使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)真正做到穩(wěn)步向前發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈雁嶺，婁愛(ài)花.促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].西安航空技術(shù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2012.
[2]葉志東.積極財(cái)政政策背景下完善中小企業(yè)稅收扶持政策研究[J].山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012.
[3]莊家林.支持我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2011.
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
一、房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的分類(lèi)
對(duì)于房地產(chǎn)項(xiàng)目而言，按風(fēng)險(xiǎn)作用階段和范圍分為綜合風(fēng)險(xiǎn)和階段風(fēng)險(xiǎn)。綜合風(fēng)險(xiǎn)是指貫穿于整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目周期，主要有自然、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、項(xiàng)目主體及內(nèi)部決策與管理等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于階段性風(fēng)險(xiǎn)，就是在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各階段中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在投資決策階段，會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目地點(diǎn)選擇，區(qū)域發(fā)展和物業(yè)開(kāi)發(fā)類(lèi)型等風(fēng)險(xiǎn)，而在建設(shè)階段，則可能出現(xiàn)招標(biāo)模式，建設(shè)質(zhì)量，工期，成本等項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。
1、綜合風(fēng)險(xiǎn)
1.1自然風(fēng)險(xiǎn)。自然風(fēng)險(xiǎn)是由于自然因素的不確定性，如地震、風(fēng)暴、反常惡劣的天氣等，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目造成的影響或破壞。
1.2政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)國(guó)家所處的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境變動(dòng)及相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)政策法律調(diào)整給房地產(chǎn)項(xiàng)目所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。土地政策、金融政策、稅收政策的變化對(duì)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)影響力度及波動(dòng)帶來(lái)深度影響。政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)尤其重要。
1.3社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)指人文社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響，主要包括社會(huì)治安的穩(wěn)定性、公眾利益、社會(huì)風(fēng)氣等。
在上述綜合項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)把政治風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部決策與管理風(fēng)險(xiǎn)作為控制中心，把自然風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)作為預(yù)測(cè)重點(diǎn)，不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以消除技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)，區(qū)別對(duì)待。
階段性項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中不同階段產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也是本文重點(diǎn)闡述的內(nèi)容，在不同階段的風(fēng)險(xiǎn)均有其特殊性。
2、階段性風(fēng)險(xiǎn)
該階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是較大的，一旦投資成功，利潤(rùn)也是最高的。因此需要對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)其中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，如審查設(shè)計(jì)方案是否合理、出租率是否高估、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本是否低估、建設(shè)費(fèi)用是否漏估等。開(kāi)發(fā)商要根據(jù)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)性和營(yíng)利性的估價(jià)，結(jié)合投資策略來(lái)確定是否投資，以及投資多少。這個(gè)階段的主要項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
整體上來(lái)講，當(dāng)前房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要包括以下幾種：
1、政策環(huán)境方面
經(jīng)過(guò)幾十年，房地產(chǎn)得到了快速的發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行促進(jìn)和社會(huì)發(fā)展中有著很積極的作用，同時(shí)也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和人民生活的各個(gè)方面有著深刻的影響，所以，受到我國(guó)就、宏觀調(diào)控和政策的影響是不能夠避免的。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)內(nèi)在產(chǎn)業(yè)、土地、住房、金融、稅收、城市市場(chǎng)觀察規(guī)劃、環(huán)保等方面相應(yīng)政策法律法規(guī)的調(diào)整，如對(duì)房?jī)r(jià)的限制、貸款利率的規(guī)定、土地使用的限定等都極有可能對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各個(gè)層面構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)或直接影響，甚至直接造成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商經(jīng)濟(jì)上的損失。
2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面
經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的狀況直接影響到房地產(chǎn)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。確切地來(lái)講，受房地產(chǎn)行業(yè)自身特點(diǎn)的影響，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)周期性長(zhǎng)，中間環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中市場(chǎng)對(duì)于房地產(chǎn)商品需求發(fā)生變動(dòng)。特別是一旦經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不佳或經(jīng)濟(jì)停滯，將直接影響到房地產(chǎn)市場(chǎng)買(mǎi)方上的購(gòu)房欲望，減少購(gòu)買(mǎi)行為，極有可能使房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)陷入危機(jī)。另一方面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)確科學(xué)預(yù)測(cè)有助于降低房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
3、資金方面
作為資金密集型的行業(yè)，房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)需要籌集和融通巨額資金，負(fù)債經(jīng)營(yíng)比例高。因此，一旦企業(yè)的資金鏈發(fā)生問(wèn)題，面臨資金短缺的困境，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)都將是致命的影響，在很大程度上可能導(dǎo)致企業(yè)由于缺乏資金支持而無(wú)法進(jìn)行后期的繼續(xù)開(kāi)發(fā)，另一方面，也使得企業(yè)的前期投入無(wú)法收回。具體來(lái)講，一是融資方面，由于各種籌資方式的手段、工具及環(huán)境各不相同，都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。加上貸款利率變動(dòng)趨勢(shì)難以明了，對(duì)于房地產(chǎn)項(xiàng)目的最終成功及利潤(rùn)影響極大。三是，受市場(chǎng)變動(dòng)的影響，使得房地產(chǎn)項(xiàng)目的租售期和租金售價(jià)方面具有不確定性，收益不明確，影響企業(yè)的現(xiàn)金流。另外，開(kāi)發(fā)投資回收期越長(zhǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大，直接影響企業(yè)資金運(yùn)作。
三、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
1、項(xiàng)目操作過(guò)程中，充分把握好每個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用品牌效應(yīng)及所有資源，與政府建立良好的關(guān)系，盡可能的降低成本，取得土地、稅費(fèi)、動(dòng)遷等一系列優(yōu)惠政策。同時(shí)，加快項(xiàng)目進(jìn)度，節(jié)約時(shí)間成本，縮短周期，加快資金回籠，以最快速度搶占市場(chǎng)，抵御市場(chǎng)沖擊。
2、針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),一方面加大宣傳力度，引導(dǎo)和引領(lǐng)消費(fèi)者，形成旺盛人氣，形成新的消費(fèi)熱點(diǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。同時(shí)建立優(yōu)秀的策劃和銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)，并在投資前對(duì)市場(chǎng)做更充分的調(diào)研工作，為項(xiàng)目的操作成功奠定基礎(chǔ)。
3、優(yōu)化管理，以高水平的管理機(jī)制運(yùn)籌公司,抵御風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目主要應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作，做好商品房的銷(xiāo)售，加大促銷(xiāo)力度，多渠道、多種方式推廣促銷(xiāo)，盡快銷(xiāo)售，才能最大限度的減少項(xiàng)目的市場(chǎng)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)。
4、在項(xiàng)目實(shí)施中還應(yīng)優(yōu)化設(shè)計(jì)，采取切實(shí)可行的工程技術(shù)措施和施工方案，在施工管理中，控制各項(xiàng)開(kāi)發(fā)建設(shè)成本費(fèi)用，降低投資成本。
5、針對(duì)政策性風(fēng)險(xiǎn)，一方面加強(qiáng)與政府的關(guān)系，同時(shí)利用公司的整體優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)融資能力，并且盡快縮短項(xiàng)目周期，
6、從自有資金使用成本和開(kāi)發(fā)資金回收考慮，減少占用資金回收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用多種付款方式促銷(xiāo)，可以選擇采用：a、一次性付款方式；b、分期付款方式；c、八成銀行按揭方式；d、建筑分期付款＋銀行按揭；e、特惠免息付款方式；f、全部按揭限期分期付款等多種付款方式，使開(kāi)發(fā)資金按預(yù)期回籠，消減金融財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
【1】王天增.房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析[J].中國(guó)住宅設(shè)施2011，（07）.
