時間：2023-08-21 17:14:33
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關鍵詞：建筑企業 稅收管理 問題 對策
一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業的基本特點
1．開發和生產項目的特殊性
建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。
2．與其他產業的關聯性
建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。
（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務稽查工作復雜
建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規范
目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監管不到位
在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業稅計稅金額申報不足
據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。
(四)營業稅征收難度大
目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監控機制
做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。
1．規范管理流程
規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細化管理內容
細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。
(二)有機協調工作局面
以跨國納稅人和跨國交易為主要特征的經濟全球化是當今世界經濟發展潮流。**期間，**大力推進經濟國際化戰略，進一步加深與世界經濟的融合，實際利用外資額連續7年保持全國第二，到**年累計利用外資超過578億元，占全國總額的比重達到19%。在總量持續快速增長的同時，利用外資呈現出新的趨勢：一是外資來源更加廣泛。已有60多個國家和地區來我省投資，美國、歐洲、日本、韓國、新加坡等發達國家和新興工業化國家的投資逐步增多，并在經濟總量上占據絕對優勢，打破了90年代初期基本為港、澳、臺投資的格局。二是投資領域全面拓展。由傳統的電子、建筑、紡織、輕工等行業向電子信息、電信通訊、光電一體化、生物醫藥等高新技術行業延伸，幾乎滲透了第二產業的所有行業，并逐步加大對第三產業的投資。三是大型跨國公司更多進入。世界500強企業中已有170多家來我省投資，外商投資主體快速升級，由中小企業零散投資向大公司、大集團系統化大額投資轉變。四是外資進入更傾向于股權控制方式。**年以來外商獨資企業增速最快，年均增幅281%，到**年底已達6071家，占外商投資企業數的354%。
上述變化實質上是密切相關的，即在我省開放政策穩定、投資環境良好的背景下，來自發達國家的跨國公司加大了投資力度，拓展了投資領域，改善了我省利用外資的質量與規模。隨著我省國際化戰略的推進，跨國公司將逐步成為我省經濟運行中重要組成部分，并對我省經濟產生深遠影響。
二、經濟國際化戰略的推進使稅收管理面臨新的課題
經濟國際化戰略吸引著外資特別是跨國公司更多進入，不僅改善了我省利用外資的質量和規模，也使稅收管理面臨新的課題：
1、稅收管理與服務如何適應跨國公司的需要，以提高企業的稅收遵從度。傳統的稅收服務立足于稅務機關，以方便納稅人、優化投資環境為出發點，主要采取政策宣傳與咨詢、積極落實優惠政策等措施。而跨國公司普遍擁有較強的財務核算能力和納稅意識，有些企業還擁有企業的稅收政策研究人員，傳統的稅收服務對它們來說顯得層次低且適宜性不強。它們更傾向稅收服務以規范、高效的行政行為體現出來，稅收管理不僅要解決企業日常涉稅事項，而且應有助于促進企業更規范的財務核算及提高其稅法遵從度。
2、稅收管理如何在制度、方法、手段上不斷創新，以利于對跨國公司的監督。相對于一般企業，跨國公司在管理理念、組織結構、運營方式、核算手段等方面具有獨特的模式，客觀上要求稅收管理必須在制度上、方式上、手段上有別于其他企業。如跨國公司經營的國際化帶來收入和費用在不同國家成員間的劃分，為使集團利益最大化，通過內部安排轉移利潤成為通行做法。**年我省對跨國業務往來的調查顯示，跨國公司在商品購銷中高進低出、在資金融通中資本弱化，而我國在這方面缺乏制度立法，使稅收權益受到損害；跨國公司內部管理信息化、網絡化，財務核算普遍使用集團統一軟件，英文記帳、計算機化管理，對稅收管理的傳統方法、手工查賬提出嚴峻挑戰，特別是稅務人員對國際上通行的財務軟件和英文記帳不熟悉、看不懂，無法深入了解企業內部運作，一方面稅收管理處于被動，另一方面也難以與企業溝通，使稅收服務只能停留在低層次的政策宣傳。
3、稅收管理如何應對跨國涉稅事項的不斷增加，以維護國家稅收權益。**年我省8034戶涉外企業跨國業務往來各類跨國交易申報總額2943億元，交易類型包括貨物貿易、服務貿易、技術貿易、資金融通等。跨國交易的大量涌現和國際稅收事項的顯著增加，大大增加了稅收管理的力度。特別是現有稅收管理對跨國交易在申報、征稅、資金匯出等方面尚未形成有力的監管。**年我省跨國交易調查顯示，跨國公司向境外購買支付額度巨大，僅購買無形資產和勞務就達124億元，這其中隱含著價格支付不合理而國際稅收控管乏力的因素，存在稅款流失的漏洞。
三、經濟全球化大潮中各國稅收管理發生新變化
為應對經濟全球化挑戰，適應跨國公司對稅收征管的需求，各國稅收管理都出現了一些新趨勢：一是更加強調稅收服務理念。以納稅人為中心的治稅思想在發達國家的稅收管理中得到全方位體現，從稅收立法、制度建設、機構設置、業務流程、信息化建設等各個方面都反映了服務納稅人的宗旨。這使稅收服務脫離了大廳建設、資料提供、宣傳培訓等低層次、分散化、隨意性的微觀服務，上升到治稅理念并體現于行政行為，更大幅度地提高了納稅人的滿意度和稅收遵從度。二是推行納稅人分類管理。對納稅人實施分類管理，采取更有針對性的措施，符合稅收管理成本最小化、服務最優化原則。特別是大型企業，涉及大量復雜的稅法問題和會計處理問題，更需要集中專門人員對其進行管理。三是在稅收管理上運用行業分析和風險分析方法。隨著企業組織結構、業務經營、核算手段愈加復雜，準確掌握重點企業、行業的狀況已成為預測稅收收入風險，實施有效稅收管理的重要因素。這有利于逐步改變稅收管理事后型的狀況，增強稅收管理事前預防功能。四是加強國際稅收管理。由于經濟全球化帶來了經濟利益、稅收權益在不同國家間的分配，強有力的國際稅收管理既可以維護國家稅收權益、維護國家經濟安全，也可為跨國納稅人創造公平、公正良好的稅收環境。五是強化稅務機關內部管理。主要發達國家為降低征稅成本、提高工作效率、優化稅收服務，更加注重機關內部建設，普遍引入了稅收管理的績效考核制度，提高內部管理水平。了解國際稅收管理的新理論、新方法、新手段，積極拓展視野，汲取他國所長，有助于我們改進稅收管理，跟上時展步伐和形勢變化的需要。
