時間：2022-07-13 18:59:10
導語：在煤炭企業(yè)成本核算的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）47-0270-01
會計核算是管理企業(yè)的一個重要控制環(huán)節(jié)，并影響著相關決策的抉擇，從而影響企業(yè)的發(fā)展方向。就現在我國煤炭企業(yè)的會計核算成本而言，加強這一方面的管理是十分重要的，它不僅僅關系到財務部門管理體系的構建，而且對這個煤炭企業(yè)的發(fā)展方向以及發(fā)展速度都有著影響。因此，加強煤炭企業(yè)的會計成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企業(yè)成本核算的內容
1.煤炭基本生產成本
基本生產成本是是基本生產車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產成本，而制造費用屬于間接生產成本。煤炭企業(yè)的基本生產成本指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，它應包括：生產工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標準從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產設施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預防費用、煤炭損失性安全費用和煤炭安全工程費用等。據統(tǒng)計，國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環(huán)境成本
環(huán)境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。指企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護和預防成本等內容。
二、煤炭企業(yè)在成本核算方面存在的問題
1.成本管理意識淡薄。目前多數煤炭企業(yè)對生產的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領導對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴重影響了成本管理工作的有效進行。
2.會計核算標準不全面、核算過程不規(guī)范，從而給會計工作的進行造成了阻力，使得會計工作沒有一套完善的工作程序，降低了會計核算的效率，同時會計工作的連續(xù)性也得不到保證。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術的有機結合，成本與安全、 成本與質量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企業(yè)生產經營不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經濟技術聯系，在這些聯系中，潛藏著許多制約企業(yè)內部成本變化的因素，只有在控制內部成本要素的同時對這些因素進行有效控制，才能真正實現煤炭成本的全面控制。
4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財務部門進行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發(fā)生細節(jié)進行跟蹤，也無法對成本所產生的效益進行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算的建議
1.樹立全員成本意識
成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內在約束和激勵。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進行。而反之，對于在成本控制方面表現的消極，或是出現較多問題的個人，領導要做好其思想工作。
2.改變煤炭成本核算體制
在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級成本核算，使井區(qū)、車間成為內部相對獨立的成本利益主體、責任主體和控制主體，使之明確自己應該管哪些成本，履行哪些成本責任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)、車間的“要我控制”為“我要控制”。在會計核算制度方面，建立管理會計核算制度。財務會計核算主要是適應外部要求而提供的，在很大程度上不能適應內部成本管理的要求。為此，要建立管理會計核算制度，根據內部成本決策、成本管理、成本考核與獎懲的需要展開成本核算工作，為內部強化成本管理提供準確、及時、全面的成本資料。
3.實行預算控制制度
煤炭企業(yè)有必要實行完善的預算控制制度，煤炭企業(yè)應結合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性，還可根據產量變化規(guī)律實行彈性目標控制成本。煤炭企業(yè)生產成本的預算可以嚴格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標成本來進行制定，根據企業(yè)對各項成本測定的開支嚴格限制和監(jiān)督，力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
4.加強成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進行全面的分析，對成本預算的執(zhí)行結果進行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經濟效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進行清除，從而加強對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結合企業(yè)生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規(guī)定的一段時間內進行成本分析，并且對這段時間內成本超降的原因進行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)可成功實現各項數據的搜集、共享并快速實現成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎上，使分析結果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業(yè)要建立健全成本信息的共享系統(tǒng)平臺，為成本信息的共享創(chuàng)造條件。
結束語
綜上所述，煤炭企業(yè)成本管理是一項復雜性、長期性、系統(tǒng)性的工程，需要各部門齊心協力，齊抓共管。因此，要想加強企業(yè)的成本核算與管理，必須堅持以財務管理為核心，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產經營的整個過程。從而使成本核算和管理更好的適應企業(yè)發(fā)展，適應市場經濟的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
參考文獻
[1] 石建剛.煤炭企業(yè)成本管理的探討和研究[J].城市建設理論研究，2012（18）.