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
序言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也迅速發(fā)展，近幾年，國(guó)家公布“國(guó)六條”“國(guó)十條”等文件對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行一系列宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。房地產(chǎn)行業(yè)本身具有高風(fēng)險(xiǎn)，高稅負(fù)，高杠桿的特點(diǎn)，大部分房地產(chǎn)企業(yè)忽視財(cái)務(wù)管理的重要性，導(dǎo)致了較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所以，提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理地位和能力已經(jīng)是亟不可待的事情，是企業(yè)維持核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。
一、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
1.負(fù)債水平過(guò)高及資本結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
償債能力是償還到期債務(wù)（含本金和利息）的能力。很多房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)資金是由自有資金、預(yù)售款、銀行借款組成，但企業(yè)自有資金所占比重一般很低，開(kāi)發(fā)資金大部分來(lái)源于銀行信貸，換言之，房地產(chǎn)企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，那么這就加大了負(fù)債水平，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理。
2.利率和通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)
金融市場(chǎng)上利率的變動(dòng)會(huì)使房地產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，因而有發(fā)生投資虧損的風(fēng)險(xiǎn)。通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)也叫購(gòu)買(mǎi)力風(fēng)險(xiǎn)，是指投資完成后所收回的資金與投入的資金相比購(gòu)買(mǎi)力水平降低給投資人帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)投資回收期較長(zhǎng)，只要通貨膨脹的因素存在，投資者就要承受通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。
3.現(xiàn)金流不穩(wěn)定帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，公司運(yùn)營(yíng)時(shí)刻離不開(kāi)現(xiàn)金。由于房地產(chǎn)企業(yè)投入高、投資回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，勢(shì)必對(duì)現(xiàn)金要求較高，房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流多數(shù)呈現(xiàn)不穩(wěn)定狀態(tài)。
4.投資回收風(fēng)險(xiǎn)
投資回收風(fēng)險(xiǎn)是指投資回收過(guò)程中存在的資金回收在時(shí)間和數(shù)額上的不確定性。國(guó)際上普遍認(rèn)為房屋空置率控制在4%—5%比較合理，10%則為警戒空置率。據(jù)中國(guó)土地掛牌網(wǎng)的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，2010年4月我國(guó)內(nèi)地一線城市房屋空置率高達(dá)40%，遠(yuǎn)超國(guó)際警戒線。如此之高的空置率給投資收回的時(shí)間帶來(lái)很大的不確定性，況且近期內(nèi)地房?jī)r(jià)劇烈波動(dòng)，投資收回的金額也存在很大風(fēng)險(xiǎn)。
5.政府宏觀調(diào)控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家出臺(tái)的房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控政策，包括金融貨幣、土地供應(yīng)、稅收和保障性住房建設(shè)等方面。這些政策一方面可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展，另一方面也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全及缺乏財(cái)務(wù)人才引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
由于改革開(kāi)放后我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)才逐漸起步，雖發(fā)展迅猛但不夠成熟，很多公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制不夠健全。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全、缺少財(cái)務(wù)管理預(yù)算制度、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全等。
二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在不同的理財(cái)環(huán)境和理財(cái)階段，有不同的表現(xiàn)形式。資本循環(huán)運(yùn)動(dòng)過(guò)程就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和積聚過(guò)程，以貨幣形態(tài)為起點(diǎn)和終點(diǎn)的資本循環(huán)主要在籌資、投入、生產(chǎn)、分配四個(gè)節(jié)點(diǎn)上停留，集聚著四種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按其在資本運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)的實(shí)物載體上所積聚的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)分類(lèi)，可分為融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金收回風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四種。
（一）融資風(fēng)險(xiǎn)分析
融資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要。如果資金籌集不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在債務(wù)規(guī)模過(guò)大、利率過(guò)高而導(dǎo)致的籌資成本費(fèi)用過(guò)高；債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過(guò)分集中而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。
（二）投資風(fēng)險(xiǎn)分析
投資決策失誤是產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。從企業(yè)為房地產(chǎn)項(xiàng)目投入第一筆資金開(kāi)始，就會(huì)面臨著投資支出無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)具有地域限制性，而且受規(guī)劃限制樓層高度，周邊環(huán)境的影響，常具有專用性，一旦建成完工，便很難更改。如果進(jìn)行改建，投入將更大。因此如果投資者判斷失誤，房地產(chǎn)的投資支出便會(huì)有無(wú)法收回的可能性。
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)即生產(chǎn)與出租、出售這兩個(gè)流通過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)管理可能面對(duì)的投資風(fēng)險(xiǎn)。主要的風(fēng)險(xiǎn)為售價(jià)和租金、空置率。進(jìn)行房地產(chǎn)出售經(jīng)營(yíng)主要面對(duì)售價(jià)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，能否正確預(yù)測(cè)未來(lái)房地產(chǎn)價(jià)格是有效進(jìn)行房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵。對(duì)于進(jìn)行房地產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)的投資者來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)租金價(jià)格和空置率大小是影響投資效益的兩個(gè)重要的不確定性因素。客觀上講，由于售價(jià)、租金和空置率的不確定性而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)投資者最不易控制的，從而也是最具有威脅性的投資風(fēng)險(xiǎn)之一。
（三）投資回收風(fēng)險(xiǎn)分析
房地產(chǎn)企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響：（1）外部因素主要表現(xiàn)為企業(yè)所處的大環(huán)境，即國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政金融政策的影響。（2）內(nèi)部因素主要表現(xiàn)于管理層對(duì)于企業(yè)資金回收主要渠道商品房屋的銷(xiāo)售系列決策的制定。商品房屋的推銷(xiāo)必然受該項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告的影響，同時(shí)也受房屋銷(xiāo)售時(shí)市場(chǎng)行情的影響，二者之間有一個(gè)時(shí)間差，相互依托，也相互制約。如果可行性分析報(bào)告切合實(shí)際，充分預(yù)計(jì)到房屋銷(xiāo)售時(shí)的市場(chǎng)變化狀況，加之房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃推進(jìn)，資金動(dòng)作正常，資金占用等于或低于計(jì)劃安排，這些都將為企業(yè)回收資金創(chuàng)造良好的條件。
