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關鍵詞：質量成本 食品制造業(yè) 質量成本管理體系
年來，食品安全問題層出不窮。究其根源是許多食品制造企業(yè)盲目追求經濟效益最大化，為降低成本不惜犧牲食品質量。由于食品安全與人類健康、社會穩(wěn)定緊密相關，因此，保證食品質量應是每個食品制造企業(yè)不可推脫的社會責任和應盡的義務。質量成本管理是在保證產品質量的基礎上，使企業(yè)總體的質量成本降低到最小。可見，開展質量成本管理是當前我國每一個食品制造企業(yè)應該追求的方向。
目前，國內現有的關于質量成本管理的研究仍處于起步階段，主要集中在服務業(yè)、煤炭業(yè)、制造業(yè)、建筑施工業(yè)、保險業(yè)等的探討上，對食品制造業(yè)的研究甚少。于振山（2008）介紹了質量成本的定義，探討了質量與成本之間的關系，認為質量高低與成本大小是對立統一的關系，進而提出應從質量成本的觀念、全面化的管理、開展工作分析等方面入手對質量成本進行管理。朱長清（2005）提出，質量成本管理的根本目的是在成本、質量和效益之間取得平衡，質量成本管理的本質是把質量成本核算與提高質量結合起來，采取相應措施實現提高企業(yè)經濟收益的目的。因此，針對食品制造業(yè)的特殊屬性和實際情況，對食品制造業(yè)質量成本管理進行研究，具有一定的理論價值和實踐意義。
一、質量與成本的關系分析
質量成本是指企業(yè)為確保和提高產品質量所耗費的所有費用，以及當產品的質量沒有達到規(guī)定標準時所造成的所有損失的綜合。筆者認為，食品制造業(yè)的質量成本應包含兩部分：運行質量成本和外部質量保證成本。前者是指企業(yè)為確保和提高產品質量所付出的所有費用以及由于產品質量存在缺陷所導致的損失（包括企業(yè)的內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預防成本等）之和；后者是指為用戶提供所需要的客觀證據而花費的費用，如：質量保證措施費和質量認定評定費等。
一般認為，提高質量意味著增加成本，而減少成本則必須降低質量，質量與成本是互相矛盾的關系。而筆者認為，質量與成本是辯證統一的，隨著質量的提高，所支付的成本在不同時期、不同工序是不相同的。達到一定階段后，要想進一步提升產品質量，需要花費的成本隨之不斷增大，但是質量的提高會逐漸減慢。所以，我們應該確定一個合適的范圍，使提高質量所增加的收益與增加的成本之間的差值最大，即最佳質量成本。最佳質量成本可運用質量成本特性曲線來說明。由于外部質量保證成本是相對固定的，并且對總的質量成本影響較小，所以，質量成本特性曲線只研究運行質量成本與產品合格率之間的關系，如圖1所示。
圖1 質量成本曲線
由圖1可見，當產品100%不合格時，鑒定成本和預防成本幾乎為零，此時企業(yè)已經完全放棄了對產品質量的管理，而此時企業(yè)的內外損失成本極大，說明企業(yè)在此時無法生存；隨著對質量管理的不斷加強，鑒定成本和預防成本越來越大，產品合格率逐漸變大，內外損失成本也急劇下降；但當產品的合格率到達某一數值后，如果想進一步提升產品合格率，則會導致鑒定成本和預防成本顯著增加，而內外損失成本下降的非常緩慢。因此，從質量成本特性曲線可以看出：P點是質量成本的極小值點，P點對應的產品質量合格水平為M點，這是產品質量與成本的平衡點，即企業(yè)所要尋找的最佳質量成本。
無疑，要獲得一個消費者和企業(yè)都能接受的最佳質量成本，就需要對企業(yè)進行質量成本管理。
二、我國食品制造企業(yè)質量成本管理存在的缺陷
在我國，食品制造企業(yè)開展質量成本管理的時間還很短暫，應用很不成熟，主要存在以下幾個方面的缺陷：
（一）對質量成本的分析不全面。我國大部分食品制造企業(yè)在對質量成本進行分析時，往往只分析了質量成本總額，欠缺對質量成本的計劃完成情況以及質量成本構成等的分析。不分析質量成本的計劃完成情況，就無法用定量方法表明企業(yè)實施質量成本管理的作用；而不分析質量成本的構成情況，就無法得知企業(yè)目前的質量成本構成是否合理以及與最佳質量成本間的差距，從而無法尋找降低成本的措施和改善質量成本構成的最佳途徑，以致影響了對質量成本的控制。
（二）沒有對質量成本進行全面有效的控制。筆者認為，目前食品制造企業(yè)在質量成本控制方面主要存在以下兩個問題：一是控制的時間。企業(yè)對質量成本進行控制時，一般采用的是事后控制，并非全程控制，問題往往在食品出廠后、到達消費者手中才被發(fā)現，這樣不僅會導致質量成本源沒有明確歸屬，而且也會導致顧客喪失對該產品的忠誠度，影響企業(yè)的長期利益。二是控制的內容。大部分企業(yè)往往只重視對質量成本總額的控制，而忽視質量成本結構的優(yōu)化，使得企業(yè)無法實現產品的最佳質量成本。
（三）沒有明確的考核制度。在食品制造企業(yè)的生產加工過程中，員工的工作質量和效率都會對產品的質量產生直接或間接的影響，所以產品質量是企業(yè)每個員工工作質量和效率的集中體現。但是，由于企業(yè)沒有制定相應的獎懲措施來保證員工生產產品的質量，使得員工質量管理觀念不足。員工生產的產品不論質量高低都與其無關，甚至發(fā)生了質量事故也不追究其責任；生產了高質量產品也沒有獲得對應的獎勵，致使員工工作的積極性不高。
三、我國食品制造企業(yè)質量成本管理體系設計
基于食品制造企業(yè)在質量成本管理工作中的種種問題，筆者認為建立一套系統完整的質量成本管理體系是非常有必要的。由于質量成本管理是對質量成本的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等科學工作的總稱，因此，筆者將從這幾個方面構建我國食品制造業(yè)的質量成本管理體系。
（一）質量成本的預測和計劃。食品制造企業(yè)根據相關歷史資料和未來信息，預測質量成本未來的發(fā)展趨勢，并且制定質量成本總額目標、質量成本構成目標以及為了達到目標所擬定的計劃（如表1所示）。同時將質量成本指標進行詳細分解，落實到各個部門，各個部門也要制定出自己的目標以及為了實現目標而制定的計劃，即制定《質量成本計劃書》。
（二）質量成本科目設置和核算。設置明確的質量成本科目及其明細，不僅有利于食品制造企業(yè)質量成本核算工作順利開展，而且是企業(yè)進行質量成本管理活動的前提。由前文的論述可知，食品制造企業(yè)的質量成本劃分為兩大部分，即：運行成本和外部質量保證成本。因此，質量成本科目設置如圖2所示。
根據食品制造業(yè)質量成本設置的科目，明確質量成本費用的范圍，由企業(yè)財務部門對質量成本數據進行歸集、計算和匯總，編制出企業(yè)質量成本報表。
（三）質量成本的分析與報告。根據企業(yè)編制的質量成本報表，通過分析質量成本的構成及變化趨勢，來評價和指導企業(yè)未來的質量成本管理活動，分析影響質量成本的主要因素和重要事項，明確今后管理的方向和改進措施，從而尋找最佳質量水平以及降低質量成本的辦法。筆者認為，可以從以下三方面進行分析。
1.分析質量成本的計劃完成情況。主要分析質量成本計劃的實現程度和質量成本變化率。對已確定的質量成本計劃的完成情況用定量方法來表示，據此評價企業(yè)質量成本管理工作所起到的作用。在分析企業(yè)質量成本計劃完成情況時，不能單純地用一種指標來衡量，比如，企業(yè)本期的質量成本總額雖然沒有達到計劃指標，但本期的質量成本與上期相比有所下降，則企業(yè)的質量成本管理工作也是值得肯定的。
（1）質量成本計劃的實現程度分析：計劃與實際的差異。這是用絕對數來分析質量成本計劃的實現程度。
質量成本差異額=本期質量成本實際總額-本期質量成本計劃總額
如果該指標值是負數，說明本期完成了質量成本的計劃要求；如果該指標值是正數，說明本期沒有完成質量成本的計劃要求。
（2）質量成本總額變化趨勢分析：質量成本變化率。這是用相對指標來分析本期質量成本總額與上期質量成本總額的變化情況。
質量成本變化率=（本期質量成本實際總額-上期質量成本實際總額）/上期質量成本實際總額×100%
如果該指標值大于1，則說明本期的質量成本相比上期有所增加；反之，則說明本期質量成本相比上期降低了。
2.分析質量成本總額及構成對利潤的影響。
（1）利潤質量成本率=質量成本總額/產品銷售利潤總額×100%
該指標反映了質量成本在利潤中所占的比例，它能夠用來分析質量成本的上升或下降對企業(yè)盈利的影響，該指標值越小，則表明企業(yè)當前的質量成本水平對利潤貢獻最大。
（2）銷售利潤損失成本率=（內部損失成本+外部損失成本）/產品銷售利潤總額×100%
（3）銷售利潤預防成本率=預防成本/產品銷售利潤總額×100%
（4）銷售利潤鑒定成本率=鑒定成本/產品銷售利潤總額×100%
（2）、（3）、（4）三個指標反映了各質量成本構成因子對產品利潤的影響，分析了鑒定成本、預防成本和內外損失成本給企業(yè)的經濟效益帶來的損失。
3.分析質量成本的構成。通過分析企業(yè)預防成本、鑒定成本、內外損失成本各自在質量總成本中所占比率及其變化趨勢，可評價企業(yè)的質量成本構成是否合理，以尋求降低企業(yè)質量成本的具體途徑，明確質量成本的改進方向，使企業(yè)實現最佳質量成本。
預防成本率=預防成本總額/質量成本總額×100%
鑒定成本率以及內外損失成本率同樣可以根據此方法求出。
質量成本構成分析可以從某種程度上反映出企業(yè)的產品質量高低與該企業(yè)質量管理好壞。根據國內外研究學者所得出的結論，食品制造業(yè)運行質量成本構成中各項質量成本的最佳構成比例為：預防成本10%，鑒定成本40%，內外損失成本50%。此時，質量成本與產品的質量和企業(yè)的利潤達到最佳組合，即我們所尋求的最佳質量成本。食品制造企業(yè)可以參照此比例控制其質量成本管理工作。
在對質量成本進行上述三個方面的分析后，由企業(yè)各個部門的負責人員上報給財務部，然后由財務部進行匯總，出具質量成本綜合分析報告，經過企業(yè)主管審查后，最終形成企業(yè)的質量成本分析報表，呈現給企業(yè)領導，為了及時反映企業(yè)質量成本管理工作的成效，企業(yè)應該定期編制質量成本分析報表，可將周期定為三個月。
