時(shí)間：2023-07-17 16:30:33
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關(guān)鍵詞：非學(xué)歷教育 培訓(xùn) 稅收征管
一、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀分析
目前，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)種類較多，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。另外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的大量未登記注冊(cè)的無(wú)照、無(wú)證培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的私人家教機(jī)構(gòu)。他們的共同特點(diǎn)是：第一，非學(xué)歷教育實(shí)施教育或培訓(xùn)的時(shí)間周期短，辦學(xué)機(jī)動(dòng)靈活；第二，教育培訓(xùn)對(duì)象不受限制，培訓(xùn)內(nèi)容依據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的實(shí)際需要而定；第三，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的師資極不穩(wěn)定；第四，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)面對(duì)的客戶大多為非企業(yè)客戶。由于建立終身教育體系的需要，一次性學(xué)校教育越來(lái)越難以適應(yīng)科技、經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。構(gòu)建“人生一次性和階段性的學(xué)前教育、基礎(chǔ)教育、高等教育，以及多次性和連續(xù)性的非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、休閑教育相結(jié)合”的終身教育體系，對(duì)于教育更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、更好地符合學(xué)習(xí)者的意愿和需要具有極其重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，為了適應(yīng)城市發(fā)展和提升工作、生活質(zhì)量，人們自覺(jué)地利用各種業(yè)余時(shí)間，加大了對(duì)教育的投入，且越發(fā)達(dá)地區(qū)，父母對(duì)子女課外教育的投入力度也越大。
根據(jù)政府、財(cái)政及教育部門(mén)的規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他各類單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)同行業(yè)規(guī)則制定，存在一定自由度和伸縮性，如短期培訓(xùn)根據(jù)每期招收學(xué)員的多少以及教師知名度在價(jià)格上有較大差別，如村官、公務(wù)員面試培訓(xùn)班的收費(fèi)則根據(jù)學(xué)員的筆試成績(jī)收費(fèi)，同時(shí)還會(huì)根據(jù)學(xué)員是否參加筆試培訓(xùn)分別收費(fèi)，也有包考試過(guò)關(guān)和不包考試過(guò)關(guān)的區(qū)別收費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)懸殊較大。
二、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中存在的涉稅問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，涉稅原始資料欠缺
部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)沒(méi)有專職財(cái)務(wù)人員，有些為股東的親屬或聘請(qǐng)的兼職財(cái)務(wù)人員；財(cái)務(wù)人員未按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍，其中個(gè)人獨(dú)資舉辦的民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理尤為混亂，賬冊(cè)不齊的現(xiàn)象較多；原始憑證管理較為混亂，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不全。
（二）未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂
許多非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)使用自行在市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)，或是自制電腦打印票據(jù)作為收入確認(rèn)的原始憑證；成本費(fèi)用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費(fèi)用列支無(wú)正規(guī)發(fā)票，支付臨時(shí)聘用人員的講課費(fèi)也未取得勞務(wù)發(fā)票等；少數(shù)單位一套人馬開(kāi)辦多個(gè)單位，多個(gè)單位之間存在借用發(fā)票情況。
（三）營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題
在日常申報(bào)中將應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入混淆為免稅收入，從而少繳營(yíng)業(yè)稅；不開(kāi)具或不全額開(kāi)具發(fā)票，將未開(kāi)具發(fā)票的收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)，僅將開(kāi)票金額確認(rèn)收入，申報(bào)繳納稅款；未將價(jià)外費(fèi)用合并應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；適用營(yíng)業(yè)稅稅目錯(cuò)誤，有些將教育勞務(wù)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目交稅，從而造成多繳稅款；現(xiàn)金收入不入賬，從而達(dá)到少繳稅款的目的。而那些未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)辦的家教班，根本沒(méi)有納稅意念。
（四）個(gè)人所得稅未全員、全額代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題
