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關鍵詞:審計風險;人工智能;風險控制
人工智能(artificialintelligence)英文簡稱AI，是一種通過普遍使用的計算機編程軟件來模擬和呈現出模擬人類智能的科學技術。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經過多年的研究和應用發展后，目前的人工智能已經應用在生產和生活的各個方面，例如制造企業的自動化生產線、物流行業的智能匹配配送系統等。而審計作為社會治理中重要的一環，也必然需要進入到審計智能化領域中，智能化的審計管理模式和科學化的技術手段不僅有助于實現審計的全覆蓋、提升審計效率、延伸審計內涵。但在智能審計的不斷發展中，由于新的審計技術帶來新型風險也不斷暴露，想要更好地在審計中運用人工智能技術，正確識別風險并提出相應的解決辦法是必不可少的。
一、人工智能在審計中的運用情況
(一)人工智能在審計中運用的理論基礎
1956年8月，人工智能在美國達特茅斯會議上被正式提出。直至近十年來，計算機和芯片行業的發展，存儲條件、處理器性能的更新以及新型技術手段的出現才為人工智能領域奠定了基礎。2017年，國務院辦公廳正式印發的《新一代人工智能發展規劃》，提出的主要面向2030年的關于推進推動我國新型下一代工業人工智能產業發展的主要戰略目標之一是加快推進建立一個創新型工業國家和大力推進建設世界性的高新技術產業強國［1］。隨著越來越多的行業與人工智能技術的融合，審計作為國家和社會監管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術相適應才能更好地監管和促進各部門各企業的良性發展。人工智能技術的應用，使審計人員從重復性較強的數據計算處理、分析等工作中解脫出來，審計人員可以更好地從事其他重要工作［2］。此外，智能審計借助于人工智能技術既可以對審計的流程和模式自主學習，也能夠通過實時監測及時發現異常情況并進行處理［3］。我國傳統審計流程主要分為三個階段，即審計計劃階段、審計實施階段和審計結束階段。在與人工智能技術相結合后，這三個階段的模式發生了一定的改變。在審計計劃階段，人工智能技術可以幫助審計人員從多渠道，以內外部結合的方式獲取信息，分析被審計單位的內外部環境、風險水平、重要性水平等因素，同時根據審計機構的人力資源數據，分析匹配最合適該項目的審計小組，確定審計范圍和時間。在審計實施階段，人工智能主要可以用于審計證據的獲取和工作底稿的自動生成。除了通過直接鏈接被審計單位財務系統外，還可以利用數據挖掘和OCR技術等將非結構化數據轉換成易分析審計證據。同時結合了人工智能的持續監測、實時數據記錄和區塊鏈技術，可以自動定時地生成審計日志，降低數據被篡改的風險。此外，還可以通過提前設置或自動抓取審計文書模板的方式，自動生成審計通知書、函證書等。在審計結束階段，可以根據審計過程和以前的審計結論自動生成審計報告和整改方案。
(二)人工智能在審計中運用的實例分析
實際上，國際四大會計師事務所對于智能化的審計已經進行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財務機器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會計師事務所的智能審計平臺，在這個平臺上審計人員可以在輸入審計數據和需求之后，由平臺自動分析審計風險并生成審計報告。通過對德勤公開案例的研究發現其在風險評估和選擇應對措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數據收集方面則基本交由“人工智能”來進行，有效地提升了工作效率。根據德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發票，財務報表和董事會會議記錄的時間達50%以上。而畢馬威開發的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術如何與審計過程相結合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語言處理技術實現信貸文本的批量秒讀，和自動化快速分類。其次，識別信貸文本與相關資料中的重要信息，實現對自動化摘要處理。再次，利用深度學習模型，自動識別資料中包含的各類風險信號，提取對應的關鍵風險信息。隨后，運用大數據技術收集整合金融機構內部和外部數據，深度挖掘風險點，進行多維度風險信息分析。最后，可視化展示內外部整合數據的風險信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策。總的來講，人工智能技術在審計中運用，可以根據對各種業務類型的劃分歸納，自動對所涉及的業務數據和財務數據進行了采集、初步處理、分析及實時監測，自動產生各種預測和應急預警的信息，為被審計的項目提供了線索及相關資料。這些措施有利于審計人員明確審計的重點與審計范圍，科學地安排年度審計工作，將有限量的審計資源合理配置投入至公司經營業務中存在較大風險的領域，實現了審計管理工作的科學化、信息化、規范化。
二、人工智能審計帶來的新型風險
大數據審計是指面對大量的數據，運用大數據技術方法和工具，開展多層次、多部門聯合的數據收集、分析和驗證。與傳統審計相比較，大數據審計所使用的數據更多源復雜，所使用的技術方法更科學高級。而人工智能審計則是在大數據審計的基礎上，將審計過程智能化和標準化，可以說大數據是人工智能審計的基礎，而人工智能是大數據審計的未來提升的必然方向。而在這種發展衍生的過程中，通過分析發現會面臨以下三種新型風險:
(一)數據安全風險
人工智能審計的所有構建都基于大量的數據和數據模型，所以數據安全風險既包括數據源獲取是否準確與全面的風險，也包括數據泄露的風險。我國目前各地管理標準不一、信息化智能化建設水平差異較大、各地和各部門出于信息安全性考慮對大部分數據保密等情況，造成了各級審計機關之間、審計機構與被審計單位之間數據流通不暢的問題。并且在大數據時代，信息量巨大，信息結構復雜，網絡中充斥著大量的虛假信息、錯誤信息，如果數據源出現錯漏，將影響整個審計過程和審計結果。而在進行數據儲存和傳輸的整個過程中，一旦用戶的數據庫和服務器遭到黑客的襲擊，很有可能就會造成數據泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業會在供應鏈的定價戰略等諸多方面陷入被動的狀態。
(二)人機溝通障礙風險
在審計中的人機溝通的目標就是為了使得用戶和計算機軟件之間能夠做到盡可能方便地進行信息交換。然而目前審計機構的審計方法大多都停留在基于SQL的數據查詢和基于電子表格軟件的數據查詢兩個層面。然而這兩種方法都有其無法避免的不足之處。在SQL的數據查詢方法中，需要根據不同的問題特征編寫較為復雜SQL語句，這對于審計人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結果通常以二維表格展示，當所得到的結果數據量較多時，無法直觀的展示篩查結果。而在基于電子表格軟件的數據查詢中，大多軟件無法對大量的數據進行分析，同時半結構化的數據也很難用到傳統的電子表格進行分析。而當今數據量不斷擴大，數據類型和結構也更加復雜，很顯然電子表格軟件已經無法完全滿足對于大數據審計工作的需求。
(三)人工智能代替職業判斷的風險
審計的職業判斷，是指審計人員在對于審計準則、財務報表的編制及其職業道德操守進行熟悉和掌握的基礎上，將其相關知識、技術以及實戰經驗進行綜合應用并針對具體審計業務做出的一種有根據性地決定的判斷。目前的人工智能技術運用水平下，人工智能的運行還是要依賴以往的經驗判斷和設定的程序語言，再通過高速的運算，最終做出類人的行為，無法取代人腦的創造性解決問題的能力和對新事物探索定義問題的能力。尤其在被審計單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語有異常引起審計人員警惕的情況時，人工智能則完全無法對審計人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計單位都對審計機構保持絕對信任和完全的數據共享的前提下，人工智能想要完全取代審計人員，代替審計人員的職業判斷，還需要在技術和制度兩方面都作出更多的努力。