（四）質量成本的控制。根據質量成本分析報表對企業(yè)的質量成本進行系統分析后，尋找出影響質量成本費用的切入點，盡可能降低不必要的質量成本。在明確了出現的問題是由哪些部門管理不力造成的以后，制定切實可行的措施控制成本、實現預期制定的質量成本目標。
筆者認為，對質量成本的控制應該包括兩方面的內容：一是控制時間，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制即要求企業(yè)根據自身特點，事先確定質量成本項目的相關控制標準。可參照《質量成本計劃書》對其施行事前控制。事中控制是對企業(yè)產品開發(fā)、設計、采購、生產、銷售等的全過程，分別制定質量費用標準、進行控制，及時發(fā)現問題并采取措施。事后控制要求企業(yè)根據最終的質量成本綜合分析報告，查明質量成本實際發(fā)生額與計劃額差異的原因，從而采取切實可行的措施，提高質量、降低成本。二是控制的內容，主要包括對質量成本總額的控制和對質量成本結構的控制。對質量成本結構的控制可以參照前文所講的質量成本的最佳構成比例。如圖3所示。
（五）質量成本的考核制度。質量成本的考核是進行質量成本管理工作的必要程序。為促進和保持企業(yè)員工工作的積極性與自覺性，確保目標的實現，食品制造企業(yè)應建立嚴格的獎懲制度。以《質量成本計劃書》中相關責任部門分配的質量成本任務為考核依據，對企業(yè)部門和個人進行考核，按責權利相結合的原則，將考核的結果納入個人以及部門的業(yè)績，使業(yè)績的好壞與個人工資、獎金直接掛鉤。筆者認為，食品制造企業(yè)激勵的方式可以分為獎金激勵和榮譽激勵。對于在質量成本管理工作中做出突出貢獻的部門和個人，可對其授予“先進工作部門”和“先進工作者”的榮譽稱號，并給予相應的獎金獎勵。企業(yè)的處罰措施包括批評、記過、罰款、降職、解雇等。對于在質量成本管理工作中表現不積極的、出錯率高的、違反企業(yè)規(guī)定的，按照其情節(jié)的嚴重程度給予相應的處罰。
四、結語
本文首先分析了質量與成本之間的關系，得出了尋找最佳質量成本的結論；通過分析我國食品制造業(yè)質量成本管理的缺陷，繼而從質量成本的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等方面，構建了較為完善的質量成本管理體系。該體系為食品制造企業(yè)提供了切實可行的實施方法，并有利于企業(yè)經濟效益的提升。但本文在質量成本最佳構成比例的分析上還比較籠統，后續(xù)的研究還需針對食品制造業(yè)的實際情況，對質量成本的最佳構成比例進行更為細致的探索。S
參考文獻：
1于振山.開展質量成本管理以提高煤企經濟效益[J].煤炭技術，2008，09（9）.
關鍵詞：制造企業(yè)；物流成本；物流成本核算
制造企業(yè)物流成本管理是指通過采用科學的管理方法，達到降低制造企業(yè)物流成本總額，提高企業(yè)競爭力，提升企業(yè)現代化管理水平和社會與經濟效益的目的。目前，我國制造企業(yè)物流成本管理還存在很多問題，深入研究制造企業(yè)物流成本管理具有重要意義。
一、概念界定
（一）物流成本
根據美國南佛羅里達大學營銷與物流學教授詹姆斯?R?斯托克對物流管理組成要素的劃分，結合現代物流的概念，將企業(yè)物流成本定義為產品及原材料等物資在空間位移過程中，所耗費的各種資源的貨幣表現。它是產品在進行實物運動過程中所涉及的諸如采購、包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支付的大力、物力、財力的總和。
（二）物流成本管理
物流成本管理是指企業(yè)物流活動中所發(fā)生的管理費用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中，對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理是物流管理的核心，其實質是依據現代企業(yè)經營管理的目標和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標和最基本的研究課題在于，利用成本指標控制物流活動，實現物流活動系統合理化，進而降低物流成本，改善服務質量，以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。
二、我國制造企業(yè)物流成本管理中存在的問題
（一）物流模式選擇不合理
物流模式選擇是否合理直接關系到企業(yè)物流成本高低。目前，物流模式主要分為兩種：第一，自營物流，是指企業(yè)自己出資經營的物流，包括建倉庫，購置車輛，配各物流操作大員、管理大員等從事物流活動；第二，外包物流，是指企業(yè)將物流業(yè)務外包給專業(yè)的第三方物流公司，而將精力主要用于經營企業(yè)的核心業(yè)務；第三，共同經營物流，是指同行業(yè)之間或同城的關系企業(yè)之間共同出資，共同經營物流業(yè)務。目前，我國大部分制造企業(yè)在物流模式的選擇上沒有做到合理化，甚至嚴重脫離企業(yè)自身實際，只考慮團體利益，選擇傳統物流模式，從采購原料、產品加上到包裝銷告全部承攬，以至于造成資源浪費，成本過高。據不完全統計，國內企業(yè)物流空載率超出37%，高于國外企業(yè)。此外，未能對第三方物流快捷、便利的優(yōu)勢正確認識，而選擇自營物流模式，也是導致空載率較高，物流成本居高不下的另一重要原因。
（二）缺乏綜合控制方法
目前，制造企業(yè)的物流成本控制方法落后，缺乏綜合控制能力，大部分企業(yè)仍在沿用較為傳統的控制方法，很少采用價值模型、網絡優(yōu)化等現代化的先進成本管理方法，更不用說系統控制及綜合控制。因此，企業(yè)的物流成本控制水平較低，具所獲取的物流成本有效性較差，無法準確、及時地為生產及銷售提供價值信息，影響企業(yè)物流決策的制定，從而影響企業(yè)的生產經營活動。
（三）存貨周轉率較低、服務質量未得到重視
據統計，我國每年因包裝不合格產生的貨物損失高達150億，每年貨物在流轉過程中造成的損失為500億以及存貨占用大雖資金，因此，企業(yè)通過合理降低存貨周轉率可以減少資金占用雖，降低企業(yè)的倉儲費用，從而降低物流成本。然而，目前我國制造企業(yè)的物流成本控制尚處于探索期，存貨周轉率相對降低，存儲費用較高，是我國制造企業(yè)物流成本較高的主要因素。此外，企業(yè)未能正確意識到物流的效益背反規(guī)律，為了降低成本，而忽略服務質雖，在產品包裝、運輸等環(huán)節(jié)縮減成本，反而適得其反，由此而帶來的貨物損失導致物流成本增加。
三、制造企業(yè)物流成本管理的改進策略
（一）物流成本核算優(yōu)化
由上文分析可知，制造企業(yè)在物流成本核算方面存在諸多問題，設計出一套切實可行的、適合我國制造企業(yè)的物流成本核算體系迫在眉睫。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎，以資源耗用為線索，以成本動因為媒介，對制造企業(yè)的經營活動進行跟蹤，動態(tài)反映企業(yè)所發(fā)生的所有成本的一種核算方法，它克服了傳統成本核算方法對間接成本采用單一分配標準核算的缺陷，符合物流成本間接費用遠大于直接費用的特點，有利于解決物流成本核算中所遇到的問題。
（二）整合企業(yè)及第三方物流資源，適度推進物流外包
當制造企業(yè)只從事專業(yè)化生產經營活動，缺乏物流運作經驗時，或借助其它企業(yè)的力量能明顯降低物流成本時，或新建的制造企業(yè)為降低物流成本和投資成本時企業(yè)應按照現代物流的系統理念，從總成本的角度出發(fā)，分析研究物流各環(huán)節(jié)的成本控制，整合各項物流業(yè)務，追求整個物流系統的效率化。企業(yè)必須將有限的資源集中于核心業(yè)務，從戰(zhàn)略的高度對自營物流進行綜合評估，以物流成本最小化為最終目標，選擇物流聯盟和第三方物流等新型物流模式。通過實施TPL（Thirdpartlogistics）戰(zhàn)略，企業(yè)將部分或全部物流業(yè)務外包給專業(yè)物流機構，利用TPL的專業(yè)優(yōu)勢、規(guī)模效應和增值服務，有效地節(jié)約物流成本，提高資金周轉率。
（三）提高存貨周轉率及服務質量
企業(yè)要提高存貨的周轉率，降低存儲費用，減少資金占有雖。通常，物流成本包括變動成本和固定成本兩部分。變動成本為商品運輸費用、包裝費用及倉儲費用。固定成本為固定的管理費用、車輛折舊等。基于以上物流成本特點，物流企業(yè)可以采取提高物流速度，進而增加物流貨物總量的原理來降低物流成本。企業(yè)通過物流效率的提高，可以實現存貨周轉率的提高，從而降低存儲費用和運輸費用，減少資金占用量，實現物流變動成本的降低。
結論：隨著經濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展，制造企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭壓力，物流作為制造企業(yè)復雜系統內各個子系統相互聯系的紐帶，對于保證產品生產，提高產品質量水平具有重要的作用。
參考文獻：
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制造業(yè)是指根據市場需求，通過制造過程，將原材料等制造資源轉化為可供人們使用的工業(yè)品與生活消費品的行業(yè)。制造業(yè)直接體現了一個國家的生產力和國際競爭力水平。我國有“世界工廠”之稱，制造業(yè)是我國國民經濟的基礎和支柱產業(yè)，是我國經濟增長的主導部門，也是我國城鎮(zhèn)就業(yè)的主要渠道。制造企業(yè)物流是企業(yè)為提品而進行的對原料、中間庫存、產品及相關信息，從原材料地到消費地的有效流動與儲存的計劃、實施和控制的整個過程。其物流成本是伴隨著企業(yè)以上各項物流活動而發(fā)生的各種費用。據統計，我國制造企業(yè)的物流成本占生產成本的40%左右，而發(fā)達國家僅占10%，因此，降低物流成本是我國制造型企業(yè)的“第三利潤源”，是其提升競爭力的重要途徑，研究我國制造型企業(yè)物流成本管理問題具有重要的現實意義。
