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近年來，房地產業的發展為國家稅收收入的平穩增長做出了相應的貢獻。但是，從稅收經濟關系的角度分析，房地產業的稅收收入增長與房地產業繁榮發展并不完全互相協調和匹配。由于房地產開發經營具有環節多、周期長、成本核算復雜等特點，使得房地產行業稅收流失現象較為嚴重。因此，加強房地產業稅收管理，對提高房地產業稅收遵從度，降低稅收流失，具有重要意義。
一、房地產行業稅收遵從風險的主要表現
（一）經營收入確認方面的稅收遵從風險
一是用預收房款方式銷售不動產、轉讓土地使用權，將預收收入掛在往來賬上，不按規定及時確認銷售收入，造成少申報納稅。二是無正當理由，以明顯低于市場價格將商品房銷售給本公司股東、關聯企業及個人，未按有關規定調整價格，正確確認收入申報納稅。三是將開發產品轉作自用，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給股東或投資入股、以房抵償債務、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，未按視同銷售原則處理確認銷售收入申報納稅。四是對于按揭銷售款，未及時入賬確認銷售收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目，未及時確認銷售收入申報納稅。
（二）成本費用類稅收遵從風險
一是發生的銷售退回業務，只沖減收入，未沖減已轉成本。二是在結轉成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤開發經營成本。三是利用非拆遷人員的身份證，虛列拆遷補償費。四是虛構施工合同，虛開建筑安裝工程發票，虛增建安成本費用。五是將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期期間費用。六是將擁有土地進行評估，按增值后的評估價格計入土地成本。七是發放的獎金、津貼、勞務費，支付的董事費，以商品房作為福利等未按規定代扣代繳個人所得稅。
二、房地產行業稅收風險分析識別與評價方法
（一）房地產行業稅收風險指標體系構建思路與方法
1、按照經濟決定稅收的基本原理構建
在構建房地產行業稅收風險指標時首先應該考慮行業稅源經濟環境和質量，企業制度建設等因素對企業稅收遵從的影響，如構建的銷售收入稅負和稅收彈性指標，就是把房地產企業的稅收收入與銷售收入結合分析，反映房地產企業的稅收收入是否符合企業開發產品的實際銷售情況，稅收收入變動與銷售收入變動是否協調一致。
2、根據房地產行業稅收遵從風險表現構建
結合行業稅收遵從風險的具體表現，在稅收遵從風險易發環節及關鍵的稅收風險點加大指標構建力度。如：在營業收入確認方面的風險漏洞，針對這一環節重點構建的銷售收入與第三方部門確認的銷售收入的比率，是用納稅人申報的銷售收入與住房城鄉建設部門獲取的企業銷售收入第三方信息進行對比，反映納稅人申報銷售收入的真實性。
3、結合現行稅制、稅收政策因素構建
綜合考慮稅收政策調整因素，各稅種稅收政策及結構特點與稅收遵從風險之間的關系構建稅收風險指標體系，反映企業的稅收遵從行為是否符合國家相應的稅收法律、政策的要求。
（二）建立房地產行業稅收風險分析識別、評價模型
1、行業稅收風險分析識別
（1）設置房地產行業稅收風險指標的預警參數。在行業稅收風險指標體系構建基礎上，運用統計分析方法，結合稅收管理經驗確定各項稅收風險指標的預警參數，以銷售收入稅負率為例說明計算和分析方法，步驟如下：
第一，計算平均銷售收入稅負率，計算公式為：
平均銷售收入稅負率=
■
第二，計算標準差。是納稅人的個體稅負與平均稅負離差平方和的算術平均數的方根，反映個體稅法與平均稅負的平均偏離幅度。
第三，計算離散系數。是標準差與平均值的比值。若離散系數較大，說明行業稅收風險指標數值的變異較大，稅收風險較高。
計算公式為：
離散系數 ■
第四，計算預警參數。
一是當離散系數≤0.6時，預警值下限=平均值-標準差，預警值上限=平均值+標準差。
二是當離散系數>0.6時，預警值下限=平均值-0.6s，預警值上限=平均值+0.6s。
（2）房地產企業的實際風險指標與預警參數對比，測算偏離幅度，偏離幅度越大，稅收風險越高。
2、賦予行業稅收風險指標體系風險權重系數及各風險指標風險分值
根據區域房地產行業發展的實際狀況和稅收管理經驗，結合企業內部制度建設和管理質量，綜合考慮各稅收風險指標的重要性及對稅收風險的影響程度，通過一定的程序和方法確定稅收風險指標體系的風險權重系數及各指標的風險權重，賦予各風險指標風險分值。一是企業制度建設質量，權重值域在10%—30%之間；二是稅種指標類，權重值域在30%—40%之間；三是綜合財務指標類，權重值域在20%—40%之間；四是單項財務指標類，權重值域在15%—30%之間，根據每項確定的具體分值和權重系數再分解到各分項指標，對各單項風險指標賦予風險分值。
3、稅收風險等級評價與排序
（1）根據企業稅收風險指標的實際偏離狀況計算企業實際風險得分。
計算公式為：
稅收風險指標分值總得分=∑各風險指標賦值分值×偏離率
偏離率=
■
正指標預警值是預警上限值，如稅負、利潤率等；逆指標的預警值是預警下限值，如成本費用率等。
（2）確定風險等級并排序。將企業按稅收風險分值由低到高進行排序，差值20分劃分為一個風險等級。一級風險等級最低，五級風險等級最高，總風險分值越高的企業，風險等級越高。風險等級分值劃分見表1。
三、房地產行業稅收風險應對與控制策略
（一）對稅收遵從度高的納稅人，通過優化納稅服務進行遵從激勵
經稅收遵從風險識別和評價，對列為無風險、稅收遵從度高的房地產開發經營企業，采取優化納稅服務，提供綠色通道，在發票供應，涉稅事項審批等方面提供方便快捷的服務；了解企業個性化需求，提供個性化咨詢輔導等納稅服務；在一定時期內作為免查對象；授予較高納稅信用等級，公開表彰等方式予以遵從激勵。
（二）對較低風險等級的納稅人，通過風險提示的方式幫助其遵從
對列為一般性或較低風險等級的納稅人，通過電話告知或短信提醒的方式及時提醒納稅人按照稅法規定履行相應的稅收遵從義務。同時，根據人力資源狀況，選擇部分納稅人進行稅務約談核實及納稅輔導方式，幫助納稅人了解稅法的有關規定，糾正其不遵從的錯誤行為，及時改正并補繳相應稅款及滯納金。
（三）對較高風險等級納稅人，通過納稅評估進行風險應對促進其遵從
對列為較高風險等級的房地產開發經營企業，啟動納稅評估流程進行有效的風險應對和處理。第一，在案頭審核分析環節，針對風險指標所反映的房地產企業的稅收遵從風險表現進一步深入審核分析具體的稅收風險點。第二，通過稅務約談方式針對稅收風險點進行核實和處理排查。第三，若風險點沒有有效排除，需要進一步通過實地核查的方式對稅收風險點進行核實和排查。
（四）對高風險等級的納稅人，通過稅務稽查進行風險應對強制其遵從
對列為高風險等級的納稅人，啟動稅務稽查程序進行響應和處理，首先，對經稅務稽查查實的逃避繳納稅款的行為，要加大稅務處罰力度；對涉嫌稅務欺詐的，移送司法機關，充分發揮稅務稽查的震懾和打擊作用。其次，實行對逃避繳納稅款企業定期公告制度。房地產企業擔心被公告后影響其商業誠信度和企業形象從而不敢肆意逃避繳納稅款，因此，通過定期公告公示逃避繳納稅款企業，公開稅收遵從風險大的納稅人群，公開告知哪些行為容易帶來稅收遵從風險，并告知不遵從所承擔的處罰責任后果，如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的遏制風險的法律措施和手段。
參考文獻：
[1]胡云松.稅收風險管理的探索與實踐[J].稅務研究，2006（12）：69-71
Tang Yujie
（中國礦業大學，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風險是指未來的不確定性。風險管理理論是研究風險發生規律和風險控制的理論，它綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關鍵詞： 風險 稅收風險 企業集團
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務機關在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風險。那么如何識別并防范這種風險呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風險管理
1.1 稅收風險管理的概念稅收風險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經濟因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險主要由三個方面形成：一是經濟活動的復雜性和法規、政策的規范性和普遍性之間的矛盾，造成法規或政策、特別是稅收法規和政策不能對每種情況進行明確規定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規層面的風險，可稱之為政策風險；二是由于稅務人員的執法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執法人員不作為以及內外勾結違法等等情況，造成執法層面的風險，稱之為執法風險；三是由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優勢等不正當方式惡意不遵從，形成納稅遵從風險。稅收風險管理的基本流程：收集風險管理信息――風險評估――提出和實施風險管理解決方案――風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險分析、風險評價在內的稅收風險評估。
1.2 稅收風險管理和稅務風險管理稅務風險，指未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務風險管理的基本流程：確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制――風險識別、評估――風險應對――評估、反饋和改進稅務風險管理機制。不難看出，二者最大的區別在于主體不同：稅收風險的主體是國家，風險造成的結果是國家稅款的流失。稅務風險的主體是企業，風險造成的結果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業資金的流失。二者目標相同，都是綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
