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關鍵詞：內部控制經營成本市場競爭控制手段
企業對國家進行繳稅是企業發展的義務也是國家對企業的發展要求，企業對國家繳稅也屬于企業的成本支出，所以做好企業的稅務工作也是企業做好內部成本管理的重要體現，隨著市場競爭的不斷加劇以及市場的復雜程度增加為企業的稅務工作帶來了潛在的危險，而如果一個企業發生了稅務風險不但會影響到企業的正常經營甚至有時會涉及到法律層面。因此企業的稅務工作是企業生存發展的重要根基，如何有效規避企業的稅務風險為企業的發展提供強勁的動力已經成為企業發展的重點問題。
一、企業發生稅務風險的相關原因分析
(一)企業稅務管理人員的素質水平達不到要求
這是目前我國企業稅務管理工作中存在的一個常態問題也是增加企業稅務風險的因素之一。企業的稅務工作最終是要落到企業稅務管理人員的頭上的，所以企業的稅務管理人員的素質高低將會直接影響到稅務管理的水平。
(二)企業財務管理制度存在漏洞
企業在生產經營過程中經常會出現一些員工或者領導打著出差補助等接口找人代開發票和補辦發票的情況出現，而企業的財務管理工作雖然知道會有這種情況出現，卻對這種行為視而不見，造成企業的財務管理存在著嚴重的漏洞，由于企業的財務管理工作存在著這種漏洞導致在后期的稅務上報時存在偽造和欺騙的情況，這種做法雖然可以讓企業逃稅，但是其實大大增加了企業的稅務風險，如果在后期被有關部門一經查出那么為企業帶來的后果就是難以想象的。
(三)企業納稅籌劃不科學，增加稅務風險
企業的稅務管理工作必須要對企業的稅務進行事先的納稅籌劃工作，但是在實際的工作中由于稅務管理人員素質水平等原因造成企業稅務納稅籌劃不科學，對稅務籌劃工作沒有一個合理的預判和合理的分配，這為企業的稅務管理工作增加了巨大的風險。
二、基于內部控制的企業稅務風險防范途徑探討
(一)加強企業內部風險評估及稅務評估工作
想要有效的通過內部控制來做好企業的稅務風險防范工作就必須要對內部經營進行有效的評估，一個國家在發展過程中都是需要及時對國家發展進行評估和外部因素的評估，何況企業的經營發展。企業做好內部風險評估有利于企業對企業自身發展有一個正確的認識，也有利于風險的發生，而企業的稅務管理工作屬于企業內部經營的一部分所以做好對企業的稅務風險評估不但可以有效的降低企業稅務風險發生，還可以有效的降低企業整體的經營風險。
(二)不斷完善企業內部稅務風險管理機制
想要從內部控制中有效的降低企業的稅務風險就必須要不斷完善企業內部稅務風險管理機制，企業內部稅務風險管理機制是企業稅務工作的有效保障。對企業的稅務工作進行內部的管理控制，包括對稅務工作流程的內部控制以及稅務管理人員的內部控制等，企業要是稅務管理工作是在合理、合規、合法的前提下進行，還要規范稅務管理人員的工作行為，制定稅務管理人員的工作行為準則，在企業內部對企業的稅務管理工作進行有效的風險管理從而降低企業稅務的風險。
(三)對企業的稅務管理工作進行有效的監督
企業稅務管理工作離不開有效的監督，通過有效的監督可以降低企業的稅務風險，因此要不斷提高對企業稅務管理工作的監督力度，一方面現在國家對于企業的稅務管理工作已經進行了有效的監督，但是企業自身也應該加強對稅務管理工作的監督工作，通過設立專門部門由專人來對稅務管理部門以及稅務管理人員來進行有效的監督，保證稅務工作的合法性，從而有效的降低企業的稅務風險。
(四)提高稅務管理人員的素質水平
企業稅務管理人員的素質水平對于企業的稅務工作有著重要的影響，稅務管理人員的素質水平達不到要求會增加企業稅務的風險，因此企業要不斷強化稅務管理人員的素質水平，定期的對稅務管理人員進行工作培訓，使其可以有效的滿足企業稅務工作的要求。
摘 要 隨著經濟的發展，企業交易行為與模式的復雜性與稅收法規之間的沖突也越來越多樣化，復雜化，客觀上造成了企業涉稅行為風險性的提高。由于稅務風險的長期性、復雜性、嚴重性，如不及時規避或防范，會給企業帶來經濟效益的損失與持久的負面影響，不利于企業價值最大化目標的實現。企業應加強內部控制，針對涉稅行為進行客觀分析，強化內部控制，規范運營流程，可以有效地防范和減小企業稅務風險。
關鍵詞 內部控制稅務風險防范
一、 引言：企業風險與稅務風險
（一）企業風險與稅務風險的基本涵義
傳統意義上的風險主要側重于對企業帶來不利影響的可能性。但現代風險卻更加側重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對于企業涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統稱為稅務風險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務風險卻更加側重于傳統的含義，所謂稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。其具體表現主要有兩個方面：其一，企業經濟業務導致納稅行為不準確，會導致企業多繳稅或少繳稅，對企業的經濟結果反映不利。其二，由于稅務機關對于企業的稅務行為具有永久的追繳權，因此，稅務風險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。
（二）企業稅務風險需要引起重視的意義
隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規政策體系也越來越復雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業行為的各個環節，企業稅務問題越來越多變，并已成為企業風險的重要因素之一。隨著稅制規則的完善與企業納稅意識的增強，企業稅務風險已經受到了稅務主管部門的重視。2009年1月，國家稅務總局確定了首批占我國企業稅收20%左右的企業（集團）為總局定點聯系企業。其中大型國有企業占三分之二，民營企業和外資企業占三分之一。2009年5月5日，國家稅務總局又下發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。這是我國首次就企業稅務風險管理控制方面正式下發的一個指導性文件。這反映了企業的稅務風險已經成為我國經濟的普遍現象，必須引起重視。因此，企業嚴格執行稅法的相關規定，對涉稅事項進行合理判斷，以盡量減小稅務風險是當務之急。
二、 企業稅務風險產生的原因分析
（一） 企業經營行為的不規范是稅務風險產生的基本原因
企業的基本職能就是通過經營，實現生產和再生產。因此，涉稅行為是經營行為的后果之一。由于企業對于稅法及相關政策缺乏深入理解，有可能導致企業承擔了不應承擔的稅負，或者由于不了解新的政策變化，對于應納稅的事項卻沒有納稅，造成了漏稅的風險。如稅法規定，折扣或者折讓必須開具在一張發票上，才可以減少應稅收入，而部分企業卻在制度上可能作出了相反的規定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務風險。又如業務部門、員工簽合同、辦業務時也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產企業中，在拿地時只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時的契稅、印花稅，開發過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預期沒有考慮到這些稅負成本，使得預算中的開發成本超支，造成資金吃緊，部分企業只好推遲申報相關稅款，客觀上形成了滯納。