目前，非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員構(gòu)成包括：承辦方或出資人、專職教師、兼職教師、管理人員。專職教師主要來(lái)源是退休教師和社會(huì)招聘，相對(duì)固定，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來(lái)源是各學(xué)校的在職教師，流動(dòng)性強(qiáng)，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用勞務(wù)報(bào)酬稅目所得。普遍存在對(duì)外聘的兼職教師支付勞務(wù)報(bào)酬未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，主要是對(duì)兼職教師分月支付的勞務(wù)報(bào)酬低于3500元，認(rèn)為屬于個(gè)人所得稅的工薪項(xiàng)目，而未按照勞務(wù)報(bào)酬所得，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票；多處取得收入的教師自行合并申報(bào)個(gè)人所得稅的意識(shí)淡薄，年底未按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；將一處收入“化整為零”或是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭列支、或是虛列人數(shù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的；企業(yè)向投資者支付的財(cái)產(chǎn)性支出未代扣代繳個(gè)人所得稅，如非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的投資人以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)住房、購(gòu)車等，未確認(rèn)為個(gè)人收入未代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。
（五）企業(yè)所得稅方面的問(wèn)題
非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)在日常核算中將部分收入少計(jì)、漏計(jì)的情況，如：未將培訓(xùn)收入確認(rèn)收入、未將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收入；將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整，非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產(chǎn)支出作為費(fèi)用在“事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用”中列支，將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整；對(duì)于計(jì)稅工資、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)部分未在年終匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整；部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)存在白條入賬問(wèn)題；部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的所得稅處理不合要求；部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)合作辦學(xué)存在先分收入后繳企業(yè)所得稅行為。
（六）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
有些非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)都是掛靠某學(xué)校，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所用房產(chǎn)大多數(shù)是租用機(jī)關(guān)、學(xué)校的房屋，由于機(jī)關(guān)、學(xué)校屬于房產(chǎn)稅免稅單位，按政策無(wú)租使用免稅單位房產(chǎn)應(yīng)由使用人按房產(chǎn)原值繳納，部分納稅人與房主是掛鉤關(guān)系，不交租金，也沒(méi)有按政策繳納房產(chǎn)稅。
三、加強(qiáng)非學(xué)歷教育培訓(xùn)稅收征管的對(duì)策
（一）有的放矢地做好稅法宣傳
要采取上門(mén)講解，發(fā)放宣傳材料，報(bào)刊連載、電視公告等多種形式作好稅法宣傳工作。針對(duì)當(dāng)前教育部門(mén)和各類民辦學(xué)校在稅收政策理解上的偏差，重點(diǎn)要放在稅收政策同教育部門(mén)有關(guān)規(guī)定偏差的解釋上，要明確納稅義務(wù)，強(qiáng)調(diào)懲罰措施，徹底打消那種“享受國(guó)家規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策”就是不納稅的錯(cuò)誤思想，提高納稅的主動(dòng)性和自覺(jué)性。
（二）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，形成共管合力
地稅部門(mén)要積極主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h委政府匯報(bào)，尋求支持。同時(shí)，加強(qiáng)同教育、民政、物價(jià)、工商、國(guó)稅等部門(mén)的聯(lián)系，通過(guò)一定渠道建立聯(lián)系例會(huì)制度，定期互通信息。通過(guò)同教育、人社等部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)掌握民辦教育機(jī)構(gòu)的有關(guān)資產(chǎn)、人員組成、收入分配等情況；通過(guò)同物價(jià)部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)掌握各類民辦教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)變化情況，做好稅收征收管理工作。針對(duì)各類臨時(shí)性辦班、辦學(xué)流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)、教育部門(mén)也難以控管的實(shí)際情況，抽調(diào)人員，會(huì)同教育部門(mén)作好對(duì)各類臨時(shí)性辦班、辦學(xué)的專項(xiàng)檢查治理，實(shí)現(xiàn)雙贏局面。稅務(wù)部門(mén)也要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，及時(shí)向其他部門(mén)通報(bào)稅收收入信息，尤其是對(duì)民辦教育的稅收優(yōu)惠信息，改變過(guò)去那種為征稅才聯(lián)系的態(tài)度，本著共同扶持、共同發(fā)展的原則，做好聯(lián)系工作。
（三）根據(jù)不同情況，實(shí)施分類管理
