時間：2023-06-28 17:06:43
導語：在稅收征收管理法概述的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規范，大多數學校法學專業還不是作為一門課程，僅僅是作為經濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應該等到提升，成為法學專業骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規范、內容不穩定，名稱不統一，缺乏一個統一的教學大綱約束。
為了更好規范稅法學的內容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關于稅法學與稅收學的區分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯系以及內容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經濟學分析，探索稅制各要素與經濟變動之間的函數關系，不斷優化稅制結構，達到稅收的最佳調控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結合稅收的立法和執行特殊性，總結概括稅收立法、執行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經過廣大學者的努力，稅法固有的規律性東西會被發現，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內容具有規范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內容體系應主要依據現行法律、法規進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規范必須符合現行的法律規定，不能用理論探討代替現行的法律規定。而稅收學作為經濟學理論主要應研究稅收理論基本規律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯系，稅法學引入一部分財政法的內容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內的基本法律制度，所涉及的內容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發行與管理、轉移支付、財政監督和法律責任等部門法律法規。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據<<稅收征收管理法>>規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務機關的執法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯系較密切的財政法內容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉移支付制度等方面內容，這些應包含在稅法學內容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯系的內容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據<<會計法>>規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區內的會計工作。”這一規定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據。因此，稅務機關對賬薄、發票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調整，對二十余項指標的調整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內容大多數稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經濟法學的關系