2稅收風險管理的現狀
稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，根據風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。在稅收風險管理工作循環中，風險識別是風險管理的起始點，也是提高風險管理針對性和效率的關鍵，風險識別對稅收風險管理的重要性不言而喻。稅收風險識別是在數據集中等稅收信息化建設成果基礎上，圍繞稅收風險管理目標，應用相關學科的原理和科學合理的方法、模型以及指標體系，利用稅收系統內部以及其他第三方的各種涉稅數據，從稅收經濟運行結果入手，深入研究，探索規律，尋找、發現可能存在稅收風險點，幫助科學決策，指導稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風險特征庫中包含104個風險特征指標,其中基礎風險指標15個，動態風險指標89個，以省局風險特征庫為基礎，根據各地區納稅人產業分布結構狀況，及遵從風險發生的主要特點，各省轄市也建立了本地區的市級風險特征庫；這些風險特征指標具有一定的通用性，能夠識別出一般企業在生產經營、納稅申報過程中存在的風險信息，并根據不同的稅收風險度劃分風險等級，從而開展相應的風險應對，取得了很大的成效。
3針對企業集團，現行稅收風險識別方法的局限性
企業集團是指一些企業為了適應市場經營環境和企業內部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產、產品技術等為紐帶，母公司通過投資及生產經營協作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業法人共同組成的經濟聯合體。企業集團，以資本為主要聯結紐帶，以集團章程為共同行為規范，企業集團的組建，不受所有制性質、地域和行業的限制。企業集團一般具有以下特點：①必須有一個實力強大，具有投資中心功能的集團核心。②必須有多層次的組織結構。除核心企業外，還有緊密層企業、半緊密層企業和松散層企業。③企業集團的核心企業與其他成員企業之間，要通過資產和生產經營的紐帶組成一個有機的整體。④企業集團的核心企業和其他成員企業，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業集團的經營管理方式與手段日益科學化、現代化和專業化，其集團規模日益擴大化，一般是跨地區多元化經營，員工多，業務量大，經營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務干部在管理這類企業時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現行的風險管理理念，通過一般的風險特征指標、數據模型等工具，能識別單一企業的風險特征，但在管理企業集團時，僅僅依靠風險指標進行風險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業集團整體的風險信息，表現在：①企業集團內部關聯交易頻繁，按照交易類型分為有形資產的購銷或轉讓，有形資產的使用，無形資產的轉讓和使用，融通資金，提供勞務等，這些關聯交易，價格是否按照獨立交易原則進行制定，企業之間是否通過人為轉移利潤，偷逃轉移稅款等風險，通過風險特征庫無法進行風險識別。②企業集團組織架構復雜，內部成員企業經常新成立或注銷，企業成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風險，運用風險特征庫無法識別。③企業集團一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優惠政策合理避稅。企業是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復享受稅收優惠政策等風險，如利用集團內企業間稅率差別轉移利潤、偷逃稅款，此類風險運用現有的風險特征庫無法識別。④企業集團的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權轉讓、債務重組、資產評估以及接受非貨幣性資產捐贈等事項頻發，企業一般不會主動告知稅務機關其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務機關的信息也往往存在嚴重失真現象，單純運用風險特征庫亦無法識別。
4加強企業集團稅收風險管理探討
針對現行稅收風險識別方法對于企業集團管理的局限性，以及企業集團稅源管理的特點，可以總結出對企業集團的風險識別途徑應是多元的，除了依據計算機的數據比對，還要靠“專家型”人才職業經驗的判斷，既有上級機關識別的稅收風險點，又要有一線管理人員管理經驗反饋的。特別是大型企業集團稅收風險識別不能局限于對系統數據的分析，著重要加強人工經驗的識別。人工經驗識別和機器識別相結合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機器識別要構建專門的適用于企業集團的風險管理模型，采集交易價格、相互間合作關系變更等信息；嚴格集團企業管理，加強關聯交易監控，具體如下：
4.1 加強宏觀稅收風險識別。充分應用稅收風險能力估算這一宏觀稅收風險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統計數據、根據稅收政策、應用稅收經濟學、統計學和國民經濟核算等學科相關原理、模型和方法估算企業集團稅收能力，與實現的稅收收入數據比較，查找可能存在的風險及其變動趨勢。
4.2 配備高素質、責任心強的“專家型”稅務管理干部。企業集團內會計人員財務水平都較高，財務制度健全，如果稅務干部沒有高度的責任心，高水平的專業技能，日常管理中是很難發現問題的。應配備注冊稅務師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團隊式為主、知識結構上以跨學科、跨行業的復合型為主。
4.3 對大企業的管理在理念上要以事前預防和事中及時發現為主、在內容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優化服務和強化企業內控為主。
①加強組織結構監控。通過編制企業集團組織結構圖，全面了解企業集團相關組織結構及股權結構，各關聯方適用的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠，如有組織結構變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調查。②加強對關聯交易的監控。在關聯交易確認的基礎上，檢查的重點是關聯交易對財務狀況和經營成果的影響。主要檢查關聯企業間的購銷業務、融資活動、勞務供應情況以及擔保、抵押業務，對高新技術企業、免稅企業、彌補虧損期企業，如果發現其某一時期利潤水平明顯提高時，應注意檢查有無從關聯企業轉入利潤的可能。嚴格按照《特別納稅調整實施辦法》，監控關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同等。③建議加強對其稅務風險內控體系的測試?？偩?009了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，建議大企業建立健全和有效實施稅務風險內控制度，作為稅務機關應按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎上對企業建立與實施稅務風險內控制度的有效性發表意見。對其稅務風險內控制度有效性發表意見，在對企業稅務風險控制能力深入了解及客觀評價的基礎上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強延伸管理。新《企業所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業集團匯總納稅或者合并納稅，那么對企業集團匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業集團的分支機構或子公司進行“延伸管理”，重點監控其關聯交易情況，防范關聯企業稅收轉移。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產；企業稅收風險；內控管理
隨著國家房地產行業規模的不斷擴大，其在我國的GPD中所占比重已經非常大，這在帶動國家企業發展方面起到的作用是非常大的。當時房地產企業因項目投入資金較大，且經營過程較為復雜，其本身就具有一定的風險性。特別是在稅收方面，如果房地產企業無法根據自身的企業運營發展進行有效的稅收風險內部管控，將會給企業發展帶來比較嚴重的障礙，所以。房地產企業應該加強自身內外部稅收風險的綜合因素分析，以努力探尋房地產企業稅收內部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業的經濟效益，同時不斷地實現稅收風險的化解。
1房地產當前的稅收風險分析
從當前房地產企業稅收出現的風險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產企業沒有對內部的稅收風險管控加以重視。房地產企業的稅控管理重點往往在稅務申報工作和單個環節的稅費避讓，普遍缺乏對國家當前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應的稅務管控方案。同時很多房地產企業的稅務專崗都是兼職，在專業知識和行業經驗方面都比較欠缺。從房地產所面臨的稅收風險來看，其主要有政策、財務、企業經營及法律等方面的風險。房地產企業對這些稅收風險缺乏連續性的總體方案規劃，特別是當前變化較快的稅收政策也提升了稅控風險。基于這些情況，房地產企業要想實現自身經濟利益的合法提升，就應該結合稅收政策進行稅收籌劃和內控體系的完善。
2房地產企業當前的稅收風險內控現狀
2.1企業普遍缺乏稅收籌劃管理理念
房地產企業的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業的稅收籌劃是稅收工作的重要指導依據，對于房地產企業來說，稅后風險的內部管控除了關系到納稅金額之外，還涉及企業營銷，發展及財務，法律等多個環節。為此，在房地產企業的稅收風險管理方面，如何能夠將其有效地貫穿到整個企業發展運營管理各個環節中就成為比較關鍵的問題。在這方面，很多房地產企業還處于比較被動的狀態，缺乏針對性的管理規劃，這就導致了企業成本管控不合理，稅負得不到有效降低等問題的出現。
