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導(dǎo)語：在無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:企業(yè);無形資產(chǎn);核算
中圖分類號:F273.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B 文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0165-01
一、企業(yè)中那些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)
企業(yè)資產(chǎn)通常分為兩大類,即有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),有形資產(chǎn)通常包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)又分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)。2006年我國新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》認(rèn)為,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指:能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
只有同時滿足以下兩個條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):符合無形資產(chǎn)的定義;與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。但從會計確認(rèn)與計量角度而言,局限于傳統(tǒng)的會計確認(rèn)和計量準(zhǔn)則,許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn),在會計學(xué)中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外。對于無形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點:
1、無形資產(chǎn)無獨立的實物形態(tài)。這主要是相對于有形資產(chǎn)而言,無形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見、摸不著的;同時無形資產(chǎn)雖然無獨立的實物形態(tài),但又往往依托于某一特定的實體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn),土地使用權(quán)依托于土地等。2、無形資產(chǎn)具有收益性。無形資產(chǎn)除了能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)發(fā)揮作用外,還能夠為其所有者和使用者帶來經(jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤,特別是對高新技術(shù)企業(yè)更是如此,這也正是無形資產(chǎn)的價值所在。3、無形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利,都屬于知識產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)
隨著無形資產(chǎn)重要性日益提高,將有更多的無形資產(chǎn)項目納入無形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn),以反映更加準(zhǔn)確詳實的會計信息。一般而言,要確認(rèn)的無形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類:1、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn),是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和研究開始過程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式,包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等。2、市場資產(chǎn),是指企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。3、結(jié)構(gòu)性資產(chǎn),如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價值觀等。4、人力資產(chǎn),指有利于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢,由知識與學(xué)習(xí)知識的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。
三、無形資產(chǎn)的計量
無形資產(chǎn)計量的實質(zhì)就是確定無形資產(chǎn)的入賬價值。按照我國現(xiàn)行的會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定,對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)采用歷史成本計量。通常來說,無形資產(chǎn)的歷史成本計價方法具有以下優(yōu)點:基本體現(xiàn)無形資產(chǎn)的原始形成過程,信息較充分,易于被信息使用者接受;歷史成本計價滿足會計信息的可靠性原則,具有確定性和穩(wěn)定性,反映無形資產(chǎn)的原始價值。
新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量,這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒有變化,但是具體操作上有以下的區(qū)別:
1、取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”。這條規(guī)定取消后,企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價格作為入賬價值。但是,如果議定價格不公允,要按照公允價值調(diào)整。2、無形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算,新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費用與開發(fā)費用和未來經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待,無形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個階段:研究階段和開發(fā)階段。3、購買無形資產(chǎn)的價格超過正常信用條件延期支付的,按照支付購買價格的現(xiàn)值計量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”,收入的確認(rèn)也有類似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點,考慮時間價值,以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價值。
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專利技術(shù)的改良研究費用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計量,又能增加無形資產(chǎn)的價值(或雖不能增加無形資產(chǎn)的價值,但是無形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計入到該無形資產(chǎn)的成本中。如專利技術(shù)的改良研究費用,應(yīng)在其發(fā)生時計入“無形資產(chǎn)――專利權(quán)”中。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也有較大變化,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；會計核算；成本核算；收入費用
1前言
軟件產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界上增長最快的朝陽產(chǎn)業(yè)，并將成為21世紀(jì)推動世界經(jīng)濟(jì)長和社會發(fā)展的重要動力。軟件類企業(yè)上述生產(chǎn)經(jīng)營中的特點已直接影響到該類企業(yè)在成本、利潤、稅務(wù)中的賬務(wù)處理方式。在現(xiàn)實當(dāng)中，軟件企業(yè)的會計核算存在著這樣或那樣的問題，導(dǎo)致軟件企業(yè)財務(wù)核算概念模糊，既不利于軟件企業(yè)的管理，又使得軟件企業(yè)管理者、會計相關(guān)部門、稅法相關(guān)部門難以形成有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)處理問題。因此，不斷完善軟件企業(yè)會計管理規(guī)范、法律法規(guī)具有理論意義和應(yīng)用意義。
2軟件企業(yè)會計核算中存在的問題分析
2.1無形資產(chǎn)核算的問題
軟件開發(fā)作為軟件企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，與軟件開發(fā)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備及無形資產(chǎn)自然是軟件企業(yè)的重要資產(chǎn)，因此軟件企業(yè)中對無形資產(chǎn)的計量、確認(rèn)、核算以及披露等會計核算問題應(yīng)得到相應(yīng)的重視。
（1）無形資產(chǎn)減值的可操作性差
根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所謂的資產(chǎn)減值是資產(chǎn)賬面的價值超過其可收回金額的善。其中可收回金額是關(guān)鍵所在，由于其不確定性，導(dǎo)致計量難度很大。另外，對于無形資產(chǎn)的計提判斷、確認(rèn)計提等方面，軟件企業(yè)往往靠企業(yè)內(nèi)部會計人員的主觀性判斷，缺乏客觀有力的證據(jù)。特別是對于無形資產(chǎn)未來可收回金額的預(yù)計較為困難，大幅減少軟件企業(yè)非法操作存在的可能性。
（2）無形資產(chǎn)的披露不符實際
無論是我國會計準(zhǔn)則關(guān)于披露無形資產(chǎn)整體處理的要求，還是對無形資產(chǎn)的整體處理的方法，都是比較簡單，一般只要求按無形資產(chǎn)類別來披露其攤銷年限，期初和期末金額，變動情況和其原因，以及無形資產(chǎn)的減值。由此軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)相關(guān)會計信息內(nèi)容往往是片面的，使會計信息使用者常常沒有得到充足的信息，保證不了相關(guān)性，會計信息質(zhì)量往往是不高的。
2.2收入確認(rèn)的問題
（1）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中的價格轉(zhuǎn)移問題
對于大多數(shù)軟件企業(yè)，尤其是以系統(tǒng)集成為主營業(yè)務(wù)的軟件企業(yè)來說，基本上都存在著捆綁銷售行為，這種銷售行為不僅僅在同一個合同中得以體現(xiàn)，也有可能在同一期間（或比較接近的期間）同時發(fā)生的多筆銷售合同中體現(xiàn)。在目前的中國軟件業(yè)的實務(wù)中，有些企業(yè)將整個捆綁銷售業(yè)務(wù)按完工百分比法確認(rèn)收入，有些企業(yè)則將軟件產(chǎn)品、安裝服務(wù)和維護(hù)部分作為一個軟件整體按完工百分比來確認(rèn)收入，硬件部分則以交付來確認(rèn)收入，也有企業(yè)把所有的收入都放在整個系統(tǒng)集成項目完成后來確認(rèn)收入，總體上國內(nèi)目前沒有一個比較統(tǒng)一的規(guī)則，這也就給了一些企業(yè)留下收入確認(rèn)“數(shù)字游戲”的空間，一些企業(yè)可以通過在軟硬件銷售業(yè)務(wù)中隨意定價來達(dá)到操縱利潤的目的。
（2）定制軟件收入確認(rèn)的問題
從實際情況看，對于定制軟件，有些企業(yè)簽訂的是提供技術(shù)服務(wù)合同，有些簽訂的是商品買賣合同，非常混亂。且大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)報告中均未明確說明“定制軟件”是歸入商品銷售，還是技術(shù)服務(wù)或提供勞務(wù)，往往只是簡單照搬會計準(zhǔn)則。由于銷售商品通常在符合條件的情況下一次確認(rèn)收入，而提供勞務(wù)則可以按完工百分比法按進(jìn)度確認(rèn)收入，會計上對定制軟件這類特殊收入若不加以特別規(guī)定，就給企業(yè)調(diào)節(jié)銷售收入及利潤提供了機(jī)會。當(dāng)利潤過多時，對年末未完工的定制軟件視作商品銷售，期末暫不確認(rèn)收入；反之，就將定制軟件視作提供勞務(wù)，按完工百分比法確認(rèn)收入。
3對軟件公司會計核算的幾點建議
2.1無形資產(chǎn)
（1）評估無形資產(chǎn)的專業(yè)化
