時間：2023-08-28 16:54:43
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關鍵詞：稅務；籌劃；企業；財務；管理
一、稅務籌劃的含義與特點
稅務籌劃是指在法律規定的范圍內，對企業從事的一系列財務活動進行籌劃和安排的管理活動。稅務籌劃是否合理，直接影響著企業的稅務負擔。稅務籌劃的特點具體來講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業性，籌劃性和風險性。合法性指的是，企業只能在法律所界定的范圍內對稅務展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會產生相應的法律責任，嚴重情況下還會使企業產生損失；目的性指的是企業進行稅務籌劃的主要目的為減輕企業稅務負擔，所以企業應當圍繞稅務負擔的減少來展開稅務籌劃；專業性要求企業應當安排具有相關財務專業知識的人員來實施稅務籌劃，杜絕非專業人員參與其中，只有這樣才能確保稅務籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業應當在納稅行為發生之前，就會對經濟活動進行籌劃；風險性則指的是企業籌劃出來的計劃與實際情況可能不匹配，進而致使稅務籌劃的目的無法達到。企業財務管理人員開展稅務籌劃工作時，應當考慮稅務籌劃的各個特點，從而保證稅務籌劃的有效性。
二、中小企業開展稅務籌劃工作的重要性
中小企業作為推動我國經濟發展的主要力量，它們能否高速發展決定了我國經濟能否更好更快的發展。中小企業實施稅務籌劃，不僅能夠有效控制企業資金的活動，而且還能夠幫助企業獲得更好的現金流，有利于企業充分利用企業財務資源，從而促進其長遠發展。同時，稅務籌劃還能夠協助財務管理人員對企業現金流出的時間進行控制，確保現金能為企業帶來持續收益。稅務籌劃與偷稅逃稅有本質的區別，財務管理人員應當把握稅務籌劃的合理性，確保稅務籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現法律風險，進而影響企業的工作。
三、稅務籌劃在中小企業財務管理中的應用
在中小企業的財務管理活動中，稅務籌劃一直都是財務管理人員關注的重點。稅務籌劃應當從四個環節加以考慮，包括籌資、投資、運營與分配。通過對這四個環節的經濟活動進行稅務籌劃，能夠有效降低企業的稅務負擔。企業可以通過多種途徑來實現稅務負擔的減輕。以下將講一講稅務籌劃在企業財務管理中的應用方法。
（一）利用國家稅收優惠政策實施稅務籌劃
隨著營改增政策的實施，我國稅收優惠政策也相應作出了很大的調整，中小企業應當結合自身實際情況，針對優惠稅收政策作出相應的經濟活動。企業財務管理人員應當與時俱進，時刻緊跟國家的財務政策，只有這樣才能確保在進行稅務籌劃時可以充分利用好稅收優惠政策，從而減少企業稅務負擔。在眾多稅收優惠政策中，免稅政策與減稅政策是財務管理人員關注的重點內容。免稅指的是企業在某種特殊情況下會成為免稅人，從而不用為自己從事的經濟活動支付稅款，減稅則指的是稅務金額的減少。財務管理人員在實施稅務籌劃時，應當使企業能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實現稅務負擔的減少。然而在實際工作中，并不是每個企業都能應用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導致的。在現階段下，國家只針對一些特定地區的特定行業開放了免稅政策，若是有一項條件未滿足要求，企業就無法應用免稅政策。例如，國家當前針對高新技術產業的投資活動設置了相應的稅收優惠，在這種政策的支持下，只要有企業向高新技術產業獲得投資，那么就會減少一定稅收負擔，同時，這種投資行為也具有一定的風險性，高新技術產業若是研發失敗，那么就會為投資企業帶來相應的經濟損失。同理，企業想要應用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國家為了扶持產業發展，或者是保護環境等原因所推行的稅收優惠政策，具體來講可以劃分為兩種，即照顧性質的減稅與獎勵性質的減稅。例如，國家對遭受經濟沖擊的地區與產業會實行稅收減免，扶持地區與產業回到原本經濟繁榮的面貌，這屬于照顧性質的減稅；而面對高新技術產業的減稅，則是屬于獎勵性的減稅[1]。財務管理人員還可以利用稅率差異實現稅務籌劃。由于各個國家的經濟發展水平與社會實際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過稅率差異，根據自身實際需求來選擇不同的經濟組織模式，從而實現稅務負擔的減輕。同時，財務管理人員還應當將所選國家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內容。由于稅收扣除與稅收抵免相對而言較為復雜，所以財務管理人員應當提升自己的專業知識水平，只有這樣才能通過稅收扣除與稅收抵免來實現稅務負擔的減輕。財務管理人員在實行稅務籌劃時，應當盡量想辦法增加稅務的扣除額，減小納稅對象的稅額基數，從而促進稅款的減少。因此，為了實現稅收扣除數額的最大化，財務管理人員應當熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業的稅收抵免額，從而減少企業稅務負擔的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過扣除額的增加來減少納稅基數，從而實現稅收負擔的減輕[3]。為了促進我國產品的出口，國家還對出口企業推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務機關會將納稅人繳納的稅款退回給企業，從而降低企業稅務負擔。財務管理人員在進行稅務籌劃時，應當將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應用條件，從而使得企業的納稅負擔進一步減輕。財務管理人員在利用稅收優惠政策進行稅務籌劃時，應當注重與稅務機關保持良好的溝通，只有這樣才能實現其稅務籌劃的目標。同時，財務管理人員還應當堅持合法的原則，杜絕稅務籌劃出現偏離法律的情況。
（二）利用延期納稅進行稅務籌劃
延期納稅是企業在財務管理中常見的行為。財務管理人員利用延期納稅進行稅務籌劃，不僅能夠促進企業現金流的良好周轉，而且還有利于減少稅款。隨著經濟全球化的不斷深入，世界越來越形成了密不可分的整體，在世界市場與通貨膨脹的影響下，企業延期納稅，可能會致使稅款下降，進而使得企業的稅務負擔減輕，有利于企業更好的發展。同時，企業延期納稅雖然在整體上并沒有降低企業的納稅總值，但卻能夠為企業當期提供更多的流動資金，從而讓企業更好的擴大自身規模，實現發展。
（三）利用稅法漏洞進行稅務籌劃
當前我國稅法仍處于不斷完善的過程中，許多內容都存在著漏洞。財務管理人員可以根據稅法文字上不嚴謹的特點，利用稅法的漏洞，在不違反法律的原則下進行稅務籌劃，這樣的方法也被稱為合理避稅。稅法漏洞的形成有許多種原因，可能是由于語法的歧義，可能是由于文字的不嚴謹，可能是由于人員素質的差異，這些原因都會致使稅法出現漏洞，進而讓企業有機可乘。同時，當前我國社會的高速發展也要求稅法應當作出不斷的變革，稅法在長期的變革過程中可能會出現漏洞。在這種情況下，企業的財務管理人員應當抓緊時機，利用稅法漏洞進行稅務籌劃，協助企業減少稅務負擔。
摘要財務管理是企業管理的重要組成部分，它是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理在企業管理中有著核心地位，一個企業的興衰與財務息息相關，只有擁有較高水平的財務管理才能保證企業經濟效益的穩步提高。本文經探討分析指出了企業財務管理中所存在的一些常見的問題，并提出了一些如何加強內部財務管理水平，提高企業經濟效益的相關策略。
關鍵詞企業管理財務管理問題及策略經濟效益
隨著經濟全球化，市場經濟高度發展，企業財務管理在企業經營中的地位越來越重要，對于財務管理對企業管理的重要性需有高度的重視，采取切實可行的措施，加強企業財務管理水平，從而保證企業經濟效益的提高。
一、企業財務管理中所存在的常見問題
隨著我國社會經濟體制的改革和對現代企業管理制度的建立和完善，企業的模式發生了巨大的變化，這也客觀造成企業管理的新的矛盾：不斷擴大的企業規模與經營管理嚴重滯后，特別是財務管理水平嚴重滯后的矛盾。許多企業通過調整管理機構，建立現代管理制度，增強對現代財務管理制度的思想觀念、行為規范及管理制度的認知，提高財務管理水平，從而保證了企業的可持續發展。但存在的問題也很明顯：
1.財務管理制度完善程度不足
一個企業得以持續發展，與企業中所制定管理制度的完善程度密切相關。隨著現代企業管理制度的建立和完善，增強了企業管理者對財務管理制度的重視程度，但不少企業管理者卻沒有真正去對其進行徹底的改革和完善，由于財務管理制度得不到加強和完善，許多戰略規劃部署停頓于表面，導致企業財務管理工作秩序紊亂，大大降低了財務管理工作的效率和效果，影響到了企業管理的正常進行，在一定程度上阻礙了企業經濟效益的提高。
2.戰略投資缺乏科學性
實現可持續發展是現代企業發展的主要目標，但不少企業卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調控和結構調整對企業發展的影響，盲目地擴大規模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠的發展思考，導致企業發展盲目求大求快，極大地阻礙了企業的可持續發展戰略。由于在投資中缺乏科學性，企業對所投資項目的投資規模、資金結構、建設周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，缺乏系統的財務規劃，導致投資活動難以轉化成有效的財務行為，給企業帶來巨大的經濟損失，不僅使得企業經濟效益大大降低，而且帶來的潛在破產風險不可低估。
3.全面預算管理形同虛設
預算管理是西方發達國家多年積累的企業先進管理經驗，是以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到生產和資金收支等重要經濟活動各個方面的科學管理方法，對企業的健康發展起著舉足輕重的作用。多數企業在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與企業外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使企業的預算工作難以推行。而且全面預算涉及的部門眾多，牽涉的利益復雜，也使得許多預算制度流于形式，走過場現象嚴重。
二、企業財務管理問題的解決對策
1.完善財務管理制度
財務管理制度是企業針對財務管理、財務工作制定的企業制度，其訂立原則根據國家有關法律、法規及財務制度，并結合企業具體情況制定，在實際工作中起規范、指導作用。在現代市場經濟條件下，任何一個企業想順利地進行生產經營管理活動，提高經濟效益，就必須完善財務管理機制，建立一套系統的、科學的、完整的、規范的及以財務管理為中心的財務制度，使企業各項事務有章可循，有法可依，有效地履行財務管理職能，從而推動企業的全面管理，促進企業經濟效益的提高。
2.加強項目投資財務管理
強化財務監督職能，加強對管理環境和管理機制的監控，對企業內外部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素進行有效性的評估，必要時候借助專業的項目評價機構，評價企業內控制度在企業發展戰略等方面的有效性，督促企業對新增投資項目做全面、系統的分析，增強風險防范能力。同時建議嘗試用投資項目管理信息系統的方式進行橫向動態管理，也就是公司建立數據庫的形式實現對已投資項目財務狀況的動態了解和掌握，設立三級財務數據系統，一是收集大量的基礎財務數據，這是對投資企業經營狀況分析判斷的基礎，二是在此之上系統自動生成的各種比率分析數據，通過對各種比率的分析了解，可以掌握投資企業的動態財務狀況及趨勢，三是在一、二級數據的基礎上設計的預警系統。
3.加強全面預算管理職能
企業高管應當明確，全面預算管理是一項自上而下、自下而上的系統工程，應堅持實事求是、注重效益、明確權責、全員參與，目標控制、分級實施的原則。同時要著重從以下幾點下手：
第一，堅持綜合性原則，細化預算編制，增強預算編制的科學性、可靠性和連續性。財務預算管理是財務管理的前提，是確保企業整個管理工作的重要一環。因此，必須充分調動企業所有部門所有員工參與預算編制的積極性，不能漏掉任何一個預算單位。對于財務預算指標，應當盡可能做到細致、清晰，提高預算執行的效率。
第二，財務預算管理應以現金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業成本費用水平。要嚴格銷售或營業、生產和成本費用預算，在執行過程中實現有效控制和管理，最大限度節省開支，完成預算目標，實現利潤最大化。
第三，建立預算信息的反饋體系。實施預算編制和執行的定期上報機制，各單位應按時編制各項預算，定期上報財務預算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預算資料庫，以便提高預算管理的效率。
三、小結
企業的管理是個永恒的話題，財務在企業管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業管理也就是細節管理，點點滴滴關注每一個節點，認認真真抓好每一個細節，才能徹徹底底解決企業財務管理的問題，扎扎實實地提高企業的經濟效益。
參考文獻：
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[2]何學紅,周海瓊.中小企業財務管理中存在的問題及對策.中國西部科技.2008(4).