一、制造企業(yè)物流成本管理現狀
（一）現行財會制度與核算方法不利于物流成本管理 日本早稻田大學的西澤修教授早在1970年提出的“第三利潤源”本文由收集整理理論指出，在制造成本降低空間不大的情況下，降低物流成本成為企業(yè)的“第三利潤源”。而現行的財務會計制度和會計核算方法對物流費用缺乏了解和細分，并不能掌握物流費用的實際情況，因而難以管理和控制物流費用。
首先，現行的會計報表分類方法將物流成本與銷售成本混在一起。到目前為止，我國制造企業(yè)成本仍分為生產成本、銷售成本和管理費用等，物流成本是銷售成本的一部分。然而根據我國2001年制定的《物流術語標準》，制造企業(yè)物流活動貫穿從原材料采購到銷售的整個過程，物流成本不僅發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)，還發(fā)生在供應、生產、售后等環(huán)節(jié)，物流成本的各個項目實際分散在企業(yè)成本核算的不同會計賬戶中。顯然，這樣簡單的歸并并不科學，直接導致難以了解和控制企業(yè)物流成本。
其次，現有會計報表中所能體現的“物流成本”并不全面。在我國大多企業(yè)財務報表中，物流成本為可視成本開支，屬顯性成本。但物流環(huán)節(jié)中實際還存在很多隱形成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載缺貨損失等。
綜上所述，由于制造企業(yè)財務報表都必須遵循現行會計準則的要求，直接導致物流成本的“被隱含”和“不完全”缺陷，因此難以按照其內涵完整地計算出來，使企業(yè)物流成本管理無從下手。
（二）效益背反規(guī)律增加了物流成本管理難度 物流管理是一項系統工程。由于在物流系統中存在明顯的效益背反規(guī)律，增加了物流成本管理難度。一方面，物流活動中各個環(huán)節(jié)存在效益背反規(guī)律，各環(huán)節(jié)成本往往形成矛盾，此消彼長，某一環(huán)節(jié)成本的降低，會引起另一環(huán)節(jié)成本的增加。如運輸成本與包裝成本、包裝成本與裝卸成本、庫存管理成本與失銷成本等都構成二律背反的關系。因此，在進行物流成本管理與控制時若不全面地、綜合地、系統地考慮，必然會造成整體物流成本的增大。另一方面，物流成本與服務水平之間也是一對矛盾，存在類似的效益背反關系，必須正確處理和協調它們之間的關系。高水平、高標準的物流服務要求必須有大量的庫存、較高的費用和較多的服務內容，這勢必產生較高的物流服務成本。而較低的物流服務成本要求有少量的庫存、低廉的運費和較少的服務項目，必然會降低物流服務水平和標準。因此，在物流系統管理中，既不能片面強調服務水平而不計成本和經濟效益，也不能單純地追求低成本而忽視服務質量。企業(yè)必須在服務與成本之間取得一個平衡。
二、制造企業(yè)物流成本管理存在的問題
（一）企業(yè)重視不夠 目前，我國大多數企業(yè)對物流成本管理的認識不足，甚至存在誤解。重生產輕流通在我國是一種普遍現象，很多生產制造企業(yè)重視對新產品的研發(fā)、生產工藝的改進以及生產設備的更新，但對與此相關的生產物流路線優(yōu)化、供應鏈的設計與優(yōu)化以及商品與物料的庫存控制等方面，卻關注甚少，降低成本的視角很少落在物流環(huán)節(jié)，更不會投資建設與改進物流系統，導致生產中產生過多的車間物流費用、采購費用以及銷售物流費用，增加了企業(yè)生產成本。受輿論影響，當前雖然有一些大中型制造企業(yè)逐步建立了企業(yè)內部的物流系統，但也還處于摸索階段，從企業(yè)領導到員工對物流管理的理論和方法的認識還不十分清楚，從而也影響了物流管理對生產總成本的降低作用。
（二）管理模式不當 物流管理模式直接影響制造企業(yè)物流成本管理的效果。根據對物流設施的所有權，物流管理模式一般分為自營物流模式、物流聯盟模式和第三方物流模式。制造企業(yè)在選擇物流管理模式時，應該以物流總成本最小化為最終目標，從企業(yè)的戰(zhàn)略定位、管理能力、資金實力、交易成本等四個方面進行綜合權衡，選擇合理物流模式。除此之外，還須慎重考慮不同物流模式的互補性，應用兩種或兩種以上合適的物流管理模式來提高物流管理的效益和服務水平，從而提高企業(yè)競爭力。但是，由于多種原因，我國很多制造企業(yè)對物流模式的選擇存在問題，如過于相信自營物流，或物流模式過于單一，或選擇的物流模式過于超前等，導致物流成本居高不下。
（三）管理手段落后 我國物流各個環(huán)節(jié)勞動力和設備成本都遠遠低于發(fā)達國家，而綜合成本卻大大高于發(fā)達國家，主要原因之一就是物流各環(huán)節(jié)信息化、自動化程度低，管理手段落后，造成運力浪費、庫存大，物流費用高。長期以來，由于我國制造企業(yè)缺乏現代物流觀念，一些現代化的物流手段如計算機網絡技術、電子標簽揀貨系統、無線射頻技術、gps、管理信息系統（mis）等的使用還不是很廣泛。特別是與發(fā)達國家相比，我國很多中小企業(yè)物流信息化建設剛剛起步，大多企業(yè)對物流信息化建設認識不清、重視不夠，發(fā)展緩慢。雖有一些制造企業(yè)已經在了解的基礎上有了一定投入，但因為人才缺乏或沒有合適的信息管理軟件系統，使用效果欠佳。與國外大型制造企業(yè)先進的物流管理系統相比，管理手段差距很大。
三、制造企業(yè)物流成本管理水平提升對策
（一）建立物流成本核算體系，加強物流成本考核管理 應根據國家頒布的最新物流標準和現代會計準則，將企業(yè)物流成本核算與企業(yè)現有會計制度有機結合，確定核算物流成本應遵循的基本原則，統一物流成本核算口徑與方法，建立科學合理的現代物流成本核算體系，從會計手段上突破物流成本管理難題。首先，要統一物流成本內涵，界定物流成本的范圍，建立統一的物流成本計算標準，完善物流成本的分類。其次，要以成本會計為基礎，在企業(yè)的成本核算體系中專門設立“物流成本”的核算科目。并將
物流成本內容從現行的成本會計及財務會計賬戶中分離出去，實現物流成本的單獨、全面核算。最后，要加強物流成本考核管理，通過建立物流成本數據庫，對物流成本進行系統分析，將有關費用分解到相關不同的活動、環(huán)節(jié)和部門，以正確評價物流績效，明確物流成本上升的原因與責任，發(fā)現問題并加以改進。
（二）改進物流管理手段，提高物流成本管理效率 在傳統管理模式下，制造企業(yè)的各環(huán)節(jié)物流成本不可能實現最優(yōu)控制。現代物流的特征就是信息化、自動化、網絡化、智能化，通過借助現代化的物流手段是改進物流成本管理的一個重要措施。一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務處理更準確、迅速；另一方面，通過物流信息系統的數據匯總、分析與預測，可提前控制不必要的物流費用發(fā)生。例如，通過現代物流信息管理系統，可以將企業(yè)的采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的物流信息在網絡上進行傳輸，使相關企業(yè)或部門得以共享，從而共同、充分應對市場變化，實現物流成本的供應鏈管理。
（一）沒有樹立正確的成本管理意識
我國很多企業(yè)還沒有樹立成本效益觀念，一些企業(yè)管理者認為利用成本考核指標進行管理雖然能夠降低成本，但是過于追求產品成本額的降低不利于企業(yè)效益的提高。同時，很多企業(yè)雖然進行了成本管理，但是成本管理并沒有切實貫穿于從產品設計到產品產出直至售后服務全過程，只是應用于某個環(huán)節(jié)中，這樣就很難達到成本管理理想效果。此外，很多企業(yè)管理者并沒有加大對戰(zhàn)略成本管理控制的宣傳力度，各個部門對成本管理內容并不了解，這樣會使得戰(zhàn)略成本管理工作開展難度加大。
（二）沒有建立健全企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系
機械制造企業(yè)在產品生產過程中具有工序繁多、流程繁雜的特點，在進行成本管理過程中必須實現各道工序實際成本數據的控制才能真正推動成本管理工作的開展。目前，我國有相當一部分機械制造企業(yè)成本控制還停留在成本核算的基礎上，沒有建立健全自身成本管理體系，生產管理手段也較為落后，沒有實現利用現代化信息技術進行產品設計和制圖，更沒有相應的系統軟件來記錄企業(yè)產品生產過程中各環(huán)節(jié)的費用情況。這樣就難以科學合理地分析產品生產實際成本與標準成本的差異及原因，使得企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理難度增大。雖然有一些機械制造企業(yè)建立了戰(zhàn)略成本管理系統，但多數起到的是輔助作用。以企業(yè)存貨盤點為例，成本管理對存貨現存量提出了要求———日清月結，但企業(yè)在進行實際成本管理時多數采用月末盤點的方式進行盤點，這樣一來系統每日刷新的物流和資金流就無法進行控制管理，存貨資金占用較高，就造成企業(yè)資金浪費。此外，由于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的缺失還會使得一些員工對信息化管理技術接受較慢，經常會出現成本管理與業(yè)務開展之間的矛盾，不利于企業(yè)管理水平的提高。
（三）各個部門缺乏足夠的溝通交流
財務部門是企業(yè)內部戰(zhàn)略成本管理實施的主體，而財務部門與各個部門溝通較少，并不了解企業(yè)生產經營過程中的一些細節(jié)問題，只是定期或不定期向上級管理層遞交成本管理信息數據。這樣一來就會出現企業(yè)戰(zhàn)略成本管理孤立化，一些實質性問題得不到解決，成本管理形式大于實質，會對企業(yè)未來發(fā)展造成一定影響。
二、關于我國機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的一些加強措施