四、適應經濟國際化要求加強稅收管理的思考
首先，提高稅收管理水平關鍵在人，要從戰略高度抓好人才培養。轉讓定價調查、稅收協定的執行、情報交換等國際稅收工作，均具有專業性強、技能要求高的特點。與跨國公司打交道，解決各種復雜的財務與稅收問題，更需要較高的知識素養和專業技能。培養適應工作需要的專業人才，是當前的緊要任務。在這方面一是要舍得投入，挑選素質較好、年齡較輕的同志進行專業技能培訓，力爭通過專業訓練和實踐鍛煉涌現出一批轉讓定價調查專家、行業分析專家、計算機審計專家等；二是要注意拓展現有業務骨干的視野，使他們能夠了解到最新的國外稅收管理信息，鼓勵他們結合本職工作自我更新，探索適應實際的管理制度和方法；三是專業人才需要長期培養和鍛煉，因此穩定隊伍是提高其專業水平與技能的前提。
其次，對跨國公司的稅收管理與對跨國涉稅事項的稅收管理必須緊密相聯。由于跨國涉稅事項主要發生在跨國公司內部和跨國公司之間，國際稅收管理的難點如轉讓定價、濫用稅收協定、應稅事項判定等也往往源于跨國公司內部安排。因此，深入了解并把握跨國公司運作，強化對跨國公司的稅收管理才能真正做好對跨國涉稅事項的管理。近年來，國內大型企業給紛到海外上市，或吸引外資參股、管理，國際化程度逐步提高，對海外企業境外所得的稅收管理也已提上日程。可以預見，在不久的將來，絕大部分的大企業都將是國際性企業，都會涉及到國際稅收管理問題。從這一角度說，經濟國際化是跨國企業產生的基石，也是跨國企業稅收管理必須與國際稅收事項管理緊密結合的原因所在。
【關鍵詞】中小企業，財會稅收，對策
中小企業是我國國民經濟發展的主體之一，具有自身的特殊性和復雜性，并為我國社會穩定和勞動力市場發展做出了很大的貢獻。然而，受到外部宏觀經濟形勢、傳統的經濟體制、技術含量低、資本匱乏和企業規模有限等因素的影響，很多中小企業在財會稅收管理方面都存在著較為嚴重的問題，并成為了制約中小企業發展的主要影響因素。
1、中小企業財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業財會稅收中出現的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規。第二，財會稅收有助于中小企業管理水平的提高。財會稅收管理是以企業對自身經營管理清晰了解為基礎的，能夠對企業的資金運動過程進行清晰的反映，也是企業整個經營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業經營決策的制定也應以財會稅收為基礎，因此，加強企業的財會稅收管理，有助于企業經營、籌資、投資過程的科學化和規范化，以及企業經濟效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業的稅務風險，防止企業因稅務問題而遭受經濟損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業所面臨的潛在稅務風險，以及“稅務風險”所帶來的損失，從而有助于實現企業經濟利益的最大化。
2、中小企業財會稅收現狀
2.1中小企業并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務問題的規劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業對于財會稅收重要性的認識層次也較低，對于企業稅務籌劃缺乏戰略性的、整體的、長遠的考慮，在進行稅務籌劃和管理時，僅僅從企業經營管理的一個階段出發，只對生產經營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經營規模等問題進行規劃，卻很少涉及新產品的設計開發、生產經營銜接段以及企業設立之前等階段的規劃[1]。
2.2忽視財會稅務風險。在中小企業的實際經營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業帶來直接的經濟效益，一旦稅務管理出現漏洞，企業就會面臨較大的稅務風險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業進行調查分析發現，導致企業財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業財會稅收信息不真實、企業稅務管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務機關與納稅人之間存在認識差異、企業稅務管理意識較弱等等[2]。
2.3 中小企業財會稅收管理不專業。企業財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯系，同時涉及中小企業經營管理的各個環節，是一門綜合性較強的管理科學。現階段，這種適用于中小企業的“一專多能”的稅務管理人員數量較少，無法滿足中小企業日益增長的需要。所以，中小企業現有的財會稅務管理制度通常經不起稽查和推敲，企業的稅務籌劃方案經常被稅務管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業財會稅收問題的應對措施
3.1強化中小企業財會稅收意識和風險規避意識
首先，樹立明確的稅務管理目標。中小企業通常缺乏明確的財會稅務管理目標，僅僅著眼于近期經濟利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發展造成不利影響。企業應從長期發展需要和戰略目標出發，制定長期的稅務管理目標，為企業的長期可持續發展奠定良好的制度基礎。其次，奠定良好的會計核算基礎。若中小企業財會稅收制度不完整、不健全，就會導致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎進行企業財會稅收管理，則會增強企業的稅務風險。最后，加強企業與稅務機關之間的合作與溝通。各個中小企業應熟悉稅務征管的具體要求和特征，系統學習國家相關的稅務政策和宏觀調控政策，從而為企業財會稅收管理的合理性、規范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強企業稅務管理人員的培養工作，加快稅務行業的發展。一方面，國家應制定實施促進稅務行業發展的相關政策。我國應在借鑒國外相關經驗的基礎上，根據我國的實際情況，制定出《稅務師法》、《稅務法》，從而明確規定出稅務的法律責任、義務、權利、范圍、宗旨和性質等，將業務監督、后續教育、規章制度的制定、執業范圍、資格認定和資格考試等內容納入稅務管理體系之中，從而為稅務市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應不斷加大對于稅務管理人員的培訓投入，為現有的稅務和會計管理人員提供培訓和教育機會，從而提高其執業能力[5]。
4總結
