時間：2023-09-17 15:03:34
導語：在稅收籌劃種類的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業的一項重要經營成本，稅收政策對企業的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業相應地有了節約成本、創造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優化選擇。一切的違反法律規定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿企業中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業稅收籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優惠政策，可以使企業的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業的經營規模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業發展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 轉貼于
3 我國商貿企業稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅
企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票可以抵扣17%，而從小規模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業的稅后利潤。如果小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規模納稅人作購貨對象對企業加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅
從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業贏得一筆無息貸款，但應注意企業自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業的稅負。在不違背稅法規定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優存貨計價方法，實現合理避稅
對企業存貨的計價方法，稅法允許企業各項存貨的領用和發出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業所處的經濟環境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的理財行為。它是企業獨立自利的體現，也是企業對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1.1行為的合法性。企業稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時間的超前性。企業稅收籌劃行為相對于企業納稅行為而言。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現實意義。
1.3現實的目的性。企業稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，取得節稅利益。企業的節稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節稅而節稅，必須與企業財務管理的根本目標保持一致，為實現企業價值最大化服務，為實現企業發展目標服務。
1.4擇優性。企業在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
2企業投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內獲得收益的行為。企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應考慮的主要因素
2.1.1投資地點的選擇。企業進行投資決策時，應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。這對于投資規模較大，投資期限較長，應納所得稅額較大的企業影響較大。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。
2.1.2組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規定對個人獨資企業和合伙企業只對其投資經營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業所得稅。公司制企業要雙重納稅，公司的營業利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業規模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當地政府提供的各種優惠稅收政策。如組建公司在經營初期發生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業時，采用何種形式必須認真籌劃。
2.1.3投資行業的選擇。在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，如對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。所以，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。
2.2固定資產投資的納稅籌劃固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的，故而稱之為生產型增值稅。我國現行增值稅便屬于此種類型。大多數發展中國家，為了發展本國經濟，加大調控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除，即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產型最大。考慮到我國經濟發展的現實情況，再加上世界上多數國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢，那么會使固定資產的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優惠辦法主要是針對外國投資者而設的，對于中外合作經營企業和中外合資經營企業，這類結合籌劃方式有較為現實的意義。
2.3通過縮小所得稅稅基，實現納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數稅前扣除；向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；同時，在企業盈利的情況下，還可實現少投入資本、充分利用財務杠桿效應的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業的期間費用，而節省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。③在投資方式中，應選擇設備投資和無形資產投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設備投資，在投資資產計價中，可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時，必須進行資產評估。評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產價值，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅的目的。
