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關鍵詞:研發稅收優惠降低成本
企業的研究開發費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個文件中，林林總總，不能統一。自從國家稅務總局在2008年10月了《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國稅發（2008）116號文后，對2008年以前散亂的研究開發費用的相關文件規定進行了統一，為研究開發費用的加計扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執行，至今已是第四個年頭了。
我公司正是從事新技術、新材料研發制造的高新技術企業，從2008年至2010年連續三年的研發費用所得稅加計扣除所享受的稅收優惠來看，努力進行研究開發，充分享受加計扣除稅收優惠，對企業降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發費用管理與核算，以及深入地學習了企業研究開發費用稅前扣除管理辦法等相關文件政策，我對研發費用所得稅前加計扣除有了一定的認識。
首先，研發費用扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業，可以通過設置“研發支出”等科目對研發費用進行準確的歸集和分配。有三類企業是不能享受研發費用加計扣除政策的：(1)非居民企業，(2)核定征收企業，(3)財務核算健全但不能準確歸集研發費用的企業。對于財務核算健全但不能準確歸集研發費用的企業，要享受研發費用加計扣除政策，可以根據國稅發116號文件規定，如果企業沒有能夠設立專門的研發機構或者成立了專門的研發機構，而企業研發機構同時承擔經營任務的，可以把能夠計入研究開發的費用和只能計入生產經營業務的費用分別核算，只有準確分開核算了，才能對已計入研發費用的部份加計扣除。
所以，企業應嘗試成立專門的研發機構，通過對研發費用實行專項管理，確定研發活動需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動力費用，及專門從事研發人員的工資，薪金等，從而分別核算研發費用和生產經營費用，把握住加計扣除的機會。
其次，研究開發項目中人文、社會科學是不包括在內的，只有自然科學方面的研發才能加計扣除。能計入加計扣除的研發活動是指企業通過研究開發使得在本行業中的技術、工藝、產品（服務）方面的取得了創造性、創新性的研究、獲得了有價值的成果，研究開發成果對本地區相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，如果僅是企業產品（服務）常規性升級或公開的科研成果直接應用活動是不能計入研發費用加計扣除的。
第三，按照國稅發（2008）116號文件規定研發費用主要包含以下幾個方面的內容：(1)與研究開發活動直接相關而消耗的材料、水、電、氣燃料和動力費用。(2)新產品與新工藝的設計與定制費，以及與研究開發活動直接相關的資料翻譯費技術和圖書資料費以及國際合作交流費等。(3)企業里專門從事研究開發活動人員的工資、獎勵、津貼及各種補貼，以及科研人員因科研項目而產生的會議費、差旅費。(4)專門服務于研究開發活動用的儀器、設備的折舊費或租賃費以及一些相關的修理費用。(5)專門服務于科研項目的專家咨詢費，為研發項目試生產發生的勞務費等。(6)專門服務于研究開發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產攤銷費。(7)專門用于中間試驗和產品試制的模具及工藝裝備開發、制造等相關的費用。(8)勘探開發技術的現場試驗費。(9)研發成果的論證、評審、驗收費用等。
第四，區分收益性、資本性，合理處理，區分計算享受加計扣除。(1)收益化處理：當期用于研發課題的費用沒有形成無形資產的，按當年各研發課題實際發生費用進行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發生額的50%，加計抵扣當年的應納稅所得額。(2)資本化的處理：當期用于研發課題的費用形成無形資產的，按照該無資產構成成本的150%在稅前攤銷。
現將財稅政字（1996）154號關于對港商投資企業征用耕地開發房地產征收耕地占用稅問題的批復轉發給你們，請依照執行。
財政部文件關于對港商投資企業征用耕地開發房地產征收耕地占用稅問題的批復（財稅政字〔1996〕154號）
深圳市財政局：
你局深財農（1996）31號《關于港商獨資企業征用耕地開發房地產征收耕地占用稅問題的請示》收悉，經研究，批復如下：
根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和（89）財農稅字第71號文規定，雄豐集團（深圳）有限公司興建龍崗新城花園占用耕地開發房地產（商品房），不屬于國家規定的“三資企業”免稅范圍，應照章征收耕地占用稅；對該公司在開發區內興建的學校和工廠占用耕地，按照規定可免征耕地占用稅。
1現行企業所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業發展，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則?，F行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”.