重點(diǎn)做好規(guī)模大、影響大的非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理，尤其是已在教育部門(mén)登記或備案學(xué)校的稅收征管工作，嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定做好日常稅收管理各項(xiàng)工作，提高管理水平。對(duì)臨時(shí)辦班的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，要分析其變化趨勢(shì)，根據(jù)其特點(diǎn)在暑、寒假期間重點(diǎn)進(jìn)行清理，加大檢查力度并登記備案，加強(qiáng)稅收征管。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)私自辦班的要與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合，促其規(guī)范。
（四）準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，做好征管工作
稅收管理員要進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，結(jié)合民辦教育相關(guān)知識(shí)，準(zhǔn)確把握政策，做好對(duì)各級(jí)民辦學(xué)校的稅收征管工作。對(duì)非學(xué)歷教育，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民辦教育取得收入，未納入財(cái)政專戶進(jìn)行管理的，應(yīng)按照規(guī)定，分別征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；對(duì)確屬純自然人出資興辦的，要按照獨(dú)資、合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)符合有關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的民辦學(xué)校，要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并做好個(gè)人所得稅的代扣代繳管理工作，將各級(jí)各類民辦學(xué)校納入到正常的稅收管理中來(lái)。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格把握政策，講究方式方法，避免人為地引起征納矛盾。
（五）加大檢查力度，嚴(yán)厲打擊各種形式的偷逃稅行為
［關(guān)鍵詞］國(guó)土資源；財(cái)政；稅收；預(yù)算管理；策略
引言
國(guó)土資源管理部門(mén)不僅是一個(gè)資源的使用監(jiān)督管理部門(mén)，在本質(zhì)上它還是一個(gè)行政管理部門(mén)。在2008年，由中國(guó)國(guó)土資源部提出，要深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理工作。而預(yù)算管理作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分之一，它要求各單位必須要正視國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的問(wèn)題，采取具體的措施加以完善財(cái)政稅收預(yù)算管理制度。
1國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理內(nèi)涵及重要性
預(yù)算是指經(jīng)過(guò)法律程序批準(zhǔn)成立的政府機(jī)關(guān)、企業(yè)單位、事業(yè)單位和團(tuán)體等在一定期間內(nèi)所做的收支預(yù)計(jì)過(guò)程。企業(yè)預(yù)算也就是通常所說(shuō)的全面預(yù)算，包含了營(yíng)業(yè)預(yù)算，資本預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算，籌資預(yù)算等所有預(yù)算種類。而國(guó)土資源的預(yù)算管理，指應(yīng)用預(yù)算對(duì)國(guó)土資源的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配來(lái)實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)工作目標(biāo)的過(guò)程。它主要包括針對(duì)國(guó)土資源的各項(xiàng)收入和支出，節(jié)余及其分配的資金運(yùn)動(dòng)做出預(yù)計(jì)。為響應(yīng)財(cái)政體制改革，國(guó)土資源部門(mén)必須要對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行預(yù)算管理，這樣才能建立社會(huì)主義公共財(cái)政體制。財(cái)政管理體制改革正朝著實(shí)現(xiàn)部門(mén)預(yù)算細(xì)化預(yù)算編制，推行政府采購(gòu)，完善國(guó)庫(kù)支取支付，推行收支兩條線，優(yōu)化政府收支分類等內(nèi)容展開(kāi)。作為國(guó)土資源部門(mén)來(lái)講，行政管理內(nèi)容包括有對(duì)國(guó)土資源的開(kāi)發(fā)保護(hù)和管理，而財(cái)政預(yù)算管理正好能為這些管理過(guò)程提供了資金支持。完善國(guó)土資源財(cái)政稅收管理部門(mén)有利于合情合理的使用資金，并保證資金的合法合理性，推動(dòng)國(guó)土資源事業(yè)的發(fā)展。
2國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題
現(xiàn)今中國(guó)國(guó)土資源各單位進(jìn)行預(yù)算管理工作中，存在種種缺陷和問(wèn)題。本章節(jié)從預(yù)算流程、預(yù)算考核、預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算認(rèn)識(shí)這四個(gè)方面來(lái)分析這些常見(jiàn)問(wèn)題。
2．1缺乏完善的預(yù)算管理流程
完備的預(yù)算管理流程是由財(cái)務(wù)部門(mén)制定預(yù)算章程，以會(huì)計(jì)核算為保障，通過(guò)數(shù)字形式展現(xiàn)預(yù)計(jì)情況并進(jìn)行控制管理。預(yù)算管理過(guò)程是需要相關(guān)部門(mén)的協(xié)作和配合的，但在實(shí)際情況中，預(yù)算管理嚴(yán)重缺乏“全員”意識(shí)，稅收部門(mén)、國(guó)土勘測(cè)部門(mén)、人事部門(mén)以及紀(jì)檢、工會(huì)等部門(mén)的財(cái)務(wù)不參與甚至是抵制預(yù)算的編制過(guò)程。再加上有一些財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)不過(guò)硬的原因，導(dǎo)致國(guó)土資源部門(mén)預(yù)算管理工作缺乏完善的預(yù)算管理流程，導(dǎo)致預(yù)算管理工作嚴(yán)重缺乏實(shí)際性和科學(xué)性。