一、有關稅收籌劃的基本概念
對于生產經營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業資產的凈流出，并沒有與之相應的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業的純經濟收益。因此，很多企業都在想方設法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業的形象，對企業造成嚴重的負面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當的使用相關技巧與手段，對自己所生產、經營的活動做出合理、科學安排，以此來實現相對較少、緩繳稅款這一目的的財務管理活動。廣義稅收籌劃強調的是遵守稅法，稅務籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應政府稅收政策導向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優惠或者是選擇機會，對其自身所經營的、分配的財務活動做出科學、合理的安排，通過這樣的財務管理活動來實現節稅目的。在狹義稅收中強調的是，稅務籌劃的直接目的是節稅，而且應以法律允許、適應于政府稅收政策導向為根本前提。
二、關于稅收籌劃的形式分析
一般來說，稅收籌劃形式分為節稅、轉稅兩種，指在依據稅法規定的優惠政策基礎上，納稅人通過采取合法手段，實現最大限度地享用優惠條款，以此來實現減輕稅收負擔的這一目的。
(一)節稅
相區別于避稅，節稅是與政府的政策導向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節稅的根本目的在于通過稅法中的優惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結節稅的特征，表現在以下幾個方面。
1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優惠政策來進行節稅是標志其合法性的關鍵一點，優惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當的。節稅則是正當的行為，是利用國家規定的優惠政策來少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務工作在今后應當加以完善的。而節稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調整。節稅的重點在于享受稅收優惠政策，相應的，納稅人應以敏銳的洞察力來調整經營決策，以期滿足稅收優惠條件。
(二)轉稅
轉稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉移給供應商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。
1.屬純經濟行為。就節稅、避稅的性質來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經濟行為。
2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉稅。也就是說，想要實現轉稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區別而影響到廠商的供應量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉稅的程度與方向。
3.與國家稅收收入無關。節稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財務管理之間的關系
稅收籌劃與財務管理在目標上存在一致性，這一點主要表現在，無論是稅收籌劃還是財務管理，都是實現對資金的充分管理，而且也都是屬于企業自身的財務管控工作，對促進企業的良性發展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業對資金做出的事前籌劃，屬于財務管理成本工作中的一個關鍵關節，稅收籌劃工作是從屬于財務管理工作的，與財務管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業的財務成本，盡量保證企業可以實現經濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務管理的具體職能主要包括財務的預算、決策等，這些都對企業在進行稅收籌劃時造成重大影響。
四、當前我國企業稅收籌劃現狀分析
企業作為市場的主體，在社會經濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經濟利息，而且享有法定的利益與權利，并擔負著相應的責任與義務，在國家法律規范的前提之下，自主經營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業的改革放開手，使企業向著現代化的制度邁進。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業市場競爭力、經濟效益存在關聯。但是，雖然稅收籌劃對企業的經濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業的管理者并說不清楚，而對于如何節稅、如何減少企業資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經建立了市場經濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業更應該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節稅的目的，實現企業利益最大化。
五、企業財務管理中運用稅收籌劃對經濟效益的影響
第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務費用，是指企業為了籌集資金而發生的各項費用。稅收籌劃在企業財務管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業在籌資中所負擔的稅收數額降低到最小，這樣一來便可以使企業盡可能地獲取到最大的經濟效益。企業的籌資成本，包括在生產經營期間發生的利息支出、金融機構手續費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業籌資的渠道包括企業自我積累、股票發行、內部籌資等，由于這些方式對企業稅收籌劃造成的影響不同，應有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續費、稅金等相關費用。借助于稅收籌劃的企業財務管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業在各項生產經營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業采取的稅收規劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優惠政策與稅制的不同，也會影響企業的投資情況。
第三，對資金運營的影響。資金運營是企業生產經營活動中的一項重要內容，資金運營情況的好壞直接決定著企業自身經營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應的財務成本管理工作，而稅收籌劃則是企業財務管理成本中的一項重要工作內容。因此，稅收籌劃會影響企業自身的資金運營，尤其是對于上市企業的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業的資金運營狀況做相應的考察與分析，可見股權集中度與盈余管理程度之間是呈負相關的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業積極地進行相關的稅收籌劃工作，有效的確保了生產經營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業自身經營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業的良性運轉。
第四，對利潤分配的影響。企業經營的最終目的是獲得最大的經濟效益，因此，企業所進行的各項財務管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業財務管理工作中的一個重要環節，其根本目的也是為了使企業獲取更高的經濟效益。而想要獲取最大的經濟效益，企業就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業在良性運轉的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業自身利潤分配政策有著關鍵性的影響，合理、科學地利潤分配政策，可以提高企業資本的積累，對企業擴大、再生產帶來積極影響。如果企業在日常財務管理工作中沒有規劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業日后的發展。
【關鍵詞】 中國銀行業 稅收制度 確定性
稅收是依據國家的社會公共事務職能進行普遍征收的，是國家從事社會職能活動的經常性收入形式，與此相應的，必然要求稅收應該具有事先確定好的項目和統一的標準，缺乏確定性的稅收會形成對稅收的自我否定，因此，確定性是稅收制度的首要標準。根據確定性標準對中國銀行業現行稅收制度進行考察，發現主要存在如下問題。
一、金融衍生產品稅收制度基本空白
稅收制度存在空白點，致使納稅人的納稅義務不確定。這在銀行以交易者身份參與金融衍生產品交易的過程中表現比較突出。
近年來，隨著金融全球化的趨勢，金融衍生產品所具有的提高金融效率、減少金融風險的特性廣為人知，中國的金融衍生產品市場獲得了較快發展，銀監會于2004年2月推出了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，解決了金融機構從事金融衍生產品交易的法律障礙問題，工、農、中、建4大行和交通銀行、中信銀行等具有一定規模的上市銀行都紛紛加入到金融衍生產品的交易大軍中。衍生金融產品的種類也日益增多，衍生金融產品交易的額度也增加迅猛。但與此相對應的，在中國銀行業現行稅收制度中，關于金融衍生產品的規定，少之又少。