【關鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 環(huán)境成本核算; 環(huán)境成本控制
環(huán)境奠定了人類社會發(fā)展的物質基礎,同時也不斷制約著社會和經濟的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設而產生的。煤炭是經濟發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復治理,必然會嚴重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現實選擇必須是加強環(huán)境成本核算,強化環(huán)境成本控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認的環(huán)境會計準則對環(huán)境成本的定義、內容和分類提供統(tǒng)一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環(huán)境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當代人在發(fā)展經濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進企業(yè)關注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產品生產過程中,既要支付產品生產本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經濟的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構成內容和數額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產活動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認條件有兩個:一是導致環(huán)境成本的事項已經發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業(yè)在確認環(huán)境成本時,要以權責發(fā)生制為基礎,凡是當期已經發(fā)生的環(huán)境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當期已經支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業(yè)的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。
(二)環(huán)境成本的計量
環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設置
筆者認為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應該在不改變現行會計核算結構的基礎上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現有科目下設置新的明細科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目。
2.在各類資產類和負債類科目明細下設置環(huán)境明細科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產――環(huán)境資產、原材料――環(huán)境材料、無形資產――環(huán)境資產、長期待攤費用――環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關環(huán)境決策達到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進而實現環(huán)境效益與經濟效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應遵循的原則
1.經濟性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標,同時還要實現一定的社會效益目標。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時,也應該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程,包括從產品研究開發(fā)、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進行環(huán)境成本控制
建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實現環(huán)境效益與經濟效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產品生命周期法較為合適;同時鑒于煤炭企業(yè)的特點,即生產經營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點分析,認為環(huán)境成本控制可結合使用產品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產經營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實施產品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會計領域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認與計量,歸集作業(yè)成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環(huán)境資源耗費;
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標準;其次根據企業(yè)下達的環(huán)境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業(yè)中心進行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進行單獨核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉產發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環(huán)境事項進行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環(huán)境成本對企業(yè)經營產生的風險,無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設