2．2預(yù)算考核過(guò)于重視費(fèi)用節(jié)約額
目前大部分國(guó)土資源各單位都是采取預(yù)算控制的方法來(lái)管理費(fèi)用的支出。這種嚴(yán)格的控制費(fèi)用的方法，導(dǎo)致管理部門(mén)為了節(jié)約費(fèi)用而消減必要的活動(dòng)和減少工作的情況出現(xiàn)，在很大的程度上違背了預(yù)算管理施行的真正目的，也阻礙了國(guó)土資源的合理規(guī)劃和發(fā)展的腳步。
2．3預(yù)算批準(zhǔn)受制于管理層的預(yù)算滿意度
在實(shí)際的情況中，預(yù)算草案一般都由管理層進(jìn)行審批，而他們?cè)趯徟倪^(guò)程中存在較大的主觀意識(shí)，經(jīng)常以自己對(duì)草案的滿意度作為審批依據(jù)，很大的程度上無(wú)法推動(dòng)預(yù)算工作的合理開(kāi)展進(jìn)行。如果要真正的保證預(yù)算管理工作的質(zhì)量，那么在審批預(yù)算上應(yīng)該從是否符合國(guó)土資源的發(fā)展戰(zhàn)略決策，預(yù)算編制是否完備，預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算原則是否符合國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算制度規(guī)定的規(guī)則這三個(gè)方面來(lái)考量，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)細(xì)化戰(zhàn)略管理目標(biāo)，才能夠真正的達(dá)到實(shí)行國(guó)土資源財(cái)政稅收管理的作用。
2．4對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)度不足
就我國(guó)部分國(guó)土資源的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，存在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中“開(kāi)小差”“馬虎大意”的現(xiàn)象。歸根結(jié)底，這就是一種對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。他們不僅對(duì)自身的工作職責(zé)認(rèn)識(shí)不到位，也對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。預(yù)算管理主要包括：預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)管。在預(yù)算編制工作中，體現(xiàn)為編制手法不科學(xué)、編制時(shí)間具有明顯的倉(cāng)促性以及預(yù)算編制的準(zhǔn)確性較低。這樣的情況使得部分國(guó)土資源部門(mén)無(wú)法有效的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行控制和管理，也造成了預(yù)算管理工作失去真正的價(jià)值。
3強(qiáng)化國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的策略
針對(duì)上述傳統(tǒng)的國(guó)土資源預(yù)算管理體制中所存在的問(wèn)題，我們有必要制定一套科學(xué)、有效的預(yù)算管理方案。本章節(jié)將從預(yù)算流程、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算機(jī)制、預(yù)算人員和資金預(yù)算五個(gè)方面來(lái)分析強(qiáng)化國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的政策。
3．1完善預(yù)算管理
完善預(yù)算管理應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做起：對(duì)財(cái)務(wù)人員的政策理解能力和綜合素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)和考核，從根本上提高財(cái)政稅收預(yù)算管理水平。立足于高速發(fā)展的現(xiàn)代化時(shí)代，在預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)該引用和學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工具，并利用功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和軟件對(duì)國(guó)土資源的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)可視化和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。積極響應(yīng)新《預(yù)算法》準(zhǔn)則，強(qiáng)化國(guó)土資源預(yù)算編制管理，使預(yù)算數(shù)據(jù)更科學(xué)、更合理、更可靠；強(qiáng)化國(guó)土資源局上執(zhí)行管理，防止項(xiàng)目超預(yù)算、無(wú)預(yù)算撥款；強(qiáng)化國(guó)土資源預(yù)算監(jiān)督管理，加強(qiáng)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督與管理，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系建設(shè)。只有這樣才能夠穩(wěn)定、有效、快速的提高國(guó)土資源的預(yù)算管理能力。
3．2強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性
為了杜絕對(duì)日常工作進(jìn)行擅自調(diào)整或者將資金轉(zhuǎn)移他用的情況出現(xiàn)，有必要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控和跟蹤問(wèn)效，強(qiáng)化單位各職能部門(mén)主體責(zé)任。如果在國(guó)土資源預(yù)算執(zhí)行管理中，不嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序和支出標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理的執(zhí)行力就會(huì)遭到削弱，預(yù)算管理工作也會(huì)失去本該具有的權(quán)威性，從而導(dǎo)致國(guó)土資源在績(jī)效考評(píng)方面的價(jià)值也失去應(yīng)有的意義。我們?cè)陬A(yù)算執(zhí)行中要強(qiáng)調(diào)落實(shí)程度和執(zhí)行力度，要嚴(yán)格遵守預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算原則，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格控制預(yù)算追加。除發(fā)生重大變更事項(xiàng)如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，不得隨意頻繁更改或調(diào)整預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性，堅(jiān)持將經(jīng)審批過(guò)的預(yù)算草案具體工作落實(shí)到位。