軟件產(chǎn)品不同于無形資產(chǎn)，評估其價值是需要相關(guān)的軟件專業(yè)知識和對軟件市場情況的了解，因此企業(yè)應(yīng)配備足夠的專業(yè)資產(chǎn)評估師。由于軟件市場信息萬變，軟件企業(yè)可以根據(jù)具體情況進(jìn)行定期或不定期（每年至少一次）重新評估無形資產(chǎn)。在重新評估無形資產(chǎn)的價值的計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是無形資產(chǎn)未來帶來的現(xiàn)金量的流入的現(xiàn)值。如果重新評估的無形資產(chǎn)的價值大于無形資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)該調(diào)增無形資產(chǎn)的賬面價值，相反，如果重新評估的無形資產(chǎn)的價值小于無形資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)該調(diào)減無形資產(chǎn)賬面價值。另外，鑒于謹(jǐn)慎性原則，無形資產(chǎn)調(diào)增的金額不能夠超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面價值。
（2）無形資產(chǎn)披露的充分性
更加詳細(xì)的披露無形資產(chǎn)的情況，同時提高披露的頻率。第一，披露內(nèi)容。披露通常而言，企業(yè)都把無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的資產(chǎn)類別中列示。除此之外，一方面，設(shè)置“累計攤銷”核算其攤銷情況，另一方面會在附注中列示無形資產(chǎn)的來源、增值/減值情況。建議在這基礎(chǔ)上，應(yīng)該再另設(shè)單獨附表，用于反映對企業(yè)未來現(xiàn)金流入有較大影響但是不能準(zhǔn)確用貨幣計量的無形資產(chǎn)的情況。比如，企業(yè)的形象、良好的組織關(guān)系。第二，披露頻率。軟件企業(yè)可以縮短無形資產(chǎn)的報告時間間隔，根據(jù)市場無形資產(chǎn)的更新情況和價值的變動情況，結(jié)合企業(yè)無形資產(chǎn)的情況，及時地準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)的會計信息，供軟件企業(yè)管理者以及利益相關(guān)者做出決策，降低會計信息使用者的決策風(fēng)險。
2.2收入類
（1）依據(jù)軟件產(chǎn)品的性質(zhì)不同而采用不同的確認(rèn)方法
就完全產(chǎn)品化的軟件而言，鑒于其具有通用化的特點，在流通環(huán)節(jié)中價格較為明確，因此可以根據(jù)協(xié)議價格或者標(biāo)準(zhǔn)合同上的價格確認(rèn)銷售收入。對于這類型產(chǎn)品的生產(chǎn)性企業(yè)都可以按照這種確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)收入。另外，對于客戶化的產(chǎn)品，由于每一個產(chǎn)品的客戶要求不同、成本投入不同、完成期限不同，因而可以采取完工百分比法作為會計處理的基礎(chǔ)，確認(rèn)收入。同時，如果軟件產(chǎn)品使用前涉及到調(diào)試問題，根據(jù)收入確認(rèn)原則，還應(yīng)該在根據(jù)實際情況，在很有可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入的情況下才確認(rèn)收入。
（2）依據(jù)不同的銷售方法而采用不同的確認(rèn)方法
如果產(chǎn)品是單獨銷售的，可以根據(jù)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的關(guān)于銷售商品以及提供勞務(wù)的處理辦法進(jìn)行收入確認(rèn)。如果產(chǎn)品是非單獨銷售的，與其他多種要素捆綁在一起銷售的，可以考慮各種因素中影響收入確認(rèn)的因素，分析其是否已經(jīng)交貨，是否存在退回的情況，如果退回是否影響到收入的確認(rèn)，對收入的影響比率是多少，是否涉及到影響整個交易的正常運行等等，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)收入。
2.3成本類
（1）完善成本分配方法
當(dāng)前的軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項目成本的分配方法都存在著嚴(yán)重的缺陷，以致于對產(chǎn)品成本和項目成本的核算信息通常存在著失真、不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致不能有效的反映軟件企業(yè)的真實的盈利情況，造成企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的決策有所偏差。軟件企業(yè)可以通過引入作業(yè)成本法，對軟件產(chǎn)品的成本和項目的成本進(jìn)行核算，以完善軟件企業(yè)成本分配方法。作業(yè)成本法，又稱為ABC法，將成本核算管理中的基礎(chǔ)定位為每個作業(yè)，成本核算中的最小單元是每個作業(yè)。根據(jù)每個作業(yè)中所消耗的資源，以及每個產(chǎn)品中所消耗的作業(yè)，對產(chǎn)品成本和項目成本進(jìn)行分配和歸集，實現(xiàn)在每個層次上都能夠較為準(zhǔn)確的確認(rèn)產(chǎn)品的成本和項目的成本。對于社會中的每一個組織而言，一旦發(fā)生資源的消耗，就應(yīng)該根據(jù)該消耗的形成以及歸處，歸集該部分的消耗，確認(rèn)軟件產(chǎn)品的成本，以助于軟件企業(yè)管理層清楚每個作業(yè)的效率和效果，控制作業(yè)，控制成本，提高資源的利用效率。對于那些無效的消耗以及對企業(yè)效益沒有增值效果的作業(yè)進(jìn)行清除，減少資源浪費，降低產(chǎn)品成本，提高軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，應(yīng)該引入作業(yè)成本法以完善軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項目成本的合理分配和核算。
4結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)間對軟件的要求也愈來愈高，導(dǎo)致軟件公司行業(yè)間的競爭壓力也愈來愈大，這樣就要求各軟件公司應(yīng)在財務(wù)核算功能基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理運用現(xiàn)代管理會計知識，客觀、合理分析判斷企業(yè)在企業(yè)價值及未來的可持續(xù)發(fā)展能力，為領(lǐng)導(dǎo)、管理者提供切實可行的建議與決策依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中地位。因此，中國必須要有一套既符合國際標(biāo)準(zhǔn)而又能在會計實務(wù)中具有可操作性的會計準(zhǔn)則和會計制度，使整個中國的軟件產(chǎn)業(yè)不僅從技術(shù)上、產(chǎn)業(yè)管理上而有要在財務(wù)管理上都能與世界發(fā)達(dá)國家共同發(fā)展，這將是一個漫長但具有深遠(yuǎn)意義的過程。（作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
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1998年1月1日，財政部頒布實施了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》，這標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的事業(yè)單位會計規(guī)范體系。在新的形勢下，事業(yè)單位會計制度已越來越不適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，只有不斷探索會計理論，創(chuàng)新會計方法，才能進(jìn)一步深化事業(yè)單位會計制度改革。
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端
（一）關(guān)于會計原則
事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費。這就使得當(dāng)期成本費用反映不真實；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。二是經(jīng)常存在每個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費用并非每年發(fā)生，在發(fā)生修繕費用的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余；三是在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認(rèn)和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。收付實現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）關(guān)于會計核算
1.固定資產(chǎn)核算問題
事業(yè)單位會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的“價值”；二是固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據(jù)計提修購基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。
2.無形資產(chǎn)核算問題
無形資產(chǎn)核算有以下弊端：一是無形資產(chǎn)核算方法不完備。目前，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬，有少數(shù)單位即使入賬，但在事業(yè)單位會計制度中，對成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計量、核算等要求。二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。無形資產(chǎn)的壽命和使用價值具有很強(qiáng)的高效性。然而，由于人們沒有認(rèn)清其價值，或者無法評估出其公允價值，就只好束之高閣。有些科技成果研制出來后，既不積極轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又不向社會推銷，浪費了社會的有限資源。
3.低值易耗品核算問題
按照規(guī)定，事業(yè)單位有大量的單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的器具等辦公設(shè)施，由于使用時間在一年以上，因此，可在“固定資產(chǎn)”科目中核算。事實上，隨著科技的發(fā)展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適。
4.關(guān)于國庫集中收付問題
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。國庫集中收付和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從國庫單一賬戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這就需要對事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。
（三）關(guān)于會計報表問題
與企業(yè)會計報表相比，事業(yè)單位會計報表兩個最大的特點是：一是從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點表現(xiàn)出事業(yè)單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷。
1.現(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會計報表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對來說難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。
2.事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類項目。作為反映單位一定時點的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。
二、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的對策
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財政框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會計核算，實施財務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，完善國庫集中收付制度，筆者針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端，提出以下改進(jìn)建議。
（一）修正收付實現(xiàn)制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會計改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財務(wù)報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。我國事業(yè)單位會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)采取漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變的方式，先行業(yè)后整體，先地方后中央。
