時間：2024-02-02 17:15:22
導語：在企業納稅籌劃的最終目標的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
鐵路非運輸企業實施納稅籌劃是企業走向市場，提高競爭力，應對國內、國際市場挑戰，謀求經濟效益的手段之一，也是企業財務管理的一項重要內容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達到籌劃目標。
一、鐵路非運輸企業進行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業合理合法行為，也是企業財務管理的一項重要內容，是在法律允許范圍內，對涉稅的日常經營活動、企業重組、資金籌措等進行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業作為國民經濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業，因為經營業務及產業的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細微的成本差異都將影響企業的生存和發展，合理的進行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業稅負成本。同時，可以規避法定納稅義務之外的風險成本，最終實現企業利潤最大化，增強鐵路非運輸企業在市場中的競爭力。
二、鐵路非運輸企業納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉變掃除了鐵路非運輸企業納稅籌劃的思想障礙。計劃經濟體制下，納稅通常被認為是對國家的貢獻，稅收研究更多從國家角度出發，強調的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調的是國家在稅收征納關系中的權威性和主導性，不重視甚至于完全忽視企業在納稅過程中應該享有并且是依法享有的合法權利，多數企業長期在稅務部門專管員輔導下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業稅全面改征增值稅，稅收服務于國家同時服務于企業的思想轉變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉向了從納稅主體角度研究稅收，企業管理者也逐漸認識到納稅管理以及納稅籌劃在現代企業財務管理甚至于企業管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業納稅籌劃的制度保障。完善和穩定的稅收制度是企業進行納稅籌劃的前提，因為企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業面臨的稅收環境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規范化進程加快、稅收相對穩定，這既滿足了市場經濟發展內在要求，也為市場經濟國際化提供了較為可行的外部環境，這也使鐵路非運輸企業管理者和財務人員進行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現產業政策、發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控，國家在稅收實體法中規定了不同經濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優惠政策差別，在稅收程序法中對企業納稅籌劃行為予以了肯定，企業開展納稅籌劃的空間業已形成。
三、鐵路非運輸企業納稅籌劃的目標
鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標是減輕稅負，爭取稅后利潤最大化，外在表現是納稅最少，納稅最晚，實現“經濟納稅”。（一）恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務是鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標，根本目的在于規避納稅風險及法定納稅義務之外的任何不應發生的納稅成本。鐵路非運輸企業應做到在滿足企業生產經營需要的同時積極依法納稅，努力實現涉稅零風險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業開展納稅籌劃的基本目標。納稅成本的降低，帶來的是企業利潤增加、應納稅所得額增加，對于稅務機關來說是稅收收入的增加，同時由于企業納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內進行的，必然使得稅務機關管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業籌劃的基本目標對于企業和稅務機關來說是雙贏的結果。（三）稅收負擔最低化稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，一方面可以使企業實現稅后利潤最大化，另一方面體現為企業在合法合規納稅基礎上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務企業財務目標，從經濟觀點進行謀劃和安排，著力于企業現金流量，通過資源的充分利用，實現納稅人稅收負擔最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運輸企業納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優惠的方法。稅收優惠是政府進行宏觀經濟調控經濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業利用稅收優惠進行納稅籌劃，不但實現了企業稅負降低的目的，也符合政府宏觀調控實現國家社會經濟目標的目的。在鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時要準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策。例如，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備可以按投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產時應盡可能選擇符合目錄要求的設備，這樣不但符合企業生產、發展需要，同時也能實現了節稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設備為例，按該設備投資額的10%計算，在購置設備當年就可以實現少繳企業所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區經濟發展情況下，制定稅率采取總體統一，但又適當有所差別的政策，例如城建稅根據城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業應盡可能利用存在的稅率差，達到稅負最低。以企業所得稅為例，符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬的小型微利企業2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”的稅收優惠政策。如果某鐵路非運輸企業20XX年，資產總額7000萬，從業人員290名，應納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業，20XX年該非運輸企業應納企業所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業拆分為資產總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業，則拆分后的兩個企業均符合小型微利企業，拆分后企業所得稅應繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術的方法。扣除技術要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節稅越多。鐵路非運輸企業應特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產損失的列支時間和金額，對已經發生的費用及時入賬，已經發生的呆、壞賬除及時入賬外應積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應查明原因，確實屬于正常損耗的應按相關規定及時入賬，對一些不良資產，在搜集、掌握相關證據后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當期的稅負；對于稅法規定有限額列支的費用，如職工教育經費、福利費等，應爭取在限額內足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應交納的稅款向后推遲一段時間，相當于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應納稅額。鐵路非運輸企業多為增值稅一般納稅人，特別是生產及銷售型企業，在考慮經濟訂貨批量的前提下，年初應盡可能多的購進貨物，取得較多進項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達到緩稅的目的。