3．3積極建立管理機(jī)制
預(yù)算管理的過(guò)程并不是一個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理工作，它是由預(yù)算的決策層，預(yù)算管理的職能部門(mén)和預(yù)算的責(zé)任部門(mén)共同努力才能完成預(yù)算管理工作。所以完善預(yù)算管理機(jī)制，合理開(kāi)展預(yù)算工作就需要相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)合作，且各部門(mén)都要切實(shí)的做好本職工作。國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算的決策層，主要是由國(guó)土資源的領(lǐng)導(dǎo)班子和業(yè)務(wù)管理部門(mén)的各負(fù)責(zé)人組成。它主要是針對(duì)國(guó)土資源各部門(mén)制定計(jì)劃責(zé)任書(shū)，并制定相關(guān)的流程以確保預(yù)算工作的合理性和高效性。為了保證國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理工作的質(zhì)量就必須要設(shè)立預(yù)算職能部門(mén)，當(dāng)然因?yàn)閲?guó)土資源部門(mén)的特殊性和規(guī)模性，這個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人可以由財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。當(dāng)然更重要的是，為了保證預(yù)算崗位的切實(shí)設(shè)置，選拔預(yù)算工作人員的時(shí)候不僅需要考核其專業(yè)素質(zhì)以及對(duì)相關(guān)專業(yè)法律政策了解程度，還需要其能熟悉國(guó)土資源部門(mén)的運(yùn)作規(guī)律，掌握國(guó)土資源方面的預(yù)算工作任務(wù)。為了保證預(yù)算各項(xiàng)措施落實(shí)到位，就要求預(yù)算責(zé)任部門(mén)要切實(shí)做好本職工作。預(yù)算的責(zé)任部門(mén)其實(shí)就是指單位內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)，在其設(shè)立專業(yè)的預(yù)算員監(jiān)督各部門(mén)的預(yù)算編制工作，能在根本上保證預(yù)算在合理合情的情況下發(fā)揮作用。
3．4提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
人才是管理工作的關(guān)鍵，通過(guò)預(yù)算控制，財(cái)務(wù)管理的職能逐漸被拓寬，這要求我們的財(cái)務(wù)人員能擁有綜合高素質(zhì)。他們不僅需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，還需要不斷的提升自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)業(yè)務(wù)工作認(rèn)識(shí)的廣度和深度。針對(duì)目前的財(cái)務(wù)人員，可以為他們提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高他們商業(yè)化經(jīng)營(yíng)理念，以市場(chǎng)和利潤(rùn)作為工作指導(dǎo)方向，建立新形式的運(yùn)用數(shù)字思維能清晰的表達(dá)意圖。在新進(jìn)人才的招聘上，可以在各大高校招聘經(jīng)過(guò)專業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)的人才，也可以面向社會(huì)招聘具有較高的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平的高級(jí)人才。只有這樣，才能夠從根本上快速的提高國(guó)土資源財(cái)政稅收預(yù)算管理的水平。
3．5優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算
以資金管理作為切入點(diǎn)，保證成本預(yù)算和資金預(yù)算緊密結(jié)合，并對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程做有效的了解和控制，保證資本預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的編制和審核功能，這樣才能充分保證預(yù)算管理發(fā)揮其最大功用。在編制下一年度預(yù)算情況的時(shí)候，要根據(jù)預(yù)算年度收支的增長(zhǎng)因素測(cè)算，編制收入和支出預(yù)算。在預(yù)算編制中，不得隨意更改，要保持其管理工作的嚴(yán)肅性。當(dāng)然預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化的時(shí)候，預(yù)算也要具有一定的靈活性，可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如服務(wù)收費(fèi)價(jià)格被調(diào)整的時(shí)候，價(jià)格調(diào)低的收入指標(biāo)要調(diào)低，而價(jià)格調(diào)高的收入指標(biāo)就要進(jìn)行調(diào)高。優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算，才能夠保證能把有限的資金安排到最需要的地方，開(kāi)源節(jié)流，挖掘內(nèi)部的潛力，努力地提高資金使用效果，以保證預(yù)算管理工作能夠順利有序的進(jìn)行。
4結(jié)語(yǔ)
總而言之，完善預(yù)算工作對(duì)國(guó)土資源部門(mén)的財(cái)政資金管理具有不可比擬的意義。針對(duì)目前的國(guó)土資源各部門(mén)財(cái)政預(yù)算管理所存在的諸多問(wèn)題，各部門(mén)應(yīng)該立足于自己?jiǎn)挝唤ㄔO(shè)和發(fā)展的需要，與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)地完善預(yù)算管理體系，爭(zhēng)取能讓單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入完全可行的預(yù)算管理通道中。當(dāng)然，凡事不可能一蹴而就，我們只有不斷地學(xué)習(xí)理論知識(shí)，不斷地在實(shí)踐中探索管理經(jīng)驗(yàn)，才能夠確保國(guó)土資源財(cái)政稅收的預(yù)算管理能夠在高效、科學(xué)、精準(zhǔn)的環(huán)境下為國(guó)土資源各部門(mén)效力。