經濟法學無論是從研究對象還是內容體系都比較混亂，根據教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定，稅收法律制度被收入宏觀調控法部分，但是在內容上卻沒有以稅收的調控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調控經濟的一個重要手段，在經濟法學的宏觀調控內容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發揮其調控職能的。
根據我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經濟學等，而目前法學專業學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定的稅法在經濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經濟法應是一個學科而不應是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經濟法總論或經濟法概論，側重于經濟法的概念及研究對象，經濟法的基本理論和原則以及體系和內容的概述，為學生進入其他經濟法律部門的學習奠定基礎。如果經濟法學把目前所涉及的法律領域的法律制度都收
關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客
戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
一、概述
二、中西方增值稅制的比較
三、我國現行增值稅制存在的主要
四、完善改革增值稅稅制的構想
五、總 述
摘要：增值稅由于具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩定的特征，經過1994年稅制改革后，成為我國稅制體系中的主體稅種。本文通過對中西方增值稅制的差異比較分析，以及對我國現行增值稅制存在的主要問題進行了詳細的剖析，對進一步改革與完善現行增值稅稅制，改進稅收管理的有關問題提出建議和探討。
增值稅做為本世紀流轉稅體系中的一個新的稅種，由于其具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩定等特點，愈來愈為世界各國所推崇。增值稅從產生至今，已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。
為了適應國民的和經濟體制改革的需要，我國在不斷借鑒國外增值稅經驗的基礎上，結合本國國情，從1979年起開始試行增值稅，1994年新的稅制改革，使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。新的增值稅制運行10年來，基本框架趨于完善，運行效果良好，對我國改革開放，經濟發展，財政收入等方面都起到了積極的作用。但實踐中也暴露出許多稅制方面和稅收管理方面的問題，本文就如何完善增值稅稅制，改進稅收管理的有關問題談一些看法。
一、中西方增值稅制的比較分析
增值稅，顧名思義，就是根據商品的增加價值部分課征的稅，增值部分按馬克思的商品價值而言也就是（c＋v＋m）中的（v＋m ）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點，這一特點使納稅人稅負相對公平，促進了商品的生產流通以及化大生產。
1.西方增值稅的產生與運用
增值稅的產生是與資本主義營業稅制分不開的。隨著生產的日益社會化，生產流通環節增多，營業稅使位于生產鏈條后端的生產經營者累積承擔的稅負加重。20世紀初期開始，營業稅的弊端日益暴露，成為資本主義商品經濟洪流中的一塊巨礁，極大阻礙了資本主義商品生產和流通。一戰以后，德國的威爾漢姆馮西門子博士曾提出以“一種精巧的銷售稅”來取代當時的營業稅。這是增值稅思想的萌芽。二戰以后，法國率先吹響了改革舊有營業稅的號角，這也堪稱世界稅制發展史上“驚險的一躍”。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產成品價值征稅。1954年，在莫里斯勞來的努力下，法國政府進一步把扣除范圍擴大到固定資產已納稅款，將生產稅改稱為增值稅，標志著增值稅的正式誕生，宣告了營業稅（生產稅）的壽終正寢。不久，法國增值稅從工業擴展到農業、商業、、服務等行業，在世界上率先建立了一套最系統的消費型增值稅制度。
增值稅在法國的率先使用取得了良好效果，表現出諸多優點：（1）稅基寬廣，稅率簡化，易征易管。（2）稅負相對公平， 征收成本相對較低。（3）能使交易雙方互相勾稽制約，減少了偷漏稅現象。（4）增加了財政收入，促進了商品生產與流通。（5 ）增強了商品的國際競爭力。等等。因此，增值稅制在世界范圍內得以廣泛傳播，其自身也在傳播中得以充實與完善。