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化?，F行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”.
（2）調整稅收優惠政策?，F行的內外資企業，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發展，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔
，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”.
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐?！耙劳邪W絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”.
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”.“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”.
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”.
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考文獻：
翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
2011年11月，財政部、國家稅務總局下發《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》，提出“金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”但是，簡單地把金融業營業稅改用增值稅簡易計稅方法征收增值稅，并不能實際解決我國金融業流轉稅所面臨的問題。金融業行業特殊、我國金融業雖剛開始發展，但發展較快，并在國家財政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務機構有限的征收能力，營改增的過程中將會遇到更多難題。
（一）金融業開征增值稅降低稅負最多，相應造成最大稅收流失1994年新稅制改革時，我國實行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財政收入。營業稅按地方稅由地方稅務局來征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國稅局來征收，中央和地方按75:25的比例共享。營改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個重要的稅收收入來源。這就提出了又一個問題：如何協調中央和地方收入分配關系。
（二）金融業行業特殊，進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定與實體企業不同，實體企業的進項稅和銷項稅都可以從購進材料時收到的發票、售出產品時開出的發票上清楚查明。但金融企業，拿商業銀行來說，它的一些業務特別是主營業務，比如理財、貸款、結算等這些銷項都沒有含稅發票，進項抵扣也無法界定，從而導致增值額難以確定，無法計算應納增值額。這是金融中介服務共同面臨的一個難題。
（三）金融業開放性強、對國家經濟發展影響較大為了維持金融業的安全，保障國民經濟的穩定運行，很多國家特別是發展中國家都對金融業實行了嚴格的監管。雖然現在我國為了增強金融業在國內外的競爭力，對金融業的管制越來越少，但其一直實行的利率管制并未真正改變，這對增值稅保持稅收中性提出了挑戰。
二、改革我國金融業稅制的設想
雖然我國金融業營改增困難重重，但從長遠來看，若要在國際金融業洪流中保持競爭力，在國內實現稅負公平和稅收中性，此次改革勢在必行。針對改革中遇到的問題，借鑒各國家金融業增值稅經驗，結合國情提出以下建議。
（一）明確增值稅稅收歸屬針對營改增造成的地方財政收入減少，本文認為可以通過提高地方的分稅比例，同時提高房產稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉移支付力度等方式來彌補。
（二）嚴格遵循增值稅稅收機制嚴格遵循增值稅進項稅抵扣機制，明確金融業務中的應稅項目和免稅項目，參考國際上金融業增值稅征收方式，制定一套適合我國金融業增值稅征收方式。盡量避免重復征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業稅收負擔。此時可參考新加坡的進項稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點完善進項稅額在免稅服務和應稅服務之間分攤，實行進項稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當免稅服務提供給增值稅納稅人時，該免稅服務承擔的進項稅仍允許抵扣。該方法有效實施的前提是：嚴格區分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務和提供給其他客戶的免稅服務。但這種方法只是解決了部分進項稅抵扣問題。
（三）明確增值稅稅率有調查發現，在實施簡易計稅方法下，各大金融企業較為關注的焦點是稅率。根據劉天永（2013）對北京市主要金融企業的測算，在增值稅稅負減輕，城市維護建設稅和教育費附加稅負同比例減輕和營業稅作為價內稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結果：若營改增后增值稅稅率分別設為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應的金融業稅負變動比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認為，我國金融業增值稅稅率可參考上述內容，合理制定適合我國國情的金融業增值稅稅率，在不增加金融業稅收負擔的前提下，保持增值稅稅收中性原則。
（四）金融業部分業務的具體稅制完善建議金融業中的貸款、金融經濟業務、其他金融業務和保險業務以交易中的所有收入為營業額，不允許扣除買賣過程中支付的稅金和費用。此類政策使得金融業稅基較寬，實際營業稅負擔偏重。對于此類經濟業務相關稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國家的做法。
阿根廷針對金融機構貸款業務首創“毛利率課征法”。毛利率課征法即對金融機構的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息?？紤]到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項增值稅率定為本國標準增值稅率的一半即10.5%。從而即簡化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進項稅允許抵扣的免稅法使向消費者和獲取免稅銷售額的企業提供的金融中介服務承擔了較重的稅收負擔。新西蘭針對財產保險，采用了“反計還原法”。
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算內容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的?，F行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響
現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。
（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。
（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化
隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件
一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收入，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
1.1稅收會計定位不明確。我國現行對會計體系的分類，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
1.2稅收會計核算內容存在局限性。從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收人的實現、征解、人庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。目前公認我國的征稅成本率高達5%—6%。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%-2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