五、鐵路非運輸企業納稅籌劃及風險控制的對策建議
（一）加強成本效益分析。鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時應充分考慮及權衡籌劃成本及籌劃可能給企業帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運輸企業的根本目標，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費用支出和可能存在的風險成本，在達成相同籌劃目標的前提下使納稅成本最低，因此在進行成本控制時，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風險意識。鐵路非運輸企業必須加強風險意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風險加予充分重視，積極主動地分析判斷可能存在的風險，認真進行分析研究，采取相應措施加以規范和控制。并且，進一步加強對相關財務及涉稅人員的培訓，增強財務及相關人員在稅收、財務、會計、法律政策方面的把握能力及相關策劃技巧，降低主觀性風險。（三）堅持依法籌劃。合法是企業生產經營的前提，也是進行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運輸企業應盡的義務。鐵路非運輸企業在進行納稅籌劃時必須堅持籌劃的合理和合法，籌劃方案應做到與國家的稅收政策導向相符，防范因違反法律而導致的籌劃損失風險和違法風險，在必要的情況下可聘請專業人業（如注冊會計師、稅務師）協助開展納稅籌劃，有效規避籌劃風險。（四）確保籌劃目標準確合理。鐵路非運輸企業稅收籌劃的最終目標與財務管理的目標是一致的，即企業財富最大化，在進行納稅籌劃時，應運用多種籌劃方法，綜合考慮各個稅種之間的關系，不局限于對個別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應從長遠發展考慮，與企業的整體經營戰略相結合，確保能實現企業生產經營的最終目標。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規、政策會隨著經濟社會發展不斷調整變化，鐵路非運輸企業所面臨的外部市場環境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產生較大的籌劃風險。特別對于一些時間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規、政策的改變以及未來外部市場環境的變化進行調整、更新。（六）保持與稅務部門的溝通鐵路非運輸企業應做好與稅務部門的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動適應稅務機關管理特點，使籌劃方案能順利得到稅務機關認可。
改革開放以來，中小型企業得到了快速發展，不論數量上還是質量上都得到了很大的提升，其在國民經濟發展中及解決社會就業方面的作用也不容忽視。但在我國當前的納稅環境下，很多中小企業沒有對納稅籌劃有足夠的重視，對納稅籌劃的實際操作并不了解，再加上我國的經濟環境和稅收政策存在不穩定性，因此中小企業在納稅籌劃方面存在風險。
二、相關概念與理論
（一）中小企業的界定
中小企業是指與所處行業的大企業相比在人員規模、資產規模與經營規模上都比較小的經濟單位，其大致的評定標準有以下三種：企業的雇傭人數、企業產值或營業額、企業資產總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎上，綜合財務、稅務專業知識，合法運用稅收法律、法規，避免多繳納稅款、重復繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實現企業利潤最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對企業而言，納稅籌劃可以讓企業對經濟行為進行有效率的選擇，通過減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業稅收負擔，達到企業經濟利益的最大化；可以讓企業規避風險，因為企業納稅籌劃是在稅法允許范圍內操作，不會出現違法行為；可以讓企業提高經營管理水平，對經濟活動的各個方面進行提前安排，降低生產銷售成本，從而提高競爭力。
對國家和社會而言，納稅籌劃有利于國家稅收法律法規和稅收政策的全面落實，企業在稅法的允許范圍進行納稅籌劃，符合國家制定稅法的意圖，是一種積極的經濟現象。另外，進行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負擔，而且增加了國家的財政收入，有利于維持財政收支的均衡。由于國家通過稅收法律法規進行宏觀調控，企業積極進行納稅籌劃，根據經濟原則，資源會向效率高的經濟項目流動，促進了落后地區和產業的資源合理配置，創造出更多稅源，因此提高了國家的財政收入。此外，納稅籌劃有利于社會財富的再分配，充分發揮了稅收的宏觀調控作用，利用稅收杠桿，促進財富的良性流動，有利于社會經濟平穩有序發展。
三、中小企業納稅籌劃的可行性分析
（一）會計處理上的可操作性
會計處理方法的適當選擇為中小企業納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業可以合理選擇會計處理方法進行納稅籌劃，例如選擇存貨計價方法進行納稅籌劃，先進先出法、加權平均法、移動平均法等等的存貨計價方法對會計的營業成本產生不同的影響，企業可以將營業成本在合理的區間內進行調整，增加或減少賬上利潤以實現納稅籌劃。再比如固定資產折舊方法的選擇，企業如果想減少本期的利潤以減少所得稅額，那么企業可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產的回收期，從而使企業本期的利潤得以減少，達到納稅籌劃的目的。
（二）內部控制的可實現性
企業內部控制和納稅籌劃的最終目標是相同的，即實現企業價值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業在納稅籌劃的過程中，在減少納稅負擔的同時，也在規避違反稅法的風險，而企業通過內部控制，可以極大的降低舞弊犯錯的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環境
改革開放30多年來，我國在建設市場經濟的過程中不斷對稅收制度進行改革，21世紀以來，國家逐步實現了改革農村稅費，完善貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。2011年，我國開始實行營改增試點方案。2013年8月1日，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點工作。稅制改革如火如荼，我國的稅收制度發展迅速，為市場經濟的進一步發展提供了一個相對穩定而積極的環境，也為企業納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機構的存在提供了外部條件
相較于大型企業來說，中小企業存在著在人員數量少和人才素質偏低的弱點，那么在納稅籌劃上可能沒有合適的人才或者能力來進行完善的納稅籌劃。但在當前的市場中存在著大量的會計師事務所和其他中介機構，可以幫助中小企業進行納稅籌劃，這些，都為中小企業納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業納稅籌劃的風險分析
（一）政策風險
我國目前的法律體系雖然建設腳步加快但并不完善，在不斷健全的過程中政策也可能隨時改變，由于政策的時效性改變可能會引發風險。
另外，我國的稅收政策和相關的法律法規條文很多，容易出現對政策條文規定模糊不清的狀況，這樣中小企業作為納稅方與政府稅務機關作為征稅方對條文的理解出現差異，也會引發風險。
（二）財務管理和內部控制不完善引起的風險
中小企業財務管理不夠規范，再加上沒有建立完善的內部控制系統，可能導致稅收籌劃活動出現風險。