主要參考文獻(xiàn)
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涉及石油工程服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有:1)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項(xiàng)加計(jì)列支(包括通過(guò)融資購(gòu)買(mǎi)方式取得的固定資產(chǎn))。但是該固定資產(chǎn)必須直接和永久性地用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并且要求采用特殊扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)只能采用直線法計(jì)提折舊。2)石油天然氣等基礎(chǔ)工業(yè)采購(gòu)重型機(jī)械設(shè)備所支付的增值稅可抵減應(yīng)納所得稅額,相應(yīng)地采購(gòu)該類設(shè)備繳納的增值稅將不再作為固定資產(chǎn)的組成部分計(jì)提折舊。哥子公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)鉆機(jī)、頂驅(qū)等均可享受該稅收優(yōu)惠政策。預(yù)扣所得稅的相關(guān)規(guī)定預(yù)扣所得稅,是指雇主替政府從職員薪資中扣繳的所得稅。1)利息:對(duì)支付給境外有資格的金融機(jī)構(gòu)的貸款利息,免征預(yù)扣所得稅。2)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù):哥倫比亞境內(nèi)和境外企業(yè)取得的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù)收入,預(yù)扣所得稅稅率為0%。3)分支機(jī)構(gòu)匯回利潤(rùn):分支機(jī)構(gòu)匯回利潤(rùn),其預(yù)扣所得稅稅率為0%。
2主要外匯管理規(guī)定
2.1外匯管理法律法規(guī)
一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)(在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的法律實(shí)體)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須用比索結(jié)算,不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專門(mén)從事石油勘探和開(kāi)采的企業(yè)可被認(rèn)定為適用特殊外匯管制的企業(yè),但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。
2.2資金匯入渠道
哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的借貸行為。如果中國(guó)企業(yè)通過(guò)總部向其哥倫比亞分(子)公司提供了款項(xiàng)周轉(zhuǎn),其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財(cái)務(wù)的支出不得在稅前列支,其二對(duì)資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對(duì)哥投資如有貸款需求,只能通過(guò)與境外銀行及金融機(jī)構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案,才可以使用境外資金。
2.3資金匯回方式
1)關(guān)聯(lián)方還貸形式,2008年后此種方式不被允許。2)設(shè)備融資購(gòu)買(mǎi)的形式。這種方式下,以設(shè)備到岸價(jià)為上限簽署設(shè)備購(gòu)買(mǎi)及擔(dān)保協(xié)議并到央行備案,作為資金匯出的合法依據(jù)。由于哥倫比亞央行規(guī)定的利率上限比較高(在20%左右),因此通過(guò)簽署設(shè)備融資購(gòu)買(mǎi)協(xié)議、適當(dāng)延長(zhǎng)融資期限和提高利率是資金匯回的主要渠道。3)計(jì)提名義工資。受勞工法的限制,較難取得哥倫比亞工作簽證,而且人工成本較高,基本上只能用于支付中方外派員工實(shí)際工資、生活補(bǔ)助等支出。4)簽署服務(wù)合同。通過(guò)簽署技術(shù)服務(wù)合同等,在向政府監(jiān)管部門(mén)備案并繳納印花稅后資金可以合法匯出。但必須要代扣代繳8%的增值稅和10%的預(yù)扣所得稅。5)境外費(fèi)用:當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)員工在境外的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等可以直接稅前列支。對(duì)于國(guó)內(nèi)承擔(dān)的中方外派員工的社保費(fèi)用、母公司計(jì)收的管理費(fèi)用等,根據(jù)公司開(kāi)立地不同、稅務(wù)局監(jiān)管力度差異,能否稅前列支也有差異。6)稅后利潤(rùn)。在繳納10%的預(yù)扣所得稅后可以匯回。
現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下意見(jiàn)，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行：
一、《通知》所稱的“車輛購(gòu)置稅征收管理辦公室”是指各級(jí)車輛購(gòu)置稅（以下簡(jiǎn)稱：車購(gòu)稅）的征收機(jī)構(gòu)。
二、納稅人在辦理征稅車輛申報(bào)時(shí)，如不能提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)提供的有效憑證，市局暫明確如下：
（一）購(gòu)買(mǎi)罰沒(méi)車輛的應(yīng)提供拍賣(mài)公司（行）開(kāi)具的發(fā)票。
（二）接受內(nèi)部調(diào)撥車輛的應(yīng)提供調(diào)出單位開(kāi)具的調(diào)撥單和調(diào)出單位購(gòu)買(mǎi)該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（三）接受捐贈(zèng)車輛的應(yīng)提供捐贈(zèng)單位的捐贈(zèng)證明和捐贈(zèng)單位購(gòu)買(mǎi)該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（四）獲得中獎(jiǎng)車輛的應(yīng)提供中獎(jiǎng)證明和開(kāi)獎(jiǎng)單位購(gòu)買(mǎi)該車的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
各單位在車購(gòu)稅征收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人提供其他憑證的，應(yīng)及時(shí)向市局反映。