環(huán)境成本控制的目標是平衡環(huán)境對企業(yè)經濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設,在一定程度上實現了環(huán)境效益,卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現經濟效益與環(huán)境效益協調發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準則和會計制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準則,在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協調企業(yè)內部各部門的關系,對環(huán)境成本作出科學的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當的環(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產經營活動的始終,從開始的產品設計到最后的產品報廢回收,都有可能對環(huán)境產生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產經營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產經營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠對其起到推波助瀾的作用。
【參考文獻】
[1] 濮津.煤炭企業(yè)環(huán)境成本構成與變化規(guī)律分析[J].煤炭學報,2004(1).
[2] 劉永祥.企業(yè)環(huán)境成本核算與控制方法研究[D].北京:北方工業(yè)大學,2008.
[3] 吳玉祥.環(huán)境成本會計方法研究[D].大連:東北財經大學,2004.
[4] 丁東杰.煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].青島:山東科技大學,2007.
[5] 肖序.環(huán)境會計理論與實務研究[M].大連:東北財經大學出版社,2007.
[6] 許家林,孟凡利,等.環(huán)境會計[M].上海:上海財經大學出版社,2004:415-428.
[7] 楊曉.關于環(huán)境成本會計理論與方法的研究[J].財會探析,2006(47).
[8] 周薇,張婧.淺議企業(yè)環(huán)境成本控制[J].財會通訊,2007(6).
摘要：近年來，我國煤炭企業(yè)生產經營狀況低迷，企業(yè)經濟效益下降，除了市場影響因素、內部經營管理不善的原因外，沉重的環(huán)保壓力也是企業(yè)效益不佳的一個重要原因，煤炭企業(yè)應積極關注對“環(huán)境成本”的核算以及控制。本文從煤炭企業(yè)環(huán)境成本的內容、核算以及信息披露等方面進行分析，為煤炭企業(yè)改進成本核算提供參考。
關鍵詞：煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 核算 披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計及其核算進行研究，初步建立一套實踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產企業(yè)成本核算實行完全成本法，以反映企業(yè)生產、銷售、管理、融資等全部生產經營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費用、管理費用、財務費用等三項費用。綜合成本包括生產成本及營業(yè)稅金及附加等。生產成本包括可控生產成本和不可控制造費用（即固定提取費用）。可控生產成本包括直接生產成本與可控制造費用（即一般制造費用）。直接生產成本是指井下生產班組為生產煤炭所發(fā)生的各項耗費及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項目；可控制造費用（即一般制造費用）是指井上生產班組、車間管理人員、礦委會等發(fā)生的各項耗費及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費、停工損失、其他制造費用等項目；不可控制造費用（即固定提取費用）包括折舊費、維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復治理保證金、轉產發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目。具體如下表所示：
在這些成本內容中，筆者認為涉及到煤炭企業(yè)為維護環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復治理保證金、轉產發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目，目前這些費用企業(yè)都是通過不可控制造費用直接計入或間接計入生產成本，而沒有單獨從環(huán)境成本的角度對其進行核算、控制和披露，本文針對以上費用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進行成本的確認、計量和披露，為煤炭企業(yè)改進成本計算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點
（一）環(huán)境成本的含義。關于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個統(tǒng)一的標準，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現而發(fā)生的成本以及由于出現了惡劣的環(huán)境而導致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本。基于此，我國煤炭企業(yè)目前為維護環(huán)境、減少資源浪費等費用項目可做如下分類：
環(huán)境保護成本是指企業(yè)為了防止污染物的產生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產生而發(fā)生的各種支出。包括：計入“礦山環(huán)境恢復治理保證金”的支出，計入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計入“資源費用”的支出。