在營業稅方面，與銀行參與金融衍生產品交易有關的規定，除了營業稅暫行條例之外，只有《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發〔2002〕9號）和《財政部國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（財稅〔2003〕16號）2個文件。依據上述文件，金融保險業營業稅的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業務和其他金融業務，銀行參與金融衍生產品交易應歸入金融商品轉讓一項繳稅。對銀行金融商品轉讓的計稅依據是買賣金融商品的價差收入，要求按股票、債券、外匯和其他金融商品進行分類核算，同一大類不同品種金融商品買賣價差在同一納稅期內可以相抵，相抵出現的負差可以結轉到同一年度的下一納稅期。年末，按年度分類匯總的方式計算出納稅人同一大類金融商品轉讓應繳納的營業稅，如果超過該納稅人當年度此類金融商品轉讓已經繳納的稅款，就可以申請辦理退稅。同時，每個大類的金融商品轉讓出現的負差不能抵減其他三大類金融商品轉讓的正差，任何負差都不轉入下一會計年度。至于金融商品轉讓價差收入如何確定，文件中只述及了在交易金融商品為股票和債券情況下買入價的具體范圍，在納稅義務發生時間的規定上，文件中概括性地表述為“金融商品所有權轉移之日”。
在企業所得稅方面，沒有針對金融衍生產品交易所得確認的專門規定，金融衍生產品交易所得被歸入轉讓財產所得，在企業所得稅的計稅范圍內。按照我們現有的企業所得稅應納稅所得額的形成邏輯看，是從銀行會計報表中的利潤總額出發，經過納稅調增和納稅調減后得到的。在納稅調整過程中，涉及金融衍生產品的只反映在附表七“以公允價值計量資產納稅調整表”中，通過比較期初期末賬載金額和計稅基礎的變化得到納稅調整數。因此，銀行從事金融衍生產品交易，除了直接以收益的形式反映在企業利潤表中，就是通過附表七對持有的金融衍生產品進行公允價值和歷史成本的相關調整。
可以看出，現行營業稅和企業所得稅制度中關于金融衍生產品的規定極為概要，沒有因金融衍生產品交易的動機不同做出區別性的規定，因納稅需要可能要不適當地拆分衍生交易和基礎交易，這會使同樣的金融衍生產品呈現稅收的差別性待遇，進而甚至引發套稅的問題。這與金融衍生產品的蓬勃發展很不相適應，使征納雙方在都要耗費大量的精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅進行調查研究，在增大稅收管理成本和遵從成本的同時，也在一定程度上影響了稅法的嚴肅性。
二、對貸款損失準備金政策理解存在分歧
正如瓦格納所說的，“法規須明確，不可使存有二三樣解釋的余地”，稅收制度沒有表述準確引發的理解分歧會給征納雙方帶來困擾，也會致使征納成本的增大。
銀行貸款損失準備金的計提和銀行貸款損失的扣除在銀行企業所得稅中占據重要地位，以銀行貸款余額68萬億元和貸款撥備率2.5%計算，銀行貸款減值準備余額的金額要達到1.7萬億元。但即便是對銀行而言影響如此重要的政策，對其的解讀也存在疑義。
2008年新企業所得稅法實施之后，規范銀行貸款損失準備金的文件為《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號），規定根據當年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額和1%的計提比例進行差額計提，同時還對貸款損失發生后的稅務處理進行了規范。后又通過《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）對涉農貸款和中小企業貸款專門做出規定，對關注類、次級類、可疑類和損失類，計提比例分別定為2%、25%、50%和100%。在上述兩個文件執行到期后，財政部和國家稅務總局又推出了財稅〔2012〕5號和財稅〔2011〕104號兩個文件，對金融企業貸款損失準備金稅前扣除問題進行了規定，也延續了對涉農貸款和中小企業貸款的貸款損失準備金的分類計提辦法。但由于財稅〔2012〕5號第五條規定，“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照財稅〔2011〕104號的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定”，就出現了兩種不同的理解：第一種理解是金融企業涉農貸款和中小企業貸款（包括正常類、關注類、次級類、可疑類、損失類五類）均不能按照財稅〔2012〕5號文件的規定計提1%的準備金；第二種理解是金融企業涉農貸款和中小企業貸款的關注類、次級類、可疑類、損失類四類貸款分別按2%、25%、50%、100%的比例計提準備金后，不能再按照財稅〔2012〕5號文件的規定計提1%的準備金?；谶@種理解，銀行在涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的提取上選擇了不同的口徑：涉農貸款和中小企業貸款的正常類貸款按照1%的比例計提準備金，關注類、次級類、可疑類、損失類分別按照2%、25%、50%、100%的比例計提準備金；部分銀行根據其涉農貸款和中小企業貸款中正常類貸款比重較大的實際情況，因此直接對全部貸款均計提1%的準備金，不再區分貸款類別，不執行非正常類大款高比例提取準備金的做法；部分銀行將政策理解為，對涉農貸款和中小企業貸款的正常類貸款不再計提準備金，關注類、次級類、可疑類、損失類貸款按照財稅〔2009〕99號和財稅〔2011〕104號文件的規定，分別計提2%、25%、50%、100%的準備金。
客觀地說，關于涉農貸款和中小企業貸款損失準備金政策理解和執行中的差異，主要是由于稅收政策表述不到位造成的。企業擔心政策理解偏差少繳稅款，往往出于謹慎性考慮選擇了保守的稅務處理方式，這影響了稅收公平，同時也無法完全體現這項專門政策出臺的意義。
三、國地稅管理權限劃分不甚清晰
雖然從理論上說，只要明確了稅收種類，對各稅種的征稅范圍、納稅人、納稅時間和納稅地點等稅收制度的基本要素做了規定，稅收制度就應該是具有確定性的。但是，由于稅務機關內部涉及不同部門、不同層級，一旦缺乏更為具體的明確規定，會嚴重影響稅收制度的確定性。
例如，在銀行業營業稅的征收中，就存在稅務機關管理權限不明確的問題。根據〔1993〕87號文件和〔1996〕4號文件，各銀行總行集中繳納的營業稅由國稅部門負責征收，各銀行分行繳納的營業稅由地稅部門征收。上述文件看似明確，但仍沒有對實際征收范圍做出確切劃分?？傂性趪惒块T繳納營業稅的計稅依據是其全部營業收入還是金融業務收入，文件沒有直接給出答案。在實際工作中，兩種理解同時存在。這種不確定性直接造成了國稅機關和地稅機關之間的矛盾，增大了納稅人的遵從成本和稅務機關的管理成本。
考察結果提示我們，在中國銀行業稅收制度的后續改革進程中，要關注確定性原則的根本性落實。建議：在金融衍生稅收制度上，取消針對金融衍生產品征收的商品課稅，明確按收付實現制對金融衍生產品的收益進行確認；對金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策按第一種口徑進行重新表述，避免出現理解上的歧義；在國地稅機關征管權限的劃分問題上，希望通過后續的營業稅改征增值稅的徹底性變革，全部由國稅機關征收，地方參與收入分享，保證地方財政既得利益。
【參考文獻】
[關鍵詞]企業合并 稅務風險 風險控制
合并是指一家或多家企業（被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。因此如何識別企業合并業務中存在的稅務風險并加以防范和控制是企業在合并中需要關注的問題。
一、企業合并業務所得稅處理方法及其比較
2009年財政部和國家稅務總局聯合下發了《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，為實施新企業所得稅法后的企業重組業務的企業所得稅處理提供了框架式指導，其后在2010年國家稅務總局了《企業重組業務企業所得稅管理辦法》對企業重組業務所得稅問題作了詳細規定。
1.合并業務企業所得稅處理方式
有的合資中小企業還存在重業務工作而輕隊伍思想建設，沒有把職業道德建設放到應有的地位，認為工作目的就是打擊犯罪、管理社會等片面觀念，在組織和開展職業道德教育過程中投入的熱情不夠，教育內容和措施明顯滯后于合資中小企業稅務風險的思想素質和職業行為，道德教育沒有發揮應有的作用，導致在日常工作中，常以管理者自居，重輕民主，重打擊輕保護，重管理輕保護，工作方法簡單粗暴，視職業道德規范為一紙空文。有的單位的職業道德教育只部署，不檢查，只要求，不監督，流于形式，以會代訓，以會議學習、領導講話、文件傳達文件的形式開道德教育，教育僅靠空對空、單純的說教，導致隊伍出現疲軟、消極情緒，合資中小企業稅務風險的思想很不穩定，隊伍建設狀況不能適應工作和形勢發展的需要
2.兩種處理方式的比較
首先看一個例子在不同處理方式下的區別。
目前對于稅務風險的監督、考核，只單純注重業績指標的檢查，缺乏對個人能力的評定，無法對其進行客觀的評價。另外，尚未建立起稅務風險信息系統，不能對其檔案和進出市場進行有效管理，不可避免地出現了“管理文盲”等不正?，F象。這不僅削弱了對企業稅務風險的市場約束，也影響了他們合理配置資源、高效組織生產和靈活應對市場變化能力的發揮。由于我合資中小企業稅務風險中有近半數是通過“內部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業領導，用選拔公務員的辦法選擇稅務風險，導致人才市場信息不暢，能進能出、能上能下的市場競爭機制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設稅務風險。
樹立良好的規范執法思想，必須嚴格堅持“以事實為根據，以法律為準繩”的執法思想，執法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執法理念要從 “人治”到“法治”轉變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業的各項執法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準繩”、“對法律負責”成為我們的自覺行動，使每起產品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經得起質證。
再假定乙企業有虧損200萬元，同時合并當年年末國家發行的最長期限的國債利息為6%，則可由甲企業彌補的乙企業虧損限額為：5000×6%=300萬元，這意味著在滿足虧損彌補期限規定的情況下乙企業的虧損200萬元可以全部由合并企業彌補。
綜上，這兩種稅務處理方式對于合并雙方企業及股東的所得稅影響是完全不同的。兩者相比較，在一般處理方式下，被合并企業的虧損合并后不得再行彌補，而且被合并方資產負債均按公允價值確定，被合并企業及其股東需要確認合并轉讓的所得或損失。因此從納稅影響角度分析，選擇特殊稅務處理方式更為理想。
二、企業合并業務所得稅稅務風險因素分析
1. 被合并企業未履行應盡納稅義務
被合并企業通常處在經營不佳、財務困難的情況下被其他企業合并，此時可能存在瞞稅、漏稅問題。而在特殊性稅務處理方式下，被合并企業合并前的相關所得稅事項是由合并企業來承繼的，這意味著被合并企業納稅義務履行狀況可能會給合并企業帶來不良影響。如果被合并企業存在規模較大的未盡應盡稅額，則后續合并企業存在較大的納稅風險。同時被合并企業瞞稅、漏稅，也將虛增凈資產，增加合并企業的收購成本，增加合并成功的風險。
2.合并后企業所得稅特殊性處理條件發生變化