2.2房地產企業針對稅收風險的內部管控機制不健全
要想實現房地產企業的稅收風險合理管控，就必須有完善的稅收風險管控機制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發展，多數房地產企業都已經能夠形成針對自身稅收風險管控的相關約束機制。但從機制的管控來看，普遍存在稅控與經營脫節，稅收讓步于服務的現象。而且很多稅收風險管控機制在日常公司運營中，因為缺乏執行監管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風險管控的考核和評價，使得很多已經沉穩的稅收風險管控制度很難得到真正地實施。
2.3普遍缺乏對稅務政策的研究而出現稅控不到位的情況
(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產企業還沒對一個政策進行完全吃透的基礎上，新的政策一出臺，使得企業財務對新舊政策難以進行很好的理解和貫徹。(2)企業管理層對稅收風險管控思路有問題，他們普遍認為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導致很多會計角度的核算問題出現。再加上房地產的增值稅和企業所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續復雜，使得財務稅收經常出現跨年的問題，這對企業保稅及內部管控來說就困難重重。(3)企業普遍認為稅控問題是財務專業角度問題。在實際的企業稅收風險內控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務部門進行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。
3優化房地產企業內部稅后風險管控的相關策略
3.1成立專門的風險識別體系
針對房地產行業涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應該以公司角度來形成風險識別體系，對事前及事中進行風險警示。提升管理層及稅收專業的稅控管理意識，清楚企業內部的業務流程及制度建設，在不違背稅收政策的基礎上實現稅收風險因素的合理識別和管控。
3.2進行有效的稅收風險評估
企業要根據不同的稅收風險進行等級分類。這樣就可以結合等級評估來進行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風險的縱向比較和稅控風險經驗積累。
3.3不斷完善風險應對體系
面對房地產稅收方面的各種風險，雖然無法通過單一的方式來進行處理，但是我們可以在總結風險等級及結果分析的基礎上，進行對應方案的規劃。常用的風險應對主要遵循：結合以往風險規避經驗進行針對性措施制定；以降低誘發風險的不確定因素來降低稅收風險帶來的損失；進行高風險的有效業務轉嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復雜稅務問題。
3.4完善關于稅收風險的內控管理機制
很多房地產企業的內部管控機制存在漏洞，同時缺乏執行監督。針對這種情況，建議房地產企業實行稅收風險內部管控機制的執行監督常態化，讓稅收的合理規劃和依法納稅成為一種內控正確觀念。并構建與之對應的考核監督機制，實現稅收風險內控管理機制的全面落實監督。
3.5形成稅收規劃與風控兩相呼應的局勢
稅收規劃主要是進行事前的稅務安排，而稅收風控則是一種預警，兩者之間存在交叉，所以，企業稅務管理部門應該實現對兩者的呼應統籌。以實現對房地產稅收政策的合理了解為原則，及時進行與稅法相對應的稅收籌劃。同時監理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統籌大局。
3.6針對土地增值稅的風險控制
房地產企業日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風險控制方面，首先應該結合當前的稅收減免政策進行靈活的納稅規劃。對于房地產行業來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應該考慮如何通過將一些費用轉移到房地產開發成本費用里，來適度實現行業內部產業鏈的延伸，增強跨行業的利潤轉化，來實現對房地產繳納土地增值稅的有效降低。
3.7針對企業所得稅的有效管控
房地產企業所得稅的控制，首先應該避免違法稅控導致的稅務風險，在納稅之前先進行內部申報信息的稽核。另外還應該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉移法的綜合利用和收入調節，來最大可能地降低企業所得稅繳納壓力。
4結語
總而言之，企業的內部稅收風險控制是一個非常關鍵的效益把控方式，它可以幫助企業有效地進行風險規避，提升企業經濟效益。如果內部稅控得不到有效的控制，房地產企業將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產企業必須能夠緊緊抓住當前的國家的各項稅后政策，并進行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優化企業資金結構管理和成本運營機制，并加強差異化風險策略的應用，有效提升企業稅收內部管理水平，促進房地產企業能夠獲得更好的發展前景。
參考文獻
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【關鍵詞】稅收；風險；評估；系統設計
一、稅收風險識別系統設計
稅收風險識別是對資產當前或未來所面臨的、潛在的風險加以判斷、歸類以及對風險性質進行鑒定的過程。（1）稅收風險識別流程。首先由稅收風險管理部門組成工作小組，制定檢測分工與時間計劃，確定檢測方案，收集相關稅收法律法規進行討論；然后通過座談會，實地調查詢問，調閱賬簿、憑證、財務報表等方式，將發現的稅收風險制定識別報告。其中檢測方案的選擇是該部分工作的核心。（2）稅收風險識別因素。根據我國《大企業稅務風險管理指引(試行)》中的要求，企業應結合自身稅收風險管理機制和實際經營情況，重點識別以下稅收風險因素：董事會、監事會等企業管理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅收風險的態度、涉稅員工的職業操守以及專業勝任能力；企業的組織機構、經營方式以及業務流程；技術投入和信息技術的運用情況；財務狀況、經營成果以及現金流情況；相關內部控制制度的設計和執行情況；經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例；有關法律法規以及其他有關風險因素。（3）稅收風險識別方法。稅收風險識別的方法很多，常用的有財務狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風險清單分析法等。稅收風險的識別可以選擇不同的方面、不同的角度進行，但在實際操作時，應視企業具體情況靈活運用。流程圖法對企業管理要求低，可以將復雜的生產過程或業務流程簡單化，易于發現企業稅收風險。稅收風險流程圖是針對企業主要涉及的稅種，從稅法的構成要素角度，對納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、應納稅額、稅收優惠等環節逐一進行分析識別。通過建立一系列流程圖，對企業納稅的所有環節進行逐一分析，并通過與現行稅法規定的比較，發現潛在的稅收風險，如圖1。
二、稅收風險評估系統設計
在風險識別的基礎上，企業稅收風險管理人員需進一步分析風險發生的可能性以及對目標實現的影響程度，從而對風險進行評估。風險評估的內容應包括風險發生的可能性和對企業目標的影響程度兩個方面。（1）稅收風險評估系統流程。首先由稅收風險管理部門分析識別并匯總歸類稅收風險，然后測算稅收風險大小以及給企業帶來的損失，繼而依據測算結果對稅收風險進行警示排序并編寫稅收風險評估報告，最后建立企業稅收風險數據庫用來對未來風險進行縱向比對和參考。稅務風險
圖1稅收風險識別流程圖
評估可以由企業風險管理部門協同有關部門進行，也可以委托具有相關資質和專業能力的中介機構協助進行。（2）稅收風險評估的方法。稅收風險評估的方法主要有風險坐標圖法、蒙塔卡羅法、風險指標管理法等，其中風險坐標圖法最為實用，最為直觀。風險坐標圖法是把風險發生可能性的高低、風險發生后對目標的影響程度，作為兩個維度繪制在同一個平面上，然后對業務的風險點進行測算，并得出每個風險點給企業帶來的可能的經濟損失。根據稅收風險發生的可能性高低和稅收風險對企業的影響程度繪制出企業風險坐標圖。
三、稅收風險應對系統設計
在風險評估的基礎上，風險管理工作人員應及時確定應對風險的策略。企業可根據風險的可能性和影響程度，綜合考慮企業風險偏好、企業風險承受能力、企業經濟效益等各個方面，選擇適合本企業的風險應對方案。企業在選擇應對方案時應特別注意以下幾各方面：其一，不同的風險應對方案會導致不同的結果，有時合理的方案組合可以產生最優的控制結果，企業在選擇應對方案時應通盤考慮。其二，考慮風險應對方案時，不應僅限于降低已識別出的風險，還應考慮可能給企業帶來的機會。其三，企業內部不同部門之間存在風險相互抵消的可能，有時候稅收風險超出了企業某個部門風險承受能力，但其他部門風險收益遠遠大于此部門的損失。因此，企業在選擇應對方案時應從企業角度通盤考慮，從而達到企業收益最大化的目標。（1）稅收風險規避策略。稅收風險規避策略就是指某企業對超出該企業風險承受能力的稅收風險，選擇放棄與該風險有關的業務活動從而達到避免或減輕該稅收風險的策略。稅收風險規避策略可以讓企業避免不必要的風險損失。不過，這種行為也有一定的局限性：一方面當稅收風險可能導致的損失較高，甚至超出企業可能獲得的收益時，選擇規避風險是正確的；另一方面當實施納稅風險避免措施付出的成本較高時，就無法采取風險避免措施，甚至有的稅收風險是不可避免的。因此，稅收風險規避策略雖然是簡單可行的，但面對許多稅收風險并不一定適用。（2）稅收風險降低策略。稅收風險降低策略的關鍵在于降低風險發生的可能性以及風險損失減輕的程度。稅收風險降低策略要求企業從兩個方面入手制定方案，一方面通過控制稅收風險因素，降低稅收風險發生的概率；另一方面通過控制稅收風險發生的頻率達到降低風險的損害程度。企業稅收風險管理人員可以通過提高稅收風險識別和度量的科學性，避免稅收風險損失；也可以通過科學分析稅收風險因素，降低稅收風險事故的發生概率，到達減少和隔離已存在的稅收風險因素。稅收風險降低策略可適用于大多數企業。（3）稅收風險轉移策略。風險轉移就是將風險轉嫁給參與風險發生行為計劃的其他主體上，可以通過合約的形式進行公證，借助其他行為主體的力量將自身的稅收風險化解，比較常用的有選擇購買保險和簽訂合同兩種方式。購買保險的方式就是通過購買保險將企業不確定的損失轉化為確定的費用。簽訂合同的方式就是把風險轉移給其他行為主體，將自身的風險損失徹底消除?，F實中，企業可以通過稅務業務，將一定的稅收風險轉嫁給稅務事務所。采用稅收風險轉移策略時，企業應聘請稅務顧問，事先進行稅收籌劃，將稅收風險合理、合法地轉移給其他行為主體。（4）稅收風險承擔策略。稅收風險承擔策略就是企業在權衡成本效益的前提下，不準備采取任何控制措施降低風險或減輕損失的策略。風險承擔策略符合成本效益原則，一般選擇該策略的稅收風險較低，同時化解該稅收風險所需的成本費用相對更大，所以企業會選擇承擔策略。比如企業發生違規稅收風險損失為100萬元，采取聘請專家進行指導或跟稅務部門溝通所需支出的數額遠遠大于這個該損失，因此企業會選擇稅收風險承擔策略，自愿承擔該損失。當然，企業在最終選擇何種稅收風險應對策略時，應通盤考慮稅收風險分析結果，稅收風險構成因素以及企業自身情況，從企業整體利益出發，綜合選擇不同的稅收風險應對策略，最終實現企業利益最大化。