3企業投資的稅收籌劃應注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
整體而言，企業戰略的實現需要一個長期過程，是整體協調發展的結果。在稅收籌劃與企業戰略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。
1.1企業戰略對稅收籌劃的引導作用企業戰略具有統領全局的執行高度，主要以行業收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業戰略實施的整體方向。企業戰略的實施關系到企業的未來發展，是培養競爭優勢和創新優勢的全過程，而稅收籌劃作為企業財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現出戰略目標的統領作用。
1.2企業稅收籌劃對企業戰略的影響稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠對企業戰略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發生時，企業會根據稅收籌劃制度對企業戰略進行調整和完善。首先是在稅收政策出現巨大變化時，原有的行業發展格局遭到破壞，一旦企業的盈利能力、資金、財務指標等發生重大變化并對企業運營產生重大影響時，企業必須積極采取應對措施，為適應現實變化而調整企業的整體發展戰略。如果政府稅收政策出現強烈政策導向，企業在制定戰略決策過程中必須對這一變化給予高度關注，及時調整市場拓展方向，使其與政府產業政策相協調，從稅收籌劃中獲得更大優惠，實現企業盈利的良性增長，并提升企業應對政策變化的適應力。
1.3稅收籌劃對企業戰略實施的助力作用在企業制定戰略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰略眼光的企業，能夠將稅收籌劃納入常規財務管理中，利用現有稅務法律法規彈性，最大限度地享受稅務優惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業產品定位、市場準入條件、生產工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構建企業戰略目標的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業戰略目標提供必要服務的，最終目標是實現企業整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業的整體價值因素。這就需要企業站在現代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環節，與企業其他管理活動之間有著相互促進、相互協調的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業的整體利益與未來發展為出發點，進行全面系統的規劃實施。
2.2管理模型的構建原則根據上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現企業利益的最大化，由于經濟增加值和企業整體價值之間具有密切相關性，因此將經濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環節及其影響因素，能夠構建起企業稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環節作為基礎因素，在資本運作和企業經營中實現環節平衡。因為不論何種類型的企業，在稅收籌劃中都需要涉及經營、投融資環節。但是，從不同企業的實際運營中，則需要提煉出差異化側重點，這需要對企業實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構成部分，企業融資行為需要與發展實際需求相適應；企業運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結果以及最終實現目標，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應當以企業長遠發展目標和市場收益最大化目標相一致，以實際收益反映出籌劃成效。
3企業稅收籌劃的戰略管理
3.1目標管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業整體發展戰略前提下。企業發展以戰略目標的實現為最終目標，只有制定出明確的發展戰略后，稅收籌劃才能發揮其管理作用。從整體發展趨勢來看，戰略目標的實現起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業戰略發展的整體路線，確定實施目標：減輕企業稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業權益，并在稅收和企業收益之間形成更為積極的互動。
3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰略發展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業獲得更大的稅收優惠。從社會大環境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發展以及稅收情況出發，兼顧產出在價值鏈上的整體價值進行考慮。
3.3風險管理風險管理是企業戰略管理中的關鍵環節，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構建起稅收籌劃的全程風險防御模型，如圖1所示。
4實施稅收籌劃管理需注意的問題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發展現狀等有全面的認識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優化方案，在實際操作中也會出現不少紕漏，為企業帶來嚴重損失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質，企業應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風險防御一般認為，備選方案中的現金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數據會受到多方因素影響而產生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風險，因此需要企業預先確定風險防御方案，將其中的風險概率降至最低。
關鍵詞：跨國經營企業 國際稅收籌劃 策略分析
一、國際稅收籌劃的特點
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人在遵守相關法律和現行稅制的前提下，對生產經營活動進行統籌安排，確定最佳納稅方案的一項活動，其目的在于降低跨國納稅義務人的稅負，獲得最大化的稅后利益。國際稅收籌劃的特點主要表現在：
（一）風險性
與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃具有風險性的特征，究其根本原因有以下兩個方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預測行為的范疇，預算結果的準確程度對籌劃效果有著直接影響，若是預測不準，可能會導致企業的籌劃失敗。另一方面，世界各國對稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會使企業面臨巨大的經濟損失。
（二）復雜性
國際稅收籌劃是一項綜合性和系統性較強的工作，由此使其具備了復雜性的特征?？鐕洜I企業在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國家針對稅收頒布的優惠政策之外，還需要考慮各國的國情及稅法的變動，上述種種，決定了國際稅收籌劃的復雜性。一旦在籌劃時，忽略了某些環節，都可能導致稅收籌劃失效。
（三）合法性