（二） 企業財務行為的不規范是稅務風險產生的重要原因
稅務事項在企業中往往由財務部門辦理，經營行為轉換為納稅行為往往通過財務行為來銜接。如果企業財務人員對于經營行為誤判，或者財務行為本身就存在著不規范之處，則會直接導致稅務風險的產生。如：某企業將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅；現行稅法規定業務招待費應按實際發生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進行納稅調整。但往往某些涉稅經辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業帶來了納稅風險。或者企業實現收入不按規定入賬，人為調節納稅時間；對于視同銷售有意無意不按規定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規范也是財務行為導致稅務風險的主要因素之一。
（三） 導致企業稅務風險的其他原因分析
企業是復雜的社會組織，特別是對于大型多元化企業集團而言，涉及到的經濟事項復雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規也較多。在日常業務中，對于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業都疏于管理，但往往被稅務檢查所發現，這就是由于不重視所導致的稅務風險。此外，不恰當的納稅籌劃行為也可能導致稅務風險。稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益, 但同時也存在相應的風險。特別是某些企業管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關系解決納稅問題，企業就只能無視這些風險的存在而盲目進行“稅務籌劃”, 其結果可能往往事與愿違。
三、 強化內部控制是防范企業稅務風險的有效舉措
根據美國內部控制委員會COSO的定義，內部控制包括內部環境、控制活動、信息溝通、風險評估、內部監督五個大的方面。筆者認為，通過這五個方面有針對性地改進，稅務風險是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內部控制體系是完善內部控制環境與控制活動的前提
企業的內部環境是指企業生產經營與價值流轉的空間界定。如企業法人治理、制度建設、人員配置、組織結構等都屬于這一范疇。要做好企業納稅工作及稅務風險管理工作，首先在組織機構與制度建設上下功夫，通過董事會在企業戰略與經營計劃中，關注種種可能的風險包括稅務風險，并通過組織機構與人員配置來保證涉稅行為規范、高效，以從根本上解決稅收風險問題。其次，要通過稅務部門、稅務顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對企業的重大稅務問題、稅務風險管理策略進行確認。具體來說，企業要通過完善內部控制制度，配置機構與人員，對于納稅事項進行明細指引。一方面，企業應在管理層、事業部等分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位，或將納稅事項進行外包；另一方面，企業要建立相應的稅務風險管理制度，可以在企業的內部控制體系中，考慮引入納稅風險防范的相關內容，參照“指引”，結合自身業務與管理架構，設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業經營管理除價值流轉外，還存在著信息流轉。稅務信息是企業經濟信息之一，在流動中才能體現其價值。企業在稅務風險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關關鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業的基礎稅務信息系統。企業應及時收集相關的稅收法規并定期更新，確保企業內部控制與財務處理流程符合最新的稅法規定。其次，要注意企業與稅務機關的溝通，經常就可能存在稅務風險的業務或事項進行交流。
（三） 在內部監督中引入稅收風險防范機制是其重要保障
內部監督是企業內部控制的又一重要方面，對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。一方面，在內部審計時，對于納稅事項進行格外關注，通過重要性原則進行判斷。另一方面，企業應該定期對涉稅業務開展檢查,一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上，企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。
（四） 加強涉稅風險評估，強化企業風險控制是防范稅務風險的有效途徑
《企業內部控制基本規范》與相關指引對于企業的風險管控都作出了明確的要求。就稅務風險防范而言，其側重點應在于過程控制全過程、風險評估與企業信息溝通、監督體制等。企業應建立風險評估機制，將稅務風險納入風險評估的全過程。稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內部風險和外部風險，確定企業能夠承受的最大風險底線，包括整體稅務風險承受能力和可接受風險水平。具體內容上，主要是對特定稅務風險發生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。根據澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風險管理運用于稅收管理的嘗試可以證明，企業進行稅收風險評估是完全可行的。
四、 結論
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造稅收價值，從而推動企業價值流轉的良性發展。諾貝爾經濟學獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明，稅務風險管理做得較好的企業，平均每年為企業多創造高達38%的利潤。企業內部控制制度是經營管理的重要內容，是企業的基礎性管理手段，通過強化內部控制來防范與化解稅務風險不僅有必要，也有可能。通過企業的稅務風險管理，推動企業的全面風險管理工作，建立有效的風險預警機制，既可以提高企業的管理水平，更直接的作用是為企業實現自身價值最大化服務。
參考文獻：
[1]李琳.淺談大型企業的稅務風險管理.交通財會.2009.10.