（一）樹立正確的戰(zhàn)略成本管理意識
我國機械制造企業(yè)應當在傳統成本管理方式方法的基礎上結合企業(yè)經營管理實際情況,樹立正確的成本效益觀念,將成本節(jié)約與企業(yè)發(fā)展充分結合，兼顧成本、產品質量、市場等各方面因素，為企業(yè)贏得市場競爭優(yōu)勢。對此，企業(yè)管理層應當加大對戰(zhàn)略成本管理的宣傳力度，可以定期組織一些成本管理活動和培訓，為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理工作的實施營造一個良好的大環(huán)境。同時，企業(yè)不應當將成本管理局限在產品生產上，而是應當樹立全面預算管理的意識，充分結合產品設計、原材料采購、銷路等環(huán)節(jié)對生產成本、管理費用、銷售費用等進行預算并向管理層上報預算情況，之后將企業(yè)成本逐級分解到每個成本單位。這樣做不僅能夠提高資金使用效率，而且還能夠進一步推進成本管理工作的順利實施。
（二）進一步完善企業(yè)成本管理體系
首先，企業(yè)應當對原來成本項目和成本要素形成的成本信息進行整合，使信息與相應的經濟活動向對應，將企業(yè)在生產經營管理過程中的各種產品已耗、未耗或預計將要消耗的資源進行全面、準確地反映；其次，企業(yè)還應當根據自身成本核算對象選擇合適的方法,結合產品特點利用品種法、分批法、分步法對產品進行核算管理，確定合理的成本轉移價格。
（三）加強各個部門之間的溝通交流
關鍵詞：電梯支架;制造成本;措施;探討
三杭控股集團股份有限公司是目前國內最大的電梯導軌及井道件生產型集團企業(yè)之一，年生產能力在30萬噸以上，約占全國產銷量的1/3強;主要為世界500強企業(yè)奧的斯、日立、通力、迅達等知名電梯公司配套，產品輻射全國及世界大部分國家和地區(qū)。杭州三杭蒙特費羅電梯部件有限公司（以下簡稱杭州三杭）是三杭控股集團內的核心企業(yè)。
作為集團最大的生產基地，杭州三杭占地面積91000m2，廠房面積51000m2，資產5.5億元人民幣，年銷售額已突破10億元人民幣。擁有高精度導軌全自動生產線、高精度數控龍門刨床37臺以及意大利進口導軌自動校直線、直線度自動檢測機、自動涂漆與貼膜線、高精度數控銑床等先進專用設備300余臺，配以強大的質量管理和技術管理團隊，并通過了ISO9000質量，ISO14000環(huán)境，ISO18000職業(yè)安全衛(wèi)生管理等體系認證。
一、電梯支架產品制造企業(yè)的行業(yè)特點
我國已經成為世界上電梯及其配件產品最大的需求、生產和配套市場。截至2014年底，我國在用電梯數量已超過350萬臺。作為電梯支架配件生產企業(yè)，在經營管理中有著與其他行業(yè)不同的特點：
（一）電梯支架制造企業(yè)屬于傳統機械加工業(yè)
機械加工是指通過一種機械設備對工件的外形尺寸或性能進行改變的過程，按加工方式上的不同，可分為切削加工和壓力加工。電梯支架制造企業(yè)就整體行業(yè)現狀來說，依然為傳統機械加工業(yè)。隨著機器換人步伐的加快，電梯支架制造逐步進入轉型升級期。
（二）電梯支架產品質量和工藝要求更趨嚴格
電梯是屬于關系人身和財產安全的特種設備，國家和地方政府均制定相關法律法規(guī)，對該類特種產品的質量和安全維護提出更高的要求，以保障人身和財產安全。我國首個電梯主要部件報廢國家標準，《電梯主要部件報廢技術條件》將于2016年2月正式實施，該標準明確將機械損傷（如開裂、變形）、非正常磨損、銹蝕、材料老化、電氣故障、電氣元件破損等6種影響安全運行的失效或潛在失效模式作為部件的報廢技術條件，為存在風險隱患需要報廢部件提供了技術依據。
（三）支架類產品品種規(guī)格和加工工序多且復雜
三杭控股集團現有員工近2500人，其中杭州三杭占集團全員一半以上，其現有支架生產線職工超過500人，主要生產工序包括剪板（下料）、鉆孔、沖壓、折彎、焊接和涂裝;客戶主要包括日立電梯、通力電梯、西子奧的斯電梯等;自產各種規(guī)格型號的支架產品超過3200種。
二、加強改進制造成本管理的主要方法和措施
電梯配套件生產企業(yè)可以通過加強產品設計成本、采購成本、生產成本和物流成本等過程來加強整個訂單營運過程的成本控制，達到控制和降低各項成本費用，提高產品銷售利潤率，提高產品的市場占有率的目標。
（一）產品設計成本管理
人類為了更好地生產和生活而創(chuàng)造的物品被稱之為產品。一般來說，產品生產成本中的60%-80%部分在產品設計階段就基本定型，包括確定產品生產所需要的原輔材料、生產工藝、加工機械設備等。例如，如何對一塊固定規(guī)格尺寸的鋼板進行裁剪下料，保障最大規(guī)模的產出，減少邊角余料的損耗，就需要在產品設計中進行有效控制。因此，產品設計在產品成本構成中有著決定性的作用。
支架產品設計團隊需要按照客戶的需求，從產品需求清單著手，按照產品設計的相關原則和程序進行設計作業(yè)。如果設計的產品生產全部作業(yè)成本低于產品報價，則基本可以確定該產品的設計可行，反之則需要進行重新設計，以便滿足產品設計效益原則。
（二）材料采購成本管理
制造型企業(yè)的原材料成本占生產成本的比重往往超過50%，控制好采購成本并使之不斷下降，是企業(yè)不斷降低產品成本，增加利潤的重要和直接的手段之一。降低采購成本，適合行業(yè)的做法通常有集中采購法、優(yōu)化采購法、采購二八原則、信息預測法。
集中采購是指企業(yè)在核心管理層設立專門的采購機構，統一組織企業(yè)所需物品的采購業(yè)務。集中采購具有采購量大、高度集中、決策層次高、專業(yè)性強等特點。三杭控股集團所屬企業(yè)集中于機械制造行業(yè)，導軌和支架類產品的生產，對于各類鋼材，如鍍鋅板、扁鋼、角鋼、槽鋼、工字鋼、H型鋼的需求集中且大量，適合采用集中采購法進行采購管理。
優(yōu)化采購法是在產品設計時，選用最合適的材料而非最貴的材料，使產品在保持性能需求的同時達到最低成本。此方法要求產品設計、采購人員必須要有產品成本意識，避免產品質量過剩或者質量不足。
采購二八原則，是指構成最終成百上千各類規(guī)格產品的各種原輔材料中，20%的重點材料占80%的材料成本。因此，有效管理好20%的重點材料，即相當于有80%的材料成本得到降低和控制。在杭州三杭實際業(yè)務中，重點強化對各類鋼材物資的管理，采用ABC材料分類法中，特別強化對A類物資的管控。
信息預測，是指做好大宗商品物資的采購價的行情波動規(guī)律的認識，在大宗商品的集中采購中進行比價談判。為規(guī)避大宗主要鋼材采購的采購價格波動風險，采取套期保值等金融工具進行采購。對于需進行配套的外購件，采購訂單發(fā)出需要經過客訂單管理部門的數量核準，避免采購過量造成的庫存積壓、倉儲場地占用，形成呆滯料。
在采用各種降低采購成本的方法之外，也不能疏忽各類鋼材鋼板采購的過磅稱重管理，實務中，對供應商的批量送貨，采用自有地磅重新稱重計量，對方送貨單記錄大于現場地磅重量的，按照現場計量為標準;定期對地磅等計量工具進行測試校正，以保障過磅物資的計量準確。
（三）產品生產成本控制
產品生產過程成本控制，主要涉及到原輔材料和能源的節(jié)約使用、產品質量的加工保證、投入產出換算、設備工具的合理有效使用、人工成本控制等。
原輔材料和能源的節(jié)約使用，在實施的主要措施有：
建立產品消耗毛坯材料定額用料標準、加工工價定額、五金工具類以舊換新領用、包裝材料消耗標準等措施的實施，主要原輔材料、加工薪資總額、機械維修耗材、包裝材料的消耗與產品的最終產量有定額關聯關系，每期通過該比例的變動分析，及時得到相關部門的材料消耗控制水平，對比例變動較大且缺乏合理原因的材料消耗，通過財務制造成本分析會議及時組織相關部門進行討論，追尋根源并解決。
杭州三杭每月定期盤點庫存核對，對盤點程序中總結形成的17項要素進行量化考核，17項要素包括高管職責、召開準備會議、會議主講、盤點日期、明確范圍、明確區(qū)域小組、停止供貨、停產、關賬、盤點標簽、復核、抽盤人、導軌盤點計數方式、支架盤點計數方式、抽盤正確率、問題與建議、盤點與賬載數據比對盈虧等。
建立呆滯物料的定期盤點清理工作。杭州三杭定義呆滯料是指存貨賬齡超過6個月仍未使用過的物料;或6個月內有使用但存量過多、用量極少、庫存周轉率極低的物料;或已經超出保修期的物料。及時清理呆滯料，分析呆滯料產生的各項根源，對于后期改進物料管控，降低產品生產成本中的物料無形損耗，提高資產的周轉速度，降低資金占用，都具有非常重要的意義。杭州三杭組成有技術、質量、生產、采購、銷售、物流、財務等跨職能部門的協調小組，對呆滯料的形成成因、處置意見如報廢、調撥或其他替代使用、轉售方法等達成一致，并經批準實施。
如何衡量生產環(huán)節(jié)的投入產出，按照質量守恒定律，投入原料計量單位為重量，生產產品為支，通過相關設計測算每種規(guī)格產品的單位標準重量，每期按照各產品實際產量支數，使用計算機信息系統進行換算匯總得到產出總重量。按照產品品種法歸集計算生產產品單位成本，通過配套產量和物料消耗、分析噸位產量投入和消耗、折算月末在制品約當產量等方法，對材料和能源的消耗進行有效的數據分析。
質量成本是指為了確保優(yōu)異的質量而發(fā)生的費用以及未達到質量要求所造成的損失費用之和，包括內部質量運行成本如預防、鑒定、內部損失、外部損失和外部質量保證成本。根據質量成本測算經驗，預防成本增加3-5%，可以獲得質量總成本降低30%的效果。杭州三杭非常重視產品質量管理，注重各類質量成本的投入，從生產線源頭注重產品質量保證。已經執(zhí)行的ISO9000質量體系認證，即從客戶需求轉化為企業(yè)的內部生產制造標準。目前，杭州三杭正在按照VDA（德國汽車工業(yè)協會（VBRBAND DER AUTOBOMIL INDUSTRIE））編制的第六卷第3部分標準--過程審核（VDA6.3），以先進的汽車行業(yè)顧客標準，來對電梯導軌和支架產品的生產加工過程進行審核。