1.3稅收會計核算功能趨于統計化。從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看，歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜，核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
1.4現行稅收會計制度的設計過于復雜。會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題。
2 稅務會計理論分析
2.1稅務會計應隸屬預算會計。前述提到的將稅收會計與預算會計并列的提法，筆者認為是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業會計和預算會計兩大類，而稅收會討肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業會計。如果將其獨立出來作為與企業會計、預算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據。當然最關鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應屬于非盈利會計系列中的一員。
2.2稅收會汁與稅務部門（行政單位〕預算會計的關系。會計主體不同。稅收會計的會計主體是直接負責稅款征收和人庫業務的稅務機關。不直接負責稅款征收和人庫的稅務機關，如國家稅務總局、省稅務局、地（市）稅務局等雖然也是稅務機關，但不是稅收會計主體。而稅務部門預算射十主體則是指稅務系統的各級行政機關單位，凡是由預算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務機關在內的稅務行政部門。會計核算對象不同。稅收會計的核算對象是一級稅務機關管轄范圍內的稅收資金及其運動，即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。而稅務部門發生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預算會計的核算對象。因此，在稅務部門發生的各項資金的收支活動中，必須嚴格區分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎上分別用不同的會計來核算。會計確認基礎不同。稅收會計適應其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權責發生制和收付實現制——分段聯合制為會計確認基礎。而行政單位會計，目前主要采用收付實現制作為會計確認基礎。
2.3稅收成本效益問題。我國傳統觀念認為，稅收會計就是要如實核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費用和盈虧，并把這視為稅收會計區礎于其他會計的特殊性之一。受這種傳統觀念的影響，多年來雖然稅收會計進行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。隨著經濟體制改革的深化，多種經濟成分并存的局面越來越明顯。對于多種經濟形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現行的稅收會計體制和制度是無法實現核算稅收征收成本、考核效益這一目標的。稅務部門預算會計和稅收會計兩者一個核算業務活動支出、耗費，一個核算業務活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費，提高稅收效益也就無從談起。
3 稅收會計改革的建議
針對以上分析，稅收會計改革基本建議如下：
3.1從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算。應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
3.2稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中。這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位，便于進行稅收收人與稅收成本的核算，便于核算和衡量一^地區稅收征管的效能。
3.3稅收會計核算憑證逐步實現無紙化。隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、人庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。
個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法
第一條 為規范和加強個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權益，促進個體經濟的健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級，下同)批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務機關負責組織定額的核定工作。?
國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合，共同制定聯系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。
典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。?
第六條 定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。?
定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?
第七條 稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發票和相關憑據核定; ?
(五)按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。?
第八條 稅務機關核定定額程序：?
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。?
本項所稱經營額、所得額為預估數。?
(二)核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。?
公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。?
(四)上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。 ?
(六)公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。?
第九條 定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。?
實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續。?
第十一條 采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：?
(一)定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款;?
(二)在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。?
第十四條 稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。?
第十五條 縣以上稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。?
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取;稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。?
第十八條 定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。?
定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。?
第十九條 定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。?
第二十條 經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告;提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告;需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。?
第二十二條 稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。?
稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。?