（二）改進(jìn)相關(guān)會計要素的核算
1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算
（1）關(guān)于事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)的會計核算，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產(chǎn)，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業(yè)會計制度》相銜接。
（2）關(guān)于事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金―折舊基金”科目，同時設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法，借記“事業(yè)支出―折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。
2.改進(jìn)無形資產(chǎn)核算
（1）健全無形資產(chǎn)核算體系。根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。對于事業(yè)單位來說，最主要的無形資產(chǎn)是單位所從事的科研項目及科技成果。對無形資產(chǎn)的管理，關(guān)鍵在于成本的確定。因此，急需建立完善無形資產(chǎn)的核算體系，搞好科研科技部門與財務(wù)部門的合作與協(xié)調(diào)關(guān)系，共同管理好單位的無形資產(chǎn)。
（2）充分利用無形資產(chǎn)。加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的運營，建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)。比如：積極推動技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加快科研成果的產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化等，只有這樣才會給事業(yè)單位帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.改進(jìn)低值易耗品核算
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 無形資產(chǎn)核算 問題 完善
財政部編定的新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）已于2013年1月1日起實施，與之相配套的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會組織，長期以來對于自身的價值不夠重視，事實上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨特的業(yè)務(wù)范圍，甚至其單位名稱就是一塊響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信疲鋬r值含量不容低估。引入無形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理，從而準(zhǔn)確反映事業(yè)單位自身的價值。
新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)作了明確的定義、對無形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行了具體規(guī)定，這對于我們事業(yè)單位會計工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。由于無形資產(chǎn)核算在企業(yè)會計制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會計制度拿來一用也屬順理成章。然而細(xì)究新制度關(guān)于無形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來進(jìn)行論述：核算范圍，入賬價值，存在的問題及其對策。
一、無形資產(chǎn)的核算范圍
新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無形資產(chǎn)還應(yīng)包括商譽(yù)。
根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關(guān)無形資產(chǎn)核算的實務(wù)指導(dǎo)，可以對事業(yè)單位的無形資產(chǎn)進(jìn)行如下分類。
（一）無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類
按無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無形資產(chǎn)歸納為知識產(chǎn)權(quán)類、土地使用權(quán)類和商譽(yù)三大類。知識產(chǎn)權(quán)類又包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)；土地使用權(quán)類顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權(quán)。商譽(yù)原本存在于企業(yè)會計制度中，一般分為自創(chuàng)商譽(yù)和并購商譽(yù)。并購商譽(yù)是企、事業(yè)單位全合并過程中購買方實際投資額與被并購方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的良好信譽(yù)，能為企業(yè)未來帶來巨大利益。自創(chuàng)商譽(yù)不能計價入賬，只能在未來并購過程中經(jīng)評估后作為待價而沽的籌碼。
（二）按無形資產(chǎn)來源可以把無形資產(chǎn)分為外購的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
外購的無形資產(chǎn)有購入計算機(jī)軟件、受讓的知識產(chǎn)權(quán)、受讓的土地使用權(quán)等、其中委托開發(fā)軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)包括自行研制開發(fā)和委托開發(fā)的各項知識產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)商譽(yù)等。
事業(yè)單位面廣量大，各自有獨特的業(yè)務(wù)范圍，存在的無形資產(chǎn)的形式會有很大的差異。對于科研院所、高等院校來說專利權(quán)、非專利技術(shù)可能較多，對于文藝院團(tuán)、美術(shù)畫廊可能著作權(quán)類更多。商標(biāo)權(quán)是容易被大家所忽視的一項無形資產(chǎn)。其實許多事業(yè)單位有著響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信疲耆梢宰猿缮虡?biāo)，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來益處。土地使用權(quán)更多屬于象征性的，就目前而言，公益類事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權(quán)的待遇，如果沒有花錢購買土地使用權(quán)，自然沒有土地使用權(quán)入賬核算問題。而商譽(yù)通常因企業(yè)并購而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對穩(wěn)定鮮有并購發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽(yù)。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購也在所難免，未來事業(yè)單位產(chǎn)生商譽(yù)并非不可能。
在允許事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)的會計制度前提下，事業(yè)單位應(yīng)該主動確立無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無形資產(chǎn)入賬核算，正確反應(yīng)本單位的資產(chǎn)狀況。
二、無形資產(chǎn)的入賬價值
根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)計價根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同有所區(qū)別。無形資產(chǎn)在外購時，需要通過購買時所支付的所有費用來計價入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點：一是買價、稅費、可歸屬該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點來入賬；注冊費通過取得注冊時所發(fā)生的，律師費等費用計價入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計價入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時經(jīng)評估計價作為待價而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。
三、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略
會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個問題。
（一）無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊
新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務(wù)操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒有把商譽(yù)列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過程中形成的差額在沒有專設(shè)“商譽(yù)”這一會計科目的情況下，把商譽(yù)計入無形資產(chǎn)應(yīng)能更真實地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。
（二）無形資產(chǎn)入賬價值與實際價值不匹配
外購以購買時的全部費用計價入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方式則有可能嚴(yán)重低估無形資產(chǎn)的實際價值，或者本該計價入賬的無形資產(chǎn)根本無法入賬。
研究開發(fā)無形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場的劇目自然沒有計入無形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無疑應(yīng)計入無形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問題是應(yīng)該以多大的價值計價該項無形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國家版權(quán)局按規(guī)定收取的費用不過區(qū)區(qū)300元，聘請律師的費用、差旅費用等也不會超過萬元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬的一個劇目計入無形資產(chǎn)的價值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請無形資產(chǎn)的還不能計入無形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產(chǎn)核算的意義。
事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)若能取得所花費的總支出，一般可以按自創(chuàng)時的總支出計價入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出作為無形資產(chǎn)價值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會計制度下的無形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出計入無形資產(chǎn)，既能真實反應(yīng)該項無形資產(chǎn)的價值，又不影響攤銷期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會計的“真實性”原則。
無形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認(rèn)為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)以自創(chuàng)時的全部支出計價入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會計制度，使我國企業(yè)會計制度中無形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。
（三）外購計算機(jī)軟件作無形資產(chǎn)核算不符合“實質(zhì)重于形式”原則
