時間：2022-11-06 11:06:16
導語：在成本管理會計的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
在中國并沒有關于成本管理會計的明確定義和嚴格的界定，這一學科的內容，融合了成本會計、管理會計和財務管理的思想，既有屬于自己的專有內容，同時又與這三門學科難舍難分，所以筆者在此將這一學科統稱為成本管理會計。然而，不論其定義的模糊或是內容的交疊，其最終的服務目的是不變的，即為企業經營管理者提供決策有用的信息。
相比較而言的西方國家，其相關理論則相對較為成熟和完善。我國這方面的相關理論較為的零散，并未形成比較系統的理論體系，而且許多關于成本管理會計的理論僅僅是對國外的照搬，并沒有根據中國的實際國情有選擇性的應用或是首先經過了中國市場的檢驗。
二、成本管理會計的理論基礎
成本管理會計理論的發展借鑒了心理學、管理學、社會學等相鄰學科的思想，跟隨著經濟的發展而越來越完善，對于最近幾年比較實用的成本管理會計理論主要有以下幾種：
1.系統管理思想、權變管理思想和與之相應的管理會計思想
系統管理思想認為組織是由相互依賴的眾多要素有機結合在一起的，企業要解決的所有問題都在這個系統中。此階段的系統管理會計思想是管理會計是整個企業管理系統的中樞，它對于企業的經營決策起著重要的指揮作用。
權變管理思想認為不存在普遍適用的管理原則，唯一不變的就是變化。這一思想指導著管理會計尋找適應環境并與企業發展需要相一致的管理會計核算方法。
2.流程再造理論與管理會計的作業流程
1993年邁克爾-哈默和詹姆斯錢皮在《再造企業一一管理革命的宣言書》-書中提出了流程再造理論，指出要對企業流程進行徹底的、根本性的思考和重新設計，從而使企業在成本、質量、服務和響應速度等具有時代特征的關鍵指標上獲得重大的改善。此思想被引入管理會計后形成了作業概念，提出組織要區分增值作業和非增值作業，同時要消除非增值作業的重要管理會計思想。此時管理會計由過去的對計劃和策劃的重視轉向強調企業價值創造的戰略性會計。
3.柔性管理
柔性管理要求在動蕩變化的環境中，針對市場的復雜多變，消費需求的個性化偏好，實施富有彈性的，快速反應的動態管理。這種思想也在慢慢的滲透到管理會計的核算中。
4.其他相鄰學科理論與管理會計思想
（1）人力資源管理與人力資源管理會計
人是眾多活動中的主體，是公司最寶貴的財富。從企業的資產來說人是公司一項很重要的資產，是企業的一項很重要的投資。人力資源成本會計，是指為取得、開發和重置作為組織資源的人所引起的成本計量和報告，主要研究企業人力資源的計量和攤銷的程序和方法，將人力資源予以資本化，然后在其收益期間進行合理和系統的攤銷。
（2）信息經濟學與信息資源會計
信息經濟學是從經濟學的角度研究信息這一特殊商品的生產、傳遞和使用的一般規律及其價值的學科。信息資源會計就是對管理會計信息作出評價及對非管理會計信息做成本一一效益分析。
（3）可持續發展理論、生態理論與環境管理會計
從某種程度上說可持續發展理論與生態理論都強調了企業發展的同時保護環境的重要性。以上兩種思想的形成促進了環境管理會計的出現與發展。
（4）委托理論與委托會計
委托是所有者和經營者分離的產物，委托理論的實質是一種委托關系。企業內部的各層級之間的委托關系，為企業提供的是一種具有加強經營管理，提高經營效率，擴大社會效益的效果，即所謂的委托會計。
成本會計、管理會計和財務管理是我國會計學專業的三門核心課程，但是三者在內容上的重復率達60%以上。其中，成本會計是管理會計的前身，但是隨著經濟的發展和企業內部核算的需要，成本會計已經發展成了具有與管理會計一樣的關于為企業經營者提供決策信息的職能，成本管理會計發展成了以管理為中心的成本管理會計；而管理會計與財務管理的交叉主要集中在資金時間價值與長期決策分析、存貨控制、銷售預算、經營杠桿與本量利分析、業績評價等方面。鑒于以上實際情況，為了解決三門學科的交叉問題，可以將三門學科進行整合，將財務管理單獨分離出去，然后將成本會計與管理會計進行整合，形成成本管理會計。
二、成本管理會計的理論基礎
成本管理會計的發展是在對心理學、管理學、社會文化學、歷史學等相鄰學科的借鑒、運用和創新，其中對成本管理會計影響比較大的是管理學。
1.古典管理理論與相應的成本管理會計思想
（1）科學管理管理理論與管理會計的產生
泰羅于1911年在《科學管理原理》一書中首次提出了科學管理的概念，其理論思想主要有：產品差別計件工資制；科學的挑選工人；工作標準化；能力與工作匹配等。當時的工業化程度快速增長，傳統的成本核算的方法已明顯不能滿足企業適應競爭力需要的要求，于是具有預測未來功能的預先控制新職能應運而生，這標志著管理會計開始登上歷史舞臺。但是此時的成本核算還很不系統，它僅是為適應泰羅科學管理理論而附帶產生的理論，并沒有形成相對獨立的方法體系和理論。（2）一般管理理論與管理會計職能法約爾于1916年在《工業管理與一般管理》中首次提出了一般管理理論，它對泰羅的科學管理理論做了進一步的完善，提出了要重視各個職能科室管理的思想，指出管理的職能為計劃、組織、領導和控制。與之相對應的成本管理會計的職能發展為規劃、組織、控制和評價。
2.行為科學理論與行為管理會計
為了解決經濟危機和早期的管理理論忽視工人的個人發展和情感需要的問題，很多學者于20世紀30年把社會學與心理學引入到了管理中來，于是出現了行為科學理論。這一時期的理論主要集中在有關員工的個人需要、動機、激勵和同管理直接相關的領導理論兩個方面。與之相對應的行為管理會計思想主要有：①決策行為觀：管理會計的應用在決策中必須做到協助企業進行目標多樣化決策，尋找滿意解，使之與企業目標相協調。②預算行為觀：吸收下級的預算決策，制定多樣化、多層次的預算體系。③控制行為觀：從物質與精神方面激勵員工，保持局部與整體目標的一致性，同時經常對預算執行情況進行差異分析，然后與預算執行層進行探討分析。
