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關鍵詞：會計準則;無形資產審計;研發費用
一、引言
2007年起實行的企業會計準則在很大方面發生了變化，在財務會計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產負債表觀的中心地位；在會計信息質量要求方面，注重客觀性和相關性并重。這貫穿整個準則始終，體現在具體的會計核算中，以下就新準則下無形資產的處理和審計進行分析。
二、新準則下無形資產處理的利弊分析
1.從無形資產定義角度看
而新準則明確規定無形資產是可辨認非貨幣性資產，并根據實際情況和國際慣例，明確規定自創商譽不應確認為無形資產，合并中形成的商譽適用相關會計準則。
2.從無形資產確認和初始計量角度看
舊準則13條規定：“自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。
但是，關于無形資產資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無形資產自行開發分為研究階段和開發階段，并給出了定義，允許符合條件的開發支出資本化，這將給企業帶來一系列有利影響。但在實際業務中，無形資產研發周期長、風險大、業務復雜，對于研究階段和開發階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化，直接影響企業的利潤和資產。同時，根據新會計準則，開發費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅動的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開發無形資產的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。
3.從后續計量角度來看
無形資產的后續計量主要包括無形資產攤銷和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無形資產也劃為攤銷范圍之內，并規定“攤銷年限不應超過十年”。在無形資產發生減值后，在符合條件時可以轉回。而新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，分別進行處理。三、新會計準則下無形資產審計內容
1.審計無形資產內部控制制度
完善合理的內部控制制度是無形資產會計處理的基礎。
2.審查無形資產的確認和初始計量
(1)審查無形資產確認
審計人員對每項無形資產都要進行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。
(2)審查無形資產的研發費用處理
根據上文的分析，可知研發費用處理是審計的重點內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個階段的賬務處理進行審查，新會計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無法將二者區分開的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過程中應注意企業有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業是否利用新會計準則進行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產的后續計量
(1)審查無形資產的攤銷
新準則中規定使用壽命有限的無形資產的攤俏采有用類似固定資產的方法進行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產不攤俏只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產，對使用壽命有限的無形資產應審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產的攤銷來調節損益。
(2)審查無形資產減值處理
新會計準則的規定雖減少了企業在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進行減值測試，由于準則并沒有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準則關于無形資產的會計處理更為規范，信息質量進一步提高。新準則更為明確地定義了無形資產，無形資產審計要求審計人員具有很強的專業性、技術性，新會計準則在給予企業更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業判斷能力，同時參考知識產權、資產評估等知識，以使審計工作順利進行。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則2006[M］.北京:經濟科學出版社，2006.
1.1無形資產的計量問題