中小企業是我國國民經濟發展的主要動力，為我國社會經濟的發展做出了卓越的貢獻，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經濟規模較小等因素的限制，中小企業的長期可持續發展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業的健康快速發展奠定良好的基礎。
參考文獻：
[1]蔡楚悅.現代中小企業財務管理的現狀分析及對策研究[J].中國商貿.2012，1（6）：106--107
[2]金永龍.淺談中小企業財務管理存在問題集解決對策[J].企業科技與發展.2007，1（14）：45--46
[3]杜學錦.我國中小企業的稅收籌劃研究[J].江南大學碩士學位論文.2009，12（1）：9--10
關鍵詞 ：征管體制 稅收管理員 稅務專管員 稅源管理
稅收管理員是基層稅務機關分片、分業管理稅源的工作人員，其工作職責主要是對各類稅源的日常動態監控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優質高效的納稅服務。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎、落實管理責任、優化納稅服務的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現在，隨著社會生產水平的不斷發展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統管，征、管、查合一”。其組織形式表現為征管查由專管員一人負責，按具體情況設置稅務工作崗位，稅務人員對納稅戶進行專責管理。稅款征收方式為稅務人員上門催款。
20世紀80年代中后期，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經濟的發展不相適應。為此，國家稅務總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革，在稅務機關內部實行征管權利的分離和制約，同時實行專業化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務系統全面推行。各地稅務機關在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務廳。加上計算機網絡體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統的粗放型管理向現代化、集約化、規范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務形式。
二、稅收管理員和稅務專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎上，對其進行繼承和發展，在新形勢和新條件下賦予其新的內容。
（一）稅收管理員和稅務專管員制度的相同點
實行稅收管理員和稅務專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優勢主要表現在以下兩個方面。一是監控管理有實效，管理員與企業保持著密切的聯系，對企業的生產經營情況、資金流動、財務核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責任明確，落實到人，便于內部管理和責任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點
1、征納關系的改善
稅務專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執行的行政行為，稅收任務以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎上，不再對納稅人各項涉稅事務進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責任界限。
2、征管職能的轉變
稅務專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側重于管理環節。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經逐步完善，這就避免了專管員制度下權力過于集中，缺乏監督制約現象的再度發生，管理員的權限得到了限制。
3、管理手段的進步
稅務專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執法透明度和稅務行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質量考核指標的建立使得管理質量有了一定的保證。
4、業務素質的提高
稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性，是專管員制度下的“單兵作戰”無法勝任的。現在的稅收管理員，不但要掌握相關的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業分工、集中管理、信息化和法制化的基礎之上，它能有效發揮稅務機關的整體優勢，應對復雜的稅源情勢。
三、實施稅收管理員制度的意義
（一）加強稅源監督管理，防范稅收風險
按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責任制度，使得稅收管理員對轄區內的稅源和管戶責任及其權限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態信息，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，把科學化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關情況，并在評估發現問題時進行實地調查，采取對應的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風險。
（二）提高納稅服務水平，優化納稅環境
論文關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達
到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
一、當前稅源管理存在的問題