3.現代管理理論與現代管理會計
20世紀40年代至60年代出現了大量的管理學派思想，比較有代表性的有經驗主義學派、管理過程學派、管理科學學派、決策理論學派等，形成了“管理理論叢林”。產生重大影響的思想有決策理論學派的“管理的關鍵在于決策”，管理科學學派的數學模型在管理過程中的運用，經驗主義學派的案例的歸納整理研究等。這段時期管理思想的發展直接推進了管理會計思想的發展，賦予了管理會計新的研究方法，管理會計開始重視如何為管理會計計劃和管理控制提供及時和有用的信息，形成了以決策與計劃會計和執行會計為主題的管理會計結構體系。
三、成本管理會計的邏輯起點
邏輯起點是成本管理會計框架構成的出發點，對框架的構建起著決定性的作用，然而，關于邏輯起點的問題也是眾說紛紜，主要有以下幾種：本質起點論：中國煤炭經濟學院的王棣華教授認為本質是區別于其他學科的根本屬性，它可以很好的回答管理會計是什么，進而指導管理會計框架的構建。對象起點論：中國人民大學的孫茂竹教授認為，“對象”針對性強，可以理論聯系實際，因此管理會計的對象可以作為管理會計的邏輯起點。目標起點論：中央財經大學的孟焰教授認為，管理會計的目標居于最高層次，指引著管理會計的發展，因此管理會計的邏輯起點應是管理會計的目標。目的起點論：以孟焰為課題主持人的《管理會計理論框架研究》在2007年，在分析了各個邏輯起點的優劣后指出，以目的作為邏輯起點可以保證企業資源的合理使用和配置的優化，因此提倡以目的作為管理會計的邏輯起點論。
四、成本管理會計的框架構成
第一種觀點認為管理會計的理論框架為：①管理會計的理論和方法基礎；②管理會計的本質；③管理會計的目標；④管理會計的對象；⑤管理會計的要素；⑥管理會計的基本原則。第二種觀點認為管理會計的框架構成為：①管理會計的起點理論層次；②管理會計的基礎理論層次；③管理會計的核心理論層次；④管理會計的實務理論層次。第三種觀點認為管理會計的框架構成為：①管理會計的目標；②管理會計的概念；③管理會計的原則；④管理會計的技術。
五、總結
當下,現代營銷已經從生產、銷售導向完成了向顧客導向的轉變,而傳統的管理會計的重心仍然停留在內部制造成本的核算上,傳統的管理會計已經無法滿足現代營銷日益要求以顧客為基礎進行營銷成本管理的要求。因此必須進一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應用的問題,即關于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應用的必要性。
營銷成本的特點
①外向性 營銷管理相對于企業的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業外部信息的收集與分析,更加注重外部供應鏈環境的變化和企業生命周期的變化,并適時進行調整和變通。②長期性 企業的營銷成本投入中不僅存在當其可以計量的費用,還存在很多針對企業長期目標的實現而進行的投入。③廣泛性 很多人認為的營銷成本側重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內容十分廣泛。
2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應用探索
2.1 全面預算控制法下的營銷預算控制 預算控制具有綜合推進成本降低的積極功能。企業要實現目標利潤,必須把預算控制放在資本運營的重要地位。
2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規律,營銷費用投入越多,預期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業競爭狀況因素的影響,則需要解決最佳營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協調好銷售數量與營銷費用組合過程項目之間的關系,是現代營銷成本控制所要解決的問題。
第一,營銷成本最低化控制。在企業技術裝備條件不變的條件下,一種產品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產銷量的增加而遞減;但當產銷量擴大到一定限度,就由于“報酬遞減規律”的作用轉為遞增。
第二,營銷利潤最大化控制。在橫坐標上移動產銷量的值,使產銷量與價格乘積達到最大時(即總收益的最大值),得到的不是最大利潤;由于邊際報酬遞減規律作用,產銷量增加,邊際成本由遞減轉為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本最低時也得不到最大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數的導數相等時,這兩條曲線之間的距離最大,才達到最大利潤,才能找到最合理的生產經營規模。
2.3 作業成本法在營銷成本中的應用
2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業 營銷過程包括以下步驟:分析市場機會、選擇目標市場、設計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機會和選擇目標市場需要營銷人員進行大量的市場調研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標市場展開的營銷組合的設計正是現代市場營銷的重點和關鍵環節。市場營銷組合包括企業為影響對其產品的需求而采用的營銷手段,通常可以分為四組變量:產品、價格、地點和促銷。
2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統計 一般在制造業產品成本計算過程中,作業成本計算將作業劃分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業及維持水平作業四種類型。