財務管理方面引起的風險：很多中小企業的財務管理活動不夠規范，沒有嚴格按照規定的程序來完成財務工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實不符等現象；管理者的很多經營決策很可能是不科學的，沒有經過財務上必要的預算分析。
內部控制不完善引起的風險：多數中小企業沒有建立完善的內部控制，他們對員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現象嚴重，職權分工不明確，會出現會計核算不符合獨立交易原則，內部審計制度存在缺陷，內部控制制度中不相容的業務沒有完全分離等問題，這些都會給納稅籌劃帶來風險。另外，會計人員覺得自己的責任是搞好記賬和會計報表的工作，納稅或多或少由稅務機關決定，至于多少納稅成本和相關的決策是老板自己的事，與會計人員無關，而老板的想法是稅收事務應該由會計部門管，因此造成了企業稅收籌劃無人管理。
（三）對納稅籌劃認識模糊造成的風險
由于中小企業的稅收籌劃在中國起步較晚，人們對此缺乏一個全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業內部事務，與稅務機關無關，因此沒有及時了解稅收優惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質上沒有區別；三是認為稅收籌劃減少國家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標不明確引起的風險
納稅籌劃的直接目標是使企業在合法合規的條件下盡可能的少交稅，這一點很容易認識到，但中小企業者往往忽視了納稅籌劃的根本目標，即實現企業利益最大化。說到底，納稅籌劃可以理解為是企業財務管理的組成部分，其目標應服務于企業財務管理的目標，如果中小企業沒有認識到這一點，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因為過于追求少交稅而干擾到企業日常的經營活動，影響了企業的長遠利益，最終導致企業出現更大的虧損風險，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務機關執法出現偏差引起風險
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現實中必須得到稅務機關的確認。但我國各地稅務行政機關執法水平參差不齊，存在執法不規范的現象。因此，稅務機關執法出現偏差，也可能導致納稅籌劃風險。稅務機關可能認為企業的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風險也應該考慮。
五、中小企業納稅籌劃風險規避措施
（一）正確認識納稅籌劃
中小企業者為了規避對納稅籌劃認識模糊可能造成的風險，應當正確認識納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區別，并了解納稅籌劃的常見措施。政府稅務機關應當加大對合理納稅籌劃的普及力度，以推動納稅籌劃在中小企業的實行。
（二）加強風險防范意識，關注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風險會嚴重影響到企業的利益，中小企業者應當充分認識到這一點，防范于未然，將納稅籌劃風險降到最低。另外，我國的稅收政策可能隨時改變，關注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動依據的法律條文過時而導致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標，考慮長遠利益
納稅籌劃是企業財務管理的組成部分，其應當考慮企業的長遠利益，而不是局限在當下的少交稅，否則可能得不償失。此外，納稅籌劃應當體現在企業經營管理活動的整個過程，而不能僅僅局限在某一方面。
[關鍵詞]企業集團 所得稅 納稅籌劃 企業財務
企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障。科學合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。企業集團的所得稅納稅籌劃主要由企業的投資、籌資，以及企業經營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業集團所得稅納稅籌劃的最優途徑，從而體現出企業所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業在最大程度上能夠減輕稅務負擔，增加企業的經濟收益情況。
一、企業實行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風險。企業的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現金性，另外一個就是收益變現程度的非對稱性。對于企業本身而言，現金的調度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴重缺乏彈性。而一個大的集團是由很多個企業所組成的有機整體，在納稅現金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業更具彈性，不僅能夠有效降低企業集團的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規避納稅的風險。
2.實行所得稅納稅籌劃，優化集團財務管理。有利于企業集團最大限度地發揮資源整合優勢，確保企業集團的資源能夠得到合理有效的配置，是企業集團財務管理的重要目標。企業集團所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現企業集團經營管理的協同作用與市場競爭優勢，實現1+1>2的協同成果，以促進企業集團實現價值最大化。由于企業集團是由多個企業所組成，組織結構相對復雜，集團旗下的每個企業的經營和納稅活動，都會對集團的財務管理目標造成一定的影響。所以，企業集團實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統籌性，要站在企業集團的戰略發展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環境因素對于企業集團財務管理目標制定的影響。企業集團在制定財務管理目標的時候，應該充分考慮各種環境因素的影響，所制定的目標必須具有可行性。同時，還必須考慮企業經營的相關成本與收益，以及企業集團的利益相關人的需要。因此，企業財務管理的目標必須建立在企業投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎之上。現代的企業通常會利用國家財政稅收的優惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業集團的核心競爭力，以及企業的經營管理水平。同時，對于企業集團制定科學合理的財務管理目標，以及培養依法納稅的法律觀念也有著很大的作用。總而言之，現代企業集團實行所得稅納稅籌劃的最終目標，就是實現經濟納稅，即在最大程度上為企業減輕稅務負擔，為企業爭取稅后利潤的最大化。
二、企業集團投資納稅籌劃
一個企業要想不斷地擴大自身的經營規模，最主要的方式就是進行有效的投資。投資是企業延續與發展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業能夠獲得更多的經濟效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業集團通過并購其他企業，或是建立新的企業之后，將項目投資資源進行合理配置，并結合我國有關的法律法規，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現企業納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業集團的投資納稅籌劃。
1.企業組織形式的選擇。企業在成立初期，都會涉及到機構組織的形式選擇問題。隨著市場經濟的不斷發展，企業的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務負擔。企業可以通過實行納稅籌劃，并根據不同類型企業形式的稅收優惠政策，來選擇出最適合企業發展的組織形式，以便企業在最大程度上減輕稅務負擔，提高企業的稅后利潤。