問題一：稅源管理機構職能“缺位”。在新一論征管改革中，隨著征、管、查分離和計算機技術的廣泛運用，稅務專管員的職能發生了變化，由“管戶”為主逐漸過渡到以“管事”為主，這在一定程度上防止了“人情稅”和“關系稅”，有利于稅務系統的廉政建設，改革的方向是對的。但是，在一些地方也出現了“兩少一多”現象：稅收管理員下戶調查研究的少了，對納稅人的經營情況、繳稅情況及稅收結構進行認真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現了“空檔”，管事與管戶在相當程度上脫了節。由于征、管、查之間始終處于變動磨合的狀態，未達到統一和規范，稅源管理的職能存在“缺位”現象。辦稅大廳征收人員不再下戶，就表征稅，被動接受納稅人的申報資料，并不能主動收集納稅人的生產經營和稅源變動情況；基層分局（所）的稅收管理員對稅源控管乏力，由過去的專管員下廠了解企業生產經營情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理，對轄區內的稅源底數不清，戶籍不明，造成大戶管不細、小戶漏管多，“疏于管理、責任淡化"的問題凸現。
問題二：稅源管理手段相對滯后。在當前稅源管理過程中，單一地以實現稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、某些行業、某些區域及工作環節的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機。傳統的稅源管理手段相繼取消而喪失，而新的信息管理手段又未到位，基層稅務干部普遍感到茫然和無所適從。有的被動地等待信息化建設的發展，寄希望于省局為他們提供“一步到位”的辦法和手段。雖然近些年加大了信息化的建設，實現了征管業務流程微機管理，但目前稅源管理系統只能完成一些基本的統計工作，對稅源的狀況不能運用大量的信息數據庫進行調研、分析和預測。此外，還建立沒有完全意義上的稅源監控網絡和管理監控機制，納稅人生產經營信息傳遞渠道單一、滯后。
問題三：部門協調配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質監、土管、城建、地稅等部門之間的協作配合還沒有真正建立起來，不能進行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。從內部來看，征、管、查三部門、機關科（股）室之間、上級局與下級局之間在強化稅源管理方面還存在工作脫節，協調配合不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合、協調一致的良性稅源管理機制，適應現代稅源管理的監控體系還沒有建立起來。
問題四：稅源管理力量有待進一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區或重點稅源單位稅收任務重、人員少；機關管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現象。基層稅源管理人員應付事務性工作繁重，很難集中精力開展稅源控管，以致對納稅人的信息掌握不全。同時存在部分地區稅收管理員制度落實不到位，稅收管理員日常工作存在任務不明、目標不清、考核不到位的問題。稅收管理員業務水平參次不齊，適應現代稅收征管的工作能力和稅收執法水平不高，工作缺乏主動，不能很好地履行工作職責。
問題五：經濟出現多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國市場經濟的發展和知識經濟與網絡時代的來臨，我國經濟與世界經濟深度接軌，各種所有制形式的經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，長期并存，使納稅主體呈現多元化；混合經濟、網上交易、資產重組等加劇，使征稅對象呈現多元化；經濟主體經營活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環節確認難度，稅源監管的復雜性與日俱增。而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。
二、加強稅源管理的建議今年，省局把稅源管理作為三大重點工作之一，提得高度可見，重要性之強。要全面提高稅源控管水平，必須改變傳統的監控思維模式，樹立科學化、精細化、規范化的管理理念，充分利用信息技術，通過人機結合強化對稅源的管理和監控。
（一）理順關系，明確職責，全面建立稅源管理體系。
按照加強管理、講求效率和有利于服務的原則，科學設置基層稅源管理機構，合理調整征管職能，實現稅源管理的科學化、精細化、規范化。按照以事定崗、以崗定責、權責統一的原則，建立統一、規范的崗責標準體系，進一步明確征、管、查三部門的職責分工，避免各環節、崗位之間職責交叉或缺位，三部門應加強業務銜接，既要分工，又要協作；既要制約，又要協調，凝集征、管、查合力，實現三者的有機結合，提高稅源管理的整體效能。搞好征管信息系統前、后臺的業務整合與銜接，加強協調配合，做到分工不分家，防止推諉扯皮、效率低下等問題的發生，保證征管業務流程銜接緊密、運轉高效。縣（區）局管理股應為專門的稅源管理部門，主要負責稅源的收集、匯總、分析，監督指導基層分局（所）加強稅源管理；稽查局、辦稅服務廳作為稅源監控的輔助管理部門，主要負責納稅人的稅源采集及稅收征管相關情況的反饋工作。基層分局（所）為稅源管理的主力軍，經常深入到納稅單位進行稅源調查分析，監控掌握納稅人的生產經營、稅源變化情況，掌握一些非常規性的稅源變化情況，特別要加強對改制企業、有偷稅嫌疑的企業、漏征漏管戶、新辦戶、停（歇）業戶、注銷戶、非正常戶等納稅人的監控工作，減少稅收死角。定期、不定期地組織稅收管理員，對某一地區、某一行業的稅源進行專項檢查、調查、預測、分析和控管，將稅源監控置于征管之中，在征管中尋找稅源、監控稅源。進一步健全和完善征管、稅政、法制、發票、計財、信息中心、監查審計等部門之間的協調運行機制，充分發揮各職能部門的專業特長和職能功效，積極為基層部門強化稅源管理提供指導、幫助和監督，多渠道多領域地實現稅源的精細化、規范化管理，全方位地構建稅源管理體系。
（二）以人為本，注重實效，把稅收管理員制度落到實處。
1、科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。縣（區）級局、基層分局要綜合考慮所管轄的稅源數量、稅源結構、稅源地域分布、稅源發展趨勢、基層人員數量與素質等因素，按照稅源管理的需要，結合起征點提高，農村稅源向城鎮轉移和集中的特點，重新整合優化稅收管理員隊伍，科學合理配置人力資源，優先保證對大企業、納稅信用等級較低企業以及城區等重點稅源戶的監管需要，并引入風險管理機制，將管理重點放在稅源流失風險較大的環節和領域，以實現管理效益的最大化。加強稅收管理員的培訓，按照“干什么、學什么，缺什么、補什么”的原則，結合崗位的專業特點和管理的難易程度，有針對性地加強稅收管理員知識更新和技能培訓，切實提高稅收管理員的綜合素質和業務能力。
2、建立健全崗責體系，明確稅收管理員職責。積極探索稅收管理員能級管理激勵機制，根據工作難易程度和稅收管理員的能力差異分配任務，做到以能定級，按級定崗，以崗定責，嚴格考核，獎懲分明，充分調動和發揮稅收管理員工作積極性。建立健全稅收管理員崗責體系，按照稅收管理員工作崗位的不同，規范工作流程，明確職能定位和工作重點，減少日常的應付性事務工作，確保稅收管理員有時間、有精力從事稅源管理工作。實行稅收管理員工作底稿制度，規范稅收管理員的執法行為，形成執法有記錄、過程可監控、結果可核查、績效可考核的良性循環機制。