三、人工智能審計新型風險的應對措施
(一)靶向數據安全風險:加密技術和“區塊鏈+審計”
針對數據安全問題、加密及安全技術的發展。比如，基于數據倉儲單元的信息安全技術、查詢方憑借設定的訪問授權才能對所指定的數據記錄或者是數據庫中的文件進行查詢。伴隨著大量的數據搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問類別等信息將以“安全標簽”的形式嵌入至其中的原始數據，形成唯一的新型數據單元結構。將大量的數據倉儲單元安全技術綜合運用于監督信息共享的平臺，可以直接通過對訪問授權的方式進行控制，從而有效地保證了原始數據的采集存儲、流通等相關信息的完整性及其安全，使得審計過程和審計成果的應用可以變得更加高效、便捷。而區塊鏈技術是一種基于去中心化的全新分布式記賬技術，區塊鏈的去中心化特點，減輕了存儲審計數據的管理壓力，降低了審計數據存儲的安全風險。同時，區塊鏈也充分利用了時間戳技術來有效保障本地客戶端與遠程移動終端之間的數據實時更新順序完全相符。時間戳技術能夠直接作為對區塊數據“存在性”和“真實性”的事實證明，確保了應用該技術的審計系統的安全性和可靠性以及相關信息準確真實性，大大增加了審計抵御技術風險和辨別真偽能力。
(二)靶向人機溝通障礙風險:數據可視化
數據可視化的應用在很大一定程度上解決了數據分析技術難度高和分析結果不直觀的問題，數據可視化主要是通過各種易于理解的手段，將復雜的數據顯示出來，從而能夠清晰有效地直接表達出數據中的信息，審計人員通過數據可視化就能發現隱藏在數據之下的規律。基于SQL的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數據可視化分析方法的主要優缺點如表1所示。在對交通運輸、地理資源、環境保護等領域進行審計時，其業務數據包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數據。此時，數據可視化分析的優勢就體現在:第一，擁有友好的人機交互功能，可以實現數據分析的操作只需系統頁面的簡單點擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計人員掌握審計要求和重點。第三，具有強大的圖形分析技術，可以交互地構建和調節曲線、表面、節點等各種數學模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數據。
(三)靶向人工智能代替職業判斷風險:機器學習與審計經驗結合
機器學習是現代人工智能的一個重要組成部分，它使分析模型的建立進入自動化的程序。機器學習用模型進行數據分析，其預測是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質量。所以，人的偏好可能影響到為了訓練人工智能所需要選擇的數據集、為過程所選擇的計算方法和對輸出進行詮釋。而為了使得審計智能化和自動化，不僅要及時地搜集到所有審計的數據，還要反復進行數據處理，推導得到可以廣泛應用的公式。在數據庫的選擇與篩選中，任何一個數據如果出現錯誤都有可能直接造成最終分析結論準確性的下降，但人工智能在其現有的信息化和科技水平之下，無法通過自主機器學習的方式來彌補其中這一缺陷。換句話說，目前人們只能通過培訓提升審計人員的業務水平和職業道德，減少甚至消除了劣質數據的形成和產生，再通過對數據的存儲分析來積累優質審計人員和專家的經驗，以此來應對人工智能無法代替職業判斷的風險。
參考文獻:
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［5］許漢友，汪璐璐．智能審計本質之問［J］．商業會計，2020(23):4－8．
［6］國務院印發《新一代人工智能發展規劃》［J］．廣播電視信息，2017(8):17．
【關鍵詞】云會計；審計；框架結構；信息技術
一、前言
在近些年，隨著信息技術、大數據技術等各種新型技術的發展，會計行業也發生了巨大轉變，云會計已經成為各大企業會計工作所爭寵的對象，而云會計也有效促使企業會計朝著信息化方向邁進一大步，其作用越來越明顯。大數據類型多樣，數據量大，有著更快的處理速度與更大的商業應用價值，將其應用到企業會計工作中，可以讓企業更快、更準地做出運營管理決策，因此大數據也成為企業加強自身競爭力的主要手段。在大數據背景下，云會計在企業會計工作中得到廣泛關注，對傳統的會計工作產生了巨大影響。目前關于云會計的研究工作主要集中在會計環境方面，而關于云會計的審計框架結構研究則比較少，而本文則對其框架建設進行了一定的深入研究，闡述了在這一框架結構中開展審計業務的詳細流程。
二、云會計對企業審計工作的影響
對于審計數據有著充分、深入的了解，對審計技術有著更好地運用，這將會讓現有的審計模式得到很大的轉變，而且也會有效提高審計工作效率。面對互聯網技術日新月異的發展形勢，企業也應當迅速適應市場變化，跟上時展潮流，加大對大數據、云會計等新型技術的運用，提升自身的競爭力，這樣就會對審計范圍、審計數據、審計風險、審計技術以及審計人員等造成很大的影響。
1.對審計范圍的影響
在先前的審計當中，過分依賴樣本抽查，通過樣本檢查得到的結果作為整體的數據結果，而隨著大數據云會計的發展，這一方式顯然已經不再適用。在先前的審計中，受到時間、資金等因素的制約，難以對所有數據進行收集處理，所以得到的審計結果難免大打折扣。而大數據技術則能夠有效應對這一問題，將所有數據收集起來進行分析，所以大數據技術對審計人員提出了更高的分析能力要求，需要審計人員高效處理數據并將數據存儲在電腦中，為審計信息化發展打下基礎。
2.對審計數據的影響
在之前那種審計模式中，審計工作人員能夠根據所獲得的財務數據、財務信息等內容，結合大數據技術對于審計內容進行分析研究，但是對于各類報告或者制定規章制度時，卻沒有大量有效的數據處理結果作為支撐，仍然需要審計人員親自翻閱來加以分析研究。而在大數據環境中，數據存儲容量得到極大提升，很多非結構化的數據類型，如文檔、圖片、音頻等都可以通過云會計進行存儲，這些非結構化數據種類繁多，內容差別很大，因此在進行數據分析時存在著更多的困難，所以審計工作人員需要轉變工作思路，從以結構化數據為主的工作模式轉變為以結構化數據和非結構化數據相結合的工作模式。大數據技術的發展讓云會計技術得以實現并得到廣泛應用，把審計模型納入到云平臺當中，能夠讓數據更加真實有效，這樣也可以為審計人員提供出更好的工作環境，讓他們能夠更快地處理數據，得到的結論也是建立在更多數據論證的基礎之上，所以結論也更加真實可靠。在大數據環境中，審計工作將會由傳統的審計模式轉換為數字化、自動化以及智能化互為一體的新型審計，云會計也必將成為未來審計工作發展的方向。
3.在審計風險方面的影響
運用云會計技術，審計人員能夠建立起更好的網絡平臺，保證數據能夠得到更好地處理、存儲與傳輸，讓審計人員以更為便捷、高效的方式進行審計工作。然而，云會計也會導致審計線索尋找難度增加，數據安全性受到威脅，審計風險控制無法得到根本性的保證，這樣也會出現很多審計問題。
4.在審計技術方面的影響
在先前那種審計工作中所實施的審計技術已經無法達到大數據背景下的企業發展需求，在之前主要是運用審計線索跟蹤技術，其中包括檢查、函證、詢問等方式，但是面對新的審計背景，審計線索無法預見，且審計線索朝著數字化、網絡化等方面發展，所以審計人員就要掌握新的審計技術，在云環境中能夠通過新的技術手段來獲得審計證據，保證審計質量。但是現在審計舞弊技術多種多樣，僅僅運用數據庫管理系統所具有的查詢分析功能，運用審計軟件、聯機分析技術等類型的審計數據處理技術，就無法完全發覺那些隱藏的審計線索。在大數據環境中，數據量呈現指數級倍率增長，面對海量數據，需要有更高水平的數據處理技術。在云會計中，審計人員要運用云技術與數據倉庫技術，利用云平臺對審計線索進行追蹤，找到那些隱藏的審計證據。