值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作無形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實明顯與新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義相矛盾。應(yīng)用軟件作為計算機(jī)軟件毫無疑問應(yīng)歸為著作權(quán)，關(guān)鍵是誰享有著作權(quán)？如果是購買軟件的一方享有該軟件的全部著作權(quán)，那么購買方把這項軟件作為無形資產(chǎn)入賬沒有任何問題；如果是賣出方享有全部著作權(quán)，購買方只享有使用權(quán)，那么購買方以無形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。
1、報表使用者會存在誤解
知識產(chǎn)權(quán)的多少是衡量一個單位核心競爭力的一個重要指標(biāo)，一個單位擁有的知識產(chǎn)權(quán)越多，其競爭力越強(qiáng)，前途越廣闊。無形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識產(chǎn)權(quán)，真實地反應(yīng)單位的價值及其使用過程。如果把不屬于自身的知識產(chǎn)權(quán)也記錄在本單位的無形資產(chǎn)科目中，無疑會使人產(chǎn)生誤解，會錯誤地認(rèn)為這個單位享有獨立知識產(chǎn)權(quán)的東西很多，未來成長很樂觀，甚至?xí)e誤地作出投資決策。
根據(jù)我國相關(guān)法律，知識產(chǎn)權(quán)的取得通過以下幾種途徑：自行開發(fā)或合作開發(fā)；委托方為委托開發(fā)以及約定知識產(chǎn)權(quán)；他人開發(fā)而由購買知識產(chǎn)權(quán)。很顯然，購買來的計算機(jī)軟件其知識產(chǎn)權(quán)并不屬于購買方，購買方僅僅是軟件的使用人而已。打個比方，某事業(yè)單位化3萬元購買某品牌的財務(wù)軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購買了該軟件的使用權(quán)，而不是軟件的全部知識產(chǎn)權(quán)，這跟買一套書沒什么區(qū)別。如果把購買該財務(wù)軟件的支出記入無形資產(chǎn)，就等于把別人的知識產(chǎn)權(quán)記入自己的賬上，很荒唐。
2、軟件開發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛
然而，購買軟件的一方要購買所需的軟件通常要化大價錢，特別是一些大型管理類軟件、或醫(yī)學(xué)治療分析軟件等其價格更是不菲，如果購買軟件的一方都作為無形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購買方的無形資產(chǎn)價值遠(yuǎn)大于開發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。
3、全社會無形資產(chǎn)虛增
除少數(shù)情況外，軟件開發(fā)商開發(fā)了軟件后銷售對象是不特定的，軟件的用戶難于記數(shù)。如果購買軟件者都把購軟件的支出記入無形資產(chǎn)，那么全社會，乃至全球都被誤認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)爆炸。
會計核算有“實質(zhì)重于形式”的原則，購入的計算機(jī)軟件看似無形實則有形，只不過它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計算機(jī)軟件在使用過程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質(zhì)來看應(yīng)屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認(rèn)為無論企業(yè)、事業(yè)或其他社會組織外購的計算機(jī)軟件應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計價入賬。
綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展日新月異的時代，事業(yè)單位對存在于本單位的無形資產(chǎn)加強(qiáng)核算有利于無形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算是一項嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無形資產(chǎn)核算這項好制日臻完善。
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文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的起步比較晚，而且受產(chǎn)業(yè)特點的影響，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)很少有特別大的企業(yè)，以中小型企業(yè)為主。除了一些上市公司或者準(zhǔn)備上市的大型企業(yè)之外，中小企業(yè)大多對會計的作用認(rèn)識不足，導(dǎo)致會計在企業(yè)中的管理作用很難顯現(xiàn)出來，這一方面是因為企業(yè)對會計的重視程度不夠，另一方面是會計人員的能力和素質(zhì)不夠，容易受會計專業(yè)與日常業(yè)務(wù)之間的賬本形式約束。在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中，對會計人員的復(fù)合型要求也越來越高。
二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)會計改進(jìn)的建議
1.擴(kuò)大資產(chǎn)的計量范疇在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的會計核算中，應(yīng)該擴(kuò)大資產(chǎn)的計量范疇。雖然資產(chǎn)概念中有提到無形資產(chǎn)，但范圍卻很窄，一般只包括幾項內(nèi)容，但是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中涉及到的無形資產(chǎn)卻很多，比如公司的品牌、專利技術(shù)、融資關(guān)系、客戶和伙伴、企業(yè)中的復(fù)合性人才、企業(yè)的管理方法等等，這些無形資產(chǎn)的種類很多而且都有巨大的價值[3]。所以，為了滿足文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，就要不斷的擴(kuò)大資產(chǎn)的統(tǒng)計范圍，就要更客觀更準(zhǔn)確的對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行估值。
2.完善會計核算方法文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中研發(fā)支出在成本構(gòu)成中占有很大的比重，所以在進(jìn)行成本核算時，要把研發(fā)支出加入成本管理中，并把研發(fā)成本作為成本管理的重點工作，在進(jìn)行成本核算時，要加入產(chǎn)品生產(chǎn)前的開發(fā)、設(shè)計等成本，直接參與開發(fā)的核心技術(shù)人員的人力成本和智力成本等。智力資產(chǎn)的耗費也是文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)成本構(gòu)成中重要的一項，對于智力資產(chǎn)的耗費，企業(yè)也應(yīng)把它加入成本管理中，并且應(yīng)該把按智分配加入到企業(yè)利潤的分配中。
3.企業(yè)加強(qiáng)對會計的重視程度首先，企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識會計的作用，會計包括會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流向進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，它能夠?qū)ζ髽I(yè)提供會計信息、資金流向等信息，對于企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對會計的重視程度[4]。企業(yè)可以招聘一些高素質(zhì)的會計管理人員，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)工作，使其適應(yīng)社會發(fā)展要求和產(chǎn)業(yè)的特點，把文化、創(chuàng)新的理念滲透到會計人員的思想中，使其能夠打破會計專業(yè)與日常業(yè)務(wù)之間賬本的形式隔膜，能夠運用文化創(chuàng)新企業(yè)管理人員能夠讀懂并會使用的報表，這樣才能夠更好的為企業(yè)服務(wù)。會計人員自身也要重點關(guān)注社會的發(fā)展和文化創(chuàng)新這個行業(yè)的發(fā)展，并根據(jù)社會和企業(yè)的要求來提高自身的素質(zhì)和技能，從而做好會計工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，從而不斷提高我國文化產(chǎn)業(yè)在市場上的競爭力。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計制度； 意見； 固定資本金
2009年8月財政部會計司印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），對現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂。一年來，業(yè)界專家學(xué)者對意見稿各抒己見，充分肯定了意見稿的可行性及所體現(xiàn)出的創(chuàng)新精神，同時也提出了進(jìn)一步修改的意見和建議。但是，結(jié)合高校財會工作的實踐，筆者在品讀和模擬之后，感覺仍存在可商榷之處。
一、兩種會計不宜并入
（一）基建會計
意見稿中，設(shè)置“基建工程”及其明細(xì)科目核算基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出；設(shè)置“基建撥款”及其明細(xì)科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款等。總之，將基本建設(shè)會計納入“大會計”、將基本建設(shè)核算納入學(xué)校的“大賬”，這樣做也許能夠使高校的財務(wù)狀況“一覽無余”，但并不是唯一方法，共同的法人主體，完全可以通過編制合并報表的方式來實現(xiàn)。若依意見稿，將基本建設(shè)會計與教育事業(yè)會計合并，必然產(chǎn)生很明顯的不利于相關(guān)業(yè)務(wù)開展的方方面面。原因就在于：第一，基本建設(shè)會計適用的會計制度為財政部頒布的“國有建設(shè)單位會計制度”，其核算基礎(chǔ)是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這與意見稿中提出的“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”不相協(xié)調(diào)。第二，基本建設(shè)業(yè)務(wù)有其相對獨立性，不同于學(xué)校正常的教學(xué)科研等業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)管理有其特殊性，要求財會部門配合的業(yè)務(wù)事項也與教學(xué)科研等事項不一樣，比如，存貨的管理與核算、應(yīng)付賬款的管理與核算等。第三，基本建設(shè)會計報表往往需要向相關(guān)主管部門報送，而與事業(yè)費核算相混淆，不利于基建報表事務(wù)的辦理。
此外，高校會計制度的設(shè)計一般以日常的教育事業(yè)收支為中心，然而，近年來，大部分高校的基本建設(shè)任務(wù)仍然比較繁重，有些高校一年的投資完成額甚至比其當(dāng)年的事業(yè)費預(yù)算收入總額還大。若二者合并，會計核算業(yè)務(wù)究竟以哪方面為主？
（二）后勤會計
意見稿中，設(shè)置“后勤收入”核算高校后勤部門提供后勤保障服務(wù)取得的各項收入；設(shè)置“后勤支出”核算高校后勤部門完成后勤保障任務(wù)發(fā)生的各項開支。將后勤收支核算納入學(xué)校的“大賬”、將后勤會計納入“大會計”。應(yīng)當(dāng)說，這樣做的目的同基建會計的并入是一樣的，但是，這對高校后勤社會化改革的深化將是“致命”的打擊。
資料顯示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360萬人增加到2 150萬人，高校后勤保障條件不降反升，生均住宿面積由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面積由1.28平方米增加到1.33平方米。與改革前的運行模式相比，全國高校每年節(jié)約后勤經(jīng)費數(shù)以百億元計”。回顧高校后勤社會化改革的歷程，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上述成果的取得緣于市場機(jī)制的成功引入，充分發(fā)揮了市場機(jī)制在后勤資源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。業(yè)界的共識是建立“市場提供服務(wù)，學(xué)校自主選擇，政府宏觀調(diào)控，行業(yè)自律管理，職能部門監(jiān)管”的新型后勤保障體系。在這一新體系的建立過程中，制度建設(shè)要與之相適應(yīng)，而會計制度無疑是重要的方面。意見稿中統(tǒng)一管理后勤收入與支出的制度設(shè)計，有悖于改革之初衷：“在管理體制上，改革由學(xué)校直接管理、全包統(tǒng)管的模式，讓后勤與學(xué)校的行政管理分離，按照社會化大生產(chǎn)的原則融入社會第三產(chǎn)業(yè)中。”同時，《高等學(xué)校會計制度》也無法適應(yīng)企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)會計核算的基本要求。