設備工具的合理有效使用，為使得生產線機械設備發(fā)揮最大的產能，杭州三杭建立了完善的設備相關規(guī)章制度，設備的日常維護主要包括制定設備使用程序、強化按計劃檢修、制定設備操作維護規(guī)程、建立設備使用責任制、建立設備維護保養(yǎng)制度等五大措施。
人工成本控制的主要措施包括：進行各種形式的技能培訓，不斷提高產業(yè)工人素質，保障人工成本投入的持續(xù)有效產出，而非單純依靠傳統制造業(yè)人工工資管理模式;倡導員工終生學習，將符合一定條件的員工學歷教育費用由企業(yè)承擔，定期組織一線崗位職工、各類專業(yè)技術人員進行內部培訓和外部輪訓;不斷優(yōu)化組合生產線工藝加工流程，使得高強度、高負荷或有人身傷害危險的工種由機械化程序或機器人來代替。在提高職工技術技能的同時，也積極進行噸位產品職工薪酬成本的定期比對核算，分析其變動的比率大小，造成其變動影響的根源，從產品結構、客戶需求、質量控制等方面進行辨析。
（四）物流運輸成本管理
物流成本指產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、物流管理等過程中所耗費的人、財、物的總和以及與存貨有關的資金占用、物品損耗、保險和稅收成本。
杭州三杭年物流總重量超30萬噸，物流運輸成本占銷售額比例超過3%。主要采取的降低物流成本的措施包括：采用物流外包方式，發(fā)包給專司物流運輸的企業(yè)，承擔絕大部分貨物發(fā)包物流任務;對于發(fā)運到長江中上游的產品，采用水陸聯運的運輸方式，降低產品發(fā)運成本;優(yōu)化物流流通管理，當日完工的訂單產品，均進行檢驗包裝發(fā)貨作業(yè)，提高物流發(fā)運速度，基本上沒有產成品的儲存成本，同時也大大加速了存貨周轉速度。
產品成本管理，需要通過財務成本分析，加強內部控制水平，不斷地完善改進，將成型的內部成本管理模式形成相關管理制度，使得全員都有較強的成本管控意識，并付諸實際工作中。
參考文獻：
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由于全球競爭、技術革新和商業(yè)周期變化等新經濟環(huán)境的出現，使企業(yè)成本管理面臨著挑戰(zhàn)。我們必須重新審視傳統的成本管理，制造企業(yè)能否取得核心競爭力的優(yōu)勢，能否在長期的競爭中取勝，關鍵在于對企業(yè)成本的管理。企業(yè)間的競爭，實質上是企業(yè)成本的競爭。隨著戰(zhàn)略管理觀念的引入，戰(zhàn)略管理在企業(yè)成本管理中日趨重要，因此，現代的成本管理必須從傳統的產品成本核算和成本控制向戰(zhàn)略成本管理轉變。
由于企業(yè)的競爭模式產生了質的變化，從而也推動了產業(yè)發(fā)展的變化。戰(zhàn)略成本管理改變了傳統成本管理的弊端，把成本管理的重點放在競爭優(yōu)勢上，不只是單純以降低企業(yè)成本為目標，而是強調為顧客創(chuàng)造價值條件下的成本降低戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息應用的拓展，不僅拓寬了成本管理對象從關注企業(yè)內部活動拓展到企業(yè)外部，而且還延伸了成本管理從日常經營控制轉向長期的戰(zhàn)略管理層面。
二、目前制造企業(yè)成本管理存在的問題
（一）管理者缺乏戰(zhàn)略成本管理意識
傳統的制造企業(yè)屬于勞動密集型產業(yè)，固定資產設備陳舊、工藝水平落后、浪費及環(huán)境污染嚴重，一些管理者認為企業(yè)發(fā)展重在規(guī)模經濟，主要靠人力來擴大生產，在價格競爭方面也只是單純依靠廉價勞動力；往往只重視事后的成本計算，忽視事前的成本計劃、事中的成本實施。另外，有些企業(yè)經營管理者成本管理觀念不清晰、理解不夠，不重視生產經營技術的成本管理，缺乏將企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略相結合的現代成本管理意識，企業(yè)生產的產品結構單一，自身缺乏核心技術的創(chuàng)新發(fā)展，從而導致傳統成本管理理念已跟不上瞬息萬變的外部市場環(huán)境，使企業(yè)在行業(yè)競爭中處于劣勢。
（二）間接費用分配不準確、品種結構不合理，成本核算方法落后
制造企業(yè)內部的一些會計管理人員，盲目控制原材料成本，只重視產品產量，而對會計核算程序、會計核算方法、費用分配方法的選擇都不夠合理，導致會計賬面成本不全，總賬明細賬的設置不合理，成本核算信息失真，給企業(yè)的經營決策提供錯誤信息。
制造企業(yè)外部伴隨著市場環(huán)境發(fā)生的劇烈變化，一方面，在現代化大生產方式下，流水線機器設備等固定資產成本越來越高，導致制造費用在產品成本中比重直線上升，人工成本急劇下降，造成制造費用分配率虛高，產品成本失真；另一方面，隨著生產力的提高、顧客需求的多樣化，企業(yè)從少品種、大批量的傳統生產模式轉化為多品種、小批量的現代生產模式，那些與人工工時不具有直接因果關系的費用大大增加，而傳統的成本核算方法忽視了這些快速增長的費用，導致小批量的產品成本被低估而大批量產品的成本被高估，必定會產生虛假的成本信息，給企業(yè)的經營決策提供錯誤信息。
（三）只重視成本核算，不重視成本管理
企業(yè)成本核算只重視制造成本，忽視研發(fā)成本、營銷成本和人力資源，由于產品市場格局的轉變，銷售區(qū)域網絡的不斷擴張，營銷成本快速增長，研發(fā)成本和人力資源等服務成本比重也在不斷上升，造成企業(yè)的成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統賣方市場結構中，制造企業(yè)只要通過自動化生產線生產出高質量、低成本的產品便能占領市場，制造企業(yè)只需要把主要精力放在提高生產效率，降低生產成本，因為產品制造成本所占的比重大，產品研發(fā)、產品設計售后服務相對占的比重小，所以忽視了其在成本管理中的重要性。但隨著市場環(huán)境結構的變革，賣方市場轉化為買方市場，企業(yè)成功的關鍵在為顧客創(chuàng)造價值，滿足顧客對產品的性能、質量、服務等因素，企業(yè)必須加強產品研發(fā)、產品設計、產品營銷和售后服務的管理。如果只考慮產品制造，將有可能導致錯誤的經營決策結果。
三、加強制造企業(yè)成本管理的對策建議
顯然，在這樣一個競爭的時代，平庸無奇的企業(yè)是難以繼續(xù)生存和發(fā)展的；相反，制造企業(yè)必須采用以戰(zhàn)略為中心的成本管理體系，必須制定使自身與從不同、并能吸引顧客的戰(zhàn)略，才能在競爭中立于不敗之地。為此，建議從以下方面措施，以加強制造企業(yè)成本管理。
（一）加強企業(yè)管理層戰(zhàn)略成本管理意識
在競爭激烈的市場環(huán)境中，管理層應以約束理論作為制造企業(yè)解決瓶頸問題的最優(yōu)戰(zhàn)略生產技術理論。而約束理論有助于解決企業(yè)盲目提高局部自動化效率，避免投資浪費或滯留過多的產品帶來間接浪費。制造企業(yè)大多都存在瓶頸工序，這意味著企業(yè)如果能夠消除間接浪費，管理層就會盡可能擴大每單位的最大邊際貢獻率的產品，以實現整個企業(yè)邊際貢獻的最大化。
另外，制造企業(yè)管理層要對整個生產過程進行管理，避免產品堆積，減少存貨，減少存貨的同時更容易發(fā)現存貨中的質量缺陷產品，利用科學先進的生產信息技術，提高產品的質量、降低總體存貨水平，取得有競爭優(yōu)勢的合理成本，并最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)管理者往往認為設備成本不可控制，而僅僅關注直接材料及直接人工成本的企業(yè)，現在不得不轉變成本管理理念，重點關注設備使用效率，關注設備維護成本、服務成本及其對產品成本的影響。由于產品成本結構的巨大變化，不僅要求企業(yè)加強對產品成本的精密核算，而且還要求企業(yè)透過生產成本信息技術進行有效生產經營決策，以提高生產效率和資產利用效率。
（二）采用作業(yè)成本核算方法核算企業(yè)成本
由于傳統的成本管理只關注成本核算，且將成本核算重點放在產品制造過程所發(fā)生的產品成本，而這些產品成本只涉及直接材料、直接人工及制造費用的簡單分攤，其生產成本無法如實反映企業(yè)資源消耗和利用效率。而作業(yè)成本法的出現在很大程度上彌補了傳統成本分配導致的成本扭曲，清楚的展現了企業(yè)多樣化的產品和服務，主要體現在：1. 提供了真實而豐富的產品成本信息，由此能得到更真實的產品盈利能力信息和與定價、客戶市場需求及成本效益等戰(zhàn)略決策相關的信息；2. 提供了真實的作業(yè)驅動成本的計量信息，它把公司成本管理的視角擴展到車間之外，有助于管理層做出更好的產品設計決策；3. 提供了正確的作業(yè)成本信息，使管理層容易利用相關成本進行經營決策，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。
作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理更是緊密相連。它根據產品消耗的資源，將成本分配給產品，顯示了作業(yè)如何消耗以及產品如何引發(fā)作業(yè)，戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，它幫助管理者將戰(zhàn)略落實到實處所需要的作業(yè)與資源，為作業(yè)增強競爭能力。所有這些無不體現作業(yè)成本核算方法的戰(zhàn)略思維。
（三）強化全面預算管理
全面預算作為一種內部控制和決策的有效管理工具，能將企業(yè)各項經濟活動的決策目標與市場環(huán)境、內部資源配置規(guī)劃相連接，通過事先的規(guī)劃、以組織協調的方式應對復雜多變的外部市場環(huán)境，有效地聚集企業(yè)內部的各種資源為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。制造企業(yè)可以制定與預算相應的適合企業(yè)要求的各項管控目標，預算指標與預算目標必須根據企業(yè)在不同的生命周期的戰(zhàn)略要求確定，如在設計階段，管理層可以使用目標成本法來推動設計方案的改進工作，以市場為導向，對獨立的制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理，不是試圖降紙成本，而是在產品生命周期的研發(fā)及設計階段倒算出產品成本。為了消除庫存，減少浪費，優(yōu)化生產，制造企業(yè)應通過生產的計劃和控制及庫存的管理，追求零庫存或庫存達到最小的生產系統，更好的幫助企業(yè)做出利潤最大化的決策。