我國的許多會計中都規定，在無形資產被確認之后而產生的支出，可以被認定為當期的費用。在對無形資產的后續支出進行計量時，需要從成本中對累計起來的攤銷額進行去除，以此余額作為最終的無形資產價值。企業不得利用重估法對無形資產的價值進行衡量。這主要是因為無形資產不是一次性出現的。另外，在知識發展與變化的過程中，許多因素影響著無形資產的價值，無形資產可以增值，也可以減值，這都是企業的會計人員所無法預知的。
1.2無形資產的披露問題
無形資產的披露存在著不充分的問題。在日常工作中，并不是所有的無形資產都可以被披露出來。會計工作人員所披露出來的信息也只是無形資產的一小部分，其所反應出來的都是無形資產攤余的歷史成本，無法對其現有的市場價值加以表現。
2知識經濟時代無形資產會計核算對策分析
2.1加強無形資產的確認力度
無形資產的要素多種多樣，現代化企業的無形資產，就是指那些具有價值但不是貨幣的資源。像企業內部的智力資源，知識產權以及商標權利等，都是無形資產的重要組成部分。企業的會計人員工作過程中，需要從更加宏觀的角度上對無形資產進行理解，找出企業的無形資產優勢，對企業的無形資產進行全面的確定。現代企業越來越關注無形資產的價值，所以，提高無形資產的地位，加強無形資產的確定是十分重要的。無形資產的成本需要進行有效計量，無法計量的無形資產不能進行草率的確認。
2.2加強企業無形資產核算思路的清晰化
企業的每一個經營環節都會涉及企業的無形資產，對企業資產進行合理的確認與管理，是企業實現快速發展的重要手段。加強企業的會計核算，會對企業資源利用效率的提高起到促進作用。企業需要利用良好的無形資產會計核算，來面對市場經濟中的各類問題。首先，企業的會計人員要關注無形資產的問題。
無形資產是企業的重要資源，需要引起企業的關注，在特殊的經濟發展時期，企業可能會對無形資產進行轉讓，從而讓企業獲得一定的經濟利益。因此，在進行無形資產的轉讓時，要想讓企業獲得更大的利益，會計人員需要對所有權轉讓與使用權轉讓這兩種轉讓方法進行衡量。比如在進行無形資產的出售時，需要對出售的價格以及價格與無形資產賬面價值上的差額進行對比，保障企業的經濟利益。
企業的會計人員還要關注無形資產的攤銷問題，對于一個現代化企業來講，無形資產的發展是企業重要的戰略性資源，對于企業的競爭力提高有重要作用。在企業無形資產的攤銷方面，會計需要關注與企業的經濟利益具有直接關系期限性問題，也要將無形資產的攤銷與企業的會計管理相結合，使無形資產對于企業發展的作用得以發揮。只有這樣，企業才能在知識經濟時代實現快速發展，促進企業經濟利益的提高。
3結語
1.無形性無形資產在一定的情況下和正常的情況下是不可能的，不具有實物形態以及相應的名稱，和長期資產比較來看，其明顯特征是非常的具有實物形態。然而，這不等于無形資產，無形資產仍有載體，例如專利權的物質載體主要是“專利證書；商標物質載體商標證書；特許經營物質載體是特別許可協議。
2.非貨幣貨幣性資產的定義：主要包含了銀行存款，應收賬款，現金，應收票據以及相應的短期證券，其共同特點主要是在未來一個固定金額表現的情況下，得到一定金錢賠償。貨幣以及票據本身只是支付索賠的能力表達形式進行相應的分析。所以，貨幣資產不具有實物方面的具體的形態。無形資產主要是分析了明顯非貨幣性資產，雖然不具有實物方面的具體的形態，但隨著貨幣資產有顯著差異。無形資產在一定的條件下是這樣界定的，由于市場不發達，不會輕易轉換成相應的現金：甚至能夠轉換成現金獲得現金。
3.法律或契約保護性對法律或合同保護無形資產的條文進行相關的分析，對法規或者是相應的合同進行探討，公司主要享有了很多方面的特殊權利，權利在一定的情況下能夠保護企業盈利能力以及獲取超額利潤優勢，從而形成一種排他性方面的具體的權利。關于無形資產，通過特殊的資產受法律保護，如專利，商標等。
二、現代企業經營中的無形資產管理存在問題
1.無形資產確認范圍狹窄據目前的相關的數據統計得知，參與了29項無形資產的經濟學，包括在計算會計報表僅為六或七。在知識經濟條件下，企業有更多的企業在生產和管理無形資產的作用，參與企業更大的價值比重市場競爭是非常的激勵的，企業有很多的總資產，主要是知識資產，商譽，是企業在知識經濟條件下進行相應的分析。企業需要使用高質量人才來實現企業的具體的價值，企業的重要資產的需要具有特殊能力的人才，可能對企業投資資本以及相應的技術，成為參與企業利潤分配。但傳統會計不能有效地計量，在我國目前的“公司法認可”的無形資產有很多，人力資源是不包括這些的，這樣的情況會影響企業的生產經營。因此，重新研究和無形資產會計理論與實務的定義，是一個迫切需要解決的問題。
2.無形資產計價方法不合理目前，在我國有很多方面的在傳統農業經濟以及相應的工業經濟方面的問題，流動資產以及固定資產方面的研究，特別是在工廠，機械設備為主體，在企業發展中起著重要的作用，在企業資產中所占比例不是非常的少。所以，在一定的情況下，專利權占比例不多，商標權無形資產在一定的情況下可以使得企業資產中所占代表，甚至有號在情況下，會計重要性和謹慎性原則，不能夠確認對企業內部產生的無形資產，如專有技術：雖然一些確認，但價格不超過初始投資成本，如果分析企業的專利權，商標權依法取得時注冊費用，律師費以及相應的相關費用的確定。研究與開發費用計入當期損益。這種治療方法由于無形資產，比重小，不太影響會計的真實性。在知識經濟環境下，無形資產在企業資產中所占的比重越來越大，已處于領先方面的地位，固定資產占比例越來越小企業成為資產。