二、科目設(shè)置有待完善
（一）應(yīng)增設(shè)“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”科目
意見稿中，設(shè)置“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校開展教學(xué)、科研和其他業(yè)務(wù)活動，以及后勤部門完成后勤保障任務(wù)所發(fā)生的各項支出。但是作為高校重要的學(xué)生管理業(yè)務(wù)，其支出信息卻沒有一級會計科目反映，這將嚴(yán)重地影響透明支出的質(zhì)量，也降低相關(guān)會計信息的質(zhì)量。
高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)一般包括學(xué)生獎貸助事務(wù)、院（系、部）學(xué)生活動、就業(yè)指導(dǎo)、日常管理事務(wù)等。早在2005年，教育部、發(fā)改委、財政部《關(guān)于做好2005年高等學(xué)校收費工作有關(guān)問題的通知》提出：高等學(xué)校每年必須從學(xué)費收入中提取10%的經(jīng)費專款專用，通過各種方式資助貧困家庭學(xué)生，幫助貧困生解決實際問題，確保其不因家庭經(jīng)濟(jì)困難影響入學(xué)或中止學(xué)業(yè)。若以2萬在校生、生均學(xué)費3 600元計算，一年的困難補(bǔ)助等支出就有720萬元。此外，學(xué)生的日常活動經(jīng)費、社團(tuán)活動費、就業(yè)指導(dǎo)費等都有不小的支出。從某高校已核準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)看，這幾項費用預(yù)算生均就達(dá)96元，按2萬在校生計算，全年至少192萬元。因此，將“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”作為一級科目來反映高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的支出信息十分必要。
（二）應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費”科目
意見稿中，設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算高校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項。同時，在使用說明中，隱含地指明了該科目核算的應(yīng)收款業(yè)務(wù)范圍為：科研、后勤和其他。顯然，該科目并不核算應(yīng)收的學(xué)宿費款項。
高等教育屬非義務(wù)教育，接受高等教育者應(yīng)依標(biāo)準(zhǔn)繳足學(xué)費。一般來說，學(xué)生學(xué)籍確認(rèn)之后，學(xué)生的繳費義務(wù)也就確定了。然而，由于眾所周知的原因，學(xué)生欠費的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。同時，學(xué)生繳費義務(wù)的確認(rèn)，與學(xué)生實際履行義務(wù)，往往存在時間上的間隔。因此，為了及時、準(zhǔn)確地反映學(xué)校學(xué)宿費的收取與上繳情況，確保學(xué)校權(quán)益的安全完整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費”一級科目，下設(shè)“學(xué)費”和“住宿費”二級明細(xì)科目，按年級進(jìn)行核算。具體業(yè)務(wù)處理如下。
確認(rèn)收入：當(dāng)學(xué)籍確認(rèn)后，按學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的學(xué)生人數(shù)相乘之積，借記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”。
收到繳費：學(xué)生交費時，按實交金額，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”。
上繳收入：財務(wù)部門上交“應(yīng)繳非稅收入”時，按上交金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“銀行存款”。
減免事項：發(fā)生減免事項時，按實際減免金額，借記“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”。同時，完整登記備查賬。年報前，應(yīng)將本年內(nèi)發(fā)生的減免事項匯總，上報核批，按核批金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“財政返還教育收入”。
平時，在“應(yīng)收學(xué)宿費――學(xué)費――XX”賬中，借方金額減去貸方金額，其差額就是學(xué)生欠費數(shù)。以科目余額的形式，顯示著欠費情況，有助于確保學(xué)校債權(quán)的安全與完整。
住宿費核算比照處理。學(xué)宿費通過“應(yīng)收學(xué)宿費”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神。學(xué)生學(xué)籍確定后，借記“應(yīng)收學(xué)宿費”，以確定學(xué)校的應(yīng)收權(quán)益，確保了學(xué)校權(quán)益的及時反映；第二，強(qiáng)制性反映學(xué)校減免學(xué)宿費業(yè)務(wù)，完整地反映了高校的支出，也便于杜絕“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生；第三，便于催收學(xué)生欠費。目前，相當(dāng)多高校利用學(xué)費臺賬來催收學(xué)生欠款，學(xué)生欠費問題比較“虛幻”。通過“應(yīng)收學(xué)宿費”科目來催收學(xué)費，使催收欠費更具說服力，更有扎實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
三、資產(chǎn)核算脫離實踐
（一）固定資產(chǎn)核算
意見稿中，設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原價；設(shè)置“累計折舊”和“資產(chǎn)折耗”科目核算固定資產(chǎn)的折舊及其計提。同時，在增加固定資產(chǎn)時，平行記錄“預(yù)算支出”和“本期結(jié)余”科目。這種設(shè)計基本上了套用企業(yè)會計的核算方法。從會計核算為管理服務(wù)角度審視，這種處理方法，沒有突出固定資產(chǎn)在高校管理過程中的重要性，有可能助長目前高校普遍存在的“重錢輕物”、“重購輕管”以及管理混亂現(xiàn)象的深度發(fā)展。首先，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的側(cè)重點在于加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)盈利水平，防止閑置、浪費和毀損帶來的損失。高校固定資產(chǎn)管理的側(cè)重點是確保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意見稿中，將固定資產(chǎn)原值滾存于“累積盈余”中反映，不僅不能如實反映事業(yè)費使用過程的節(jié)約與浪費情況，而且也使固定資產(chǎn)以權(quán)益形態(tài)的反映失去了嚴(yán)肅性。
其實，可以將“資產(chǎn)折耗”變?yōu)椤按虽N折舊或攤銷”，同時設(shè)置“固定資本金”科目核算固定資產(chǎn)部分的權(quán)益變化。“固定資本金”作為各級財政部門以及高校自籌投入的物化資金的沉淀，是高校國有資產(chǎn)的主要組成部分，能夠十分簡潔地顯示高校固定資產(chǎn)處置后的原值，也有助于及時地反映出高校運行過程中出現(xiàn)的“蝕本”狀況。茲設(shè)計固定資產(chǎn)基本核算業(yè)務(wù)處理方法如下。
購置：假設(shè)以存款購置，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。特別說明，年報前，根據(jù)本年所增固定資產(chǎn)原值，一律視同財政撥款購置，借記“財政撥款”，貸記“固定資本金”。
折舊：按無殘值計算，提取折舊，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”。
處置：主要區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：
第一種情況，報廢。正常報廢，未提足折舊者應(yīng)一次補(bǔ)提完畢，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”；然后，根據(jù)已批準(zhǔn)報廢的固定資產(chǎn)原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。殘值收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。
需追償?shù)膱髲U，追償金額應(yīng)不低于未提折舊部分，借記“累計折舊”、“其他應(yīng)收款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（超過應(yīng)提折舊部分）。之后，按批準(zhǔn)報廢的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。
第二種情況，出售。當(dāng)提足折舊時，按已批準(zhǔn)處置的固定資產(chǎn)原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。此外按出售所得，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。
未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)溢價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分即溢價部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（溢價部分）。之后，按批準(zhǔn)售出固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。
未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)折價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（實收金額）、“其他費用”或“其他收入”（損失部分）、“固定資產(chǎn)”。同時，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。
這樣處理，可以省略“預(yù)算會計”的平行處理，節(jié)約財務(wù)管理軟件的功能資源，提高工作效率。同時，對固定資產(chǎn)實物與權(quán)益形態(tài)聯(lián)動核算，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)管理。
（二）無形資產(chǎn)核算
高校的無形資產(chǎn)一般分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。也有學(xué)者稱無形資產(chǎn)為無形固定資產(chǎn)。
意見稿中，設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目核算高校無形資產(chǎn)的原價；設(shè)置“累計攤銷”和“資產(chǎn)折耗”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷及其計提。同樣，這與企業(yè)會計核算無形資產(chǎn)攤銷的方法一樣。企業(yè)會計核算無形資產(chǎn)重在攤銷方法的選擇、攤銷期間的確定等。而高校無形資產(chǎn)的管理與其固定資產(chǎn)一樣，重在確保安全完整、保值增值、提高利用效率。
因此，高校無形資產(chǎn)應(yīng)并入固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)分類中單列一類“無形固定資產(chǎn)”或“視作固定資產(chǎn)管理資產(chǎn)”。這樣，既有助于將無形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理體系，又有利于提高管理效率。
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1.收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確核算收入和費用(1)高校實際已經(jīng)承擔(dān)但尚未支付的“隱性負(fù)債”,在賬簿和報表中無法體現(xiàn),不利于防范高校財務(wù)風(fēng)險;(2)只能確認(rèn)已經(jīng)收到的學(xué)雜費、住宿費等收入,不能提供應(yīng)收學(xué)費總額和尚未收到學(xué)費的信息;(3)跨年度的收入和支出在現(xiàn)金實際收付時確認(rèn),無法在不同年度分?jǐn)?導(dǎo)致錯誤處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項和事業(yè)結(jié)余不實;(4)收付實現(xiàn)制下不區(qū)分資本性支出與收益性支出,造成會計信息失真。