3、建立稅收管理員工作平臺，提高工作效率。積極利用信息技術輔助稅收管理員開展工作，要在征管業務核心軟件基礎上拓展功能，研究開發稅收管理員工作平臺。通過工作平臺規范和固化稅收管理員的工作任務，按照工作流事項，自動分配任務，自動提示完成狀態，變人找事為事找人，方便管理員查詢各項涉稅信息。圍繞管理員工作重點，通過分析、預警、監控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”的問題，提高稅收管理員工作的實效性和針對性，有效地加強稅源管理，提高稅收征管的質量和效率。
（三）創新手段，改進方法，實現稅源精細化管理。
1、加強戶籍管理，夯實稅源基礎。基層分局（所）要分區域、分經濟類型、分行業、分類別、分戶建立納稅人戶籍檔案。健全房屋、土地、車輛等信息數據庫。充分運用稅收信息化的手段，加強戶籍管理，做到實有戶數與系統機內戶數一致。加強對納稅人開業、變更、停（復）業、注銷、非正常戶以及外出經營報驗登記等日常管理，定期組織開展戶籍管理情況的專項清理工作，減少漏征漏管戶。
2、堅持屬地原則，實施分類管理。實行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。根據納稅人規模、行業、企業存續時間、經營特點和信用等級等實行稅源分類管理。重點抓好五項工作：一是抓好重點地區、重點行業、重點企業、重點項目、重點稅種等“五個重點”，建立健全重點稅源管理和跟蹤監控制度；二是抓好房地產業、建筑業稅收征管。尤其是這兩行業中的所得稅和土地增值稅征管難度大、漏洞多，要進一步認真研究，全面落實房地產稅收一體化；三是抓好個體經營大戶的征收管理，采取有效措施，規范個體經營大戶的征管，使其生產經營的實際稅負接近申報征收入庫的稅款，減少稅收流失；四是抓好娛樂業、飲食業等高利潤行業的挖潛增收。五是抓好不同納稅信用等級納稅人的管理與服務。
3、加強源頭控制、稅收分析和納稅評估。一是要做到源頭控制與稅收分析相結合。源頭控制就是通過調查研究了解和掌握納稅人實現的稅款數量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數，防止稅源流失。稅收分析主要是對稅收收入的來源和結構進行研究分析，從中了解經濟發展狀況和納稅人的生產經營情況，以便調整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后稅收分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經驗，既不作稅源調查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現源頭控制和稅收分析的最佳結合，要求每個稅收管理員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認真負責，不坐等納稅申報等資料，把室內靜態分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態管理緊密結合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調查分析中發現問題，采取有針對性的措施。二是要扎實推進納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機結合，充分發揮人的主觀能動性，注重人機結合。三是建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查之間的互動機制。形成稅收分析指導納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務稽查提供案源，稅務檢查與稽查又促進分析與評估，促進完善稅收政策、改進稅收征管的工作機制。
4、加強發票管理，強化“以票控稅”。大力推進“逐筆開具發票，獎勵索取發票，方便查詢辨偽，推行稅控器具”的發票管理機制創新，實行消費者監督、稅控器具電子監督、稅務監督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發票，促進地稅機關“以票控稅”，強化稅源監控。要抓住發票管理的關鍵環節，改進和完善發票“驗舊售新”工作。積極穩妥地推廣應用稅控器具，要將稅控器具記錄的開票數據與納稅申報數據進行比對，嚴格按規定征稅，真正發揮稅控器具控稅作用。
5、充分利用現代信息技術，加強稅源管理。按照“功能齊全、監控有力”的原則，進一步擴大征管業務軟件的涵蓋范圍，研究開發統一的計算機軟件進行監控管理，將管理的觸角伸向城鄉各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶；進一步拓寬與政府相關職能部門之間的信息交換，形成信息聯網；積極推行多元化電子申報、網絡申報，建成一個“集中管理、相互依托、數據規范、信息共享”的稅務綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監控中心。同時，以綜合征管軟件應用為載體向深度發展，積極開發一些輔助程序，提高數據綜合利用率，迅速、準確地進行稅收經濟指標和企業財務指標的分析，滿足監控、分析和決策的需要。充分利用征管業務信息省級集中優勢，運用數據倉庫，對各級稅源數據逐級分析與查詢，實現對征管工作質量與效率考核評價的程序化和自動化，確保稅源管理各項目標的實現。
（四）加強稽查，整頓秩序，營造公平競爭的稅收環境。
一是以日常檢查為重點，堵塞征管漏洞。建立完善日常檢查管理辦法，規范日常檢查工作程序，提高日常檢查的效能。處理好日常檢查與稽查兩者之間的關系，把日常檢查作為納稅評估與稽查之間的橋梁和紐帶，構建一種以納稅評估為基礎，以日常檢查為紐帶，以稽查為總閘的良性互動機制；二是加大稽查打擊力度，整頓稅收秩序。樹立“重點稽查”的意識，對一些稅收秩序比較混亂、征管基礎比較薄弱的地區與行業，有針對性地開展專項稅收治理，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，力爭做到檢查一個行業規范一個行業的稅收秩序；三是積極開展涉稅違法案件的分析、解剖和宣傳曝光工作。對查處的案件特別是典型案件要進行分析解剖，研究發案規律、作案特點和手段，及時發現稅收政策和管理上的漏洞，提出打擊、防范和堵塞漏洞的措施，并選擇典型案件進行曝光宣傳。
【關鍵詞】豬肉；價差虧損；會計處理；思考建議
中央儲備肉是國家應對突發性事件和調控肉類市場的重要儲備物資，由華商儲備商品管理中心負責管理，以活畜儲備為主，近年逐步加大了凍豬肉儲備力度，2009年度完成12萬噸凍豬肉儲備任務、2010年度完成17萬噸凍豬肉儲備任務。
中央儲備凍豬肉采取政府管理、企業承辦的方式組織實施，財政對承辦企業的冷藏保管費、收儲資金貸款利息、價差虧損進行補貼，價差盈余上繳中央國庫。