根據滿足特殊性稅務處理條件的規定，有兩個重要的時間段要求。第一，聘請社會監督員。在各行各業聘請政風行風特約監督員，頒發聘任證書，明確職責權力，制作“特約監督員證”。由監督員定期或不定期的向合資中小企業稅務風險所在單位如實反饋相關的信息。單位將監督員提供的信息如實備案，以作為年度考核的依據之一，并與晉升職務掛鉤，真正實現社會對合資中小企業稅務風險職業道德的約束力和制約力?！〉诙蛏鐣_合資中小企業稅務風險的身份，讓社會積極參與對合資中小企業稅務風險的監督，各級合資中小企業在轄區內設置該轄區合資中小企業稅務風險的身份公開欄，并具體說明設置合資中小企業稅務風險身份公開欄的目的、作用和意義，征得民眾的廣泛支持?！〉谌?，.是要建立“合資中小企業稅務風險與員工聯系箱”和服務評價器，廣泛接受群眾對合資中小企業稅務風險工作的監督。在基層部門和對外業務單位都安裝合資中小企業稅務風險與員工聯系箱和服務評價器，合資中小企業稅務風險與員工聯系箱隨時收取群眾意見、建議、表揚、揭發、上述等書信材料；服務評價器可對合資中小企業稅務風險的職業道德行為、服務質量進行評價，以此鞭策合資中小企業稅務風險完善職業行為和服務質量，更好的為人民服務，兩者都可以作為合資中小企業與人民群眾溝通聯系的形式。
3.合并后企業稅收優惠條件的改變
如果企業合并要具有合理商業目的，那么在準備合并前就需要做好這些資料的收集和分析，保持與稅務機關的良好溝通，減少不必要的條件確認風險。
在特殊性稅務處理下，就一方面稅務風險通過競爭取得企業的日常經營管理權，企業稅務風險的戰略開拓能力，決定著企業成長與發展的方向，只有具有戰略決策的素質和能力的經營管理者，才能稱得上是真正的企業家。合資中小企業正面臨著產業結構的重大升級和轉型，企業也面臨著二次創業，亟須培養造就一批具有長遠觀點、善于戰略思維、具備戰略開拓能力的企業家。為此，要把錘煉戰略型企業家作為企業稅務風險培訓的著力點，不斷提高企業家的戰略思想力、戰略決策力和戰略應變力，并把這種戰略思想有效地貫穿到企業的成長戰略、市場戰略、人力資源戰略和企業文化戰略等具體戰略實施中。稅收優惠條件的承續范圍最終是和是否滿足特殊性稅務處理的條件相聯系，因此企業在選擇確定合并方、合并價款支付方式等時，需要關注對未來納稅事務的影響程度，減少不必要的納稅負擔。
三、企業合并業務中稅務風險防范和控制的建議
從以上稅務風險的相關因素分析來看，風險主要來自于合并企業和被合并企業之間的信息不對稱，來自合并雙方對于合并業務所得稅規定的熟悉程度，因此關于企業合并中稅務風險的防范和控制應當是一個具有完整體系，其涉及到合并前的盡職調查、合并方式的評估選擇、合并后遵守相關規定的程度以及與稅務機關的良好溝通。
1.合并前盡職調查
減少由于信息不對稱帶來的稅務風險，最佳方法就是盡可能多地了解被合并企業的相關信息。因此合并企業，應當事前對被合并企業稅務合規性進行詳細調查，主要包括兩點：對于管理上相對比較隨意的合資中小企業，BPR能將企業原有的業務流程進行科學分析，去除無效冗余的工作環節，增加必需的監督環節，調整企業組織機構，達到扁平化管理，這對合資中小企業優化組織結構、改進業務流程、提高整體競爭力具有重要的意義。促進管理的變革也是企業實施ERP所帶來的效益的一部分。業務流程重組必然會帶來一部員工失去原來的崗位，一部分人失去一定的權利，也要一部分人承擔更多的工作內容，這一點是最困難的，但卻是合資中小企業必須下決心做到的。實際上，合資中小企業的組織機構一般不太復雜，流程的再造和組織機構的重組實現起來并不困難，關鍵在于企業的領導者要提高自己的管理素質，有進行管理變革的決心，將管理變革不斷深人下去，而不是只拘泥于形式。數據管理混亂會直接導致ERP系統建設的失敗。合資中小企業社會保障制度缺失，而合資中小企業稅務風險退休后收入偏低且養老、醫療保障受限，都極大地影響了其工作的積極性和創造性，企業凝聚力和發展后勁不足。在客觀上成為了制約稅務風險培養的瓶頸。
雖然國家規定公務員考核內容第一位的是德，由于合資中小企業稅務風險工作對打擊違法犯罪和維護社會穩定的業務要求較高，道德問題又具有內在性的特點，道德評價沒有績效工作那么易于量化，評價缺乏具體規范性。因此在實際考核應用中，對道德問題的考核評價不夠重視，在任職和晉升考核中，更多重視個人能力和工作績效的評價。
2.合并方式的評估和選擇
由于我合資中小企業稅務風險中有近半數是通過“內部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業領導，用選拔公務員的辦法選擇稅務風險，導致人才市場信息不暢，能進能出、能上能下的市場競爭機制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設稅務風險。
樹立良好的規范執法思想，必須嚴格堅持“以事實為根據，以法律為準繩”的執法思想，執法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執法理念要從 “人治”到“法治”轉變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業的各項執法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準繩”、“對法律負責”成為我們的自覺行動，使每起產品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經得起質證。
3.確立合理有效的稅務風險評估流程及反應機制。企業合并業務是一項重大業務，需要整合的資源多，涉及的范圍廣，有時需要跨越多個年度，因此需要企業在合并的每個環節都要注意相關的稅務處理要求和規定，并根據業務的變化和程序的變動不斷更新、完善相關稅務資料，防止意外操作或疏忽遺漏必要的環節而給企業帶來稅務風險或由此帶來損失。從準備，合并意向形成，合并業務具體執行一直到合并后特定期限內，都需要關注相關的稅務風險因素及其變化，并及時評估后果并根據情況作出相應調整。
4.加強稅務人力資源培訓及與稅務部門的溝通。通曉稅務的人力資源是控制稅務風險的必不可少的因素。在企業合并中，大多數稅務風險是由于稅務管理人員對合并業務中的稅務處理方法和管理程序不了解，容易出現不合規的問題。這就要求合并企業必須具有一批通曉稅務的管理人才。此外，在合并業務中保持與稅務部門的良好溝通也是必不可少的，在業務處理中遇到不明白不清楚的問題，及時與稅務部門溝通如何處理，可以將風險化解在事前。
參考文獻：
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據世界貿易組織反傾銷委員會統計，自1995年WTO成立至2001年12月31日，我國被反傾銷的案件數量共255起，占全球反傾銷案件總數的13.82%，居世界第一位，比位于第二、三位的韓國和美國的總和還多（注：從1998年7月1日起，將七類機電產品、五類輕工產品的出口退稅率從9%提高到11%。從1999年1月1日起，國家又決定提高部分產品的出口退稅率。將機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表等四大類機電產品的出口退稅率提高到17%，將農機、紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13%，將有機和無機化工原料、涂染顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包的退稅率提高到11%，將原適用6%出口退稅率的商品統一提高到9%。）。加入WTO后，國外反傾銷對我國出口商品的威脅將越來越大。隨著貿易保護主義的抬頭，不僅發達國家，而且一些發展中國家也開始對我國產品發起反傾銷。如何應對反傾銷是加入WTO后我國企業面臨的突出問題。
（一）建立反傾銷制度的必要性
1.應對反傾銷是一項十分復雜的工作。它的法定“利害關系方”包括：企業、商會或行業協會，以及政府部門。因而應對反傾銷需多方協調配合。目前我國尚未建立起以行業協會和企業為主體的應對反傾銷的工作制度，在應對反傾銷過程中，缺乏有效的組織協調機制。
2.反傾銷是一個有眾多前提條件的行政調查程序，其爆發是可預測的。若提前采取適當措施，則可做到防患于未然，避免反傾銷事件的發生。即使真被，若及早準備，也能從容應訴，爭取較為有利的結果。我國目前尚未形成有效的反傾銷預警機制。
3.由于應訴機制不完善和需要巨額的訴訟費用，國內一些企業對反傾銷應訴持不積極態度。據統計，2000年以前，我國約有1/3的反傾銷案無人應訴。我方不應訴，對方依據“最佳可獲得信息”進行“缺席判決”，結果招致最高額的反傾銷稅率，企業被迫徹底退出市場。更嚴重的是，對方嘗到輕易勝訴的甜頭后，引發連鎖反應，對我國更多的產品發起反傾銷，造成更大的損失。
4.在積極應對國外反傾銷的同時，如何運用反傾銷手段，保護我國產業的合法利益，也是急待解決的問題。
（二）針對當前存在的突出問題，建議采取以下政策措施
1.建立以行業協會為主體的應對反傾銷工作制度。重點行業協會應設立反傾銷咨詢服務機構，從事協助政府主管機關和為企業服務的相關工作，發揮行業協會的組織協調優勢。
2.建立健全反傾銷預警機制。以各行業協會為中心，依托駐外商務機構及使領館的商貿機構、律師事務所、海關總署和企業等，對重點敏感出口產品的出口價格、出口國家和地區進行監測。分析國際市場的產品生產、消費需求、價格變化趨勢。由行業協會建立出口產品價格協調機制，及時協調不同企業的出口產品價格，約束企業定價。監控國際貿易紛爭和潛在的反傾銷趨勢。
3.建立行業反傾銷基金。利用反傾銷基金對積極應訴的企業提供資助，避免因支付不起巨額的訴訟費用而放棄應訴。同時，反傾銷基金還可以用來支持國內企業的反傾銷申訴，保護國內產、業的合法利益。(1)基金的來源可以采取以會員收費為主、財政資助為補充，以及捐獻等多種籌資方式。首先，會員收費應構成反傾銷基金的主要來源。在美國，蜂蜜生產者協會設有法律基金和反傾銷基金，依據會員身份的不同，如有無投票權、企業類型、企業還是個人等，收取不同的費用。該基金對發起調查我國蜂蜜的傾銷案起了重要作用。我國可考慮依據會員出口額所占的比例收取相應的應訴費用和依據產量收取費用。其次，財政支持也是非常必要的。國外反傾銷常常對我國實行“一國一稅制”，一旦遭遇國外反傾銷調查并敗訴，不僅個別企業遭受損失，往往影響國內整個行業的發展，損及國家利益。另一方面，發起對國外產品的反傾銷，其目的是保護國內產業和國家利益，不僅僅是個別行業或企業的事。因此，政府應為反傾銷基金的建立給予財政支持。具體方式有兩類：一是給資金，即適當的財政撥款?？赏ㄟ^建立中小企業發展基金，或通過現有的中小企業市場開拓基金的渠道申請撥付。二是給政策，即稅收優惠政策。例如，準許行業協會向會員企業收取專項費用，準許稅前扣除，以及對該基金的捐獻可從所得稅稅前扣除等。最后，相關機構或企業的捐獻也是基金的重要來源。(2)基金規模的測算可按如下公式：基金規模＝該行業年均所需應訴費用＋該行業年均所需申訴費用。其中，該行業年均所需應訴費用＝（年均需應訴案件數＋趨勢調整）×平均每個案件的應訴費用；該行業年均所需申訴費用＝年均需發起案件數×平均每個案件的發起費用。(3)基金的運作，可依據不同的訴訟結果確定基金的收支水平。例如，若勝訴，由受益企業返還基金支出，甚至收取一定費用，以便維持基金的長期運作；若敗訴，基金支出大部分，或全部由基金支出。另外，基金運作還應結合“誰應訴，誰受益”的原則，給予相應的獎懲措施。
