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一、稅收籌劃的內涵
稅收籌劃顧名思義，是企業在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業在法律和法規允許的范圍內，根據相關法律規定，在進行生產經營活動前進行合理規劃，選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現稅負最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標，提高企業整體利潤水平。稅收籌劃有利于農產品物流企業提高財務規劃能力，合理降低經營中的稅收負擔，降低現金支出，優化現金流，從而提高企業應對市場風險的能力，保障運營安全。
二、農產品物流企業稅收籌劃風險
稅收籌劃的系統風險主要是由企業外部因素引起的風險，如市場環境變化等，導致企業無法實現稅收籌劃目標，從而給企業帶來一定的損失。系統風險多來源于企業外部，企業難以對外部因素實施有效控制，這些風險對企業稅收規劃造成的消極影響也很難確定。對農產品物流企業而言，稅收籌劃的系統風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關規定比較抽象和寬泛，使得地方稅務部門很難嚴格參照執行，只能根據自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理，這一現象使得地方法規的效力高于上位法，從而導致稅收中存在一定的混亂。再者，現在的稅收法規與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導致企業在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權風險稅收自由裁量權是法律賦予稅務部門的權利，稅務部門在實際操作執行過程中面對的企業經營和財務狀況多種多樣，難以做出統一的裁決，因此在執法過程中必須為稅務部門保留一定的自由裁量權。自由裁量權允許稅務部門在法律法規授權的范圍內，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務部門根據實際情況選擇適用條款，提高稅務行政效率。稅收自由裁量權在為稅務部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險，這主要是由于稅務員知識和素質水平不一導致的。其一，稅務員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權扭曲正常執法行為，給農產品物流企業的稅收籌劃帶來難以規避的風險；其二，稅務員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農產品物流企業蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農產品物流企業難以享受應得的稅收優惠；其四，稅務員也可能受到上級稅收任務的影響，在執法過程中過于嚴格，從而影響農產品物流企業稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款，給農產品物流企業的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。
三、農產品物流企業稅收籌劃風險的防范
由上文可見，農產品物流企業在進行稅收籌劃時面臨眾多風險，企業必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達到稅收籌劃的目標和效果。農產品物流企業防范稅收籌劃風險主要應做好以下方面。首先，農產品物流企業的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業運營成本，實現企業利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業在稅收法規的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業須知，合法納稅是義務和根本，稅收籌劃是合法的經營手段，有利于企業利潤的增長。其次，農產品物流企業的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規劃空間不是無限擴張的，企業不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現利潤增長。企業必須樹立合法納稅的觀念，對農產品物流企業而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業收益的技術，企業要在守法的基礎上利用稅收籌劃技術獲取更高的利潤。此外，農產品物流企業的管理人員還要建立系統的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統性的工作，需要公司各個部門的協調與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農產品物流企業必須在企業內部建立完善的稅收籌劃系統，強調稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風險，達到最優的利潤水平。
四、結論
隨著農產品物流企業的發展，稅收籌劃工作成為企業經營管理中重要的一環，積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前，農產品物流企業稅收籌劃主要包括系統風險和非系統風險，其中系統風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權風險，而非系統風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協調企業內部籌劃機制、建立籌劃風險預警機制等。通過合理的預防與調整，農產品物流企業的稅收籌劃風險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻：
[1]李潔.淺析中小企業的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務,2010,10:43-44.
關鍵詞：房地產企業；稅收籌劃；風險
新的時期，國家對房地產調控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產企業的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發生；有利于實現納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業經營管理水平和財務管理水平；有利于優化產業機構和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業成本，增加企業的直接經濟效益。
然而，筆者通過在房地產業從事會計工作的實踐發現，房地產業稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產企業稅收籌劃的意識，并轉化為企業稅收籌劃的行動，最終為房地產企業帶來實在的利益，就顯得非常必要。
一、房地產企業涉及的主要稅種的稅收籌劃
1.營業稅納稅籌劃
根據營業稅為流轉稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。
（1）通過減少營業稅應稅項目的流轉次數進行納稅籌劃
比如，A房地產開發企業向B銀行借款1億元開發房地產。借款期滿后，A企業以100套住宅償還借款。根據稅法規定，應繳納營業稅500萬元、城市維護建設稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業稅等。該住房因流轉了兩次，因而也繳納了兩次營業稅。如果A、B能達成協議，由B直接來代替A出售該房產，所得款項由B來優先受償，則可以減少流通次數，因而減少稅負。