第二十六條 個人獨資企業的稅款征收管理比照本辦法執行。
第二十七條 各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局根據本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。
國家稅務總局關于修訂個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀
為滿足基層征管的實際需要，我們制定了《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點納稅人)》，供國稅機關在采集相關涉稅信息時使用。本公告主要內容如下：
一是明確稅務機關對營改增試點的個體工商戶實行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時使用《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點納稅人)》。
一、發揮財政監督職能，有計劃地開展財政監督檢查工作。
年初，我們按照省局20*年度監督檢查計劃和工作要點，結合我縣實際，制定了我局的20*年度監督檢查計劃，并報縣法制局和整治經濟發展軟環境辦公室批復。我們采用省局工作帶動地方局工作的做法，取得了很好的效果。具體做了如下工作：
1、開展財政專項資金檢查，認真糾正違法違規問題。從4月初起，我們會同糧貿、經建、科教文、政府采購等科室對國家級、省級專項資金和國債資金、退耕還林資金、縣內有關單位的政府采購情況進行了檢查，突出對財政資金的規范性、安全性、有效性進行監督，對檢查出的問題進行了指導和規范，同時對資金使用和賬務處理不符合規定的單位提出整改意見。
2、對縣內礦產業的完稅情況進行抽查。檢查發現，多數新成立的礦產企業賬目不建全，財務管理混亂，會計信息不真實，因而稅款繳納也不到位，甚至有的企業各方面手續都未辦全。通過檢查，對少繳稅款的企業查補了稅款，同時也掌握了全縣礦產企業的分布、開工和稅源情況，為今后開展稅收征管質量情況的檢查奠定基礎。
3、把檢查征收防洪資金工作作為全年突破性工作，取得了較好的成果。針對我縣防洪資金未進行系統征收，多數單位都沒有按規定上繳的現狀，從20*年3月份開始，借助省局檢查防洪資金的契機，我們在全縣開展了防洪資金的專項檢查工作。截止十月末，我們先后對縣信用聯社系統、城市信用社系統、縣內兩個公路收費站、部分企業等四十多個單位進行了檢查，共收繳防洪資金33.7萬元。這為今后在全縣順利征收防資金打下了良好的基礎。
20*年我們共檢查了60余戶，累計查出違紀金額600多萬元，收繳入庫85萬元。其中：國稅19萬元，地稅29萬元，罰款3萬元，防洪資金34萬元。
二、勇擔重任，組織開展稅收專項治理整頓工作
為深入整頓我縣稅收秩序，堵塞稅收漏洞，確保今年稅款應收盡收，20*年10月8日，*縣政府召開了稅收專項治理整頓工作會議，制定了《*縣稅收專項制理整頓工作方案》，對整個稅收專項治理整頓工作的工作目標、整頓范圍、時間安排、具體工作措施和要求進行了全面部署，并把稅收專項治理整頓辦公室設在財政監督檢查局，以財政監督檢查局為骨干力量，綜合、協調、指導這項工作。領導的重視，周密的策劃，使這項工作得以順利地進行。這次開展的稅收專項治理整頓工作的特點是：
1、集中業務骨干，組成強有力的治理整頓人員隊伍。稅收專項治理整頓辦公室抽調了縣財政局、國地稅、審計局、紀檢委、檢察院、公安局、工商局、運管所等部門的業務骨干組成聯合檢查組，在財政監督局的牽頭下，各部門全力配合，全面開展稅收專項治理整頓工作，從而加大了財政監督的執法力度，也加快了稅收專項治理整頓工作的進度，同時對偷稅和抗稅等違法行為給予了嚴厲的打擊，這為今后稅務部門的征收工作奠定了堅實的基礎。