從國外增值稅制的發展來看，總體趨勢是由生產型向消費型轉變，稅率及征管方式趨于統一簡化，稅收的分配調節作用較充分，行業稅負均衡。
2、中西方增值稅制的差異
經過1994年稅制改革后， 我國增值稅制有了很大發展，但與法、意、荷、德等全面實行增值稅的國家相比尚有較大差異，中西方增值稅制的差異主要表現在以下幾方面：
納稅主體差異：對一般納稅人的規定不一樣。我國一般納稅人僅限于法人，而國外增值稅的一般納稅人還包括人、非法人團體等。
稅型方面差異：我國實行生產型增值稅，而西方多數國家實行消費型增值稅。
征收范圍差異：我國增值稅僅在貨物銷售及提供加工、修理修配勞務和進口貨物范圍內實行，而法、德、意、荷等國均涉及到建筑、交通以及服務業等第三產業。
稅率結構差異：國外增值稅率日趨簡化統一，而我國還存在著多種稅率如17％、13％、6％、4％等，直接導致上的復雜和稅負的不公平。
二、我國現行增值稅制存在的主要問題
由于我國目前增值稅制尚未經過根本性的轉型改革， 稅制類型和調節范圍的制約，限制了增值稅作用的充分發揮，比較而言，我國增值稅制主要有以下缺陷：
第一，扣稅范圍不徹底。每個國家在執行增值稅時都規定了相應的扣除項目，尤其是對固定資產的處理上，不同類型的增值稅型是不同的。我國實行生產型增值稅制，不允許扣除購進的固定資產的進項稅額。而消費型增值稅制允許將購進的固定資產的進項稅額一次扣除。目前西方大多數國家都實行消費型增值稅制，計稅時允許一次扣除購進固定資產及其相關稅費計稅，這有利于鼓勵投資和技術更新，而生產型增值稅卻阻礙了資本投入及技術更新，加劇資本密集型的稅負。
第二，征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。我國增值稅作用的行業范圍不全面，目前僅局限于農業、工業和商業領域，尚未推廣到建筑、交通以及服務業等第三產業。增值鏈條中斷導致其功能發揮不夠全面，了其對資源配置、收入分配、地區和產業經濟平衡發展的調節作用。
第三，扣稅憑證不規范。現行增值稅法規定有3種合法扣稅憑證可作為當期進項抵扣的依據，即增值稅專用發票、收購憑證、運輸發票。然而，在稅收實踐中，由于稅法本身的不嚴密性，使扣稅憑證對抵扣稅款產生了諸多影響。扣稅憑證對抵扣稅款的影響主要有：
收購憑證是收購者在收購農產品或廢舊物資時由收購者填開的替代專用發票的一種抵扣憑證，由于收購的對象多是農民個人或零散個人，況且是由收購者自己填開，這樣會發生虛開現象，從進項抵扣管理角度來講是一個很大的漏洞。
目前交通運輸業營業稅率僅為3％，而國家對生產經營企業準予按運營的7％抵扣稅款，高扣低征，已造成不同行業間的不公平競爭。而運輸發票扣稅問題較多的還是個體運輸，以往個體運輸所需發票都由運管部門代開，并由其代征稅款，現在不但運管部門可以代開，而且地稅機關也可以代開，由于征收增值稅屬國稅部門管理范圍，這樣就造成在代開運輸發票環節缺乏必要的監督制約，甚至為了自身的利益為多得手續費或多征營業稅，常把運費和所運貨物統開為運費。對代開部門講，可以多收手續費、管理費和營業稅，也便于完成自己的征收任務；對于支付運輸費的一般納稅人來講，從小規模納稅人手中取得代開的增值稅專用發票只能抵扣4％，而運費可以抵扣7％。然而對國家來講無疑是漏掉了貨物部分的增值稅，且支付運費單位又多抵扣了貨物部分的進項稅額，這些都是國稅機關很難控制的方面。
第三，減免稅優惠過多過亂。既有直接免稅，也有“先征后退”、“即征即退”和“先征后返”優惠。
第四，我國增值稅的稅率和征管方面也存在一定問題。稅率方面表現為增值稅一般納稅人適用的基本稅率（17％）、低稅率（13%）和小規模納稅人適用的簡易征收率（6％或4％），導致兩類納稅人稅負的不公平。基本稅率設計較高，小規模納稅人的征收率相對一般納稅人稅負也比較高。征管方式實行“以票管稅”，對大量的偷漏、騙稅事件的監督約束力度不夠，這也是亟須改革完善之處。
第五，設置兩類納稅人。把小規模納稅人排除在扣稅制之外，不但形成稅制的扭曲，還造成了稅負不公。增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，并采取不同的計稅和征收管理。 小規模納稅人和一般納稅人劃分標準較高，使得絕大部分納稅人無法進入增值稅抵扣鏈條，實行憑發票注明稅款扣稅的規范化的計稅方法。小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，無法與增值稅一般納稅人發生正常的業務關系，阻礙了小規模納稅人企業的發展。