（四）收益分配風(fēng)險(xiǎn)分析
收益分配風(fēng)險(xiǎn)是指由于利潤(rùn)分配而可能給企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的不利影響。由于我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以民營(yíng)企業(yè)為主，它們基本上都由兩個(gè)或兩個(gè)以上的自然人投資入股組建的有限責(zé)任公司，它們絕大多數(shù)為項(xiàng)目型公司，往往沒(méi)有系統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也沒(méi)有系統(tǒng)的收益分配政策，收益分配具有一定的隨意性，存在著一定的收益分配風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的主要原因：（1）利潤(rùn)分配隨意性大。獲取利潤(rùn)后，如何分配利潤(rùn)往往由投資人確定，利潤(rùn)分配采取何種形式，分配多少以及何時(shí)進(jìn)行分配往往基于投資人對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)未來(lái)走勢(shì)的判斷，而不是根據(jù)企業(yè)的融資需求、資本結(jié)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系人的要求等來(lái)確定利潤(rùn)分配策略。（2）利潤(rùn)分配程序不規(guī)范。許多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了減輕稅負(fù)，不是按照公司法及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序進(jìn)行利潤(rùn)分配，而是在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到各種成本費(fèi)用中去，通過(guò)其他渠道提前將未來(lái)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去。（3）利潤(rùn)分配時(shí)間不連續(xù)。從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)的形成可知，其利潤(rùn)的形成時(shí)間上具有間歇性，從而導(dǎo)致其利潤(rùn)分配的不連續(xù)性。它們往往數(shù)年不進(jìn)行利潤(rùn)分配，或者不按規(guī)定程序進(jìn)行利潤(rùn)分配，其利潤(rùn)分配金額波動(dòng)很大。
（五）宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
近年來(lái)，伴隨著房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁增長(zhǎng)勢(shì)頭，國(guó)家和地方的各類(lèi)宏觀調(diào)控之聲一直如影相隨。國(guó)家出臺(tái)了一系列關(guān)于房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控政策，主要是通過(guò)運(yùn)用金融貨幣政策、土地政策和稅收政策來(lái)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)。
1.金融宏觀調(diào)控政策
近幾年某些城市房地產(chǎn)價(jià)格上漲過(guò)快，為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)和維持房地產(chǎn)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，政府加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)金融的管理，在涉及開(kāi)發(fā)企業(yè)、消費(fèi)者、個(gè)人貸款利率等各方面出臺(tái)了一系列調(diào)控措施，力度之大前所未有。在金融環(huán)境發(fā)生變化的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)銀行的依賴程度必須降低，迫切需要拓展融資渠道，也迫切需要加強(qiáng)對(duì)資金籌集和運(yùn)用的決策能力，找到新的資金運(yùn)作模式，突破政策所造成的資金瓶頸，這是函待解決的問(wèn)題。
2.土地宏觀調(diào)控政策
土地是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)最重要的生產(chǎn)要素之一，也是房地產(chǎn)產(chǎn)品的必需載體，我國(guó)土地資源缺乏，人們對(duì)土地的需求隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻與日俱增。2007年1月1日起，土地出讓收支納入地方基金預(yù)算管理并實(shí)施收支兩條線管理，使得土地出讓金不再是地方政府的“小金庫(kù)”。同年從11月1日起，受讓人必須付清整宗地全部土地出讓金后，方可領(lǐng)取國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)證。該政策不僅規(guī)范了拿地程序，還大大打擊部分開(kāi)發(fā)商蓄意囤積土地行為。
3.稅收宏觀調(diào)控政策
房地產(chǎn)稅又稱不動(dòng)產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅，主要針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)而課征的稅種。為了讓稅收政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)起到一定的調(diào)控作用，國(guó)家根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況陸續(xù)出臺(tái)了一系列的房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策。
（六）現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱
我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)，特別是大型房地產(chǎn)企業(yè)大都由國(guó)有資本控制或者本身就是國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)，國(guó)有企業(yè)所具有的諸如效率較低、管理水平欠缺、內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制不健全等缺陷時(shí)有體現(xiàn)。
2.對(duì)預(yù)算管理職能重視不足
很多房地產(chǎn)企業(yè)要么未建立預(yù)算管理制度，要么未從征地成本、資金運(yùn)作、投資回報(bào)率等方面作細(xì)致的財(cái)務(wù)分析，未將實(shí)際情況與企業(yè)管理相結(jié)合，僅僅只是將預(yù)算停留在具體數(shù)字和表格層面上，預(yù)算管理職能未得到充分發(fā)揮。在資金管理上盲目進(jìn)行運(yùn)作，財(cái)務(wù)管理工作只停留在單純的會(huì)計(jì)核算，疏忽了成本控制，從而加大項(xiàng)目成本的投資，由此增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不健全
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中一個(gè)非常重要而且相當(dāng)獨(dú)特的系統(tǒng)，中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)大多沒(méi)有建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即使有，其財(cái)務(wù)監(jiān)督制度執(zhí)行也不嚴(yán)格，特別是有的企業(yè)管理與監(jiān)督合而為一，缺乏資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律置若罔聞，難以進(jìn)行有效的約束，由此增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.資金管理低效
大多數(shù)房產(chǎn)企業(yè)未制定嚴(yán)格的資金管理制度，對(duì)資金使用缺少計(jì)劃、安排，資金充裕時(shí)隨意開(kāi)支，資金緊缺時(shí)容易因無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)所需資金而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。
5.成本費(fèi)用控制不嚴(yán)
很多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為成本管理和核算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，忽視了內(nèi)部各職能部門(mén)進(jìn)行全過(guò)程的成本核算的重要作用，致使財(cái)務(wù)部無(wú)法收集第一線成本基礎(chǔ)資料，導(dǎo)致成本管理工作與財(cái)務(wù)預(yù)算偏差大，資金管理跟不上，進(jìn)而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理觀念和作用
1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理地位
首先，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)參與到房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，參與投資項(xiàng)目的可行性研究分析，完善投資項(xiàng)目管理。投資項(xiàng)目決策的前提是可行性分析。由于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)考慮問(wèn)題的角度不同，財(cái)務(wù)從投資項(xiàng)目初期參與，編制一套可行性分析報(bào)告，然后經(jīng)有關(guān)部門(mén)論證，決定項(xiàng)目可行性，共同進(jìn)行研究分析。使投資方案更趨完善，提高項(xiàng)目投資的成功率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)管理者不能局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，必須了解企業(yè)各個(gè)部門(mén)的有關(guān)情況，以拓展財(cái)務(wù)分析的領(lǐng)域。財(cái)務(wù)管理者必須經(jīng)常和部門(mén)經(jīng)理、采購(gòu)人員、顧客以及供應(yīng)商接觸，以更深入地了解行業(yè)知識(shí)。