三、《通知》中“長(zhǎng)期來(lái)華定居專家（以下簡(jiǎn)稱：來(lái)華專家）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅”。包括來(lái)華專家在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口小汽車。
四、留學(xué)人員在辦理免稅車輛納稅申報(bào)時(shí)，除提供《通知》要求的資料外，還應(yīng)提供海關(guān)出具的“回國(guó)人員購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)汽車準(zhǔn)購(gòu)單”。征收單位辦完免稅申報(bào)事宜后，應(yīng)在留學(xué)人員的留學(xué)證明上簽注“已購(gòu)買(mǎi)免稅車”字樣，并注明生產(chǎn)企業(yè)名稱、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)。
五、《通知》中 “申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的車輛計(jì)稅價(jià)格低于出廠價(jià)格或進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅價(jià)格?！彼Q的出廠價(jià)格，經(jīng)請(qǐng)示總局，現(xiàn)明確為最低計(jì)稅價(jià)格。
六、《通知》中“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%；超過(guò)10年的，計(jì)稅依據(jù)為零?！爆F(xiàn)明確為：使用年限不滿1年按1年計(jì)算扣減10%；超過(guò)1年不滿2年按2年計(jì)算扣減20%，以此類推。
七、《通知》中“進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。”所稱的有效證明，現(xiàn)暫明確如下：
（一）納稅人進(jìn)口舊車在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：海關(guān)的“貨物進(jìn)口證明書(shū)”、“中華人民共和國(guó)出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單”（注明舊車）。
（二）納稅人購(gòu)買(mǎi)因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：車輛生產(chǎn)廠家或銷售商提供的車輛受損資料證明、公安交警部門(mén)出具的事故鑒定報(bào)告、保險(xiǎn)公司的理賠資料。
（三）納稅人購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存超過(guò)3年的車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供：車輛生產(chǎn)廠家的庫(kù)存證明或銷售商出具的進(jìn)貨發(fā)票復(fù)印件、注明出廠時(shí)間的車輛合格證。
（四）納稅人購(gòu)買(mǎi)行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)提供車輛生產(chǎn)廠家的試車報(bào)告復(fù)印件。
八、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售未列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛的免稅審批事宜，現(xiàn)明確如下：
（一）市車購(gòu)稅征收分局負(fù)責(zé)全市的生產(chǎn)企業(yè)的免稅審批的初審工作，在接到生產(chǎn)企業(yè)報(bào)送的免稅審批表于7日內(nèi)簽署意見(jiàn)并上報(bào)市局流轉(zhuǎn)稅管理處。
（二）市局在接到市車購(gòu)稅征收分局報(bào)送的免稅審批表后按規(guī)定程序上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。
九、農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅的事宜按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購(gòu)置稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕66號(hào)）辦理。
十、車輛價(jià)格信息采集工作由市局流轉(zhuǎn)稅管理處組織，市車購(gòu)稅征收分局負(fù)責(zé)具體實(shí)施。
十一、《通知》中“對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，車購(gòu)辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由車購(gòu)辦負(fù)責(zé)人確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門(mén)備案。”此項(xiàng)工作現(xiàn)明確如下：
（一）各單位在核定車輛購(gòu)置稅同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格時(shí)，必須按照市局的“核定車輛購(gòu)置稅同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格審批表”（附件）的格式和程序進(jìn)行審批。市車購(gòu)稅征收分局由負(fù)責(zé)人確定；各區(qū)縣（市）局由分管流轉(zhuǎn)稅工作的局領(lǐng)導(dǎo)確定。
督促這些單位料理稅務(wù)登記。符合政策規(guī)定，各地要將轄區(qū)內(nèi)各類教育機(jī)構(gòu)(包括幼兒園、托兒所)全面納入稅務(wù)管理。享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的各類學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)也應(yīng)全面納入管理，料理稅務(wù)登記。各主管地稅機(jī)關(guān)要對(duì)轄區(qū)內(nèi)非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)提供教育勞務(wù)及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)提供免稅教育勞務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行全面清理。
二、規(guī)范教育機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅減免稅管理
具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，提供教育勞務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入。按規(guī)定規(guī)范收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。