4.對沒有設立反傾銷基金的行業，可采取靈活的方式，針對具體案件給予資助。例如，設立專項基金，或依托現有的中小企業市場開拓基金，以研究項目的形式資助企業的應訴和申訴反傾銷活動。在美國，華盛頓州政府授權農業部門以推動市場和克服貿易障礙的名義設立項目基金，通過對那些代表農產品經營者利益的商會、行業協會及非營利組織提供資助的方式，在多個不同的環節上（例如，書的準備、產業損害調查等）支持反傾銷。以研究項目的方式給予資助，其優點是比較靈活，具體案件具體對待，同時，因為資助的直接對象不是企業，所以不會違反WTO的《補貼與反補貼措施協定》。該方法值得借鑒。
二、完善出口退稅制度
出口退稅政策是避免雙重征稅的中性貿易政策，也是WTO規則所允許的通行做法，但必須符合GATF1994第16條（第16條的注釋）和SCM附件1至附件3的規定，即免除或免除的數量不超過增加的數量（注：日本的JETRO(JapanExternalTradeOrganization)是政府的非盈利組織，在世界58個國家設有180多家分支機構，為日本企業開拓國際市場提供各種服務。）。我國自1985年起開始對出口商品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”原則。1998年為克服亞洲金融危機的不利影響，增強外貿出口對經濟增長的拉動作用，緩減國內重點行業企業的生產經營困難，繼1995年和1996年兩次下調出口退稅率之后，我國政府開始轉向上調出口退稅率的政策（注：韓國機構KOTRA(KoreaTrade-InvestmentPromotionAgency)，建立了一個外延至世界范圍的韓國海外貿易工作網，至2002年1月已在72個國家和地區建立了98個韓國貿易館(KTC)，幫助本國企業開拓國際市場。）。2002年我國執行的出口退稅率又有所提高，具體分為17%、15%、13%、6%和5%等五個檔次。目前的出口退稅率，總體上距WTO協議所限定的最高水平——實行出口零稅率或全額退稅——尚有一段距離，所以政策運用仍有一定的潛力。但同時，也應看到，我國在執行出口退稅政策過程中還存在著因財力不足導致的退稅不能足額及時到位、退稅機制不完善、管理辦法不統一、政策不穩定、程序復雜、手段落后、效率低下等問題。對此我們提出以下幾點建議：
1.為徹底實現出口零稅率目標，必須解決退稅財力不足問題。導致退稅財力不足的原因有：作為主體稅種的增值稅共享帶來了退稅能力的不足；出口騙稅導致的稅款損失；出口征稅與退稅脫節；各種稅收減免政策造成實際稅負低于名義稅負，甚至有可能發生“少征多退”現象。為解決退稅財力不足的問題：(1)從長遠看需進一步完善分稅體制。(2)繼續打擊騙取出口退稅行為。(3)按實際稅負分別核定退稅率，真正做到“征多少退多少”，避免“少征多退”?！吧僬鞫嗤恕币彩荳TO所禁止的出口補貼。(4)為解決中央財力不足和企業急需資金的矛盾，應大力開展出口退稅賬戶托管貸款業務。
2.全面推進“免、抵、退”稅管理辦法。目前對具有進出口經營權的生產企業，自營或委托出口的貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，與“先征后退”相比，具有減少流動資金占用、及時得到稅款和減少退稅制度本身的成本等作用。今后對出口的外貿企業也應改“先征后退”為統一實行“免、抵、退”稅的管理辦法。
3.提高工作效率。(1)簡化出口退稅程序?，F行出口退稅主要依據的是票據管理，近年來退稅票據越來越多，票據上的項目也越來越多，降低了工作效率。(2)推進出口退稅管理信息化建設。加快“金關工程”建設，推進“金稅工程”和“口岸電子執法系統”的實施。(3)加強部門之間的協調配合。出口退稅工作涉及財政、稅務、海關、外匯、外貿等多個部門，提高工作效率，需要加強部門之間的協調配合。
三、協助企業開拓國際市場
企業國際商務的各個環節——溝通、調研、營銷和交易——都需要人力、物力和財力的投入。政府應在幫助企業開拓國際市場和新產品開發方面扮演重要角色。由于這種方式一般不造成價格扭曲，因而符合WTO的自由貿易原則。相關財稅支持措施不構成SCM的禁止性補貼。政府幫助本國企業開拓國際市場，是當今世界上最流行的促進出口的做法之一，許多國家的政府都設有專門機構幫助本國企業開拓國際市場。如英國的海外貿易委員會、日本的JETRO（注：參見2002年6月29日頒布的《中華人民共和國中小企業促進法》。）和韓國的KOTRA（注：見《中華人民共和國加入議定書》第2條(C)，載《關于中國加入WTO知識讀本》，人民出版社2002年版。）等，這類機構為本國企業提供各種相關的信息和咨詢服務，包括國際市場行情分析、市場調查、潛在貿易對象，以及投資環境等。另有一些政府資助的民間機構，以協會的形式，吸收企業為會員，從事相關服務。例如，芬蘭外貿協會為芬蘭企業進入國際市場發揮了重要作用。目前它有公司會員700多個，在50多個國家開辦了60個不同類型的貿易中心，在市場信息和市場研究方面建立了一整套快速高效的服務機制。
在我國，對外貿易促進委員會、國家經貿委主管的駐外商經處、進出口商會，以及行業協會有類似的職能。據了解，由于人力和經費不足，其作用遠不能滿足現實的需要，加入WTO后，這類問題更加突出。在財政支持方面，1996年，國家決定將出口商品配額招標收入用于設立中央外貿發展基金。這是中央政府用于調節和促進對外貿易發展的專項基金，納入中央財政預算，由財政實行專項專戶、列收列支管理，實行有償使用和無償使用相結合。截止1999年4月底，中央外貿發展基金收入共97.53億元。2001年，我國啟動“中小企業開拓國際市場基金”，鼓勵企業努力擴大出口，有針對性組織各類企業參加國內外展博會，爭取多成交、多出口。2002年頒布了《中華人民共和國中小企業促進法》（注：資料來源：WTO,ANTI-DUMPING:STATISTICS,Initiations:byaffectedcountry.），該法律的出臺，為今后制定支持我國中小企業開拓國際市場的財稅政策提供了法律依據。今后的問題是如何制定具體的財稅政策，既使之符合WTO規則，又能使有限的資金發揮更大的效益。這里提幾點建議：
1.進一步加強和完善中央外貿發展基金的管理。首先要符合WTO的要求。中央預算中的外貿發展基金，在使用上尚沒有制定和公布統一管理辦法。目前實行的申請和獲批標準與出口業績掛鉤的做法不符合關于中國加入WTO法律文件的說明中的《中華人民共和國加入議定書》第10條第3款的規定。按照透明度的要求，“中國承諾只執行已公布的、且其他WTO成員、個人和企業可容易獲得的有關或影響貨物貿易、服務貿易、TRIPS或外匯管制的法律、法規及其他措施。”（注：參見《世界貿易組織烏拉圭回合多邊貿易談判結果法律文本》，法律出版社2001年版。）因而急需改變以往的做法，制定統一、規范、公開的，并符合WTO規則的使用和管理辦法。其次是轉變基金使用的重點。改變過去注重培育出口生產能力和按照項目來分配使用基金的做法，應把重點轉向開拓和保護出口市場方面。
2.把中央外貿發展基金與出口信貨、出口信用保險、國際保理業務等金融手段相結合，充分發揮中央外貿發展基金在鼓勵擴大外貿出口中的作用。不斷完善中小企業市場開拓基金制度，改現行每年申請一次為常年受理申請審批，以滿足企業的需要。
3.設立功能完善的駐外貿易和投資促進機構，形成政府機構與民間機構兩級體系，對民間機構的運作提供財政支持和稅收優惠。不同機構之間劃分職責、協調配合為企業提供國際市場信息和咨詢服務。
4.鼓勵利用電子商務開拓國際市場。電子商務代表著21世紀貿易方式的發展方向，具有信息完全、效率高、成本低等特點，而且國際電子商務是真正的“稅外區域”。利用電子商務開拓國際市場有其獨特的優勢和發展潛力。
四、增強企業的研發和技術創新能力
企業的研究開發能力是企業技術創新能力的基礎。任何產品都有一定的生命周期，企業只有不斷地進行技術創新，才能在市場競爭中立于不敗之地。研究開發是企業取得自主知識產權的基本途徑，而自主知識產權是構成企業核心競爭力的主要因素。
我國目前還沒有形成自主知識產權的技術體系，多數行業的關鍵核心技術與裝備基本依賴國外。為擺脫對國外的依賴，縮短主要行業和企業的技術、裝備水平與國外先進水平的差距，必須提高研究開發和技術創新能力。但是靠企業自身積累很難形成足夠的研究開發能力和進行技術創新。目前，我國99%的中小企業沒有研究開發機構，大中型企業中也只有1/3的企業有自己的研發機構，但其中相當多的研發機構尚不具備真正的開發能力。技術開發與創新經費投入低，大大制約了技術創新能力的提高。因此，以企業為主體的技術創新體系的建設尚處于起步階段。
加入WTO后，我國將執行《與貿易有關的投資措施協定》(TRIMs)，承諾取消當地含量要求、外匯平衡要求、技術轉讓要求、當地股份要求、國產化要求、出口業績要求等限制性措施，同時執行《與貿易有關的知識產權協定》(TRIPs)。這兩個協定將進一步加強跨國公司在技術供應方面的壟斷地位，因而在技術轉移方面將出現更多的限制性商業做法。這種制度性變化，使得長期以來我國企業慣用的合作開發、引進消化吸收和模仿等技術創新戰略不再行之有效，自主開發將成為今后企業技術創新的主要形式。
加入WTO后，我國企業不僅要積極參與國際市場的競爭，而且在國內市場上還面臨著來自入駐我國的跨國公司內銷產品及國外進口產品的競爭壓力。在國際市場競爭日趨激烈的條件下，缺乏技術創新能力，難以保證國民經濟的可持續發展和國家經濟安全。為提高我國企業的國際競爭力，需盡快建立支持企業研究開發和技術創新的制度和政策體系。
改革開放以來，我國政府根據“科學技術是第一生產力”的思想和“科教興國戰略”，實行了一系列的財稅和金融政策，以支持企業技術創新、發展高科技和促進產業化?，F有政策主要包括：(1)預算撥款。包括企業挖潛、革新和改造，科技三項費用（現改成“產業技術研發基金”）科學事業費中的“高技術研究專項經費”，以及中央外貿發展基金等，支付方式有直接撥款和貸款貼息等。(2)稅收優惠。包括對研究開發人員的所得稅優惠和對企業的增值稅和所得稅扣除，免征進口環節增值稅、出口退稅、以及加速提取折舊等。(3)科技園區的優惠政策。核心技術攻關、某些關聯性強的產品納入高新技術產品目錄。(4)科技興貿計劃。“中國高新技術產品出口目錄”，以及機電產品出口發展基金等。(5)金融支持政策。包括出口信貸和出口信用保險等。
值得指出的是，1999年6月國務院決定從增發國債中，每年專門劃出90億元用于企業技改和產業升級的貼息。力度之大，相當于過去中央財政年技改貼息金額的10倍。國債技改貼息政策，作為1998年以來積極財政政策的一個重要組成部分，調動了企業技術改造的積極性，引導了企業技術改造的方向，推動了企業技術進步，同時增強了銀行對重點技術改造項目支持的信心和貸款的力度，帶動了社會資金對技術改造的投入，發揮了“四兩撥千斤”的作用。國債技改貼息政策在進口替代、增強出口競爭力，以及產業結構調整和國有企業改革等方面產生了積極的效果。
現有支持政策盡管種類繁多，但有一個共同的特點，即對產品支持多，而對新產品、新技術的研究開發支持少。其雖能對提高企業的短期競爭力起到立竿見影的效果，但卻不利于增強企業的長期競爭力。加入WTO后，這種特點的財稅政策很容易和WTO的《補貼與反補貼措施協定》(SCM)發生沖突，而被劃入禁止性補貼和可訴補貼的范圍。但SCM允許對產業技術的研究開發，予以政府補貼，只要該補貼數量不超過產業研究成本的75%或競爭前開發活動成本的50%。因而，在加入WTO后，財稅政策在支持和培育我國企業的技術創新能力方面仍有很大的運作空間。