3.無形資產攤銷方法不合理目前企業的會計模式，主要采用的是無形資產攤銷直線法攤銷，在工業經濟時代，屬于知識經濟背景下，無形資產已經成為企業資產主要力量，現代科學以及技術變化，無形資產更快速更新，使用無形資產攤銷的直線法，將不可避免地影響到企業收回該無形資產的成本，不利于新技術和新產品開發企業。這顯然不適合激烈的市場競爭環境。
三、加強現代企業經營中的無形資產管理的策略
1.明確無形資產的確認與計量該范圍的確認和無形資產的計量方法是完全必要的。大量的估計和判斷似乎已經準確的測量結果并不能掩蓋其核算過程中，在這樣的情況下，過分的強調貨幣計量以及相關的準確測量情況，對于企業的發展是有非常影響的，如果能夠及時的確認有價值信息，清晰的多維會計計量，對于企業的發展是非常有幫助的。為測量對象，具有不同的性質。
2.健康發展支出的會計處理企業研究開發分為兩部分進行相應的研究，得出相應的結論。研究活動主要是指做為獲取新的科學或者是技術知識的努力，努力對于企業的發展是非常的有計劃的，同時也是非常有創意的。研究活動范圍一般的情況下是依照，能否解決企業的實際問題，主要分為基礎研究以及應用問題的分析。開發活動是指或者是實質性改進的產品，創造方面的材料進行安排，設備以及技術系列商業使用，先前從事研究成果或者是其他知識活動進行研究。發展在本質上是一種創造性的活動，它可以創造出企業生產經營所需經濟資源進行分析，所以，經濟資源為企業經濟利益是非常的有幫助的。世界經濟的一體化逐步的發展，使企業之間合作不斷加強，但競爭日趨激烈。
一、人力資源與傳統無形資產的價值源泉不同
傳統無形資產之所以具有價值，能夠成為資產交易和評估的對象，是因為它能夠給產權主體帶來超額收益。這種收益的取得在于一定時期內、一定程度上對該無形資產的壟斷（即排他性）使用而給產權主體帶來成本降低或收入增加的好處。它的存在能使人力資源載體的勞動更多或更快地得到市場的承認，促使人力資源價值得以實現。可見，傳統無形資產在企業價值創造過程中同樣發揮著一種條件作用，只不過這種條件作用與材料、設備等有形資產所發揮的條件作用有所不同而已。
人力資源的價值雖然也在于它能給企業帶來未來的收益，但這種收益的源泉在于人力資源的具體運用，即人力資源載體的勞動。這已經是一個不爭的事實。在這一過程中，物力資源（包括傳統無形資產）發揮的只是條件作用。同時，人力資源價值的提升還可以增加個別無形資產的價值，比如產品或服務質量的不斷提高可以增加商標的價值。可見，人力資源價值是企業價值的根本，人力資源載體——勞動者的勞動是一切價值的真正源泉。
二、人力資源與傳統無形資產的載體及特征不同
雖然人力資源與傳統無形資產都是沒有實物形態的資產，都必須依附于一定的載體而存在，但是，兩者所依附的載體及載體的特征具有明顯的差異。
傳統無形資產，或者作為一種智力成果（如專利技術、技術秘密等），或者作為一種權利（如特許經營權、商標權、著作權、土地使用權等），或者作為一種關系（如客戶關系、供應商關系），必須依附于特定的企業或特定企業中的機器、設備、生產線等硬件才能發揮作用。簡言之，傳統無形資產的載體是“死的”、“物化的”，載體對無形資產效力的發揮程度不具有能動作用。
而作為人力資源的知識、技能、能力則不同，它們所依附的載體是“活生生”的“人”。只有通過人的具體勞動，人力資源才能發揮作用。然而，人是有需求、有思維、有情感的高級動物，人以怎樣的態度勞動將最終決定人力資源作用發揮的程度，即人力資源載體——人對人力資源效力的發揮程度具有能動作用。
三、人力資源與傳統無形資產在收益不確定性根源方面存在差異
對于傳統無形資產中專利技術等技術型無形資產來說，如果技術進步較快，出現更為先進的技術，則該技術型無形資產的相對競爭力將下降，導致企業所占市場份額降低、收益下降。同時，即使技術型無形資產有明確的法律保護期限，但隨著技術進步，其實際受益期也將縮短。所有這些原因導致了技術型無形資產上的收益具有不確定性。對于傳統無形資產許經營權等權利型無形資產上的未來收益來說，會隨著企業產品或服務質量及競爭力的變化而變化。對于傳統無形資產中客戶關系等關系型無形資產來說，其未來收益的升降則取決于未來關系處理的好壞，而市場經濟條件下經濟主體之間關系的協調實際上主要是經濟利益的協調與分割，如果與客戶或供應商的相對關系發生變化，那么這種關系所帶來的收益也將發生波動。由此可見，傳統無形資產上未來收益的不確定性主要受市場競爭（技術競爭、質量競爭或利益競爭）的影響，這種影響主要來自于企業外部。
人力資源的未來收益除了受勞動者心理、生理方面的影響外，更主要的影響因素是企業的管理水平、管理風格、領導方式、企業文化，特別是激勵機制。企業管理風格、領導方式發生變化，或者企業對勞動者的激勵機制發生變化，都會對勞動者的積極性產生影響。在人力資源運用過程中，勞動者或竭盡所能或在不同程度上有所保留，這樣就造成了未來收益的不確定性。由此可見，這種影響主要來自于企業內部。
四、人力資源與傳統無形資產價值變動規律不盡相同