環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產各工序、流程或其他作業(yè)活動是否符合環(huán)境保護標準而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產管理用具（包括試驗儀器、測重機械、地質測繪儀器、通訊設備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設備和設施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預測儀、采煤機瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設備和設施，如抽放瓦斯鉆機、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設備與設施等）的支出。
環(huán)境內部失敗成本是指企業(yè)對于生產中已經產生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計入維簡費的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。
環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因將污染物和廢棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會相關受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項或預計賠償或導致企業(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產成本不同，既有一次性的費用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產設備的資本化支出，還有需要預計在未來某一時點支付的未來支出。總結為以下特點：
1.成本內容的復雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費、棄置費等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計入煤炭產品成本。
2.成本總額增長性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長是由政府部門和社會公眾所決定的。一方面，社會大眾對環(huán)境質量的要求越來越高，企業(yè)勢必將承擔更大的環(huán)境保護責任以及環(huán)境支出費用；另一方面，政府對環(huán)境保護愈加重視，頒布了各項法律法規(guī)，不斷提高各種監(jiān)測手段和處罰力度，如《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》，表明政府對企業(yè)的約束力與日俱增，故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢。
關鍵詞:煤炭企業(yè) 會計核算 環(huán)境成本 控制
煤炭企業(yè)在采煤過程中對礦區(qū)環(huán)境造成了嚴重的污染,甚至對礦區(qū)以外的環(huán)境產生影響,使得煤炭行業(yè)成為對環(huán)境影響最為嚴重的行業(yè)之一,主要包括對土地的影響,對水環(huán)境的影響,對大氣環(huán)境的影響,對生態(tài)環(huán)境的影響等。目前,國內外都已對環(huán)境會計進行了大量的研究,但對于制造、化工、煤炭等行業(yè)環(huán)境成本的核算、控制理論進行體系化的研究還不多。本文從這一點出發(fā),對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計及其核算進行了研究。嘗試通過本文的研究初步建立一套實踐可行的煤炭企業(yè)成本會計核算體系,以增強煤炭企業(yè)環(huán)保意識,改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境,提高煤炭企業(yè)競爭力,最終使煤炭企業(yè)逐步向可持續(xù)方向發(fā)展。
一、煤炭企業(yè)會計的概述與特點
煤炭企業(yè)會計是企業(yè)所有任務中的核心工作,它是以貨幣為主要的計量單位,在現行會計法律法規(guī)體系基礎之下,運用有效地企業(yè)會計核心方法,以實現會計信息的真實性、及時性、完整性以及準確性為目的,對企業(yè)的各項經濟活動進行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的核算以及監(jiān)督,最終實現企業(yè)經濟效益價值最大化。
近年來,我國煤炭企業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展,同時該煤炭企業(yè)在會計方面的經營與管理方面有著顯著的特點,具體表現在,首先是分級核算,分級核算是現代煤炭企業(yè)會計管理的顯著特點,實現煤炭企業(yè)會計的分級核算有助于更好的實現煤炭企業(yè)會計工作的穩(wěn)而快的進行;其次是分層次的成本核算,現階段內,部分煤炭企業(yè)基于起步較晚,發(fā)展比較緩慢,若是一步到位性的實現成本核算,將會造成目標成本管理的不確定性,這就需要實現分層次的成本核算,進行逐步的成本核算;最后是子公司進行單獨成本核算,作為下屬機構的子公司由于沒有形成規(guī)模性會計核算,其成本核算工作比較單一以及簡單,實現單獨成本核算不僅可以更好的開展成本核算,同時更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點可知,煤炭企業(yè)會計管理上的種種特點為煤炭企業(yè)的長久發(fā)展打下了堅實的基礎。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計內涵與特點
改革開放以來,我國的社會經濟水平得到了大幅度的提高,人們紛紛利用原始資源換取經濟的發(fā)展,在人們享受物質生活的同時,生存環(huán)境上的種種問題日益暴漏,現階段,人們已經深刻的認識到社會經濟水平的提高是以犧牲原始資源以及生存環(huán)境換取的,并且目前世界的生存環(huán)境已是千瘡百孔,若是以此惡化下去,勢必會影響到人們的日常生活。在諸多的環(huán)境破壞之中,以煤炭資源最為顯著,以下將從煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計的內涵以及特點分析,具體表現在以下方面:
1、環(huán)境成本的內涵
基于環(huán)境成本會計問題一直以來深受諸多學者的研究,故而,現階段內,國際上對于環(huán)境成本的定義還未形成一個統(tǒng)一的標準。根據諸多學者的研究,總結來說,理解和認識環(huán)境成本的內涵可以從宏觀角度以及微觀角度兩方面進行,首先是微觀角度下的環(huán)境成本,指在政府的引導或者強制之下,煤炭企業(yè)在環(huán)境保護準則的范圍之內進行生產經營全過程中,采取一系列環(huán)境保護活動所發(fā)生的支出以及耗費;其次是宏觀角度下的環(huán)境成本,指某一件產品在生產過程中所消耗的自然資源的價值以及損害環(huán)境的價值總和以貨幣的形成表現出來,所降低的貨幣數量。以上微觀和宏觀角度下的環(huán)境成本始終是以圍繞環(huán)境之下的成本貨幣表現,其性質大相徑庭。