2.對投資行業的選擇。我國的稅法對于不同的行業有著不同的稅收優惠政策，所以，企業在進行投資行業的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負擔最輕的行業，以達到減少稅負的目的。目前，我國給予稅收優惠政策的目的，就是為了讓企業能夠合理調整自身的組織結構。為了更好的發展壯大，企業可以充分利用自身的核心競爭力，進行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業的發展規劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業的稅務負擔。現在的企業集團非常注重資本運作和企業重組，在投資過程中，企業可以通過進行貨幣交易，或是其他固定資產、無形資產來進行等價投資，以實現企業的資本運作和企業重組。我國的稅法明確規定，通過無形資產，或者是企業的不動產進行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔等價的投資經營風險。以該方式進行投資的企業，可以不對其征收營業稅，但是一旦將所有股權進行了轉讓，就必須根據稅法規定的要求，繳納企業所得部分的營業稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產投資入股，或者作為聯營的資本條件，之后又將土地產權進行了轉讓，因為這種行為與出售房地產的行為有所不同，期間并沒有獲得轉讓土地產業所得的收入，是一種具有投資性質的經濟行為。所以，這種行為按照我國的相關稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。
4.結合企業自身發展需要進行投資區域的選擇。為了確保地區經濟發展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區制定了相關的稅收優惠政策，以促進當地的市場經濟的發展。比如，在我國的經濟特區、技術開發區、西部地區等，都實行了比較優惠的稅收政策，其目的就是為了大力發展貧困地區，著重研發高新產業技術與科技創新技術，全面促進我國經濟的平衡發展，大大地提升我國的科技生產力水平。鑒于我國稅法對于特殊區域的稅收優惠政策，企業集團可以在核心企業所在地實行合理的納稅籌劃，根據企業發展的實際情況，向該區域進行全面投資建設，充分享受國家的優惠政策，為企業集團的稅負減輕壓力。
三、企業集團經營管理過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方式的選擇。企業集團可以根據自身的實際情況，在對存貨進行發貨時，通過加權法、個別計價法等方式，計算出企業的運營實際成本，以期為企業減輕稅務負擔。不同的存貨計價方法，會產生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業的稅收負擔。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據企業自身的發展形式與財務狀況，有效降低企業的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業可以選擇先進先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩定的狀態下，企業就應該選擇加權法來進行成本計算。
2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊，是固定資產從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉移，因此，企業在計算應繳稅額時應該把固定資產的折舊排除在外。企業可以充分利用這一特點，為企業減輕稅務負擔。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業會選擇固定資產的加速折舊，使得企業可以延期納稅。
3.企業經營收入的確認時間。企業的經營收入不僅是企業盈利的重要因素，還會影響到企業所得稅的納稅情況，更是企業確認其他稅額的關鍵。因此，企業應該根據產品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經營收入確認方式，最大程度上延遲經營收入的確認，進而達到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費用列支方式。在企業費用列支方式的選擇上，首先要使得企業經營過程中所產生的費用得到最大程度上的補償，其次要盡可能預計企業的損失情況和成本費用情況。
四、結語
企業集團所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業集團下屬各個企業的投資收益進行有效整合，最大程度上避免額外的稅務支出，以期能夠確保企業集團的稅后利潤最大化，為企業的資源優化配置提供最為有利的保障。科學合理的所得稅納稅籌劃，是企業集團財務管理中的重中之重，是企業集團發揮經營管理協調作用的重要保證。要全面落實企業集團所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業納稅籌劃的空間，這是企業集團成功實施所得稅納稅籌劃的關鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業集團的所得稅納稅籌劃問題，找出企業集團所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據我國稅法對于不同的企業組織形式、投資行為、投資區域的稅收優惠政策，為企業集團實現效益最大化提供有利的保障，以期能夠實現企業集團資源的合理優化配置，在最大程度上減輕企業集團稅收負擔，提高企業的經濟收益。
參考文獻：
[1]杜永奎.企業集團納稅籌劃問題研究[J].經濟研究導刊，2010
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現實意義。對企業來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用，達到調整并優化產業結構和生產力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發展，納稅和征稅分別成為企業和政府相當重視的一個層面，企業追求利益最大化和國家、政府間稅收協調博弈也越來越重要。無論是從企業來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業實現利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。
企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。
（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業的盈利機會。對于資金充裕的企業來說，可以運用稅法規定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業來說，企業可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。
（三）實現涉稅零風險。實現涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業的納稅信用等級評價，在既不影響本企業納稅信用等級，又不損害本企業利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現企業價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規是稅收政策的法律形式和集中體現。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現形式與內容。在農村和農業稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業稅；
在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業之間的博弈。企業納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業能接受的范圍內實現提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現公平稅負，優化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業的壓力，其他政府部門和企業會以其他地區企業的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發展，企業和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。
參考文獻：
[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.