（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃
比如，C 企業有一價值 12 億元的土地使用權，由 D 企業提供資金，合作開發。開發所得的房產，約定由C、D兩企業按一定比例擁有產權。比如雙方各可以得到價值14億元的房產。若C、D兩企業簡單合作開發，則按照稅法的規定，“以物易物”方式下需征收營業稅，此時 C 企業需要繳納營業稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業能夠合資成立一“合營企業”，則可以無須繳納營業稅，因而有效降低稅負。
2.企業所得稅納稅籌劃
企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。
企業所得稅的稅率為25%。
應納稅收入總額指企業在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。
準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
企業所得稅應納稅額的一般計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×稅率
應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額
根據企業所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產產權的轉移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。
（1）通過推遲房地產產權的轉移時間進行納稅籌劃 根據稅法規定，只有在房地產的所有權發生變更時，才確認銷售收入的實現。因而，房地產開發企業可以通過推遲房地產產權轉移時間的方法，來推遲銷售收入的實現，進而推遲企業所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。
（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產開發企業的經營過程中，經常出現房產所有權已經轉移，房產銷售收入業已實現，但部分配套設施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業稅負。
3.土地增值稅納稅籌劃
根據土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。
（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃
在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。
（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃
因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。
（3）通過選擇恰當的利息扣除標準進行納稅籌劃
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但址高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。”第3項規定：“凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。”這里所說的（一）為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。這里的（二）為開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。
根據以上規定，當該企業的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規定的標準扣除。
除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。
二、房地產企業稅收籌劃的誤區
1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段
稅收籌劃是通過對稅收優惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。
某房地產企業通過將“營業收入空掛其他單位”，據此以《營業稅暫行條例》的有關規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”為根據，該企業認為其尚不需要繳納稅款。
其實，該企業的上述做法從形式上看似乎并不違反有關的稅收法規，但實質上該企業的目的是為了逃避納稅義務，因此根據“實質課稅”和“實質重于名目”的原則，稅務局以該企業將營業收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發生時間。該企業此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。
2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業整體稅負的輕重
稅收籌劃應進行系統思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產企業在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業最后的稅后收益沒有相應地最優化。 --！>
3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低
稅收籌劃是通過降低稅負而實現企業價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現為財務利益最大化，具體體現為現金流最優。
三、房地產企業稅收籌劃風險的類型
稅收籌劃的風險是指企業的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產企業稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：
1.因稅收政策變化而導致的風險
由于房地產行業對我國的經濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調控的重中之重。隨著經濟的波動，房地產行業經常處在調控之中，因而相關的稅收政策也是經常變化。所以，企業可能會因沒有及時掌握最新的國家相關稅收政策而導致稅收籌劃風險。
比如，基本法規：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規政策：《財政部國家稅務總局關于上地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關于房地產開發企業上地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]91號）、《國家稅務總局關于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發[2010]53號）、《國家稅務總局關于上地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業沒有及時把握最新的相關稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。
2.因稅法層次較低而導致的風險