我國房地產行業不斷發展，隨著我國政府對房地產行業的宏觀調控，企業的稅收問題成為房地產企業的重要調控方向之一，企業的稅務問題是企業財務管理的重要組成部分。在當前的經濟體制下，我國稅收體制還很不完善，在稅務籌劃方面仍然存在一定的風險，因此，完善房地產企業的稅務籌劃體制，制定合理的措施來防范風險，從而避免房地產企業稅務風險所造成的危害，進而完善房地產企業的財務管理體系和提高企業的核心競爭力。
二、房地產企業納稅過程中存在的風險
（一）企業對納稅政策風險認識不到位
首先，整體來看，放眼整個房地產行業，房地產行業的納稅風險屬于國家政策風險，是難以避免的行業風險。隨著我國房地產行業的不斷發展，房價過高已然成為一個重要的問題，我國政府在房地產行業的宏觀調控也逐步加大力度。其次，我國政府對于房地產土地方面的政策使得房地產開發商恐慌從而房價逐步增大，難以避免的會出現一些房地產泡沫風險產生以及整個房地產行業出現前景模糊的情形。最后，我國房地產行業存在一定的特殊性，房地產企業的前期資金投入比較大，周期比較長，債務成本比較高，資金的風險比較大，企業的利潤空間存在很大的隱患，所以企業如果資金鏈發生問題，這將危及整個企業的財務狀況，從而影響整個企業的經營狀況，影響企業的長期發展。
（二）企業缺乏正確的納稅管理機制
房地產行業的特點決定了房地產企業的剛性需求，基于納稅風險的政策因素，我國房地產企業的管理人員很難意識到這些風險，房地產企業對于企業的納稅處理方面沒有合理的認知，企業對于納稅的處理方面存在一定的模糊概念的情形，企業對于納稅的處理存在很大的隨意性，他們通常以為可以通過賄賂的手段可以達到少繳稅的目的，所以這就導致了偷稅漏稅現象的出現。對于房地產企業而言，由于房地產企業長期以來都是國家重點調控的行業，且房地產稅收是地方財政的重要來源，因此房地產業稅負偏重是一個不爭的事實。因此，一些房地產企業對于稅務問題沒有正確的認識，稅務處理機制很不完善，企業的部分收入不計入賬務中去，另外還有多計提折舊或者攤銷，或者在土地增值稅清算時為了少繳納土地增值稅有意串通施工企業加大施工成本等，這些行為都將導致企業極大的經營風險。就企業內部而言，內控機制還不太完善，沒有專門的風險分析和評價體系，房地產企業的事前準備風險因素考慮的不夠周全，所以在工作過程中難免會遇到各種各樣的問題。另外，企業沒有一個動態的風險監督機制，無法對納稅風險來源進行有效的評估，這很容易造成公司風險預警體系的喪失，降低了企業的風險應對能力和應對策略。
（三）企業納稅處理機制不健全
目前房地產企業內部缺乏有效的稅收處理機制，同時企業內部的風險評估也比較缺乏，再加上風險預警機制也不太完善，因此房地產企業面臨著很大的納稅處理風險。首先，房地產企業對于風險的因素考慮不全面，準備工作不充分，從而在實際工作中出現這樣或者那樣的困難。其次，缺乏動態的風險監控體系，無法對風險的來源主體進行追蹤，更加增加了企業面對風險的難度。最后，對于風險的發生缺乏具體的應對方案，或者是具體的應對方案缺乏可操縱性以及可行性，從而無法降低企業的納稅風險。再者，一些房地產企業管理者沒有認識到照章納稅對于房地產企業穩健經營的重要性，一味強調稅負的降低，或者長期拖欠稅金而促使相關部門鋌而走險。
（四）企業內部財務管理人員素質偏低
由于我國對納稅處理的認識程度不高，所以我國很多房地產企業并沒有設立專門的進行納稅處理的部門，同時也極度缺乏這方面的人員，對于目前情況下，我國房地產企業還是把納稅處理工作安排在財務管理體系之中，財務部門工作量大，任務重，一些財務人員只是對財務記賬熟悉而對賬務處理卻有很大的不足，他們對稅務知識的認識還比較籠統，并且實際經驗缺乏，特別是國家實施宏觀調控以來，由于我國稅收政策發展迅速，企業的會計人員有時候很難跟上國家政策變動的步伐。這就導致了稅收風險的出現，也導致了很多不利因素的發生。我國企業對于納稅籌劃方面要求比較高，一些財務人員缺乏專門的培訓，再加上一些人的道德素質還有待加強，所以財務人員的素質技術很多不達標，導致了我國財務風險的發生。
三、房地產納稅風險防范對策
企業的納稅問題是企業運作的一個關鍵環節，對于房地產企業而言，加強企業的稅務風險防范，樹立正確的納稅風險防范意識至關重要。正確的防范納稅風險對于一個企業良好的發展是一個極其有利的因素。
（一）企業應該樹立正確的納稅意識
納稅是每一個企業應盡的責任和義務，企業應當從思想上做到不偷稅漏稅，做到依法納稅，納稅風險的存在具有一定的客觀性，納稅過程中難免會出現一些難以避免的危害，所以作為企業的管理人員要正視納稅風險的存在，在國家規定的范圍內進行合理的納稅。同時我們也要端正心態，遵守國家稅收法律法規，合理的制定企業內部的納稅風險管控制度，重視納稅風險所帶來的危害。同時，國家在稅收政策方面做了很多的規定，企業在具體的稅務處理方面要做到時刻關注國家政策動態，深刻理解國家政策的內涵，在依照國家法律規定的前提下，合理地進行稅務籌劃。
同時，企業管理者應認識到企業納稅是企業的一種權利和義務，納稅不僅給企業帶來了很大的收益，而且對社會也產生了有力的影響。對于房地產企業而言，企業應當樹立正確的納稅意識，從企業的整體利益出發，充分發揮企業的主觀能動性，充分考慮自身的實際情況，考慮各方面的風險因素，合理地進行企業納稅。
（二）健全企業納稅管理機制
首先企業應當優化自身稅收風險的內控體系，建立健全自身內控機制，降低稅收風險。企業應當建立納稅風險和評估機制，對企業生產環節的經營活動從稅收稽查、會計處理等方面進行合理的監督審核。從內部機構的設置方面，企業要想有一個健全的納稅管理機制，需要設立專門的納稅風險管理機構，準確的識別納稅風險，制定合理的稅收風險應對策略，從而從各個方面規范企業的內部管理控制機制。其次，每個企業都有自己的一套制度，企業要根據自身的業務情況，自身業務的風險制定適合自己的稅收風險管理機制，在財務數據的采集、整理、分析過程中，根據具體情況具體分析，把納稅管理放入到日常的經營管理過程中，在日常的生產經營和財務處理流程中，實現對稅收風險的有效管理，使企業的稅收風險與其他風險防范管理制度化。最后，企業應當設立專業的稅務風險預防機構，與企業的財務部門、審計部門、評估部門等整合起來為企業的長遠發展貢獻一份力量。
（三）提高財務、財稅人員的素質，正確面對納稅風險
從當前房地產企業的財務從業人員來看，人員素質不高的現象普遍存在。由于納稅風險一個重要的因素就是從業人員能力弱，所以一個企業沒有高素質的人員，高質量的企業納稅規劃就是空談。因此，對于當前的房地產企業來說，對于稅務風險的認識要明確清晰。房地產企業可以開設稅務知識培訓班，定期的把國家政策通過知識培訓班的途徑傳授給財務人員，還可以定期的引進一些稅務知識方面的專家來給企業做定期的培訓，使得企業的財務人員既懂稅法，也懂財務會計，也懂企業管理等多方面知識，又有豐富實踐經驗的高素質復合型人才，進而來保障企業的高素質、高技術人才的完備。企業應重視對納稅處理人員的培養，建立科學有效的考核機制， 通過一定的獎勵措施來增強財稅處理人員的素質水平。
（四）加強與稅務部門的溝通
對于企業和稅務部門來說，他們是不同的主體，他們所處的環境、行業以及工作性質上面都有很大的差異，這在一定程度上造成了稅務部門與企業之間彼此信息不對稱，所以在一些觀念上面難免會出現一些偏差，所以房地產企業作為納稅主體而言，應該主動去了解認識稅務部門的具體工作章程和具體的稅務操作規范，企業應當與稅務部門加強溝通交流，對于跟自己相關的一些重大稅收政策加大交流，保持認識上的一致性，維持一個良好的合作關系，嚴格遵守國家稅務部門的規章制度，促進企業的長遠發展。
稅負，即稅收負擔或稅收負荷，是指納稅人在一定時期內應交納的稅款。稅負可以從不同角度進行分析、考察和研究。從稅收與國民經濟關系的角度看，可以將稅負分為宏觀稅負與微觀稅負。
1、宏觀稅負，是指整個國民經濟或整個社會的總體稅負。影響宏觀稅負的因素有多種，主要因素有3類：（1）經濟因素。包括社會經濟發展水平，如生產規模、經濟增長速度、經濟效益、人均國民生產總值等；國家對經濟活動的調控政策與程度；國家與企業間的分配體制；國家的財政政策與收支狀況等。這是影響稅收負擔的外部因素。（2）稅制因素。包括稅種的選擇、稅率的高低、計稅依據的確定，減稅、免稅、附加及加成征收等。這是影響稅收負擔的內在因素。（3）非正常因素。如稅務機關征收管理水平，納稅人的稅法遵從度等。
2、微觀稅負，是指個別納稅人的稅負。個別納稅人稅負水平高低主要受產業、產品結構、所有制結構、區域經濟結構、企業利潤、生產經營方向、投資能力、收入與消費水平等因素的影響。增值稅微觀稅負，除上述諸多因素外，還受企業產品技術含量、工業增加值、內外銷比例，以及企業庫存、進貨能否取得增值稅專用發票（以及其他可抵扣憑證）等因素的影響。企業所得稅微觀稅負，受到企業發展能力、盈利能力，以及會計核算方法、會計核算水平等因素的影響。
二、目前企業面臨的主要困難及稅負變化總體態勢