（四）重視成本管理中的質量管理
隨著黨的的召開，在改革開放的形勢下，“質量第一”已成為我國經濟建設的重要指導方針，對產品質量的忽視，不僅使企業(yè)經營利潤銳減，而且還直接威脅到企業(yè)的持續(xù)經營。我國的制造企業(yè)必須生產高質量的產品，并提供優(yōu)質的服務。制造企業(yè)質量的提高有利于降低產品的返修率，為企業(yè)增強品牌忠誠度；質量的提高有利于降低存貨水平，為企業(yè)自身提供更合理可靠的生產流程；質量的提高有利于減少生產成本，消除返工工序，提高產品的生產效率。重視質量管理，還有助于增加企業(yè)機會，減少競爭威脅，提升企業(yè)投資回報率。質量改進的戰(zhàn)略意義在于滿足顧客需求的原則下，為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長以及長期的繁榮。制造企業(yè)應該認識到質量是企業(yè)獲得成功的關鍵，更應該將質量管理溶入到企業(yè)戰(zhàn)略中。
1.1戰(zhàn)略成本管理的內涵
戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過采用一系列成本管理相關的方法和戰(zhàn)略成本分析工具對企業(yè)從生產到經營等各個環(huán)節(jié)進行全方位的分析，并對每個步驟進行嚴格把控，最終實現提升企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢和市場競爭力的目標，戰(zhàn)略成本管理的核心理念是以保證成本優(yōu)勢為最終目的，結合煤炭企業(yè)自身的特點對企業(yè)成本結構進行優(yōu)化，并對相關的成本行為進行掌控。
1.2戰(zhàn)略成本管理的特點
戰(zhàn)略成本管理通過對煤炭機械制造企業(yè)進行綜合分析和考慮，包括企業(yè)內外的環(huán)境和特點，從而制定出最適合企業(yè)發(fā)展的盈利戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理在對企業(yè)進行戰(zhàn)略方案制定時，會對市場（企業(yè)外部環(huán)境）進行考察，以確定新一代的產品設計和采購方案；除對市場進行調研外，戰(zhàn)略成本管理還將企業(yè)優(yōu)勢放大，并將其提升為市場競爭力；戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和競爭力有著長期的影響。
2煤炭機械械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的意義
戰(zhàn)略成本管理通過整合煤炭機械制造企業(yè)所具備的成本信息來對企業(yè)成本管理給出中肯的評價，并將成本管理上升到戰(zhàn)略高度，通過獲得最有效的成本信息來幫助企業(yè)管理層進行決策，一個企業(yè)能否科學的利用戰(zhàn)略成本管理對成本實現有效控制，對提升企業(yè)自身市場競爭力有著重要影響。
2.1提升企業(yè)成本管理成效，增強市場競爭力
伴隨著技術升級和市場格局的變化，煤炭機械制造企業(yè)面臨著更加激烈的競爭壓力，這就需要煤炭機械制造企業(yè)盡可能的突出自身的競爭優(yōu)勢。通過在企業(yè)內部實施戰(zhàn)略成本管理，將成本管理工作上升到整個公司的層面，并綜合企業(yè)全方位的要素來探尋企業(yè)未來的價值，結合企業(yè)內外因素甚至是整個行業(yè)的發(fā)展走勢對企業(yè)的成本進行管理，從而提升企業(yè)的經營戰(zhàn)略，增強市場競爭力。
2.2轉移戰(zhàn)略重心，提升經濟效益
將戰(zhàn)略成本管理運用到煤炭機械制造企業(yè)當中，改變傳統成本管理局限于微觀層面進行成本計算和分析的缺陷，戰(zhàn)略成本能夠將成本管理考慮到企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略當中，確保成本管理工作更科學、更具可參考性和可行性，還可以將成本管理信息反饋到企業(yè)的經營戰(zhàn)略當中，從而在降低企業(yè)成本、提升企業(yè)經濟效益方面有所突破。
2.3考慮企業(yè)發(fā)展需求，提升核心競爭力
戰(zhàn)略成本管理作為煤炭機械制造企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎工作，能夠為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供有效的數據參考，充分展現企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢，并結合企業(yè)內外環(huán)境及市場走向制定一套最符合煤炭機械制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃方案，從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長期發(fā)展需求，使企業(yè)在節(jié)約成本、增大市場占有率以及提升核心競爭力方面有更多的主動權。
3煤炭機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現狀和存在的問題
3.1戰(zhàn)略成本管理意識不強
在目前的煤炭機械制造企業(yè)管理中，一部分管理人員缺乏必要的戰(zhàn)略成本管理意識，在實際工作中雖然能夠針對企業(yè)自身特點制定出所謂的戰(zhàn)略成本管理措施，但仍是沿用傳統的成本管理方法，具體實施成效不盡人意，職工普遍缺乏對現代商業(yè)環(huán)境改變的意識，認為傳統的成本管理模式仍能夠勝任當前煤炭機械制造企業(yè)的成本控制工作，而當前商業(yè)環(huán)境的極速轉變對先進生產技術的投入、產業(yè)鏈的協調分工和顧客價值觀念的形成都產生了長遠的影響，從而增大了煤炭機械制造企業(yè)的成本管理難度，這也是戰(zhàn)略成本管理理念形成的重要催生因素。另外，在當前煤炭機械制造企業(yè)中，其他部門對成本管理工作的參與度不夠，戰(zhàn)略成本管理的相關工作基本局限在上層管理人員，甚至是宣傳層面，戰(zhàn)略成本管理的實施流于形式。
3.2缺乏專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員
當前，在煤炭機械制造企業(yè)當中從事戰(zhàn)略成本管理工作的人員大多都是企業(yè)原先的財務工作人員，這些人員并不具備戰(zhàn)略成本管理相關的專業(yè)能力。由于缺乏專業(yè)的培訓，戰(zhàn)略成本管理的工作成果很難為企業(yè)決策人員提供有效的信息，從而使企業(yè)決策人員由于缺乏有效的成本控制信息，在進行戰(zhàn)略成本管理時難以周全考慮。
3.3戰(zhàn)略成本管理基礎環(huán)節(jié)薄弱
煤炭機械的生產流程存在工藝復雜和工序冗長的特點，這就要求煤炭機械制造企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本管理時要注重對細節(jié)的把握，重視其基礎工作的開展，當前的煤炭機械制造企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理缺乏相關的專業(yè)素養(yǎng)和把握能力，難以滿足戰(zhàn)略成本管理基礎工作的要求，從而在進行信息處理、數據反饋等環(huán)節(jié)存在片面性和滯后性，使采集的數據缺乏足夠的科學依據，難以為企業(yè)的成本控制工作提供有效的信息。另外，煤炭機械制造企業(yè)在對生產的管理過程中，仍然沿用傳統老舊的管理方式，隨著生產技術水平提升，這種管理手段已經很難滿足當前的管理要求，這也是導致實際成本與理論成本產生差距的原因。
3.4缺乏完善的信息管理系統
缺乏完善的信息管理系統也是當前我國煤炭機械制造企業(yè)普遍存在的問題，這將對企業(yè)成本因素整合和分析工作產生阻礙，無法獲得企業(yè)上下各個環(huán)節(jié)精準的成本要素，也難以使各個成本影響因素反饋到每條產業(yè)鏈甚至是每個工作環(huán)節(jié)當中，導致戰(zhàn)略成本管理工作的成果無法反映企業(yè)真實財務狀況，從而影響企業(yè)一系列基于成本的商業(yè)活動。除此之外，成本資料的整理不及時，會計人員的不盡職等現象也在企業(yè)中廣泛存在。
4煤炭機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議
4.1增強戰(zhàn)略成本管理意識
戰(zhàn)略成本管理相較于傳統的成本管理有許多不同之處，是未來企業(yè)成本管理的趨勢，煤炭機械制造企業(yè)的管理者應當重視戰(zhàn)略成本管理的作用，并注重對戰(zhàn)略成本管理理念的培養(yǎng)，使企業(yè)上下盡快具備具有現代化特點的戰(zhàn)略成本管理理念。在當前形勢下，構建成熟的戰(zhàn)略成本管理理念體系能夠滿足我國煤炭機械制造企業(yè)前瞻性和總體性的管理技術要求，戰(zhàn)略成本管理能夠對煤炭機械制造企業(yè)的成本信息進行系統的分析和整合，以尋求最佳的戰(zhàn)略方案，盡可能的使企業(yè)在市場競爭中保持長足的競爭力。煤炭機械制造企業(yè)的管理者還應當正視市場的需求，在法律允許的范圍內結合企業(yè)的特點建立健全戰(zhàn)略成本管理系統，使戰(zhàn)略成本管理能夠具體到煤炭機械制造企業(yè)從生產到經營的每個工作環(huán)節(jié)當中，充分發(fā)揮出戰(zhàn)略成本管理對于成本控制的作用。