成本動因的選擇
在上述作業分類的基礎上,根據各種類型作業的不同特點,其相應的成本動因也隨之不同。
從理論上說,表1中的成本動因都是可以統計出來的。
摘要近幾年，高等職業院校的發展規模不斷壯大，與之而來的是在日益繁雜管理工作中，由于成本管理的缺失已經嚴重制約了高職院校的辦學資金使用效率。本文主要從管理會計入手，將企業成本管理思想引入院校，從不同角度分析院校成本，對加強院校成本管理、降低辦學成本提出了一些建議。
關鍵詞管理會計 成本 高職院校
近幾年來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深化，高職院校招生規模不斷擴張，目前我國高等職業院校已達千所，年招生規模超過310萬人，在校生達900多萬人，高職院校資金需求缺求的不斷加大，政府財政性教育經費撥款數有限，而銀行貸款的緊縮，致使目前許多高職院校經費緊張。由于公辦高職院校采用事業單位會計核算，而忽視成本的重要性，致使資金缺口不斷加大。高職院校可以像企業一樣加強成本管理，從而達到降低成本支出，合理配置學校資源，本文主要將企業成本管理思想引入院校，對提高辦學經濟效益，為進行高職院校成本管理提出了一些建議。
1 高職院校成本的認識
從管理會計角度理解，成本是為了實現一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是為了培養社會需要的學生而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲，包括提供教育服務所耗費的物化勞動和活勞動的價值。
2 基于管理會計高職院校成本的分類
院校成本管理需要不一樣，可以選擇不同的標準將高校成本分為不同的類型，主要有以下分類方法:
2.1 成本按習性分類
成本按習性的分類是指根據各項成本是否會隨著產量的變動而變動，可以將成本劃分為固定成本，變動成本和混合成本三類，對成本的該種劃分方法有利于學校會計人員進行本—量—利分析，便于做出管理決策。
2.2 成本按其與決策的關系分類
高職院校所發生的成本很多是與院校領導者決策相關的，而有些是無關的。我們可以將成本分為相關成本和無關成本。對成本的這種劃分方法有助于學校掌握成本的相關性，提高成本信息的有用性，對于學校正確的進行經營決策具有重要的作用。
3 高職院校成本的管理
3.1 從成本習性視角管理
高職院校進行成本習性分析，其中固定成本，是指在一定的在校學生人數范圍內和一定的教學時期內，學校成本的總額與學生人數增減變化沒有直接聯系的費用。固定成本一般可按照領導者決策行為影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。
約束性固定成本屬于教學能力成本，它與整個學校的教學能力及其正常維護直接相聯系，高職院校的管理者短期決策行為很難控制并改變其數額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉相關，例如院校的教學樓、實驗實訓設備、行政管理人員工資、保險費等。這類成本的數額一旦確定，在短期內是不能隨意改變的，因此具有很強的約束力。因此，在不改變高職學院發展政策，要控制約束性固定成本，必須合理地利用高職學院自身條件，增加招生規模，提高教學質量，降低單位成本。
酌量性固定成本是在日常的活動當中，院校的管理者根據院校發展的情況確定的，其行為可以控制或改變的固定成本，比如院校的廣告費、教職工培訓費、課程開發費用等，這部分成本的發生可以因領導的決策而做出適當的調整，發生額的多少代表著學校的競爭實力，因此要控制此項成本，必須要從學院的實際情況出發，精打細算，厲行節約，在不影響高職學院發展的前提下，降低其絕對支出額。
變動成本，是指在一定教學時期和一定的學生人數范圍內，其成本總額隨著學生人數的增減成正比例增減。例如:教學實訓指導人員工資，學生獎貸助學金，實驗實訓費用等費用。高職院校對于變動成本的發生隨著學生越多，成本也會越高，所以可以通過降低單位變動成本的方式，來實現成本的控制。
混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。該成本隨著學生人數的變動而呈現不規則變動。在高校成本中，屬于混合成本的項目主要有教學科研業務費、儀器設備購置費、儀器設備維修保養費等，這些費用除了受到在學生使用次數影響之外，還會受到其它一些因素的影響和制約，如設備的質量、性能等。為了加強高校成本的管理，可以選取適當的方法對混臺成本進行分解，將混合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發生的所有成本也同樣區分這兩類，管理者可以根據成本的習性來加強成本的管理，減少不必要的開支，使成本發揮最大的功效。
3.2 從決策視角管理
決策的意思就是為了到達一定目標，采用一定的科學方法和手段，從兩個以上的方案中選擇一個滿意方案的分析判斷過程。那么決策過程中會發生很多和決策有關聯的相關成本，也會有一些成本的發生和決策沒有關系。
相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。如機會成本、差量成本、專屬成本等。高職院校管理者在進行決策時，經常碰到機會成本，機會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案中選擇某個最優方案而放棄次優方案所喪失的潛在利益。例如，學校資金有限，購買學生實驗設備，買A設備，就不能買B設備，買了A設備就放棄買B設備的機會。所以院校管理者在做決策時要考慮到資源的稀缺性，考慮了某種用途，就失去了其他被使用而創造價值的機會，在所有這些可能被利用的機會中，把能獲取最大價值作為方案使用這種資源的成本。