2.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)提供信息不實(1)現(xiàn)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊,也不提減值。這會造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實、后勤企業(yè)使用固定資產(chǎn)補(bǔ)償困難、無據(jù)可依等問題;(2)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第五條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分,這顯然與現(xiàn)制度不符;(3)現(xiàn)制度對于無形資產(chǎn)及攤銷雖有規(guī)定,但操作性不強(qiáng)。
3.事業(yè)會計與基建會計分開核算,形成一個單位兩個會計主體事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。”這一規(guī)定造成高校基建會計獨立于高校事業(yè)經(jīng)費核算之外,客觀上出現(xiàn)了一所高校內(nèi)部兩個會計主體的“滑稽”現(xiàn)象。高校基本建設(shè)資金涉及的貸款本金和利息的核算混亂,不利于基建成本和自建固定資產(chǎn)的核算。另外,期末時高校需分別編制兩套會計報表,可每一套卻都不能獨立反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。
4.會計科目不能滿足需要現(xiàn)制度會計科目設(shè)置過于簡單:(1)不設(shè)反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷、減值相關(guān)科目,無法反映資產(chǎn)真實價值;不設(shè)固定資產(chǎn)清理科目,無法核算出售、報廢、損毀固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);(2)公共財政體制改革背景下,涉及部門預(yù)算、國庫集中收付等會計科目在實務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用,但現(xiàn)制度卻沒有具體規(guī)定;(3)只設(shè)借入款項科目,混淆了長期借款和短期借款,難以準(zhǔn)確評價高校償債能力;(4)大量基建工程因未辦理竣工決算手續(xù),不能列入學(xué)校資產(chǎn)。
5.財務(wù)報表體系復(fù)雜,但提供信息過于簡單(1)現(xiàn)行會計制度規(guī)定高校報送的各類主表、附表、補(bǔ)充報表多達(dá)20張,其中有7張表涉及收入支出情況,內(nèi)容互相重復(fù);(2)資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出五要素組成,混淆時期指標(biāo)、時點指標(biāo)的區(qū)別;(3)報表體系龐大卻缺乏固定資產(chǎn)購置、使用、處置情況信息,更無法反映債務(wù)的使用和還本付息情況;(4)歷史原因造成高校財務(wù)報表僅需要滿足政府對信息的需求,沒有建立公開披露制度;(5)現(xiàn)制度并沒有規(guī)定高校編制合并會計報表,無法提供高校和獨立核算校辦產(chǎn)業(yè)的綜合財務(wù)信息。
我國高校財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇
現(xiàn)階段,國內(nèi)關(guān)于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務(wù)界主要贊同通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的高校預(yù)算會計制度和高校財務(wù)會計制度。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)圍繞適度分離和整合的原則,重構(gòu)高校預(yù)算會計制度和財務(wù)制度,通過相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制和信息系統(tǒng),實現(xiàn)這兩種制度的結(jié)合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。
(一)制度分離在高校會計制度設(shè)計上分別構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套制度;在會計核算基礎(chǔ)上預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制,財務(wù)會計則采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,以提供成本、績效等信息。
(二)核算融合在日常會計核算時,通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系,當(dāng)兩者的會計處理是相同的業(yè)務(wù)時,則按照財務(wù)會計的規(guī)定進(jìn)行日常會計核算,月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會計體系下的賬簿體系;當(dāng)兩者的會計處理是不同的業(yè)務(wù)時,分別按照財務(wù)會計體系的規(guī)定與預(yù)算會計體系的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。月末,根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨確認(rèn)的預(yù)算會計賬簿體系編制預(yù)算會計報表。
(三)報告分離在報告環(huán)節(jié)分別提供預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告,分別滿足內(nèi)外報表使用者的不同信息需求。高校預(yù)算會計和高校財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合,必須通過信息的協(xié)同,實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。
我國高校財會計與預(yù)算會計結(jié)合的路徑分析
(一)財務(wù)會計體系的重構(gòu)
1•資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目。購置固定資產(chǎn)不確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)計提折舊,計入當(dāng)期費用。“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目。取得的無形資產(chǎn),不論用于事業(yè)活動還是經(jīng)營活動,均不再確認(rèn)支出,而是進(jìn)行資本化處理。“在建工程”科目。自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行資本化處理,借記“在建工程”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”等科目;在工程完工后,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。2•凈資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整在財務(wù)會計體系中,不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目,而改為“長期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。“長期性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末以長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)。“限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn),包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財政撥款結(jié)余資金和非財政撥款結(jié)余資金等。“非限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn),可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。
3•收入類科目的調(diào)整為了便于提供預(yù)算會計信息,財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍采用收付實現(xiàn)制,在實際收到時確認(rèn)為財政補(bǔ)助收入。其中應(yīng)進(jìn)行改革的主要內(nèi)容有:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。高校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認(rèn)投資收益,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“其他收入—投資收益”科目;在收到現(xiàn)金股利時,作為投資返還處理,借記“銀行存款”等科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期債權(quán)投資分期確認(rèn)投資收益。高校購買的國債,大多按照國債面值購入,不存在溢折價,因此可以分期按照國債面值和票面利率確認(rèn)投資收益,借記“長期債權(quán)投資”,貸記“其他收入—投資收益”。
4•費用類科目的調(diào)整為了客觀地反映高等學(xué)校各項支出的用途,高校應(yīng)設(shè)置“教學(xué)費用”、“科研費用”、“學(xué)生事務(wù)費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務(wù)費用”、“其他費用”等科目。需要說明的是,為了便于提供預(yù)算會計體系所需資料,應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。此外,為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級科目。
(二)預(yù)算會計體系的重構(gòu)
預(yù)算會計體系應(yīng)按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。由于高校的日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ),預(yù)算會計體系下不需要設(shè)置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此,預(yù)算會計體系只需要設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累計凈結(jié)余”四個總賬科目。
1•“預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容該科目反映高校按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的全部收入。為了簡化預(yù)算會計報表的編制工作,預(yù)算收入的確認(rèn)口徑應(yīng)盡量與財務(wù)會計的收入確認(rèn)口徑相一致。前已說明,財務(wù)會計體系中財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實現(xiàn)制,與預(yù)算會計體系中財政性資金收入的確認(rèn)一致,不存在差異。而兩者收入確認(rèn)存在的差異,主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認(rèn),包括長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)、長期債權(quán)投資收益的確認(rèn)等。長期股權(quán)投資收益和長期債權(quán)投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預(yù)算會計體系的收入可以按照財務(wù)會計體系的收入直接確認(rèn),不再調(diào)整。高校確認(rèn)的預(yù)算收入,應(yīng)借記“預(yù)算結(jié)余”科目,貸記“預(yù)算收入”科目。
2•“預(yù)算支出”科目核算的內(nèi)容財務(wù)會計體系和預(yù)算會計體系在支出確認(rèn)中存在的差異,主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的支出確認(rèn)方面。財務(wù)會計體系中,這些方面的支出不確認(rèn)為費用,以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方式確認(rèn)為費用;相反在預(yù)算會計體系中,這些方面的支出確認(rèn)為支出,而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷則不再確認(rèn)為支出。高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)在實際支付租賃費時確認(rèn)預(yù)算支出。高校取得無形資產(chǎn),用于事業(yè)活動的無形資產(chǎn)價值一次攤銷和經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)價值分期攤銷。而在制度改革后,應(yīng)統(tǒng)一會計政策,實行與購置固定資產(chǎn)相一致的會計處理方法,將取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出,在預(yù)算會計體系中,確認(rèn)為預(yù)算支出。高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算支出,應(yīng)借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。需要說明的是,為了便于編制預(yù)算會計報表,還應(yīng)在上述“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級科目。