這是國際稅收籌劃最為基本的特點之一，具體是指跨國經營企業必須在遵守各國稅法的前提下，通過制定有效的應對策略，達到降低企業稅負的目的，使企業在跨國經營中，能夠獲得最大的利潤。簡而言之，就是國際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負。
（四）專業性
隨著我國經濟的不斷發展和全球經濟一體化進程的逐步加快，跨國經營企業的數量越來越多，規模也日益擴大?？v觀國際，因政治、經濟等環境的動蕩，使得各國的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對國際稅收籌劃人員的專業性提出了較高的要求，為確保籌劃能夠達到預期的效果，必須保證其具有較高的專業性。故此，部分跨國經營企業紛紛開始聘請資深的國際稅收籌劃編制團隊為本企業制定稅收籌劃戰略。
（五）預期性
由于納稅本身是一種發生在經濟活動之后的行為，所以跨國經營企業可在對投資、經營進行規劃的基礎上，估算出各種決策方案所產生出來的稅負多少，并以此為前提，對稅收籌劃方案的效果進行預測，然后通過對籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業實現利潤最大化目標的方案作為最終的籌劃方案。
二、國際稅收籌劃的依據
由于各個國家的稅收規則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負擔，跨國公司在經營中必須深刻理解和合理運用稅收法律政策，認真分析影響企業稅負的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國際市場競爭的日趨激烈，各國為了吸引外資發展本國經濟，紛紛加大稅制改革力度，使得各國稅負呈現出整體下降趨勢，這為跨國經營企業的發展創造了良好條件。從當前情況來看，國際稅收籌劃的依據主要包括以下幾個方面：
（一）稅收管轄權
稅收管轄權是指國家所擁有的征稅權力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權。世界上多數國家實施的稅收制度是以一種稅收管轄權為主，另一種稅收管轄權為輔。也有一些國家或地區只采用一種稅收管轄權，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權）。而雙重稅收管轄權是指兩個國家根據各自稅法的規定同時對同一跨國納稅人行駛稅收管轄權，在這種情況下，國際上通行的做法是由國家間進行雙邊稅收協定談判解決。對于跨國公司而言，不同國家或地區稅收管轄權的差異為其進行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個國家同時實行居民稅收管轄權的情況下，對居民的認定有著各不相同的標準。對于自然人不同的國家，所采取的標準也是不同的，有的國家采用的是時間標準，有的國家采用的則是住所標準，還有國家采用的是意愿標準。而對于法人，不同國家采用的標準也不相同，有的采取機構所在地標準，有的采取注冊登記標準。正是因為各個國家所采用的標準均不相同，從而為跨國公司的國際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國實行居民稅收管轄權，在B國實行地域稅收管轄權，則B國居民由A國獲得的合法所得無需交納稅款。因此，跨國公司可對這一差異進行合理利用，并據此制定出相應的籌劃策略。
（二）稅收法律政策
各國的稅收法律政策與本國的生產力發展水平息息相關，使其具備明顯差異，具體表現在：一是，稅種差異。各國在稅種設定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國的課稅基礎和依據有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業稅負越重；三是，稅率差異。各國和地區的稅率差異明顯，有的國家采取免稅政策，而有的國家如瑞典、丹麥、比利時等國家則采取高稅率。跨國經營企業可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對外投資的方式達到節稅目的。如，我國的跨國經營企業有到挪威進行投資的意愿時，當其想要將投資獲得的收益匯回國內時，挪威將會征收15%的提留稅。若是由跨國經營企業設立在瑞士的控股公司進行投資，則按照瑞士與挪威兩國的雙邊稅收協定，挪威僅收取5%的預提稅，即便這部分投資收益直接由設在瑞士的控股公司匯回國內的跨國企業中，瑞士再征收5%的預提稅，那么也比原本的15%低，能夠節省納稅支出。
（三）國際稅收協定
國際稅收協定是指國家與國家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達成一致的書面協議。國際稅收協定針對的稅種主要為所得稅中的預提稅，一般會協定較低的預提稅稅率，即在本國應納所得稅中可以抵減締約國繳納的所得稅。為此，跨國公司要將國際稅收協定作為跨國投資地點選擇的重要因素，以便為公司進行國際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國簽訂國際稅收協定的國家達八十多個，與荷蘭簽訂國際稅收協定的國家達四十多個。
三、我國跨國經營企業進行國際稅收籌劃的策略
與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃更加復雜，對專業性的要求更高。然而，由于我國開展國際稅收籌劃的時間尚短，加之對該項工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發，導致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國經營企業忽視了國際稅收籌劃風險，他們認為只要進行籌劃，就能達到減少稅負的目標，并未考慮籌劃失敗給企業帶來的經營風險。鑒于此，跨國經營企業必須正確認識國際稅收籌劃，并采取有效的策略實施籌劃工作。
（一）合理選擇跨國投資地點
1、對稅收優惠政策加以利用
在稅收優惠政策中一般都會涉及以下幾個方面的內容：行業稅收優惠政策、地區稅收優惠政策、出口稅收優惠政策、高新技術稅收優惠政策等等。通過稅收優惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國進行投資。如新加坡政府規定，投資本國《新型工業法》中涉及的產業部門的企業，全部可以享受最短5年，最長10年的免稅政策。鑒于此，跨國公司在進行稅收籌劃時，應當對各國的稅收優惠政策加以了解和掌握，并對其進行充分利用，這有助于企業稅負的降低。
2、對避稅地加以利用
通常情況下，將能夠進行國際避稅的國家或是地區稱之為國際避稅地，其具有低稅收、避稅區范圍明確、對跨國投資者有諸多的稅收優惠等特點，鑒于此，跨國公司一般都會將避稅地作為投資的首先地點。同時，跨國公司可通過多種形式利用避稅地實施稅收籌劃，如在避稅區范圍內設立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國納稅人在國際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負的企業。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關注投資國與投資地點間的國際稅收協調性問題，這樣不但有利于國際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業帶來一定的效益。
（二）合理選擇企業組織方式