三、完善改革增值稅稅制的構想
改革和完善我國增值稅制，無論對微觀企業主體還是我國宏觀經濟的發展，都具有重要現實意義。增值稅改革總的思路是：按照社會主義市場經濟要求，進一步改革和完善現行的增值稅稅制，要在保證財政收入的同時，要充分體現“中性”原則，盡量減少對經濟發展造成負面影響；要公平稅負，為市場經濟經濟主體創造平等競爭的稅收環境；要保持增值稅鏈條的完整性，有利于實現對增值稅的規范化管理。
我國增值稅制的進一步改進與完善，須從以下幾個方面入手：
（一）由生產型增值稅向消費型增值稅過渡
我國1994年在全國范圍內實行增值稅時，考慮到當時國家財政狀況及稅負，選擇了生產型增值稅。所謂生產型增值稅就是指稅基包含的固定資產在計稅時不予扣除，稅基的總額和一定時期的GDP相等，故稱生產型增值稅。這種稅型的弊端日益明顯，表現在：（1）資本有機構成高的行業實際稅負過重，不利于基礎產業和技術密集型產業的。（2）阻礙了專業化分工協作的發展，企業效益的有效提高。（3）出口方面， 實際上由于固定資產不能扣除后計稅，出口的生產企業并沒有真正享受到徹底退稅，其產品出口成本相對增加，影響了國際市場競爭力。
依照綜合國力和產業政策來調整及轉換增值稅類型。增值稅類型的選擇，實際是增值稅稅基的選擇，這種選擇不僅直接體現著政府的宏觀經濟調節目標，且受到一國經濟狀況和財政政策的束縛，消費型增值稅的稅基不包含企業購進固定資產的進項稅額（一次性抵扣），特別符合增值稅稅理，充分體現了稅收中性原則，有效地克服了生產型增值稅的缺陷。因此，由它取代生產型增值稅是最佳選擇。實行消費型增值稅后短期內面臨的風險和代價，一方面是國家財政收入減少，另一方面是企業之間稅負的變化會影響到企業的發展。鑒于我國經濟及稅收環境的復雜性，轉型可分兩步走。首先在稅負較重和重復征稅嚴重的行業如傳統的煤炭、冶金、鋼鐵行業以及鼓勵發展與投入的高新技術產業實行轉型，以推動其發展；然后再推廣到其他行業。
（二）分階段擴大增值稅的征稅范圍，完善稅收鏈條機制，均衡產業發展。
由于擴大增值稅范圍對原來征收營業稅的企業稅負變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業稅收入影響較大，適宜采取分階段逐步擴大征收范圍。首先將現行增值稅運行中矛盾和最為突出的運輸業、建筑業納入增值稅范圍，由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使抵扣辦法更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷檔或重組建鏈條的現象，而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業；優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域，解決現行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題，解決重復征稅問題，解決因稅種變化影響各級財政收入的問題，從而適當調整中央與地方共享增值稅的比例。
（三）改進稅率，公平稅負
我國稅法把增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人按17％計征，進項稅可以抵扣；小規模納稅人按6 ％進行簡易征收（商業企業按4％），但不能抵扣進項稅。由于小規模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理，形成了增值稅征收中的一系列問題，抵扣政策上的不一致，一定程度造成小規模納稅人的經營劣勢，不能使用專用發票無疑使得小規模納稅人因不能給購貨方提供進項稅款抵扣憑證增加購貨方稅負。在同等價格下，購貨方往往轉向具有一般納稅人資格的供貨方，即使采取稅務機關代開增值稅專用發票但扣稅額只有貨款的6％（工業）或4%（商業），抵扣不足使小規模納稅人處于經營劣勢。同時，按銷售額6％（工業）或4%（商業）的稅率征稅且進項稅款不能抵扣，使增值稅鏈條中斷，造成小規模納稅人稅負大于一般納稅人。稅收中性原則在一定程度上沒有得到體現。小規模納稅人的劃分標準要合理，要有利于完善稅制，努力降低小規模納稅人的數量，盡量擴大一般納稅人范圍。