湖南新五豐股份有限公司（股票代碼600975，以下簡稱新五豐），成立于2001年，2004年在上海證交所上市，是以畜禽養殖、農副產品銷售為主業的農業類上市公司，主要產品為自繁自養生豬及活大豬出口和內銷、豬肉產品生產和銷售。
2009年度和2010年度新五豐通過電子競拍方式，共獲得10，000噸的中央儲備凍豬肉承儲任務，兩年各5，000噸。兩批凍豬肉入庫采購金額16，325萬元、出庫銷售回款9，390萬元，財政部駐湖南省地方監察專員辦和華商儲備商品管理中心核定價差補貼6，935萬元，增值稅進銷差價798萬元。
現行會計準則下，上述價差補貼收入作為政府補助計入了營業外收入。現行稅法下，上述貨物購進金額大于銷售金額并由此產生較大的增值稅留抵額，由此產生了兩個問題，即：（1）巨額價差在企業報表中體現為主營業務利潤部份，導致主營業務利潤波動較大；而相應得到的補助收入則計入“營業外收入”體現在利潤總額部份，對企業盈利能力指標特別是主營業務盈利能力指標造成較大的影響。（2）在沒有其他業務來消化的情況下，增值稅留抵額形成的利潤需要繳納企業所得稅。
筆者正是從上述這兩個問題出發，對國家凍豬肉儲備業務會計處理和稅收的進行思考并提出建議。
一、中央儲備凍豬肉儲備業務介紹
（1）與本文及所涉凍豬肉儲備業務的相關方及其職能：①商務部、發改委、財政部：中央儲備肉政策管理單位。②華商儲備商品管理中心：中央儲備體操作單位，以下簡稱華商中心。③財政部駐各地方監察專員辦：費用審核及監管單位，以下簡稱財政專員辦。④承儲企業：經批準承擔中央儲備肉收儲任務的企業。⑤儲存冷庫：符合國家凍肉儲備冷庫資質條件的冷庫。⑥競賣成交方：通過電子競價方式取得供應儲備肉資格的屠宰企業。
（2）凍豬肉儲備業務流程簡介：①收儲采用電子競價方式進行交易，成交后，競賣成交方與華商中心、承儲企業簽定《購銷合同》。②華商中心、承儲企業、儲存冷庫簽訂《中央儲備肉儲存保管合同》，以下簡稱《保管合同》。③承儲企業按照批準的儲備量申請中國農業發展銀行收儲資金貸款。并在華商中心指定的時間內組織儲備肉入庫。④競賣成交方按合同確定的數量向承儲企業供貨，承儲企業組織驗收并支付貨款，競賣成交方按合同單價向代儲企業開具供貨發票。⑤華商中心根據調控需要確定出庫時間，各地財政專員辦根據出庫期間的當地市場行情及調控目標核定出庫價格，承儲企業按照華商中心的通知，在規定時間內完成儲備肉出庫，并按核定的出庫價格向購貨企業開具銷貨發票、收取銷貨款、償還銀行貸款。
（3）凍豬肉儲備業務物權、補助款特點分析。以華商中心為甲方簽訂的《保管合同》第二條儲存方式及三方責任中規定“中央儲備肉是國家應急救災的物資，其所有權、調動權屬于國家”，明確了中央儲備肉的物權不歸儲存企業；第八條入庫結算方式約定“供貨方（即競賣成交方）在入庫結算價扣除入庫費后與乙方（即承儲企業）結算貨款”，明確了競賣成交方與承儲企業之間是實質上的交易主體。華儲綜字[2009]第86號《華商儲備商品管理中心關于收儲12萬噸國產凍豬肉有關事項的通知》相關條件規定收儲凍豬肉的價差虧損由中央財政承擔，盈余上繳中央國庫；《保管合同》第十一條規定儲備費用補貼申請方式規定“冷藏保管費、利息等費用系國家財政拔款”。由此看出，收儲凍豬肉的價差補貼與冷藏保管費、利息等費用補貼有所區別。
二、承儲企業在該業務中的會計主體角色分析
《企業會計準則第14號——收入》關于收入的概念描述：“本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入”，“企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入”。凍豬肉收儲雖然是一種市場調節手段，但還是以交換為目的的行為，儲備凍豬肉可以理解為國家參與的價值交換物品，具備商品的屬性，其實現的收入應當確認為收入。從所有權的角度分析，確認收入的會計主體應當是華商中心（代表國家行使管理權），承儲企業僅是代國家支付和收取款項，不應當作為確認收入的會計主體。從上述業務實踐中可以看出，無論收購環節還是銷售環節，參與交易的雙方都是企業，商品銷售發票是必不可少的交易憑據，因此，華商中心指定承儲企業作為交易中間商，取得進貨發票和開具銷貨發票。承儲企業由此而“被動”地成為了該項業務確認收入的會計主體。
三、價差虧損補貼對承儲企業的稅收和會計影響
《企業會計準則第16號——政府補助》“第二條政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。由財政專員辦核定的冷藏費補貼、貸款利息補貼、價差虧損補貼符合政府補助的確認條件。
作為一種市場價格調節手段，凍豬肉儲備往往是以高于同期市場價組織入庫以托起豬肉價格，以低于同期市場價組織出庫以平抑豬肉價格。價格調節強調時效性，按凍豬肉收儲的相關規定，收儲的凍豬肉，要求以經核定的價格在規定的時間內組織入庫和出庫。對承儲企業影響重大的是價差虧損補貼的稅收和會計處理，本文以湖南新五豐股份有限公司2009年和2010年凍豬肉儲備業務為例予以說明。為便于分析，以下業務數據為2009年和2010年合計數，并假定冷藏費用支出、利息支出與國家拔給的補貼金額一致，也不考慮承儲企業除本業務以外的其他費用、損失、收益等。以下金額均四舍五入到萬元位。
項目 單位 2009年 2010年 合計
凍豬肉收儲量 噸 5000 5000 10000
核定差價補貼 萬元 3480 3455 6935
核定費用補貼 萬元 225 286 511
核定利息補貼 萬元 197 267 464
上述10000噸凍豬肉按通過電子競拍產生的《購銷合同》價格組織入庫，投放資金16，325萬元、承儲企業儲藏一段時間后（一般6個月左右），按財政專員辦核定的價格和時間組織出庫，回籠資金9，390萬元，增值稅率13%，入庫取得增值稅專用發票、出庫開具了增值稅專用發票。有關會計分錄如下：
（1）凍豬肉驗收入庫。
借：庫存商品 14，447
應交稅費-增值稅進項稅 1，878
貸：銀行存款 16，325
（2）凍豬肉銷售出庫。
借：銀行存款 9，390
貸：主營業務收入 8，310
應交稅費-增值稅銷項稅 1，080
（3）結轉成本。
借：主營業務成本 14，447
貸：庫存商品 14，447
以上凍肉業務的進銷差價為收入8310-成本14447=-6137萬元
（4）發生費用。
借：管理費用等 511
財務費用 464
貸：銀行存款 975
（5）收到政府補貼（6935+511+464=7910）。
借：銀行存款 7，910
貸：營業外收入 7，910
由此編制的利潤表、資產負債表、現金流量表如下：
簡明利潤表
主營業務收入 8，310
減：主營業務成本 14，447
經營費用 511
財務費用 464
=營業利潤 -7，112
加：營業外收入 7，910
=利潤總額 798
減：所得稅（25%） 200
=凈利潤 598
（6）支付企業所得稅。
借：所得稅 200
貸：應交稅費-應交企業所得稅 200
借：應交稅費-應交企業所得稅 200
貸：銀行存款 200
簡明資產負債表
貨幣資金 -200 應付稅費 0
存貨 0 …
其他流動資產 798 未分配利潤 598
為便于理解，未列示所有者權益或短期借款等，故貨幣資金用負數表示。增值稅留抵額從應付稅費科目重分類到其他流動資產。