關鍵詞:新稅制;增值稅;稅務籌劃;風險;防范
中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內容
(一)進項稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產經營用機器設備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。
(二)固定資產進口和銷售方面
第一,取消了進口設備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內外設備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。
(三)納稅人資格認定方面
第一,將一般規模納稅人認定標準調整為:工業企業年應征增值稅銷售額在50萬元以上;商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。第二,小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。
(四)調整了適用稅率
第一,將小規模納稅人征收率從6%與4%統一下調至3%。第二,將礦產品增值稅稅率從13%恢復至17%。第三,調高了個人銷售貨物的增值稅起征點。
(五)調整和規范了相關配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。
二、新增值稅制下的企業稅務籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據稅法在一般納稅人或小規模納稅人、增值稅納稅人或營業稅納稅人之間進行稅務籌劃。
1.一般納稅人與小規模納稅人。在進行一般納稅人或小規模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現“節稅”目的。
(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業產品的增值率達到某一數值時,一般納稅人與小規模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規模納稅人的征收率發生了變化,因此各類型企業的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數值也發生了相應變化。具體數據如表1所示。
從表1可知,當企業銷售普通產品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規模納稅人的應納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當企業銷售低稅率產品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規模納稅人,應納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規模納稅人的選擇上,企業應綜合考慮自身經營的特點,針對銷售產品的增值率、購進資產的可抵扣稅額數量等情況,在遵循法律規定的前提下,對經營業務進行適當的合并或分立,選擇相應的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業稅納稅人。當納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應考慮在增值稅納稅人和營業稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉型改革后小規模納稅人增值稅征收率比營業稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業務的小規模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進項稅額方面的稅務籌劃
增值稅一般納稅人從小規模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發票而產生的損失,必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。而優惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設以一般納稅人為供應商時,其含稅進價為A;而以小規模納稅人為供應商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當城建設稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。
由表2可知,若購進的貨物普通產品,當小規模納稅人供應商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產品,則當小規模納稅人供應商的價格為一般納稅人供應商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業所取得的收益相等。
對銷售方而言,由于稅率的調整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數值均有所下調。因此,小規模納稅人在自身征收率下調的同時應注意價格折讓臨界點的相應變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應商時,應詳細比較各類型供應商的產品價格與質量,結合價格折讓臨界點,合理選擇供應商以降低稅負,實現企業收益最大化。
(三)稅率方面的稅務籌劃
新增值稅法規定,一般納稅人企業所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規模納稅人企業稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業應結合自身生產經營特點,按照適用相應稅率,降低企業稅負。而從事礦產品經營的企業應注重稅率調高后對企業生產經營成本的影響,及時對經營策略進行調整,減輕因稅率變動而對企業生產經營造成的不利影響。
(四)稅收優惠方面的稅務籌劃
新增值稅法規定了許多稅收優惠政策,包括增值稅征收范圍的優惠、稅率的優惠、銷項稅額計算上的優惠、進項稅額方面的優惠、減免稅優惠、增值稅出口退稅的優惠、先征后退、先征后返的優惠。這些稅收優惠政策給企業進行稅務籌劃提供了很多機會,企業應熟練運用這些政策,結合本企業的實際,利用各種優惠政策,減輕企業稅負。
(五)會計核算方面的稅務籌劃
新增值稅法規定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這些規定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應稅勞務、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業稅務籌劃風險防范
稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務籌劃風險主要有內部風險和外部風險,其中:外部風險包括稅收政策選擇風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險和稅務行政執法偏差風險;內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃心理風險、會計核算和稅務管理風險。企業在稅務籌劃方案確定之前應重視籌劃風險,采取各項措施,進行籌劃風險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識,在合法的前提下開展稅務籌劃。第二,建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序,恰當選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業培訓,提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平。第四,企業管理層應充分重視稅務管理,建立稅務風險控制機制,定期進行稅務籌劃風險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業整體和局部利益,短期和長期利益的協調。第六,重視利用稅務中介。企業應借助注冊稅務師等稅務中介的專業、技術、信息等優勢,幫助自身實施稅務籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業籌劃風險轉嫁給中介機構。第七,搞好稅企關系,加強稅企聯系,以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務行政執法風險。第八,要正視稅務籌劃的作用,適當降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔和壓力,降低籌劃心理風險。
參考文獻:
[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析[J].財經問題研究,2010,(4):91-95.