應當以健全的核算作為劃分一般納稅人和小規模納稅人的主要標準，建立規范化的憑證、帳冊和報表，確立規范化的核算程序和辦法，提供規范準確的稅務資料等，以降低標準的彈性，增加可行性，同時結合我國稅務機關的管理能力制定不同行業經營范圍的年銷售額為輔助標準。相對來說，增值稅容易征收，但條件是要有一個可信的、確實的財務制度，因此要加強和改善會計工作環境，鼓勵小規模納稅人加強財務會計核算，建賬建制，盡量向一般納稅人靠攏，或者納入稅務范疇，由中介組織進行會計核算、納稅申報、稅款繳納等稅收事宜，提高結算中專用發票所占的比例，使增值稅負與實際稅負更趨一致。持之以恒抓好小規模納稅人的建賬建制，要從稅務登記開始把關，對無證經營、無賬經營實行高定額征收，迫使其不得不建賬經營，以便于查賬征收。這與當前推行個體、私營建賬建制措施是一致的。
另外由于我國增值稅稅率結構的不合理，以及兩類納稅人資格確認上存在的問題，建議將我國增值稅簡易征收率統一下調為2％到3％，體現稅負的公平，也更有利于中小企業競爭能力的增強和積極性的發揮，同時還應當在條件成熟時取消小規模納稅人的規定，將增值稅納稅主體合二為一。
（四）大力推廣稅控裝置
由于目前現金交易，賬外經營十分普遍，隱匿銷售收入現象比較嚴重，導致零申報或負申報。尤其是商業企業這種情況比較多。我們要針對不同的行業，不同的納稅人進行分類，根據不同的對象和納稅人，明確推廣的時間，推廣的和步驟。對財務制度不健全或者雖然健全但規模較小的，都適宜推廣稅控裝置。對加油站，可推廣使用稅控加油機；對出租車行業，可推廣使用稅控計價器；對商業零售業、飲食、娛樂、其他服務業，可推廣使用稅控收款機；對用電用水，可推廣使用稅控電表水表；對公園，可推廣使用稅控磁卡門票等。稅控裝置由稅務部門鉛封并加密，任何人不得私自打開或破壞。“不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，并可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款”，以維護稅法的嚴肅性。
（五）減少增值稅稅收優惠范圍，維持增值稅扣稅鏈條的完整性
增值稅的稅收優惠主要表現為免稅，免稅實際上相當于被排除在增值稅這個連慣全面的體系之外，是對增值稅原則的一種偏離。它使增值稅體系出現了殘缺與疏漏，因此必須嚴格控制其范圍，避免優惠措施過多過亂，增加稅收環節中的矛盾和問題。增值稅減免優惠原則上應對那些確實需要照顧而又不涉及增加下道流通經營環節的稅負，可直接減征、免征。對那些需要照顧，又影響下道環節稅負的應采取“先征后返”的形式。
要及時清理和廢止各種過渡優惠政策，對過渡性優惠政策一律到期結束，使增值稅減免優惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。逐步將減免稅產品控制在極少數最終的消費品上。對各種特殊行業或企業確實需要給予扶持的，通過財政政策或其他稅收優惠來解決。
（六）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平
加強增值稅征管，是完善增值稅的關鍵。在實踐中需做好以下幾方面工作：
首先，要加強增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規定外，還有必要借鑒國際經驗，針對我國實際情況，制定增值稅專用的納稅登記法規，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務部門應建立規范完善的增值稅征管數據庫。其中包括增值稅納稅人名稱、企業代碼、經營地址、電話號碼、經營方式、經濟性質、主管稅務機關納稅申報記錄、歷次稅務檢查結論、違章記錄及相關的指標體系；應長期對納稅登記進行復核追查，對有關信息進行整理、分析、修正、立檔并輸入電腦程序，以保證增值稅稅戶清冊和分戶檔案的完整、正確。
其次，加強對增值稅專用發票的管理力度。對審核增值稅專用發票，除了防偽應作為專門技術另行探討外，還應從我國實際出發，設計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務審計，作為經常性稽查的主要。由于我國結算制度不健全等方方面面的原因，不規范市場行為仍大量存在，要準確核算企業的應納稅額，仍需帳票結合，與企業的實際經營情況相結合。專用發票的管理應加強，但“以票管稅”的觀念和做法應淡化，另外要努力創造條件，力爭增值稅征管的電腦化以至全國聯網，建立企業——銀行——稅務部門——工商部門之間遙相呼應的機稽征體系，達到信息共享，實現征管化。