2.提高房地產(chǎn)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力
首先，要提高房地產(chǎn)企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)管理水平。具體的可使決策者通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，改變其依靠經(jīng)驗(yàn)或主觀進(jìn)行決策的習(xí)慣，使其能夠客觀的根據(jù)企業(yè)自身情況和外部環(huán)境做出決策，從而降低企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。其次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理和培訓(xùn)。吸收具有較高專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員參與到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中來(lái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)政策培訓(xùn)確保其知識(shí)和能力能夠勝任財(cái)務(wù)工作。
（二）針對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的變化，及時(shí)調(diào)整和轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理手段，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.由于土地征用、安置成本及新增建設(shè)用地使用費(fèi)的提高，企業(yè)在項(xiàng)目區(qū)域選擇上應(yīng)本著低成本原則，以土地儲(chǔ)備管理制度健全的中心城市為主，以企業(yè)搬遷為主，以現(xiàn)有建設(shè)用地為主。
2.避免購(gòu)置的土地閑置。
3.針對(duì)稅收新規(guī)定，及時(shí)調(diào)整和處理三項(xiàng)費(fèi)用，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
4.信貸緊縮政策，加大了企業(yè)的資金壓力和舉債成本，企業(yè)毛利率水平將呈下降趨勢(shì)，企業(yè)必須適時(shí)改變盈利模式，以穩(wěn)健發(fā)展為原則，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)需求量大的中低價(jià)位、中小戶型的商品房，從多中求利。
（三）從企業(yè)整體出發(fā)，對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證
針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特征及產(chǎn)品特點(diǎn)，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前，應(yīng)從企業(yè)整體效益出發(fā)，通過(guò)成本性態(tài)分析法對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的勝敗需要結(jié)合多個(gè)方面的要素進(jìn)行考慮，企業(yè)內(nèi)外部任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都可能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗，因此，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究是十分必要的。做好這一環(huán)節(jié)，能夠有效地預(yù)測(cè)到項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目方案，從源頭上阻止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高項(xiàng)目的成功率。
（四）構(gòu)建多元化的籌資渠道
房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程是一個(gè)巨額資金的投入過(guò)程，籌資任務(wù)十分繁重。為了降低投資的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，又要保證獲取預(yù)期的投資收益，最佳的方法就是對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行組合式投資，以便有效的協(xié)調(diào)各方面的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得相對(duì)穩(wěn)定的收益。因此，企業(yè)要建立多元化的籌資渠道：發(fā)展銀行貸款以外的其他金融業(yè)務(wù)，如充分利用銀行承兌匯票、信用證、保函以及商業(yè)匯票等結(jié)算方式；積極進(jìn)入資本市場(chǎng)，通過(guò)發(fā)行股票、債券等籌集經(jīng)營(yíng)資金；以自然人或企業(yè)發(fā)起方式，定向募集民間游資；主動(dòng)出擊，通過(guò)并購(gòu)和重組逐步擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增強(qiáng)和壯大企業(yè)的實(shí)力。積極尋求海外資金，建立多元化產(chǎn)權(quán)投資模式。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這些新的融資策略，募集發(fā)展所需的巨額資金。這樣一來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)融資渠道多元化可以不斷的優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮負(fù)債的杠桿作用，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
（五）加強(qiáng)全面成本管理
以成本管理為核心理念的基礎(chǔ)管理，是企業(yè)走向成功的基石，企業(yè)管理者只有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)的發(fā)展才能夠更加堅(jiān)實(shí)，企業(yè)的步伐才能夠邁得更大。
房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)：一則要制定成本預(yù)算目標(biāo)。二則要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行正確的歸集和核算，正確計(jì)算開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等；三則要對(duì)成本進(jìn)行深入的分析，在核算的基礎(chǔ)上，對(duì)成本指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，根據(jù)存在的找出改進(jìn)成本管理的措施，不斷尋求降低成本的途徑；四則要重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和整理。企業(yè)決策者要有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部管理者和員工樹(shù)立成本意識(shí)，在每個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)上都要要求員工既從自我做起，節(jié)約成本，又注重成本相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、保存和傳遞，為財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本測(cè)算打好基礎(chǔ)。同時(shí)，還要提高成本核算人員的素質(zhì)。
（六）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須不斷增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，并建立一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以便能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。具體到實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面入手：一方面，要建立全面的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)針對(duì)現(xiàn)金流量管理這一財(cái)務(wù)管理的核心問(wèn)題進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門(mén)和人員要密切關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，保障現(xiàn)金流量的相對(duì)平衡，確保現(xiàn)金流動(dòng)暢通，從源頭上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況編制現(xiàn)金預(yù)算，并及時(shí)根據(jù)內(nèi)外部各類(lèi)因素的變化做出適時(shí)必要的調(diào)整，從而合理控制好現(xiàn)金的收入和支出。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管控。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及的成本和費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門(mén)必須有一套全面的控制制度來(lái)進(jìn)行管理和約束，從預(yù)測(cè)、計(jì)劃到控制分析的全過(guò)程，財(cái)務(wù)部門(mén)都必須嚴(yán)格做好，以便確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]王忠森.芻議如何加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理[J].現(xiàn)代商業(yè),2010.
[2]周彬彬.新形勢(shì)下完善房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的探討[J].財(cái)會(huì)園地,2009.