當跨國公司因開展經濟業務需要在其他國家設立分公司或子公司時，應當首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因為組織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國家是以獨立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國提供的各種稅收優惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業，所以其在國外不享受稅收優惠，并且在經營過程中出現的虧損也會直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國公司在開展國際經營業務時，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負。如海外公司在剛成立時，因受環境等因素的影響，導致虧損的可能性較大，此時，可采取分公司的組織形式。當其開始盈利以后，可將之轉為子公司，由此能夠享受所在國諸多的稅收優惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國家對公司與合伙企業采取的是不同的稅收政策，所以，跨國經營企業應當在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優惠等因素的基礎上，選取稅負較低的組織形式，組建海外企業。
（三）合理利用轉讓定價策略
所謂的轉讓定價具體是指在國際稅收中，相關聯的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價格。轉讓定價最為突出的特點是機密性和復雜性，整個定價的過程是在非常機密的情況下進行，定價中所涉及的內容既多且雜。跨國經營企業可采取如下做法實施轉讓定價策略：通過對中間產品交易價格的控制達到影響子公司成本的目的；通過對海外子公司名下的固定資產的出售價格或是使用期限進行控制，來影響其成本費用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費用；通過對無形資產轉讓收取特許使用費的多少來影響子公司的利潤及成本；通過產品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤。
由于跨國經營企業在國際貿易中的內部交易所占的比例相對較大，故此，可對世界各國的稅收差異進行合理利用，通過價格轉移來實現利潤轉移，由此能夠使企業的整體稅負大幅度降低，有助于確保企業利潤最大化目標的實現。但是因世界各國全都將以避稅為目的的轉讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應的稅收制度，從而給跨國經營企業借助轉讓定價進行國際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強調的一點是，各個國家為了吸引大量的外資到本國投資，以此來發展本國經濟，并增加就業機會，使得轉讓定價稅制的規定及實施存在較大的彈性，這無疑為跨國經營企業利用其進行國際稅收籌劃創造了條件。
（四）合理選擇會計處理方法
會計處理方法的選擇會對跨國公司的應納稅額以及會計利潤產生直接影響，是跨國公司進行國際稅收籌劃的重要手段。我國跨國公司應當全面掌握東道國的會計準則和會計制度，熟悉各種會計處理方法，以便在合法的范圍內通過會計手段降低公司稅負，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國家，跨國公司應當將流動性收益最大限度地轉化成資本性收益；為達到延期納稅的目的，跨國公司可滯后或提前確認收益和費用的結算日；根據市場價格的變動情況，選擇存貨計價方法。在物價上漲時，采用后進先出法進行存貨核算；在計提固定資產折舊時，在稅法和稅收政策允許的范圍內盡量采用加速折舊法對大型固定資產進行核算，減少固定資產前期使用階段的公司利潤，達到延緩納稅的目的?？鐕緫獙⑷粘＝洜I產生的費用平均分攤到各個會計期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經營。
（五）合理利用電子商務
在信息時代的背景下，電子商務已經成為一種非常熱門的商業形式，它的出現使傳統的生產方式發生了改變，對現行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國經營企業可在進行國際稅收籌劃時對電子商務進行合理利用。具體方法如下：其一，利用網址代替常設機構進行稅收籌劃。如，我國跨國經營企業在A國有業務，為了到達節稅的目的，跨國經營企業可在A國申請一個網址，利用互聯網向A國客戶銷售貨物，并在A國設立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網址都不會被認定為常設機構。這樣跨國經營企業在A國開展業務取得的收入就不會被認定為來源于A國，從而規避了在A國繳納所得稅的義務。其二，可對所得的性質加以利用來實施稅收籌劃。在電子商務平臺中，對所得的性質的界定較為模糊，特別是一些無形資產交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經營所得，還是勞務所得。因各國對不同性質的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經營企業可借助電子商務模糊所得性質這一特點，選擇對自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負。在國際稅收籌劃中利用電子商務這種策略時，應當對各國針對電子商務頒布的新稅收政策加以密切關注，這樣才能使該策略的實施達到預期的效果。
（六）其他稅收籌劃方法
在跨國經營企業的生產和銷售環節，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據具體的實際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國際租賃進行國際稅收籌劃?？鐕驹谫徶迷O備時通過銀行貸款獲取購置資金，在購置設備后將設備轉移到內部其他公司使用。跨國公司既可通過銷售的方式讓購買方享受到稅收優惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國收購進行國際稅收籌劃。跨國公司可通過跨國收購的方式，規避資本稅和地方稅的征收，若收購的公司經營業績不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國公司的利潤。其三，利用信托關系進行稅收籌劃。在具體操作中，我國跨國經營企業可選擇在如下避稅地創立國外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國香港等，然后將國內的財產轉移至創立了國外信托的避稅地中，同時采用全權信托的方式，將轉移出去的財產委托給設置在上述避稅地的信托機構代為管理，這部分信托財產所獲得的收益不直接轉回國內，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財產的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財產所得向本國政府納稅的義務。同時，轉移至避稅地的財產由于是信托機構代為管理，因此，當地政府對信托財產的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。
四、結束語
總而言之，我國跨國經營企業要增強國際稅收籌劃意識，在國際稅收的大環境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負，實現公司經濟利益最大化的經營目標。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時掌握稅收法律法規的發展變化情況，根據公司經營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經營企業的國際稅收籌劃水平。
參考文獻：
[1]劉運暖，李占杰.試析會計政策選擇對稅收籌劃的影響[J].財會研究，2011（12）：42-44
[2]李建軍，李楊.走出去戰略下中國企業的國際稅收籌劃探究[J].經濟前沿，2012（10）：61-64
[3]姜凌.跨國公司轉讓定價動機、經濟影響及反避稅政策[J].經濟研究導刊，2012（9）：32-34
[4]過海琴.現代跨國企業稅收籌劃風險的防范與控制分析[J].中國總會計師，2012（1）：113-115
[5]楊煥玲.中國稅務籌劃發展的激勵與約束機制研究[N].中國海洋大學學報.2013（1）：16-19
[6]黃衛紅，葉時寶.對我國跨國公司國際稅收籌劃的思考[J].產經前沿，2014（2）：69-71.