在決策過程中還經常會碰到兩個方案的選擇，通常情況下不把方案本身的預算或項目經費算作決策成本，而是將兩個方案之間的預算差額即差量成本就是決策成本之一。差量成本的本質是多付的預算，相當于“東西買貴了”。由于信息的不完全性、時間的緊迫性及決策者認知的有限性，往往很難設計或判斷出最節約的方案，因此實際選擇的方案常常不是成本最小的，它和最節約方案之間存在著成本差額，這個差量成本與領導者決策密切相關，應當算作決策成本。
無關成本是指無論方案采用與否注定要發生或已經發生的成本。由于無關成本對方案的取舍部存在影響，所以管理者可以不用考慮，否則可能會導致決策失誤。如沉沒成本、共同成本等。
為了降低教育決策的成本，高職院校有必要建立一整套集體決策和個人決斷相結合的教育決策機制。高職院校在進行決策時，從管理會計角度，分析成本的發生特點，要組織好集體決策，通過多種形式廣泛集中民智，使決策真正建立在科學、民主的基礎之上，這樣可以發掘出大量的個人決策所不能考慮到的潛在教育投資或者決策機會，為院校科學決策和降低決策成本奠定了必要的基礎。
參考文獻
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關鍵詞 成本管理會計 精品課程 教學改革
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A
Practice and Exploration of Cost Management
Accounting Quality Course Construction
――Take Changzhou Institute of Technology as an example
LIU Xianshi， HAN Yukun
（School of Economics and Management， Changzhou Institute of Technology， Changzhou， Jiangsu 213022）
Abstract "Cost Management Accounting" is a professional college accounting classes in recent years opened a new specialty main course. How "Cost Management Accounting" teaching quality， direct control and influence the overall culture of professional accounting class teaching and students' comprehensive capacity building "Cost Management Accounting" Courses significant. In the course content should follow the arrangements necessity， adequacy， and feasibility， cutting-edge and innovative principles. We should build from teaching content optimization， innovative teaching methods， the teaching staff construction， practice teaching and network building.
Key words Cost Management Accounting； quality course； teaching reform
0 引言
成本管理會計是我校財務管理本科專業三年級學生開設的專業主干課。我校自2003年開辦財務管理本科專業，一直到2009年，成本管理會計課程是以成本會計和管理會計兩門課程開設的。為了避免教學內容的重復，節約教學資源，從2010年開始，新的財務管理專業培養方案調整合并為“成本管理會計”一門課程。
在會計學、財務管理、審計學等專業中，成本管理會計課程開設在基礎會計、中級財務會計、中級財務管理等課程之后，為以后開設的高級財務會計、高級財務管理等課程打下良好的基礎，其教學質量的高低會影響到后續專業課程的質量。我們于2009年10月-2011年5月完成了成本管理會計校級重點課程建設項目，編寫了與之配套的成本管理會計教材，被學校評為一類優秀課程。在此基礎上，我們已于2012年10月申報了成本管理會計校級精品課程重點建設項目。進行成本管理會計精品課程建設是我校進一步規范成本管理會計教學，深化教學改革，強化專業優勢，提高教育教學質量的客觀要求。
1 課程建設思路與原則
1.1 課程建設思路
（1）對教學內容進行整合，以夠用為度；（2）改革傳統教學方法，豐富教學手段，提高教學效率；（3）開展教學研究，加強師資隊伍建設；（4）加強教材、教學參考資料與試題庫建設；（5）加強實踐教學，進一步完善校內外實習基地；（6）建立了課程支撐網站，課程資源上網。
1.2 課程建設原則
（1）必要性。基礎知識和基本理論的安排應兼顧提高學生綜合素質和培養專業技能的要求，以必要為限。（2）充分性。專業技能課的安排，必須充分滿足實現培養目標的需要，不打折扣。（3）可行性。教學內容、課時按排以及教學方法必須切實可行，不搞花架子。（4）前沿性。要及時把成本管理會計領域最新的發展動態和研究成果引入到教學中來，確保教學內容的前沿性和時代性。（5）創新性。在課程建設上既要符合國際慣例的要求，又要結合我國管理實際，力爭在繼承現有研究成果的基礎上有所創新。
2 課程建設目標與內容
2.1 課程建設目標
通過本課程的建設，培養學生扎實的專業理論基礎和專業技能，為將來服務社會打下一個良好的專業基礎。通過本課程的建設，將為常州工學院財務管理專業應用型人才培養提供一個堅實的專業建設平臺。