[3]劉超.新形勢(shì)下房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制的探析[J].管理縱橫,2009.
[4]魏巍.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(24).
[5]吳耿成.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].財(cái)經(jīng)論壇,2010(3).
[6]于月超.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(8).
[7]周俊峰.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究[高校教師碩士學(xué)位論文][D].湖南大學(xué),2008-10-20.
論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國(guó)10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。
我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開(kāi)始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開(kāi)發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門(mén)在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺(jué)性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開(kāi)現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。
其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門(mén)的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開(kāi)對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷(xiāo)稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局。總的說(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒(méi)有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒(méi)有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒(méi)有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒(méi)有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門(mén)交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門(mén)約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類(lèi)型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類(lèi)型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷(xiāo)過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類(lèi)管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類(lèi)管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開(kāi)，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開(kāi)展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問(wèn)題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績(jī)效考核制度。考核稅收管理績(jī)效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績(jī)效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去績(jī)效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國(guó)家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績(jī)效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過(guò)程，使績(jī)效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段。可以考慮從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面建立績(jī)效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過(guò)客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績(jī)效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過(guò)程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績(jī)效考核辦法，通過(guò)定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績(jī)效與集體組織績(jī)效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
“金稅三期工程之所以今年制定一系列的管理規(guī)章,是因?yàn)榻鸲惾诠こ套匀ツ?月份國(guó)家正式批準(zhǔn)以后,現(xiàn)在已經(jīng)實(shí)施了一年,今年是打基礎(chǔ)的時(shí)候,明年就是具體操辦實(shí)施了,明年我想將會(huì)有更快的進(jìn)展。金稅三期的建設(shè),可以為信息管稅打造更好、更完善的平臺(tái)。”在2009全國(guó)稅務(wù)信息化技術(shù)應(yīng)用與建設(shè)成果交流論壇暨稅務(wù)信息化優(yōu)秀論文頒獎(jiǎng)典禮上,國(guó)家稅務(wù)總局征管科技司巡視員余東這樣說(shuō)。
什么是信息管稅?國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭副局長(zhǎng)在今年6月份曾經(jīng)提出“信息管稅,就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,以解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題為重點(diǎn),以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線,樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念,健全稅源管理體系,加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)融合,進(jìn)而提高稅收征管水平”。
不斷完善金稅三期功能建設(shè),就是要不斷完善和深化信息管稅措施,緊緊抓住信息綜合利用、機(jī)構(gòu)職能調(diào)整和長(zhǎng)效機(jī)制建立這三個(gè)關(guān)鍵,將技術(shù)、業(yè)務(wù)、管理融為一體,努力形成稅源控管的合力,從而構(gòu)建起信息化引領(lǐng)下的新的稅源管理模式。
借助平臺(tái)實(shí)力
如何利用現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)信息管稅,加強(qiáng)征管,提高為納稅人服務(wù)的水平?余東結(jié)合金稅三期的實(shí)施背景,提出了自己的三點(diǎn)意見(jiàn)。
余東說(shuō):“我們所談的信息管稅首先是要有基礎(chǔ),沒(méi)有基礎(chǔ)我們就談不上信息管稅,之所以前幾年沒(méi)有提工作思路,是因?yàn)槲覀兊墓ぷ骰A(chǔ)在逐步形成。第二,從硬件來(lái)看,我們現(xiàn)在小型機(jī)有2000多臺(tái)了,服務(wù)器有3萬(wàn)多臺(tái),PC機(jī)有七八十萬(wàn)臺(tái)了,現(xiàn)在接近人手1臺(tái)PC機(jī)了。第三,從網(wǎng)絡(luò)看,總局、省局、地市區(qū)縣網(wǎng)絡(luò)是暢通的,而且連通3萬(wàn)多個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)了。應(yīng)用軟件覆蓋征管軟件,上至總局機(jī)關(guān),下至辦事服務(wù)廳各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。第四,從處理數(shù)據(jù)層次來(lái)看,從局域網(wǎng)到區(qū)縣集中、省級(jí)集中,現(xiàn)在部分征管數(shù)據(jù)已經(jīng)接到總局,可以說(shuō)今年這一年邁上了好幾個(gè)臺(tái)階。總局已經(jīng)直接掌握了國(guó)稅系統(tǒng)基層的征收管理的第一手?jǐn)?shù)據(jù),地稅數(shù)據(jù)也逐漸地部署。我想這些是我們搞好信息管稅、稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)代化的工作基礎(chǔ)。”