煤炭企業(yè)環(huán)境成本指的是,煤炭企業(yè)因在采掘、選煤、洗煤生產流程中對礦山及周圍環(huán)境造成負面影響而被要求采取的措施和主動實施措施消除污染形成的成本,以及罰款、賠償等成本。煤炭開采環(huán)境成本可劃分為環(huán)境資本性支出和環(huán)境收益性支出兩大類,前者根據企業(yè)實際情況,按照歸集對象的具體名稱來設置,如環(huán)境建筑物、環(huán)境機器設備、環(huán)境專利等;后者包括環(huán)境部門運行費、環(huán)境補償費、環(huán)境發(fā)展費、不確定性成本、環(huán)境管理費。
2、環(huán)境成本的特點
環(huán)境成本與其他一般生產成本不同,該成本是一種無形的生產成本,做好企業(yè)的環(huán)境成本會計核算相當復雜,其特點更是呈現多元化、增長性、多樣性以及不均衡性。首先是多元性,環(huán)境成本涉及范圍比較廣泛,其發(fā)生總是伴隨著很多的相關費用,如,企業(yè)生產經營過程中,所消耗的自然資源、水資源以及廢物排放均屬于環(huán)境成本,這種成本始終是以轉換為另一種形式的成本進行核算;其次是增長性,環(huán)境成本的增長是由公眾與政府部門所決定的,一方面,若是公眾對環(huán)境的重視度越來越高,其企業(yè)勢必將承擔起更大的環(huán)境保護責任以及環(huán)境支出費用,另一方面,隨著政府部門對環(huán)境的重視度提高,其保護環(huán)境的相關法律法規(guī)紛紛出臺,政府對企業(yè)的約束力越日漸增強,因此,企業(yè)的環(huán)境支出費用便呈現上升趨勢;再次是多樣性,企業(yè)環(huán)境成本的多樣性普遍存在于生產經營管理活動的各個環(huán)節(jié)之中,以煤炭企業(yè)環(huán)境成本為例,其環(huán)境成本不僅僅單獨的表現在煤炭開采的過程中,而且還帶動了一系列的環(huán)境成本,致使環(huán)境成本呈現多樣化的趨勢;最后是不均衡性,伴隨著企業(yè)環(huán)境成本意識的不斷提高以及相關法律法規(guī)不斷完善,現階段內,環(huán)境成本的不均衡性越來越突出,企業(yè)所承擔的環(huán)境成本支出相繼增大,主要表現在企業(yè)只注重經濟效益價值最大化,忽視環(huán)境問題,并且,新法律法規(guī)之下,不僅加大了其環(huán)境成本支出費用額度,而且企業(yè)除了要支付當期發(fā)生的環(huán)境成本之外,還需為過去多發(fā)生的以及未來將要發(fā)生的環(huán)境成本買單。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算會計帳務處理
一般情況下,其賬務處理程序如下:
(1)本期發(fā)生的影響本會計期間的環(huán)境支出環(huán)境成本在發(fā)生時借記“環(huán)境成本—資本性支出(或費用性支出)”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。會計期末將已經歸集完成環(huán)境固定資產的資本性支出結轉入“環(huán)境固定資產”科目,將全部費用性支出隨當期損益結轉入“本年利潤”科目計算損益。
(2)當與環(huán)境損害有關,將來很可能支付的費用能夠被合理而可靠地計量時,出于謹慎性原則,應計提一定比例的準備金,以防止大額損失發(fā)生而資金應對不及的情況。
“環(huán)境成本”科目從經濟內容上看是成本類會計科目,從其用途和結構上歸屬于成本計算類賬戶,其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本支出以及分配計入本期的環(huán)境成本,貸方登記結轉為環(huán)境固定資產的資本性支出和轉入管理費用的費用性支出,本賬戶所發(fā)生的費用性支出于會計期末全部結轉入當期損益,其借方余額反映的是于會計期末沒有形成環(huán)境固定資產項目的資本性支出的總額。
（一）財務預算能夠積極防范企業(yè)籌資風險與投資風險
若是能夠處理好資金的結構問題，那么就能夠降低企業(yè)投資和籌資所面臨的財務風險，這也是降低風險的關鍵之處。就普遍規(guī)律而言，流動資產在企業(yè)的各項資產中所占的比例較大，則資金的流動性就越好；短期負債的資本成本較低，但相應的財務風險就較大。要根據公司的種種業(yè)務的相對重要性和業(yè)務的狀況來規(guī)劃企業(yè)資金的合理使用，要考慮到企業(yè)現階段的實際情況來構建公司企業(yè)的財務結構，并能夠在風險與收益中促使收益大于風風險，真正做到有驚無險。
（二）財務預算能夠有效防范企業(yè)資金回收風險
企業(yè)收賬款的管理師關系到企業(yè)財務風險的重要環(huán)節(jié)應該作為重要的項目去完善資金回收。借助預算機制與管理機制相結合加強對應收賬款的有效回收，并保持其有效利用和應收賬款時間上的安排以及對現金流的影響是企業(yè)財務預算的兩個主要的方面，根據這兩項主要措施，可以對財務預算做出積極的財務估計和企業(yè)資金回轉加速。在年公司運行過程中，必然會遇到低谷期，現金流動狀況差，財務狀況不佳，壞賬概率高，這時的財務預算就應該以降低成本和控制成本作為預算管理的中心和重點工作，減少各項開支，以達到增大現金流量為目的。
（三）財務預算能夠防范規(guī)避企業(yè)收益分配風險
企業(yè)的財務循環(huán)是一個復雜而又繁瑣的過程，其最終的環(huán)節(jié)就是收益分配，它包括兩個既相互聯系又相互矛盾的方面即留存收益和分配股息。作為財務循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，它的重要性也不言而喻，收益分配的風險的規(guī)避要從現金流入和現金流出兩方面著手，制定收益留存和利潤分配政策時要根據企業(yè)發(fā)展的合理規(guī)劃來進行制定。
二、煤炭企業(yè)加強財務預算的對策
（一）正確認識財務預算對于規(guī)避財務風險的作用
企業(yè)的財務預算通過處理企業(yè)資產的盈利性和流動性，來解決財務結構的成本和風險的關系，從而更好的設定其他野的財務結構，安排籌融資計劃并且在處理企業(yè)資金來源和資金投資方向的問題上，財務預算更體現了它的重要作用，在財務預算的規(guī)劃中藥根據企業(yè)的階段實際狀況明確現金使用的時間以及避免不合理的現金支出、濫用，這樣通過控制資金的使用過程控制企業(yè)的財務風險。
（二）合理選擇預算編制方法