我國現有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規。不僅如此，對房地產企業實際行為產生最大影響往往是大量的部門規章。由于部門規章的數量比較大，相關部門又比較多，因而在實踐中發生相互沖突、前后矛盾等現象就比較多，從而客觀上提高了企業稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。
比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。
3.因理解政策不透而導致的風險
因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產經營等等多方面的專業知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業缺乏這一方面的專業人才，而僅僅從某一個角度出發進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。
四、房地產企業稅收籌劃的風險防范
為了防范企業的稅收籌劃風險，企業應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業應該重點從以下幾個方面著手進行防范。
1.通過聘請專業人員進行風險防范
稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業運營等多方面的專業知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。
2.通過規范會計核算進行風險防范
稅收籌劃的前提是規范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業必須依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據。
3.通過把握稅收政策進行風險防范
因為房地產業涉及的稅收政策相對較多，并且經常發生變化，因此房地產企業要時刻關注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產企業在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。
4.通過優化籌劃方案進行風險防范
稅收籌劃是一個系統工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。
5.通過獲得稅務機關認可進行風險防范
稅收在現代市場經濟條件下，既有財政收入職能，又有經濟調控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產企業應全面及時了解稅務機關的執法規范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。
6.建立有效的風險預警機制
由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）
參考文獻
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關鍵詞：稅收籌劃；稅收風險；風險防范
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現股東財富最大化或企業價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業往往少征稅款；屬國家需要限制的產業，則大多加重征稅。而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優性。因為企業經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規定，但目前法律所規定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規定納稅人稅基的具體數額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數字。因此，企業在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業稅收籌劃風險
（一）企業稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本的現金流出。
（二）企業稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續，被稅務機關確認為接受第三方發票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態。如果稅務籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。
5、投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優的方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業經營環境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
（作者單位：新疆財經大學公共經濟與管理學院）
參考文獻：
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[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005.5.
關鍵詞：稅收籌劃 稅收風險 風險回避
隨著國內經濟環境日益開放和市場經濟的發展，企業之間的競爭愈發激烈，產品同質化情況加劇。在這一背景下，大小企業都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業決策層的工作要點。稅收是企業應盡的法律義務，是一項企業必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業盡可能的兼顧法定義務與經濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細、需要全面規劃、細致安排并且存在著一定風險的工作。研究稅收籌劃風險的由來、防范對策，對企業的整體發展有著深遠的意義。
一、 稅收籌劃風險影響因素
（一）對稅收制度認識的偏差
稅收政策是稅收籌劃工作展開的導向，正確地認識、準確地理解稅收政策的具體內容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規規范的嚴肅、嚴謹性，任何對法規內容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業對稅收制度及法律規定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業的稅收籌劃風險，引發由認識而形成的偷漏稅行為。
（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視
在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業稅收籌劃的展開應當以成本效益為原則。堅持這一原則，企業能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠高于稅收籌劃利益成果的現象。但是，現實的情況是，很多企業并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應當秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細節事項。當下，各企業中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現象頻發，這種現象本身也加大了稅收籌劃的實際風險。究其原因，則主要在于企業往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應當把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業創造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執行過程中；二為風險成本，因為并不是所有稅收風險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。