余東指出:“我們搞信息化的目的絕對(duì)不是為了買(mǎi)設(shè)備、建網(wǎng)絡(luò),搞那么多存儲(chǔ)。我們的目的還是要搜集信息,要整理信息,加工利用信息,要用寶貴的信息資源加強(qiáng)征管,也用這些為納稅人服務(wù)。但是我覺(jué)得我們各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),尤其是做業(yè)務(wù)工作的同志還沒(méi)有真正地認(rèn)識(shí)到我們那些數(shù)據(jù)庫(kù)里存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)有什么價(jià)值。有些同志雖然知道它有價(jià)值,但不知道怎么更好地利用它,或者是苦于沒(méi)有有效的查詢檢索工具,或者苦于沒(méi)有納稅評(píng)估的科學(xué)模型,也可能苦于缺少第三方進(jìn)行核對(duì)的數(shù)據(jù)。所以怎么來(lái)解決這一瓶頸問(wèn)題,這是我們信息管稅需要研究的問(wèn)題。我們要充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)里的數(shù)據(jù),像登記信息、征收管理信息、雙方交易信息以及我們采集的第三方信息,通過(guò)計(jì)算機(jī)的加工、處理,在浩瀚的納稅人信息海洋里尋找對(duì)我們來(lái)講是有調(diào)查價(jià)值的疑點(diǎn),這樣才能不斷提高我們提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)、提供給其他人員的信息準(zhǔn)確率,才能提高我們?yōu)榧{稅人服務(wù)的效率。” 余東認(rèn)為，為了推動(dòng)信息管稅工作需要開(kāi)展一系列的工作，其中之一就是要拓寬第三方數(shù)據(jù)的采集和利用。他說(shuō)：“現(xiàn)在信息確實(shí)不對(duì)稱，納稅人的信息多，稅務(wù)局掌握的信息少。要使信息對(duì)稱，就要利用國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)勢(shì)，搜集、采集各方面的信息為管稅服務(wù)，要拓寬第三方數(shù)據(jù)的采集和利用，擴(kuò)大和銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、工商、質(zhì)監(jiān)、公安這樣一些管理部門(mén)的信息交換。總結(jié)各地納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，把這些經(jīng)驗(yàn)變成計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理的數(shù)據(jù)模型，針對(duì)不同的行業(yè)、不同的產(chǎn)品、不同的地區(qū)形成像納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理這樣一些軟件分析平臺(tái)，使這些軟件分析平臺(tái)能夠成為指導(dǎo)基層加強(qiáng)管理的有效工具。”
余東特別指出，實(shí)現(xiàn)信息管稅，要繼續(xù)抓緊加快金稅三期的功能建設(shè)。只有通過(guò)金稅三期的建設(shè)，圍繞金稅三期提出的總體目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)金稅三期提出的一個(gè)平臺(tái)理念，才能為信息管稅打造更好、更完善的平臺(tái)。
全力圍繞總體目標(biāo)
北京市國(guó)家稅務(wù)局信息中心副主任喬曉鋒說(shuō)，北京市國(guó)稅及信息化發(fā)展歷程是按照總局的要求，全力配合金稅三期工程，前期做了大量的工作，發(fā)展速度是驚人的。
北京國(guó)稅信息化已走過(guò)了22年，1987年第一臺(tái)單機(jī)，1990年開(kāi)發(fā)北京征管應(yīng)用系統(tǒng)，1996年推廣實(shí)際網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，2003年率先實(shí)行CTAIS系統(tǒng)省級(jí)集中，2008年8月成功實(shí)施CTAIS1.1到CTAIS2.0的升級(jí)。在這個(gè)過(guò)程中，全市的網(wǎng)絡(luò)由單點(diǎn)連接發(fā)展到分局級(jí)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，在總局金稅一期、二期的基礎(chǔ)上，逐步完善了全市廣域網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。目前北京市國(guó)稅局信息中心已有一支專業(yè)化、年輕化的隊(duì)伍，堅(jiān)持采用以我為主的運(yùn)行模式，承擔(dān)著北京市國(guó)稅局稅務(wù)管理信息化的技術(shù)支持和運(yùn)行維護(hù)工作。
喬曉峰說(shuō)：“軟件應(yīng)用方面，我局目前有各種應(yīng)用系統(tǒng)共計(jì)42個(gè)，按照工作內(nèi)容劃分有三類(lèi)，綜合征管類(lèi)系統(tǒng)22個(gè)、增值稅管理類(lèi)系統(tǒng)有10個(gè)、行政管理系統(tǒng)有10個(gè)，集中了我局自行開(kāi)發(fā)的軟件有14個(gè)。信息安全方面構(gòu)建了由防火墻、網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)設(shè)備等硬件系統(tǒng)和瑞星防病毒系統(tǒng)、桌面安全管理系統(tǒng)、安全審計(jì)系統(tǒng)等軟件系統(tǒng)所組成的全方位信息安全體系。”
實(shí)現(xiàn)三個(gè)創(chuàng)新
遼寧省地方稅務(wù)局信息中心副主任孫怡也詳細(xì)介紹了他們?cè)诮鸲惾谏系膶?shí)施歷程：“2004年8月，我們就遼寧地稅金稅三期工程的總體規(guī)劃框架、實(shí)施計(jì)劃、投資規(guī)模、工程效益等問(wèn)題，向主管省長(zhǎng)呈報(bào)了關(guān)于啟動(dòng)全省地稅系統(tǒng)信息化工程的報(bào)告。我們同財(cái)政部門(mén)一道落實(shí)了工程資金規(guī)模、構(gòu)成、籌集方式等核心問(wèn)題，2005年末啟動(dòng)信息化工程建設(shè)，二期建設(shè)資金是1.5億元。”
她詳細(xì)介紹了遼寧金稅三期項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)是：以提升管理水平、提高工作效率、支持征管改革、降低稅收成本為目的，按照總局一體化的技術(shù)要求，在充分利用現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，用三年左右的時(shí)間建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，省局集中處理信息，功能覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)，包括行政管理、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的遼寧省地方稅務(wù)管理信息系統(tǒng)；根據(jù)遼寧地稅實(shí)際情況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)與稅收業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，加強(qiáng)和完善征管系統(tǒng)、地稅發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng)、人員績(jī)效考核系統(tǒng)以及網(wǎng)上稅務(wù)為核心的納稅人服務(wù)系統(tǒng)等子系統(tǒng)的建設(shè)；整體規(guī)劃、漸進(jìn)實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)“三個(gè)新”，即科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理思想支持下的征管制度創(chuàng)新、管理模式創(chuàng)新、為納稅人服務(wù)手段創(chuàng)新。
鏈 接
國(guó)內(nèi)的期貨市場(chǎng)在經(jīng)過(guò)了近10年的規(guī)范、整頓，現(xiàn)已成為要素市場(chǎng)中不可缺少的重要組成部分，在大力推進(jìn)財(cái)政、稅收、金融、外貿(mào)等方面的改革后，市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用明顯增強(qiáng)，期貨市場(chǎng)的功能也得到了較為充分的發(fā)揮。期貨交易和期貨市場(chǎng)的發(fā)展，給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的內(nèi)容，財(cái)政部頒布了一系列的規(guī)定，說(shuō)明期貨會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐已取得了某些進(jìn)展，但由于起步較晚，一些問(wèn)題需要進(jìn)一步完善，本文擬對(duì)此進(jìn)行分析并談些改進(jìn)建議。
一、我國(guó)期貨合約會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析