在目前的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的預算方法可以大致分為三種即靜態(tài)預算、彈性預算和滾動預算。這三種企業(yè)預算各自具有相應的特點，其中靜態(tài)預算是根據未來固定不變的業(yè)務水平，不考慮預算期內生產經營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。這種方法在變化因素較多的企業(yè)無法使用，只能運用在成熟階段變化較小的企業(yè)中，缺乏適應性和靈活性。而彈性預算和滾動預算都是一種變化的、動態(tài)的控制，具有很強的適應性。彈性預算是考慮業(yè)務的變化水平和產品的成本構成，清楚地反映工作成果的好壞。
（三）規(guī)范財務預算管理制度
企業(yè)財務規(guī)劃要實行全員管理理念，逐層預算審核機制并且嚴格制作預算。企業(yè)財務預算管理需要按照嚴格的步驟來進行，首先應該提出一個具體可行性的目標，之后根據這個目標來進行預算工作的進行。然后各個基礎部門要依照總體的財務預算再結合本部的實際情況，制定科學合理的部門預算并且規(guī)范時間內上交上部。最后相關的財務部門在收集完各個基礎部門的預算后，進行歸納管理逐個審核。最終在企業(yè)整體上做好預算工作。
三、煤炭企業(yè)加強成本控制對策
（一）降低煤炭企業(yè)成本的途徑
降低煤炭企業(yè)的成本必須進行技術的創(chuàng)新，提高煤炭的有效利用率，嘉慶部門的管理工作，加快企業(yè)經濟、技術與戰(zhàn)略的結合。在這方面，我們做出了一系列的工作，例如科技進步獎、科學建議獎等，但是由于運作不當而且評判的標準不太科學，是這些獎項失去了本來應該有的激勵作用，見見淪為一種浮于表面的形式。在借鑒外國先進經驗后，提出了一種以作業(yè)未核心的作業(yè)成本法，它通過確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，最終計算出相對準確的產品成本。這種作業(yè)成本法的合理運作的原理在于他是從成本產生變化的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準，以增加效益為主旨，最終實現的節(jié)省成本的目標。
關鍵詞：煤炭企業(yè)成本控制降低成本
企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小，決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補償價值的尺度，可以為企業(yè)增加積累，保證企業(yè)的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業(yè)成本的特點
成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經營耗費的概念。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制，產品成本的特點與其他企業(yè)不同，成本構成復雜。
1、煤炭生產因地質條件的復雜程度等影響，生產中輔助費用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發(fā)生，保證生產的正常進行，還必須發(fā)生一些輔助生產和安全保護費用，如通風、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業(yè)活勞動消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動密集型企業(yè)，普遍用人多，效率相對比較低，同時，因工作環(huán)境惡劣，工人勞動強度大，服務年限短，因而各種補貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業(yè)的首位。
3、煤炭企業(yè)的原材料可重復利用，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、專用工具等都不構成產品實體，可以多次地進行回收使用。
二、當前煤炭企業(yè)成本管理的現狀
煤炭企業(yè)的經營管理已經由粗放型向集約型轉變，大力推行目標成本管理，逐步分解成本，成效顯著，但隨著安全生產，技術投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業(yè)成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業(yè)主要是圍繞成本構成要素來進行控制，而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。往往只重視生產過程的節(jié)約，而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制；沒有很好地發(fā)揮技術工作在成本控制中的作用。
關鍵詞：煤炭企業(yè) 安全 成本管理
一、煤炭企業(yè)安全成本及構成
煤炭企業(yè)安全成本是指煤炭企業(yè)為了減輕或免除因煤炭產品的設計、開采、銷售、維護過程中給國家、社會、自然環(huán)境、個人及相關群體造成的損失或損害而進行安全管理所需支付的所有費用，即煤炭企業(yè)為實現一定的安全目標而支付的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。
煤炭企業(yè)安全成本由兩部分組成，預防性安全成本和損失性安全成本。預防性安全成本是煤炭企業(yè)為了防止事故的發(fā)生而在安全工作上有計劃性、預防性的全部投入。預防性安全成本是基礎性的，決定著安全水平的高低。預防性安全成本包括安全工程費用和安全預防費用兩部分。損失性安全成本是指因安全事故發(fā)生或安全水平不能滿足需要而影響生產所產生的損失。其經濟意義在于它綜合反映了煤炭企業(yè)生產事故造成的損失和因安全保障水平不能滿足生產的需要而付出的代價，包括企業(yè)內部損失和企業(yè)外部損失兩部分。安全預防費用包括安全管理費用、安全培訓費用、安全宣傳費用、安全獎勵費用、安全檢查費用、勞動保護費和保險費用。損失性安全成本包括內部損失成本和外部損失成本。內部損失成本包括停工損失費、恢復生產費用、材料損失費、設備設施損失費、人員傷亡及善后損失費用，外部損失成本包括各類罰款、賠償費、訴訟法、其他費用等。
二、安全成本對煤炭企業(yè)的重要性
（一）提高資金效率，減少礦難。安全資金投入必然會增加煤炭企業(yè)的生產成本，出于降低生產成本的考慮，企業(yè)總是會設法降低安全資金投入，因此，在企業(yè)生產過程中，安全資金供給不足是普遍存在的現象。在資金投入不足的情況下，提高資金使用效率就顯得特別重要。通過安全成本管理，控制安全成本支出，可以提高資金的使用效率，相對增加安全資金的供給，確保煤炭企業(yè)安全生產，從而減少礦難發(fā)生。
（二）降低生產成本，提高企業(yè)經濟效益。安全成本由預防成本和損失成本構成，二者存在此消彼長的關系。通過安全成本管理，有助于正確處理二者之間的關系，尋找二者的平衡點，降低安全事故成本，從而實現降低生產總成本，提高企業(yè)經濟效益的目的。