簡明現金流量表
銷售商品收到現金 9，390
收到的稅費返還 7，910
購買商品支出 16，325
支付的所得稅 200
利息支出 464
費用支出 511
凈流量 -200
從上述會計處理中發現：a）承儲企業產生了798萬元的增值稅進項留抵稅額，這需要13%稅率的其他商品經營額外產生6，137萬元的進銷差價來消化。與該筆凍豬肉儲備業務對比，毛利率需要達到74%，這對處于農林牧漁產業鏈中的承儲企業，實在不是一件容易短期內實現的事。b）價差、費用在收支完全平衡的前提下，承儲企業產生了798萬元的利潤總額，扣除所得稅后實現凈利潤598萬元，從上述會計處理過程和分析中發現，利潤主要來源于增值稅進項留抵額，對于承儲企業，這是一項有問題的流動資產，該項資產未來變現的可能性不確定。c）價差、費用在收支完全平衡的前提下，現金凈流出200萬元，很顯然，因為上述增值稅進項留抵額形成的利潤產生了企業所得稅現金凈流出。
從上述分析中可以看出，如果沒有其他延伸的收益產生，凍豬肉儲備業務價差虧損在會計上的影響遠大于稅收上的影響，體現在：a）造成營業利潤虧損7，112萬元、主營業務毛利率-86%，對企業的銀行信用評級、財務形象等造成極其不利的影響。b）承儲企業用200萬元現金凈流出賺得了未來現金流入不確定的598萬元報表凈利潤，作為一家上市公司，值還是不值？
公司經過與審計機構和注冊會計師溝通，達成一致處理意見：①鑒于該公司暫無明確的除儲備凍豬肉以外的業務可以抵消增值稅留抵額，并且預期以后還會有類似的儲備業務發生，將增值稅進項留抵額全額計提減值準備。②基于業務的實質，將與凍豬肉儲備相關的政府補助所得歸于經常性損益項目列報。
這一處理結果，一是在本期消化掉了上述增值稅進項留抵額形成的風險資產的潛在損失，符合會計謹慎性原則。二是將凍豬肉政府補助未列入非經常性損益可以避免該公司主要會計指標進一步惡化，在新五豐公司披露的年度財務報告中，體現2009年、2010年合計的扣除非經常性損益后的基本每股收益為0.09元，上述差價虧損補貼如列入非經常性損益項目，則影響該指標減少0.44元，該指標將變為-0.35元，結果可想而知。
四、凍豬肉價差虧損補貼的稅收、會計處理建議
與凍豬肉儲備模式相似的其他儲備商品也同樣會存在本文前面分析中提到的價差虧損補貼稅收和會計問題，因此，對于這種特殊物權下的企業經營行為，本人認為，商務部可以會同財政部、稅務總局出臺專門的稅收和會計處理辦法，以實質重于形式的原則，將價差虧損補貼作為承儲企業的收入確認而非政府補助確認，如此，承儲企業在會計上，收入與成本相等，不會產生營業利潤的虧損，在稅收上，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，不會形成進項留抵稅額，也不會產生企業所得稅問題。
仍以上述10000噸位凍豬肉儲備業務為例，價差補助收入作為主營業務收入確認，補助收入會計處理建議如下：
（1）利息和費用補貼會計處理：經營費用511+財務費用464=
975萬元，會計處理為：
借：銀行存款 975
貸：營業外收入 975
（2）價差補貼會計處理：
借：銀行存款 6935
貸：主營業務收入 6137
貸：應交稅費-增值稅銷項稅 798
簡明利潤表調整前后對比
項目 調整前 調整后
主營業務收入 8，310 14，447
減：主營業務成本 14，447 14，447
經營費用 511 511
財務費用 464 464
=營業利潤 -7，112 -975
加：營業外收入 7，910 975
=利潤總額 798 0
減：所得稅（25%） 200 0
=凈利潤 598 0
簡明資產負債表調整前后對比
項目 調整前 調整后 項目 調整前 調整后
貨幣資金 -200 0 應付稅費 0 0
存貨 0 …
其他流動資產 798 0 未分配利潤 598 0
簡明現金流量表調整前后對比
項目 調整前 調整后
銷售商品收到現金 9，390 16，325
收到的稅費返還 7，910 975
購買商品支出 16，325 16，325
支付的所得稅 200 0
利息支出 464 464
費用支出 511 511
凈流量 -200 0
筆者認為，如此處理才真正體現了業務的實質，解決了承儲企業報表質量問題和稅收困擾。
五、延伸思考：關于價差盈余的處理
從前面的業務介紹中，我們知道價差虧損由政府補助，價差盈余上繳中央國庫，雖然出現價差盈余的概率極低，在一項制度設計時應當考慮所有的可能。當出現價差盈余時，同樣可以遵循上述處理原則。否則，承儲企業會面臨兩個難題，一是承儲企業因為有向購貨企業提供銷貨發票的義務，價差盈余同樣要繳納增值稅，承儲企業是按收到的價差盈余全額上繳還是扣除應交增值稅后上繳呢？在相關政策文件里并沒有明示可以扣除增值稅后上繳差價盈余。二是承儲企業收到的差價盈余又該如何進行會計處理？筆者認為會計處理無非是兩種可能，即將收到的價差盈余確認為專項應付款或確認為收入，兩種情形的會計處理如下：
確認為專項應付款：
借：銀行存款
貸：專項應付款
應交稅費——應交增值稅——銷項稅
確認為收入：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅——銷項稅
從上述兩筆分錄中可以看出，無論是確認為專項應付款還是主營業務收入，如果要求全額上繳價差盈余，則資金來源不足，也顯得沒有道理，承儲企業需要向購買方開具增值稅專用發票，價差盈余部份因需繳納增值稅而造成現凈流出。在確認為收入時，按價差虧損得到政府補助對等原則，上繳的價差盈余應該列入承儲企業的營業外支出項目，同樣對承儲企業主營業務利潤的反映不真實。
六、結論語
2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖
CPI指數來源于東方財富網（）、湖南生豬均價來源于新五豐對湖南省內欄邊價的歷史統計。
從2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖上發現，生豬價格與CPI呈正相關關系。雖然2011年的生豬銷售價格比較好，但這也是市場價格大幅波動的結果。近年來生豬周期越來越短，市場價格巨幅波動。在07、08年以前，中國生豬周期（豬價從谷底到谷峰）大致為5年。而近年生豬周期呈現出“期間短、幅度大”的特點，相鄰的兩個年份價格波動甚至超過100%，比如生豬出欄價從2010年6月的9元/公斤到2011年6月達到罕見的歷史高位——22元/公斤，僅12個月即完成了一個周期。近幾年來，豬價漲跌過快，導致要么豬賤傷農，要么豬貴傷民。盡管國家出臺眾多補貼政策，卻沒有出現供需平衡、價格平穩的理想狀態。
我國現階段的生豬產業尚處于不規范的市場環境，散養和規模化養殖并存且規模化處于較低水平，產業信息極度不對稱，小生產與大市場難以有效對接，生豬價格缺少統一的指導機制和預警機制，生豬養殖存在巨大的盲目性，周期波動較大。一方面，豬肉商品在我國仍然是主要的肉食消費品，生豬價格對物價指數的影響越來越深。另一方面，生豬產業集中度還很低，盲目的市場行為會造成“豬貴傷民、豬賤傷農”。凍豬肉儲備作為一種調節手段，在豬價太低時，通過收儲集中屠宰以托市，提升養殖戶生產積極性，在豬價太高時，通過凍豬肉集中出庫以平抑市場物價。這種手段，在近兩年的調控過程中作用明顯。