有關支持企業研究開發和技術創新的財稅政策的幾點建議：
1.鑒于加入WTO后，企業技術創新面臨的新形勢和對政府實施財稅政策的約束。建議對現行財稅政策進行清理和調整，把對企業技術進步支持的重點，轉移到增強企業的研究開發和技術創新能力方面，特別是基礎研究、產業研究和競爭前開發階段。減少產品或商業化階段的補貼，避免和SCM的沖突，但并非所有此類補貼都是違反SCM的，有些可訴補貼在一定的限度內是允許的，況且我國還可以引用有關發展中國家待遇的條款。
2.雖然現行財稅優惠政策發揮了積極的作用，但由于“稅費倒掛”，企業的負擔依然很重，技術創新資金投入不足。今后應解決“稅費倒掛”問題，減輕企業負擔。
3.應擴大現有的科技型中小企業技術創新基金、中央外貿發展基金、產業技術研發基金的規模，盡快建立中小企業發展基金。基金的運用應以貸款貼息方式為主，因為該方式能夠引導銀行貸款的方向，發揮四兩撥千斤的作用。
4.由于我國尚未加入WTO的《政府采購協定》，根據我國《政府采購法》，通過政府采購的方式支持新產品的開發有很大的政策空間。
5.培育風險投資機制，擴大投入資金的來源。
五、開展綠色貿易，促進清潔生產
《馬拉喀什建立世界貿易組織協定》開宗明義，把可持續發展目標列為其宗旨之一。在WTO中有多個協定都涉及到環境與貿易問題（注：《關稅與貿易總協定》第20條“一般例外”中有：“(b)為保護人類、動物或植物的生命或健康所必需的措施；(g)與保護可用盡的自然資源有關的措施，如此類措施與限制國內生產或消費一同實施?！薄都夹g性貿易壁壘協定》在前言中規定：“不應阻止任何國家在其認為合適的程度內采取必要措施，……保護人類、動物或植物的生命或健康及保護環境。”《實施衛生與植物衛生措施協定》同樣一開頭就重申：“不應阻止各成員為保護人類、動物或植物的生命或健康而采用或實施必需的措施?！薄斗召Q易總協定》第14條“一般例外”中有同樣的規定。涉及環境與貿易的協定還有：《補貼和反補貼措施協定》、《農業協定》、《與貿易有關的知識產權協定》等。以上條款參見《世界貿易組織烏拉圭回合多邊貿易談判結果法律文本》中的有關協定。）。隨著關稅和其他非關稅壁壘的被拆除，這些合法的“環保例外”條款在國際貿易中以“綠色壁壘”的面目應運而生。近年來，“綠色壁壘”對我國出口產業已構成嚴重壓力和挑戰。我國許多傳統的輕工產品和農產品，特別是食品的出口，嚴重受阻。“綠色壁壘”已上升為我國外貿出口的最大障礙之一。
環境與貿易也是WTO新一輪多邊貿易談判的重要議題。2001年11月14日發表的多哈主宣言再次確認了成員國擁有為人身安全、健康和環境保護等目的而采取貿易措施的權力，并提出了“預防原則”。歐盟認為“預防原則”應該允許在并未證明存在明顯風險時從健康衛生預防角度出發實施貿易禁令。這表明環境與貿易問題在今后的國際經貿交往中將越來越重要。
在我國加入世界貿易組織的新形勢下，從長遠來看，只有提供符合環境標準的“清潔產品”，才能從根本上避免“綠色壁壘”的不利影響?！吨腥A人民共和國清潔生產促進法》（注：《中華人民共和國清潔生產促進法》于2002年6月29日頒布。）順應了環境保護的國際潮流，必將對我國對外貿易的發展產生積極的深遠影響。同時，促進清潔生產也是提高我國資源利用效率，減少和避免污染物的產生，保護和改善環境，保障人體健康，促進我國經濟與社會可持續發展的客觀要求。
加入WTO后，企業發展面臨著來自國外“綠色壁壘”和國內防治環境污染的雙重壓力。走清潔生產之路是今后我國企業發展的必然選擇。現提出幾點相關的財稅政策建議：
1.結合綠色貿易，利用現有的對外貿易政策，如中央外貿發展基金、中小企業市場開拓基金、出口信貸、出口信用保險、出口退稅等鼓勵清潔生產，重點解決食品安全和污染問題。加強企業的環境管理，推行IS014000系列認證工作。取得IS014000系列認證，就等于獲得了進入國際市場的“綠色通行證”。
關鍵詞：中小企業；稅務風險；稅收籌劃
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0261-02
一、前言
近年來，我國中小企業發展非常迅猛，整體經濟實力不斷增強，在國民經濟及社會發展中，具有不可替代的作用，特別是在促進就業、科技創新方面，為國家做出了巨大貢獻。目前中國中小企業總數己占全國企業總數的99%以上，上繳的稅收占國家稅收總額的50%以上，提供了80%以上的城鎮就業崗位。另外，全國約有65%發明專利、75%以上的企業技術創新和80%以上的新產品開發都是由中小企業完成的，中小企業的生存發展已關系到整個國民經濟的發展。因此，關注與扶持中小企業的發展變得刻不容緩。但目前，中小企業的生存狀況并不樂觀，存在著稅負過重問題，實際稅負高于名義稅負。原因是目前我國企業稅收征收征管制度還存著一定的缺陷，中小企業享受不到增值稅抵扣或稅收優惠政策，“稅”在中小企業的經營成本中占據比較大的比重，如果中小企業不注重節稅，90%的中小企業無法生存。納稅是企業應盡的義務，如何在不違反法律、法規的前提下，合理地安排企業的經營達到合理的節稅，爭取利潤的最大化，受到中小企業的極大關注。
二、中小企業存在的稅務風險
不同行業面對的稅種不一樣，采取的避稅方式也不一樣，但大致可分為以下幾種：生產型企業、商業企業、進出口企業和服務企業等。下面就根據每個行業的特點來詳細分析各自存在的稅務風險。
2.1 生產型企業
生產型企業存在的稅務風險主要涉及增值稅和所得稅。
首先關于增值稅，其公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率，即企業當期申報的銷項稅額減去當期進項稅額。其中，銷售收入是企業可掌控的，進項稅額是企業采購原材料時取得的進項發票，因生產型企業是將多項原材料組織生產，制造成新的產品出售，故其增值部分相對較復雜。企業想要少繳納增值稅，一般從銷售額和進項稅額做文章。關于銷售額，報稅銷售額控制到越少，企業所需承擔的增值稅越少，除非出于特殊目的如上市或騙取出口退稅外，絕大多數民營企業能少報稅盡量少報稅。關于進項稅額，可抵扣的進項稅額越多，意味著增值部分越少，企業所需承擔的增值稅越少。而進項稅額系供應商的銷項稅額，對于供應商而言，其愿意用優惠價格換取不開或少開增值稅發票，能不開增值稅發票最好，故實際中一般民營中小企業，其不愿意報稅的大部分原因是其較難取得增值稅進項發票，因此一些有技術優勢企業因增值空間較大而又不愿意承擔較高增值稅稅負的企業會找第三方代開發票，若其第三方是虛開發票的公司，則其發票無法通過稅務局認證，反而得不償失。
所得稅方面企業若能將報稅收入降低，基本能實現將盈利狀態調整為虧損或微利，則可不繳或少繳納所得稅。
故生產型企業一般會存在漏報收入、代開發票的稅務風險，此類情況屬于高風險的稅務風險。對于生產型企業而言，企業的生產制造過程是無法造假的，銷售規模與場地面積和員工人數正相關關系，稅務機關有相應的行業比對數據，較容易通過現場大概了解企業的銷售規模。另購買進項發票較容易出現買到虛假發票，這樣不僅要全額補稅，還面臨巨額罰款，對于中小企業而言，基本無法承擔。
2.2 商業企業
商業企業，指的是從事貨物批發或零售的企業，業務相對簡單，只是商品的買和賣的過程。其涉及到的主要也是增值稅和所得稅，部分因商品性質或涉及到消費稅。
商業企業一般有比較明顯的特征，即“傍大款”，或者作為較知名產品的商，或者給大型商超供應各類產品。在此情況下，絕大多數增值稅銷項票和進項票是不匹配的。若其上游為知名品牌企業，則其進項票是充足的，其客戶要求全開票的幾率較小，則其較容易少報稅，但主管稅務部門較容易通過其進項票來反推其銷售規模。若其下游為大型商超，則收入基本要足額開票，而其供應商會以讓利的形式不開具增值稅發票，此類企業銷項較難匹配，意味著其要承擔較高比例的增值稅稅負，企業會考慮從其他途徑來匹配進項票，或采取其他方式來增加銷售中的現金交易。
商業企業一般利潤空間較低，且本身銷售中會存在較多的現金交易，故所得稅方面相對較好調配。
2.3 進出口企業
以深圳為例，深圳屬于外向型經濟，2013年外貿進出口、出口和進口規模分別達到5373.59億美元、3057.18億美元和2316.41億美元，均創歷史新高。進出口居全國大中城市首位。中小企業或多或少會有進出口業務，進出口涉及到免稅和出口退稅，毗鄰自由貿易港香港，進出口企業涉及到的稅務風險程度更高。
許多核心產品主要依賴于進口，深圳許多中小企業會通過在香港設公司采購，然后通過其他非正常渠道回到深圳組織生產。許多出口企業會通過關聯企業來避稅或者騙稅，公司實際控制人在香港設立公司，以香港公司名義接單。若出口產品無退稅或退稅率低，則與香港公司以較低價格報關出口，超出出口單價部分滯留在香港，再以地下錢莊等方式回流到內地企業，內地企業報稅銷售收入遠低于實際銷售收入，進而實現少繳納增值稅和所得稅；若出口產品退稅率較高，則與香港公司以較高價格報關出口，來獲取較高的出口退稅。
2.4 服務型企業
服務型企業主要集中在物流企業，故本文服務型企業中的稅務風險主要針對物流企業來闡述。物流企業主要從事服務和運輸、倉儲等業務，同時涉及交通運輸業和服務業。廣東省從2012年11月開始推行“營改增”，物流行業已由原來的營業稅改為繳納增值稅。物流企業因實際經營中涉及到的如司機工資、過路費和油費等現金支出較多，同時此次營改增未將占其運營成本三成左右的過路費納入可抵扣項，則其更有少報收入以少繳稅的驅動。該類企業的風險主要體現在營業稅、增值稅和所得稅三方面。部分未改增值稅的業務收入仍要繳納營業稅，而營業稅是基于營業額來征收的，增值稅和所得稅則存在和生產類企業一樣的稅務風險，結果就是少報收入，少報稅。
三、中小企業存在稅務風險原因分析
3.1 企業稅負過重
對于中國宏觀稅務的度量有以下幾個口徑：一是預算內稅收占GDP的比重，2012年中國預算內稅收收入超過10萬億元，占GDP的比重約為19.3%；二是財政收入占GDP的比重，2012年財政收入接近12萬億元，占GDP的比重約為23.1%；三是政府總收入占GDP的比重，2012年政府總收入為14.5萬億元，約占GDP的28%。雖然整體宏觀稅負水平相對于發達國家并不算高，但和與地域和人均GDP相近的國家比較，中國的宏觀稅負水平則明顯偏高。如此之高的稅負對于中小企業而言是不能承受之重。
3.2 缺乏正確的納稅意識
目前一些中小企業，片面追求利潤最大化，對稅法不了解，主觀隱瞞收入，同時對財務人員不重視或不信任，也不愿意借助專業人員的專業知識進行優化企業自身的財務狀況，使得對稅務管理的工作水平不高，工作效率低下，導致較多稅務問題，這種情況在中小企業的管理中表現得尤為突出。
3.3 不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然會和供應商、客戶上下游企業之間發生業務往來，形成企業發展的市場環境，市場環境中的涉稅事項是否規范會直接影響到企業風險的大小，虛開發票、不開發票和代開發票，這些不規范的發票行為會直接助長并連帶其他企業的稅務風險。四、如何有效防范稅務風險
4.1 提高企業的風險意識和發展意識