今年以來，受國際、國內多重因素疊加共振，企業生產經營面臨巨大壓力。一是原材料價格上漲，勞動力成本上升。據有關部門統計的數據，今年受鋼材、石油、煤炭等主要原材料價格攀升的影響，我市原材料綜合價格指數上漲了約15%，運輸價格上漲了近40%；由于技術型勞工缺乏，加之新《勞動合同法》全面實施，勞動力成本上升了15%左右，企業利潤空間嚴重受擠。二是企業資金周轉困難，資金使用成本上升。近年來，國家連續15次上調存款準備金率，連續6次加息，并且控制信貸規模，企業生產經營面臨巨大壓力，一些中小企業直接面臨生存危機。三是外貿出口受阻，出口成本加大。由于美、歐經濟增長放緩，國際市場需求明顯下降，加之貿易保護主義傾向抬頭，外貿出口面臨較大壓力。同時，由于人民幣持續升值，出口退稅率下調，企業換匯成本明顯上升。
經濟是稅收之源。經濟形勢的新變化和企業生產經營面臨的新困難，使稅負指標出現了三個新的特點：一是全市總體稅負指標呈下降態勢。盡管各級國稅部門強化了稅源聯動管理，加大了征收力度，上半年全市增值稅一般納稅人稅負達到4.02%，但仍比20__年度增值稅一般納稅人稅負4.28%下降了0.2個百分點；對企業所得稅的影響將在下半年逐步顯現。二是月度稅負指標變化差異較大。從全市來看，以增值稅一般納稅人稅負為例，上半年最高月份達到5.31%，最低月份僅有3.64%，兩者相差1.67個百分點。三是行業稅負有升有降。受價格傳遞機制和國家宏觀調控政策的影響，行業之間特別是各產業鏈的上下游行業之間稅負呈現此消彼漲的態勢。比如，由于國家對電價采取了干預措施，發電行業的稅負下降，而煤炭行業稅負則有一定的上升。
三、片面強調稅負指標考核容易誘發的征管問題
從稅負分析不難發現，稅收征管既不是影響稅負水平的主要內在因素，也不是主要外在因素，而是其他非正常因素的一個方面。只有在諸多外在因素和內在因素比較穩定的前提下，稅負水平才能真實地反映征管工作水平。在經濟全球化、市場化不斷發展的新形勢下，諸多外在因素和內在因素是很難完全穩定的。因此，稅負水平的高低也就不能作為考核征管工作的一項主要指標。如果過于強調對企業開展稅負管理、對基層開展稅負考核，顯然有失“偏頗”，極易導致一系列的稅收征管問題。
一是容易導致稅收管理工作重點發生偏差。管好現有稅源，挖掘潛在稅源，堵塞稅收漏洞，促進稅收增收，這是保持國稅收入持續穩定增長的前提和基礎。如過分強調稅負管理和稅負考核，會導致稅收管理員把工作重點放在現有稅源上，放松和忽視了潛在稅源的管理，產生稅收管理上的“近視”行為。
二是會加重納稅人負擔。與法定稅率不同，稅負不是強制性、法定性指標，而是參考性指標，只能作為稅收分析的工具和稅源監控的“助手”。如果用稅負指標作為日管考核的主要指標，在稅源管理手段單一、稅源監控乏力的情況下，少數稅收管理員會把考核的壓力傳導到納稅人身上，對稅負變化的企業開展“三番五次”的約談、評估、檢查等，更有甚者用行業平均稅負去“套”企業，簡單地要求企業補稅，加重企業負擔，影響稅企關系。
三是會挫傷基層稅收管理員工作積極性。在國家稅制相對穩定的情況下，稅負與經濟發展狀況、企業生產經營情況息息相關。當前，宏觀經濟增長放緩，企業生產經營面臨較大壓力，宏觀稅負、微觀稅負都呈下降趨勢。如果把稅負作為主要指標進行考核、通報，會嚴重挫傷基層工作積極性，加大稅收管理員的思想壓力和工作壓力。
四、淡化稅負考核與強化稅源管理的幾點建議
1、轉變稅收管理理念，以實事求是的原則正確看待稅負問題。一是牢固樹立稅收法制理念。嚴格堅持“依法征收、應收盡收，堅決不收過頭稅、堅持防止和制止越權減免稅”的 組織收入原則，切實把工作重點轉移到管好稅源、核實稅基、依率計征上來，絕不能在稅收法定稅率之外人為地設定稅負指標去“套”企業。二要牢固樹立稅收科學化管理理念。嚴格堅持實事求是的原則，從實際出發，不斷探索、掌握稅收管理工作的規律，并運用內在規律指導稅收工作。
提高組織收入質量。強化收入動態管理，從區域稅收負擔率、行業稅收負擔率、零負申報率等入手，認真做好收入質量評價工作，促進組織收入原則的落實。加強宏觀經濟形勢分析，特別是深入調研“營改增”后對稅源結構、收入目標等的影響，強化對重點行業和重點企業經濟稅源分析，提高組織收入工作的前瞻性和預見性。密切關注稅收收入異常情況，防止虛收空轉稅款的發生，對違規行為予以糾正。加強會統報表、重點稅源報表編制和票證報表工作，加強稅款征收繳庫的監管，防止有稅不收或寅吃卯糧，調度和指導辦稅服務廳做好催報催繳工作，加強欠稅管理。不斷提高稅收收入質量。加強稅收數據情報管理和稅收風險應對工作的緊密結合，實現稅收風險管理各環節的有效銜接。
提高稅種管理水平。增值稅方面：突出增值稅優惠政策落實、固定資產抵扣、運輸發票抵扣、虛開增值稅專用發票等特殊稅種項目監控管理，鞏固拓展行業專項評估成果；深度挖掘分析出口退稅對經濟稅收的影響，深入推進出口退稅風險評估；加強“營改增”政策效應跟蹤管理，確保營改增政策落到實處。做好運力監控軟件的應用。企業所得稅方面：強化企業所得稅分級分類管理，完善企業所得稅預繳管理。建立行業評估模型，選擇1-2個相近行業推廣應用。提煉總結企業上下游信息情報應用經驗，加強對第三方信息的增值應用，積累“鏈條式”管理的經驗。國際稅收和反避稅管理方面：強化非居民稅收風險管理。建立以居民企業對外支付項目監控管理為依托，以付匯稅務備案開具審核和后續跟蹤管理為重點，以非居民稅收管理與稅收情報交換相互支持，強化部門配合和第三方信息管理，加強對情報的源頭控管和增值利用，多手段多角度提升非居民稅收管理水平。提升反避稅工作水平。抓好關聯交易數據采集質量的源頭控管。重視《特別納稅調整實施辦法》的宣傳培訓和輔導，加強關聯關系確認和關聯交易申報數據完整性和真實性的審核和復核。做好同期資料準備的各項工作。對跨國關聯交易頻繁且金額較大的企業，審核確認應提供關聯交易同期資料企業名單，輔導企業做好年度同期資料的準備工作，為未來的轉讓定價調查奠定基礎。
（二）抓法治、促規范，提升稅收執法“公信力”
規范稅收秩序。開展稅收專項檢查和專項整治，加大對稅收違法行為的查處力度；建立打擊發票違法犯罪長效機制，嚴厲打擊發票違法犯罪行為；落實市稽查局“四?！甭毮芙ㄔO，提升稽查工作效能。創新稽查手段，全面實行檢查預案管理，完善項目化檢查方法，建立項目化檢查評價機制，大力推行鏈式檢查，應用計算機查賬軟件，提升對信息化管理企業的稽查能力。認真做好重大稅務案件的審理工作，進一步提高大要案審理的質量和效率。加大對稅收違法案件的曝光力度，發揮警示和威懾作用。
完善內控機制。利用綜合監督評價信息平臺，健全基于稅收執法全流程的監控指標體系。將執法督察、內控機制、執法監察滲透到稅收管理各個環節，重點突出重大稅收執法風險領域，特別是容易產生不良執法后果的問題與環節，開展風險教育，健全制約機制，對重要政策規定、重大決策部署、重點工作落實實行風險評估前置。完善控制措施和問責制度，對督察中發現的問題及時糾正并追究過錯責任，并進一步加強查后分析整改。加大政務公開力度，推進稅收執法和行政管理權力公開透明運行。
（三）抓改革、促管理，提升稅收征管“支撐力”
深化稅源專業化改革。進一步深化征管改革，推動更高層次、更寬領域的專業化。強化信息情報管理，以縣政府綜合治稅平臺為依托，深入挖掘第三方信息采集的廣度及深度，在大量采集情報的基礎上，對情報進行分門別類，進行匯總分析、比對評價，提高情報的采集質量、應用效果。加強風險分析識別，規范案頭分析，開展項目化識別，對重點稅源、重點行業、重點項目進行統計分析，篩選高風險行業、企業，選擇適當的應對策略，進行推送。制作兩個行業的風險應對模板，提煉風險應對指標，實現風險應對的菜單化。落實跟蹤質疑復核，為風險管理團隊提供技術和智力支持，提高跟蹤質疑的質效，逐步提高風險應對成效。加強對團隊成員的業務培訓，使每名成員都能調取數據，會使用分析工具，能通過信息化手段發現風險、分析風險、找到化解風險的初步方案。
加強營改增試點工作。繼續做好試點企業的后續管理和服務工作，加強對重點領域試點納稅人的預警監控，嚴密防范虛開發票等稅收風險，加強營改增異常申報數據的核查，積極做好全縣機動車銷售統一發票稅控系統的推廣和應用工作；積極做好營改增政策分析，進一步發揮營改增政策效應，積極推進大企業開展二三產分離，增加國稅在地方公共財政預算收入總量和貢獻度。
鞏固大企業稅收專業化管理。搜集第三方信息，落實資本交易項目評估工作。協調第三方部門，獲取企業工商變更、股權變化等信息，挖掘資本交易項目風險點，在列名大企業開展資本交易項目稅收評審工作。創新手段，進一步優化大企業客戶服務。梳理企業涉稅業務辦理流程、稅務機關需企業配合的相關事項，編制納稅提醒材料，方便稅企協作，促進大企業納稅遵從，提高納稅人滿意度。開展大企業匯繳審核工作。
（四）抓服務、促發展，提升和諧征納“后續力”
稅收優惠政策用好用足。強化對大企業、新興產業、文化產業和高新技術產業的政策服務。提高出口退稅效率，促進外貿穩定增長，進一步簡化優化優惠政策備案、審批流程，加快審批速度，提高工作效率。加大對中小企業的稅收扶持力度，認真落實有利于實體經濟和創業就業的各項稅收優惠。深入企業、行業，加強對優惠政策落實兌現效果的跟蹤分析管理，多渠道、多形式主動了解納稅人對稅收優惠政策兌現落實情況的反饋信息，為政府加強宏觀經濟管理提供決策參考。
基礎管理事項有序開展。繼續改善辦稅環境，進一步規范內外標識、做好資料柜、宣傳牌、自助辦稅區等服務設施管理維護，積極參與省局“星級服務廳”評選，確保達到四星級標準；嚴格按照“一窗多能”模式，精簡涉稅事項，充分體現“一窗式”、“一站式”辦稅服務的理念，使征納雙方同時減負；推廣應用數據情報綜合管理平臺和優化后的稅源管理平臺，完善服務廳、風險管理團隊、稽查局等內部機構業務協調、溝通機制。嚴格執行納稅服務場所各項工作制度，堅決杜絕因主觀故意或過失造成的重大責任事故、重大違法亂紀行為、被投訴或新聞媒體曝光而對國稅形象造成不良影響的情況發生。保持稅容稅貌整潔端莊，言行舉止文明得體，熟練掌握稅收政策法規及業務操作技能，依法保護納稅人的合法權利。確保為納稅人提供優質文明高效的服務。
稅收宣傳形式多樣。推進個性化宣傳咨詢服務，開展分類稅法宣傳。組建納稅咨詢專家團隊，以提高政策執行確定性為核心，建立健全口徑統一、專業權威、響應及時、全方位、多層次的納稅服務咨詢體系，構建稅收政策問題的快速溝通和解決機制。充分利用宣傳欄、顯示屏、觸摸屏、自助服務區等宣傳媒介，及時更換資料、更新信息，向廣大納稅人公開稅收政策、審批程序、辦稅流程，稅法知識、創業服務稅收優惠政策等信息。
（五）抓隊伍、促素質，提升人文興稅“軟實力”