[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[j].稅務縱橫.2003，8．
【關鍵詞】 財務管理;納稅籌劃;財務目標
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關法規的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權利,在對稅法進行仔細分析研究后,通過對籌資、投資、經營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優化選擇,以節約稅收成本,實現企業價值最大化的行為。財務管理,是在企業會計信息的基礎上對企業的籌資、投資、資金運營和利潤分配等環節的管理,保證企業的生存、發展和盈利,實現企業價值最大化。可見納稅籌劃是企業財務管理的重要部分之一。能夠運用納稅籌劃來幫助企業實現最優的財務管理進而實現企業的最終目標非常重要。
一、納稅籌劃在財務管理中的重要作用
1.幫助實現企業財務管理目標。財務管理目標有很多種,主要有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化三種,共同的原則是“開源節流”,即以減小的費用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節流”。納稅籌劃結合財務管理活動進行調整,可以起到減少稅負和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業獲得資金的時間價值,都有助于實現企業財務管理的表。
2.有利于提高企業財務管理決策水平。納稅籌劃穿于企業財務決策的各個領域,是財務決策不可或缺的重要內容。隨著經濟的發展、現代企業制度的建立和稅收制度的進一步完善,稅收的可籌劃性越發突出,并對現代企業財務管理制度的完善產生重要的影響。
二、納稅籌劃的實現依據
1.企業管理者主觀方面的依據。市場經濟體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場經濟給企業自主經營的權力,要求企業自擔風險,自負盈虧。現代企業在理論上是以“理性人”為假設,所謂的“理性人"就是說,每一個從事經濟活動的人所采取的經濟行為都是力圖以自己的最小經濟代價去獲得自己的最大經濟利益。對企業而言,“理性人”一般就是追求企業利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業規模客觀方面的依據。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜、業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負擔利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規模,才會有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發揮作用的廣闊空間。
3.國家法律政策方面的依據。隨著國家稅收法制健全和透明度提高,在強調納稅人依法納稅義務,確保國家利益的前提下,也不斷地強調賦予納稅人應享有的權利。其中包括不繳納比稅法規定的更多的稅收的權利,享有國家稅收政策優惠,減稅、免稅、退稅的權利。稅收籌劃是納稅人應當享有的一項基本權利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實現環境及原則
1.納稅籌劃的實現環境。企業財務管理環境包括企業外部環境和企業內部環境,納稅籌劃的外部環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容,其中稅收法規是法律環境的一個重要方面,它對企業的納稅籌劃具有很強的制約力。企業納稅籌劃必須符合國家經濟法律制度,會計準則制度,稅收法律法規的要求,才能在適當的環境條件下有效地實施納稅籌劃。企業內部環境則是企業所處的行業、地位,企業的發展規模。企業的具體環境是決定企業進行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業內部的具體實際,才能采取適宜的方法,實現籌劃目標。
2.納稅籌劃的實施原則。進行企業稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財務活動中的環節不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應的有所不同,稅收籌劃時總的指導原則應該是貫穿于每個環節之中。只有嚴格遵循這些指導原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財務管理過程中的運用籌資過程中的納稅籌劃
(一)籌資過程中的納稅籌劃
根據資金渠道的不同,資金主要分權益資金和借入資金,相應的籌資方式可分為權益籌資和負債籌資。權益籌資具有無需歸還、無固定股利負擔等特點,完全通過權益籌資是不明智,不能得到負債經營的好處。負債籌資所得資本要求的資本報酬率較低,當企業的息稅前利潤率大于債權人資本報酬率(通常為年利息率)的情況下增加負債就可以增加權益資本收益率,資本成本可以作為企業成本在稅前進行抵扣,幫助企業獲得更多稅后利潤,符合企業財務管理目標。并且企業每單位的股東權益可以獲得的總資本越多,對企業的發展有很大幫助,幾乎所有的企業都會使用財務杠桿來時企業可使用資金數額增大。財務杠桿=凈負債/股東權益,企業通過使用財務杠桿通過負債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過程中的納稅籌劃
1.投資企業注冊地點的選擇。為了實現我國對外開放由沿海向內地推進的戰略布局,高新技術產業開發的生產力布局,以及扶植貧困地區發展,我國制定了不同地區稅負差別的稅收優惠政策,這就提供了一個極好的納稅籌劃機會。投資者合理選擇企業的注冊地點,對于企業節省稅金支出和實現國家生產力的戰略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國現行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設立公司時,要充分利用好這些優惠政策進行納稅籌劃。現行稅法中國家實行稅收傾斜的企業類型有:高新技術企業、福利企業等。稅法還實行產品稅收優惠如:利用“三廢”的產品、高新技術產品以及國家規定的其他減免稅產品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時企業可以選擇國家稅收優惠的行業和企業,可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額,達到減輕稅負的目的。間接投資時企業可買股票,國債或企業債券。
(三)資金運營過程中的納稅籌劃
納稅籌劃是圍繞企業財務管理目標，在既定的稅收制度這一法律框架內，從企業經營活動、籌資，投資，收益分配等環節入手，對各項納稅事宜進行科學合理籌劃，制訂出多種可行的納稅方案并擇優選用，以減輕企業稅收負擔，稅后利潤或增加企業現金凈流量的一種理財活動。
一、納稅籌劃的特征