5.在審計人員方面的影響
在先前的審計工作中，審計人員一般都僅需要掌握基本的財務、審計專業知識，在工作中多數都是通過長期積累的經驗進行審計。但是面對大數據背景，以云會計為基礎的審計模式對于審計人員提出了更為苛刻的要求，審計工作人員不但要掌握數據的變化、數據分析技術，同時也要可以及時有效地從大量數據中找出和審計業務有關且重要的數據，得到最合適的審計證據。另外，審計人員還要掌握審計軟件設計、研發以及運用維護所需的知識，而且最好還要對目前的經濟形勢有著一定了解，關注整個審計行業的發展趨勢。
三、基于云會計的審計框架建設
在大數據背景下，要想很好地開展基于云會計的審計工作，首先就要構建起一個審計支撐平臺，可以對審計數據進行分析處理。在云平臺中，需要利用數據挖掘技術來進行審計工作，把審計內容與數據挖掘技術協調起來運用。通過數據挖掘技術能夠對需要進行審計的企業運營中產生的數據加以分析研究，對于審計數據加以挖掘、篩選，得到初步的審計線索。正是基于這樣的思路，本文構建出了一個基于云會計的審計框架。
1.審計準備過程
審計部門當接受客戶委托進行審計時，首先要分析審計目標、審計業務范圍；其次要了解被審計企業的運營規模、組織結構、運營風險以及內部控制等，同時還要對以往的審計情況有所了解；最后審計部門要制定出審計方案，并且報給上級部門進行審批，通過后就可以實施了。在云會計背景下，審計部門需要獲得被審計企業運營流程方面的審計證據，按照所制定出來的審計方案分析審計業務，將企業審計需求轉變成具體的數據分析問題。
2.審計實施過程
審計實施過程主要有數據采集、數據分析處理、審計數據庫建立以及審計業務分析等內容。其中，數據采集是整個審計過程實施的準備階段，主要是通過被審計企業的erp系統獲取和企業財務、運營業務相關的數據，并上傳到共享平臺中，對數據進行篩選后得到數據層；數據分析處理主要是借組于互聯網、物聯網、云會計等手段對數據進行規范化處理；審計數據庫屬于審計框架建設中的關鍵內容之一，如果沒有建立起審計數據庫，那么以云會計為基礎的審計工作就無從談起。數據庫主要是讓數據通過相應的模型進行重組、排列，然后在數據倉庫中再加以儲存并管理；大數據環境中，基于云會計的審計工作核心內容就是利用云平臺對審計數據進行深入分析研究。通過云平臺將原始數據轉換成審計所需的信息，然后審計人員再借助于云平臺得到處理過的數據，并將其與設定值進行對比，確定審計業務特性，得到審計結果，從而就可以判斷被審計企業的經濟活動真實、合法與否。
3.審計終結過程
審計人員按照所需審計企業的經濟活動所得到的數據，利用一定的審計模型方法進行處理以后得到審計證據，然后對審計證據進行篩選、歸納，對所需審計的企業進行綜合性評估，出具審計報告。在這期間，所要進行的工作內容主要有：期后事項與或有事項的檢查工作、評估企業持續運營能力。然后將審計報告上報給上級部門進行審查，確認無誤后得到最終版的審計報告。審計部門出具審計報告并給出審計意見以后，被審計企業就要執行審計意見。
四、結論
總之，信息化技術的發展有效促進了我國審計行業進步，云會計的出現對審計工作而言不但有機遇，更多的是挑戰。審計部門需要結合自身實際情況，將云會計技術有效運用到審計工作中去，建立起基本的審計框架結構，保證審計數據科學合理、準確無誤。本文主要研究了云會計對我國審計行業的影響，同時也提出了具體的審計實施框架結構，明確了基于云會計的審計工作流程與框架，這對我國的審計工作可持續化發展意義非常突出。相信隨著我國審計行業對云會計、大數據技術的重視程度不斷提升，我國的審計行業必將會引來全新的發展春天，保證審計質量與效率同步提升。
參考文獻：
[1] 李寧. 云會計環境下會計信息系統可信性評價研究[D].重慶理工大學，2016.
【關鍵詞】供電企業；云計算；云審計
隨著信息技術的快速發展，我國的信息數據量在近年來呈現出爆炸式的增長，人們的工作和生活跨入了大數據時代。我國各行業都積極應用了云計算以提高數據分析能力，如電信、醫療、金融等領域的大數據挖掘分析技術已經投入實際應用，審計領域也應與時俱進，盡快適應大數據時代的發展。本文以供電企業為研究標的，結合電力審計工作的實際情況，探索和構建一個適合供電企業的“云審計”框架。
一、關于云計算與云審計的基本概念論述
“云計算”一詞源于Google等互聯網公司的大數據處理過程，于2006年在國際搜索引擎大會上首次提出，以美國國家標準與技術研究院給出的定義較為權威：云計算是一種按使用量付費的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網絡訪問，進入可配置的計算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務供應商進行很少的交互。
“云審計”是基于云計算而產生的，可以認為“云審計”就是在審計工作中運用云計算的概念和技術。“云審計”有兩個基本特點，一是以審計工作為服務目的，“云審計”的應用是為了使審計師減少簡單的計算勞動，提高審計效率；二是以云計算為技術手段，利用云計算技術升級和優化現有的審計方法。
隨著近年來供電企業信息化程度的提高，服務器的后臺數據也越來越多，而審計師配備的個人電腦是無法滿足檢查這些數據的需求的。數據庫中一個簡單的操作指令可能都要在個人電腦上花費十幾分鐘甚至數個小時。而“云審計”技術卻可以很輕松地解決這些問題
二、云審計系統的框架構建
（一）云審計系統的概念和特點
云審計系統是一個全新的事物，國際上暫時還沒有給出一個比較準確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術現狀和審計實際應用，對云審計系統的概念進行初步闡述：云審計系統是基于所獲得的數據，根據審計對象的基本特性，通過設定計算、判斷和限制條件建立數學或邏輯表達式，用于對審計目的進行驗證的過程。云審計系統主要有五個特點：
1.審計網絡自助服務。審計自助服務免去了審計師與被審計單位在數據獲取上的溝通，使審計師能自行獲取所需數據，并設定疑點檢查條件；2.高帶寬網絡。多個審計師可以在不同的地點獲取同樣的數據，在網絡速度上不會受到影響；3.審計數據資源池。審計師可以將得到的所有數據上傳至“云端”，形成審計數據資源池，共享給有相關權限的其他審計師；4.審計彈性架構。使審計師可以隨時隨地通過權限認證后登陸系統獲取資源；5.可度量服務。為審計系統提供自動化的監控，并記錄審計師的工作過程，包括審計方法、程序和證據獲取手段等[1]。
（二）云審計系統建設的可行性分析
在理論基礎方面，國際上關于云計算系統的理論體系已經基本完備，國內云計算技術的研究和發展也十分迅速，為云審計系統提供了充分的先決條件。在技術方面，實施云計算的各種技術方案體系已經在生活的各個方面投入應用，供電企業的審計信息化也有相當堅實的基礎，完全可以借鑒其他行業在云計算方面的先進技術和經驗。在成本方面，云審計系統的部署費用并不高昂。服務器和網絡設備可以基于現有條件加以升級和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設備，凡是能打開瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機都可以登陸云審計系統[2]。
（三）云審計系統的數據處理流程
基于大數據背景，云審計系統可以將各供電企業的審計數據整合為海量的審計資源池，構成審計數據的采集、導入、分析、展示平臺，使審計業務流程轉化為數據處理過程。
1.云審計系統的數據采集
云審計系統的數據采集方法必須非常全面，充分考慮審計數據的復雜性、多樣性和異構性。常見的數據采集方法有兩類，一類是復制采集，從被審計單位導出數據庫信息或整個數據庫的備份，用移動硬盤或U盤拷貝的方式，上傳到云審計系統進行處理；另一類是在線采集，與被審計單位的業務系統制定標準的數據接口，不間斷地連續采集業務數據，實現對業務流的動態監控。在線采集方式具有時效性強、響應速度快的優點，今后將成為主流的數據采集方式[3]。
2.云審計系統的數據導入