強化教育強稅措施。加快培養納稅評估、所得稅、稽查、大企業和國際稅收等稅收工作急需緊缺人才，全面開展一線干部崗位分類培訓，著力培養熟悉稅法和財務會計、懂評估、會查賬、能熟練操作計算機的基層復合型人才。繼續做好日常培訓工作；爭取開展一期業務骨干外出培訓，開闊稅務干部視野；積極參加市局組織的股級干部培訓班，提高中層干部業務能力，增強抗拒風險的能力；充分運用省局等級考試結果，進一步鼓勵廣大國稅干部參加全省的等級考試，不斷提高高級通過人數的比例；繼續貫徹季度考試制度，調動稅務干部的學習積極性。
深化廉潔從稅理念。嚴格落實黨風廉政建設責任制，大力推進懲防體系建設和風險內控機制建設，構建與稅收征管現代化相適應的懲防體系，形成涵蓋稅收執法和行政管理各個環節，貫穿事前、事中、事后各個時段的全方位的防控體系。開展中層干部集體廉政談話，對相關制度執行情況進行重點檢查。加強對征管改革、營改增、稽查案件執行、出口退稅管理等重要領域和關鍵環節的監督檢查。以學習貫徹《稅收違法違紀行為處分規定》為重點開展專項治理，重點查辦嚴重破壞制度、嚴重工作失誤、嚴重損壞國稅形象等違法違紀行為，讓廣大干部通過自身的“盡職免責”從根本上預防職務犯罪。
營造文化興稅氛圍。做好“五好和諧基層”創建驗收工作，對照五好和諧基層建設標準，總結近兩年來創建成績，以優秀分局為典型，宣傳經驗做法，查缺補漏，切實抓好整改完善，確保各基層單位順利通過上級的驗收。做好創先爭優活動，重點抓好與納稅人打交道的辦稅服務廳、基層分局的窗口單位創先爭優；注重總結創先爭優活動的豐碩成果，發掘創先爭優活動中的豐富經驗、有效做法，形成長效機制，讓創建成果在日常工作中充分發揮作用。以學習貫徹十精神為主題，認真學習新修改的，進一步加強和改進全系統黨的建設，以創先爭優活動為抓手，積極探索調動激發干部積極性的有效載體，著力打造積極進取、充滿活力的和諧團隊。
（六）抓作風、促效能，提升爭創一流“執行力”
進一步規范內部管理。進一步理順內部職責分工，健全崗責體系，規范工作規程，堵塞管理漏洞，提高管理效能。認真執行縣局制定的各項規章制度，按照《干部請銷假管理制度》的要求嚴格考勤和請銷假管理?？h局將延續2014年做法，黨組成員輪流帶隊檢查勞動紀律，同時借助兼職監察員等第三方力量明察暗訪，全面整頓工作作風。
關鍵詞:建筑行業;稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進，全社會的法律意識不斷提高，在企業的稅務管理中，人們逐漸認識到正確而有效的稅務籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關節稅收益等方面，在具體行業的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮化建設進入了快速發展期，“十三五”規劃確定了發展目標，經濟社會發展進入新常態，可以說建筑行業進入了相對的黃金時期。能否在這一新的機遇期提高建筑行業的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風險，是理論界和實務界普遍關注的問題。由于建筑行業投資大、風險高、合同數量多、資金周轉時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負擔重。據統計，建筑行業的入庫稅費收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業是我國傳統意義上的勞動密集型行業，營業利潤較低，其發展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴大利潤空間已經成為目前建筑業發展的訴求。因此，在經濟下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強建筑企業的稅收籌劃，強化經營者的納稅意識，防范稅務風險，維持和提高建筑行業的利潤水平，具有一定的理論和現實意義。
二、建筑企業稅收籌劃的特點與問題
建筑行業是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業，涉及多項經營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多?，F階段，我國建筑行業的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業稅收籌劃的特點。
建筑行業的稅收相比其他行業要復雜的多，這是因為其業務主體多元化，從開發到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細化的稅收管理，這樣才能實現節省稅費，改善建筑行業價值需求的目標?！盃I改增”后，我國建筑行業繳納的稅種主要包括房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。盡管建筑行業稅收籌劃的方式多種多樣，表現形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負的基礎上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計稅根據或者是計稅依據，例如企業所得稅中的應稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業應想方設法減少稅基，在某種程度上可以減少企業應該繳納的稅款，最終實現降低稅負的目標。
2.積極爭取較低適用稅率。
現階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業提供了很多可操作空間。企業可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業務和工作模式進行合理的設計和管控，最終實現降低稅率成本的目標。
3.合理選擇納稅義務發生時間。
無論是企業取得的預付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務時間。經過企業合理調整業務方式，可以有效地控制納稅義務發生時間。建筑企業可在會計核算中，實現對納稅義務時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉嫁稅負。
合理進行稅負轉嫁也是建筑企業經營的手段之一。稅負轉嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經濟成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠實現建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉移，從而改善建筑企業應該繳納的稅收，順利實現企業所得稅在不同企業間的成功轉移。
5.有效延緩相關稅收納稅時間。
因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務時間。假如是利用理性改善業務的預估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務納稅時間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業認為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質的區別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內的合法活動，是企業規避稅收風險、實現企業價值的正當行為，企業合理的稅收籌劃行為應該受到我國稅收相關法律法規的保護，而偷稅、漏稅是企業不履行業務的違法行為。有人認為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應該通過完善相應法律法規嚴格區分，避免一些企業鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業正常的經營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關部門的角度來看，稅收籌劃難以發展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結果是嚴重地違反了國家的稅收法律法規，破壞市場經濟秩序，損害了國家的稅收利益，企業也可能會承擔稅務風險帶來的損失。所以，建筑企業在進行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認識。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個誤區，認為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應的稅務、財務知識，熟悉相關法律法規，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業的財務人員來說，稅收籌劃要求相關從業人員具有豐富的稅收經驗和較高的企業管理水平，必須事先掌握和了解有關稅收法律法規、國家及地方的方針政策，具有相關會計稅務資格認證，熟知財務、稅務、會計、審計等相關專業知識，而且熟知企業經營、投資和籌資活動。因此，建筑企業應配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發生了紕漏是無法補救的。
3.忽視風險防范。