（一）國外財政稅收監督管理的基本方法
財政稅收監督管理在國外都是從其內部職能部門著手的，這樣既對財政稅收進行了綜合管理，又建設了良好的財政稅收的責任體系。首先，從監督職責的角度來考慮。財政稅收是一個極其復雜的管理機制，所以，必須對各個部門的工作效率進行監督管理，還要對各個監督管理進行系統的分析，從而推進各項策略的不斷實現和管理模式的創新，全方位地對財政稅收管理效率的提高采取一定的方法措施。其次，從財政稅收的監督效率的角度來看，只有各個監督管理模式正常有序的運轉著，并保證各個監督管理，如監督專員、公共會計和財政監督模式等方面能夠有機地結合成一體，才能做到符合創新管理的要求，財政稅收監督管理也才是完善的，財政稅收監督控制優化也才有一個良好的氛圍。一切理論都是為實踐服務的，財政稅收體制監督機制管理也不例外，必須考慮企業的實際情況，保證財政稅收監督能夠健康有序進行，實現日常活動的正常管理。讓監督創新模式可以隨機應變，從而對財政稅收進行二次監督，使財政稅收的綜合性管理進一步完善，財政監督模式的優化是必不可少的，同時也為建立財政稅收的創新型管理模式奠定了良好的基礎。
（二）對國外財政稅收監督管理的理解和分析
1、優化監管機制
在國外，他們都是通過不斷完善立法程序來進行監督管理活動，并通過優化財政稅收監督機制來提高財政稅收的監督管理水平，稅收監督模式的創新也是在這基礎上發展起來的。財政稅收監督管理機制優化需要時刻對行政監督管理進行創新，需要完善立法程序，并且對立法程序進行優化，這樣，才能實現經驗模式的創新。
2、法律法規在國外監管機制中的重要性
一個完善的財政稅收立法監督管理不僅需要從不同的法律法規中實現對財政稅收的全面約束，而且預算編制的影響也是必須考慮進去的，只有全方位和專門的監督方法才能全面地管理財政稅收，才能確保財政稅收在日常經濟管理活動中發揮重要的作用，使得資源得到充分利用。
3、權利分配的重要性
財政稅收管理的過程中還需要平衡監督管理的權利，以便于實現資源的合理利用以及形成完整的權利實施程序，從而達到財政稅收資源配置達到國際化的標準和要求。
二、如何完善財政稅收監督管體制
（一）建立相關法律法規對財政稅收監督管理工作進行約束
沒有規矩不成方圓，在財政方面更是如此，我國稅收監督管理工作必須有相關的法律法規加以約束。財政的相關法律有利于制約相關決策人員的決策，從而規范財政的各項使用情況。首先，通過相關法規優化財政稅收的內部化模式，把不同模式結合在一起運用，有利于財政事前、事中、事后有效監督的實施。其次，財政稅收管理首要考慮到的都是效率問題，因此，在事前，必須要發現問題、提出問題、了解問題并找出相關應對措施，在事后，應該對這一次的財務活動進行準確評價，吸取相關的經驗教訓，避免下次的工作再出現類似的錯誤。再次，財政稅收監督管理活動基本上都是從很多的角度來看待問題的，所以，各項工作都得符合財政稅收控制管理的規定，在財政稅收管理過程中應該優勢互補、取長補短，全面協調管理工作，建立健全與財政監督有關的法律體系，財政稅收才能順利、正確地進行。最后，財政稅收在健全各項機制的過程中必須從制度模式管理的總體思路出發的，使財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優化模式提供了有力條件。
（二）財政稅收監督機制要明確相關主體的權利和義務
1、對主體職責明確的重要性分析
對相關主體的群里和義務進行明確規定是財政稅收監督機制要做的第一步，只有明確職責才能讓工作人員指導自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監督管理，財政稅收管理的過程還要分析各種網絡監督活動進行分析，這樣還可以提高財政稅收管理的綜合管理水平。對各種主體責任進行分析也是非常重要的，責任分析有利于分工明確，工作人員各負其責，做好自己的本職工作，這是提高財政稅收監督控制管理效率的關鍵。
2、明確政府職責
財政稅收監督管理機制建設的過程中，需要考慮到多種預算模式，并要結合相關政府的職責，只有實現了對財政稅收的管理模式優化以及對其進行多元化的管理，才能推進財政稅收創新型管理，為財政稅收綜合模式創新型管理提供一定的參考方法。但是，在國外，財政稅收監督管理在工作中還需要考慮到內部職能部門的管理策略。國外財政稅收監督管理的過程中不斷完善自己的立法程序，不斷優化財政稅收監管機制，并進行財政監督模式的研究和創新，提高財政稅收的監管水平，所以我們必須明確政府的職責，讓政府在處理財政監督體制上發揮一定的效力，只有政府出臺相應的法律法規，才能讓監督工作有法可依，從而讓財政監督管理機制的優化更上一個層次。
三、對我國目前財政稅收監督管理體系的分析
（一）注重形式而不看重本質
就目前我國經濟發展的水平來看，我國的財政稅收監督管理還只是行為上的，許多監管人員只注重形式，并沒有意識到該工作的重要性。因此，要建立良好的財政稅收綜合性管理機制，就必須得從行為管理的相關措施出發，積極推進相關法律法規建設。就像國外一樣，財政稅收的立法管理首先必須從內部著手，這樣才能保證財政稅收的資金預算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動財政稅收的全方位管理和發展。
（二）監督制度不完善、管理不規范和行駛職能能力較弱
我國目前的大多數企業都在處于轉換經營機制的過程中，財政稅收監督管理體制也是一樣，在這樣的時期，必須要看到財政稅收部門的一些問題，由于財政稅收管理部門的人員有限，加上工作人員的責任分工不明確，導致了管理不規范等問題的產生。雖然財政部有著一定的權利，但是在權利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問題，在財政稅收監管體系的優化上才能有一定的進步。
四、對實現財政稅收監管優化的意見和建議
（一）強化財政稅收的內外監督
內部監督是一個企業實現管理規范化的第一步，在財政稅收部門也是一樣，必須要做到內部監督的實施，約束工作人員的違法違規行為，制定相應的規定來管理內部工作。此外，對外部進行有效的監督管理也是非常重要的，必須確保各種監督管理符合監督機制的要求，而且需要積極的進行管理創新。當然，財政稅收的監督管理，必須要有政府部門的輔助和支持。政府部門可以運用科學的預算方法對財政稅收進行預算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過對財政稅收相關法律法規分析，可以對財政稅收管理的內部工作進行有效的監督，為財政實現監督模式創造良好的條件。
（二）加強財經法規的宣傳教育，提高財務人員的素質
為提高財政部門的信息質量，應該使相關工作人員了解財經方面的知識，財政部門的人員能夠帶頭執行財務法規，從而達到有法必依的效果。此外，財務監督體系在財政部門的管理中是非常重要的，我們必須承認目前的財務信息的不真實性依然存在，只有不斷調整管理體系，提高相關人員的素質，才能制止信息的虛假性，實現監督管理體系的優化。