（一）期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)浮動(dòng)盈虧的處理不一致。有的經(jīng)紀(jì)公司采用每天結(jié)算價(jià)結(jié)算交易盈虧，即堅(jiān)持市價(jià)原則；而有的公司則尊重歷史成本原則，按實(shí)際交易價(jià)格結(jié)算盈虧。對(duì)同一筆交易由于計(jì)量方式的不一致，使各公司產(chǎn)生結(jié)算差異。對(duì)于投資企業(yè)，期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也不完善。按參與期貨交易的目的，企業(yè)的期貨業(yè)務(wù)可分為投機(jī)套利和套期保值兩類(lèi)，這兩類(lèi)業(yè)務(wù)在我國(guó)其他市場(chǎng)同時(shí)存在。兩類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)不同，其具體的賬務(wù)處理有很大差別。但我國(guó)只對(duì)投機(jī)套利的賬務(wù)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)單規(guī)范，不涉及套期保值業(yè)務(wù)。這樣對(duì)兩種交易類(lèi)型劃分不清，核算不完善，難以對(duì)期貨業(yè)務(wù)加強(qiáng)管理，易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流失。
（二）我國(guó)不對(duì)開(kāi)新倉(cāng)的價(jià)值和對(duì)沖平倉(cāng)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，致使會(huì)計(jì)核算不完整。期貨合約被視為期貨交易的對(duì)象，這使會(huì)計(jì)面臨一些問(wèn)題：是否要對(duì)期貨合約專門(mén)核算與報(bào)告，也就是構(gòu)成期貨合約的商品、金融工具總額是否應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，如何反映。雖然大多數(shù)買(mǎi)入期貨合約者有權(quán)獲得一定金額的商品或金融工具，同時(shí)支付貨款；賣(mài)出期貨合約者有義務(wù)交付商品或金融工具，同時(shí)收取貨款，但這些權(quán)利、義務(wù)只有將合約持有至交割日時(shí)才能履行，這種權(quán)利、義務(wù)通常不反映在報(bào)表中。而僅以保證金來(lái)反映期貨交易的全過(guò)程，這樣會(huì)形成期貨交易額的高風(fēng)險(xiǎn)性與保證金有限性之間的矛盾，影響決策的正確性。
（三）科目設(shè)置與報(bào)表揭示存在問(wèn)題。
1.會(huì)員資格費(fèi)。我國(guó)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資”科目反映會(huì)員資料費(fèi)。我國(guó)期貨交易所實(shí)行會(huì)員制，只有會(huì)員，才能取得交易席位，也才能進(jìn)行期貨業(yè)務(wù)，要成為交易所的會(huì)員，必須支付會(huì)員資格費(fèi)。從會(huì)員的角度來(lái)看，支付會(huì)員資格費(fèi)所享有的只是所有權(quán)和使用交易席位的權(quán)力，并有非會(huì)員單位進(jìn)行期貨交易的資格。從表面上看，期貨會(huì)員資格費(fèi)是期貨交易所注冊(cè)資本的份額，如同股份公司的股權(quán)投資，但會(huì)員資格費(fèi)有別于一般長(zhǎng)期股權(quán)投資。因?yàn)橐话汩L(zhǎng)期投資者享有收益分配權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)被投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)員資格費(fèi)支付者沒(méi)有利潤(rùn)分配權(quán)利，期貨交易所實(shí)行會(huì)員制，利潤(rùn)并不進(jìn)行分配。因此，把會(huì)員資格費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并不合適。
2.席位占用費(fèi)。為了向報(bào)表使用者提供反映期貨業(yè)務(wù)特點(diǎn)的信息，期貨投資企業(yè)在報(bào)表中揭示席位占用費(fèi)的有關(guān)信息，期貨投資企業(yè)將“應(yīng)收席位費(fèi)”排列在流動(dòng)資產(chǎn)中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上。但是由于應(yīng)收席位費(fèi)的時(shí)間一般在1年以上，期貨投資企業(yè)將“應(yīng)收席位費(fèi)”排列在流動(dòng)資產(chǎn)中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上并不合適。
3.年會(huì)費(fèi)。年會(huì)費(fèi)是1年的費(fèi)用，受益期是1年，對(duì)于支付方來(lái)說(shuō)屬于待攤費(fèi)用。當(dāng)會(huì)員期貨投資企業(yè)和期貨經(jīng)紀(jì)公司支付年會(huì)費(fèi)時(shí)，按照支付數(shù)額，分別記人“管理費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi)”科目借方和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi)”科目借方，這并不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。從期貨交易所角度來(lái)說(shuō)，年會(huì)費(fèi)是提供1年服務(wù)的報(bào)酬，收取年會(huì)費(fèi)時(shí)，按照收取的數(shù)額一次全部記入“年會(huì)費(fèi)收入”科目貸方也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
4.保證金。首先，基礎(chǔ)保證金與其他保證金不同，其實(shí)質(zhì)是會(huì)員對(duì)承擔(dān)期貨風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保和抵押，而基礎(chǔ)保證金只是一種叫法，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)基礎(chǔ)保證金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該反映其實(shí)質(zhì)。將基礎(chǔ)保證金與結(jié)算準(zhǔn)備金的核算不加區(qū)分的做法，未能反映基礎(chǔ)保證金的實(shí)質(zhì)，不利于報(bào)表使用者了解期貨風(fēng)險(xiǎn)的信息。其次，結(jié)算準(zhǔn)備金、交易保證金性質(zhì)不同。結(jié)算準(zhǔn)備金處于貨幣資金形態(tài)，投資企業(yè)可以隨時(shí)調(diào)用，類(lèi)似于銀行存款。交易保證金是期貨合約已經(jīng)占用的資金，企業(yè)不能隨時(shí)調(diào)用，而且這筆占用資金可能給企業(yè)帶來(lái)收益，同時(shí)也使企業(yè)承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此具有短期投資性質(zhì)。期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有關(guān)規(guī)定中將性質(zhì)不同的兩部分資金合并在“期貨保證金”科目中核算，而且沒(méi)有進(jìn)一步劃分明細(xì)科目，不利于了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，也不利于準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的凈投資報(bào)酬率，即真正用于交易保證金投資的報(bào)酬率。
（四）投機(jī)套利和套期保值平倉(cāng)損益的確認(rèn)時(shí)間不同。在我國(guó)，投機(jī)套利的平倉(cāng)損益在當(dāng)期予以確認(rèn)，而套期保值合約的平倉(cāng)損益則應(yīng)與被套期保值項(xiàng)目配比。這表明套期保值合約平倉(cāng)損益計(jì)入利潤(rùn)表的期間具有一定的可操縱性。
（五）按照我國(guó)目前規(guī)定，不論是投機(jī)套利還是套期保值，持倉(cāng)盈虧在利潤(rùn)表上是不予確認(rèn)的，只有平倉(cāng)損益才予以確認(rèn)。筆者認(rèn)為，這一處理方法欠妥。期貨交易以公開(kāi)、公正及公平競(jìng)爭(zhēng)作為基礎(chǔ)，公允價(jià)值是其會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，因此當(dāng)合約價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)核算產(chǎn)生的損益。如果相關(guān)的期貨合約的持倉(cāng)盈虧不在當(dāng)期確認(rèn)，就會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)不能完整地在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上得到反映。
二、對(duì)我國(guó)期貨合約會(huì)計(jì)發(fā)展的思考