建筑企業在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規避的風險，但是企業稅收籌劃之前一定要在風險防范方面做足功課，防止不必要的損失發生，具體應該加強以下幾方面風險防范:(1)稅收政策風險。如果納稅人對有關政策不明確，理解不透徹，不能及時學習和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風險。我國法律的層次較多，有關稅收的法律、法規體系十分復雜，這就容易造成企業對相關法律理解不全面，甚至對政策的規定理解錯誤，從而導致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業經營風險。建筑企業的稅收籌劃與其目標利潤相關聯，因為，企業利潤最終來源于企業的經營活動，亦即企業的稅收籌劃和企業經營活動息息相關。所以，進行稅收籌劃，必須從企業戰略的高度，在制定財務預算時將企業的經營情況考慮在內，當然，建筑企業所有的活動都應該是在國家的稅收政策允許的范圍內開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業實際情況，統籌規劃，防止出現盲目追求節約稅收而造成企業其他活動受到阻礙的現象。如稅收籌劃方案在執行的過程中，由于某個環節不對稱或者不合乎規定，造成整個經濟活動發展受阻，因而從主觀上失去享受國家優惠政策的機會，不僅不可以減輕企業稅收的經營成本，相反，會增加企業經濟成本，使企業陷入困境。(3)稅收執法風險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業籌劃過程符合法律、法規的規定，客觀上講是國家稅務機關相關部門確認通過。這樣就會存在由于稅務機關和建筑企業對稅法認知不同而導致的稅收執法性風險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內，這是由國家、企業和相關稅收機構共同判定的。企業通過對稅法等相關法律的理解、判斷進行籌劃，國家機關有關單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執法風險。(4)相關員工管理不當風險。這部分風險主要是由于企業在人力資源管理方面不當造成的，員工崗位頻繁調整，選人、用人、留人不當等因素都會使經驗相對豐富的員工流失，再加之企業對員工相關理念培養不到位，使得某些員工責任心缺失，對有關程序不認真對待，都很容易引發稅收籌劃中的風險因素。從人力資源角度來說，其風險在企業稅收籌劃中占據重要位置，也是企業經營中最難控制和把握的。企業內部人員出現的風險極容易造成合作伙伴對企業的不信任，這又連帶產生了信譽風險，對企業的影響度是極其深遠的。(5)稅收綜合性風險。對稅收綜合性風險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風險產生原因的綜合性運作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當中難免會出現一些風險和摩擦，即使請專業團隊為企業專門進行稅收籌劃，也不可能完全避免出現某些主客觀問題。一般來看，綜合性風險可以從兩個大方面把握:一是企業自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優惠政策宣傳可能不到位。所有的行業或者是企業在進行稅收籌劃活動時，不可能規避這些風險，但是在具體稅收籌劃中，預測和防范這些風險是企業在競爭中獲勝的關鍵。
三、建筑企業稅收籌劃的對策
建筑企業應首當其沖地關注由設計規劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經營、投資、籌資、理財等實際情況，進而把稅收籌劃納入稅收風險管理當中。依據稅收籌劃風險標準去評估其管控效果，企業需要不斷提高建筑企業防范稅收籌劃風險的標準。為了實現企業的稅收收益最大化的機制的構建，必須依據稅收籌劃風險管理的標準。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業成本，建立健全防范稅收風險機制，以適應新時期經濟發展和企業自身戰略發展的需要，從而實現企業價值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環境。
改善建筑企業的稅收籌劃和風險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權利和義務，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權利，可以讓建筑企業在相關法律制度框架內合理進行企業稅收籌劃，從而從根本上改變現階段相關稅務部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關稅收籌劃權利培養。同時，各級稅務管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務內、外信息化平臺和服務資源，創新納稅服務方式，加強納稅服務意識，強化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當的企業納稅投訴反饋機制，增強我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務系統形成的前提下，為建筑企業大力進行稅收籌劃，合理控制稅收風險提供信息化和專業化的平臺和技術支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業要根據稅收籌劃的合法性、合理性、經濟性和可操作性建立符合實際的稅收設計規劃及必要的風險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務管理活動，也是企業節約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強企業競爭力的重要途徑之一。建筑企業在稅收籌劃中，合理安排經濟業務，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強化企業管理層稅收籌劃中的風險意識。收益與風險相伴，而且收益越大風險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業為了預防由于過度籌劃或籌劃不當的風險，必須強化風險意識。
(三)建立科學規范的稅收籌劃管理機制。
從管理的角度，建筑企業應該從不同方面強化完善稅收籌劃風險體系，改善涉及稅種的內在管控機制，增強稅收籌劃效果。首先，根據企業實際，設立與財務部門相同等級的稅收籌劃專門機構，并配備較高水平的專業人員，構建專業化的稅收團隊。從企業長遠經營目標的角度出發，規避風險，爭取實現企業價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業的重大決策機制。這樣，通過構建層次分明、職責明確的稅收籌劃專業化團隊，團隊的管理層人員要關注相關政策與法律法規，制定生產經營政策和稅收籌劃方案。再次，構建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務部門等進行工作的協調溝通，要將稅務籌劃的具體思想體現在日常的稅務工作中，將稅收籌劃策略轉變為公司的利潤，強化公司內部的信息流通，保證稅收籌劃各個環節的暢通。
(四)培養高素質的稅收籌劃專業團隊。
專業化人才是建筑企業高效開展稅收籌劃工作的重要基礎和保障。新形勢下，要想在復雜的社會環境、經濟環境、稅收環境及復雜的業務活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質和專業化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經濟新常態使得許多建筑企業通過采取多元化、信息化、跨行業、跨區域甚至跨境經營拓展業務，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關聯交易、轉讓定價等復雜交易，涉稅事務愈加復雜。然而，建筑企業對于適應改革與創新所需的多樣化人才準備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業可設置更加優厚的條件加大稅收籌劃專業人才的招聘力度，招賢納士。對于現有人才，通過整合、專業技能培訓、在崗學習等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業兼職，努力打造一支知識面寬、業務嫻熟、技能過硬的優秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。
(五)加強建筑企業主要稅種的納稅籌劃。
1.企業所得稅稅收籌劃。企業所得稅是政府對企業利潤的再分配過程，是影響企業利潤的一項重要費用，也是建筑企業稅收籌劃中關注的焦點。根據建筑企業的業務特點，其所得稅的籌劃應當從固定資產折舊、后續支出、籌資方式入手。建筑企業為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產，但需要調整對固定資產中的折舊費用和后續支出費用。建議建筑企業融資過程中可根據企業的經營情況，采用負債融資的方式去實現調整。例如，通過銀行借款、發行公司債券，會產生不同的利息費用，從而達到改變應納稅所得額的效果。另外，部分地區某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業所得稅的政策優惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據印花稅的規定，施工企業必須按照分包合同或轉包合同所記錄的數額去統計應繳納稅額度。只有當應稅行為的發生，需按相關稅法的繳納稅收。特殊情況下，應繳納稅收義務涉及新的應稅憑證的出現，即新的分包或轉包合同。因此，從本質上說，該法是通過降低計稅次數和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關系，幾方當事人在確定書立合同關系時，如果只要不涉及合同的當事人以當事人的身份出現在合同上，則合同法律效果就達到了。實踐中，若經濟交易活動能當面解決，一般是不用簽訂合同的。當然，如果經濟當事人雙方信譽較好，不簽合同當然更能節省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經濟糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業進行“營改增”稅制改革。建筑企業的營業稅改增值稅，將對建筑企業的稅制、稅負、稅務管理和資金等方面產生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設計單位認定為小規模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應盡量選擇小規模納稅人進行籌劃。對進項稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結構性減稅，建筑設計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業稅有所增加。為降低稅負，設計單位采購付款時應盡可能取得增值稅專用發票，可抵扣的進項稅稅額越大，應納稅額越小。再比如，在租賃業務中，從合理安排設備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學合理設計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調整EPC合同中不同業務價款兩種方式，避免由于混業經營未分開核算可能導致的從高適用稅率繳納增值稅的風險。在含稅報價相同的供應商選擇中，盡可能選擇增值稅進項稅額最大的供應商;針對供應商報價中包含運輸費用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