3•“預(yù)算結(jié)余”科目在預(yù)算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額,其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)為高校未來可以使用的資金。
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
[文章編號]1671-5918（2015）03-0029-02
doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.03-015
[本刊網(wǎng)址]http：//hbxb.net
2014年1月1日，國家財政部頒布并實施了新的高等學(xué)校會計制度。新的高校會計制度，適應(yīng)了財政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，在一定程度上規(guī)范了高校的會計核算，提高了高校會計信息質(zhì)量。
一、新會計制度下高校會計核算的特點
（一）資產(chǎn)核算方面增加了資產(chǎn)折舊攤銷的核算內(nèi)容
高校新會計制度設(shè)置了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，核算高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額，這是高校新會計制度核算改革的一個顯著變化。
高校在核算取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，仍采取“雙分錄”核算模式：增加固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值的同時，增加非流動資產(chǎn)基金；同時，增加支出減少貨幣資金。而在計提折舊或攤銷時，則減少非流動資產(chǎn)基金，增加累計折舊或累計攤銷。
（二）負(fù)債核算方面引入了“應(yīng)付”類的科目反映高校的負(fù)債情況
新高校會計制度與過去的高等學(xué)校會計制度相比，取消了原“應(yīng)付及暫存款”科目，并引入了“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等與企業(yè)會計制度相當(dāng)?shù)臅嬁颇浚靡院怂愀咝?yīng)付而尚未支付的款項，體現(xiàn)了高校權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，這是新高校會計制度從過去單純采用收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的一個重要突破口。
（三）收入核算方面依然采取收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)
高校收入是指高校為開展教學(xué)、科研以及其他活動依法取得的非償還性的資金，高校新會計制度明確：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從高校收入構(gòu)成的總體上看，高等學(xué)校的大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都還是運用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，極少數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比如說以盈利為目標(biāo)的經(jīng)營活動取得的收入，采用的則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、新會計制度下高校會計核算面臨的問題
（一）對于資產(chǎn)的核算一次性計入支出，與其相應(yīng)在后續(xù)年度帶來的效益無法進(jìn)行配比
對于資產(chǎn)的核算，高校會計制度盡管引入了折舊或攤銷的核算要求，但從根本上并沒有使高校的資產(chǎn)支出在合理的使用年限里進(jìn)行分配，依然一次性地在購人資產(chǎn)的年度里計人高校支出，使得高校在購人資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，從而影響了高校資產(chǎn)支出與使用其所帶來的效益在不同的會計期間里確認(rèn)與計量，使得配比的會計原則失效。此外，對于高校取得的資產(chǎn)，新會計制度并未要求其進(jìn)行減值的計提，這在一定程度上也影響著高校資產(chǎn)會計核算的信息失真，進(jìn)一步使得高校會計核算配比原則無法得到實現(xiàn)。
（二）在負(fù)債的核算方面高校籌資活動所引起的利息仍作為隱形負(fù)債沒有通過核算進(jìn)行反映
高校籌資活動產(chǎn)生的利息，包括借入款項產(chǎn)生的利息以及當(dāng)前萌生發(fā)展的融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息。從科目設(shè)置上來看，高校新會計制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等核算高校的負(fù)債情況，但對于高校籌資活動所產(chǎn)生的利息，卻沒有進(jìn)行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業(yè)務(wù)通過“長期應(yīng)付款”進(jìn)行核算，使得高校融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息在發(fā)生時全部計入了固定資產(chǎn)的成本，并在支付“長期應(yīng)付款”時計人了“非流動資產(chǎn)基金”科目，并未計入當(dāng)期的利息支出。
（三）在收入的核算方面高校應(yīng)收未收的款項得不到體現(xiàn)
新高校會計制度要求，對于大部分的高校收入業(yè)務(wù)，除經(jīng)營業(yè)務(wù)外采用的是收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，要求高等院校只有在實實在在收到相關(guān)的款項時才進(jìn)行賬務(wù)處理，否則，即使存在著收款的權(quán)利，也不進(jìn)行核算。不對收款的權(quán)利進(jìn)行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現(xiàn)，不利于高校及其上級部門掌握其真正的財務(wù)信息。
三、新會計制度下完善高校會計核算的建議
（一）對高校資產(chǎn)會計核算的建議
對高校相關(guān)的非流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，為避免非流動資產(chǎn)采購造成的某一會計年度內(nèi)的支出數(shù)額巨大影響高校會計核算的配比性原則的體現(xiàn)，應(yīng)在每會計年度終了時按照資產(chǎn)的使用狀況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，增加其賬面價值的同時減少所支付的貨幣資金，年度終了，應(yīng)將屬于本會計年度應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)的支出額計人本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。由此可以看出，對于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，反映的是取得該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的歷史成本；而“非流動資產(chǎn)基金”反映的則是通過資產(chǎn)的損耗而創(chuàng)造的高校經(jīng)濟(jì)利益的流入。
（二）對高校籌資融資業(yè)務(wù)會計核算的建議
為準(zhǔn)確計量高校籌資、融資業(yè)務(wù)的成本一利息費用，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)計利息”會計科目進(jìn)行核算。高校應(yīng)根據(jù)借款規(guī)模的大小，按月對其籌資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息進(jìn)行合理估計，并計人相關(guān)的支出科目進(jìn)行核算。對于高校發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)對所租入固定資產(chǎn)的價值和利息進(jìn)行區(qū)分，通過“應(yīng)計利息”科目核算融資租入固定資產(chǎn)所應(yīng)付的利息。
通過“應(yīng)計利息”科目對高校籌資融資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息進(jìn)行核算，有利于揭示高校的“隱形負(fù)債”，使高校會計核算更加完整清晰。
（三）對高校應(yīng)收學(xué)費的會計核算建議
為更全面地反映高校學(xué)費收入狀況，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求下，高校應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費”會計科目，核算高校本年度總共應(yīng)收取的學(xué)生學(xué)費。
當(dāng)年招生錄取工作結(jié)束后，根據(jù)招生錄取學(xué)生人數(shù)，計算學(xué)費收入并計人“應(yīng)收學(xué)費”會計科目中；學(xué)生報到工作結(jié)束后，根據(jù)實際報到學(xué)生人數(shù)，調(diào)整前期所確認(rèn)的收入與“應(yīng)收學(xué)費”科目金額。此時，應(yīng)收學(xué)費賬戶余額反映了本年度應(yīng)收的學(xué)費總額。當(dāng)實際收取學(xué)費時，沖減“應(yīng)收學(xué)費”科目。此時，應(yīng)收學(xué)費賬戶余額反映本年應(yīng)收而未收的學(xué)費總額。由于高校“收支兩條線”以及財政專戶管理規(guī)定，高校向?qū)W生收取的學(xué)費、住宿費等必須納入財政專戶進(jìn)行管理，高校在實際收取學(xué)生的學(xué)費時必須上繳財政專戶，由財政專戶統(tǒng)一收取再返還。因此，應(yīng)設(shè)置一資產(chǎn)類“財政專戶應(yīng)返還款”核算上繳財政專戶應(yīng)返還的款項。按照實際收取的學(xué)雜費金額，借記“財政專戶應(yīng)返還款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”；實際上繳時借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記銀行存款；當(dāng)收到財政專戶返還款時，借記銀行存款，貸記“財政專戶應(yīng)返還款”。
由此可見，“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶反映了高校按規(guī)定上繳財政專戶的款項總額，而“財政專戶應(yīng)返還款”賬戶余額則反映了財政專戶應(yīng)返還而尚未返還給高校的款項。
［關(guān)鍵詞］無形資產(chǎn)；管理；運營；開發(fā)
［中圖分類號］F270 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）14-0080-02
1 高職院校無形資產(chǎn)的含義與構(gòu)成
（1）高職院校無形資產(chǎn)的含義。“無形資產(chǎn)”這一術(shù)語,在不同的學(xué)科,不同應(yīng)用環(huán)境中,有不同的定義。高校對無形資產(chǎn)界定主要依據(jù)1997年6月23日由財政部與原國家教委共同研究制定的《高等學(xué)校財務(wù)制度》的第35條：“無形資產(chǎn)是指不具有實體形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利。”無形資產(chǎn)被引入高等教育研究領(lǐng)域后,具有更強(qiáng)的指向性,其目的不僅僅局限于獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益,而是更加注重利用無形資產(chǎn)開發(fā)高等學(xué)校的人才培養(yǎng)、社會服務(wù)、科學(xué)研究的能力和水平。
我們認(rèn)為：高職院校的無形資產(chǎn)是學(xué)校所擁有的用于人才培養(yǎng)、社會服務(wù)、科學(xué)研究的無實物形態(tài)能創(chuàng)造社會和經(jīng)濟(jì)效益的非貨幣長期資產(chǎn),包括知識產(chǎn)權(quán)型資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、市場關(guān)系型資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)、聲譽(yù)型資產(chǎn)等。