總之，增值稅制的改革與完善是稅收制度發展的大勢所趨，是國際增值稅制發展的要求，更是我國國民經濟發展的客觀要求和現實需要。
資料
《分稅制》
中國商業出版社
夏清成；
《中國新稅制》
河南人民出版社
王連清；
《 稅 法 》
中國稅務出版社
國家稅務總局注冊稅務司管理中心；
關鍵詞：稅務師事務所；所得稅；匯算清繳
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
一、所得稅匯算清繳業務概述
所得稅匯算清繳，說到底就是對企業全年所得稅應納稅額進行一次全面的檢查、計算和確認，并按照稅法規定全面、真實、如期地履行申報與稅款繳納義務。雖然只是應納稅額的檢查、計算和確認，但差錯卻總是難免。因為企業所得稅政策復雜、計算繁瑣，所得稅匯算清繳不僅是執行所得稅法律，而且涉及會計制度與會計準則，而會計與所得稅法之間的差異又那么多，企業財會辦稅人員難以正確理解和系統掌握，更不用說正確地進行納稅調整；同時我國的稅收法制還待完善，稅務機關還擁有相當大的自由裁量權，企業辦稅人員十分努力地去理解企業所得稅政策、精心的準備并認真做好所得稅匯算清繳，但結果總是不能令人滿意。稅務機關檢查結果表明，企業補繳稅款，或被認定為稅收違法，繳納稅收滯納金，甚至被課處相當金額的稅收罰款等風險大量存在。
這種情況，就造就了稅務師事務所可以在所得稅匯算清繳業務中得以施展自身作用，從中獲得發展。
二、當前所得稅匯算清繳業務存在問題
（一）補稅及承擔稅收滯納金風險
在所得稅匯算清繳的過程中，納稅企業可能會由于政策理解錯誤等多方面的原因而導致稅款少繳或者不繳納等情況發生。那么一旦稅務機關對其所得稅匯算清繳情況進行檢查并發現了稅款少繳與不繳行為，企業需要補征稅款，同時按照《稅收征收管理法》第32條規定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。企業補征稅款風險容易被企業忽略，企業納稅人認為稅局發現了企業應交而未交的稅款，補上就行了，只要不罰就行，事實可不是這樣。例如某工業企業賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規模納稅人，當年繳納稅款1.5萬元。但是如果，經過稽查部門查補50萬元少計算收入，則該企業當年的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認定標準，而該企業未申請一般納稅人認定手續。根據第34條第2款規定，銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人。補稅：100@17%）1.5=15.5（萬元）而不是50@3%=1.5（萬元）。所以，雖然小規模納稅人的征收率降低為3%，很多企業會有成為小規模納稅人的動力，但如果企業對增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當，造成收入超過50萬元但未申報一般納稅人，補稅金額將十分巨大。
（二）行政與刑事處罰風險
現實中存在許多納稅企業，在實施企業所得稅匯算清繳的時候，利用許多違法的辦法，比如多列支成本費用支出項目，以及不列與少列應稅收入，試圖少交稅款。有的即使主觀中并沒有逃避納稅，然而因為對所得稅法規的理解偏頗，于客觀上造成稅收違背法律法規，比如沒有柑橘所得稅法的要求實施匯算清繳。如果稅務機關查到了納稅企業的以上稅收違法違規，就會按照《稅收征管法》和《刑法》等，對相關企業的各個行為進行處罰。
（三）納稅企業對所得稅匯算清繳的理解偏差
納稅企業對自身所得稅匯算清繳的理解情況，直接影響了所得稅匯算的各種風險。納稅企業把所得稅匯算清繳和將少稅收金額之間掛鉤，和企業爭取最大化收益的營業目標相一致，這也是企業必須的生產經營思想。然而納稅企業若是不考慮怎樣根據稅收法律的尺度去合法遵循納稅義務，反而未被法律法規，絞盡腦汁，通過不記或少記利潤、多計虛報成本等“對策”，以逃避繳稅為目的而實施的所得稅匯算清繳。這些方式及時在一定的時期中，能夠讓企業減少稅額或者免稅，降低企業的經濟負擔，然而從長遠看，是無法真正地解決企業暗藏著違法行為，則法律風險也就一直籠罩著，當稅務部門對企業進行稽查，企業的行為敗露也在所難免了。
三、稅務師事務所在所得稅匯算清繳業務中得以發展的做法
企業納稅的種種弊端，也給稅務師事務所提供了施展自己、發展自己的平臺，稅務師事務所可以在所得稅匯算清繳業務中幫助企業謀劃，以此獲得收益、促進自身發展。
（一）幫助企業更新觀念，回避偷稅行為