[7]楊琦.跨國公司國外投資地點納稅籌劃的層次分析法研究[J].稅務與經濟，2013（1）：48-49
關鍵詞：納稅 籌劃 現狀 展望
一、引言：
納稅籌劃是企業整體規劃的重要內容之一。一個企業在設立或投資之前，一般都會進行稅務評估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據稅收法律、法規的規定和政策導向，通過對投資、融資、供應、生產、銷售和利潤分配等經營活動的合理安排。以求達到減輕或延緩納稅義務的一種正常行為。以下一則真實的案例。
某企業準備投資一汽車交易市場，主要業務是長期租賃展廳，按現行稅收政策規定，除了要按租賃費交納5％的營業稅外，出租房產還要交納12％的房產稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場每年的租賃費收入預計500多萬元。這樣企業每年應交營業稅25萬元，房產稅60萬元，稅負合計85萬元?；I劃顧問對企業情況進行的詳細的研究，根據稅法中對物業管理只征收5％的營業稅的規定，協助該企業辦理了物業管理執照。然后讓企業將租賃費分為每年收取租賃費200萬元、物業管理費300萬元，并在帳上分別核算，分別計算納稅。結果是應交營業稅25萬元、房產稅24萬元，企業合計納稅只需49萬元。
所以可以肯定一點。如果能對企業的整體發展進行合理規劃、引導，利用好優惠政策，確實能為企業創造效益。
二、當前納稅籌劃所面臨的問題：
1、納稅籌劃向避稅演進國家稅收受損
稅收是我國財政收入的主要來源。納稅人利用稅法漏洞鉆營避稅，減少應納稅數額，變相減輕稅負，不僅直接導致國家財政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實施，使稅收的宏觀調控職能失靈。
2、會計信息失真，影響利益相關者的決策
會計信息是企業利益相關者進行決策的依據，也是政府進行宏觀調控的依據。一些企業為了少繳稅。往往通過操縱應計項目的確認時間來掩飾其經營業績，比如推遲確認收入，提前確認費用：一些企業為獲得政府補貼或減少政府采取不利于企業的行為，而隱瞞其盈利，損害會計信息的可靠性和可比性，導致國家統計數據失真。必將對國家宏觀經濟政策的制定產生誤導。
3、干擾了企業的經營管理，破壞了公平競爭
科學的納稅籌劃有利于提高企業經營管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負不變的情況下，使社會財富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導致一些企業不注重提高經營管理水平，而是通過投機取巧來獲取較大利潤：注重提高經營管理水平的企業相對利益受損。
三、納稅籌劃的要求
1、稅收籌劃的可操作性
前一段時間。為了支持環保，鼓勵節能，國家出臺了對資源綜合利用企業實行稅收優惠的政策(可以說這是今后很長一段時間內稅收優惠的側重點)。對利用城市生活垃圾發電的企業，生產再生混凝土的企業和在水泥中摻有30％廢渣的生產企業。實行增值稅即征即返的優惠政策，也就是說，不再對這類企業收取17％的增值稅；另外，還規定對利用風力等資源發電和部分新型墻體材料生產企業實行增值稅減半征收的優惠。我們應把籌劃的側重點更多地放在優惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調控手段，對于一些國家鼓勵的行業、產品，家會出臺一些優惠政策，諸如此類的優惠政策可以說是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發展空間，也是具有可操作性的。
2、納稅籌劃對納稅人的要求
納稅人要進行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識和財務會計知識，而且需要掌握一定的生產和經營方面的知識，更要具備稅收、財務、會計和生產經營各方面知識的綜合運用能力。
3、納稅籌劃對會計的要求
納稅籌劃對會計人員也提出了全新的要求，更是對會計人員職業道德的一種考驗。在考慮企業整體利益提升的同時。更要尊重稅收法律、法規，避免給企業帶來涉稅風險。
稅收籌劃不但要以財務與會計的理論知識為基礎。而且在具體籌劃中還要與財務、會計的實踐相結合。所以。財務、會計與稅收籌劃有著密不可分的關聯性。這就要求會計人員不僅具有財務、會計方面的專業理論和實踐經驗。而且還要掌握稅法的專業理論和專業技能。具有綜合運用財務、會計和稅收知識的基本素質。不斷提高自己的專業知識和綜合能力，努力豐富自己的實踐經驗，為企業合法、合理納稅和節稅提供幫助。
四、納稅籌劃的幾種類型
稅收籌劃的目標是選擇低稅負或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個別稅種稅負的高低，而應考慮整體稅負的輕重，因為納稅人的經營目標是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負最低。理想的稅收籌劃應是總體收益最多。或許納稅并非最少。稅收籌劃本質上是一個方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國主要是就企業的稅收進行籌劃。
1、新建企業的稅收籌劃
(1)企業組織形式的選擇。企業組織形式不外乎三種：有限責任制、合伙制和股份制。因為一般納稅人的稅率是17％。而小規模納稅人的稅率僅為6％。如果企業稅額較大，而企業的資金周轉又較為困難，則可以對納稅期進行合理規劃。即在法律允許的最大時限內履行納稅義務；既解決企業一時資金周轉的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運作的時間價值。
(2)地點、行業的選擇。國家為了實行其宏觀產業政策。要針對特定地區、從事特定行業的企業給予稅收優惠。這種稅收優惠就成為企業進行稅收知籌劃確定經營地點、經營行業的重要依據。
(3)會計處理方法的選擇。企業進行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業的財務人員如果能掌握一定的稅收法規知識。就可以通過選擇適當的會計方法達到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計價方法的選擇等等。
2、企業擴展的稅收籌劃
(1)分公司與子公司的選擇。企業為進一步壯大實力，拓展自己的經營范圍。提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實體，分公司實現的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個獨立的法人，要單獨納稅。一般而言。新擴建企業經營初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國外，利潤不匯入母公司則可以不必合并納稅?？梢垣@得遞延納稅的好處。
(2)企業重組的稅收籌劃。所謂企業重組是指企業經營發展
到一定時期。原有的組織形式已制約了其進一步的發展。要改變原有的組織形式，給企業提供一個更大的發展空間。重組時，稅收是一個必須考慮的因素。
3、企業在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃
(1)企業資本結構的稅收籌劃。企業從事經營活動所需資金主要可通過債權和股權的形式籌集。債權和股權兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權的利息費用可在稅前扣除。得到利息免稅的優待：但向股東發放的股利則只能從企業稅后利潤中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權籌資越多越好。但債務過大，會增加企業的經營風險，因此企業資本結構決策中要進行稅收籌劃。
(2)企業投資核算的稅收籌劃。企業以購買股票方式對外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權益法。運用權益法投資帳戶要按期調整，而成本法則不用按期進行調整，因此可以起到遞延納稅的效果。