（一）統(tǒng)一期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息具有可比性。為了期貨市場(chǎng)健康發(fā)展，制定適合國(guó)情又有一定前瞻性的期貨業(yè)會(huì)計(jì)制度迫在眉睫。一項(xiàng)好的行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能概括地反映出該行業(yè)的特點(diǎn)，做到量體裁衣，對(duì)癥下藥。所以在制定期貨業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須針對(duì)期貨會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。與傳統(tǒng)行業(yè)不同，期貨業(yè)有三個(gè)市場(chǎng)主體，它們進(jìn)行期貨交易的行為都應(yīng)是期貨業(yè)會(huì)計(jì)制度要加以規(guī)范調(diào)整的內(nèi)容。而且三個(gè)市場(chǎng)主體各有特點(diǎn)，這是制定期貨會(huì)計(jì)制度必須要考慮的。投資企業(yè)對(duì)期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)重視謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則和相關(guān)性原則。首先要從財(cái)務(wù)安全角度考慮，充分預(yù)計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施；要加強(qiáng)對(duì)期貨投資的監(jiān)控，及時(shí)掌握期貨投資全過(guò)程的資金動(dòng)態(tài)；會(huì)計(jì)信息不僅要考慮相關(guān)利益集團(tuán)的需要，而且要充分考慮影響期貨合約價(jià)格的主要因素及其延續(xù)性，考慮套期保值與投機(jī)套利的相對(duì)性。我國(guó)期貨業(yè)要在新世紀(jì)蓬勃發(fā)展，有效的監(jiān)管是重中之重。無(wú)論是期貨從業(yè)人員，還是會(huì)計(jì)工作者，都熱切盼望期貨會(huì)計(jì)制度的誕生，使期貨會(huì)計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)管、服務(wù)職能，為期貨業(yè)、進(jìn)而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立盡應(yīng)盡之責(zé)。
（二）對(duì)期貨合約的價(jià)值進(jìn)行表外披露或表內(nèi)確認(rèn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們是把期貨合約作為或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債處理的。這可歸納為三個(gè)原因：一是期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權(quán)或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移，不能歸于存貨或其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目；二是期貨合約不能作為短期投資，因?yàn)槠谪浐霞s占用的資金僅是保證金部分；三是期貨合約的金額容易隨價(jià)格、利率等變化而猛增或銳減，很容易被人操縱。因此，期貨合約的價(jià)值不在正式的會(huì)計(jì)賬簿上予以反映，而要另設(shè)備查簿加以記錄，備查簿上應(yīng)記錄期貨合約的交易品種、規(guī)格、月份、成交量等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)在補(bǔ)充資料中增設(shè)一欄反映企業(yè)期末持有期貨合約的有關(guān)信息，以便報(bào)表使用者估算。隨著期貨合約價(jià)值在報(bào)表附注中披露的做法逐步被會(huì)計(jì)界所認(rèn)可，進(jìn)一步的發(fā)展有可能是在表內(nèi)將期貨合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
（三）對(duì)一些賬戶的性質(zhì)重新確認(rèn)并在報(bào)表中分類(lèi)列示。
1.對(duì)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資”的性質(zhì)重新確認(rèn)。支付會(huì)員資格費(fèi)取得權(quán)利和資格，從實(shí)質(zhì)上看是形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資只是形式，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。另外，將會(huì)員資格費(fèi)作為無(wú)形資產(chǎn)，而不作為投資，有利于正確計(jì)算期貨投資的報(bào)酬率。從這一角度出發(fā)，期貨投資企業(yè)和期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)——期貨會(huì)員資格費(fèi)”科目進(jìn)行核算。月末在會(huì)計(jì)報(bào)表中以“無(wú)形資產(chǎn)”中的“期貨會(huì)員資格費(fèi)”單獨(dú)列示。
2.對(duì)于“應(yīng)收席位費(fèi)”在報(bào)表中應(yīng)作為長(zhǎng)期資產(chǎn)反映。期貨經(jīng)紀(jì)公司和期貨交易所對(duì)于席位占用費(fèi)有的單獨(dú)列示，有的沒(méi)有單獨(dú)列示，這一點(diǎn)應(yīng)形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，考慮到應(yīng)收席位費(fèi)時(shí)間一般在1年以上，期貨投資企業(yè)將“應(yīng)收席位費(fèi)”排列在流動(dòng)資產(chǎn)中的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上并不合適，按照資產(chǎn)的分類(lèi)應(yīng)將其排列在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”中。
3.對(duì)于年會(huì)費(fèi)的核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。年會(huì)費(fèi)是1年的費(fèi)用，受益期是1年，對(duì)于支付方來(lái)說(shuō)屬于待攤費(fèi)用。隨著會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)軟件的普及，將支付的年會(huì)費(fèi)一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”的做法越來(lái)越顯得不可取。會(huì)員期貨投資企業(yè)和期貨經(jīng)紀(jì)公司設(shè)置“待攤費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi)”科目核算，支付年會(huì)費(fèi)時(shí)，記人科目的借方，每月攤銷(xiāo)時(shí)再將攤銷(xiāo)額記人管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用；期貨交易所將年會(huì)費(fèi)收入在1年中分期確認(rèn)，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收入部分在“預(yù)收賬款”科目核算，這樣不僅符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也避免了期貨交易所收取年會(huì)費(fèi)的月份收入過(guò)高，不能正確計(jì)算所得稅的弊端。
4.對(duì)于不同保證金區(qū)別對(duì)待。將基礎(chǔ)保證金單列出來(lái)，會(huì)員單位設(shè)置“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)抵押金”科目，期貨交易所設(shè)置“應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)抵押金”科目。設(shè)置兩個(gè)科目后，考慮到基礎(chǔ)保證金相對(duì)于席位占用費(fèi)來(lái)說(shuō)，仍是一筆不小的數(shù)字，應(yīng)將兩個(gè)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示，以反映期貨業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。由于基礎(chǔ)保證金占用的時(shí)間一般較長(zhǎng)，會(huì)員單位可以將“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)抵押金”項(xiàng)目單獨(dú)放在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目上，期貨交易所將“應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)抵押金”項(xiàng)目單獨(dú)列示于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目下。對(duì)于結(jié)算準(zhǔn)備金、交易保證金因性質(zhì)不同，投資企業(yè)可以設(shè)置“期貨交易準(zhǔn)備金”和“短期投資——期貨交易保證金”兩個(gè)科目分別核算結(jié)算準(zhǔn)備金和交易保證金。為了突出期貨交易的特點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)將“期貨交易準(zhǔn)備金”項(xiàng)目列示于“貨幣資金”項(xiàng)目下。