根據當前稅收征管法律制度的要求，納稅企業的違法違規行為，如果被稅務部門所發現，則所遭受的也就不僅僅是納稅企業上交本應該繳納卻沒有繳納的金額，同時也會被稅務部門實施罰款，嚴重者會被相關司法部門進行刑事懲處，同時稅務部門還能對企業實施無限期的核查追究。所以，偷稅漏水并無法切實的為納稅企業提供稅收上的利益。所以稅務師事務所可以以此發揮作用，相當一部分由于在匯算清繳里有過偷漏國家稅款的情況，已經有過不良記錄的納稅企業，當被稅務部門懲處之后進行了反醒，稅務師事務所可以幫助企業樹立積極的態度進行所得稅的匯算清繳，并漸漸地促進其依法履行匯算清繳的行為，保障企業于所得稅匯算清繳里不出現至少要少出現問題，盡可能的避免稅收風險。如此一來，不僅能夠保障企業的經濟收益不受損害，塑造了企業素質高、遵紀守法的形象，同時對稅務師事務所的業務發展有利。
（二）幫助企業在正常納稅情況下規避風險
有余所得稅法律法規的復雜性、稅收方面盤賬的繁瑣性、國家財政政策和稅收政策之間的分歧等情況，即使納稅企業在所得稅匯算清繳的思想態度方面非常端正，往往也無法達到無差錯的繳納稅款。同時，2012又出現了所得稅政策明顯調整等的新形勢，所以在今后很長的時間中，保障所得稅匯算清繳的準確性、依法繳稅依然是納稅企業的重要業務，也是納稅企業想實現的所得稅匯算清繳的健康狀況。在這種情況下，稅務師事務所要系統掌握新申報表的要求、含義、格式與相關政策，適應新法律法規，對納稅企業的收入、費用、收益等環節實施全面研究，幫助納稅企業規避風險。
（三）為企業合理籌劃繳稅策略，提高經濟收益
按照相關法律的規定進行匯算清繳，保障匯算清繳不出現問題、不造成各種稅收風險，這是稅務師事務所的精神與要求，然而這和企業收益最大化的目標有著較大的距離。所以，稅務師事務所在做好所得稅匯算清繳業務時，還要有一種更高的水平，達到完成稅收義務和企業收益最大化的科學平衡。換句話說，企業所得稅匯算清繳是需要達到的，但納稅企業在所得稅匯算清繳的時候可以切實、合法的根據稅收法律的要求事實所得稅繳稅義務，不但不出現問題、不造成各種法律風險，并且還可以給企業帶來效益，讓企業獲得盡可能大的經濟利益，達到企業稅收成本盡可能小，而企業利益盡可能大的效果，這也是稅務師事務所得以發展的最有力保障。
四、結語
總之，所得稅匯算清繳是稅務師事務所和納稅企業共同參與的業務，稅務師事務所參與程度如何，對提高繳稅質量是至關重要的。稅務師事務所不僅要采取各種靈活有效的方式來突出與強化自身左右，為企業的繳稅業務提供科學的指導，而且要使自己的服務行之有效，促進自身發展，以此提高自身的經濟效益與社會效益。
參考文獻：
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關鍵詞： 關聯企業；破產重整；實質合并
隨著企業破產中新問題的不斷涌現，在司法實踐中出現了一些關于合并破產重整的有益探索，相關的立法工作也已提上日程。在關聯企業合并破產重整的司法實踐上，法院參照適用了《公司法》"法人格否認"的判斷標準，還從《企業破產法》關于"破產案件審理程序，本法沒有規定的，適用民事訴訟法的有關規定"及《民事訴訟法》"共同訴訟"等規定中，解讀出合并處理模式適用的制度空間。關聯企業破產重整合并處理模式已成為中國司法實踐中一項新的制度探索，但合并破產重整的處理模式尚未為中國破產法明確規定，這使該制度的應用缺乏法律依據，不能得到明確而普遍的認同。
一、關聯企業的概述
綜觀世界各國和地區立法，對關聯企業并無統一的定義。德國的《股份公司法》第18條規定關聯企業是指具有獨立法律地位而彼此又形成聯屬關系的企業。臺灣地區1997年《公司法》第369條規定關系企業是指獨立存在而相互間具有下列關系之企業： 其一，有控制與從屬關系之公司； 其二，相互投資公司。我國1991年制定的《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第52條規定："稅法第13條所說的關聯企業，是指與企業有如下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有和控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者擁有或者控制；（3）其他在利益上相關聯的關系。"2002年修訂的《稅收征收管理法實施細則》也沿用了這一定義。
筆者對關聯企業采用如下定義： 關聯企業是指通過股權參與或資本滲透、合同機制或其他手段如人事連鎖或表決權協議等方法，在相互之間存在控制與從屬關系或重要影響的多個企業。