傳統無形資產的價值受技術、市場供求關系以及企業發展戰略的影響較大。一般來說，隨著科技的發展，企業所擁有的技術型無形資產的價值會不斷降低，而且企業只能被動地面對該資產價值降低的事實；權利型無形資產（特許經營權、土地使用權等）的價值會隨資源稀缺性的增強而不斷提升；關系型無形資產在企業發展戰略不發生變化的情況下，價值的提升主要靠企業自身的主動維護，當企業發展戰略發生變化時，比如經營方向改變，這些無形資產對于企業的有用性程度降低，其價值會隨之降低，此時需要考慮采取對外轉讓或許可使用的策略來減少這種損失。可見，大部分傳統無形資產價值是企業無法左右的，要由市場來評價和決定。
人力資源價值也具有動態變化性，但在這種變化過程中，企業主觀能動性的作用比較大。如前所述，人力資源的未來收益受管理水平、激勵機制等若干因素的影響，這些都是企業自身可以主動改進、完善的。另外，企業可以根據發展需要，有目的地進行人力資源投資，從而適當提升人力資源的價值。因此，在正常情況下，企業人力資源價值的變化呈一種不斷提升的趨勢，而且這種變化是企業主觀努力的結果。當然，在生理規律的作用下，人力資源價值會呈“鐘型”曲線變化，即隨著人的衰老，其價值會逐漸降低。但是，我們從企業管理的角度討論，所關心的是在“鐘型”曲線峰值以左的那段時期人力資源價值及其變動情況，“鐘型”曲線峰值以右那段時期的變動一般是難以左右和回避的，是由無法抗拒的自然規律決定的。
五、結論
通過以上四個方面的比較分析可以看出，人力資源與傳統無形資產之間存在著本質的區別，后者在本質上是物力資源的特殊形態。若將人力資源簡單劃歸為無形資產，則可能會導致人們在經營過程中忽略人力資源的特殊性，用管理物力資源的手段去管理人力資源，陷入過去那種對人力資源進行“事務性管理”的誤區，影響人力資源效力的發揮，最終影響企業的經營效果。
論文關鍵詞：實物形態，貨幣形態
事業單位國有資產，是指事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱財務論文，即事業單位的國有（公共）財產。事業單位國有資產包括國家撥給事業單位的資產，事業單位按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產，其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。我國事業單位國有資產管理長期以來一直采用實物形態來管理，而相對忽視它的價值形態，本文就是要進一步研究事業單位國有資產的實現形態問題。
一、國有資產實物形態和價值形態的基本特點。
1、實物形態的國有資產主要有三個方面的特點:其一,它是一種具有明顯的凝固性即不可流動性的資產。其二,它是一種需要多次投入或連續投入的資產。國家對事業單位國有企業的投入,往往都不是一次所能完成的,即是說,對實物形態的國有資產的投資者來說,不但要承擔初始投資的責任,而且還要承擔連續投資甚至承擔經營成果(或經營風險)的責任。其三,它是一種既會發生有形損耗也會發生無形損耗的資產。有形損耗有兩種:一種是因使用而損耗,另一種是因自然原因而損耗。
2、貨幣形態的國有資產主要有三個方面的特點:第一,它是一種處于轉化過程中的資產。當國有資產處于貨幣形態而沒有投入經濟運行時,那么這種資產其實只是一種資金,或是一種金融資產、一種潛在的資本,只有它投入現實的經濟運行并且被用來追逐利潤時,資金才轉化為資本。第二,它是一種具有時效性的資產。一般說來,貨幣形態的資產不可能長期存在,它或者是轉化為實物形態的資產,或者是轉化為證券形態的資產。在市場經濟中,貨幣形態的資產向何處轉化,取決于投資者的投資意向和收益預期。在貨幣形態轉化為實物形態或證券形態的同時,也會發生反向的變化,即實物形態和證券形態的資產向貨幣形態轉化。從經濟周而復始地運動的角度來看,這種轉化時時都在進行,天天都在發生。第三,它是一種容易發生無形損耗的資產。貨幣形態的資產一般不會發生有形損耗,但卻容易發生無形損耗,即由于通貨膨脹原因而引起貨幣貶值,由于物價上漲是經濟運行和經濟發展中的一個基本趨勢,因而貨幣形態的資產也就處于無形貶值的常態之中。
二、從價值形態上對國有資產進行管理, 有著十分明顯的優點論文參考文獻格式。
第一, 有利于完成國有資產管理的特定任務。國有資產管理最重要的任務就是保值增值。從價值形態上對國有資產進行管理, 可以一目了然地看出國有資產的流失、損耗、保值、增值等經濟指標。
第二, 有利于對國有資產進行宏觀調控。通過價值指標所提供的信息, 國有資產具體管理部門可以非常容易地發現投資效益比較顯著的企業、部門, 以及國有資產運營中的一些問題, 從而向國家、政府提出有關國有資產結構調整、收益使用及擴大再生產方面的建設性意見, 使資產配置更加有效, 資產組合更有收益, 并且為國家、政府制定有關的規章、制度、法律提供可靠的依據。
第三, 便于對國有資產的實際運營進行考核。實物形態的國有資產因其門類繁多, 各個企業的具體經營過程又不盡相同, 因此很難用統一的指標體系來進行考核、評估。可是采用價值形態的管理方式, 就可以用各種經濟領域共同適用的價值指標體系, 對不同的單位。