2、加大宣傳力度，營造稅收專項治理整頓工作氛圍。我們在電視臺的《新聞》、《百姓話題》、《今日十分》和《稅收專項治理整頓專欄》積極宣傳開展稅收專項治理整頓工作的必要性和相關稅收知識，領導和各部門的負責人都先后上電視講話。清理整頓工作中，記者現場跟蹤報道，對偷稅、抗稅行為進行曝光，并用宣傳車、板報、宣傳單、短信、稅收知識咨詢臺等形式面向社會進行宣傳。經過這種立體宣傳，在社會上形成了一種公民依法納稅的氛圍。
3、領導帶頭，克服困難，工作穩步推進。由于我縣存在少數納稅人納稅意識不強的現狀，稅收專項治理整頓開展起來難度非常大。這次稅收專項治理整頓工作領導小組組長由縣長擔任，副組長縣委常委、財政局局長夏喜友擔任具體領導工作，他經常親臨現場對個體業戶進行耐心解釋，公開接待個體業戶的上訪，隨時解決各種突發問題。財政監督局和國地稅的領導也一直親自帶領大家工作在稅收專項治理整頓工作的第一線。工作人員犧牲休息時間，不辭辛苦，有時早六點就到工作現場，中午吃完盒飯不休息繼續工作，通過大家的共同努力，使這次稅收專項治理整頓有計劃、按步驟有序地進行。
4、嚴格依法行政，維護財政監督的嚴肅性。稅收專項治理整頓工作以《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法規為依據，嚴格執法程序。每一項工作、每一個步驟都有法可依。對納稅人下達《限期繳納稅款通知書》和進行強制執行，都依照相關法律規定進行，同時對所有納稅人一視同仁，不徇私情。在清理整頓過程中，我們按照法定程序對12戶納稅人強制執行，扣押物品28件，價值8.6萬元，并對36戶納稅人處罰款8萬元，公安局對一抗稅人員行政拘留15天，并處罰款500元。嚴格的執法，樹立了執法者的威信，也贏得了納稅人的尊重。
5、完善檢查手段，打消了不法者的僥幸心里。在稅收治理整頓工作中，我們邊干邊總結，針對不同的情況，研究不同的檢查方案，采取不同的對策。由于事先政策學習到位、對策研究到位、檢查手段到位，那些耍小聰明的、抱著僥幸心里的納稅人在嚴格的執法者面前只好依法繳納稅款。例如：在檢查商用房稅收工作中，我們事先對不同地段、不同時間購買的商用房作法進行點調，然后根據點調結果，結合實際情況制定切實可行的清理整頓方案?？傮w上分為指導價格法（適用自有營業用房）和核定單位面積租金法（適用出租營業用房）。指導價格法是對自有營業用房采取的征收方式。稅法規定：自有房屋用于營業的，按房屋的原價為計稅依據。由于大部分的納稅人無法提供購房的原始發票，結合房產提供的近年來房屋單位面積價格，確定了不同地段，不同年限的指導價格，以此來確認房屋的指導價格，按70%的折余價值乘以1.2%的稅率確定該納稅戶的年應納稅額。核定單位面積租金法是結合稅收征收難度大的實際情況，制定的方便、快捷、容易被納稅戶接受的征收方法。稅法規定：出租房屋的納稅人，應按納稅人實際取得的租金收入為計稅依據，按18.4的綜合稅率征收稅款。由于很難查實真實、準確的房屋租賃合同，容易造成稅款征收的不公平。經研究決定，利用前期的調查結果，逐樓確定單位租金標準，計算征收營業用房稅金。通過以上兩種方式，從根本上確保了稅收的公平、公正。對個體商戶、個體運輸戶和飲食娛樂業、制藥業等，我們也都針對不同情況，分別采取了切實可行的檢查手段，從而取得了可喜的效果，這在*歷史上也是一個新的突破。