（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種
稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規的前提下，通過科學的籌劃來減少稅收給企業帶來的經濟利益的流出。但由于企業全部經濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業的稅務負擔，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。
（四）稅務行政執法偏差
稅務工作的展開必然會經過稅務執法人員的操作，在某些情況下，被企業確定為規范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務部門判定為不符合相關法律法規要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現象則主要源自于企業稅收籌劃人員與稅務行政執法人員對稅收法律法規理解的不同。
二、稅收籌劃風險防范對策
（一）強化風險意識，完善防范機制
稅收籌劃的風險是客觀存在的，想要減少企業利益流出，就必須強化稅收籌劃風險管理意識，建立起高效的防范機制。企業可以設立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學的管理和規范，根據企業的經營情況制定最優的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執法風險。
（二）貫徹成本效益原則
在稅收籌劃過程中，應當遵循成本效益原則。這意味著企業的稅收籌劃不但要關注籌劃工作自身的直接消耗，也應當充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學的稅收籌劃應當要以企業最后整體的稅務流出的減少為終極導向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業活動，都應當以企業本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。
（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整
涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎，是稅收籌劃的重要環節，也是控制風險的重要內容。涉稅資料主要有企業的會計資料、商業合同、票據等。這些資料是企業日常進行賬務處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據，也是維護企業合法權益的重要憑據。所以企業要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準確的反映經濟業務，各項業務要合規、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至會給企業帶來更大的經濟損失。
（四）建設高水平稅收籌劃團隊
鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學識、經驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應當以以下幾個方面為準：一是所選人員必須具體良好的法學，特別是稅法基礎，能夠清楚地界定企業在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經知識和稅務經驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細節，做到能熟練高效地投入到與同事們的業務協作之中。
（五）尋求稅務機構的幫助，同時加強與稅務機關的溝通
稅務機構具備專業的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業提供最新的稅收法律法規和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務機關對納稅人有提供服務的義務，加強與稅務機關的溝通，處理好關系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。
參考文獻：
關鍵詞：稅收籌劃；風險控制；操作風險
稅收籌劃指的是企業為減輕企業稅負，在不違反國家法律法規的基礎上，通過合法的手段統籌企業自身的生產經營活動。企業生產經營活動的最終目標是實現經濟效益的最大化，經濟效益的獲得除了開源，還需要與節源相結合。因此，企業財務必須想辦法控制企業成本。企業開展稅收籌劃是企業控制成本的一個重要渠道。然而在實際生產過程中，很多企業片面追求利益，忽視法律法規的要求，在稅收籌劃過程中違背稅法相關條件，給企業帶來極大地風險。企業稅收籌劃雖然能夠給企業帶來經濟效益，但也存在許多風險，如果不能有效控制，將會影響企業的生存發展。
一、企業稅收籌劃風險控制的必要性
1.稅收籌劃風險控制能給企業帶來經濟效益
雖然企業稅收籌劃并沒有直接給企業帶來可以看得見的經濟效益，但是在風險控制的過程中，卻可以消除影響稅收籌劃的風險因素，確保稅收籌劃落到實處，有效減輕企業的稅負，降低企業稅收成本，使企業稅后利潤最大化。同時，在風險控制過程中能全面掌握企業內部與外部的運行狀況，為企業經營管理提供指導，大大提高企業的經營管理水平。
2.稅收籌劃風險控制為企業創造社會效益
企業開展稅收籌劃風險控制，能夠幫助企業提高自身的納稅信用，避免因為稅務機關在稅務稽查中帶來的不良影響，同時還能夠提升企業社會形象，有助于樹立企業品牌。這是企業的無形資產，能為企業帶來巨大的效益。
二、企業稅收籌劃面臨的風險分類
1.操作風險
稅收籌劃主要是在法律法規薄弱的環節操作。如果企業在操作中不到位，比如說利用某些稅收政策優惠沒有把控好，或者稅收籌劃時對企業的運行狀況和政策把握不到位，都可能會使得稅收籌劃成本超過企業收益，影響企業切身利益。
2.經營風險
企業稅收籌劃方案具有前瞻性，是對相當長一段時期內的籌劃，會出現一個前提條件，在設計與實行企業稅收籌劃方案過程中，如果企業的經營活動出現變動，都可能會影響稅收籌劃方案的順利開展，造成籌劃方案不能適應企業的運行，從而失敗。而企業稅收籌劃在一定程度上也會影響企業經營活動的靈活性。
3.政策風險
企業在稅收政策籌劃過程中，必然需要詳細解讀政府稅收政策，確保稅收籌劃與政策理念相符合。但是在實際操作中，由于政府稅收政策自身并不完善，需要根據社會經濟發展情況，不斷改革完善。因此，會經常調整，這就使企業稅收籌劃方案具有期限性和不穩定性。加上稅務機關與企業在解讀政策上可能會存在差異，企業如果按照自己的理解去制訂稅務籌劃方案，可能會影響稅收籌劃方案，帶來籌劃風險。
4.執法風險
企業的稅收籌劃最終需要稅務機關審核裁量，由于各地稅務機關和稅務工作人員在自身素質與執法理念上存在差異，對國家稅收政策的解讀也各不相同，如果企業在稅務籌劃中沒有把握好當地稅務機關的工作作風和執法理念，很可能會導致稅收籌劃的失敗。
三、稅收籌劃風險控制策略
1.增強風險防范意識
企業稅收籌劃工作人員的風險防范意識與稅收籌劃的成敗息息相關，在稅收籌劃過程中，工作人員需要意識到風險，在工作工程中熟知稅法，按照法律規則辦事，從大局出發，整體協調稅收籌劃與企業其他生產經營活動的關系。在降低稅收籌劃成本的基礎上，采用可行的稅收籌劃方法，最大限度地規避因為工作疏忽帶來的風險。