第四, 有利于正確處理社會效益與經濟效益之間的矛盾。我國要建立的是社會主義市場經濟, 它與資本主義市場經濟的最大區別就是要追求社會效益與經濟效益的統一。可是在國有資產實物形態的管理方式中, 政府要求企業既講經濟效益, 又講社會效益, 這往往使企業無所適從, 常常會顧此失彼。在國有資產價值形態的管理方式中, 國家和政府就可以運用稅收、信貸、收益等經濟杠桿, 使社會主義市場經濟要達到的目標, 寓于經濟目標之中, 這樣就可以在實現經濟效益的同時發揮其社會效益。
第五, 有助于資產市場的建立健全。國有資產實物形態的管理方式, 實際上是部門、地方行政條塊分割的管理體制。地方主義、分散主義、山頭主義等的影響, 使得國有資產很難根據人類社會的經濟目標來優化資產結構。國有資產存量不能流動, 更加劇了資產結構不合理的狀況。建立資產市場，又叫產權市場， 是實現資源優化配置的關鍵。因為國有資產一旦脫去了它的物質外殼, 就可以僅僅按照價值形態在市場上流動財務論文， 從而完全按照市場供求關系來進行企業國有資產的優化組合, 最大限度地減少閑置的國有資產,使企業的資產技術組織結構不斷得到更新, 進而實現全社會的技術進步。
由此可見，只有事業單位中的國有資產實物形態與貨幣形態管理相結合，才能讓國有資產的管理突破傳統的資產管理模式，國有資產才能真正具有資本的本性,個人和政府的金融意識才能真正形成;政府和企業的職能才能真正得到轉變,經濟體制改革與政治體制改革才能真正取得進展;經濟增長方式也才能真正從粗放型轉向集約型,國有資產的實物形態、貨幣形態的相互轉化過程才能成為產業結構高度化的過程和社會經濟市場化的過程,社會資源的配置和再配置效率也才能在這個過程中不斷得到提高。
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【摘要】固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率
【關鍵詞】固定資產的折舊 固定資產減值準備的處理
【本頁關鍵詞】論文寫作 期刊征稿
【正文】
后一種處理可彌補前者的不足。一方面固定資產投資規模真實， 另一方面固定資產在提取折舊時， 可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此， 筆者認為這樣做比較合理。5、固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率; 如果計提減值準備的固定資產價值又得以恢復(回復轉回的固定資產減值準備不得超過原以計提的固定資產減值準備) ， 轉回已計提的固定資產減值準備時， 按不考慮減值因素應計提的折舊與因考慮減值因素少計提的折舊之間的差額借記“固定資產減值準備”貸記“累計折舊”; 按固定資產賬面價值和尚可收回的金額與不考慮減值因素確定的固定資產賬面凈值孰低的的差額借記“固定資產減值準備”貸記“營業外支出”。然而， 若每期計提減值準備后都調整折舊額、攤銷額， 對以前的累計折舊及已攤銷數額如何處理， 將會非常復雜， 會大大增加會計工作成本， 缺乏可行性。因此， 從實際會計工作出發。筆者認為折舊與攤銷的基數以歷史成本為原則比較符合成本效益原則。6、無形資產減值準備的處理。新企業會計制度對于無形資產減值準備的會計處理這樣規定的: 當無形資產因某種原因，“已無使用價值和轉讓價值時， 應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益， 借記‘管理費用’科目， 貸記‘無形資產’科目”。而無形資產發生減值時， 則將減值借入“營業外支出”貸計“無形資產減值準備”科目。可見， 對無形資產的全額減值和部分減值企業會計制度規定了兩種處理。筆者認為， 無形資產攤銷， 屬于無形資產均衡減值， 應列作“管理費用”科目。而無形資產部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業外支出”比較妥當。這樣， 可以與計提固定資產減值準備、計提在建工程減值準備的規定一致起來， 并將無形資產的減值與攤銷的會計處理區來。三、結論1、通過資產計提減值準備后的納稅調整， 確認資產減值， 還可使企業減少當期應納稅款， 增加自身積累， 提高其抵御風險的能力。2、通過資產計提減值準備后的會計處理確認資產減值， 可將:(1) 長期積累的不良資產泡沫予以消化， 提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。(2) 利益相關者相信企業資產已得到優化， 對企業盈利能力
【文章來源】/article/46/176.Html
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如：《現代商業》 論我國金融改革及其未來發展
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論文摘要：隨著經濟的發展,人力資源會計已被許多人關注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經濟的反映出發,提出把人力資源資產進行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產的載體的不同對資產進行分類,并設計按載體的類別來歸結的資產負債表,用以準確、明晰地反映企業的各類資產及各類資產與負債和所有者權益的配比關系.