由于企業日常經營活動內外部環境復雜多樣，企業稅務風險種類繁多，成因復雜，具體分析如下：
（1）稅收政策風險
根據企業經營的內外部環境劃分，企業風險可以分為內部風險和外部風險，稅收政策風險屬于企業面臨的外部風險中的法律風險，它是指由于稅收政策變動或稅收執法不規范等原因造成企業經濟利益流出的可能性。形成企業稅收政策風險的主要原因有兩點，其一，稅收政策發生改變導致的風險，隨著我國社會主義市場經濟體制改革不斷深化，稅收法制建設工作不斷推進，對于社會經濟生活中的新現象，稅務部門往往需要在稅收法律法規方面做出相應政策變動，從而給企業帶來稅收政策風險，比如根據國家經濟結構調整的需要，國家稅務總局《關于小微企業所得稅優惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務執法不規范導致的風險，由于目前我國實行分頭管理的稅務管理模式，稅務執法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執法過程中會有重疊現象，具體職責劃分不清。同時，稅務執法人員的素質也直接影響到稅務管理，執法人員素質不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規等問題也會給企業帶來稅務風險。
（2）稅收操作風險和籌劃風險
企業具體的稅務工作需要會計人員身體力行，會計人員素質不高是引起企業稅務風險的重要原因。一方面，會計人員專業素養不合格會導致企業稅務工作難以開展，由于缺乏對我國稅收法律法規專業知識和實務操作的學習培訓，會計人員無法對業務活動進行正確的會計和稅收處理，由于沒有及時更新自身知識系統，會計人員可能會采用錯誤的稅率和稅基進行稅收金額計算，會計人員操作失誤會導致企業稅務風險增大；另一方面，會計人員專業能力不足會導致企業無法進行有效的稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是對會計人員能力極大的挑戰，它需要會計人員具備稅法、財務管理、企業戰略等多個領域的專業技能，企業稅務籌劃不當會被稅務執法部門定性為偷稅漏稅行為，可能給企業的經濟利益和社會聲譽帶來毀滅性的打擊。
2、加強企業稅務風險防范的具體措施
針對企業稅務管理可能面臨的風險，加強企業稅務風險管理可從以下方面入手：
（1）強化稅務風險觀念，建立風險導向型稅務管理
企業領導層應當轉變陳舊過時的稅務管理觀念，樹立風險導向型稅務管理理念，提高對企業稅務風險管理的重視程度，將其上升到企業戰略管理的高度。一方面，企業需要強化稅務風險觀念，建立健全企業內部會計核算和稅務風險管理體系，科學設置稅務風險管理部門和崗位，合理安排會計稅法等方面的專業人員負責企業稅務風險工作，加強企業稅務風險管理制度建設；另一方面，企業需要深入分析日常生產經營和業務交易過程中可能的涉稅行為和類型，尤其是在企業對外簽訂合同時，要加強對合同方納稅資格的審核工作，防范合同當事人將稅務風險轉嫁給本企業，在充分了解企業稅務風險類型、成因和預計對企業影響的基礎上，采取針對性措施將企業稅務風險降低到企業可以接受的范圍內，完善企業稅務風險管理的事前預防、事中控制、事后補救措施，加強對企業日常經營中稅務風險的管理。
（2）提高會計人員素質，降低人為操作風險
稅務管理工作最終需要落實到企業會計人員，提高會計人員素質是降低企業稅務風險的有效措施。一方面，企業可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高會計人員進入門檻等措施，也可以加強與高校進行合作，積極吸引高校財會專業優秀畢業生等方式，招納外部高素質會計人員為本企業服務；另一方面，企業也要加強對本企業現有會計人員的培訓，定期舉行稅收法律法規理論知識和實務操作的學習班，及時更新會計人員的知識系統，從經濟方面加大對會計人員的支持力度，鼓勵會計人員積極參加會計稅法方面的資格認證考試，提升會計人員的專業素養。同時，企業也要加強對會計人員的職業道德教育，樹立愛崗敬業、廉潔奉公的工作作風，提高會計人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會計舞弊現象的發生，為降低企業稅務風險打下扎實的基礎。
（3）密切關注稅法變動，加強稅務籌劃管理
企業會計人員應當及時掌握我國稅收方面的法律變動情況，一方面是為了防范企業稅收政策風險，另一方面也可以加強企業稅務籌劃工作。企業會計人員在進行稅務籌劃時，要深入解讀當前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務籌劃不違反當前的法律規定，綜合考慮本企業實際經營情況和稅收優惠政策適用范圍等因素，在稅務籌劃中既要考慮企業價值最大化，同時也要考慮法律界限，開展高效率的稅務籌劃工作。同時，企業也要加強對稅務籌劃管理的評估，定期對企業稅務籌劃管理工作進行檢查，防范企業由于稅務籌劃過度而給企業帶來稅務風險。
3、結語
【關鍵詞】稅務風險;產生;防范
一、企業稅務風險及其表現
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業由于自身經營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規相違背，從而給企業帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業和稅務機關在同一業務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規模的企業當中，只是受主客觀因素的影響，各企業稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發生后會使得企業蒙受經濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發生時最直接的表現。多納稅使企業由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發生后使企業蒙受的最直接經濟利益損失；而少納稅則會使企業在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業經濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業逐步消亡。
二、企業稅務風險產生的原因
（一）企業內部的原因
1.企業依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業稅務人員專業素養不高
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
（二）企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。
另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
三、企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
企業稅務風險的大小或多或少會受企業與稅務機關聯系程度的影響。但是，如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系不失為降低稅務風險的一良策。一方面，當稅收政策發生變動時，企業可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業效益。另一方面，當企業和主管稅務機關在對有歧義的稅收規定存在不同理解時，由于企業同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業利益。但是，要同稅務機關建立良好的關系必須是建立在企業嚴格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎之上的，否則若通過行賄等方式籠絡稅務機關將適得其反而嚴重加大企業稅務風險。
【摘 要】在我國，稅務風險已成為各類企業經營管理中不容回避的問題。但在現實生產經營中該風險卻未被高度重視，并給企業帶來不小損失。本文旨在分析稅務風險產生原因的基礎上提出一些可行性較高的防范措施，為企業生產經營管理提供參考。
【關鍵詞】稅務風險;產生;防范
一、企業稅務風險及其表現
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業由于自身經營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規相違背，從而給企業帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業和稅務機關在同一業務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規模的企業當中，只是受主客觀因素的影響，各企業稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發生后會使得企業蒙受經濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發生時最直接的表現。多納稅使企業由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發生后使企業蒙受的最直接經濟利益損失；而少納稅則會使企業在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業經濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業逐步消亡。