實踐中關聯企業的破產重整，一方面會使關聯企業間存在的特殊關系成為其進行違法行為的便利條件，在企業之間導致關聯企業間利益分配不均，在破產重整時嚴重損害外部債權人的受償利益，損害破產法的公平價值；另一方面，一些關聯企業之間資產、債權債務、經營、人員等各方面高度混同，加之錯綜復雜的關聯關系與交易，給法院和管理人的破產重整工作帶來很大困難，致使關聯企業的個別重整成本巨大，效率低下。為解決上述問題，需要設置關聯企業的合并重整制度。合并重整（ 包括合并破產，下同） 是實質合并規則的具體應用結果，實質合并的含義實際上也就是合并破產與重整的定義。實質合并，也稱實體合并，對于其內涵存在多種不同的表述。美國學者Phillip Blumberg 認為，實質合并是將已破產之多數關聯企業的資產和債務合并計算，并且去除掉關聯企業間彼此之債權和擔保關系，完成前述"合并"后，即將合并后之破產財團，依債權比例分配予該集團所有債權人，并不細加追究該債權是哪一家從屬公司所引起的。
筆者認為Phillip Blumberg 的表述比較完整地概括了合并破產的法律后果，并將其作為文章對合并破產的定義。
二、國際上關聯企業合并破產重整制度與合并破產制度比較
目前國內外規制關聯企業破產重整的手段主要有公司法中的"揭開公司面紗"規則、"衡平居次"原則以及破產法中的撤銷權和無效制度。但是與實質合并相比較，現有手段在規制關聯企業破產方面都存在較大的局限性，需要盡快引入和完善實質合并制度，以更好地指導和處理關聯企業破產重整實踐中的難題。
1."揭開公司面紗"規則
"揭開公司面紗"規則是指控制股東為逃避法律義務或責任而違反誠實信用原則，濫用法人資格或股東有限責任待遇致使債權人利益嚴重受損時，法院或仲裁機構有權責令控制股東直接向公司債權人履行法律義務，承擔法律責任。法國對該原則在破產法中的運用規定的比較詳細，中國在2005年修訂的《公司法》中首次引入了該規則。這一原則主要適用于使控制股東承擔子公司或附屬企業的債務責任，而實質合并原則對債務責任的合并適用于包括存在控股關系在內的所有關聯企業，其目的不僅在于規制股東權利的濫用，還包括了對司法成本、效率等法律程序方面的考慮。前者往往僅適用于對個別債務關系的處理，重點是保護特定債權人的利益； 而實質合并原則對法人人格的否定是全面的、永久的，原則上使關聯企業成員之間的所有債權債務關系完全消滅，財產完全合并，強調對全體債權人利益的維護，這在處理高度混同的關聯企業破產案件中是一種更有力的手段。
2."衡平居次"原則
"衡平居次"又稱"深石原則"，是指"母子公司場合下，若子公司資本不足，且同時存在為母公司之利益而不按常規經營者，在子公司破產或重整時，母公司對子公司債權之地位應居于子公司優先股東權益之后"。美國《破產法》510條中對"衡平居次"原則作出了明確規定。但是，關于"深石原則"的具體適用標準，該法案并未規定。
"衡平居次"是對"揭開公司面紗"原則的發展，在維護公司法上的法人人格獨立原則和保護債權人利益的選擇上采取了折中的態度，其實施強度相對較輕。它與實質合并原則也存在一些區別，"衡平居次"原則是為保護子公司債權人的利益免受母公司的"不公平行為"損害而設，而實質合并規則是為保障母子公司債權人公平受償而設。因為盡管母公司往往對子公司的破產難辭其咎，但在母公司也同時破產時，母公司債權人同樣是無辜的，其利益也須得到保護，不能因為保護子公司債權人的利益而置母公司債權人的利益于不顧，法律須在兩極利益之間尋求平衡。
3.破產撤銷權和無效行為制度
為了防止破產企業在瀕臨破產時轉移財產、逃避債務，各國多在破產法中對進入破產程序的企業在進入破產程序前一定時期內的處分財產行為進行規制。但是，這一制度存在局限性。因為破產撤銷權和無效行為制度只能解決債務人單項違法行為的個別糾正問題，無法解決因關聯企業之間資產、債權債務、經營、人員等各方面高度混同以及錯綜復雜的關聯關系與交易，給破產重整工作帶來的嚴重困難。在關聯企業人格嚴重混同的情況下，由于難以確定權利與財產的法律歸屬，管理人存在舉證難題，鑒于此必須采用其他手段加以彌補。
三、小結
綜上所述，實質合并是目前處理人格混同關聯企業破產重整的最佳選擇，它有利于保障重整制度的公平價值，提高重整案件的司法效率，同時實現重整案件的經濟效率。與此同時，中國應借鑒世界各國的立法經驗，通過立法尤其是司法解釋，盡快建立規范的關聯企業合并重整制度，以保障破產法在關聯企業領域的順利實施。
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