會計是與經濟緊密聯系在一起的。當經濟的車輪隨著時代向前發展時，會計作為經濟計量、控制、監督、審計的工具也在發生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產在發生質與量的變化。當歷史的步伐進入信息技術時代、知識經濟時代時，企業生存、發展的要素不再只有資本與技術，還要有人力資源資產。而對人力資源資產的計量與在資產負債表上反映還是一個空白。無形資產已進入會計報表，而傳統會計體系與人力資源資產的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統的會計理論不再能準確計量企業的價值，所以沿用傳統會計的理論，所做出的報表，反而會對投資者產生誤導，最終阻礙經濟的發展。那么，作為經濟發展服務的計量體系—會計體系，應當有所突破和發展。
一、按資產的載體不同把資產分為三類
一直以來，把資產按存在形態分為有形資產和無形資產。有形資產與無形資產已填列于資產負債表中。因人力資源資產在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產來確定價值，又不能按無形資產來進行攤銷。最根本的原因是，實物資產、無形資產、人力資源資產各自的載體不同。所謂載體，就是指各種有價值的資產所附著的對象。實物資產的載體是它自己本身，它是客觀存在的，可以觸摸得到的，能在生產過程中轉變形態、轉移價值并攤銷，能準確計量損耗的資產。無形資產是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認的、能為企業帶來經濟效益的、有價值的憑證上。而無形資產本身看不到，摸不著。它只有與實物資產相結合才能呈現出它的作用、功效與價值。人力資源資產的載體是人、具有能動性、會思考，有各自品格的人。因此，人力資源資產就有他本身的特殊性。人力資源資產需要有實物資產來養活，又需要無形資產來滋補，這樣才能發揮他的價值。
所以筆者認為應當把資產分為實物資產，無形資產，人力資源資產三大部分來分別進行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產特性的不同。但實物資產、無形資產、人力資源資產又是密不可分的。實物資產是無形資產產生的前提，無形資產只有作用于實物資產，才能實現其價值。即以實物資產為媒介才能收回無形資產的成本，得到收益。人力資源資產價值的實現是把實物資產與無形資產綜合、有機、科學的融合，并使之適應市場，適應時代，得到超過實物資產與無形資產原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產是基于無形資產與實物資產之上的，三者是累積著的金字塔，實物資產在最底層，無形資產居中，人力資源資產在無形資產之上。
二、以三大類資產為基礎編制資產負債表
現有的資產負債表中資產類科目的列示是按資產的流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結的資產對象分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產。傳統資產負債表除了無形資產之外都是以實物為載體，能準確計量，價值較為恒定，滿足傳統會計理論。用傳統會計理論來計量無形資產就存在著缺陷。如：商標的價值難道真的只有花費的注冊成本與設計費用嗎？而一些連年虧損的企業，其商標價值能趕得上花費的成本嗎？具有不確定性的無形資產夾雜在能準確計量的實物資產中，使無形資產得用傳統會計理論來計量，導致企業總資產偏低或者高估了。再談到人力資源資產時，雖然人人都意識到了，但應用傳統會計的理論卻無法記錄、計量，在資產負債表上也無法反映。
為了能更準確地計量、記錄企業的各類資產，可以在原有的資產基礎上進行重新劃分與歸類。按資產載體的不同分為實物資產、無形資產、人力資源資產三大部分，再在各資產的內部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產項目各自歸納與其資產載體相同的有關科目。
實物資產負債表的編制的內涵，只要在傳統會計報表的基礎上，把無形資產刨除以后就得到了，方法與程序不變。其合計數就表示企業的實物資產價值。具有可定義性、相關性、可靠性和可計量性，符合傳統會計的理論。
無形資產部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態的資產。記錄的內容只符合可定義性、相關性和計量性。股東權益中沒有負債的部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。它已經突破了傳統會計的理論。
人力資源資產部分計量以人為載體的人力資本的相關事項。只符合傳統會計的可定義性和相關性。與無形資產一樣，突破了傳統會計的體系。人力資源資產在股東權益中沒有負債部分，只在所有者權益中進行歸結與分配。
無形資產與人力資源資產部分在所有者權益中歸結到“資本公積”里。作為其一類資產的平衡部分。在所有者權益中，實收資本應當按法律規定變動，是受到嚴格限制的。“盈余公積”的有無得看企業是否盈利。“未分配利潤”只跟利潤有關，人力資源資產是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人，人是無法分配給人的。企業界不能沒有人力資源資產，企業對人力資源資產的需要是固定的。人力資源資產的流動性又挺大，具有浮動性，這與傳統會計中資本公積所包含的內容特性有相似性，把人力資源資產的權益歸為“資本公積”是最為適宜的（如“資產負債表”所示）。