在供電企業各類業務系統的海量數據中，數據之間的結構和類型千差萬別。在進行分析之前，應先將這些數據有效地導入系統，把重要數據如重要指標、近期變化數量等置入高性能存儲器中，把不常用的次要數據置入一般存儲器，并去除不需要的冗余數據。
3.云審計系統的數據分析
云審計系統中集成了大量審計分析程序，利用分布式計算集群對海量數據進行各種分析和分類統計，以滿足審計師的分析需求云審計系統的數據分析具有以下幾方面的特點：
一是審計分析程序的可構造性。各種審計分析程序以模塊化的方式提供給審計師，可以進行任意調整。二是注重對數據的全面分析。在大數據處理時代，抽取樣本檢查和全部數據檢查這兩種方式，在云審計系統面前的區別，只不過在時間上相差數秒鐘或數分鐘而己。三是注重數據之間的關聯度分析。在以往的審計中，對被審計單位工作數據的檢查，只是對特定的業務數據進行簡單的統計和復核[4]。
4.云審計系統的數據展示
數據展示將實現可視化，能夠直觀地將數據的特點、變化和疑點呈現出來，將難以閱讀的原始數據轉變為界面清晰、易于理解的圖表。進而使審計師能夠與這些能講故事的數據進行交流，對數據處理結果進行多維度分析，從中找到審計問題出現的基本規律和深度原因。
參考文獻：
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關鍵詞：大數據時代；會計和審計；作用及影響；分析探究
大數據時代對企業會計工作和審計工作的改革有著一定的促進作用，海量化的信息數據，導致數據內部之間的關系變得更為復雜，很大程度上影響著企業領導者在決策方面的科學性。但是，大數據時代也推動了企業會計工作和審計工作的不斷完善和創新發展，為企業的未來發展提供了良好的前景。所以，將大數據融入企業會計工作和審計工作的過程中去，已經成為當前企業發展中的必然趨勢，有利于提升企業會計工作和審計工作的效率，促進企業的可持續健康發展。
一、大數據時代對會計和審計的影響
（一）大數據時代對企業會計的影響
大數據時代對企業財務會計有著重要的影響。大數據時代使得企業財務會計的非結構性信息數據不斷增多，并且普遍的融入會計的信息當中，這成為了大數據時代的重要標志，可以實現結構性數據和非結構性數據的有機結合，提高會計對信息數據的分析效率，進而有效分析當前企業經濟的發展現狀。大數據時代的信息數據呈現出海量化的特征，使得公允價值更加透明化，有利于提升公允價值的公信力和可信度。此外，大數據時代還在一定程度上轉變了企業財務管理工作人員的職能，使其可以對所搜集到的所有信息數據進行有機地整合，并通過相關的財務管理工作流程，提高對企業財務數據的統計質量。大數據時代對管理會計也有著重要的影響。管理會計工作在提高企業效益和管理能力方面有著重要的作用，在管理會計工作中需要對管理的各個流程和步驟及時的做好應對措施。大數據時代的逐漸到來，給企業內部的財務信息帶來的巨大的變化，當前所擁有的信息數據已經不能有效滿足企業的發展實際要求，所以，管理會計應該不斷為企業提供完善的信息，認真分析企業發展的實際情況和競爭企業的相關信息，充滿利用和挖掘大數據，并將搜集到的信息數據進行全面的分析研究，正確的掌握企業的發展信息，進而有效降低企業發展的經營風險，促進企業管理水平的不斷提升。
（二）大數據時代對企業審計的影響
一方面，大數據時代，原有的審計方法已無法滿足人們對信息數據的獲取需求，在一定程度上給企業審計數據和審計結果的判定帶來了影響。在傳統企業審計工作中，主要是通過隨機抽樣的形式來進行，用最小的投資成本收獲最大的收益，但是這種審計方法發生錯誤的概率較大，很容易造成審計風險。但是，在大數據時代，企業審計工作人員要對內部存在的風險問題進行明確和科學的決策。另一方面，企業運用傳統階段性質的審計方式，已經難以有效的對數據處理和分析過程進行有效的監督，而且企業通常利用事后審計的工作方法，無法及時向企業領導層提供相關信息，給領導層的決策工作帶來了一定的難度。而大數據時代的審計工作，可以有效地降低企業審計工作存在的風險，及時有效地向企業領導提供信息數據，促進企業決策的科學性。
二、大數據時代會計和審計的發展策略
（一）大數據時代會計的發展策略
首先，企業應該建立大數據資產，并對大數據資產進行有效的運用，系統分析用戶對數據的使用效果和具體使用情況，確定企業的未來發展方向。同時，還可以有效利用大數據對用戶的行為趨向進行預測，有效判斷企業在行業發展中地位，根據市場的實際需求情況，找準自身的定位，盡可能的滿足用戶的各項需求，實現企發展的長期高效性。所以。企業應該抓住大數據時代帶來的發展機遇，正確認識大數據資產的重要性，提升對網絡信息的管理能力和水平，提升企業發展的經濟效益和社會效益。其次，通過云平臺和云計算的有效使用，極大的拓展的大數據的發展空間，提升了獲取信息的便捷性，并且有效限制各種非法信息和惡意信息的侵入，有效提升了大數據信息的安全性。最后，應該在企業系統內部建立相應的身份驗證功能，保證大數據的安全，提高企業信息平臺的有效性和可信度。
（二）大數據時代審計的發展策略
一方面，企業應該正確認識大數據審計工作的艱難性。想要實現大數據在審計工作中的有效應用，就需要企業領導掌握相關的審計知識，實現對數據信息的科學分析。同時，還應該突破傳統的審計工作方式，優化審計流程。做好對大數據信息的保密工作，保證企業信息數據生成和數據傳輸的安全性。另一方面，企業應該加大對審計工作的投入力度。因為我國企業對大數據的應用還處于較為初級的階段，所以，在應用中應該加大物力和人力的投入力度，對數據的具體使用情況進行合理的規劃。此外，企業審計部門應該提高對審計工作的重視力度，并樹立一個長期的發展目標，提升自身對信息數據的分析能力，提高企業審計工作的效率。
結論
總之，大數據時代的到來，為企業的會計工作和審計工作帶來了巨大的影響，在一定程度上改變了企業會計和審計的工作模式，為企業的會計工作和審計工作帶來了嚴峻的挑戰和發展機遇。在這樣的背景下，企業應該正確認識大數據的重要性，建立企業內部的大數據資產，保證企業財務信息的安全性；同時，企業還應該正確認識大數據審計工作的艱難性，加大對企業審計工作的投入力度，提升企業的管理能力，保證企業會計工作和審計工作的順利進行，促進我國企業的可持續健康發展。
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信息化是形成注冊會計師行業發展新動能的重要力量,是實現行業跨越式發展的重要引領。自“十二五”期間將信息化確定為行業發展戰略以來,在《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》《注冊會計師行業信息化建設規劃（2016-2020年）》《注冊會計師行業信息化建設規劃（2021-2025年）》等宏觀政策的引領下,注冊會計師行業信息化建設取得了顯著成效。隨著行業信息化建設的不斷深入,大數據、人工智能、移動互聯、云計算、物聯網和區塊鏈等新興技術不斷應用到審計實務中（舒惠好等,2021）,注冊會計師的信息化專業能力短板卻日益突顯（張敏,2020；應里孟和陽杰,2020；舒惠好等,2021）,這顯著降低了行業信息化建設的成效。雖然中國注冊會計師協會于2007年印發的《中國注冊會計師勝任能力指南》明確了信息技術在注冊會計師勝任能力框架中的重要地位,但《中國注冊會計師勝任能力指南》僅僅是導向性的,在信息化層面缺乏可操作性。基于此,本文重點探討在行業信息化背景下注冊會計師需要具備的各種素質和能力,揭示當前注冊會計師信息化專業能力存在的主要短板,探討如何提高注冊會計師信息化執業能力,以期彌合期望差距,提高審計質量,促進行業高質量發展。深入研究注冊會計師信息化專業能力具有重大意義。（1）深入研究注冊會計師信息化專業能力是貫徹落實〔2021〕30號文件的重要舉措。2021年7月30日,國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（〔2021〕30號）,明確提出“加強注冊會計師專業培訓教育。創新繼續教育方式,圍繞專業勝任能力、職業技能、職業價值、職業道德等重點,豐富完善教育內容。”