二、企業稅務風險產生的原因
（一）企業內部的原因
1.企業依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業稅務人員專業素養不高
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
（二）企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。
另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
三、企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。
(一)稅收政策遵從面臨的風險具體分為：
(1)稅收政策改變導致的風險。稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策法律形式的集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式和內容，企業稅收人員有可能沒有及時掌握新的稅收法規而導致稅務法規濫用、錯用，從而給企業帶來稅務風險。
(2)稅務行政執法不規范導致的風險。稅收法律、法規的不明晰和各級機關在執法時未按相關法律、法規或法定程序受理稅務納稅事項從而給企業帶來稅務風險。由于我國目前稅務行政執法主體多元化，包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門，各部門之間在稅務行政執法上常常重疊，且稅務執法部門擁有較大的自由裁量權，加上稅務行政執法人員業務素質和其他因素影響，稅務行政執法不規范行為時有發生，造成有的企業該繳的稅未繳，不該繳的稅反而繳了，給企業帶來稅務風險。
(3)納稅人員素質有限，不能完全理解稅務法規，造成本意以外的稅收犯規，從而給企業帶來的稅務風險。企業在日常經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對有關稅收法規的精神把握不準，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規定操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。例如提高職工教育經費的扣除標準(財稅[2006]88號)，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5％的部分，可在企業所得稅前扣除。要適用這一規定必須同時滿足當年提取和當年使用這兩個條件，如果只提取而未實際投入使用，仍然只能按計稅工資總額的1.5％計算扣除；如果還按2.5計提就給企業帶來納稅風險。
(二)納稅金額核算面臨的風險具體分為：
(1)稅收法規界限不明確，導致納稅人對業務的劃分出現困難。現階段，我國尚沒有統一的稅收基本法，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，企業要應對國稅和地稅兩套征納系統。又因為國稅和地稅在同一方面的規定不盡相同，或者模糊不清，導致納稅人員無法正確劃分業務種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業帶來稅務風險。
(2)稅基的計算錯誤和稅率的選擇失誤導致的稅務風險。稅收法規的不明晰，會計人員對稅法理解不透、把握不準，或依據失真的會計信息計算稅額，從而導致計算的稅基不正確，或稅率的選擇錯誤，進而給企業帶來稅務風險。另外，辦稅人員或審檢部門主觀差錯，也有可能造成企業在稅額計算上的問題。
(三)稅務籌劃面臨的風險稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益，但同時也存在相應的風險。企業如果無視這些風險的存在而盲目進行稅務籌劃，其結果可能事與愿違。稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動因各種原因(如稅收政策的調整和預期經濟活動的變化)導致失敗而付出的代價。具體分為：
(1)經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策以及所處經濟環境密切相關。一般來說，政府為促進經濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優惠政策，鼓勵企業生產和投資，這時，企業的稅賦相對較輕或穩定；反之，政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策，這時，企業的稅賦可能加重或不穩定。另外，政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區，運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業實行差別性稅收政策，使得稅收政策經常處于變化之中，從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性，這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險，所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
(2)稅收政策改變導致的風險。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩定，如果企業不及時調整自己的涉稅業務，就會使自己的納稅行為由合法轉變為不合法從而產生稅務風險。
(3)稅務行政執法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關，都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強，否則納稅人會因對稅務機關執法力度、程序與步驟不熟悉而導致稅務風險的增大。
(4)籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強，稅務籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃，風險一般不高。但是，有的企業納稅意識淡薄或者對稅務籌劃有誤解，認為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風險就很高。所以企業必須提高納稅意識。
(5)籌劃人員的職業道德風險。稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業帶來稅務上的風險。
(6)財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的，就很可能產生失誤，風險極大。
二、稅務風險防范措施
一是樹立風險防范意識。首先，企業自身應做到依法誠信納稅，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，健康參與市場競爭。其次，在對外簽定各種經濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險；對合同條款要認真推敲，防止產生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險。
二是提高企業涉稅人員的業務素質。企業應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
三是樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識，在依法納稅的前提下開展稅務籌劃。在強調對企業稅務籌劃人員的培訓外。也應對企業的高層管理人員進行培訓，對企業高層管理人員灌輸
正確的納稅理念，使之破除以往把稅務事宜只看作是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財務部的工作。
四是密切關注稅收法規政策的變化，樹立法治觀念，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎。嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對這種風險，企業一定要熟悉稅收法規的相關規定，掌握與自身生產經營密切相關的內容，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。