1 合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質特點。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質的區別，后者是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進行虛構的納稅申報手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2 預見性。納稅籌劃是納稅人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納稅義務發生前進行的，具有超前性。而偷稅是應稅行為發生以后所進行的，對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3 選擇性。納稅籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4 綜合性。企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業的整體稅負不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業進行納稅籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業經營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。
二、如何進行納稅籌劃
隨著市場經濟的發展，企業經濟業務出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優惠政策，利用會計政策，實行稅負轉嫁等，進而達到降低整個企業的稅負水平。從財務管理的角度可以分為經營活動、籌資活動，投資活動、收益分配等多個領域的籌劃。
1 經營活動與納稅籌劃
(1)存貨計價方法選擇中的納稅籌劃
企業應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調節利潤進而調節應納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應納稅所得額也低，起到降低稅負目的，若物價上下波動，則宜采用加權平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動，使企業資金安排出現困難。
按照規定，企業一旦選定某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更，這就要求企業選擇存貨計價方法時，要謹慎處理。長短期利益兼顧。
(2)固定資產折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財務管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。現行會計制度規定，固定資產折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業備期的應稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著固定資產每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業各期的應稅所得呈現遞增態勢，企業因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時間價值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。
2 籌資活動與納稅籌劃
(1)資本結構的籌劃
在籌資中運用納稅籌劃，就是合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。企業通過吸收直接投資，發行股票，留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若運用負債籌資，通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。同時，負債籌資還會帶來財務杠桿效應，當息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債企業就會獲得稅收利益j當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權益資本的比例。因此通過合理確定權益負債比例，實現杠桿作用的正效應，可幫助企業獲得節稅利益。
(2)租賃籌資中的納稅籌劃
對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產，在不少于5年的時間內攤銷。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
3 投資活動與納稅籌劃
在投資過程中對企業的投資組織形式、投資地點，投資行業，投資結構等進行合理規劃，能享受稅法規定的有關稅收優惠政策，合理避稅，減輕稅負，提高企業的投資效益。
(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對于公司制企業，依據我國現行稅法規定，要在作了相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算，繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負擔企業所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業則一般不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。當然在具體進行稅務籌劃時，還必須考慮企業的經營風險，經營規模，管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后選擇企業的最佳組織形式。
對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。所以在進行納稅籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司。
(2)投資地點選擇中的納稅籌劃
不同的國家，同一國家的不同地區經濟發展不同步，為了促進經濟的整體平衡，國家對不同地區的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差
異，為企業選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業可選擇稅率相對較低的地區進行投資。
就我國經濟發展戰略布局而言，國家宏觀調控的重心為先沿海后內地，先東南后西北，在經濟發展新形勢下又提出西部大開發的戰略。為配合宏觀調控，稅收制度的差別主要體現在經濟特區，經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區，沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區，旅游度假區等地區的稅收優惠政策上，企業應比較稅收政策的地區性差異合理選擇投資地點。
(3)投資行業選擇中的納稅籌劃
國家對符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的行業給予減免稅優惠，而對于不符合國家總體經濟發展規劃，對社會生活有負面影響的行業則征收較高的稅率，因此，企業在選擇投資方向時，還應對不同行業的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向，以達到減輕稅負的目的。具體地說，我國現行稅法規定可享受稅收優惠待遇的行業主要包括高新技術產業，興辦的第三產業、農業及相關服務行業，利用“三廢”物品為主要原料進行生產的企業及其他特殊行業等，企業應充分利用國家政策，配合產業規劃方向，合理選擇投資方向。
4 收益分配與納稅籌劃
企業的稅后利潤可以當期分配也可以以后分配，可以分配現金也可以分配實物，可以分配現金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當期繳納所得稅后進行，但本期稅后利潤分配卻會對將來的籌資，投資以及生產經營產生影響。
三、納稅籌劃應考慮的問題
1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則