三、對于新的理論，應當有新的方法與之相適應、相配套
既然人力資源資產進入了賬戶式資產負責表，那么人力資源資產也應當進入所有的財務報告。編制財務報告的目的是為了向財務報告的使用者提供其在經濟決策中有用的信息，包括企業的財務狀況，經營業績和財務狀況變動的資料。財務報告使用者包括：投資者、債權人、政府及其機構、潛在的投資者和債權人。在編制財務報告的時候就應當確保財務報告的信息質量。
摘 要 CBA籃球職業聯賽無形資產開發對擴大聯賽知名度，推動聯賽進一步發展有著重要作用。本文采用文獻資料法、觀察法等研究方法，結合CBA籃球聯賽無形資產開發問題研究現狀進行分析，旨在為聯賽無形資產開發提供一定的理論參考和現實依據。
關鍵詞 籃球聯賽 CBA 無形資產 開發 現狀
從1995年開始，中國籃球就進行競賽體制改革，全面推進職業化進程，聯賽逐步走向市場化。隨著中國男子籃球職業聯賽（CBA）規模的不斷擴大、結構的日益復雜和影響力的日漸提升，聯賽也遇到了一系列深層次的矛盾和問題，其中重要一點就是盈利困難。
一、CBA籃球職業聯賽無形資產情況
2009年6月，中國籃協CBA聯賽工作總結會上公布了這樣一組數字：2008-2009賽季，除了排名墊底的上海和云南隊外，其余16支球隊共收入1.505億元，但總支出則高達2.65億元，也就是說保守估計CBA各參賽隊本賽季虧損已經超過了1億1500萬元人民幣。在2011年4月27日結束的CBA決賽廣東以4比2擊敗新疆贏得總冠軍歡呼雀躍之時，我們也要看到雖然廣東隊一直都是CBA經營最好的球隊，但受制于CBA整體市場化水平，廣東俱樂部仍未達到完全職業化，收入很大部分依賴奪冠后的政府獎金，如果連續數年不奪冠，在收入和影響力上廣東隊將遭到重挫。而反觀NBA職業聯賽球隊，經過多年的經營，形成了一個聯盟和俱樂部層面的盈利模式，包括全國電視轉播權的出售、政府的公共資助、廣告與贊助收入、新成員加盟等，花樣翻新、不一而足、收益巨大。其平均收入由1998-1999賽季的4210萬美元提升到2007-2008賽季的1.27億美元，增長了3倍。
二、有關體育無形資產概念與特征的研究
我國體育無形資產的研究尚處于起步階段，但體育理論界對于體育無形資產的概念和特征的研究卻也提出了一些較成熟的理論。在對體育無形資產特征的研究中，圍繞競技體育、體育場館等方面，對體育無形資產的特征進行了總結。具有代表性文章如下：
鮑明曉在《體育產業――新的經濟增長點》中提出體育無形資產是指存在于體育運動中的、具有體育特質、受特定主體控制的、不具有實物形態，能持續地為所有者和經營者帶來經濟效益的資產。
楊年松在《體育無形資產初探》中界定體育無形資產為：是指由特定主體（國家、事業單位、企業、個人）擁有、控制或使用的、沒有實物形態、以知識形態存在、具有持續獲利能力的一切體育資源。
三、有關體育無形資產開發與經營的研究
關于此類文獻的研究，有的是從總體上對我國現有體育無形資產開發與經營狀況進行研究，有的時對具體某一項目的無形資產開發現狀及對策進行論述，然后針對現狀提出開發與經營對策。相關文章如下：
吳學勇等在《我國體育無形資產的經營現狀及對策研究》一文認為轉變觀念、建立激勵機制、培養專門人才是加強我國體育無形資產經營開發的先決條件。
戴晨的關于《中國職業足球俱樂部公司化無形資產界定研究》，針對我國職業足球俱樂部在公司化過程中，不同形式的體育無形資產如何作價入股的問題展開探討。
鐘秉樞，邱招義在《對中國奧委會無形資產基本問題的研究》一文中，對中國奧委會無形資產的概念、表現形式、內容、特征、分類等進行了界定。
四、有關職業體育競賽無形資產的研究
對體育競賽無形資產研究較多集中在體育賽事電視轉播權問題上，也有少量文章從整體角度對體育競賽無形資產進行的研究。有關體育賽事電視轉播權的研究有學者從不同方面發表了自己的見解，力圖從國際背景下來開展研究，起點較高。相關文獻如下：
顧曉霞在《體育競賽的無形資產》一文中應用經濟學的觀點，對體育競賽的無形資產概念、主要內容和表現形式及無形資產的特征進行分析，并在分析以上內容的基礎上，提出體育競賽無形資產的經營。
張立等的有關《體育賽事電視轉播權的研究》從國際視角，將電視轉播體育賽事和營銷轉播權分為萌芽、爭議猶豫、初步探索和繁榮發展4個歷史階段。
五、有關體育無形資產評估與核算的研究
對體育無形資產評估的研究和對體育無形資產會計核算的研究論文相對較少，相關文獻如下：
劉可夫，王敏敏撰寫的《體育無形資產評估基本程序和主要方法》該文介紹了體育無形資產評估時應遵循的程序、運用的主要評估方法（收益現值法、重置成本法、現行市價法和清算價格法）。
羅民生，胡利軍的有關《青少年運動員人力資源的成本、價值及其評估方法的研究》該文將青少年運動員人力資源成本的構成分為取得成木、開發成本、使用成本和保障成本。認為青少年運動員人力資源價值的實質即作為商品的勞動力的價值，包括其交換價值和使用價值。影響其評估值的因素包括如下七個方面：青少年運動員人力資源的成本、效益、壽命、青少年運動員運動水平的成熟程度、青少年運動員開發的投資風險補償、價格支付方式和市場的供需狀況。
參考文獻：
[1] 李元偉.李元偉籃壇風云路[M].北京:中國書店.2010:199.
[2] 國務院辦公廳關于加快發展體育產業的指導意見[Z].2010.
[3] 鮑明曉.體育產業-新的經濟增長點[M].北京:體育人民出版社.2000.