深入研究注冊會計師信息化專業能力建設相關問題,有助于豐富完善專業勝任能力、職業技能、職業價值、職業道德等重點的教育內容,可以為加強注冊會計師專業培訓教育指明方向和明確路徑。（2）深入研究注冊會計師信息化專業能力是提高審計質量的必由之路。根據DeAngelo（1980）對審計質量的經典定義,即審計質量是市場評估的注冊會計師發現并報告財務報告存在錯報或漏報的聯合概率,審計質量取決于注冊會計師的專業勝任能力和獨立性,在信息化環境下,注冊會計師的信息化專業能力是影響審計質量的關鍵因素,深入研究注冊會計師信息化專業能力有助于提高信息化環境下的審計質量。（3）深入研究注冊會計師信息化專業能力是塑造會計師事務所品牌的重要基礎。《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025年）》明確提出將“行業品牌化建設取得新成效”作為今后五年行業發展要努力實現的主要目標之一。眾所周知,審計質量塑造事務所品牌,行業品牌化建設的關鍵是提高審計質量,提高審計質量的基礎是提高注冊會計師的專業勝任能力和獨立性,深入研究探討注冊會計師信息化專業能力的框架、短板、提升路徑和策略有助于提高注冊會計師的專業勝任能力,為實現“行業品牌化建設取得新成效”的奮斗目標打下堅實的基礎。
二、當前注冊會計師信息化專業能力的現狀分析
（一）注冊會計師信息技術專業知識比較薄弱
根據作者對所在單位注冊會計師信息技術專業知識情況的調查研究,目前的注冊會計師普遍存在信息技術專業知識比較薄弱的問題,具體表現為注冊會計師所掌握的專業知識主要局限于Office辦公軟件等傳統信息技術知識,而對“大智移云物區”等新興信息技術專業知識“知其然,而不知其所以然”,缺乏必要的理論知識儲備。目前注冊會計師獲取信息技術專業知識的渠道主要來自職業繼續教育。雖然行業協會和大部分會計師事務所的繼續教育培訓對新興信息技術專業知識有所涉及,但仍主要停留在電子表格使用培訓,面對高度信息化環境下的海量數據采集,注冊會計師普遍缺乏必要的知識儲備。
（二）注冊會計師信息技術職業技能有待提升
注冊會計師普遍存在信息技術職業技能有待提升的問題,具體表現為注冊會計師的新興信息技術職業技能不熟練,對新興信息技術應用的參與度較低。一方面,作為一個人員流動性比較高的行業,會計師事務所除了每年通過校園招聘大批量的畢業生外,還會通過社會招聘從其他相關機構招聘一批專業人員。這些新入職的員工沒有使用本所審計系統的經驗。新員工學習軟件過程除了觀看視頻培訓教程,主要依靠項目實戰摸索,這大大降低了員工使用軟件的效率。同時較高的員工流動率導致審計作業系統用戶一直都有一定比例的新用戶,降低了審計軟件使用效率。另一方面,每年審計作業系統改造需求主要來自于信息化部門運維收集到的用戶問題修復、專業標準部分和質量控制部門每年修訂質量控制制度的管理需要,以及業務部門的員工訪談。但每次訪談業務部員工使用需求,收到建設性建議較少。審計人員或者對信息化建設缺乏參與熱情,或者是缺乏足夠的信息化能力,提不出建設性意見,這使得軟件改進成效存在一定的折扣。
（三）注冊會計師信息技術職業道德意識不強
注冊會計師普遍存在信息技術職業道德意識不強的問題,具體表現為對信息系統相關道德困境、數據管理相關道德困境和職業道德物化困境了解不足、重視不夠。其中,信息系統相關道德困境是指注冊會計師在信息系統設計和運行中的違規違法操作行為或其他不道德行為,導致數據保密和數據安全責任不能履行以及其他不道德行為的發生。數據管理相關道德困境是指注冊會計師的數據采集、存儲、分析以及輸出行為危機客戶的數據保密和數據安全,或導致其他不道德行為的發生。職業道德物化困境是指擁有自由意志或自主能力的信息化系統違反審計職業道德規范的行為,或導致其他不道德行為的發生。新興信息技術在審計領域的廣泛應用,使得注冊會計師從基礎工作中解放出來,也讓注冊會計師面臨更加復雜的道德困境。然而,大部分會計師事務所在聚焦新興信息技術的應用問題時,忽視了相關的職業道德教育,使得注冊會計師普遍表現出信息技術職業道德意識不強。
三、提升注冊會計師信息化專業能力的對策建議
（一）構建注冊會計師信息化專業能力框架
根據中國注冊會計師協會2019年6-12月對注冊會計師行業信息化建設的最新調研結果,會計師事務所認為將對行業發展產生重大影響的信息技術依次是大數據（41.6%）、人工智能（39.3%）、云計算（18.1%）、物聯網（4.9%）、區塊鏈（3.5%）和其他（0.4%）。其中,大數據和人工智能在注冊會計師審計領域的應用最為廣泛。基于對審計實務的調研和相關學術研究,大數據審計技術大體上可以分為大數據智能分析技術、大數據可視化分析技術和大數據多數據源綜合分析技術三類。其中,大數據智能分析技術包括自然語言處理技術、社會網絡分析技術和圖形數據庫技術等。大數據可視化分析技術包括標簽云分析、散點圖分析、條形圖分析、折線圖分析、直方圖分析、氣泡圖分析、小提琴圖分析和熱力圖分析等。大數據多數據源綜合分析技術是通過采集各種可獲取的數據,采用大數據技術方法進行數據分析,從而發現審計線索的技術。常用的大數據審計工具有R語言、Python和Tableau。基于對審計實務的調研和相關學術研究,人工智能審計技術大體上可以分為機器學習、計算機視覺、虛擬、自然語言處理和認知計算等（吳勇等,2021）。在率先應用人工智能審計的領域,四大會計師事務所都是與專業機構合作推出可供注冊會計師應用的審計產品,注冊會計師通常無需參與審計產品的開發設計。因此,人工智能審計對注冊會計師信息化專業能力要求相對較低。相比而言,注冊會計師在大數據審計中不僅需要具備大數據審計思維,還需要掌握一定的大數據審計技術。因此,大數據審計對注冊會計師信息化專業能力要求更高。基于此,本文主要基于大數據審計技術探討注冊會計師信息化專業能力框架。基于《中國注冊會計師勝任能力指南》構建的中國注冊會計師勝任能力框架,本文將從信息技術專業知識、信息技術職業技能和信息技術職業道德三個方面構建注冊會計師的信息化專業能力框架,如圖1所示。其中,信息技術專業知識應當在原有學科領域的基礎上增加新興技術學科領域,比如大數據、人工智能、移圖1注冊會計師信息化專業能力框架圖動互聯網、云計算、物聯網和區塊鏈等相關的知識。信息技術職業技能應當在原有技術和應用技能的基礎上增加新興技術學科領域的應用技術和應用技能,比如注冊會計師應當掌握大數據審計常用的R語言、Python和Tableau等信息化工具。信息技術職業道德應當在原有職業價值觀、道德和態度的基礎上增加信息系統、數據管理和職業道德物化等方面的職業道德教育。
（二）改革創新學歷教育
1.改革創新學歷教育的課程體系。目前的學歷教育課程體系難以培養出行業信息化建設所需的人才。目前會計專業開設的相關信息技術知識、技術和道德已經無法滿足新時代審計工作的需要。具體表現為：一是信息技術專業知識較為陳舊,并未新增大數據審計、人工智能審計等新興技術；二是課程所涉及的信息技術職業技能較為落后,仍局限于Office辦公軟件等傳統信息技術；三是新興信息技術職業道德教育缺失,并不涉及新興技術相關的職業道德教育,仍局限于傳統的審計職業道德教育。學歷教育階段應當遵循科學的課程體系設計邏輯,可以從以下三個方面改革創新學歷教育的課程體系：首先要更新信息技術專業知識,新增大數據審計、人工智能審計等新興技術專業知識；其次要開設信息技術職業技能課程,比如R語言、Python和Tableau等信息化工具應用課程；最后要加強新興信息技術職業道德教育,在審計職業道德相關的課程中新增新興技術相關的職業道德教育內容。2.改革創新學歷教育的培養模式。目前的學歷教育培養模式幾乎全部依賴自有師資力量、自編課堂教材,普遍存在理論與實務脫鉤的現象,人才培養不能滿足行業信息化建設的需求。建議采用產學研相結合的培養模式,遵循“理論源于實務,理論指導實務,理論高于實務”的科學理念,將理論與實務融合在一起。具體而言,高等院校可以在學歷教育的人才培養過程中引入信息化實務導師,可以與會計師事務所開展聯合培養,根據學生的擇業選擇以及會計師事務所的用人需求開展有針對性的學歷教育。
（三）完善職業繼續教育