目前某些地方政府仍采取放水養魚政策，對于中小企業的納稅情況，稅務主管部門基本睜一只眼閉一只眼。對于企業而言，可能不了解稅務風險的嚴重性。稅務風險是因企業的涉稅行為未能正確有效的遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，如果已存在的稅務風險不能減少或消除，企業的稅務的風險意識得不到發展，企業的發展將存在很大的安全隱患。故企業只有做未來的發展規劃，合理避稅，樹立牢固的稅務風險意識和發展意識，才能不斷提升公司的對外形象，保持企業的長期穩定發展。
4.2 提升企業的財務管理和稅務籌劃水平
中小企業財務管理水平整體偏弱，很多企業甚至無專職的財務人員和稅務專員，對財務管理和稅務籌劃工作完全不重視。對于此類情況，建議從企業基本制度規范著手，建立健全財務會計核算機制，設立專門的稅務專員，正確計算、申報和繳納稅款，加強與稅務專管員的溝通和協調，主動學習和及時了解稅務相關知識和國家稅收政策動向，降低企業的稅務風險，提升財務管理和稅務籌劃水平，減少企業不必要的損失。
4.3 利用優惠政策來降低企業的稅負
當前國家和地方政府均出臺了很多扶持中小企業的優惠政策，以免稅、財政資助、補貼等各種方式體現，但各種補貼在申請資料中均注明需要企業提供近兩年及最近一期的財務報表和過去兩年的納稅證明，企業能否申請到補貼均與企業的納稅情況息息相關。而現實中由于信息不對稱，政府的宣傳力度有限，中小企業對政府政策不太關心，存在著認為拿政府補貼政策既耗費人力物力財力，又毫無結果的認識誤區。因此我們可通過積極向企業宣傳政府的扶持政策，讓企業盡可能照章納稅，然后通過獲得政府補貼來減低稅負以減少稅務風險。
4.3.1 免稅和減稅政策
一些發達地區新設高新技術企業有“兩免三減”稅收優惠政策，而本身是高新技術企業還是執行15%的所得稅稅率。因此建議有一定技術含量的企業重視產品和技術研發，積極申請為高新技術企業。
另外，雙軟件企業享受增值稅超過3%即征即退優惠政策，主營產品中包含軟件的企業可申請為雙軟件企業或者新成立@雙軟件企業，將軟件產品和硬件產品分開銷售，并獨立報稅，則可實現增值稅的節稅。
出口型企業則可詳細了解國家的出口退稅政策，出口型企業出口產品絕大多數屬于政府鼓勵出口產品，如許多電子產品能享受17%退稅率，企業可通過熟悉免抵退稅政策和流程來實現已承擔增值稅的全額退還。
4.3.2 財政資助政策
2012年廣東省人民政府出臺了《2012年扶持中小微企業發展的若干政策措施》，主要從財政資金引導、落實針對中小微企業的各項稅收優惠和稅費減免、加大融資支持力度、強化公共服務等方面幫扶中小微企業，其中涉及稅收優惠和稅收減免的內容有24項，主要包括：對符合相關條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額不超過6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；被認定為高新技術企業的中小企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對中小企業的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅等，多管齊下助力中小微企業發展。
2013年11月廣東省人民政府又出臺了《關于進一步扶持中小微企業發展和民營企業做大做強的意見》，加大對中小微企業的扶持力度，對減免征稅的又提出一些新的優惠政策。包括自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅等。
六、結束語
盈利是企業經營的目標，納稅是企業應盡的義務。企業的發展壯大，盈利創收伴隨著各種各樣的稅務風險。對于中小企業而言，認識當前客觀環境中存在的稅務風險，以此針對性的防范風險，強化內部經營管理，提升財稅管理水平，關注國家法律法規和行業政策動向，利用專業知識和政策指引依法合理避稅，才是企業長期穩定發展之道。
參考文獻：
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（一）沒有充分認識稅務風險由于企業的管理水平還停留在傳統管理模式，企業管理層面對涉稅管理方面的意識較弱。由于市場經濟的快速發展和WTO相關貿易協議的進一步放開，我國制造型企業面臨的競爭大幅度增強，一方面要面對國外更加廉價質優的商品競爭，另一方面要面對已經實現區域競爭力完全整合的大企業競爭，腹背受敵的制造型企業為了突破狹小的利潤空間，假如不愿意進入現代化管理就必須在短期利益上進行激進戰略，這時候會因為不重視涉稅風險、對稅務管理存在僥幸心理，導致近年來大量中小企業爆發稅務危機。同樣，假如企業在管理中沒有及時掌握最新的稅收優惠和補貼政策，因為缺乏足夠的意識而沒有及時上報主管機構，也會導致企業的稅務負擔增重，企業利潤流失。這些顯示出，企業管理層缺乏足夠的認識，沒有搞清楚相關稅務法規，沒有充分理解稅務風險的雙向性，不懂得加強涉稅管理在一定程度上可以實現依法少繳納稅款。
（二）涉稅風險管理未被納入企業的內部控制體系中《企業內部控制基本規范》要求企業必須要建立一定的風險管理體系，讓企業在經營管理中具備較強的抵御風險能力，稅務會關聯到企業的每一具體環節，因此內部控制必須要覆蓋到企業的生產、管理、供應鏈條、人力資源、薪資統籌和信息紕漏等具體環節?，F階段，很多制造型企業多是上世紀創建，很多企業管理人員的管理水平不高或為小型家族性企業，這些企業因為不足夠重視涉稅風險，而不設置相關涉稅事項管理部門甚至是專門的涉稅責任人，而是由企業內部的財務會計部門主要負責，因為涉稅事項的資本投入較少導致涉稅項目的職責不清楚。由于我國企業成長到半成熟期，很多制造型企業紛紛設立專門的涉稅管理崗位，但是職責假如僅僅停留在報稅工作上，這樣的涉稅管理并沒有拓展到企業整體風險管理過程中。
（三）涉稅戰略決策存在瑕疵問題假如沒有遇到重大情勢變遷或企業戰略改革，制造型企業的全年管理戰略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關工作安排，提早完成規劃與布局。雖然現代管理模式的確要求提前預期，但是因為制造型企業固定資本高、季節性波動強的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風險。在完成籌劃預定的經濟事實發生確認后，《稅法》、《會計法》中規定的業務性質和法律關系給企業留下的稅務籌劃的調整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負而強行調整稅收籌劃內容，很多企業會選擇修改業務行政甚至是故意違反相關法律法規的行為，這種行為會給企業帶來很大的稅務風險，如補覺稅款、滯納金甚至要受到相關法律的懲戒，自身的整體戰略發展也要受到掣肘。
（四）涉稅風險管理戰略不具備可操作性不完善的企業內部生態和公司治理，經常導致的結果是風險管理方法時效性較短，在長期發展中不具備持續性。實際運營過程中，企業經常會進行突擊性稅務工作調整，例如稅務機關突擊檢查企業稅收情況等，很對企業處理這樣的不確定風險時往往是采用傳統管理模式，比如通過尋租行為進行處理。這種危機應對方法趨向于“拆東墻補西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠來看會給企業埋下重大違法的“火藥桶”，很難預料到企業什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業在處理這種稅務風險時，應當做的是制定有效且可操作的涉稅風險管理戰略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風險的“防火墻”。
二、企業涉稅管理的相關建議
（一）提高企業涉稅風險的管理意識現代化企業必須要樹立現代化的涉稅風險管理意識，并及時學習相關財稅法規的最新動向，在企業內部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風險規避的意識有兩個方面，一方面是企業對外事務中，企業不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務紀律的企業進行交易，防范風險的不確定性；另一方面是企業的對內事務中，企業必須要將企業經營中可能發生的涉稅風險及時預測，將不確定性作為企業的戰略管理內容。這些意識要求企業管理層增強風險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務的管理環節，而是應當培養相關能力的責任人，強化企業和稅務機關的交流。
（二）建立獨立的涉稅管理部門制造型企業因為其固定資產比重較高，一般持續經營時間較長，因此市場上的制造企業多數已經形成了內部的管理風格，因此要建設相應的獨立涉稅機關必須符合企業內部的制度和格局。企業應當在內部設置具有一定研究能力、對各個關節稅種都可以管控的涉稅風險管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務政策、搞明白政府能給予企業的稅務優惠政策，由于制造型企業的獨特性必須要增強涉稅風險的統籌能力。在管理運營中，企業管理者要將風險管理思維與稅務繳納充分結合，降低企業的稅務負擔和經營風險，從而增強企業的區域競爭力。
這次財稅工作會議的主要任務是貫徹落實省、市財稅工作會議和區委二屆十二次全會精神，總結2012年度全區財稅工作，研究部署今年財稅工作任務。區委、區政府對財稅工作高度重視，會前，區委、區政府專題聽取了財稅工作匯報，去年12月31日，區委李書記、區政府程區長專程看望、慰問了區財稅三家的領導班子成員，今天，李書記、程區長又對全區財稅工作作了重要批示，這充分體現了區委、區政府對財稅工作高看一眼，厚愛三分。區人大肖仕文副主任和區政協簡吉江副主席今天親臨會議指導，為我們做好財稅工作增添了信心和動力。剛才，會議表彰了2012年度財稅工作先進集體和先進個人，希望獲獎集體和個人再接再厲，再創佳績。下面，我就做好今年財稅工作講三點意見。
一、迎難而上，奮力拼搏，2012年財稅工作取得顯著成績
2012年是極不平凡的一年。面對極為復雜的國內外經濟發展環境和歷史罕見的特大洪澇災害，區委、區政府團結帶領全區廣大干部群眾，積極策應吉泰走廊建設，深入推進“四區”戰略目標，全力以赴保增長、調結構、促改革、惠民生，全區經濟社會保持了平穩較快的發展勢頭。財稅部門認真落實區委、區政府的決策部署，深入貫徹落實科學發展觀，迎難而上，奮力拼搏，開拓進取，財稅工作取得顯著成績，概括起來主要有以下五個方面：
（一）財政收入再攀新高。突出表現在四個方面：一是收入總量創新高。全區財政總收入突破5億元，完成5.23億元，在全省排名第59位，較上年前進6位，是全市排位提升最快的縣市區，在全市排名第6位，較上年前進2位；年增量1.5億元，超過2004年財政收入總量；增長40.6%，增幅全省排名第39位，較上年前進了7位，增量增幅均創撤市設區以來新高，并首次實現三年翻番。國、地稅收入首次突破2億元大關，國稅收入2.01元,增長36.3%；地稅收入2.32億元，增長45.6%。全區地方財政收入突破3億元，完成32627萬元，增長37.9%。二是稅收收入創新高。全區稅收收入完成4.64億元，增收1.43億元，增長44.7%。稅收收入占財政總收入比重達88.69%，比上年提高2.55個百分點，列全市第一。三是鄉鎮收入創新高。全區6個鄉鎮財政總收入均突破1000萬元；超5000萬元鄉鎮有2個。同時，白塘街道、長塘鎮、禾埠鄉三個鄉街進入全市鄉鎮30強。四是行業稅收快速增長。工業、商業、房地產業、建筑業四大行業快速發展，帶動增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅四大主體稅收全面增長，平均增幅達43.4%，比上年提高14.1個百分點。特別是工業園區稅收增長凸顯，全年園區企業上繳稅收首次突破億元大關，增長69.7%，新增納稅2000萬元以上企業2戶。