2.2 課程教學內容
風險管理系統主要包括風險識別、風險評估、風險應對和風險監督四個主要組成部分。風險評估分為:定性評估和定量評估,定量評估是一種比較理想的評估方法,定性評估是在定量評估不能實現時的一種替代評估方法。風險應對策略的選擇主要考慮的是企業的風險承受能力、企業經營理念和風險的大小,風險承受能力一般是以定量計量為主,對于無法定量的一般采用集體決定的模式進行管理,不能制定具體指標為標識的應對管理控制制度,管理成本和控制風險都非常的高。
風險監督的對象可能是風險定量計量的指標,也可能是與風險大小關系密切的其他關鍵指標,因此風險監督報告以數據形式為主。由此不難看出,風險管理系統的難點和重點是因果分析和數值計量。風險管理系統中的因果分析與作業成本會計管理系統中的動因分析雖然目的并不相同,但是其本質和基礎是一致的。在作業成本會計管理系統中能夠提供企業運行過程中各種動因驅動因素的因果分析結果,同時能夠提供詳實的時監控數據和計量結果,這些分析結果能夠為風險識別和風險評估提供直接支撐,這些監控數據能夠為風險定量計量提供寶貴的歷史數據和為風險監控提供時時數據。因此,作業成本會計管理系統對風險管理具有重要意義。
二、作業成本會計在全面預算系統中的應用價值
全面預算管理系統按照使用對象的不同可以分為:集團公司管理使用的預算報告系統和面向生產部門的業務預算管理系統。預算報告系統是把業務預算管理系統生成的報表匯集加工的系統,更多的是程序化的軟件模塊系統。作業成本會計管理系統是面向具體業務的管理系統,與預算報告系統分屬于不同的應用領域,交集很少,因此,作業成本會計管理系統對改進預算報告系統起不到實質性作用。
業務預算管理系統和作業成本會計管理系統的應用范圍是一致的,都是用于具體的生產部門的業務管理系統,管理的具體對象都是具體的交易業務,區別在于業務預算管理系統主要是未來的交易業務,而作業成本會計管理系統核算的是交易業務的歷史數據。
業務預算管理系統是通過對交易業務的計劃管理,實現業務預算,然后通過對業務的結果進行預計和按照一定的規則進行計量,最后生成一定格式的業務預算報表。交易業務按照交易過程的不同可以分解成不同的作業組合,要對交易業務進行高質量的預計和計量,首先應該預計各種交易業務的預期結果,然后才能恰當的進行計量。交易業務的種類繁多,且影響交易業務的結果的因素很多,在傳統的成本核算系統中,無論是對具體交易業務進行核算還是歷史數據的查詢收集都非常困難,如果對各種交易業務進行精細化管理控制其高昂的實施成本和由于成本核算系統缺陷帶來的數據計量誤差足以使其失去實際意義。如果業務預算管理系統采用作業成本會計管理系統模式進行管理,可能起到事半功倍的效果。
在作業成本會計管理系統模式的業務預算管理系統中,首先,由企業管理部門制定工作計劃,然后,將計劃分解成具體的交易業務計劃,通過作業成本會計管理系統將交易業務分解成作業,進而實現把交易業務計劃轉化成作業計劃,然后利用作業成本會計管理系統提供作業相關的歷史信息實現對作業計劃的合理預計和計量,最后生成業務預算報表,在這一過程中,每一步都有成熟的理論依據和豐富的實踐經驗。因此,采用作業成本會計管理系統模式的業務預算管理系統能夠合理保證業務預算的精確度。
三、總結
本文簡要地闡述了高速公路成本管理及會計核算的內容，并就高速公路企業成本管理中常見問題進行了總結，在此基礎上提出了利用會計核算體系加強高速公路成本管理的措施，旨在為了提高高速公路建設的整體質量，促進高速公路的持續發展。
關鍵詞：
會計核算；高速公路；成本管理；問題；措施
高速公路作為交通基礎設施的重要組成部分，在我國經濟發展中發揮著非常重要的作用。但是，由于高速公路具有投入資金大、成本回收周期長等特征，從而給高速公路成本管理增加了不少難度，同時也埋下了一些風險，直接影響到企業的經濟效益。因此，如何利用會計核算體系加強高速公路的成本管理，提升高速公路企業的經濟效益，促進企業的持續發展成為了管理人員首要關注的焦點話題。下面結合筆者的工作實踐，就如何利用會計核算體系加強高速公路的成本管理的措施進行了論述。
1、高速公路成本管理及會計核算概述
1.1高速公路成本管理
高速公路成本管理是指建筑單位采用一些財務管理方法對項目建設資金來源、用途、使用方式等進行合理地管理，合理地評估投資成本的使用效益，并對投資成本的使用效果進行合理的監控。高速公路項目成本管理內容包括：財務預算、成本籌劃、資本籌集、成本效益評估等。
1.2高速公路會計核算
會計核算作為高速公路項目財務管理的重要環節，其與財務管理存在較大的區別，其區別在于會計核算直接反映了項目的成本使用、成本耗費、投資收益等情況。高速公路項目會計核算內容包括以下幾種：成本核算、固定資產核算、資本流動情況核算等。
2、高速公路企業成本管理中常見問題分析
2.1缺乏成本管理意識
近年來，在高速公路運營當中，由于高速公路運營財務管理人員缺乏成本管理意識，不重視成本管理工作，從而導致項目在運營過程中出現工作效率低問題。同時，因管理人員不引入新的成本管理理念，從而難以發揮高速公路項目成本管理的作用，體現成本管理的價值。由于管理人員缺乏成本管理意識，從而給高速公路項目埋下了巨大的危機，這是管理人員需要面對的重要問題。
2.2業務管理人員綜合素質低
高速公路會計核算是一項全面而復雜的工作，因此，業務管理人員要本著認真工作的態度，同時要具備豐富的會計知識。然而，目前大部分高速公路企業的會計核算人員，在文知識與專業知識方面，并沒有滿足與市場經濟發展的需求。相關人員不能充分理解國家新制定的會計準則，從而不能順利地完成高速公路會計核算工作。同時，在高速公路運營過程中，財務管理人員并沒有按照國家規章制度進行物質管理，不能順利完成核算與預算工作，使得財務工作呈現出形式化。同時，還缺乏資金使用計劃和固定資產管理等環節，從而給高速公路運營和發展帶來一定的阻礙，給公路項目埋下一定的風險。