1.完善會計師事務所內部職業繼續教育。會計師事務所是高智力的學習型組織,每年均會對員工開展財務會計審計等各種專業知識的培訓,為提升審計人員的信息化水平和使用能力,應加強和改進培訓工作,如：在內部培訓中增加有關信息化方面的培訓內容；從外部聘請信息化方面的專家開展培訓工作；從現有員工中選拔更多優秀的、具有培養前途的員工參加外部各種信息化培訓、學歷教育和信息化審計項目實務鍛煉等。同時,對現有的信息化審計人員也要開展財務會計審計相關知識的培訓,使目前的信息化審計人員理解和掌握更多財務審計知識,成為精通財務的信息化審計人才。2.完善注冊會計師行業的職業繼續教育。行業協會要創新職業繼續教育的方式和方法,圍繞信息化專業能力的專業知識、職業技能和職業道德等重點,豐富完善相關教育內容。充分利用信息技術手段,上線職業繼續教育相關應用,切實提高職業繼續教育的培訓效果,持續保持和強化注冊會計師信息化專業能力和職業道德操守。
（四）深化行業監管改革
關鍵詞：審計 審計獨立性 大數據
“大數據”作為一個被廣泛提及的理念，已經深入到人們工作和生活的方方面面。IBM提出了大數據的五個特點：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）、Veracity（真實性）。當今時代對大數據提出了更高的要求，增加了Visualization（可視化）和Validity（正當性）。針對大數據的計算機處理技術，目前比較知名的是云計算技術。
一、影響審計獨立性的因素
（一）傳統審計方式下對獨立性產生影響的因素。
1.經濟利益。會計師事務所經營的根本目的是為了獲得經濟利益，其主要的經營活動之一就是進行審計工作。利益沖突會對會計師事務所造成不利于其保持獨立性的影響，比如為了獲取較高審計收費而在主觀上傾向于維護被審計單位的利益，為了保持長期合作而形成的與被審計單位較密切的關系等。經濟利益是導致注冊會計師審計獨立性下降的最主要原因之一。
2.親屬關系。被審計單位與參與該單位審計工作的注冊會計師有較密切的親屬關系，在進行審計工作時可能無法保持獨立公正的態度，降低注冊會計師的獨立性。
3.較低的違規成本。針對由于獨立性缺失而帶來的不良后果，如包庇被審計單位、篡改財務報表等行為，處罰力度較小，通常只是對違規事務所進行警告和罰款，警示性較低。
4.非審計服務。目前，非審計服務收費占據會計師事務所收入的很大一部分，如果與被審計單位有較多的非審計服務方面的合作，可能會影響注冊會計師在進行審計工作時的獨立性。
（二）大數據下影響審計獨立性的因素。
1.大數據下傳統因素的變革。
（1）或有收費等經濟利益仍然對大數據下審計獨立性產生較大的影響。一方面，由于大數據下數據基本都采用云端來保存，審計人員可以直接下載以前年度財務數據及審計報告等所需資料，減少了新舊會計師事務所在資料方面的交接問題。另一方面，因為被審計單位更換會計師事務所的阻力降低，會計師事務所要想保持雙方的長期合作，可能會更加考慮被審計單位的想法，傾向于出具一份更有利于被審計單位的審計報告，以此來獲取被審計單位的信任感，達成長期合作，降低了注冊會計師的審計獨立性。
（2）親屬關系在大數據下對審計獨立性的影響沒有大幅變化。無論數據采用什么形式保存，數據數量有多大，親近的關系都會在一定程度上影響注冊會計師獨立的職業判斷。
（3）較低的違規成本。目前我國對會計師事務所違規審計的處罰力度并沒有得到較好的改善，在大數據下的違規成本也沒有提高，且沒有針對利用大數據云計算技術進行違規操作的具體處罰規定。
（4）非審計服務。非審計服務在未來相當長的一段時間里仍是會計師事務所的主要業務之一，其在大數據下對審計獨立性的影響仍然比較大。非審計服務中的數據信息也是利用計算機技術保存在云端的，若是對大數據的數據篩選和處理方法不了解，在進行非審計服務時也會遇到很多障K。
2.大數據下對審計獨立性產生影響的新興因素。
（1）大數據下數據的保存技術和分析方法影響了審計程序的實施。大數據下由于數據數量巨大，數據都采用電子形式儲存，相比于傳統的紙質保存，部分審計程序實施起來得不到良好的效果。如重新計算和重新執行程序，在數據庫里已經有原始的相關數據，采用計算機審計技術進行重新計算和重新執行時可能會進行相同的過程，得到與原始數據完全一樣的結果，相當于重復了一遍原來的工作，達不到重新計算和重新執行的審計目的，也無法從重新執行過程中發現新的信息和有問題的地方，增加了審計人員進行獨立判斷的難度。
（2）大規模的數據在復制或轉移時需要更多的時間和儲存空間。保存在數據庫或者云端的數據，可以很方便地直接查看，但是如果需要復制或導出數據，則需要一個有較大存儲空間的介質來保存。受限于數據轉移的難度，注冊會計師直接、自由地導出被審計單位的財務數據難度增加，造成審計形式上的獨立性降低。
（3）注冊會計師對大數據云計算技術的了解程度。大數據下信息的保存和維護方式，均采用了前沿的計算機技術。注冊會計師畢竟不是專業的計算機操作人員，對復雜且龐大的數據的識別程度明顯低于傳統的保存于紙質的小規模數據，由于對數據處理技術了解的不完全，無法辨別利用其進行的不合規操作和舞弊，影響了注冊會計師對被審計單位財務狀況的正常判斷。
（4）數據更新速度大大加快，數據關聯度不明顯。大數據云計算技術為數據保存提供了充分的空間，日常業務信息都能及時保存和更新，數據的時效性和更新速度明顯提高。在進行審計工作時，要求審計人員能夠較快地識別問題，這種對時效性的要求迫使注冊會計師放棄單純采用傳統的審計程序和速度進行工作，轉而采取能快速提高信息處理速度的大數據云計算技術與審計程序相結合的方式進行審計。
二、大數據對審計獨立性的影響
上文提到，大數據下審計工作區別于傳統審計方式的重要之處是數據數量巨大，以電子方式存儲于云端數據庫，對數據的處理基本采用計算機分析技術。目前，針對大數據處理的云計算技術還是較為前沿的信息技術，注冊會計師在目前的大數據普及程度下，在專門的計算機數據分析技術方面還是“門外漢”。這種較強的專業性使得審計人員在審計初期獲取數據時必須借助于專業的計算機人員，對審計人員直接、自由地接觸被審計單位的財務信息產生了阻礙，影響了審計人員的審計獨立性。且通過計算機專業人員獲取的數據是否是原始的保存在數據庫中的數據、有沒有遺漏或者是否經過了計算機操作人員的隱秘加工等情況，審計人員在不了解整個大數據操作方法的情況下是很難發現的，降低了審計人員最后出具的審計報告的可靠性。反過來，審計人員若是對大數據新技術的應用較為了解，就可以降低對被審計單位專業計算機人員的依賴，進而提高審計工作中形式上的獨立性。
大數據云計算技術有助于審計人員進行數據歸類和精簡，但是篩選所需信息時仍舊要依靠注冊會計師的職業判斷。海量的數據不能通通都拿來使用，這樣做工作量太大而且浪費時間。大數據云計算技術為審計等領域提供了有力的信息處理工具，在利用云計算技術進行數據篩選時可以根據不同企業的情況，重點篩選部分信息。在收集相關的數據時，有些比較邊緣或與被審計單位日常主要業務不相關或相同的業務進行了不同位置的記錄等數據，就可以運用計算機處理技術進行適當的分類歸納和刪減，雖然有計算機技術進行輔助篩選，但是哪些是與被審計單位密切相關的審計所需信息，哪些是對該審計業務來說可以忽略的信息，仍舊需要注冊會計師進行鑒別。這考驗了注冊會計師篩選信息時的獨立性，以及在數據繁雜的情況下鑒別重要信息的能力。
三、大數據下審計業務的改進方向
（一）構建證監會、審計局、財政局、稅務局和銀行相互聯動的審計數據信息資源系統，實現審計資源共享和及時監管。國家有關部門首先應對大數據下的審計工作模式有較透徹的認識，在此基礎上依據實際操作情況完善大數據下審計工作的相關法律法規，為相關單位提供更切合實際的審計工作指導意見，在促進大數據技術應用于審計工作方面起到帶頭作用。大數據下云端數據共享，可以提高企業與國家監管部門之間的信息透明度，集中對日常往來數據進行處理，合理區分數據信息。
（二）提高審計人員對大數據云計算技術的了解。國家有關部門和會計師事務所可以定期對審計人員進行大數據相關知識和大數據下審計工作的培訓，當審計人員對大數據云計算技術的運行方式和內部脈絡有一定認識時，就能在大數據下進行審計工作時有條不紊地獲取所需信息。從企業云端獲取數據的同時還可以充分利用證監會、稅務局、財政局和銀行等與被審計單位間的往來獲取更完備的信息，基本的操作和處理都能自主進行，這在一定程度上可以提高審計人員的獨立性。S