6、加強舉報案件查處，嚴厲打擊偷稅及舞弊行為。在稅收專項治理整頓工作中，我們設立了二部舉報電話，并對舉報人實行保密和獎勵。我們共查處舉報案件4起，收繳稅款18萬元。這對那些偷稅及有舞弊行為的違法者起到了強有力的震懾作用。
這次稅收專項治理整頓工作范圍之廣、力度之大在我縣是前所未有的，通過治理整頓，理順了稅收秩序，堵塞了稅收征管薄弱環節存在的漏洞，治理了稅收環境，公平了稅賦，提高了納稅人的納稅意識，也強化了我們財政監督職能。這次專項治理整頓工作治理整頓了商廈和市場580戶商業個體戶、飲食服務業和娛樂業68戶、個體運輸業793戶、礦產業和制藥業12戶、門市房出租1828戶等，共計查出少交稅款636萬元，欠稅230萬元，已收繳入庫640萬元，其中：國稅43萬元，地稅589萬元，罰款8萬元。這次清理整頓僅商用房稅收一項就收了226萬元，而且這項稅收是地方稅種，成為地方每年的固定收入。
從清理整頓結果和一些受理的舉報大案要案來看，一方面說明目前的稅收征收工作還存在一定的漏洞，而稅務部門內部的監控機制還不能完全解決這些問題，另一方面也說明我們財政監督檢查工作的領域還很寬，職能還有等于進一步拓展，我們任重而道遠。
目前我們縣的稅收專項治理整頓工作還在繼續進行，今年主要是對全縣制灑業、礦產業、建筑安裝業、福利企業等進行稅收專項治理整頓工作。
三、開展財政監督檢查工作的幾點體會
1、領導重視是做好財政監督檢查工作的關鍵。實踐證明，領導對財政監督檢查工作的重視程度、支持力度，是開展財政監督檢查工作和發揮財政監督作用的關鍵所在，離開領導的關心支持，財政監督檢查工作舉步維艱。我們縣的稅收專項治理整頓工作就是在縣領導親自部署，財政監督局牽頭，國地稅、審計、工商、公安、廣電等部門協助配合進行的。如果上級領導不重視、不支持，只靠財政監督局或國地稅單一部門去做這項工作，很難順利開展，也無法取得這么顯著的效果。
2、提高財政監督干部綜合素質是做好財政監督檢查工作的基礎。財政監督檢查工作自身的特點決定了監督檢查工作人員必須具備思想過硬、業務全面的綜合素質，我們每年都在年初抽出一定的時間學習業務知識，20*年更是著重細致再一次學習了《財政違法行為處罰處分條例》和稅收方面的法規。全體工作人員一起對照法規，逐條討論消化，不斷更新自己的業務知識，以適應形勢發展和實踐工作的需要，同時積極參加政治學習和信息網絡知識學習，武裝頭腦，來抗拒新形勢下各種誘惑和適應時代的發展。我們現在高級職稱2人，中級職稱1人。通過經常性的學習，大家都提高了綜合素質，滿足了工作的需要。
3、協調好各方面關系是做好財政監督檢查工作必不可少的手段。財政監督檢查工作涉及面廣，只有理順、協調好各方面的關系，才能保證財政監督檢查工作順利開展。我們重點理順協調了以下各種關系。
一是處理好與上級部門的關系，取得上級領導的關心和支持。
二是協調好與平行部門、稅務部門、審計部門關系，為日常的配合工作打下良好的基礎。
三是處理好對被查單位服務、檢查、指導和處罰的關系，重規范，輕處罰，寓服務于監督之中，牢固樹立大局意識，才能真心實意地為基層做好服務。
四是協調好與公檢法和紀檢監察部門的關系，有他們的配合能加大財政監督的執法力度，又可以樹立財政監督檢查的威信。
五是協調好同財政內部各職能科室的關系，取得他們的支持和配合，這樣既可以順利開展監督檢查工作，又能提高工作效率，共同為財政管理服務，為財政中心工作服務。
【關鍵詞】營利性醫院；稅收籌劃；研究