（三）促進企業(yè)管理標準化，提高管理水平。從煤炭企業(yè)事故的性質看，大都屬于責任事故，其直接原因是企業(yè)沒有制定切合實際的、詳細的、科學的操作規(guī)程，致使從業(yè)人員有章不循或無章不循。通過安全成本管理和分析，有助于發(fā)現安全事故隱患，促進生產流程標準化和規(guī)范化，促使企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)、各崗位的工作有序、有效的運行，為企業(yè)長期安全發(fā)展奠定基礎。
（四）樹立企業(yè)形象，提升企業(yè)價值。企業(yè)價值在很大程度上講，是社會評價的結果。煤炭企業(yè)在增加安全資金投入和安全設施數量的同時，加強安全資金管理，提高資金使用效益，可以避免安全事故的發(fā)生，維護企業(yè)形象，從而提升企業(yè)價值。
三、煤炭企業(yè)安全成本管理存在的問題
（一）安全成本控制觀念淡薄。煤炭企業(yè)領導和員工缺少安全成本控制的觀念，由于安全成本是隱性成本，在會計核算中沒有單獨核算，沒有匯總統(tǒng)計，所以在煤炭企業(yè)現行成本控制系統(tǒng)中缺少對安全成本的控制。企業(yè)雖然在安全防范和安全事故損失方面成本支出巨大，但企業(yè)的管理層對其安全成本控制卻顯得束手無策，聽之任之，使得煤炭企業(yè)利潤中很大一部分被安全成本吃掉了。我國大型煤炭企業(yè)多為國有企業(yè)，職工還存有計劃經濟中的鐵飯碗思想，在工作中缺少安全成本控制思想，也不關心單位的盈虧。煤炭企業(yè)的領導一般是行政式的任命，他們更多的關注煤炭經營中的合法性和安全性，對于企業(yè)總體的安全成本控制和提高經濟效益的追求不強烈。
（二）預防性安全成本投入不足。安全資金投入必然會增加煤炭企業(yè)的生產成本。出于降低生產成本的考慮，企業(yè)總是會想方設法降低安全資金投入。因此，安全資金供給不足是一個普遍的規(guī)律。如果企業(yè)安全預防資金投入不足，那么安全培訓、安全宣傳等工作將得不到落實，將會給企業(yè)安全事故的發(fā)生埋下隱患。安全就是效益，是每一個企業(yè)都明白的道理。但是，這一結論只是在一個比較長的時期內才成立。在一個比較短的時期內，安全資金投入只是成本，還來不及轉化為企業(yè)效益。也就是說，安全與效益的正向關系，在時間分布上是不平衡的。在效益與安全的沖突中，企業(yè)管理者會理性地選擇少投入多產出的方案。而且，預防性安全成本投入具有明顯的滯后性，其帶來的遠期效益大于當期效益，當期的投入并不能在當期獲得全部回報。反之，減少安全資金投入，卻可以使當期的成本立即下降，經營利潤立即上升。目前，對企業(yè)管理層的業(yè)績評價機制，不管是制度性獎金，還是年薪制，都無一例外地會激勵管理者著眼于當前經濟利益，導致企業(yè)行為短期化，就安全資金投入而言，能不投入就不投入，能少投入則少投入。
（三）事故的外溢性特點。煤炭企業(yè)事故的外溢性特點，使得損失性安全成本低。對于煤炭企業(yè)而言，事故的外溢性特點成為損失性安全成本過低的重要原因，事故責任者造成的事故損失由他人承擔的現象。主要表現在事故外溢于社會和事故外溢于企業(yè)職工。在實踐中，事故造成的資源損失還沒有統(tǒng)一計量標準，致使資源損失價值沒有或很少，事故受害者的賠償標準也普遍較低。由于損失性安全成本被扭曲，使得煤炭企業(yè)實際承擔支付的事故損失低于事故損失成本。
（四）安全成本沒有獨立核算。當前，煤炭企業(yè)的成本核算與制造業(yè)企業(yè)類似，成本結構主要為傳統(tǒng)的料、工、費三部分。煤炭企業(yè)的安全成本有一定的特殊性，其金額較大，散布在固定資產、在建工程、流動資產、遞延資產、管理費用以及營業(yè)外支出等項目中，沒有進行單獨核算。因而，煤炭企業(yè)自身無法準確掌握安全成本的具體金額，也就無法對其進行全面系統(tǒng)的核算與控制。
四、加強煤炭企業(yè)安全成本管理的建議
（一）強化內部安全管理，提高安全成本管理意識。首先，依法加強對員工的安全教育和崗前培訓，提高員工操作技能和職業(yè)健康安全防護素質和意識。力求以較小的安全投入獲得較大的安全成效，從而從總體上減少安全成本，切實改善安全生產狀況。其次，加大安全管理創(chuàng)新力度，依托科學的安全生產管理模式，合理配置資源，妥善使用和管理安全防護設施。提高裝備和勞保用品重復利用率，降低安全生產費用，提高安全管理工作的成效，改善企業(yè)的安全生產狀況。最后，營造良好的企業(yè)安全文化氛圍。安全文化的核心就是要樹立以人為本的價值觀念，實現人、機、環(huán)境的和諧從而使安全生產投入達到事半功倍的效果。
（二）嚴格外部監(jiān)管政策法規(guī)。完善有關的法律法規(guī)，進一步提高對事故責任人的處罰力度，提高對事故傷亡人員的賠償、補助標準，從而大幅度提高企業(yè)安全事故成本，從“經濟利益”上對漠視安全生產的企業(yè)主和管理者產生強烈的震懾作用，促使企業(yè)采取果斷措施，力求降低生產安全事故發(fā)生率。政府行政主管部門應依法加強企業(yè)員工勞動保護工作的監(jiān)管力度和對違規(guī)企業(yè)的執(zhí)法力度，維護員工的合法權益，從經濟上強化對企業(yè)安全生產的監(jiān)察作用，并給企業(yè)帶來長期的經濟效益和社會效益。
（三）加強預算管理，提高安全資金的使用效益。在安全生產資金投入不足的情況下，通過安全成本管理，控制安全成本支出，提高資金的使用效率和效果，可以相對增加安全生產資金的供給。安全費用預算是安全費用管理的重要依據。在安全項目實施過程中，企業(yè)財務部門應監(jiān)督預算資金的使用情況。例如，對于安全生產物資的購置，應當要求財務供應部門編制物資供應計劃；對于無合同計劃外采購，財務部門有權拒絕付款；對于安全管理費，安全管理部門必須提交費用預算，經財務部門審批方可列支。財務部門要定期進行成本分析，查明實際成本脫離預算的原因，及時采取措施，提高安全費用的使用效益。
（四）完善煤炭企業(yè)安全成本核算方法。建立全方位成本核算體系，由不完全成本核算變成完全成本核算。目前煤炭企業(yè)成本核算主要是產量成本核算，只核算直接材料、直接人工和制造費用，沒有反映煤炭企業(yè)生產的全部費用，成本與產出不配比，口徑不一致，致使核算出來的成本不能全面反映生產全過程的全部消耗。特別是成本核算資料掩蓋了質量安全等工作引起的成本因素，進而制約了煤炭企業(yè)成本控制。這種成本核算的不完全性產生了成本控制的不完全性。為此，要將不完全成本核算改為完全成本核算，不但要核算直接材料、直接人工和制造費用，而且要核算為生產而支出的其他費用支出，包括質量、安全等工作中的成本因素。為此，需要在進行成本核算的同時開展質量成本和安全成本核算工作，建立全方位成本核算體系，為深化成本管理提供更全面的成本資料。J
參考文獻：
1.趙海龍.淺談煤炭企業(yè)安全成本管理[J].煤炭經濟研究，2009，（08）：79-80.