4.2提升成本管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
戰(zhàn)略成本管理的實施離不開成本管理人員的參與，而當前煤炭機械制造企業(yè)當中的成本管理人員普遍不具備專業(yè)的成本管理素養(yǎng)，這將使戰(zhàn)略成本管理難以發(fā)揮作用，因此應當注重對成本管理人員的專業(yè)培訓，通過灌輸戰(zhàn)略成本管理思想，使其認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性并加以重視，并在日常工作當中盡到相應的責任和義務。戰(zhàn)略成本管理人員還應及時對所得的成本數據進行處理和分析，并將所得結果匯報給企業(yè)決策層，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供合理、有效的信息，其他部門也應當積極配合成本管理人員。
4.3規(guī)范戰(zhàn)略成本管理的基礎工作
戰(zhàn)略成本管理的基礎工作是其實施的關鍵，因此，應當格外重視戰(zhàn)略成本管理基礎工作的規(guī)范化。在實際運作當中，戰(zhàn)略成本管理人員應當了解基礎數據的重要性并加以重視，注重對任何一個環(huán)節(jié)所得的成本數據進行收集，企業(yè)管理者也應當積極引進現代化的信息管理系統和設備，以保證成本數據的收集效率和處理水平，以及對每個環(huán)節(jié)的精準把握，確保所得的數據真實可信，當實際成本與理論成本出現較大差值時，能夠進行科學分析并找出原因，使成本信息的處理流程更具有說服力。
4.4健全煤炭機械制造企業(yè)信息管理系統
信息管理系統對煤炭機械制造企業(yè)的管理具有重要意義，它能夠對企業(yè)內部現有的成本信息進行整合處理，并具體到每條價值鏈上，從而實現精準把控，而對于企業(yè)各種產品的消耗成本也能夠精準的統計分析，從而有助于企業(yè)制定具體可行的成本控制目標，企業(yè)的管理層也應當實施監(jiān)管的功能，以確保成本控制目標的實現。
5結語
關鍵詞：專用汽車制造企業(yè)；成本管理
中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-00-01
成本管理是企業(yè)管理的核心，本文在基于現實的環(huán)境中的壓力與成本管理存在的問題上，提出有針對性的改進措施，從而提升專用汽車制造企業(yè)的成本管理水平。
一、專用汽車制造企業(yè)所面臨的成本壓力
專用汽車制造企業(yè)屬于規(guī)模很大的投資性企業(yè)，最近幾年來看，國內專用汽車制造企業(yè)發(fā)展速度還是比較理想的，但是在發(fā)展的同時很多生產規(guī)模卻無法達到大規(guī)模的經濟標準。經過分析，專用汽車制造企業(yè)經濟規(guī)模的合理標準應該在年產1萬臺以上，國內專用制作企業(yè)那么多，大部分都無法實現這個目標。隨著原材料價格的不斷上漲，專用汽車制造企業(yè)承擔了非常大的經濟壓力，如：2005年到2011年，汽車制造所需要的鋼材價格就上升了41%，鋁價上升了55%，銅價上升的最快高達170%。另外，國際知名汽車制造企業(yè)豐田與本田汽車公司等亞洲大型汽車制造企業(yè)與亞洲最大玻璃制造商達成了ASHIHLASS協議，計劃將在2012年上調汽車玻璃價格10%。國際市場原材價格的不斷上漲，國內專用制造企業(yè)核心零件與主要材料都直接或者間接與進口掛鉤，因此，國內專用汽車制造業(yè)在產品成本對原材料價格調動上非常敏感，給降低成本帶來了無窮的壓力。
二、專用汽車制造企業(yè)成本管理中存在的問題
1.制造成本數據不夠完善
專用汽車制造企業(yè)生產流程較長，生產工藝非常復雜，各個生產階段中生產時間的差異性比較突出，半成品與副產品的數量越來越多，由于每個生產部門之間的物流比較頻繁，因此，在客觀角度上需要及時、準確、巨量的生產成本核算數據。大部分專用汽車制造企業(yè)采用的是傳統分步法來對產品成本進行核算，將各生產步驟的成本作為核算的對象。傳統分步核算法無法為各個生產工藝流程提供詳細的成本信息，無法提供實際生產成本與計劃成本的差異，更談不上目標成本管理。專用汽車制造企業(yè)在具體生產環(huán)節(jié)中有部分過程屬于高污染，而目前的成本管理模式沒有重視環(huán)境成本，沒有將之納入核算成本體系中，也沒有將環(huán)境治理與保護的成本充分反映出來。
2.原材料與零部件等物流成本管理問題明顯
專用汽車制造企業(yè)物流量比較大，涉及采購環(huán)節(jié)的原材料有鋼材、鋁材、銅材、橡膠與玻璃等等與汽車各方面的零部件。因此生產物流成本主要有采購原材料與零部件的成本、運輸成本、儲存成本與管理成本等構成。發(fā)達國家汽車制造企業(yè)物流成本一般控制在總成本的8%-10%之間。而國內卻為20%-30%，因此，國內專用汽車制造企業(yè)的物流環(huán)節(jié)成本管理水平必須要有所提升。我國專用汽車制造企業(yè)大部分在采購過程中都選擇第三方物流進行合作。另外，物流公司的選擇主要利用招標來進行確定，招標過程避免不了暗箱操作，導致外包的物流成本遠遠高于實際的成本。也有一部分公司出現了低價惡性競爭，導致一些優(yōu)質的物流公司被淘汰。價位過低，質量自然得不到該有的保障，運輸的過程中造成原材料的損壞與零部件質量的低下，導致成品的廢品率上漲，對專用汽車產品成本產生負面影響。
專用制造企業(yè)由于在零部件與原材料的儲存上占用的資金較多，使其資本出現沉淀。一部分專用汽車制造企業(yè)在原材料進口過程中為了更好地規(guī)避價格波動風險采用期貨交易，同時為了追求期貨投機收益，對各種原材料儲備比例進行改變，導致原材料儲備結構不夠合理，導致企業(yè)生產無法繼續(xù)，提升了其生產成本。部分制造企業(yè)對生產工藝進行改進之后，淘汰與積壓的原材料、零部件長期占據著庫存，這也一定程度地增加了物流的成本。從運輸角度來看，物流調度計劃還不夠科學，普遍存在充分搬運、車輛空載的一些現象，運輸路徑不夠合理與運輸效率低也是增加物流成本的主要因素。
3.沒有具備戰(zhàn)略成本管理的理念
國際競爭局勢中，國內專用企業(yè)汽車制造企業(yè)需要有全新的戰(zhàn)略成本管理理念。大部分專用汽車制造企業(yè)財會人員，大部分實踐都用于日常核算業(yè)務，沒有具備全新的戰(zhàn)略管理理念，沒有融入到企業(yè)的管理當中，也無法提供企業(yè)戰(zhàn)略管理所必須的相關成本數據與資料。國內一些專用汽車制造業(yè)，主要控制生產環(huán)節(jié)的成本，沒有對產品全制造過程的成本管理進行考慮與分析，更沒有考慮到如何讓成本管理為企業(yè)發(fā)展而服務，因此，這種成本管理模式無法促進專用企業(yè)制造企業(yè)的發(fā)展。
三、改善專用汽車制造企業(yè)成本管理的措施
1.提高專用汽車制造企業(yè)物流成本管理的水準
專用汽車制造企業(yè)應使用供應鏈管理手段，需要建立長期的合作關系，將供應鏈的長度最大限度縮短，促進貨源更加穩(wěn)定，逐漸降低采購成本，做好對原材料與零部件價格波動風險的規(guī)避。
專用汽車制造企業(yè)還需要重視整個物流路徑方面的規(guī)劃，對物流流程實現合理安排，符合經濟效益。生產實際環(huán)節(jié)中，需要對各個步驟的生產時間與運輸時間進行精確的計算，對物流的實物量與時間量進行科學的設計，基于正常生產的情況下，將生產物流成本降低。還應該對各個細節(jié)中可能出現的代料情況進行重視，將不必要的生產物流流動與搬卸費用降低[1]。
2.以信息技術為載體，加強成本核算與成本管理
專用汽車制造企業(yè)應該以ERP為標準，構建成本基礎數據庫，其中包含了物料清單（BillofMaterial/BOM）；工作中心（WorkCenter）；工藝路線（Routing）；成本中心和作業(yè)（Activity）；物料主記錄（MaterialMasterRecord）等。根據發(fā)達國家專用汽車制造企業(yè)的ERP實踐證明，ERP信息平臺下的標準成本可以為企業(yè)減少很多相對繁瑣的基礎成本核算工作，對成本控制流程與成本核算方式進行適當的優(yōu)化，能最大限度地將管理的效率提升起來。
3.樹立戰(zhàn)略成本管理理念
專用汽車制造企業(yè)應該將成本因素與目前實際競爭環(huán)境結合起來，對產品成本實現持續(xù)降低。專用汽車制造企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理上主要內容有：價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析。分析價值鏈：汽車行業(yè)價值鏈的分析、內部價值鏈的分析與行業(yè)競爭對手價值鏈的分析。汽車企業(yè)戰(zhàn)略地位分析要對企業(yè)實際情況進行一定分析，充分掌握企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，針對行業(yè)的風險與機遇進行深入研究，選擇最好的戰(zhàn)略，并在實踐的過程中不斷地改善與調整。
1.1戰(zhàn)略成本管理的內涵
戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā),通過采用一系列成本管理相關的方法和戰(zhàn)略成本分析工具對企業(yè)從生產到經營等各個環(huán)節(jié)進行全方位的分析,并對每個步驟進行嚴格把控,最終實現提升企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢和市場競爭力的目標,戰(zhàn)略成本管理的核心理念是以保證成本優(yōu)勢為最終目的,結合煤炭企業(yè)自身的特點對企業(yè)成本結構進行優(yōu)化,并對相關的成本行為進行掌控。