隨著我國醫療衛生事業的發展，營利性醫院的發展也引起了更多的關注，是衛生事業發展不可缺少的一部分。關于營利性醫院的稅收的問題也是注意的焦點。在2000年7月，財政部、國家稅務總局下發了關于《醫療衛生機構有關稅收政策的通知》，規定營利性機構將取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內給予下列免稅優惠；對取得的醫療服務免征營業稅；對自產自用的制劑免征增值稅；對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。免稅到期后，營利性醫院將比照服務業企業納稅。隨著三年免稅期的終結，許多營利性醫院已進入納稅環節。
1、分析營利性醫院稅收的狀況及問題
營利性醫院關于稅收方面的狀況和問題應該要引起重視。了解到這些狀況與問題才能夠幫助我們去更好的去解決這些問題，對營利性醫院的稅收進行更好的籌劃。
1.1營利性醫院的稅收負擔過重
我國的營利性醫院在進行醫療機構分類之前，與非營利醫院是一樣享受著免稅政策。而現在，很多地區是按照飲食服務業的標準來對營利性醫院進行收稅。所以在這些地區，營利性醫院需要繳納十幾種稅。比如營業稅、企業所得稅、個人所得稅、增值稅、房產稅等。因此，營利性醫院每年所要繳納的稅收，在總收入中占有一定的比重，對那些效益不是很好的營利性醫院來說，是沉重的負擔。我國的公立醫院可以獲得政府的財政補助，而營利性醫院沒有政府提供的財政補助，但是卻要繳納一定比例的稅費。對營利性醫院所征收的各項稅收的總和，已經超過了一些營利性醫院的所能夠承擔的實際承受能力。
1.2國家對稅種和稅率的設置不合理
國家對營利性醫院的稅收的征收，沒有根據醫療衛生事業的特殊性來制定相關政策，而是把營利性醫院也按照一般民營企業來收稅。 而且稅種和稅率都按這一標準。這是不科學的。比如營利性醫院的職工的工資，先按一定的比例繳納企業所得稅，然后再對醫務人員的個人再按一定標準來征收個人所得稅。這一項就占了營利性醫院所要繳納的稅費的很大的一部分。
1.3免稅期相對來說比較短
中國的營利性醫院從整體上來說，發展的并不順利。可以說是在艱難的發展著。它所需要的發展時間與其它的企業相比，是需要比較長的時間。國家給予營利性醫院三年的免稅期，在一定程度上有利于減輕它的稅收的負擔。但是營利性醫院的投入與產出并不像其它企業一樣，能在三年之間就能收回成本，獲得收益，它往往需要更久的時間。所以從具體的營利性醫院的收益情況來看，三年的免稅期限是遠遠不夠的，免稅期需要更久的時間。
2、關于營利性醫院稅收籌劃的原因
營利性醫院對稅收進行稅收籌劃可以讓營利性醫院在與非營利性醫院的競爭之中，有自己的一席之地，有利于長遠的發展，也能夠對醫院的在自身的資源進行有效地配置。
2.1稅收籌劃有利于營利性醫院的長遠發展
營利性醫院可以通過稅收籌劃來對稅收進行合理性的安排，按照國家稅法的要求，對一些稅收政策進行分析，對自身的一些方面進行整合調整等來減輕稅收的負擔。這樣既可以防止一些偷稅漏稅等違法行為的發生，也能讓營利性醫院因為較少的稅收負擔而可以更好地發展。營利性醫院的稅收籌劃的結果不是全部都是很快能取得很好的收益的。營利性醫院如果要取得長遠的發展，營利性醫院的稅收籌劃就必須保持它的長期性。如果只能堅持一段時間，那是不可能取得好的成效的。所以營利性醫院的稅收籌劃要長久的去堅持，才能夠最終達到收獲最大利潤的目的。
2.2稅收籌劃有利于營利性醫院的衛生資源的優化配置
各個營利性醫院的自身情況是不同的，應該根據各個醫院的不同情況，對自己的營利性醫院的稅收情況進行籌劃。而且根據自身的各個時期不同的發展情況，制定不同的稅收籌劃的方案。而且要特別關注新的關于稅收征收的政策。要對各方面情況進行分析，以在不同時期調整稅收籌劃的基本內容和方法，從而達到更好的效果。如果營利性醫院進行了很好的稅收籌劃，可以讓營利性醫院把資金更好的去進行利用，可以讓每一部分資金都把它的作用發揮到最大化，達到最好的效果。稅收籌劃也可以讓營利性醫院有更多的資金用于醫院的發展當中去。