(3)股利決策的稅收籌劃。在企業股利政策理論中，有一種稅負差異理論，按這種理論。股份制企業最好不發放任何一種股利，而通過提高股票價格來間接地增加股東財富，因為發放股利，股息要繳個人所得稅。而且國家針對這種紅利性質的所得稅負較高。由此可見，企業在選擇股利政策時也要進行稅收籌劃。
五、納稅籌劃的展望
我國的稅法體系經過幾十年的完善和發展。已經具有了相當的嚴密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質的區別，合法合規的稅收籌劃應該受到法律的保護，但是對于披著納稅籌劃的外農，實質上進行偷稅的行為應該堅決打擊。目前，稅務機關已經設立了專門的反避稅機構，我國的第一部反避稅法規也即將出臺。
納稅籌劃是學懂容易學會難，操作起來更困難。就像炒股。說起來簡單，但能夠盈利的終究是少數人。所以對于納稅籌劃的選擇一定要謹慎，更多地把側重點放在稅收的優惠政策方面。而不應加以濫用。面對社會上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應謹慎處之。
參考文獻：
[1]國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人就《企業所得稅法實施條例》有關問題答記者問，財務與會計綜合版。2008年第01期
一、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析
（一）中小企業對稅收籌劃的認識
稅收籌劃引入國內的時間還很短，尤其對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，中小企業對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業難以認識到稅收籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分，在我國現階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業，即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。
（二）中小企業稅收籌劃的開展
一方面，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度;另一方面，我國稅務籌劃機構不足且利用稅務的成本過高和中小企業的經濟實力的限制，以及稅務針對中小企業的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業對稅務的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務機構對中小企業的“忽視”，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業稅收籌劃的困難
其一，中小企業的財會人員素質不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業稅收籌劃的成本，影響了中小企業稅收籌劃的開展。其三，企業領導的不重視是企業開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業的領導對稅收籌劃性質的認識存在偏差。
二、加強中小企業稅收籌劃應采
取的對策對于現階段我國中小企業稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應該從外部和內部兩個環境來進行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環境培育
稅收籌劃的外部環境是企業在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環境主要包括立法環境、執法環境、配套服務等，據此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規規章不夠健全。這也就導致了稅收執法人員在處理稅收籌劃方面可能出現自由裁量權過大，嚴重影響了稅法的統一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權益。所以，我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循;保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。
2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業提供稅收籌劃方面服務的專門化機構，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經驗等方面的比較優勢，如果形成規模，還能帶來機構的規?；洜I，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。
3、政府的積極引導。政府對中小企業稅收籌劃積極引導是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業的生產成本，以提高企業產品的市場競爭力，有利于我國中小企業的發展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業通過稅收籌劃降低了生產成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業和政府來講是能夠實現雙贏的。
為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內部環境建設
1、中小企業應正確認識稅收籌劃。我國現階段中小企業稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業的合法權益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。
因此，對于廣大中小企業而言，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業競爭力結合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業財務管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規劃，將之提升到戰略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。
2、注重稅收籌劃人才的培養。作為企業稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。
摘要房地產企業的經營具有投資大、周期長、高風險的特點，為了對房地產企業財務風險進行更有效的規避和控制，使企業實現更佳的經濟效益，要強化房地產企業的稅收籌劃管理。本文就房地產企業稅收籌劃相關問題展開討論，并提出了相應的建議和措施。
關鍵詞房地產企業稅收籌劃措施
稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過對納稅人的經營、投資、籌劃、分配等理財活動的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實現納稅人最優的涉稅財務管理活動。房地產企業的投資大、銷售周期長、經營和投資風險大，稅收種類較多，稅務負擔較重，運用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業涉稅成本，還能提升房地產企業競爭力，促進其長期健康發展。
一、房地產企業稅收籌劃重要性分析
（一）房地產企業納稅金額大、負債率高
房地產企業由于投資大、經營周期長、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節稅潛力很大，通過有效的稅收籌劃能夠減輕房地產企業稅務負擔。另外，房地產企業往往負債率較高，目前來看融資渠道又比較單一，因而通過稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。
（二）稅收籌劃是實現房地產企業可持續發展的基礎