論文關鍵詞：事業單位，投資
一、事業單位：
是指主要通過生產精神產品和提供各種勞務的形式直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的接受國家行政機關領導的單位。如，工業、商業、交通事業單位；農業事業單位；文化、科學、衛生等事業單位；社會福利、社會救濟事業單位等。
二、事業單位會計
是指核算和監督事業單位資金的增減變化及其結果的專業會計。
三、事業單位對外投資
是指事業單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產等方式向其他單位的投資，以獲得經濟利益的行為。按照投資對象分為：
1、債券投資
是指事業單位購入其他單位發行的各種債券（如，國庫券、國家重點建設債券、金融債券和公司債券等）
2、經營投資（相當于企業的其他投資）
是指事業單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯營）實體的對外投資。
需要指出的是，在《事業單位財務規則》中，沒有對事業單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業單位經濟活動主要從事的是非盈利性活動。
四、事業單位對外投資的科目設置
1、設置“對外投資”科目
該科目屬于資產類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務管理論文，表示對外投資的期末結存額。
2、設置“事業基金”科目
這個科目的設置體現了事業單位會計在處理投資業務時的自身特點。
該科目屬于凈資產類科目。事業基金是事業單位擁有的、非限定用途、由事業單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續轉入增加事業基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業基金彌補其差額。
該科目貸方登記事業基金的增加額，借方登記事業基金的減少額；余額在貸方，表示事業基金凈結余額。
“事業基金”科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。
（1）“事業基金—— 一般基金”明細科目核算歷年滾存結余資金、接受捐贈等。
我個人在工作中的體會是：事業單位在動用資產類的貨幣資金、存貨、無形資產等投資時，也要同時動用凈資產類的“事業基金——一般基金”。
（2）“事業基金—— 投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金。
我個人在工作的體會是：事業單位的“對外投資”這項資產，所占用的是“事業基金——投資基金”。
3、設置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產類，核算事業單位掌管的固定資產所占用的基金。貸方登記因固定資產增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業單位掌管的固定資產所占用的基金。因事業單位固定資產不計提折舊，所以“固定基金”余額反應的不是固定資產的凈值，而是固定資產原
五、事業單位投資業務賬務處理
（一）債權性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學開出轉賬支票203 000元，購入利隆公司發行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉讓給其他單位財務管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學購入債券時：
借：對外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時，調整事業基金明細賬：
借：事業基金——一般基金 203 000
貸：事業基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時：
利息額=200000×（9%÷12）×10個月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉讓轉讓時：
借：銀行存款205 000
貸：對外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經營性投資
事業單位的經營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。
對外投資時，應區分不同的投資方式進行賬務處理：
1、 以貨幣資金對外投資時：
借：對外投資
貸：銀行存款
同時，
借：事業基金——一般基金
貸：事業基金——投資基金
2、 以固定資產對外投資時：
借：對外投資 （按評估、合同、協議確認的價值）
貸：事業基金——投資基金（按評估、合同、協議確認的價值）
同時，
借：固定基金（按賬面原價）
貸：固定資產（按賬面原價）
【例2】D大學像秀華聯營公司投入1臺舊設備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經投資各方協議確認的價值19 000元。
借：對外投資19 000
貸：事業基金——投資基金19 000
同時，
借：固定基金20000
貸：固定資產 20 000
3、 以無形資產對外投資時：
⑴借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）
貸：無形資產（賬面原價值）
事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＞賬面原價值）的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）
貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）
⑵借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）
事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＜賬面原價值）的差額
貸：無形資產（賬面原價值）
同時，
借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）
貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）
【例3】E大學以場地使用權向宏利聯營公司投資，該土地使用權的賬面價值為80000元，各方協議確認的價值為90000元。
借：對外投資90 000
貸：無形資產——土地使用權80 000
事業基金——投資基金 10 000
同時，
借：事業基金——一般基金 80 000
貸：事業基金——投資基金80 000
4、以材料對外投資時，應區分一般納稅人的事業單位和小規模納稅人的事業單位來處理：
⑴一般納稅人的事業單位對外投出已作增值稅進項稅額處理的材料時：
1）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）
【例4】F大學向金利聯營公司投入一批多余的經營用材料財務管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進項稅額為1 700元。協議確認價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學為一般納稅人。
借：對外投資 15000
貸：材料10 000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2 179.49
事業基金——投資基金2 820.51
同時，
借：事業基金—— 一般基金 10 000
事業基金—— 投資基金 10 000
⑵小規模納稅人的事業單位對外投出材料（已含增值稅）時：
借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
【例5】G中學（為小規模納稅人）向金鑫聯營公司投入一批多余的經營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協議確認價值15 000元。
借：對外投資 15000
貸：材料10 300
應交稅金——應交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]
事業基金——投資基金4695.63
同時，
借：事業基金—— 一般基金 10 300
事業基金——投資基金 10 300
（三）投資期內收到分派來的紅利時，按實際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務處理
1、借：銀行存款（實際收回額）
貸：對外投資（賬面投資成本）
其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時，
借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實際收回額）
其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對外投資（賬面投資成本）
同時，
借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
參考文獻：
[1]羅紹德.預算會計[M] 成都:西南財經大學出版社,2006年1月第3版