企業進行納稅籌劃的最終目標是減輕稅收負擔，提高經濟效益。但企業在進行納稅籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。
2 盡量聘請專業籌劃人員
納稅籌劃廣泛涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理、經濟法律等多方面知識，專業性相當強，需要專業技能較高的人才來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好聘請納稅籌劃專業人士，如注冊納稅籌劃師，注冊稅務師和會計師，確保降低納稅籌劃的風險。
一、探討新稅法與舊稅法的區別
1. 對企業所得稅納稅人做了更加細化的劃分。實行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”,居民企業承擔全面的納稅義務,非居民企業只承擔在我國境內經營所得的納稅義務。新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構地”雙重標準來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業所得稅法第八條:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業稅前費用扣除標準和范圍。具體內容為:實行與外資企業相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內外的一致性,降低了內資企業的稅負,更具合理性。因為對職工個人工資征收個人所得稅,如果對企業來說這部分薪金沒有扣除再征收企業所得稅的話,就重復征收了。為鼓勵教育,新稅法還規定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準予在以后年度結轉扣除。調整了原業務招待費支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規定按照發生額的60%扣除,但總額不得超出當年營業收入的0.5%。統一廣告費和業務宣傳費的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業采用不同的比列限制扣除方法,統一按不超過當年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結轉以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統一內外資企業按25%征收企業所得稅,對符合條件的小型微利企業按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區域外資企業實行24%、15%,對內資微利企業實行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區不同行業稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區別。增加了股息。紅利間接負擔的間接抵免政策。對西部有關企業、高新科技企業、小型微利企業實行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預算的財政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業所得稅。改革福利企業的稅收優惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業的稅收政策。現行企業支付給殘疾人職工的實際支出的2倍的成本加計扣除法。
二、新稅法環境下,企業納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業經營活動的納稅籌劃。⑴會計政策的選擇,企業可以按照實際經營情況在合理合法的原則下選擇適當的會計政策降低納稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業外部環境的物價水平。企業存活有先進先出法,后進先出法,個別計價法,加權平均法,移動加權平均法等。如果是在通貨膨脹物價上漲的背景下,企業應當采取后進先出法對存活進行核算,這樣就能夠降低企業當期的營業收入,減小企業所得稅稅基。⑵對于收入的確認時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認收入。企業銷售商品方式中,有分期收款銷售、預收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認收入上有不同的規定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現,委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣子企業可以根據銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達到推遲確認收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當期納稅額的目的,應該將企業扣除的成本費用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費,廣告費等不要超出限額。對于無形資產的攤銷要選擇合理的期限,做最優的籌劃。
2. 對企業投資活動的籌劃。企業以自有的閑余資金進行投資活動,在投資項目的形式選擇上,投資地區的選擇上以及企業組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區的選擇上,由于過渡性的稅收優惠政策的影響,各地區在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區進行投資。企業在設立集團企業時應該考慮將總公司設立在稅收優惠區。其次,在項目選擇上,可以考慮新稅法的優惠行業進行投資,進行納稅籌劃。最后,在企業的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業稅法規定分公司與總公司合并納稅互相彌補虧損,這樣企業由于擴大生產要到外地設立分支機構是,可以先設立分公司,當分公司運營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業,享受微型企業的低稅率優惠。同時由于合伙方式企業只征收個人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業重組的納稅籌劃。企業出于戰略發展考慮,可以兼并那些對企業未來發展有利但是現時虧損的企業,這樣不但為企業的未來發展大好了基礎同時也可以通過盈虧相抵減少企業的應納稅額。同時企業可以考慮兼并擁有稅收優惠政策的企業,如:高新科技企業,公共基礎設施企業等,通過這些企業到達減小稅率的目的。同時兼并有稅收優惠政策地區的企業也是納稅籌劃的選擇。對于企業內部含有農林牧漁、環保節能等項目的下屬企業,可以對這些優惠部門進行剝離的籌劃,使這些企業享受稅收優惠政策。降低企業總稅收支出。
參考文獻:
[1]翟繼光.巾華人民共和同企業所得稅法[.上海:立信會計出版社,2007
[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃.大連:東北財經大學出版社,2001
關鍵詞：財務管理企業稅收籌劃目標
企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業的積極作用
第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。
第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。