2.3成本管理機制不完善，難以發揮會計核算作用
目前，在高速公路項目運營過程中，仍然存在著資金使用問題。具體問題如下：使用資金的合理性問題，資金流失和挪用問題；財務預算和財務利用情況不相匹配問題。以上這些問題將對高速公路項目運營造成嚴重的影響，如導致債權和債務無法處理情況的出現。另外，高速公路的運營單位仍缺乏完善的會計核算體系的制度，包括成本定額管理制度、投資管理制度、績效考核管理制度等，從而造成在高速公路運營階段難以發揮成本管理的價值。此外，還存在使用不合理的會計核算方法，導致成本核算對象不統一，無法分類和歸類成本核算對象等，導致成本核算處于混亂狀態。可見，成本管理機制不完善，難以發揮會計核算預測和分析作用，無法實現公路運營中合理利用資本、周轉資本的目標。
3、利用會計核算體系加強高速公路成本管理的措施
根據高速公路企業成本管理中常見問題分析，我們需要利用會計核算體系加強高速公路成本管理，具體措施主要包括以下幾個方面：
3.1建立完善的財務管理制度
目前而言，在高速公路工程成本管理過程中，相關單位主要采用集中式管理模式，建立一套完善的高速公路營運階段的財務管理制度。這種管理模式不僅能夠科學合理地管理與分配工程建設單位對資金的使用情況，而且能夠有效提高資金的使用效率，避免資金出現濫用情況。
3.2提升業務管理人員的綜合素質
企業財務管理人員作為高速公路會計核算的執行者，其綜合素質直接反映了企業會計核算體系的成熟度，同時也是衡量核算工作水平的重要因素。因此，高速公路企業應定期對會計業務管理人員進行培訓綜合素質和技能培訓，以全面提高業務人員的工作水平和技能。同時，業務管理人員也要不斷提升個人的工作能力，加強專業知識學習，實時預測高速公路項目的運營情況，幫助企業制定完善的財務管理策略，積極反饋真實、有效的會計信息。同時，在國家財務會計制度下，要學會審時度勢，根據財務會計制度的變化對工作重點作出合理的調整，以滿足國家政策要求，降低高速公路項目的成本風險。
3.3不斷完善成本費用控制定額管理體系
高速公路運管費用的支出情況不同于其他企業。在高速公路運營過程中，其費用的支出包括設備、材料使用后的修理費用，且其成本費用和運營管理經費的相關性較少，因此，在長期的成本費用管理工作中，其管理方式較為粗放，從而造成成本浪費較為嚴重，引起成本費用緊張情況的出現。另外，企業應結合高速公路自身運營管理的特點，根據會計核算體系，采用定額的辦法（包括生產費用定額、公務費用定額、人力成本定額以及養護費用定額、）進行成本費用的控制，規范成本管理工作的制度和個人行為，使得費用的支出有據可依。
3.4強化項目成本管理控制
高速公路單位項目成本監控工作貫穿于公路項目每一個運營環節。構建科學合理的項目運營成本管理計劃，對成本進行科學有效的預測及管理，才能實現成本管理的理念創新。同時，盡量避免運營過程中出現資本浪費情況、資源控制不合理等情況。在高速公路項目的運營和采購環節，要積極落實與貫徹招標制度，并對各種材料的采購進行嚴格管理。此外，還要不斷加強對財務部門的管理，對設備及材料的管理權進行界定，避免出現隨意外借或出租的情況。
4、結語
綜上所述，在高速公路運營管理過程中，仍然存在著許多成本控制問題，不僅影響了企業的持續發展，而且影響到了國家基礎設施建設。因此，我們需要利用會計核算體系加強高速公路的成本管理，在管理這程中，我們應不斷提升財務人員的綜合素質，不斷完善會計核算體系的配套制度，采用創新的財務成本管理理念，這樣才能不斷提升財務管理水平，促進交通行業的可持續發展。
作者：易飛 單位：現資股份有限公司懷化分公司
參考文獻
一般認為，財務管理、管理會計、成本會計是會計專業里三門并列的核心課程，但事實上從內容到方法體系，三個學科之間存在邊界交叉、內容重復的現象。這種局面不利于大會計學科體系結構的優化，同時，三個學科自我完善的縱向研究也存在較為嚴重的重復現象，導致研究資源浪費，給會計教學帶來困難。本文試圖探討造成三個學科內容錯綜復雜、重復交叉的根源，希望能對重新界定各學科的內容有所啟發。
一、三學科形成發展的過程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生于20世紀20年代，這一時期，資本主義處于迅速發展的時代，工業化浪潮紛至沓來，各種形式的企業不斷出現，規模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應用于企業之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學管理的需要，成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生產不斷發展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關證券發行為核心的理財理論，標志著財務管理的初步形成。二戰之后，科學技術日新月異，生產力迅猛發展，同時眾多新學科、新理論的涌現也為三門學科的發展提供了廣闊天地，尤其是行為科學。數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點以資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配，如廣泛實行預測、加強預算控制，建立責任中心。WWW.133229.COM管理會計增加了預測、決策方面的內容，完成了由執行型向決策型轉變。成本會計積極發展成績預測與決策，提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。
二、三學科內容體系交差重復現狀