五是評估稅務籌劃風險，定期進行納稅健康檢查。評估稅務籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業稅務籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，企業要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。此外，還應定期進行納稅健康檢查，消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發現問題，立即糾正。
六是堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節稅的目的，使企業獲得一定的收益。但是，無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員，都要耗費一定的人力、物力和財力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產經營需要。所以，稅務籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
【關鍵詞】稅務風險 防范
2009年5月,國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件,即《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)。《指引》就企業稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。依《指引》要求,企業應按需設置與企業財務部平行的稅務管理部門,并配備專業的稅務管理人員。企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂等,企業內部稅務部門均應深度參與,并跟蹤和監控相關稅務風險,以此促進企業具體的經營決策得以正確運作,實現稅務風險的有效控制及企業稅負的最優化目標。
一、企業稅務風險的概念及主要特點
(一)企業稅務風險的概念
在學術界,稅務風險的定義有多種,有人認為稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施運用不當而付出的代價的可能性;有人認為稅務風險是指企業沒有正確有效遵守稅法而造成企業未來利益的可能損失。一般來說,企業稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。
(二)企業稅務風險的主要特點
1.主觀性
納稅人和稅務機關對同一涉稅業務存在不同理解,這直接導致稅務風險的產生。同時,納稅業務在相關業務中表現出主觀態度,不同稅務機構對稅收制度的理解大多不同,這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。企業稅務風險因此而出現,并且由于具體情況的不同而有大有小。
2.必然性
在生產經營管理過程中,任何企業均以稅后凈利潤最大化作為最終目標,這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾,在此中間,企業追求稅務成本最小化的動機,導致企業和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執法環境不斷變化,以及企業管理者、財務工作者對相應政策法規理解程度的有限性,更使企業管理者難以完全規避稅務風險,并使得風險對企業經營帶來潛在的持續影響。
3.預先性
在企業日常經營活動與財務核算時,稅務風險已然存在于企業實際繳納各項稅費之前的相關行為中。換言之,企業主觀上實施的涉稅相關業務計算與核算的調整等行為,導致其與稅收政策、法規等出現矛盾甚至相互背離,也就是說,企業稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。了解企業風險的預先性特征,有利于企業建立正確的稅務風險控制時間觀,以此及時掌握稅收法規的制定及變動,切實降低稅務風險。
二、稅務風險產生的原因分析
(一)企業所處宏觀環境誘發稅務風險
企業外部稅務風險因素主要有,經濟形勢和產業政策,適用的法律法規和監管要求,市場競爭和融資環境,稅收法規或地方法規的適用性與完整性,行業慣例,上級或股東的越權及違規行為等。具體來講,經濟環境、政策和法規環境、執法環境發生變化,以及社會意識、稅務執法等都會造成一定的稅務風險。
為保持經濟持續發展,在相當長一段時間內,我國稅收政策、法規等將會不斷調整和更新,在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中,企業財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現偏差而給企業帶來風險;不同稅務執法機構和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法,尤其在我國正處于經濟社會轉型時期,稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權,會給企業造成一定的稅務風險可能性。
(二)企業生產經營管理中存在稅務風險
企業內部稅務風險因素主要包括:經營者稅務規劃及其對稅務風險的態度,企業經營理念與發展戰略,經營模式或業務流程,部門間的權責劃分與相互制衡,稅務風險管理機制的設計與執行,企業信息的基礎管理情況,財務狀況和經營成果,對管理層的業績考核,監督機制有效性等。當前,企業管理者涉稅意識有待加強、財務工作者業務水平偏低、內部審計不健全、內部控制制度不完善,以及近年來稅務服務的出現,都是企業在微觀上所面臨稅務風險的主要因素。
企業經營過程中,管理者對經營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲,導致企業涉稅行為出現偏差;財務人員具備過硬的專業知識和業務水平,是保證涉稅資料真實、科學、合法的重要砝碼,也是企業正確進行稅務風險管理的基礎,如果財務人員工作失誤過多,企業便會遇到較大的稅務風險;企業內審是否健全,關系到稅務風險水平的高低,內部審計工作失效會增加企業稅務風險,同時極易造成企業非蓄意的稅收違規行為;內部控制制度不完善也會給企業帶來深層次的涉稅缺陷;稅務機構魚龍混雜,業務人員能力有限、素質偏低的現狀,使得多數機構服務只局限于納稅申報、發票領購、小型業戶的建賬和記賬等簡單的事務性工作,對企業稅收籌劃和咨詢等較為復雜的業務則較難開展。
三、企業稅務風險的防范
(一)健全制度基礎
1.完善企業內控制度
當前,我國財務會計制度和企業會計準則基本完善,稅收制度也逐漸健全,但財務會計與稅法規定之間的差異將長期存在。為避免稅務風險,企業財務工作者須把握上述差異,盡量做到正確納稅,這一客觀要求具體表現為企業內部控制制度的完善,即企業應致力于管理水平的提高和風險意識的增強,在嚴格把握傳統財務內控手段的前提下,對現代化知識技術加以充分利用,建立一套操作性強、便于控制的內部財務報告組織信息系統。
2.健全稅務制度
稅務即稅務人在國家法律法規限定的范圍內,依納稅人、扣繳義務人的委托,代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前,我國多數稅務機構與稅務機關有著較大聯系,為促進稅務事業更好發展,稅務機構應依照行業性的統一管理,在范圍、收費標準、服務質量等方面逐步規范,并逐漸成長為獨立執業、自負盈虧、自我約束、自我管理、自我發展的社會中介組織。
(二)構建稅務風險預測系統
1.明確納稅人權利
在實際的稅務管理過程中,稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務,對納稅人的權利則較為忽略。受市場經濟的影響,人們不斷提高對納稅權利的關注度,為實現任何經濟個體能從繳稅安排中獲益,政府應對納稅人的權利加以明確。
2.正確評價稅務風險
評估預測稅務風險,并采取相應措施化解風險,是防范企業稅務風險的關鍵。在日常經營過程中,應積極識別和評價企業未來的稅務風險,綜合利用各種分析方法和手段,全面、系統地預測企業內外環境的各種資料及財務數據。比如分析稅務風險的可能性、嚴重性及影響程度,以了解稅務風險產生的負面作用。
3.適時監控稅務風險
以正確評價稅務風險為基礎,企業還應加強對稅務風險的適時監控,尤其在納稅義務發生前,對企業經營全過程進行系統性審閱和合理性策劃,盡可能實現企業稅務的零風險。在實施監控行為的具體過程中,要合理、合法地審閱納稅事項,合理規劃納稅事項的實施策略等,并對納稅模式不斷分析和調整,測定其稅收負擔,制定相應可行的納稅計劃。
主要參考文獻:
[1]邢黎黎.企業稅務風險防范與化解.現代企業,2008(5).