3、營利性醫院進行稅收籌劃的解決途徑
3.1營利性醫院應該確定適合的組織形式
按照國家稅法的相關規定，公司制的企業需要繳納企業所得稅。如果納稅人是自然人的話，最后的收入就中繳納各個合伙人所得收益的個人所得稅。如果是一些綜合性的大型的營利性醫院，最好是采用股份有限公司的形式，因為規模較大，經營的風險隨之增加。如果是小型的營利性醫院，采用合伙人的形式是比較好的，需要繳納的稅收相對少一些，也比較容易進行管理。
3.2營利性醫院應該調節一下所承擔的主體稅種的相關要素
營業稅和所得稅是營利性醫院所要承擔的主體稅種。因為公立醫院更有影響力，民眾更愿意到公立醫院去就醫。營利性醫院雖然可以自主確定價格，但是不能任意抬高價格。不然的話，人們是不會選擇營利性醫院來看病的。民營醫院要想針對營業稅和所得稅來做出對策，就只能促進醫院的各方面服務質量、按照自身情況來確定醫務人員的人數以及做出其它相關方面的調整，提高營利性醫院的名氣，來吸引更多的人前來就診，以此來應對營業稅的負擔。
3.3用好用足3年免稅政策
根據國家稅法的相關規定，營利性醫院可以3年免除繳納稅費。但是對免稅期限的開始時間并沒有明確的規定。因此各個地方對營利性醫院免稅期限開始的時間的認定制度是不同的。有的地方政府對營利性醫院的免稅期認定的時間會早一些，從營利性醫院獲得執業許可證的時間算起。有的地方政府對營利性醫院的免稅期認定的時間會遲一些，從核定了醫院是營利性醫院還是非營利性醫院這一性質算起。營利性醫院應該要和所在的地方政府進行溝通，把這三年的免稅期限的限定日期了解清楚，并且把這三年利用好，發揮最大的醫院的績效。
3.4對成本費用進行很好的籌劃
營利性醫院可以在財務方面運用各種方法來節稅?？梢岳貌煌臅嬞~務方法來處理。如對壞賬準備的提取。為了節稅的需要，營利性民營醫院要采取適當的壞賬準備提取方式。營利性醫院一般可以采取兩種方法來應對壞賬準備：一種方法是應收賬百分比法，另外一種方法是帳齡法。但是如果營利性醫院的應收的帳款總額的絕大部分是由3年以上應收的賬款構成，這是就可以通過重大會計政策變更這一措施，將百分比法改為按帳齡法提取壞賬準備金，這種方法會產生比較大的納稅差異。還可以通過對固定資產的折舊，如加速折舊法、余額遞減法等不同的會計賬務處理方法來延后繳稅的時間。
4、政府對營利性醫院稅收籌劃所要做出的相關努力
政府對營利性醫院所要做出的相關努力首先應該要對營利性醫院制定更多的稅收優惠政策，營利性醫院也是我國衛生事業的一分子，現有的國家稅法制度還不夠完善。而在對于征收營利性醫院的稅收方面，國家應該要制定出更為具體的針對營利性醫院的稅收的相關政策，以讓營利性醫院的稅收征收標準更為規范，從另外一方面也可以很大程度上杜絕和減少營利性醫院的關于稅收的偷稅漏稅等各種違法行為。國家應該要對有需要的營利性醫院制定一些相關的稅收優惠政策，對營利性醫院的醫務人員的技術水平、醫療設備以及培養更專業的人員上給予一定的支持，這樣來鼓勵營利性醫院的發展。國家只有在適當的范圍內，對營利性醫院更多的政策傾斜，營利性醫院在中國才能夠得到飛速的發展。其次國家可以減輕營利性醫院的稅收負擔，減少對營利性醫院的稅收的稅種以及設定合理的稅率，還可以延長目前的三年的免稅期。這些有針對性的措施能夠幫助營利性醫院更好的發展。
結語
營利性醫院的稅收籌劃可以減輕營利性醫院所要繳納的稅收，這是在合理的范疇內進行的。這樣有利于營利性醫院的長遠的發展。
參考文獻：
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