目前，成本會計的內容一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內容一般包括成本性態、變動成本法、本量利分析法、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、標準成本法、責任會計等。財務管理的內容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務預算、財務控制、財務分析等內容。由此可見：
（一）在內容體系上，管理會計可以說是成本會計在內容上的延伸，它始終體現了“成本”這條主導線，以成本性態研究為出發點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預算、決策成本、標準成本法等，最后以研究責任成本為終，上述成本內容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內容的學科，成本會計與管理會計在內容和研究對象上有著最近的“血緣”關系。
（二）從方法論看，事前規劃(預測、決策、預算)和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應用已經體現在財務管理的事前規劃和事中控制方法中了。凡是管理會計中超出成本的內容如短期經營決策、長期投資決策、全面預算、責任會計等都屬于財務管理的內容，其方法也是財務管理的方法。可見管理會計與財務管理在方法論和很多內容上有著很近的“血緣”關系。
（三）成本會計中的成本控制和財務管理的財務控制也有重復，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統、預算制度等。
三、三學科內容重復交叉的原因
首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統一的教材編寫指導規范，國家教育部或財政部或中國會計學會均未制定出教材編寫的統一標準和大綱，導致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會計與財務管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業的資金運動或價值運動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數量化分析方法為主要研究方法，從而導致了管理會計與財務管理的交叉重復在所難免。
第三，由于企業經營管理的要求多種多樣、千變萬化、沒有邊際，因而，為之服務的管理會計的相關理
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論和方法必然顯得較為繁雜和難以規范，這就導致了管理會計的基本內容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的交叉重復同時，現在的成本會計已不再單單是對產品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如質量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業成本法等也成為會計人員必須研究的領域。另外，財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、預算，同時還包括財務的控制及分析。顯然三個學科的部分職能明顯一致，由此導致教材內容重復是難以避免的。
四、改革建議
在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關系前提下，可以根據重復內容的本質、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們并不認為這種嚴格劃分學科界限使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認現狀，面向未來，三學科都可以堅持“為我所用，有所創新”的原則努力向現代性的大學科發展。
關鍵詞：管理會計企業成本成本控制
1管理會計在企業成本控制中的應用現狀分析
管理會計在我國最早可追溯到建國初期，當時計劃經濟體制下公有制企業采用的班組核算和經濟活動分析等可以說是我國管理會計的萌芽。隨著經濟體制改革和社會發展，我國管理會計由原來的起步階段逐漸步入決策支持階段。而且市場環境變化愈加復雜，國家整體經濟要素不斷調整，對企業管理的各項要求也越來越高。企業管理層不得不重新審視管理會計在公司管理方面的積極作用。21世紀以來，西方國家盛行的作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等管理會計工具被逐漸引入到我國，部分企業已能初步應用并取得了較好的管理效果。但企業對管理會計工具的使用僅側重于企業成本管控，其管理會計工具未能綜合考慮公司整體的生產、經營、政策、市場和競爭等諸多要素，未能建立貫穿企業成本全鏈條控制體系，因此難以全面完整對企業成本進行前期預測等，未能完全發揮管理會計的效用。因此隨著經濟環境和管理要素的變化，企業需要更適合自己的管理會計工具。現代企業管理會計對成本進行有效的控制是企業管理會計的一個重要應用。企業的成本控制主要表現在兩個方面。一方面是成本管理。企業可以采取成本領先戰略，即企業某項業務的總成本相對于競爭對手來說是低價格，要保證此戰略成功，必須擁有相對于競爭對手的持續性優勢，必須加強成本控制，實施成本管理。企業的成本管理涵蓋了原材料等直接成本以及加工費等間接成本，對成本的管理主要表現在成本核算、成本分析與成本控制。企業在成本控制方面采用多種方法結合，如原材料供應商招標、與主要供應商進行商務談判，通過改變產品結構降低成本，充分利用銀行授信額度靈活運用資金等；另一方面是費用管理。企業的費用管理既要求事先預算又要求事后分析統計，從而避免浪費。對費用的分類采用成本性態分類，可控費用中差旅招待費占比較大，企業職工在外出差頻繁、業務招待費用開銷較多。企業針對該項費用進行預算管理，并將預算細化到每個職工，每月將實際開銷與預算進行分析比較，有效控制可控費用的增長。