參考文獻
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關鍵詞：海外并購重組；稅收饒讓；關聯交易；涉稅風險
為了加強區域經濟合作，推動國際貿易，“一帶一路”政策的實施，推動了許多企業進行海外并購重組。但由于各國稅收制度、市場環境各不相同，并購重組在優化企業資源配置的同時，也帶來了大量的涉稅風險（曲俊宇，2018）。雖然為更好地開展國際間貿易往來，國際上簽訂了稅收協定和稅收安排等相關協議（謝松等，2018），但實際上大部分企業缺乏對國內外相關稅收優惠政策的了解，導致海外并購重組的企業面臨較大的稅務困難。與之相比的是，非居民企業在中國境內熟練運用我國稅收體制依法納稅。因此，為了在“一帶一路”大環境下企業能夠順利完成海外并購重組業務，了解目標企業所屬國的稅法及相關規定，識別并購中可能存在的涉稅風險迫在眉睫，企業需結合自身情況制定相應的防范對策，避免不必要的稅務糾紛。
一、海外并購重組中存在的涉稅風險
（一）歷史性稅務風險
在并購之前，企業存在欠稅、稅務機關行政處罰以及偽造稅收優惠證明等行為，存在一些潛在性的稅務風險。過度追求利潤，未按照當地稅收規定及時申報納稅，少計甚至隱瞞收入，大量增加成本和費用數額、雙方信息不對稱導致了風險的發生。并購方需要去承擔這些稅務風險，涉及補繳企業之前經營活動所產生的稅額和罰款，并且要繳納額外的稅款利息，導致企業面臨巨大的稅務風險，以及境內股票下跌慘重，不利于企業并購后續發展。
（二）中間控股框架并購涉稅風險
一方面，企業為了減少預提所得稅的繳納，通常會設立SPV。但實際上中間控股的特殊載體企業并不存在真實的經營管理活動，沒有辦法構成實際的收益所有人，這就造成企業不可以享受稅收協定的優惠待遇（汪翼鵬和盛利軍，2018），導致企業白白浪費成本設立SPV，還要增添日常運營成本。另一方面，為了防止重復征稅，國際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優惠政策。雖然絕大多數國家之間都簽訂了雙邊稅收優惠協定，但是一般都對持股比例有所要求。企業由于缺乏相關稅收知識，沒有達到稅收國所要求的持股比例，導致面臨無法享受股息預提稅的優惠政策，存在雙重征稅風險。為了避免多納稅，并購企業大多在已簽署協定的國家設立一家中間控股公司，這樣就破壞了國與國之間的稅收協定，導致協定國稅源流失。
（三）內部關聯交易涉稅風險
部分企業由于所屬國屬于高稅率國家，為了減輕稅負，往往采用轉讓定價的方法，把利潤向低稅率國家的企業轉移，以保證該企業減少的應納稅所得額大于轉移后企業的納稅增加額，從而達到降低納稅的目的。進行海外并購的最大特點是資金數額巨大，這就意味著企業需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權益性籌資和債務性籌資。權益性籌資由于需要進行股權分配，企業最終年末的利潤會對持有股權的大小股東進行分配，這就導致并購企業需要多繳這一部分的企業所得稅；債務性籌資產生的利息費用將會增加該企業的財務費用，在計算所得稅時可以扣除，最后可以減少企業的稅負（張滌非，2016）。這一做法打破了全球經濟貿易自由定價的原則，造成該企業所在國的稅額流失。由于復雜的關聯交易，企業對于稅收優惠政策的理解可能存在偏差，運用不到位，從而引發涉稅風險。
（四）日常經營涉稅風險
為擴大企業生產規模進行整合重組后的企業經營環節會更加復雜，增加了納稅范圍和稅種。而且各國的納稅申報表大都存在差異，企業需要適當做出調整，判斷材料的填報是否正確，否則會多繳或者少繳稅款。并購后企業如何重新進行資源配置，需要綜合考慮企業所得稅稅率、虧損彌補、稅收優惠，結合自身經營狀況做出籌劃決策（張健，2018）。部分企業沒有把稅收戰略納入企業并購戰略的一部分，在并購重組后沒有及時掌握這些變化，也沒有事先去評估并購重組后企業可能存在的稅收風險，申報表填列不規范，沒有按照所屬國稅法規定進行關聯申報、準備同期資料，逾期申報導致需要繳納相應的罰款和滯納金，加大了企業涉稅風險。
二、涉稅風險產生的原因
（一）信息不對稱
東盟“一帶一路”國家大多是發展中國家，經濟水平不高導致國家整體的稅收制度不太完善，稅收執法不嚴，相對發達國家來說較為隨意，稅收政策變動頻繁，導致從外部獲取信息不太及時（石勤，2019）。由于海外進行并購導致信息不對稱增加，企業獲取的信息數據真實可靠度降低，被并購企業為了減少自身稅收負擔，促使此次并購順利進行，有意隱瞞對自己不利的信息。信息不透明及信用嚴重缺失，是海外并購發生歷史性稅務風險的一個重要因素。并購企業在前期調查中不夠重視相關企業存在的稅收問題，調查不甚全面，對歷史稅務問題的重視程度不夠。因此，“走出去”企業在進行海外并購時難以及時掌握全面可靠有用的信息，從而無法做出正確決策，導致涉稅風險。
（二）并購雙方國家稅制差異
企業在進行海外并購時，所涉及的稅收環境復雜多變，稅額大稅種多，不同經濟來源所適用的稅率各不相同，各國的申報標準也不一致，這就導致納稅人需要考慮并購雙方企業所處國家的稅收制度，以及存在的關聯關系。雖然大部分國家都簽訂了稅收協定，但由于各國具體實際情況不同，企業的談判能力和經濟實力業務狀況存在差異，導致涉稅風險的存在（陳展等，2016）。同時，由于稅制不同，并購雙方企業可能在進行稅務籌劃時沒有考慮差異性，導致稅務機關認為其過度籌劃存在偷漏稅行為，引發了涉稅風險，也給企業名聲帶來了不好影響。如果被并購企業所屬國有雙重標準來區分認定非居民企業和居民企業，就會導致雙方同時認定居民身份，造成企業需要在兩個國家同時繳納所得稅，導致雙重征稅。
（三）缺乏稅收風險防范機制
對于被并購的目標企業所處稅收法律環境等認識不夠，只是粗淺了解，而沒有從深層次去理解。而且由于稅法有些規定比較模糊，就易造成相關部門在執法過程中，具有一定的稅務彈性和主觀判斷權。對于企業的一些稅收籌劃問題，稅務機關可以利用準則加以否定，導致在實施過程中出現了內部關聯交易的涉稅風險。近些年，傳統企業和新興企業為了快速擴充資本，達到規模經濟，都希望通過海外并購的方式來改變“低技術含量、勞動力密集”局面。收益和風險并存，有些企業只是看到海外并購存在的巨大收益，只關注經營狀況，而不考慮所存在的風險，缺乏涉稅風險防范機制，以致面臨風險時付出了慘重代價。
（四）涉稅人員專業能力有限
國家稅率不斷調整，可能每年都會有新的政策修訂出臺，這就要求相關人員不斷學習更新知識。在實際工作中，國稅和地稅合并之后，報稅人員稅收知識水平參差不齊，造成稅務信息數據不真實不完整。很多企業是會計人員兼任稅務人員，會計做賬按期納稅，這就導致會計人員只重視并購過程中可能存在的財務風險，而忽視了企業的涉稅風險，對于會計上和稅法上的差異認知不足，對存在的涉稅風險認知有局限性，對企業的涉稅管理能力不夠，造成稅款在申報和納稅時出現問題，給企業帶來了不必要的損失。有些稅收籌劃沒有熟練掌握相關規定，僅僅考慮了眼前稅負降低，缺乏大局意識，導致稅收籌劃不合理不合法，從而引發涉稅風險。
三、企業海外并購重組涉稅風險的應對措施
（一）開展全面的稅務盡職調查
從稅務的角度來看，需要評價目標企業的資產和賬簿是否真實、完整，相關費用是否符合法律法規要求，目標企業是否正常依法納稅，稅收體制是否健全，是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點關注的是，目標企業是否存在歷史遺留的稅務問題，歷史性稅務問題往往會給海外并購帶來很大風險，甚至會決定在并購重組后能否達到最初的并購目的。是在簽署并購文件之前解決好，還是先進行并購？目標企業就稅務問題給予單獨賠償，需要根據具體情況和談判來確定。通過全面的稅務檢查，可以對并購雙方企業有較為清晰的認識，使得并購企業在談判中對相關稅務風險進行準確劃分，進而在協議中建立充分的海外收購條款或者風險保障機制，避免企業在并購時為遺留問題“買單”。
（二）理解海外稅制要求
目標企業所屬國的行業動向或者即將出臺的相關稅務法律法規，可能成為并購失敗的直接原因。國家為了讓海外并購企業更好地了解境外稅收制度，專門在國家稅務總局官網———稅收服務中“一帶一路”專欄里了相關境外投資的稅收指南，需要相關信息的企業或個人可以直接下載。考慮到每個國家的稅法專業性較強、信息量大，國家稅務總局都編寫了摘要，方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關稅收要求。所以，企業想走出去，首先就要弄懂相關的稅收制度。
（三）選擇合適的并購稅務框架
企業在面對國際上稅務問題時需要保持理智，正確對待。稅收作為調控宏觀經濟的重要手段之一，各國的稅制都在不斷完善變動。一方面，各國都在不斷調整境內外稅負以引導經濟發展，另一方面，為了保持良好的稅收治理環境，也在不同程度上加強打擊跨國企業的逃避稅行為。企業必須提前規劃安排，做好整體統籌，合理制定關聯交易價格，參與并持續關注，保證關聯交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的，嚴格按章辦事。企業雖然對并購有一定程度的了解，但是對于并購稅務框架的駕馭能力不足，需要深入學習研究。
（四）強化內部稅收管理
從發展戰略角度，企業應多關注自身內部管理所引發的涉稅風險問題，提高企業內部稅務人員專業能力，多開展關于“一帶一路”專項稅務知識培訓，及時了解各國的稅收情況，學習相關技術，正確識別涉稅風險，做好預測和防范。加強企業內部稅收管理，加緊培養國際稅收人才，深入研究“一帶一路”周邊國家稅收協定。在國家大力倡導和稅務總局有效引導下，組織開展多層次政策解讀和輔導，為“走出去”企業答疑解惑，積極有效解決所涉“一帶一路”國家在海外并購期間遇到的大量涉稅難題。根據常見的問題，整理分析海外并購期間可能存在的涉稅風險點，進行涉稅風險分析。企業積極主動參加這些培訓活動，可為海外并購創造良好的內部環境。
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