1.2戰(zhàn)略成本管理的特點
戰(zhàn)略成本管理通過對煤炭機械制造企業(yè)進行綜合分析和考慮,包括企業(yè)內外的環(huán)境和特點,從而制定出最適合企業(yè)發(fā)展的盈利戰(zhàn)略;戰(zhàn)略成本管理在對企業(yè)進行戰(zhàn)略方案制定時,會對市場(企業(yè)外部環(huán)境)進行考察,以確定新一代的產品設計和采購方案;除對市場進行調研外,戰(zhàn)略成本管理還將企業(yè)優(yōu)勢放大,并將其提升為市場競爭力;戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和競爭力有著長期的影響。
2煤炭機械械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的意義
戰(zhàn)略成本管理通過整合煤炭機械制造企業(yè)所具備的成本信息來對企業(yè)成本管理給出中肯的評價,并將成本管理上升到戰(zhàn)略高度,通過獲得最有效的成本信息來幫助企業(yè)管理層進行決策,一個企業(yè)能否科學的利用戰(zhàn)略成本管理對成本實現有效控制,對提升企業(yè)自身市場競爭力有著重要影響。
2.1提升企業(yè)成本管理成效,增強市場競爭力
伴隨著技術升級和市場格局的變化,煤炭機械制造企業(yè)面臨著更加激烈的競爭壓力,這就需要煤炭機械制造企業(yè)盡可能的突出自身的競爭優(yōu)勢。通過在企業(yè)內部實施戰(zhàn)略成本管理,將成本管理工作上升到整個公司的層面,并綜合企業(yè)全方位的要素來探尋企業(yè)未來的價值,結合企業(yè)內外因素甚至是整個行業(yè)的發(fā)展走勢對企業(yè)的成本進行管理,從而提升企業(yè)的經營戰(zhàn)略,增強市場競爭力。
2.2轉移戰(zhàn)略重心,提升經濟效益
將戰(zhàn)略成本管理運用到煤炭機械制造企業(yè)當中,改變傳統成本管理局限于微觀層面進行成本計算和分析的缺陷,戰(zhàn)略成本能夠將成本管理考慮到企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略當中,確保成本管理工作更科學、更具可參考性和可行性,還可以將成本管理信息反饋到企業(yè)的經營戰(zhàn)略當中,從而在降低企業(yè)成本、提升企業(yè)經濟效益方面有所突破。
2.3考慮企業(yè)發(fā)展需求,提升核心競爭力
戰(zhàn)略成本管理作為煤炭機械制造企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎工作,能夠為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供有效的數據參考,充分展現企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢,并結合企業(yè)內外環(huán)境及市場走向制定一套最符合煤炭機械制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃方案,從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)的長期發(fā)展需求,使企業(yè)在節(jié)約成本、增大市場占有率以及提升核心競爭力方面有更多的主動權。
3煤炭機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現狀和存在的問題
3.1戰(zhàn)略成本管理意識不強
在目前的煤炭機械制造企業(yè)管理中,一部分管理人員缺乏必要的戰(zhàn)略成本管理意識,在實際工作中雖然能夠針對企業(yè)自身特點制定出所謂的戰(zhàn)略成本管理措施,但仍是沿用傳統的成本管理方法,具體實施成效不盡人意,職工普遍缺乏對現代商業(yè)環(huán)境改變的意識,認為傳統的成本管理模式仍能夠勝任當前煤炭機械制造企業(yè)的成本控制工作,而當前商業(yè)環(huán)境的極速轉變對先進生產技術的投入、產業(yè)鏈的協調分工和顧客價值觀念的形成都產生了長遠的影響,從而增大了煤炭機械制造企業(yè)的成本管理難度,這也是戰(zhàn)略成本管理理念形成的重要催生因素。另外,在當前煤炭機械制造企業(yè)中,其他部門對成本管理工作的參與度不夠,戰(zhàn)略成本管理的相關工作基本局限在上層管理人員,甚至是宣傳層面,戰(zhàn)略成本管理的實施流于形式。
3.2缺乏專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員
當前,在煤炭機械制造企業(yè)當中從事戰(zhàn)略成本管理工作的人員大多都是企業(yè)原先的財務工作人員,這些人員并不具備戰(zhàn)略成本管理相關的專業(yè)能力。由于缺乏專業(yè)的培訓,戰(zhàn)略成本管理的工作成果很難為企業(yè)決策人員提供有效的信息,從而使企業(yè)決策人員由于缺乏有效的成本控制信息,在進行戰(zhàn)略成本管理時難以周全考慮。
3.3戰(zhàn)略成本管理基礎環(huán)節(jié)薄弱
煤炭機械的生產流程存在工藝復雜和工序冗長的特點,這就要求煤炭機械制造企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本管理時要注重對細節(jié)的把握,重視其基礎工作的開展,當前的煤炭機械制造企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理缺乏相關的專業(yè)素養(yǎng)和把握能力,難以滿足戰(zhàn)略成本管理基礎工作的要求,從而在進行信息處理、數據反饋等環(huán)節(jié)存在片面性和滯后性,使采集的數據缺乏足夠的科學依據,難以為企業(yè)的成本控制工作提供有效的信息。另外,煤炭機械制造企業(yè)在對生產的管理過程中,仍然沿用傳統老舊的管理方式,隨著生產技術水平提升,這種管理手段已經很難滿足當前的管理要求,這也是導致實際成本與理論成本產生差距的原因。
3.4缺乏完善的信息管理系統
缺乏完善的信息管理系統也是當前我國煤炭機械制造企業(yè)普遍存在的問題,這將對企業(yè)成本因素整合和分析工作產生阻礙,無法獲得企業(yè)上下各個環(huán)節(jié)精準的成本要素,也難以使各個成本影響因素反饋到每條產業(yè)鏈甚至是每個工作環(huán)節(jié)當中,導致戰(zhàn)略成本管理工作的成果無法反映企業(yè)真實財務狀況,從而影響企業(yè)一系列基于成本的商業(yè)活動。除此之外,成本資料的整理不及時,會計人員的不盡職等現象也在企業(yè)中廣
泛存在。 4煤炭機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議
4.1增強戰(zhàn)略成本管理意識
戰(zhàn)略成本管理相較于傳統的成本管理有許多不同之處,是未來企業(yè)成本管理的趨勢,煤炭機械制造企業(yè)的管理者應當重視戰(zhàn)略成本管理的作用,并注重對戰(zhàn)略成本管理理念的培養(yǎng),使企業(yè)上下盡快具備具有現代化特點的戰(zhàn)略成本管理理念。在當前形勢下,構建成熟的戰(zhàn)略成本管理理念體系能夠滿足我國煤炭機械制造企業(yè)前瞻性和總體性的管理技術要求,戰(zhàn)略成本管理能夠對煤炭機械制造企業(yè)的成本信息進行系統的分析和整合,以尋求最佳的戰(zhàn)略方案,盡可能的使企業(yè)在市場競爭中保持長足的競爭力。煤炭機械制造企業(yè)的管理者還應當正視市場的需求,在法律允許的范圍內結合企業(yè)的特點建立健全戰(zhàn)略成本管理系統,使戰(zhàn)略成本管理能夠具體到煤炭機械制造企業(yè)從生產到經營的每個工作環(huán)節(jié)當中,充分發(fā)揮出戰(zhàn)略成本管理對于成本控制的作用。
4.2提升成本管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
戰(zhàn)略成本管理的實施離不開成本管理人員的參與,而當前煤炭機械制造企業(yè)當中的成本管理人員普遍不具備專業(yè)的成本管理素養(yǎng),這將使戰(zhàn)略成本管理難以發(fā)揮作用,因此應當注重對成本管理人員的專業(yè)培訓,通過灌輸戰(zhàn)略成本管理思想,使其認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性并加以重視,并在日常工作當中盡到相應的責任和義務。戰(zhàn)略成本管理人員還應及時對所得的成本數據進行處理和分析,并將所得結果匯報給企業(yè)決策層,從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供合理、有效的信息,其他部門也應當積極配合成本管理人員。
4.3規(guī)范戰(zhàn)略成本管理的基礎工作
戰(zhàn)略成本管理的基礎工作是其實施的關鍵,因此,應當格外重視戰(zhàn)略成本管理基礎工作的規(guī)范化。在實際運作當中,戰(zhàn)略成本管理人員應當了解基礎數據的重要性并加以重視,注重對任何一個環(huán)節(jié)所得的成本數據進行收集,企業(yè)管理者也應當積極引進現代化的信息管理系統和設備,以保證成本數據的收集效率和處理水平,以及對每個環(huán)節(jié)的精準把握,確保所得的數據真實可信,當實際成本與理論成本出現較大差值時,能夠進行科學分析并找出原因,使成本信息的處理流程更具有說服力。
4.4健全煤炭機械制造企業(yè)信息管理系統
信息管理系統對煤炭機械制造企業(yè)的管理具有重要意義,它能夠對企業(yè)內部現有的成本信息進行整合處理,并具體到每條價值鏈上,從而實現精準把控,而對于企業(yè)各種產品的消耗成本也能夠精準的統計分析,從而有助于企業(yè)制定具體可行的成本控制目標,企業(yè)的管理層也應當實施監(jiān)管的功能,以確保成本控制目標的實現。