2.建立健全信息采集機制，增強風險控制方案靈活性
企業稅收籌劃風險控制是建立在充分把握企業運營實際情況，并識別企業在稅收籌劃中潛在風險的基礎上，這需要稅收籌劃工作人員在隨時了解內部包括財務信息、財務決策等具體情況的同時，充分掌握外部包括國家稅收的調整、稅務審查的變動等動態信息，隨時根據得到的消息調險控制方案，以提高稅收籌劃風險控制的靈活性。因此，企業需要建立并完善企業的信息收集制度，挖掘信息獲取渠道，確保能及時獲取最新信息，為企業稅收籌劃風險控制提供參考依據，確保風險控制的預見性。
3.做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業制定稅收籌劃風險控制方案需要考慮公司的整體利益，從企業的戰略發展目標出發，降低企業稅負，不僅需要具備長期性，還要能給企業帶來一定的效益。因此，在完成稅收籌劃風險控制方案的制訂后，還需要評估方案，在評估的過程中吸取稅收籌劃風險控制相關經驗教訓，發現風險控制中的規律，以此為依據不斷優化風險控制方案。在評估中可以加減“成本-效益”分析法，從分析結果開始，如果方案成本超過了效益，則可以放棄，重新制訂更合理的風險稅收籌劃風險控制方案。
4.加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃工作專業性強，并且涉及的內容復雜，沒有一定的專業知識和從業經驗，很難制訂出一套高水平的稅收籌劃方案。因此，企業要重視稅收籌劃人才隊伍的建設，加強對稅收籌劃人才專業素養的要求。主要可以從以下兩方面開展工作：（1）加強對目前在崗稅收籌劃人員的崗業培訓工作，全面提高稅收籌劃人員的職業道德素質、稅收籌劃專業能力和團隊合作精神，在培訓過程中有意識地根據稅收政策的變化開展教育培訓，將現行稅收政策和變動的會計知識滲入其中，保持培訓內容的先進性，從而提高編制稅收籌劃方案的可行度；（2）企業可以通過一些自己的渠道去聘請一些在稅收籌劃方面具有權威性的專家，利用他們在稅收籌劃方面的專業性開展稅收籌劃工作，也可以嘗試通過稅收籌劃機構完成，這些專家機構在稅收籌劃方面更專業，做出的稅收籌劃方案更具有可行性，能夠有效預防企業稅收籌劃風險。
5.堅持稅收籌劃風險控制與稅收法律精神相符合
企業稅收籌劃風險涉及的因素除了企業自身的管理之外，還與企業所處的稅收法律環境和變化有關，企業在稅收籌劃的過程中，透徹把握自身情況，但是對國家的法律稅收政策以及在執行中的具體情況缺乏有效認識，在處理過程中表現不成熟，無法有效規避風險。因此，在稅收籌劃過程中，企業必須堅持所有的稅收籌劃與國家稅收法律精神相符合，重視研究稅收法律，加強認識，做好與稅務機關的公關工作，最大限度地避免法律帶來的風險，影響稅收籌劃的效果。
四、結語
為了企業自身的發展，在當前我國稅收政策不斷變化的情況下，企業需要高度重視稅收籌劃工作，將稅收籌劃作為謀求企業利益最大化的一種渠道。但企業也必須看到稅收籌劃中存在的風險，采取有力措施，構建起稅收籌劃風險控制體系，遵守我國稅法制訂的稅收籌劃方案，風險評估和控制方案，最大限度地避免稅收籌劃風險給企業帶來的損失，使其能夠發揮出最大的作用。
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1.在稅收政策方面存在的風險相關稅收政策的出臺與執行都有一定的時效性，如果稅收籌劃過程中不把握稅收政策的時效性，那么涉稅風險必然存在。目前，我國規定稅收稅種可以根據不同的納稅人采取不同的納稅與計稅方法，優惠的稅收政策只有符合規定特征或條件的納稅人才能享有。優惠的稅收政策能夠給企業某項稅收優惠或利益增加，但同時也會限制企業的生產經營活動，大大降低企業生產經營的靈活性。優惠的稅收政策不是一成不變的，優惠稅收政策根據社會經濟的發展水平和人們的生活水平發生相應的變化，相關稅收政策、稅收措施發生變化，這使企業稅收籌劃的難度加大，甚至導致企業稅收籌劃失敗。
2.在企業經營信譽方面存在的風險現代經濟社會中，企業經營的信譽在企業生產經營活動中發揮著重要作用。稅收籌劃在信譽方面的風險表現在企業不確定的稅收籌劃使企業承擔名譽損失與信用危機。企業一旦被認定為逃稅偷稅或信譽黑戶，這會使企業成為稅務機關稽查工作的重點對象，嚴格苛刻的稅收活動反而增大企業稅收應付成本，信譽損失危害到與其他企業的合作，最終影響企業的生產經營活動和其市場份額。
3.在法律方面存在的風險稅收籌劃措施方案在設計制定過程中可能存在著法律方面的風險，主要是承擔法律相關責任的不確定性。稅收籌劃是依據國家的相關法律法規來進行的，通過稅收政策中的法律等漏洞與相關的優惠稅收政策來達到企業減稅的目的。由于優惠稅收政策有一定的特征條件，企業要想享受優惠稅收政策來減少稅負，這就需要符合特征條件，并限制了企業的生產經營。企業在稅收籌劃過程中不能夠很好地把握合理避稅的度，這導致很多企業的避稅行為成為逃稅偷稅，而偷稅逃稅需要企業納稅人承擔相關的法律承認，逃稅偷稅嚴重的話還要承擔刑事責任，另外，還要補齊應繳稅款與相關罰款。
4.在行政執法方面存在的風險相關稅務機關行政執法上的偏差導致企業稅收籌劃實施過程中的風險，涉稅風險影響企業的稅收籌劃，嚴重的話導致稅收籌劃失敗。稅務機關與企業納稅人的法律地位相同，但在稅收法律上的權利與義務不同，兩者是管理者與被管理者的對等關系，因此，稅務機關對企業納稅籌劃方案、合理性、通過率以及利益多少等都有一定的認定權。另外，稅務機關的行政執法人員的素質參差不齊，這導致出現稅收政策偏差問題。
二、稅收籌劃中涉稅風險的防范策略
(一)稅收籌劃要合理，以防涉稅風險
稅收籌劃工作有一定的復雜性，為了保證稅收籌劃的合理科學性，企業的經營戰略應包括防范涉稅風險的控制防范措施，并提高企業經營管理者籌劃意識，規劃統籌、協調企業的財務風險與稅務風險管理，使企業在國家法律法規下正常地進行經營管理活動。
(二)完善稅收籌劃的風險管理機制，評估納稅，降低涉稅風險率
納稅指標可從稅務機關對納稅人納稅的稅負指標以往的判斷計算中得到，主要包括企業納稅人的成本、利益、資產累計、費用以及收入等會計信息。企業要充分了解稅務機關的納稅指標，并把企業的收入、成本、利潤以及資產等控制在合理安全的范圍內，設置合理的財務風險與稅務風險預警值，保證企業稅收籌劃的合理性。根據納稅指標的預警值，企業合理調整稅收籌劃措施，評估納稅，從而減少稅收籌劃中的涉稅風險。
(三)建立健全稅收法律法規
企業通過稅收優惠政策與稅收方面的法律漏洞來實現減少稅負，這在一定程度上完善了稅收方面的法律法規，并使企業加深了對稅收政策的認識，嚴格清楚界定稅收籌劃的性質，做好稅收調控來進行企業投資經營等活動，而國家通過稅收經濟調控功能來實現國家稅務的正常運行。另外，為了完善稅收法律，大力支持合理的企業稅收籌劃，國家可用優惠的稅收政策來引導企業合理稅收籌劃，減少稅務機關的法律權限，加強稅法執行力度，促使企業合理避稅，保障其正常健康發展。
(四)提高稅務機關行政執法人員的職業素質，建立健全企業所得稅制度
提高稅務機關行政執法人員的職業素質，減少稅收政策的偏差，從而使企業依據稅收政策的稅收籌劃行為更加合理、科學。政府建立健全企業所得稅制度，方便了稅務機關征收稅務工作的開展，利于使企業經營所得的稅收分配更加合理，避免了企業經營資源的浪費，協調、統一經濟發展區域的稅收標準，促使納稅企業所在區域的經濟貿易的發展，從而大力提高企業經濟效率。
三、結束語
關鍵詞：稅收籌劃；風險；收益
一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素
（一）稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃的風險是指企業在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發事件的影響，使得企業通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經營風險和稅收政策運用的風險。
（二）影響稅收籌劃風險的因素