2管理會計在企業成本控制應用中出現的問題
2.1未全面結合企業自身情況
有些企業未結合自身實際情況，照抄照搬國內外先進企業應用的管理會計工具。主要原因是企業管理層未完全理解其管理會計工具的使用條件和環境，在目前條件尚不具備的情況下，使用不符合企業自身情況的管理工具，不能完全發揮管理會計的效能。其主要表現在：一是全面預算管理與企業發展時期匹配導致執行差異；二是KPI績效考核不適應企業的組織架構；三是企業管理流程簡化導致管理會計信息失真。企業追求效率勢必對一些流程進行簡化，對于發展初期的企業來說流程的簡化一定程度上能夠節約人力物力資源，但對于處于高速發展的企業來說，流程過于簡單將會引發許多問題。比如管理層直接對材料采購作出主觀決策導致訂單壓力大增，信息傳達平臺不完善導致原材料、在途物資、庫存商品等存貨盤點不準確，進一步導致產品成本核算信息失真，管理會計信息決策有用性受到了制約。
2.2缺乏良好的信息化環境
管理會計需要良好的信息化環境和業務基礎信息，但在實際中企業缺乏良好的信息化環境。一是信息化系統相互孤立，未有效聯通。現有信息系統不能有效實現業務、生產、財務一體化管理的信息，不能實現物流、資金流和信息流的有效統一。財務信息和業務信息相對脫節，導致公司各部門的信息化系統相互孤立未有效聯通而不能有效的應用管理會計；二是管理會計需要多維度的管理信息。這不僅需要財務部門的信息，還需要業務部門大量前期的管理維度信息。只有多維度的信息才能完全發揮管理會計的功效，提升管理會計工具的準確性，但目前信息系統功能相對單一，記錄的業務信息維度相對單一，不能完全適應公司各項管理會計的要求；三是管理會計工具尚未被系統有效的應用到企業全鏈條的成本控制管理中。每個企業的成本控制指標信息化數據來源不同，所以難以發揮管理會計工具和指標的準確水平。
2.3缺乏高素質的管理會計人才
管理會計工具的使用需要高素質的復合型財會人員。企業通過校園招聘方式錄用的會計人員雖然受過管理會計理論教育但缺乏實際的操作經驗，對企業管理會計的應用不能起到積極作用。另外，企業雖然對本公司內有經驗的財會人員進行了管理會計知識的相關培訓，但管理會計知識相對系統和全面，短期內管理會計人才的挑選難上加難。公司業務員工對管理會計工具認識不足，操作時不按流程走，使系統內數據紊亂，會計信息失真；在庫存管理方面，由于某些基層操作員工作技能不夠高、職業道德素質低下等問題，導致實際數據與管理會計工具內所記錄的數據相差較大，實際成本難以準確測算；在費用管理方面，盡管企業采取了預算內寬松、預算外嚴控的方式，但員工并未及時對預算內或者超支部分進行及時報銷，導致管理會計在進行費用分析時缺乏可靠及時的數據信息。可見對非會計員工進行管理會計的重要性教育也十分重要。
3管理會計在企業成本控制應用中的幾點建議
3.1管理層應高度重視管理會計的應用推廣
企業在發展的過程中應逐漸深入認識到管理會計的價值，管理層應高度重視并建立全員參與積極應用管理會計工具達到降本增效的目標。一是從企業整體層面入手，在綜合考慮公司整體組織架構的情況下制定全面系統的管理政策，以及做好適用公司自身條件的管理會計工具設計。下屬各部門應當應用公司制定的各項管理會計工具，積極而努力的降低成本，提高企業效益。二是公司應當從整體方面優化流程，為推行管理會計工具創造必要的條件，將管理會計運用到實處。三是針對實踐過程中出現的問題，積極運用管理會計的理念進行優化管理。四是結合公司自身情況結合，制定公司遠期戰略目標和近期戰略規劃，建立管理會計交流平臺，全方面提高管理會計人員和業務人員素質，為管理會計全面實施創造最好的條件，從而將管理會計應用效益發揮到最大。
3.2提高企業信息化水平
企業應當著力提高企業信息化水平。一是做好信息化系統的頂層設計。從全公司業務流程和管理特點，統籌設計全公司的信息化系統，做好信息系統設計遠近期開發工作規則，在系統開發中統籌顧預留接口。二是提升財務信息化建設水平。以管理會計各要素為基礎，結合公司各項業務的特點，完善相應會計科目輔助信息，規范核算流程和管理維度信息，全方位記錄公司生產經營管理信息。三是加強業務財務信息溝通。以公司各項業務信息要素為基礎，在公司信息系統平臺輸出管理所需的各項信息，以公司業務和財務分析為主，及時向公司高管層傳遞有價值的信息。四是構建業財信息一體化管理模式。以公司信息化系統為平臺，有效使用管理會計工具，結合公司業財應用管理情況，依據企業業務和財務部門組織架構，建設企業業務和財務信息化管理團隊，不斷優化業財信息化團隊建設，提升信息化團隊工作效率。四是加強對信息化團隊培訓和管理。結合公司各項業務和財務管理制度對信息化團隊進行分層培訓和指導，定期對公司業務人員和財務人員進行財務知識培訓，提升業務人員和財務人員的信息化能力和技能，以全面提升公司信息化水平。
3.3建設和管理高素質財務團隊
一是加強人才隊伍建設。人才招聘應當采取校園招聘與社會招聘相結合的方式，既要為公司注入新鮮血液，又要吸收高素質人才，在急需管理創新的時期應更加注重社會招聘；二是加強管理會計人員培訓和交流會。企業可主動利用互聯網創建管理會計交流平臺或定期舉辦管理會計交流會。企業還可對公司的全部員工進行管理會計的培訓，特別是加強員工對管理會計工具的認識；三是固化流程管理加強考核。對于公司內部管理流程，既不能簡單的縮減也不能一味的增加，應該適當合理的優化流程結構，針對員工在系統操作失誤、故意跳過流程等問題納入KPI考核系統中，以確保流程有效執行，從而打造高素質的財務團隊。
參考文獻
[1]鄭開焰.管理會計在企業成本控制中的應用探討[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版),2016(11).