控制和降低納稅成本，是房地產企業降低經營成本，實現利潤最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產企業依法納稅意識十分單薄，出現了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現象，這一做法不但會受到相關法律的制裁，也嚴重影響了房地產企業的可持續發展。因而，為了通過合法途徑降低稅務成本，和維持房地產企業的可持續發展，進行科學的稅收籌劃是十分必要的。
二、房地產企業稅收籌劃的常見方法
（一）房地產企業營業稅的籌劃
由于營業稅按所經營項目的流轉次數收取稅費，對于房地產企業來說，一個項目的流轉次數越多，需要繳納的營業稅也就相應較高，因而減少項目的流轉次數便可顯著減少所需繳納的營業稅。以往，通過合作建房來減少房地產企業項目流轉次數這一方式較為常見，具體做法是：一）項目交易雙方形成合營企業，風險共同承擔，利潤共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營業稅；二）交易雙方通過交換房屋所有權和土地使用權的方式來實現合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無形資產的轉讓和房屋的銷售繳納營業稅。
（二）房地產企業土地增值稅的籌劃
房地產企業土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結合建房方式進行稅收籌劃。首先，根據稅法規定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉讓的，則需要繳納土地增值稅，可見代建的方式可降低稅務負擔，具體的，房地產企業可將符合代建房條件的建房按照“服務業――業”的方式繳納營業稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見的辦法是將整個工程項目分解為多個小的工程，以及將某些項目從整個房地產工程中分離出來而達到無需繳納土地增值稅的目的。
（三）房地產企業所得稅的籌劃
房地產企業可通過推遲確認時間的方式減小所得稅應
繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時間推遲到未來一年或幾年之內，而貨幣具有時間價值，因而推遲確認時間可減輕企業稅負。房地產企業在進行所得稅籌劃時往往尤其注意臨近年終的收入確認，因為這些交易更容易從時點上進行控制，例如當企業當年收入遠遠高于可扣除的項目時，可結合具體情況使預計下一年確認的收入符合當年確認條件；另外，還可通過對廣告費用進行籌劃的方式降低房地產企業應繳納的所得稅。根據稅法，房地產企業廣告費和業務宣傳費低于銷售收入15%的部分將被扣除，房地產企業經營中應注意這一準則而避免不必要的稅務開支。
三、房地產企業稅收籌劃要點
（一）依法納稅，合法籌劃
房地產企業應提升其依法納稅的意識，增強相關稅法知識，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應該用合法的手段進行稅收籌劃，避免因違法造成的經濟損失和負面影響。
（二）提升企業決策水平
房地產企業稅收籌劃歸根結底決定于企業領導的決策，決策水平的高低，和決策規范性的高低直接影響著房地產企業的稅負大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業稅務負擔，就要首先提升房地產企業決策水平和管理水平。房地產企業決策者應從企業戰略的角度，作出前瞻性的企業決策，從根本上降低企業稅負，而不是單純用技術性和補漏性的措施來進行稅收籌劃。
（三）強調企業價值最大化
對于單個的工程項目來說，房地產企業最終追求的是利潤最大化，對于房地產企業的長期經營來說，房地產企業的最終目的是實現企業健康、可持續的發展，以獲得更佳的經濟效益，可見稅負最小化并不是房地產企業的最終目標，因而房地產企業的一切稅收籌劃手段都不應與房地產企業戰略目標的實現以及長期發展的需要相矛盾。
四、總結
由于房地產企業面臨著日益激烈的市場競爭，只有合理控制經營成本才能提升自身競爭力，稅收籌劃是降低企業稅務成本的有效措施，因而房地產企業應在充分認識稅收籌劃重要性的前提下，通過合法手段來降低企業稅務負擔，提升企業經濟效益。
參考文獻：
[1]韓玉芬,李榮瑾.房地產開發企業稅收籌劃探析.現代商貿工業.2009(3):225.
[2]蘇強.房地產企業如何進行稅收籌劃.市場論壇.2006(2):123.
[關鍵詞]稅收籌劃 技術手段 問題
稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經濟現象。隨著我國市場經濟的成熟和發展，理論界和實務界對稅收籌劃越來越關注。稅收籌劃在我國尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業發展目標的前提下，充分用好現行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節約費用，這是每個企業管理者必然關心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運用來策劃企業的經營行為，以達到節稅之目的，為此我們必須認清如下問題。
一、稅收籌劃的內涵與意義
稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。
目前，理論界和實務界對稅收籌劃的理解有相當大的差異，關鍵在于對稅收籌劃實質內涵的認識分歧。
1、稅收籌劃是市場經濟條件下的客觀必然
隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，國家與企業的利益分配關系規范化，稅收秩序正?；?，國家不能隨意侵占企業利益，要依法行政，依法征稅；而企業納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業實現稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。
2、稅收籌劃是合法的納稅運作行為
稅法體現著國家對市場進行宏觀調控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優惠來鼓勵或限制經濟行為。企業為實現稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導向，選擇符合國家產業政策的方向進行財務管理和經營管理的運作。從這個意義上講，企業稅務籌劃是國家稅收法律法規和政策導向的產物，體現著國家市場宏觀調控的方向和力度。
進行稅收籌劃研究，應特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區稅法的差別和征管制度的不同，用改變經營方式、經營地點等方式降低或拖延納稅義務的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強稅收征管加以治理。避稅直接導致政府當期預算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業財務管理和經營管理水平，有利于國家財政收入的長期、穩定增長。
稅收籌劃是在稅法規定許可的范圍內，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎上，通過對企業組織結構，籌資形式、投資方向及財務管理制度的設計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔。
3、稅收籌劃促進了納稅人依法納稅。
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內籌劃納稅義務，這就要求納稅人要學習稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調節杠桿來獲得成效。
4、稅收籌劃促進稅制的不斷完善。
稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應，有些低稅負制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發現稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。
二、稅收籌劃的技術手段
1、納稅人差異手段
納稅人差異手段是指利用納稅人的區別進行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會導致稅收的差異。
2、稅率差異手段
稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經濟條件下，一個企業完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業的組織形式，投資規模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。
3、稅對象差異手段
課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據也存在差異，如所得稅是以應納稅所得額作為課稅對象的，而流轉稅是以商品或者非商品的流轉額作為課稅對象，其具體的計稅依據也有全額計稅和非全額計稅的區別。
4、納稅環節差異手段
納稅環節差異手段是指納稅人利用從生產到消費的環節不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環節納稅，同一個稅種也有不同的納稅環節，如消費稅，有的應稅消費品在生產環節納稅，有的應稅消費品在委托加工環節納稅，而有的應稅消費品則在商業零售環節納稅，不同的納稅環節計算稅金的方法不同，就可能導致稅收負擔不同。
5、納稅人義務發生時間差異手段
納稅義務發生時間差異手段是指納稅人利用發生納稅義務在時間上的差異進行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務發生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結算方式，會使其納稅義務發生時間不同，時間價值在該方面的體現是納稅人進行籌劃的主要選擇。
6、納稅地點差異手段
納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產經營所在地還是勞務發生地，是機構所在地還是居民所在地，是境內還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導致稅收負擔的差異。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
1、要正視稅收籌劃的風險性
稅收籌劃需要在企業經濟行為發生前做出安排，由于環境及其他考慮變故有時錯綜復雜，且常常有些非所能左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業在進行稅收籌劃時應充分考慮其風險性。
2、要了解理論與實踐的差異
在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。
3、要關注稅收法律的變化
稅收法律是決定企業納稅權利與義務的依據，是處理國家與納稅人之間稅收分配關系的主要法律規范，也是企業安全的保障。由稅收法律規范本身的特點及作用決定正常隨經濟情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規范較其他法律規范變化得更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運用已有法律的不同而產生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動，適時調整稅收籌劃方案使稅收籌劃達到預期效果。
4、要樹立正確的稅收籌劃觀念
一、股權投資和稅收籌劃的基本概述
（一）股權投資
所謂的股權投資主要是指持有一年以上企業股份或者長時間投資于一家企業，以期達到對被投資企業的管控，或者是對被投資企業進行影響，或者和被投資企業構建良好合作管理，以起到分散運營風險的效果。假設被投資企業所生產的產品為投資企業進行生產所需的原材料，這時，他可以以手上所持被投資企業的股份對其進行合理管控，已達到生產原材料的直接補給，不僅可以有效避免市場的價格波動，生產運營也得以持續進行。
（二）稅收籌劃
稅收籌劃，也稱“合理避稅”。1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，對稅收籌劃有了很深刻的解釋：“任何一個人都有權安排自己的事業計劃。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！币簿褪钦f，只要在法律許可的范圍內，事先籌劃和安排經營、投資、理財活動，合理規劃經營活動的范圍，可以達到最大程度的節稅，以獲得更大的經濟利益。
二、新時期股權投資企業開展稅收籌劃工作存在的主要問題
（一）稅收籌劃標準單一
當前股權投資企業稅收籌劃普遍存在一個問題，就是僅僅把開展稅收籌劃工作當成是企業減少納稅負擔的一個途徑，忽略了企業的整體運營狀況，最終增加企業稅負，顧此失彼。因此，在制定企業的稅收籌劃標準時，應當將眼光放得長遠一些，實現整體和部分的統一，而不僅僅著眼于實現稅負的最小化，也應當注重減輕企業某項稅務的負擔。企業的經營活動是不間斷的，而且是比較繁瑣的，業務上涉及的稅收種類繁雜，在多種稅收政策作用的交織下，難免會給企業的運營帶來一定的影響。因此，在制定稅務籌劃時，應當實現稅收與效益的相融合，從而促進穩定長遠發展。
（二）稅務環境不完善
經濟發展的同時，稅務法律也在隨之改變，新時期下的稅務政策在近幾年的時間發生巨大變化，也進行了一系列的改革創新。即使對于同一個稅務，一年期間多種闡述文件或給出不同的公告解釋，在實際應用中難免會出現偏差，最終導致偷稅、漏稅的現象。我國的稅收發展環節缺乏完備性，納稅人對于納稅含義、條款以及相關要求不能充分理解，給稅收籌劃工作帶來極大制約。
（三）稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃的工作是一項對于專業能力要求甚高的崗位，一些股權投資企業為了節約企業運營成本，推動企業內財務人員來開展此項工作，雖然從某種程度上說，財務人員具備一定的專業知識，對企業的發展狀況也比較了解，但是他們對于稅收籌劃的相關工作并不了解，專業能力水平方面有很大的限制，這就導致在工作過程中考慮不周全時，會存在僥幸心理，使得稅收籌劃工作的可行性十分缺乏，相應的，存在的風險也就高了。
三、新時期下股權投資企業稅收籌劃的優化措施
（一）轉變投資準則的規劃范疇
1.投資方向上。各個國家的稅收政策存在差異，對于國家大力扶植的產業，應給予一定的稅收優惠和相應的補助政策，當然，再給予企業優惠時，必須符合國家頒布的有關企業所得稅的機制。例如，企業采購的設備在機制目錄范疇內，這其中有10％的稅收可以抵扣，企業可以對相關的稅收政策進行仔細研究，就可以達到減少稅負的目的。2.投資方式上。股權投資企業的投資方式主要有四種，分別是貨幣資金投資、實物資金投資、無形資產投資和股權債券投資。對于股權投資企業來說，假設直接開展投資工作，則不會實現類似會計處理的流程，不能起到節稅的效果。因此，企業在進行投資時，應結合自身企業的發展狀況，選取適合自己的、可以達到高效益的投資模式。
（二）提高原股權的權威效力
首先，原股權投資應該符合股利清算的準則，清算股利是指投資企業所獲得的被投資單位累積分派的利潤或現金股利，超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈損益由投資企業所享有的數額，簡單來說就是，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來的收益。假設我們嚴格遵守投資準則開展工作，在計算投資成本時，需要對長時間股權投資成本進行分析和探究，并且以原始投資成本為條件。其次，更深一步的對在股利清算過程中產生的稅收差異進行核算。假如說根據原始投資我們能夠推算出投資方的清算效益，那么當投資成本抵減時，無論在投資前還是投資后，我們需要對其進行深層次的簡化，將其納入到稅收收益的范圍中。其中，企業所獲得的股息和紅利都屬于免稅收入，不在所得額征稅的范疇里。