1.經營風險的影響因素
（1）企業自身經營活動的多變性會導致風險的產生。任何企業的生產經營活動會隨著大環境的變化和企業戰略目標的調整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業必須時刻提高警惕應對由此可能產生的風險。
（2）企業經營環境的變化會導致風險的產生。這里所說的經營環境變化包括來自企業外部和內部的經營環境發生變化。其中，外部環境的變化包括戰爭、自然災害、國民經濟衰退等，這些變化都是企業無法預見或難以預料的。內部環境的變化有企業因經營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業的持續經營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。
2.稅收政策運用風險的影響因素
（1）稅收政策的變化產生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經濟形勢進行適時調整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。
（2）利用稅收政策操作不當產生的風險。我國的稅收法律法規在內容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或對法規理解不透徹便會引發操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及熱
（一）稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業帶來的未來預期經濟利益的總流入。
（二）稅收籌劃收益的內容
稅收籌劃的收益主要包括節稅金額、避免行政處罰、建立企業的良好信譽、現金流入收益、企業整體管理水平和核算水平的提高而使企業增加的收益等幾方面的內容。
三、稅收籌劃風險與收益的關系
（一）計算風險與收益的公式
根據諾貝爾經濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產定價模型，經濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR= RF+bV（式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數；V為籌劃標準離差率。）
（二）確定公式中收益率的方法
1.無風險籌劃收益率的確定方法
在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：
（1）根據國債利率或同期銀行存款利率確定。企業開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。
（2）比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。
（3）借助無風險收益率的行業平均值來確定。同行業的企業在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業的無風險收益值，將這些數值加權求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業平均值。
2.風險籌劃收益率的確定方法
在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數。筆者認為可采取以下幾種方法：
（1）專家職業判斷或經驗值法。企業稅收籌劃人員（或稅收籌劃人員）會同有關資深稅務專家經過多次研討與協商，憑借他們多年積累的工作經驗，加上職業判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數。
（2）可以通過bi=（St-Sf）/ Vi 其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。
（3）用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數b。
四、稅收籌劃風險的規避
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規避各種風險的產生。
（一）經營過程中的風險規避
1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大。可以通過設立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環節的失敗而造成企業整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業的戰略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環節，忽視全局，也不能僅著眼于開源節流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關系，保證所花費的代價不能由此而產生的收益，力求實現收益最大化和成本最小化。任何企業開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一N籌劃方案而放棄其他方案產生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產生的機會成本。
（二）稅收政策運用過程中的風險規避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關注稅收政策的調整及經營環境的變化，及時、系統地學習新的、變動的稅收政策，深刻領悟其內涵，把握瞬息萬變的經濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務機關的關系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業與當地稅務機關及時溝通，隨時了解當地的稅收政策及實施細則，及時獲取有用的信息，避免風險的產生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權威性、可靠性，規避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業性比較強的、與企業生死存亡關系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。
五、結論
【關鍵詞】稅收籌劃；風險；原因；措施
一、稅收籌劃相關問題分析
（一）稅收籌劃與稅收籌劃風險
稅收籌劃也叫做稅務籌劃、納稅籌劃，指的是納稅人以稅法規范為依據，合理使用稅收優惠政策，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的有效選擇，采用最優的納稅方案，追求低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。
稅收籌劃作為一項高級理財活動，跟其他財務決策一樣，受到各種主客觀不確定性因素的影響，在制定和實施的過程中不可避免的會有一定程度的風險。很可能導致其實施效果沒有達到預期的經濟利益，甚至由于企業某些方面違背稅收精神，需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即通常的稅收籌劃風險。可見，稅收籌劃風險是因稅收籌劃失敗而導致的不良后果和負擔。
（二）稅收籌劃風險的類型
1、經營性風險
經營性風險即企業日常稅收籌劃活動中面臨的風險，主要體現為企業在對具體的經營活動上的把握性。企業稅收籌劃的過程依托企業生產經營活動，因而具有明顯的針對性和專有性。政府通過稅費參與企業經營分配，但未承擔經營風險。
2、合規性風險
合規性風險也叫法律風險，即納稅人在制定、選擇和實施相應方案時，面臨的預期結果的不確定性而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任或者處罰。