導致企業出現稅務風險，具有很多方面的原因，但歸納起來，不外乎就是來自企業內部的原因和來自企業外部的原因；以下就這兩方面進行分析：
1.來自企業內部的原因分析。
1.1交易風險——來自對外經營活動的。對經濟業務活動進行記載的法定原始憑證就是發票，故發票不僅可為會計核算起到法定收支憑證的作用，而且還可為稅務機關起到計稅憑證的作用；此外，發票還可起到維護消費者權益、生產經營者及經濟秩序的作用。由于當前我國發票在有關信息化應用及防偽技術方面的水平還比較低，這給那些不法納稅戶提供了偽造普通發票的機會，致使有關發票問題一再出現；例如，有關假發票的購買使用、對發票進行虛開以及不規范使用發票等等。正是這些不規范發票的管理，才使得偷稅漏稅等違規違紀問題一再產生；此外，在日常經營活動過程中，因企業未能取得有效發票或所獲取發票無效，致使企業只能對那些無法抵扣的進項稅額進行額外承擔，從而帶來企業經營成本的提高。
1.2涉稅人員業務素質水平還比較低。首先，在進行日常經營活動過程中，企業的辦稅人員，因受制于其自身的業務水平，致使無法透徹理解和準確把握相關稅收法規精神，加上尚未與相關稅務部門做好有效溝通，即使他們在主觀上不具備偷稅的意識，但他們在進行納稅過程中，并為基于相關稅收規定來操作，或者雖在局部、表面與相關規定相符合，但其實質并為根據相關稅收規定來進行操作，致使偷稅、漏稅在客觀上的產生，從而把稅務風險帶給企業。
1.3經營者還缺乏較為完善的管理理念。企業管理層因不具備納稅意識以及相關稅法知識，致使對經濟利益的片面追求而給企業帶來稅務風險；例如，某些企業管理層錯誤地估計，對于稅收負擔的減輕，財務人員一定有能力做好，更有甚者指使財務人員應用非法手段促使企業稅收負擔的減輕，這無形之中就把極為嚴重的稅務風險帶給企業承擔。
2.來自企業外部的原因分析。
2.1國家稅收政策的變化。有關國家稅收政策的變化，這是致使企業出現稅務風險的一個極為重要原因。作為國家進行宏觀調控的重要方式之一——稅收政策，總是伴隨著不斷變化的經濟環境而持續調裝著，其時效性往往比較短。此外，在不同的國家經濟發展階段，對于不同地區和行業，國家所制定的稅收政策也不同，因而不斷改變的稅收政策，極易給企業帶來稅務風險。
2.2執法機關具有不同的執法標準。我國幅員廣闊，各地區發展極不平衡，對于各個不同地區而言，不管是稅務制度、還是執法從業人員的執法能力或者水平，都具有極大的差異；故往往會出現這種情況，在某地是屬于合法的執法行為，在另一個地區有可能就屬于違法行為，這樣就讓各地企業在發展過程中極易產生各種稅務風險。在日常稅收工作過程中，稅務機關往往就是圍繞著其收入任務進行著，故往往政策就被收入任務所替代，為把特定指標完成而對企業實施干預，就成了最終的目的和結果，以至出現稅收過頭或者私自把國家政策進行修改，所有這些都極易把各種稅務風險帶給企業。
二、加強企業稅務管理，制定稅務風險防范和化解措施
1.構建企業納稅誠信文化氛圍。任何企業都有其特定的一套企業文化，它極大地對企業風格和出示方法產生著影響。一個企業如果具備足夠的誠信氛圍及能夠很好地遵守國家法律和社會公德，那么這個企業一定不會做出與國家所制定的各項法律相違背的可能性，而在稅務管理態度方面，企業也極易受其自身這種誠信文化氛圍的影響故出現稅務風險風險的可能性就比較低。因此具有足夠誠信文化氛圍、能夠很好遵守國家法律和社會公德的企業，其出現稅務風險的機會就比較少、產生稅務風險的概率也就比較低；此外，誠信的企業文化，對于企業廣大員工嚴謹的工作態度、良好的工作風格的形成，都具有極其重要的促進作用。所以構建企業納稅的誠信文化氛圍，對于有效防范和化解稅務風險起著至關重要的作用，作為企業管理層，一定要重視企業納稅的誠信文化氛圍的構建。
2.加大力度進行相互溝通，促進良好稅企關系的建立。就政府來講，稅收不僅具備財政收入的職能，而且還具備經濟方面的調控職能。政府為讓納稅人以自己意愿辦事，已把實施稅收差別當作一種促進經濟快速增長的手段，并把不同類型且具有極大彈性空間的稅收政策制定出來，因各地具有不同的稅收征管方式，稅務執法機關的裁量權相對也較自由，同時也比較大。所以，是企業在詳細了解稅務機關工作程序基礎上，應加大力度進行相互溝通，建立起良好的稅企關系，以便在理解稅法這一方面與稅務機關具有相同的看法，從而最大限度地防范和化解企業稅務風險。
三、結語
關鍵詞：建筑業；稅務風險；防范
一、建筑企業經營模式的特點
建筑業具有關聯度高、產業鏈長、帶動力強的特點，可牽動從建材到家電等50多個行業的發展，因此，建筑業的發展深受外部環境約束。建筑業對勞動力需求巨大，對物料的消耗繁多而復雜，國家經濟政策變動往往會影響它的經營。建筑企業獨有的經營特點，正是其稅務風險的根源。1.生產材料來源分散，供應商規模不一。建筑材料種類“散、雜、多”，比如水泥、砂石和磚瓦等，這些原材料通常會在施工地點取得，或是一些農營工廠、小型作坊中采購[1]。而建筑材料費一般在占建安總產值的60%~70%，在建筑費用中占主要費用。從建筑業角度分析，就地采購更為便捷，也減少了不必要的運輸成本。但就地取材、個體供料的方式嚴重影響了抵扣憑證的取得，由于供應商規模大小不一，大多數供應商均為小規模納稅人，一些甚至僅僅是施工所在地的農民，根本無法從其手中取得增值稅發票。