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一、在財政審計中應用計算機審計的必要性
（一）應用計算機審計，是構建財政審計大格局的要求
財政審計大格局，是指將全部的政府性資金納入審計監督的范疇，統籌規劃部門預算、政府決算、經濟責任、專項資金、民生資金等審計項目，構建協調、統一的工作體系，充分發揮審計維護經濟運行、服務國家治理的職能作用。財政大格局的實現，必須依托于對當地財政體系、資金分配管理的清晰認識和準確把握，而對財政資金的流向分析，卻是必須依托強大的計算機分析手段對大量數據的綜合處理才能實現的。
（二）應用計算機審計，是財政信息大數據的要求
財政部門的數據信息量大，門類眾多，類型各異，從基本層面上劃分，就包括計劃層、執行層、核算層，其中，計劃層包括部門預算編審系統，執行層包括指標管理系統、非稅收入收繳系統、集中支付系統、撥款管理系統、用款計劃系統、政府采購系統、清算對賬系統等多個系統，核算層包括總會計財務系統、專項資金系統、預算單位財務系統等。每個系統中又有數億的數據量，靠人工從這么龐大的數據中發現關聯并分析，是不可能實現的，只有運用計算機審計，才能實現對數據的分析挖掘。
（三）應用計算機審計，是審計工作客觀實際的要求
現在審計機關，尤其是基層審計機關，普遍面臨著人員少，工作任務重的客觀實際。面對這樣的現實，任何一個審計項目都不會有充足的人力和時間，要想取得審計成果，必須探索審計規律，創新審計方法，應用計算機審計，是節約人力、時間，快速抓住問題，取得審計實效的關鍵。
二、財政審計中應用計算機存在的問題
目前，在我國財政審計中應用計算機審計尚處于起步階段，沒有形成社保審計中計算機審計應用完整的思路和方法，主要體現在以下幾方面：
（一）財政數據采集不全，無法形成全面的數據分析
由于財政數據涉及部門多，分類細，很多科室自己都有獨立的系統，數據量大，審計人員在審計時很少采集全面的數據進行綜合分析，大部分都是需要哪方面數據采集那部分數據，如采集國庫和集中支付中心數據，然后對數據進行排序，或常用疑點的模糊字查詢，對數據分析浮于表明，難以形成對數據全面的分析和把握。
（二）財政數據關聯節點多，無法形成系統的數據關聯
由于歷史原因，財政數據并不是一個系統中的數據，而是各個獨立系統數據通過金財工程聯系起來，金財工程的財政數據中并不包括部門獨立系統的明細數據，審計人員在提取各個系統后臺數據后，由于不同公司的軟件設計差別很大，關聯點難以尋找或關聯難度較大，導致無法將數據統一到同一數據庫或數據表中，從而無法實現關聯分析。
（三）審計人員中復合型人才較少，無法形成對財政數據的挖掘剖析
目前，審計人員中具有較強財政審計能力的人較多，具有較強計算機應用能力的人也不少，但是同時懂得財政審計，又能熟練應用計算機審計的人卻不多，導致很多財政審計能手看不懂數據表，不知道那一個個數字是做什么的，很多計算機審計高手在面對獨特的財政系統時無從下手，不知道該干什么，無法形成對財政數據分析的突破性進展。
三、如何提高財政審計中計算機審計應用的效果
（一）組建具有綜合素質的團隊，對財政數據進行全面的分析關聯
通過組建包括財政、計算機、土地、環境、社保等多方面審計背景和經驗的人才，集中時間對財政數據進行全面分析，剖析各部門數據間的關聯，形成系統全面的數據，綜合對比指標、資金等多方面數據，查找其中存在的問題。
（二）研究預算、指標、用款之間的關聯，挖掘財政數據內潛藏的問題
由于審計人員對數據關注的局限性，財政審計工作的重心集中在財政資金的流向和在預算單位的使用上，對財政資金的預算和分配由于數據的采集缺失或數據難以處理出來，反而形成了財政部門本身的燈下黑。審計人員在對全面財政數據關注后，更能通過預算指標的調劑、追加，發現虛列年產預算指標、未按年初預算下達指標、挪用財政資金、滯留專項資金的等問題。
關鍵詞：商業銀行 信息化 會計
隨著我國商業銀行的改革加快，其帶來的風險也愈加明顯，因此，加強和加快我國商業銀行會計信息化審計系統建設就顯得日益重要。2014年9月，“中國銀行家（陸家嘴）高峰論壇”在上海召開，參會的銀行學專家、學者、國內外銀行行長等相關代表，就日益變化的形式下，如何控制商業銀行的風險進行了全面而深入的研究。目前，學者們普遍認為，我國商業銀行業如果不進行行之有效的再造，很難適應日益復雜的金融形式。其中加強商業銀行的會計信息審計系統建設將大大降低資金風險，其銀行的核心競爭能力也會進一步加強。
一、目前我國商業銀行的會計信息化審計現狀
目前我國商業銀行的會計信息化審計與國外發達國家相比，依舊處于初級階段，會計信息化審計系統的建立和發展還屬于起步中。近年來隨著銀行業務的不斷拓展，相關的信息處理手段不斷提升.其包含的科技成分也日益增強，很多相關業務都得到了信息化處理。但是，與此相比，商業銀行的審計信息化系統卻沒有得到長效發展，相對滯后。我國商業銀行在會計信息化審計方面存在的問題主要體現在如下幾方面：
一是對于歷史資料和積累的審計信息需要認真梳理。目前，商業銀行對于歷史經驗和資料沒有有效的利用和重組，造成了資源上的浪費，審計經驗也缺乏有效的整理，不利于日后的使用。
二是法律和法規等信息不能及時更新。在商業銀行的審計中，由于相關工作人員不能及時得到最新的業務處理信息，因此，對于具體的業務的把握缺乏相關依據，從而工作效率和效果得到影響。
三是審計人員對于相關的業務缺乏足夠的了解，對于被審計的機構經營和財務狀況缺乏了解，從而造成可疑風險點的評估不足，在實際工作中不能有的放矢的開展相關工作。
四是由于審計人員沒有深入的了解被審計單位的內部經營和財務狀況，對于相關的業務缺乏足夠的了解，具體的審計工作缺乏有的放矢地進行。
五是實際審計中，審計人員需打印和裝訂系統中有用的憑證和賬簿。可是，實際工作中，往往是在審計工作已經完結后才整理紙質的材料。例如，有些總賬、明細賬要等到被審計單位年度結轉之后才能打印。由于時間周期的拖長，有些資料可能永遠存在于系統當中，沒有形成完整的審計調查鏈條，為日后的總結和整理造成了難度，從而導致了審計工作無法及時和全面地進行。
二、商業銀行的會計信息化審計系統構建
商業銀行的會計信息化審計應當根據銀行內部的會計信息化技術架構來建立，對于各類風險的關注使得審計系統成為信息安全保障的重要手段。審計控制分為一般控制、應用控制和專項控制，根據其具體的需求，商業銀行的會計信息化審計建立對應的技術架構，制定相關的風險控制模型和風險評估體系，從而，有效控制相關業務的風險，具體可以在如下方面進行改進：
（一）提高商業銀行會計信息化審計信息系統設計要求
目前，商業銀行為了減少重復投入，統一管理，努力實現大數據的集中管理。大數據的集中一是銀行之間的數據集中。例如農行將全國的數據集中到六大數據中心，工行將全國36個核算大中心集中到南北兩大數據中心，國開行則真正實現了大數據的集中，在一個數據中心進行處理；二是大數據的集中不僅涉及本行的數據，還要涉及社會相關行業的數據集中，社會數據包括各種各樣的經濟和金融數據。商業銀行集中的數據越多，對于銀行業務的體系的審計要求越高。因此，商業銀行的會計信息化的審計系統設計必須建立在大數據的基礎上。
審計信息系統的建立不僅要符合商業銀行內部審計的各種要求，還要能收集到各種數據。通過對數據的整理和存儲，完成對于數據的分析和整理。同時，審計信息系統還要建立資料的調閱和存貯、項目的跟蹤和記錄以及行政管理。因此，商業銀行的審計信息系統除了系統必備的管理功能之外，還包含審計業務子模塊、審計資料管理子模塊、審計項目管理子模塊和審計行政管理子模塊。在整個審計業務子模塊運行中，審計資料管理子模塊的數據都可以隨時調閱和查詢，方便審計人員的使用。經過審計業務子模塊的處理，生成審計結果，而審計過程等相關數據按照審計問題等指標進行歸類保存。而審計項目管理子模塊通過對于項目的時間、人員和過程的記錄，完成整個審計過程的記錄，同時也利于管理項目的進度已經相關信息的處理。最后，審計行政管理子模塊主要是提供審計人員的相關信息，通過日常的業務學習以及培訓，構建更高效的審計人隊伍。