3、操作性風險
實際中，操作性風險主要表現在員工素質、基礎設施、稅法體制等層面，指的是因為員工素質不高、程序審批混亂、基礎實施不完備、技術水平差、運作效率低等相關因素，引發失誤導致稅收籌劃效益不確定性的風險。
4、效益性風險
效益性風險體現為企業稅收籌劃的成本與收益不對等的風險。企業可能過度強調對稅負的降低，忽視相關成本.使發生的納稅籌劃成本得不償失，造成無形之中的損失。在稅收籌劃的決策中，需按成本效益原則進行。
5、環境性風險
稅收籌劃必須在一定的宏觀環境和微觀環境下實施。備選方案選擇受制于企業稅收籌劃所面臨的環境。稅收政策的調整以要求企業的稅收籌劃選擇、決策、程序也進行必要的調整。環境性風險針對企業長期的籌劃比短期的籌劃更重要。
二、稅收籌劃風險的影響因素
（一）納稅人稅收籌劃目標的短視性
受制于企業目標的短期性，進行稅收籌劃的過程中，企業傾向于鎖定稅收優惠的特定有效期限，為了追求優惠期內稅收減讓、退免的相關好處，企業更多的會不顧自身承受范圍開展上述行為。毫無疑問，種種過度行為導致企業的財務計劃和發展規劃的盲目與混亂，進而影響企業的正常業務的平衡協調，如此一來，既不能實現節稅的行為初衷，又喪失了企業的可持續發展的機會與大好前程。
（二）稅收籌劃者的業務素質參差不齊
稅收籌劃者的自身素質是稅收籌劃風險出現的內部約束條件。可以說，一個納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務掌控程度直接決定著稅收籌劃風險的大小。納稅人制定、選擇、實施何種稅收籌劃方案相當程度上取決于納稅人的主觀判斷，這里涵蓋了納稅人對稅收政策的認識理解、對稅收籌劃條件的把握認知等諸多方面。目前，我國納稅人的業務素質整體偏低，納稅人對稅收、法律、財務、會計等政策業務的掌握程度較差，使得納稅人稅收籌劃的最終成功受到內部條件的制約。在業務素質水平低下的阻礙下，即便納稅人存在急迫的稅收籌劃愿望，落實到具體的籌劃行為上也很難有成效或達到預期的效果。
（三）相關政策的發展變動
作為納稅人最易忽略的內容，政策的變動性構成了稅收籌劃風險產生的外部約束因素。在納稅人的嚴重，內部的涉稅行為才是重中之重。本質上，稅收籌劃有合理合法性，并不違背法律的基本原則，但因為稅法的變動性，稅收籌劃成功的蓋然性就產生了較大的不確定性，這就導致稅收籌劃法律風險的不可避免。實踐中，稅法一旦修訂，曾經是稅收籌劃的依據就會消失或變動，籌劃假定的結果可能發生與預期背道而馳的結果。假如稅收政策或成立條件變化，原稅收籌劃方案由合理變成不合理甚至合法變成非法也不是沒有可能，從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。
（四）行政執法的風險
稅務機關對稅務活動的界定享有較大的自由裁量權和主觀性，這就可能出現業已實施的稅務籌劃方案難以獲得稅務機關認同的危險。實踐中，大量稅務籌劃活動運作在法律的模糊地帶，稅務籌劃人員難以精確把握其確切邊界，再加上某些問題在概念指向上本來就模棱兩可。而且稅務執法人員時常會按照自身對法律的認知判斷納稅人的經營活動，倘若稅收籌劃的方案未被認可，其實施被界定為偷稅、避稅的概率就會大大增加。
三、企業稅收籌劃風險防范與控制
首先，牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，必須認識到風險的客觀存在與難以避免，在生產經營活動和涉稅事務中始終提高對籌劃風險的警惕意識。在信息時代，利用先進發達的網絡設備盡快建立完善一套科學快捷的稅收籌劃預警系統非常必要，實時監控稅收籌劃過程中的潛在風險，一旦風險出現，立即向籌劃者或經營者示警。這個預警系統的作用一般有：信息收集功能。在批量搜集與企業經營相關的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息，加以對比分析，判斷預警與否。危機預知功能。在大量信息分析的基礎上，出現引發稅收籌劃風險的關鍵因素時，系統應預先發出警告，提醒籌劃者或經營者未雨綢繆事先應對。風險控制功能。當稅收籌劃可能發生潛在風險時，系統應及時尋找風險產生的根源所在，幫助籌劃者或經營者采取有針對性的措施，對癥下藥，避免風險的發生。
其次，不斷提高納稅籌劃人自身的素質，可聘請專業機構協助進行。作為納稅籌劃的核心，籌劃人是籌劃過程中的主體，很大程度上籌劃人的知識和經驗直接決定籌劃的成功與失敗。這就對其提出了很嚴格的要求：必須具有豐富的法律知識，對合法、非法的界定以及兩者的界限都能有一個明確的認識，從總體上確保納稅籌劃財務處理符合稅收法規及征管規定。具備較熟練的稅務和財會專業知識，掌握稅收業務和征管方法，熟知稅收法規中可享受的優惠條款，清楚和掌握稅收優惠事項的申請審批程序和應具備的條件以及財會方面的專業知識，確保納稅及財會業務處理符合規范。具有可以進行納稅籌劃的事項，即擁有介于稅收征管法規非明文規定的事項。必須聲明的是，一些綜合性較強、事關企業全局的較大稅收籌劃業務，借助稅務機構與專業的稅收籌劃人員是極其重要和必要的，可以達到分擔轉嫁風險的功效，最終事半功倍。
再次，協調企業同稅務機關與財政部門的關系，平衡利益分配。稅收一方面是國家宏觀調控的工具，也是國家參與企業經營成果分配的重要形式。實踐中，企業的稅收籌劃活動但凡得不到被稅務機構的認可，那么企業的稅收籌劃活動就無法具有合法性，也就難以獲得應有的收益。這就要求在稅收籌劃前，要及時獲知道有關的有價值信息，不斷強化與稅務機關的溝通對話機制，充分了解當地稅務征管的工作流程和具體要求，爭取達到稅法理解上的一致性，盡量減少無效籌劃的發生可能性，這也是企業防范稅收籌劃風險的必要手段。
最后，遵守成本效益原則，實現企業整體效益最大化。稅收籌劃時，既考慮稅收籌劃的直接成本，還要將在選擇稅收籌劃方案過程中放棄方案的可能收益作為機會成本進行考察。整體稅負的降低是稅收籌劃的著眼點，個別稅種稅負的減少不是最關鍵的部分。因為各稅種的稅基具有內部關聯性，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能引起其他稅種稅基的擴大
參考文獻：
[1]鄧衛紅.企業稅收籌劃風險的規避[J].商業現代化，2011.2
[2]范賓.房地產企業稅收籌劃[J].企業導報，2009（7）
關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 風險 防范
一、中小企業稅收籌劃面臨的風險及其產生的原因
（一）法律風險
中小企業獲取信息的途徑較少，很多中小企業在一些新興行業，尤其是高技術企業，可以借鑒的經驗較少，無疑會對稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風險，所有稅收籌劃都應該在合法的范圍內操作。
法律風險，一是由于征納雙方判定不同產生的，企業稅收籌劃人員與稅務執法人員對于政策的判定不一致，從而造成企業的籌劃結果被判定為偷漏稅而違反稅法的規定，這不僅給企業帶來經濟損失，而且還影響了企業的聲譽。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規邊緣的操作，從而使得納稅人實現利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規相沖突給企業帶來的風險。稅收籌劃方案其中的環節違反了其他法律的規定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風險
（1）稅收政策變化導致風險。稅收的優惠政策與國家經濟息息相關，稅收優惠政策是國家調節經濟及產業結構的重要手段之一。沒有一個國家的稅收政策是一成不變的，它會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。當稅收政策進行調整時，會給企業帶來風險，尤其是長期稅收籌劃方案，有可能使得依據原有政策設計的稅收籌劃方案不合理或不合法，導致稅收籌劃的風險。