第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。
2.3最終目標是實現企業整體利益的最大化
實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。
3協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業發展戰略與稅收籌劃的關系
企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南財經大學出版社，2006
2王兆高.淺論稅收籌劃的性質［J］.經濟師，2005（2）
1.1違背合法原則
稅收籌劃是我國納稅人的合法權益，但必須是在遵守國家現行法律法規的前提下，企業所進行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認可與批準。目前有些企業混淆了稅收籌劃與逃稅的本質區別，在稅收籌劃中頻頻出現觸犯法律規定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質嚴重的還將承擔刑事責任。
1.2違反系統性原則
有些企業管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復雜，為節約時間精力，管理者選擇將系統的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優化方案環節，交給財務部門來處理，而忽視了對企業籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關工作環節進行及時關注，人為割裂了企業經營管理活動、財務活動和納稅籌劃工作之間的系統聯動性。
1.3違反利益最大化原則
企業進行各項經營活動的最終目的是追求企業利益最大化。現在有些企業管理者認為稅收越少對企業越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標準。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業的生產經營活動而言，因其主觀超前預測性而具有不確定的風險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標準則更是違反了市場經濟運行的基本規律，進一步提高了稅收籌劃工作的風險性。這一做法經很多企業實踐證明是錯誤的。
1.4違反時效性原則
稅收籌劃是基于國家現行法律法規的相關條款規定，對企業未來經營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預測性統籌規劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業管理者忽視了在較長的時間范圍內，我國現行的各項相關法律法規可能會在納稅者權益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關條款上發生變動。這直接導致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優，方案細信合金融節無法繼續實施，最終影響企業的綜合收益水平。
2企業財務管理中稅收籌劃問題的解決措施
2.1牢固樹立依法進行稅收籌劃的態度觀念
未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業也應是遵紀守法的企業。因此，企業在進行稅收籌劃工作時，首先應認真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業納稅的基本態度，做一個遵紀守法的納稅者。其次，應對新稅法中的各項條款細節進行認真分析解讀，并與企業自身的經營范圍、經營項目、業務種類進行一一對應，劃定與企業稅收籌劃相關的法律范圍，明確蘊含在其中的有關納稅人基本權利和基本義務的重點內容，為正確進行稅收籌劃工作奠定法律基礎。最后根據所收集到的法律規范的細節內容制定出系統完善的最優稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現了納稅籌劃的合法性。
2.2系統合理地制定稅收籌劃方案
企業生產經營活動、企業財務管理工作和企業稅收籌劃工作三者是三位一體關系，同屬于一個系統，為一個目標服務。因此企業在進行稅收籌劃工作時：首先，應在企業的組織機構設置上應科學合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負責稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統統交給財務部門工作人員處理，提高企業人力資源管理水平，引進熟練掌握經營管理知識和財務管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應促進企業各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業的生產經營情況和財務管理情況。能夠確保企業避免在生產經營目標轉化為財務和稅收籌劃指標時出現偏差失誤的情況，最終導致財務管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或實施情況沒有達到理想效果。最后，應注意在生產經營決策和財務管理決策的具體細節中體現稅收籌劃的目標要求。由于稅收籌劃主要就企業的投融資活動、生產經營活動和利潤分配活動等過程進行規劃統籌，因此，針對企業的生產經營活動，應在遵照企業會計準則標準的同時，靈活可控地進行盈余管理，以達到籌劃目標；針對投資活動應綜合考慮不同國家地區在不同時期所施行的稅收政策細節，選擇最有利于企業發展目標的項目及其細節進行納稅籌劃；針對融資活動，應以資金成本最小、收益最大為目標的資本數量、結構、風險、收益等因素進行納稅籌劃；針對利潤分配活動應適當延長年報經營期，或推遲開始獲利年度，或將稅前利潤用作補償以往的年度虧損。總之，要在各部門的決策細節上做到統籌兼顧。
2.3圍繞企業整體利益制定稅收籌劃方案
企業稅收籌劃的最終目標是保證企業最終盈利實現最大化。其實現方法一方面是通過財務管理工作來估算企業生產經營項目的成本收益關系，依據財務指標從經營項目和經營方法角度進行改革，實現企業盈利最大化，一方面要通過合理的節稅、避稅，依據稅收籌劃指標來控制未來可能發生的稅收成本，實現企業盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當稅收籌劃指標與財務管理指標發生沖突時，應對兩項指標背后的風險作出合理預期，尤其不能將減少稅收負擔和增加資本總收益等同起來，而應從企業整體利益最大化角度出發進行綜合決策。應當明確，納稅籌劃方案的最優標準并非企業稅負水平最低，而是企業財務管理工作目標下實現最優納稅的方案。其意義不僅保證了企業整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續發展，實現了企業與國家的雙贏局面。
2.4基于風險預防機制制定稅收籌劃方案
隨著經濟全球一體化進程的不斷推進，市場要素在全球市場上自由流動，對國內市場內各類經濟主體的生產經營活動帶來或大或小的影響，企業在生產經營中遇到的各類風險也被隨之放大，嚴重影響公司最終收益的達成。在這種情況下，企業管理者一方面要牢固樹立風險意識，學習風險管理知識，建立企業經營管理風險預警機制；一方面要基于風險預防機制科學制定企業的財務管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發生變動的條款部分進行實時的調查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細節的時間間隔，將政策變動層面可能引發的財務風險和稅收籌劃風險降到最低。
3結束語