（2）高職院校無形資產(chǎn)的構(gòu)成。一是知識產(chǎn)權(quán)型資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等）；二是人力資產(chǎn)（包括教職工的受教育情況、掌握知識的能力、工作技巧、創(chuàng)新能力、合作能力、敬業(yè)精神等）；三是聲譽(yù)型資產(chǎn)（示范院校、文明單位、重點專業(yè)、精品課程、教學(xué)團(tuán)隊、名師、國家或省實訓(xùn)基地,社會影響等）；四是教育關(guān)系資產(chǎn)（包括校企合作協(xié)定、校校合作協(xié)定、招生合作協(xié)議、就業(yè)合作協(xié)議、科研協(xié)議、服務(wù)協(xié)議等）；五是結(jié)構(gòu)型資產(chǎn)（包括人力資源結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、課程結(jié)構(gòu)、地理結(jié)構(gòu)）；六是內(nèi)在發(fā)展動力資產(chǎn)（包括辦學(xué)理念、管理制度、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、校園文化等）。依據(jù)國際有關(guān)無形資產(chǎn)的通行規(guī)則和我國的實際情況,研究高職院校無形資產(chǎn)的項目,充實無形資產(chǎn)的內(nèi)容,將有利于增強(qiáng)高職教育的競爭力,尤其是我國高職教育在國際上的競爭力。
2 高職院校無形資產(chǎn)的科學(xué)管理
（1）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)。建立健全高職院校國有無形資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分類歸口、分級管理的無形資產(chǎn)監(jiān)管模式,建立一個科學(xué)有序的高職院校無形資產(chǎn)三級管理體系。第一級管理部門是國有資產(chǎn)管理部門,學(xué)校應(yīng)設(shè)立國有資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu),代表學(xué)校行使國有資產(chǎn)管理的職責(zé)和權(quán)力,統(tǒng)一負(fù)責(zé)學(xué)校無形資產(chǎn)的日常監(jiān)管,制定無形資產(chǎn)管理制度,以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓與投資等工作。第二級管理部門是科研處、產(chǎn)業(yè)處和財務(wù)處,由科研處負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的申報管理和監(jiān)督管理,由產(chǎn)業(yè)處負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的開發(fā)利用管理,由財務(wù)處負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的會計核算工作。第三級管理部門是所有的無形資產(chǎn)開發(fā)和使用單位,各開發(fā)和使用單位要指定兼職管理人員,做好無形資產(chǎn)的日常管理工作和信息上報工作。高職院校應(yīng)利用校園網(wǎng)將無形資產(chǎn)的管理網(wǎng)絡(luò)化,從而提高管理效率和使用效率。
（2）加快建立無形資產(chǎn)核算體系。高職院校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核實,根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)整理、分類,并登記無形資產(chǎn)臺賬,以全面記錄反映無形資產(chǎn)整個創(chuàng)造過程中不同階段的有關(guān)人、財、物的消耗,作為以后無形資產(chǎn)評估計價、維權(quán)索賠的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。為了反映無形資產(chǎn)的真實價值,學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)在考慮資金貨幣時間價值和資金的風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上,對無形資產(chǎn)的計價、攤銷、投資和轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算,以便建立一套科學(xué)合理的無形資產(chǎn)評價體系。
（3）重視無形資產(chǎn)應(yīng)用價值評估。無形資產(chǎn)評估是無形資產(chǎn)在價值形態(tài)上的評估,是根據(jù)特定的評估目的,依據(jù)法定的或公允的評估標(biāo)準(zhǔn)和評估程序,運用科學(xué)實用、可操作的評估方法,對被評估無形資產(chǎn)的現(xiàn)時價格所進(jìn)行評定和估算。其按目的主要有兩大類：一是按照稅法和財務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,以無形資產(chǎn)成本費用的攤銷為目的的評估；二是以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資為目的的評估。在無形資產(chǎn)用于對外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時,高職院校可由產(chǎn)業(yè)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé),先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進(jìn)行評估,按評估價值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶,以防止無形資產(chǎn)流失,然后由財務(wù)部門及時進(jìn)行成本和收益核算,并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎勵辦法,以調(diào)動發(fā)明研制人員的積極性,以便在今后為高校帶來更多的效益。
3 高職院校無形資產(chǎn)的運營、開發(fā)
（1）高職院校無形資產(chǎn)的運營。一是知識產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)的經(jīng)營。高職院校在使用無形資產(chǎn)過程中,可以把專利、專有技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)直接運用到校辦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,并通過產(chǎn)品銷售獲得經(jīng)濟(jì)效益。可以通過無形資產(chǎn)的組合運用,培育校辦企業(yè)的技術(shù)專長,形成技術(shù)優(yōu)勢,增強(qiáng)學(xué)校的核心競爭力；或者運用專利、技術(shù)秘密等增強(qiáng)高職院校的教育與科研競爭力,提高學(xué)校的教育效益與經(jīng)濟(jì)效益。二是高職院校品牌的運用。高職院校品牌的運用,能使大學(xué)品牌的價值與效應(yīng)發(fā)揮到極致,對于學(xué)校的發(fā)展具有多方面的重要意義。通過國家或省級重點專業(yè)、精品課程、教學(xué)名師、實訓(xùn)基地等品牌的經(jīng)營,高職院校可以向受教育者及社會公眾展示和傳達(dá)其專業(yè)特色、教學(xué)質(zhì)量、師資水平等多種信息,使公眾識別特定的標(biāo)志,對品牌與某種形象產(chǎn)生自然的聯(lián)想,提高他們對高職院校辦學(xué)質(zhì)量的認(rèn)同感、信任度。如重點專業(yè)在學(xué)校招生工作中有利于吸引優(yōu)質(zhì)生源,也有利于提高畢業(yè)生的初次就業(yè)率和優(yōu)質(zhì)就業(yè)率。品牌形象越好,高職院校的社會聲譽(yù)也就越好,就越能增強(qiáng)公眾信心,吸引更多的受教育者接受該校的教育服務(wù)。三是高職院校形象的運用。示范（骨干）高職、文明單位、安全校園、就業(yè)先進(jìn)單位等學(xué)校形象在對外宣傳和人才培養(yǎng)過程中的單獨運用,或者借助學(xué)校有形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)運用,對學(xué)校價值的增值發(fā)揮著直接的或間接的作用。這種作用體現(xiàn)在學(xué)校的整個教育管理活動中,實實在在地能夠幫助學(xué)校吸收優(yōu)質(zhì)資源,有助于增強(qiáng)組織的凝聚力和吸引力,有助于高職院校在激烈的競爭中贏得優(yōu)勢,有助于高職院校贏得社會各界特別是政府的信賴、支持和幫助,能夠給高職院校帶來更快的發(fā)展。因此,高職院校形象的運用,貴在保持和提升良好聲譽(yù)的獨特性、完整性和持久性。
（2）高職院校無形資產(chǎn)的開發(fā)。第一,高職院校無形資產(chǎn)的擴(kuò)張。①無形資產(chǎn)的自創(chuàng)。無形資產(chǎn)的自我創(chuàng)新是高職院校無形資產(chǎn)擴(kuò)張的主渠道。高職院校是知識創(chuàng)新的源泉之一,大學(xué)之大在于它的大學(xué)問,在于新知識、新技術(shù)的創(chuàng)新。無形資產(chǎn)創(chuàng)新的基本要求是：一要把握無形資產(chǎn)創(chuàng)新的方向。圍繞行業(yè)或地方經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要進(jìn)行創(chuàng)新,主動適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和區(qū)域支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。只有加強(qiáng)無形資產(chǎn)建設(shè)的針對性,才能加快無形資產(chǎn)的推廣應(yīng)用。二要匯集無形資產(chǎn)創(chuàng)新的力量。充分發(fā)揮學(xué)校人才優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、管理優(yōu)勢和制度優(yōu)勢。高職院校的人才優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢是相對的,只有集中優(yōu)勢,才能快出成果,出優(yōu)秀成果。三要利用現(xiàn)有無形資產(chǎn)的優(yōu)勢。高職院校需要利用現(xiàn)有的無形資產(chǎn)去創(chuàng)造新的無形資產(chǎn),如利用精品課程,去創(chuàng)造實訓(xùn)基地；利用重點專業(yè)、教學(xué)團(tuán)隊、實訓(xùn)基地、精品課程、教研成果等去創(chuàng)造示范高職。②無形資產(chǎn)的外購。無形資產(chǎn)的外購是高職院校無形資產(chǎn)擴(kuò)張的重要補(bǔ)充。高職院校受行業(yè)和專業(yè)的限制,不能用綜合性大學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來要求高職院校無形資產(chǎn)的創(chuàng)新,高職院校不可能也無必要對知識產(chǎn)權(quán)類的無形資產(chǎn)門門類類都自我創(chuàng)造,一定數(shù)量的引進(jìn)是必要的也是科學(xué)的。高職院校無形資產(chǎn)外購的基本原則：一是單純外購無形資產(chǎn)要注意其實用性、先進(jìn)性,要符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃,考慮經(jīng)費可能并進(jìn)行充分論證,嚴(yán)格審批程序和權(quán)限,避免重復(fù)、盲目引進(jìn)；二是對引進(jìn)的無形資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)學(xué)校自身的需要進(jìn)行必要的改造,使其發(fā)揮更大更好的作用。第二,高職院校無形資產(chǎn)的充實。①無形資產(chǎn)的整合。高職院校對其擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行有效整合后,可以發(fā)揮無形資產(chǎn)的整體優(yōu)勢,取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。如將精品課程與精品課程整合,打造專業(yè)的核心課程；重點專業(yè)與重點專業(yè)整合,打造支柱專業(yè)群；示范高職與普通高職的優(yōu)勢資源整合,創(chuàng)造更多的示范（骨干）高職；高職與中職優(yōu)勢資源整合,建立職業(yè)教育集團(tuán)；高職與企業(yè)優(yōu)勢資源整合,學(xué)校將相關(guān)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等品牌進(jìn)行整合后與校辦企業(yè)或校企合作企業(yè)組成特許生產(chǎn)戰(zhàn)略聯(lián)盟,與經(jīng)銷商組成特許經(jīng)銷戰(zhàn)略聯(lián)盟,可使品牌從地區(qū)走向全國和全世界。②無形資產(chǎn)的更新。社會在前進(jìn)、科技在發(fā)展,高職院校以知識產(chǎn)權(quán)為主的無形資產(chǎn)無疑面臨著逐步落伍、終被淘汰的危機(jī)。所以依據(jù)社會發(fā)展的規(guī)律、科技創(chuàng)新的要求,不斷地對已有無形資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行淘汰與更新,才能保證無形資產(chǎn)的效用不受貶值,并不斷增值。③無形資產(chǎn)的補(bǔ)充。信息的網(wǎng)絡(luò)化、知識的爆炸化,高職院校以知識產(chǎn)權(quán)為主的無形資產(chǎn)隨著時間的變遷,將會面臨著知識單薄、功能貧乏的困境。必須增添新的知識、拓展新的功能,方能滿足社會成員日益增長的物質(zhì)與文化需求,保證無形資產(chǎn)應(yīng)有的價值。
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