（二）重點支出保障有力。財政部門認真貫徹“統籌兼顧、有促有控”支出原則，積極籌集資金，努力保障民生和各項社會事業發展。全年一般預算支出完成8.47億元，比上年凈增1.21億元。一是重點保障了民生支出。始終把保障和改善民生放在更加突出的位置。認真落實重大民生工程政策，讓全區人民群眾共享改革發展成果，社會保障、教育保障、三農保障等各方面公共財政服務進入全方位、多層次覆蓋階段。2012年全區民生工程支出達3.91億元，占財政總支出的46.1%，創歷史新高。二是重點保障了津補貼提標和績效工資發放。區財政籌集3000萬元資金，確保了公務員、參照公務員單位陽光津貼提標及承擔義務教育教師績效工資新增部分全部兌現到位。同時，對事業單位退休人員生活補貼由財政全額負擔，在職人員績效工資實行“分類劃檔、定額補助”，確保了事業單位績效工資改革順利實施。三是重點保障了三項法定支出。2012年，全區教育支出1.56億元，同比增長16.1%；支農支出7930萬元，同比增長17.4%；科技支出457萬元，同比增長21.5%，均高于財政經常性收入增幅，達到了法定增長要求。四是重點保障了各項惠農政策的落實。年內通過“一卡通”及時、足額、準確發放41項惠農補貼資金5214萬元。全年兌付“家電、汽車、摩托車下鄉”及家電以舊換新補貼869萬元，補貼兌付率在全市一直名列前茅，活躍了農村市場，促進了農村消費。
（三）服務發展積極有為。財政部門充分發揮職能作用，積極做好資金調度，加大爭資爭項力度，搞好政銀對接，年內為各項目拆借資金1.45億元，爭取上級資金3500萬元用于棚戶區改造，爭取農發行5000萬元貸款用于城北新區建設，有力保障了區重點項目的建設需要。利用財政信用擔保平臺，為全區11家中小企業提供了6303萬元貸款擔保，辦理廢舊物資再生資源退稅4572萬元，有力地促進了我區中小企業的發展；同時，積極爭取上級借款1538萬元用于非工口企業改制，拆借2650萬元幫助企業解決資金周轉難題，扶持企業健康發展。國稅部門發揮稅收杠桿效應，積極落實國家結構性減稅政策和稅收優惠政策，全年抵扣固定資產進項稅額824.36萬元，備案審批增值稅減免65戶次、企業所得稅減免22戶次，辦理稅務登記優惠165戶，為2戶享受殘疾人稅收優惠政策企業辦理“先征后退”稅款444.43萬元，為14戶外向型企業出口貨物辦理“免抵調”稅收1934.13萬元。地稅部門積極服務地方經濟社會發展，對全區重點工程、重點項目、重點企業實行結對幫扶。通過規范稅收征管秩序，引導房地產業、貨運物流業等行業健康發展；落實稅收優惠政策，全年減免稅收1647.25萬元，有力支持了企業發展和下崗失業人員再就業。
（四）財稅管理日臻完善。財政部門積極推進體制機制改革，部門預算、票據電子化改革均實現全覆蓋，國庫集中支付、“鄉財區代管”、惠農資金“一卡通”制度逐步規范，執收執罰部門收支脫鉤、公務卡改革試點順利啟動，政府采購規模不斷擴大，財政監管能力逐步提高。稅務部門逐步提升信息化管理水平，不斷加快“金稅工程”建設，深入推進信息管稅，積極探索稅源分行業管理和納稅評估專業化新模式，深化數據整合和利用，逐步實現稅收征管現代化，綜合征管能力持續提升，納稅服務水平不斷提高。
（五）機關效能不斷提升。財政部門通過扎實開展創業服務年、創先爭優、“三民三增”活動，深入推進學習型、服務型、創新型、務實型、廉潔型“五型”機關創建，機關辦事效率不斷提高，干部履職能力不斷增強，政務環境不斷優化；被評為市級文明單位、全市財政系統目標管理先進單位、全區部門單位綜合目標管理先進單位、創業服務年活動先進單位、被列為機關作風建設評議免測評單位。國稅部門積極創建星級辦稅服務廳，推出短信提醒服務，拓展“稅收服務直通車”服務，改善辦稅的軟硬件環境，為納稅人提供更多優質高效服務；榮獲省第十二屆文明單位、省國稅系統先進單位、區2012年度機關作風建設評議（執法類）第三名等榮譽，辦稅服務廳被認定為省國稅系統2012年度四星級辦稅服務廳。地稅部門深入開展“三個比對”、“三送三問”等活動，不斷強化窗口建設，優化納稅服務，得到社會各界的充分認可；榮獲全區和全市地稅系統創業服務年活動先進單位，并在2012年全區機關作風建設評議中被列為免測評單位。
這些成績的取得，既是各級各部門和社會各界關心支持的結果，也是全區廣大財稅干部開拓創新和辛勤工作的結果，區委、區政府對過去一年的財稅工作非常滿意。在此，我謹代表區委、區政府向同志們表示衷心的感謝！
二、認清形勢，統一思想，堅定做好今年財稅工作的信心和決心
今年是“十二五”規劃的開局之年，也是我區進位趕超，加速崛起的關鍵之年，任務艱巨，壓力很大。當前，我區財政收入雖然增長較快，但經濟綜合實力還不夠強，產業結構還不夠優，城鄉發展還不夠均衡，社會建設和管理任務仍然十分艱巨，加快發展和轉型發展的壓力較大。從財稅收入橫向比較來看，在全省，潯陽區（10億元）、袁州區（10億元）、章貢區（10.3億元）、渝水區（18.3億元）、安源區（17.9億元）等設區市所在區的財政總收入都已過了10個億，而我區去年財政總收入只有5.23億元，只有章貢區的一半，要實現王市長提出的“三年基本趕超、五年必須趕超章貢區”的目標任重道遠；在全市，去年縣財政總收入突破10億元大關，安福、泰和突破8億元，新干、永豐突破6億元，我們的總量排第6位，比前面的永豐縣少7721萬元，比后面吉水縣只多80萬元。從今年1月份的財稅收入完成情況看，我區完成5625萬元，列全市第7位，被吉水縣趕超，比后一位峽江縣只多了451萬元。與標兵差距越來越大，與追兵比優勢越來越小，進位趕超壓力越來越大。對此，我們必須要有清醒的認識和充分的思想準備。
做好今年的財稅工作，雖然面臨諸多嚴峻挑戰，但也遇到不少難得的歷史機遇，總體上機遇仍然多于挑戰。關鍵是要把握好當前和今后一段時期形勢發展變化，清醒認識我們面臨的發展機遇和嚴峻形勢，既要增強機遇意識，又要增強憂患意識，既要能夠搶抓機遇，又要有效應對挑戰，統一思想，堅定信心，為“十二五”規劃開好局、起好步。
一是要準確把握國內外宏觀經濟形勢。國家宏觀經濟政策的基本取向是積極穩健、審慎靈活，繼續實施積極的財政政策，貨幣政策由“適度寬松”調整為“穩健”，增強宏觀調控的針對性、靈活性、有效性。國家保持適當的財政赤字和國債規模，將更多的資金用于“三農”、科技、教育、衛生、文化、社會保障等領域，有利于我區加快爭取和推進建設一批重大基礎設施、特色產業和社會事業項目，支撐我區經濟持續穩定較快增長。二是要積極搶抓區域發展帶來的有利機遇。國家和省加快促進中部地區崛起、推進鄱陽湖生態經濟區建設，市里繼續深化“主攻項目、決戰兩區”主戰略，加快推進吉泰走廊建設、城鄉發展、產業發展、民生改善等，尤其是大力提升中心城區形象、突出抓好示范鎮建設、加快發展現代服務業等，為我們發展帶來更多機會。三是要充分發揮多年積蓄的內生動力。近年來，我們致力于打基礎、增后勁、挖潛力、利長遠，各項重點工作取得了突破性進展，發展的內生動力和活力不斷增強。東部沿海地區產業正加速向內地轉移，中心城區建設力度不斷加大，城北片區、工業園、城南專業市場三個優質平臺對各種生產要素吸納能力明顯提升，住電電裝、友利電、中興摩比等一批大型企業的落戶和發展，電纜、杰克機床等一批改制企業技術升級和產業層次提升，為我們邁入下一個持續高速增長階段奠定了基礎。
三、著眼全局，突出重點，努力開創全區財稅工作新局面
根據全區經濟社會發展的總體要求，今年全區財稅工作的總體目標是：全區財政總收入完成6.61億元，增長26.4%，力爭完成7個億，增長33.8%（去年全省的平均增幅為32%，全市平均增幅為37.7%）；地方財政收入完成4.09億元，增長25.4%。分部門看，國稅部門2.53億元，增長26%；地稅部門3.39億元，增長29%；財政部門0.69億元，增長16.7%。
完成上述目標，全區財稅部門要努力在以下五個方面“下功夫”：
（一）在促發展上下功夫。要緊緊圍繞全區重大項目，圍繞經濟發展大局，積極發揮財稅政策促進經濟社會發展的調控作用，為經濟發展保駕護航。要切實做到“三個全力支持”。一要全力支持新型城鎮化。圍繞“決戰城區”，推進城北片區、小城鎮建設和三產發展。按照經營財政、經營城市、經營土地的理念，不斷完善融資平臺，多渠道籌措建設資金，緩解資金瓶頸，促進城市經濟發展。二要全力支持新型工業化。圍繞“決戰園區”，落實財稅優惠政策，推進重點工業項目，壯大主導產業，培育新興產業，加速企業集聚、產業集群，力促園區主營業務收入突破80億元。三要全力支持發展方式轉變。要落實積極財政政策，充分發揮財稅杠桿作用，大力發展低碳經濟，突出發展技術含量高、資源能耗低、污染排放少、人力資源優勢得到充分發揮的產業，積極推進產業結構調整，為我區經濟發展注入新的活力。
（二）在強實力上下功夫。精心謀劃，增收節支，爭取資金，壯大地方財政實力。一是培植主體稅源。認真落實稅收優惠政策，在產業政策、財稅政策、金融政策上大力支持電子信息、機械制造、醫藥化工、食品加工、物流、金融、商貿等支柱產業發展，促進企業做大做強，增加財稅貢獻。二是壯大鄉鎮街道實力。認真落實新一輪鄉鎮財政管理體制和街道護稅協稅管理辦法，調動鄉鎮街道發展經濟的積極性和創造性，促進鄉鎮街道以工業招商為重點，做大做強財政蛋糕，從而帶動全區經濟持續平穩增長。三是爭取上級支持。積極爭取上級部門在規劃、政策、項目和資金等方面的指導和支持，盡可能地向上多爭取項目和資金，尤其是一般性轉移支付資金，推動我區經濟的持續發展。
（三）在保重點上下功夫。要繼續優化財政支出結構，嚴格控制一般性支出，加大對民生、企業和重大項目的支持。尤其要按照公共財政“四個傾斜”的工作要求，在確保運轉的基礎上，突出抓好省政府確定的涉及群眾切身利益的66件民生實事，突出關注弱勢群體和困難群眾，突出抓好社會公益事業，讓公共財政更好地惠及城鄉群眾。對今年的民生任務，要精心組織，落實責任，早謀劃，早安排，早實施。同時，要健全資金項目管理和績效評價機制，及時總結經驗，積極探索公共財政科學決策和穩健增長的長效機制。
（四）在促創新上下功夫。要全面落實財稅科學化、精細化管理，寓管理于服務，通過改革健全體制機制，提高管理效益。一方面，繼續深化財政各項改革。深入推進部門預算改革，提高預算支出的均衡性和剛性約束力。深化國庫集中收付制度改革，推進形成預算編制與執行相互反映、相互制衡的運行機制。完善“鄉財區代管”、財政惠農資金“一卡通”發放、家電下鄉等工作，鞏固“收支脫鉤”改革成果。加強支出監督，建立健全覆蓋財政運行全過程的監督機制。另一方面，不斷完善稅收征管機制。加強財政、國稅、地稅等部門協作機制，完善財稅執行情況反饋機制，進一步完善社會綜合治稅管理制度，提升征管效能，在加強重點企業、重點稅源征管的同時，加強中小戶型和零散稅源管理，實行科學化、精細化、信息化征管，搭建起稅源監控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查“四位一體”管理機制。