（二）加強商業銀行會計信息化審計的組織結構
審計人才的配備和保證是商業銀行信息化審計建設的重要前提。商業銀行的會計信息化審計不僅需要審計和信息部門的配合，更是涉及整個商業銀行的全系統調配。目前來看，我國商業銀行的組織架構一般是在總行內審部門的基礎上設立信息技術審計部，直接向董事會負責。這種做法和國際慣例是一致的，既體現了銀行最高領導層對于內部審計的重視，又將審計的技術風險防范和控制納入到銀行風險控制的戰略高度，保證了審計的地位。但是，由于我國商業銀行業還處于現代企業制度的改革初期，其公司治理結構也在不斷完善中，法人治理結構更是由“形似”邁向“神似”。因此，要想從根源上消除商業銀行的風險，建立強有力的組織，必須建立和健全商業銀行的會計信息化的審計系統。
我國商業銀行組織機構的不斷完善，既要借鑒國外銀行的先進經驗和先進做法，又要結合我國商業銀行的實際情況，兩者相結合從而建立行而有效的會計信息化審計組織結構。諸如可以設立審計委員會，該委員會只對股東大會負責，只對最高管理層負責，從而保持其內部的獨立性。審計委員會可以下設審計中心，負責具體審計業務的處理。再在審計中心中設立信息技術審計和其他傳統業務審計，細化具體審計業務的分類，提高審計效率，保證審計效果。這種組織結構能最大限度保證審計信息和審計結論直接對最高領導層的傳遞，從而避免被其他業務部門所控制，既符合商業銀行的整體戰略又促進商業銀行的健康發展。
（三）加強商業銀行會計信息化審計數據的分析和結論
將大量現場收集的數據經過清理和轉換后形成清潔的數據，再根據審計目的建立審計中間表。審計中間表是指將清潔的數據按照審計目標的要求進行選擇、整理而形成的數據集合。初步建立審計中間表需要刪除與審計無關的字段，從而找出表和表的對應關系。然后建立審計模型，對基礎數據進行字段選擇等處理，從而逐步實現分析數據的目的。通過對審計中間表的聯系和對比建立審計模型，然后再通過分析審計數據和中間表，梳理審計數據，通過審計模型來得到審計結論。
審計人員對于審計數據的分析，可以采用總體分析和指標分析。總體分析主要是指賬和表的核對，表和表的核對，重點在于了解總體情況。通常我們所用的分析方法有趨勢分析法、絕對分析法、回歸分析法和因素分析法，通過分析方法可以尋找相關指標之間的關系。而面對具體的審計問題時，審計人員可以依靠相關的業務邏輯關系、數據之間的鉤稽關系以及自我積累的審計經驗等等，建立審計分析模型，概括性的描述分析問題的思路和方法。最后通過已經取得的中間表，利用編寫程序或者購買的審計軟件對審計數據進行檢查、復算、核對等，發現審計線索，收集審計證據，實現分析審計模型。
商業銀行會計信息化審計過程中，審計模型的建立與實現是最為重要的。因為審計結果的直接依據就是審計模型，同時審計模型也是最需要專業知識和審計經驗的環節，所以，模型的建立是最為重要的。將處理過的審計數據進行相關審計需求的分析，結合審計目的采取最有效的審計分析方法。同時，審計人員根據政策法規查詢模塊中的相關規定，根據對商業銀行相關業務流程的規范文件，通過積累的審計經驗，用有效的審計方法對審計問題進行概括和表述。審計模型的建立大大解決了審計問題和審計思路的邏輯處理，理順了審計的流程和方法。某些審計軟件通過嵌入審計人員的經驗，來提高審計的效率。通過將前人的審計經驗、審計思路及審計方法存儲到審計思維庫中，可以方便快捷的調用，大大提高了審計效率。
隨著我國商業銀行改革的不斷深入，銀行的內部會計信息化的審計工作也經歷著諸多的改革和創新。要想加強商業銀行相關業務風險的管理和控制，要想完善相關業務的校驗和互相監督的功能，就必須建立和健全商業銀行會計信息化審計系統。商業銀行的會計信息化審計系統的完善，必將為商業銀行的健康快速發展保駕護航。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計 信息化 風險 對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）10-149-02
經過對筆者所在的首都醫科大學內部審計信息化建設過程中產生的問題進行總結，同時結合對其他單位內部審計信息化工作進行的考察和學習，了解到目前高校信息化平臺系統主要由三部分組成：一是對外的網頁系統，該系統主要負責對外宣傳單位內部審計工作的任務；二是進行具體業務工作的審計軟件（AO），分為財務審計軟件和造價類工程軟件等；三是辦公自動化系統（OA），通過OA系統可以使審計數據、底稿、公文的流轉和處理效率更高，同時還能實現異地非現場的實時處理。
通過建立和完善內部審計信息化建設，我們感到，內部審計信息化的應用價值主要在于擴大了審計范圍，增強查找和分析問題的能力，提高了審計工作質量和效率，同時減少了審計風險。審計信息化建設對于內部審計工作必將產生深遠的影響。
一、內部審計信息化在實務中發揮的作用
1.規范審計程序，降低審計風險的作用。一般情況下AO應用系統根據被審計單位的性質不同，都有相應的標準化的審計業務模板，根據模板中的審計程序可以使審計人員更快地進入審計角色，預防新人因缺乏審計經驗造成的審計風險；同樣，它也可以提醒具有一定經驗的老審計人規范審計程序，避免因缺乏必要的職業謹慎而導致的審計風險，從而使內部審計工作更加規范，降低審計風險。
2.提高審計工作效率的作用。通過內部審計管理信息系統，可以對審計項目實施進度控制，內部審計部門領導和項目人員之間可以通過網絡進行指導和監督，項目人員與其他部門之間也可通過網絡實現審計項目的報送及審計意見的交換，從而使審計數據、審計底稿、相關公文與資料的流轉和處理效率更高。在審計實施過程中，可以利用審計軟件自動完成財務信息及其他管理數據的收集、處理及分析，方便項目人員對相關數據的調閱與查看，將審計人員從復雜繁瑣的分類篩選與分析匯總的工作中解脫出來，從而使審計人員將更多的精力放在尋找和發現審計疑點上。而且計算機處理數據既快速又準確，有助于審計工作質量和效率的提高。
3.內部審計信息化在實務中的其他作用。由于AO系統可以更為輕松地進行各類復雜抽樣，使得所抽取的樣本更全面更具代表性，從而使審計風險得到了有效控制，提高了審計的可靠性。此外，還可充分利用計算機的數據分析能力，查找審計線索，明確審計重點。內部審計信息化還具有責任區分明確、思路清晰、重點突出等特點。
二、內部審計在信息化建設中面臨的風險與問題
內部審計信息化只是審計工作的一種手段，它不可能完全代替審計人員的工作，更不可能取代審計人員的獨立思考和綜合分析判斷。因此，內部審計信息化即使再先進也只能對審計工作起到一種輔助幫助的作用，在審計人員的操作下，按照審計人員的思路更高效地進行審計工作。而審計人員對獲取到的審計底稿資料的綜合分析和判斷才是審計工作的核心，是計算機無法取代的。這是我們在內部審計信息化建設過程中必須保持的正確認識。目前，內部審計信息化建設過程中面臨的風險和問題主要體現在以下幾方面：
1.面臨的安全風險。與外部網絡連接造成的安全風險，審計人員因工作需要與外部網絡連接，這樣雖然加快了信息傳遞的速度，方便審計小組之間的溝通，提高了工作效率，但也有可能因病毒或黑客的攻擊，造成數據外泄或設備被破壞，從而給工作帶來損失。
數據傳遞過程中產生的安全風險，在審計過程中，審計小組需要互相傳遞信息和資料，特別是在借助外網傳輸的過程中，在木馬軟件的操縱下可能發生所傳遞的信息被竊的情況，對信息資料安全造成威脅。
2.取得數據的可靠性風險。因審計軟件沒有相應的財務軟件數據采集轉換模板帶來的麻煩。由于會計軟件種類繁多，后臺數據庫也不盡相同，由此所形成的憑證、賬簿、報表等文件的格式也是多樣化的，審計軟件有可能沒有對應的采集轉換模板，這樣就需要對數據庫備份文件進行技術處理。數據采集轉換模版是否已將取得的數據成功轉成審計軟件能夠識別的數據，轉換后的數據是否正確可靠等問題給審計帶來了很大的風險。而且，由于審計軟件與會計軟件的數據格式的不統一，數據不能直接輸入到審計軟件中，需要轉換其格式，于是便存在這樣的可能，使財務系統中本來隱蔽的審計線索此時更加難以被發現。即便審計軟件能夠直接讀取從會計軟件中取得的數據，審計軟件將這些數據導入后所取得的賬表的準確性也需要進一步驗證。