（2）稅收政策選擇的風險。企業在稅收籌劃過程中，經常會面臨政策的選擇。政策選擇錯誤，導致稅收籌劃結果達不到預期，甚至可能會給企業帶來經濟損失。稅收政策尤其是稅收優惠政策往往具有時效性，錯誤的選擇，會給企業帶來長期的風險。中小企業由于自身發展的限制，往往會選擇時效短，短期利益較好的政策，但是從企業長遠來看，可能會有限制企業的長遠發展的風險。故企業需要對自身進行正確的預測和估算，選擇一種可以使企業實現利益最大化的政策。例如，企業既是高新技術企業又是軟件企業，高新技術企業自取得高新企業證書開始享受所得稅兩免三減半的優惠，而軟件企業可以享受所得稅自獲利年度開始兩免兩減半的優惠，這時需要企業對未來2年的利潤總額有正確的預估，如果預計第2年即可獲利，選擇高新企業優惠政策對企業更有利，因為兩年后的減半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經營風險
稅收籌劃具有較強的計劃性和前瞻性，在企業的生產經營中體現較為明顯，經營項目的選擇、經營注冊地址的選擇，直接影響企業未來是否可以獲得稅收優惠的利益。例如，企業本身是高技術企業，注冊在高新技術園區可以獲得更多的優惠政策。中小企業大多機構設置簡單，經營方式靈活，經營方向變換較快。當經營方向發生變化，很可能導致企業失去享受稅收優惠政策的資格。例如，軟件企業認證（該認證的行政審批已于2015年取消）要求當年軟件產品收入要達到企業總收入的50%以上；高新技術企業認定要求發明專利不少于一項或軟件著作權不少于6項等，這些條件限制著企業的經營方向，一旦條件喪失，就會失去享受優惠政策的資格。
（四）操作風險
稅收籌劃操作具有較強的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運作。雖然稅收籌劃方案設計是正確的，但是在操作層面出現偏差，也有可能導致方案的失敗。稅收籌劃是對稅收政策整體把握、綜合運用的過程，稅收籌劃人員設計確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細節，還要確保在執行中不會出現偏差。例如，高科技企業在銷售產品的同時兼營提供技術服務業務，銷售產品繳納17%的增值稅，提供技術服務繳納6%的增值稅。兼營業務需要分別進行核算，不能分別核算或準確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實際操作中很可能出現和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術服務，雖然可以分別核算，但是該經濟業務由于涉及混合銷售，也要從高稅率計征增值稅。
二、中小企業針對上述風險的防范措施
（一）稅收籌劃是企業系統性的管理活動，需要企業管理層的支持和協調，同時也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風險
稅收是在企業的經營管理過程中產生的，企業經營活動的各個環節都有可能隱藏著稅收風險。而稅收籌劃其實是對經營主體、經濟行為以及業務流程的籌劃，根據政策的不同，稅收籌劃的方案和結果也不相同。稅收籌劃需要對經濟行為進行事先的設計、選擇和安排，以達到減輕稅收負擔的目的。例如，業務部門為了增加銷售額，往往會用到一些促銷手段。例如，“買一贈一”，如果企業和客戶簽訂了“買一贈一”的合同，該經濟行為會被稅務部門認定為“視同銷售”行為，按照市場銷售價格征收增值稅，如果合同可以簽成贈品與產品打包銷售，促銷實質沒有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風險。這種看似與稅收無關的經營活動，如果事先沒有進行籌劃，很可能造成企業多交稅款。所以稅收籌劃關系到企業每個部門，稍有不慎，就有可能給企業帶來損失。每一個經濟活動在發生前，需要對該經濟活動進行整體規劃，選擇最優方案，并要求全體人員嚴格執行，避免稅收、經營及操作風險。
（二）稅收籌劃要考慮企業的長遠利益，避免出現短視行為
中小企業在稅收籌劃時，應考慮企業的長遠發展，不能只顧眼前利益。由于中小企業人員流動性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業的長遠利益。對有些選擇性政策的利用，也要為企業做長遠的打算。一些方案從表面上看稅負降低了，但是從企業整體來看，卻并非是最好的選擇。例如，企業在選擇供應商的時候，選擇具備一般納稅人資格的供應商可以開具增值稅專用發票，企業可以抵扣進項稅額，從而降低了企業稅負，所以大多數企業要求采購部門選擇可以提供增值稅專用發票的供應商。然而在實際操作時，一些供應商雖然不能提供增值稅專用發票，但是它可以給企業更多的實質優惠。如果優惠的金額大于進項稅額，那么選擇該供應商會給企業帶來更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應根據籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關人員嚴格執行
為確保稅收籌劃方案達到預期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執行。以軟件產品即征即退政策為例，企業想要享受此優惠政策，第一步一款軟件研發成功后需向中華人民共和國國家版權局申請計算機軟件著作權登記證書，第二步由稅務部門認可的檢測機構對該軟件進行檢測并出具軟件產品登記測試報告后，第三步向稅務部門申請并取得該款軟件享受軟件產品增值稅優惠政策的資格方可。在享受軟件產品增值稅優惠政策前，稅務部門規定只有合同和發票中的軟件產品名稱與軟件著作權登記證書上軟件產品名稱一致、并且該款軟件在賬務處理時要單獨核算才可享受該優惠政策。整個業務涉及了研發部門、行政部門、銷售部門、市場部門及財務部門。整個業務環環相扣，中間哪個環節出現問題，都不能享受該優惠政策。企業可以根據該業務搭建即征即退流程，設計如下：第一節點，研發部門軟件研發成功后，由企業產品部門或市場部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊等文件及該軟件安裝包交與申請軟件著作權的部門進行軟件著作權的申請和測試報告的出具；第二節點，將軟件著作權證書及測試報告交與財務部門進行該軟件的稅務登記審批；第三個節點，財務部門根據銷售合同開具發票交納增值稅；第四個節點，財務部門進行即征即退的退稅申請。企業通過流程節點的設置，將每一節點需要交接的文件及要求以制度的形式規定下來，所有涉及的人員嚴格執行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進行專業素質的培訓，還應熟悉企業的產品、業務流程等，將企業稅收風險降到最低
稅收籌劃是一項專業性、政策性很強的工作，籌劃方案是否科學合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質。而中小企業面臨人才匱乏，人員經驗不足，對于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業的經驗，但是每個企業實際業務有其自身的特點，完全照搬其他企業方案很容易導致籌劃失敗。例如，在出口業務中，來料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國內貨物支付的增值稅進項稅額不得抵扣。而進料加工出口貨物實行免抵退政策，所耗用的國內貨物支付的增值稅進項稅額可以抵扣。如果購入的加工設備既用于生產來料加工貨物又用于生產進料加工貨物，那么為該設備所支付的進行稅額就不能抵扣。中小企業的稅收籌劃人員應提高自身的專業素質，多與相關專業人員以及稅務部門進行交流，及時熟悉國家稅收政策，把握國家產業方向的同時，還應掌握自身企業的業務流程、產品特點等，為企業稅收籌劃做好充足的準備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻
[1] 奚衛華.合理節稅：涉稅風險防范與納稅籌劃案例指導[M].合理節稅機械工業出版社，2014.