2.實施項目周期漫長，跨地區現象普遍。建筑工程項目從規劃設計到施工，再到運營維護，直至被拆除的過程被稱為建筑全生命周期管理，簡稱BLM。建筑項目工程普遍建設周期長，資金占壓大，資金周轉速度慢。例如，中國建工，上海建工的項目周期一般需要1—2年，較大的工程施工長達3年之久，所需人員和工種眾多，材料和設備種類繁雜，交叉作業相互影響大。長期的工程項目的實施免不了要跨區域進行，大多建筑企業都擁有自己的分公司及分設機構，他們承接總公司的業務，自行在當地采購設備和原材料，按規定在當地預繳稅款，結果減少了公司流動資金，增加了稅負。3.從業人員流動性強，人工成本占比大。職工永遠是一個公司的核心，建筑行業作為一個典型的勞動密集型企業，技術人員的比例低，據統計，50%~70%是臨時員工，他們從事基本的生產勞動，日常工作以經驗為主。建筑業除了以工資薪酬形式發放人員工資，還采用和機構或個人簽訂勞務合同的方式來收買勞動力。據了解，近年來，我國勞動力工資上漲數倍，農民工工資大幅攀升，不斷增加的人工開支逐漸減少了企業的凈利潤，滯后了建筑工程的業務進程。“營改增”前，公司常以工資表形式發放工人工資，需要給工人繳納社保，且按我國法規，工資薪金無法進行抵扣。4.經營承包方式多樣，聯合投標藏風險。在工程承包中，一個建設項目往往不止有一個承包單位，最常見的有總承包和分承包。總承包是指由發包人委托資信較高的建筑企業作為總包單位，簽訂總包合同，而分包則是通過進一步將適合分包的工程轉給專業性建筑企業，雙方簽訂分包合同。除此之外，獨立承包、聯合承包和直接承包在企業中也時常使用。所謂聯合投標，是指兩個以上法人或其他組織組成的聯合體以一個投標人的身份共同投標。實踐中，普遍存在聯合體投標不符合規定，從而出現施工單位代替業主向聯合體各方支付稅款，結果出現資金流、發票流和合同不一致的現象，存在一定的稅務風險。
二、建筑企業稅務風險的主要表現
正是由于建筑企業自身獨有的上述經營特點，在后“營改增”時代，建筑企業正面臨不同以往、不同于其他企業的日益增大的稅務風險。1.總包和分包方式導致的稅務風險。在實際建造過程中，實行總承包的工程很難達到一個平臺工作，深度融合，全過程缺乏溝通與協作，實際發生的稅款可能無法及時取得。比如施工時，承擔電費的主體是電表的所有權人，電力公司會直接將增值稅開給一般納稅人的業主，導致施工方無法進行稅款的抵扣。實行分包方式的總包方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工計價款，造成總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力巨大。2.聯合體投標帶來的稅務風險。實際案例中，如果參與聯合投標的各方共同簽訂的共同投標協議沒有提交給招標人，且沒有共同與招標人簽訂合同，而是聯合體的施工單位分別與招標人簽訂總承包合同，與其成員簽訂分包合同，這是一種違法分包行為。在投標操作過程中，業主只對聯合體中的施工單位驗工計價、收取發票并撥付款項，該牽頭人向聯合體的其他單位再行驗工計價、收取發票并撥付款項，從而導致“四流不統一”的情形，開具的增值稅發票和應稅服務不符，存在巨大的虛開發票的涉稅風險。3.不同計稅方式引發的稅務風險。增值稅計稅方式一般分為簡易計稅和一般計稅方法兩種，小規模納稅人適用簡易計稅方法（3%），一般納稅人適用一般計稅方法（11%）。由于建筑業的特殊性，財政部規定一般納稅人共有三種情況“甲供工程”“清包工”和“老項目”可以選擇簡易征收3%的稅率。在選擇具體計稅方法時，建筑工程項目與規定要求是否一致，比如建筑工程是分包單位或是只提供裝修服務的，其采用簡易納稅方法會給企業帶來漏稅的風險；而一般納稅人銷售空調同時又提供安裝服務，其安裝服務能否按照“甲供工程”選擇適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅項目不允許抵扣進項稅額，如果這個項目存在層層分包，而又無法實行差額計稅，重復交稅也成為企業的一大問題。4.進項稅發票難以取得、難以抵扣。“營改增”的重點就在于進項稅發票能否取得。一方面，由于長期合作的供應商多為小規模納稅人或農民，出于自身規模的局限性，依照法律規定，無法出具有效增值稅發票，建筑企業采購原材料時無法取得有效抵扣的發票；另一方面，建筑企業巨大的人工成本來自勞務派遣或合同工，工資薪金無法作為可以抵扣的依據，會導致建筑業人工費部分純粹是按11%稅率開票給工程發包方，但“營改增”后，工人工資不能以工資表形式，否則施工企業將不堪重負。此外，對于一些4月30日之前賒購的存貨和材料，則無法抵扣增值稅，也增加了稅負。5.跨地區納稅導致的稅務風險。建筑項目的設備和原材料通常來自不同地區，對其納稅造成了一定程度的干擾，一般建筑企業會在勞務發生地先預繳稅款，后向機構所在地申報繳納增值稅，但由于時間跨度長，很多建筑企業被迫選擇先行資金墊付，造成本企業資金緊張，企業壓力大。按照財稅[2016]36號文件第41條第2項規定，當建筑企業收到業主的預收款項時，就產生了增值稅義務時間，則外地工程，一般要在所在地預繳2%或3%的增值稅[2]。