【關鍵詞】煤炭企業(yè)成本控制降低成本
企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小,決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤的來源,是補償價值的尺度,可以為企業(yè)增加積累,保證企業(yè)的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業(yè)成本的特點
成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經營耗費的概念。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè),受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制,產品成本的特點與其他企業(yè)不同,成本構成復雜。
1、煤炭生產因地質條件的復雜程度等影響,生產中輔助費用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發(fā)生,保證生產的正常進行,還必須發(fā)生一些輔助生產和安全保護費用,如通風、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業(yè)活勞動消耗多,工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動密集型企業(yè),普遍用人多,效率相對比較低,同時,因工作環(huán)境惡劣,工人勞動強度大,服務年限短,因而各種補貼、津貼較高,工資成本約占總成本的30%,列全國各行業(yè)的首位。
3、煤炭企業(yè)的原材料可重復利用,用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗,如木材、坑木代用品、專用工具等都不構成產品實體,可以多次地進行回收使用。
二、當前煤炭企業(yè)成本管理的現狀
煤炭企業(yè)的經營管理已經由粗放型向集約型轉變,大力推行目標成本管理,逐步分解成本,成效顯著,但隨著安全生產,技術投入,人員安置等方面的支出的加大,煤炭企業(yè)成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業(yè)主要是圍繞成本構成要素來進行控制,而忽略了企業(yè)外部因素對企業(yè)成本的影響。往往只重視生產過程的節(jié)約,而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制;沒有很好地發(fā)揮技術工作在成本控制中的作用。
2、成本核算分析不平衡。礦級的成本核算分析只是概括籠統(tǒng)的核算,并沒有形成真正意義上的成本核算分析。礦級成本核算分析的多,而部門、班組成本核算分析少,適應外部會計要求核算的多,圍繞內部管理需要核算的少,致使成本核算資料不能很好地為制定成本控制措施提供依據。
3、成本管理方法、手段落后。煤炭企業(yè)雖然建立了成本管理方法體系。卻仍停留在成本核算和簡單的成本分析上,而對其他方法運用較少。成本管理手段信息化程度不高,對成本管理沒有依據市場信息進行科學的預測、分析和決策。
三、降低煤炭企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié),成本預測是成本決策的前提,成本控制是實現成本決策既定目標的保證,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。
1、依據不同的成本習性控制辦法。降低成本的途徑是采用變動成本分析法,變動成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎方法,便于利用成本資料進行預測和決策,且可直接進行成本控制和差異原因分析。
2、依據事先采取標準作業(yè)的控制辦法,降低成本的途徑又有標準成本或計劃成本法,以及按三要素進行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算,促進和簡化成本計算。
3、傳統(tǒng)方法陷入的誤區(qū)。我國傳統(tǒng)降低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域;從內容上看局限于制造成本;從時效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制;忽視了以全局的高度來審視企業(yè)成本;成本分析的方法對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等,最終導致成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微,甚至制約了企業(yè)技術進步,誤導企業(yè)發(fā)展。
四、降低煤炭企業(yè)成本的途徑
煤炭企業(yè)只有加強成本管理,推動成本管理向戰(zhàn)略型、經濟與技術結合型轉變,具體可從以下方面著手:
1、努力提高管理創(chuàng)新和技術進步。雖然我們有激勵創(chuàng)新的政策如合理化建議獎、技術進步獎,但這些在企業(yè)執(zhí)行起來卻大打折扣,標準不科學,甚至流于形式。應大力提倡企業(yè)的創(chuàng)新精神,提高科研成果的轉化率,使其盡快轉化為生產力,最終取得明顯的成本效益。
2、運用作業(yè)成本法降低成本。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),最終計算出相對準確的產品成本,作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準,不斷改進作業(yè)成本效益方式,從而達到持續(xù)降低成本的目標。
3、提高全員意識,建立基層成本核算制度。為了適應現代成本會計的發(fā)展,必須實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本效益意識和素質。使各級干部和各類專業(yè)技術人員增強成本意識,正確處理好成本與技術、安全、質量等之間的關系,建立區(qū)隊、班組、崗位的基層點的核算制度。企業(yè)的各項費用都要在基層核算點的成本構成上體現出來,確保企業(yè)利益目標的實現。
4、實行預算控制制度,強化目標成本管理。結合企業(yè)的利潤目標和控虧目標,制定出所屬各單位合理、可行、科學的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性,還可根據產量變化規(guī)律實行彈性目標控制成本。也可以按照企業(yè)目標成本來進行制定,力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
【關鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境成本;環(huán)境成本核算;環(huán)境成本控制
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認的環(huán)境會計準則對環(huán)境成本的定義、內容和分類提供統(tǒng)一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環(huán)境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當代人在發(fā)展經濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進企業(yè)關注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發(fā)展?jié)摿Α６@些都是和可持續(xù)發(fā)展的內涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產品生產過程中,既要支付產品生產本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經濟的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構成內容和數額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產活整理動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認條件有兩個:一是導致環(huán)境成本的事項已經發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業(yè)在確認環(huán)境成本時,要以權責發(fā)生制為基礎,凡是當期已經發(fā)生的環(huán)境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當期已經支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業(yè)的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。
(二)環(huán)境成本的計量
環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設置
筆者認為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應該在不改變現行會計核算結構的基礎上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現有科目下設置新的明細科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目。
2.在各類資產類和負債類科目明細下設置環(huán)境明細科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產——環(huán)境資產、原材料——環(huán)境材料、無形資產——環(huán)境資產、長期待攤費用——環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關環(huán)境決策達到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進而實現環(huán)境效益與經濟效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應遵循的原則
1.經濟性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標,同時還要實現一定的社會效益目標。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時,也應該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程,包括從產品研究開發(fā)、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進行環(huán)境成本控制
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程,包括從產品研究開發(fā)、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實施產品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會計領域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標準之間缺乏直中國整理接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認與計量,歸集作業(yè)成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環(huán)境資源耗費;
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標準;其次根據企業(yè)下達的環(huán)境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業(yè)中心進行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進行單獨核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉產發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環(huán)境事項進行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環(huán)境成本對企業(yè)經營產生的風險,無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設
環(huán)境成本控制的目標是平衡環(huán)境對企業(yè)經濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設,在一定程度上實現了環(huán)境效益,卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現經濟效益與環(huán)境效益協調發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準則和會計制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準則,在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協調企業(yè)內部各部門的關系,對環(huán)境成本作出科學的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當的環(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產經營活動的始終,從開始的產品設計到最后的產品報廢回收,都有可能對環(huán)境產生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產經營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產經營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。