不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，逾越規(guī)定收費(fèi)規(guī)范的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等逾越規(guī)定范圍的收入。一律按規(guī)定征稅。
必需料理減免稅手續(xù)。對(duì)教育機(jī)構(gòu)免稅實(shí)行資格審定制度。申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅資格的單位應(yīng)提交以下資料：各類教育機(jī)構(gòu)享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
1.教育機(jī)構(gòu)設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)或辦學(xué)許可證；
2.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)的稅務(wù)登記證；
3.教育機(jī)構(gòu)的國(guó)家學(xué)歷授予權(quán)證明資料；
4.提供教育勞務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目、依據(jù)。
5.教育機(jī)構(gòu)基本情況登記表(附件二)及書(shū)面申請(qǐng)資料。
先由各縣（區(qū)）分局負(fù)責(zé)審核后，有關(guān)享受免征營(yíng)業(yè)稅資格審定工作。以文件形式上報(bào)市局審批。
三、規(guī)范教育機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)工作
經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)于教育機(jī)構(gòu)提供教育勞務(wù)。享受營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策的可實(shí)行收費(fèi)集中期的學(xué)期開(kāi)學(xué)后次月申報(bào)，每年申報(bào)兩次，即每年的 月 日前和 月 日前各申報(bào)一次。對(duì)教育機(jī)構(gòu)提供其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)教育勞務(wù)及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)，即每月10前向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)和拒不進(jìn)行納稅申報(bào)的依照稅法有關(guān)規(guī)定處置。各主管地稅機(jī)關(guān)要對(duì)教育機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的督促和檢查工作。
四、加強(qiáng)教育勞務(wù)的發(fā)票使用管理
各地要認(rèn)真進(jìn)行清理和規(guī)范，對(duì)學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)和非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)提供教育勞務(wù)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的收入項(xiàng)目(如贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等)應(yīng)一律使用全省統(tǒng)一的文化體育業(yè)發(fā)票；對(duì)各類教育機(jī)構(gòu)提供的除教育勞務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)票使用情況。切實(shí)納入地稅發(fā)票的統(tǒng)一管理。
五、加強(qiáng)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)。
及時(shí)了解掌握轄區(qū)內(nèi)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和單位的數(shù)量、類型，要加強(qiáng)與財(cái)政、物價(jià)、教育部門(mén)的協(xié)調(diào)。收費(fèi)的項(xiàng)目、規(guī)范的動(dòng)態(tài)信息，建立與相關(guān)部門(mén)的信息傳送和溝通機(jī)制。要加大對(duì)納稅人的政策宣傳力度，耐心做好解釋工作，特別是對(duì)學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)，要加強(qiáng)政策的宣傳力度，取得其理解和支持。要適時(shí)召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)和納稅人的意見(jiàn)和建議，及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)，減少工作中的阻力和困難，為工作順利開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
六、認(rèn)真組織開(kāi)展對(duì)教育機(jī)構(gòu)的調(diào)查。
由主管地稅機(jī)關(guān)直接對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有提供教育勞務(wù)的各類機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面調(diào)查，以縣（區(qū)）分局為單位。分別依照學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)和非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)建立檔案(幼兒園、托兒所也要納入調(diào)查摸底和建檔范圍)對(duì)從事學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，依照高等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育分類，分別按公辦、民辦性質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
1臨床資料
近年來(lái)，阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征的發(fā)病率逐漸升高，這與生活水平的提高，肥胖患者的增多有關(guān)，臨床主要表現(xiàn)為睡眠時(shí)打鼾，憋氣，呼吸困難，不能平臥。90%見(jiàn)于男性，也可見(jiàn)于兒童。我科自2006～2008年共收治此類病例65例其中其中成年男性56例，兒童8例，1例女性。
2結(jié)果
8例兒童通過(guò)腺樣體和扁桃體切除術(shù)后，效果均很好，女性病例行氣管切開(kāi)術(shù)后，套管帶回，形成永久性帶管。男性病例有48例行扁桃體切除術(shù)后打鼾癥狀未有好轉(zhuǎn)，但夜間呼吸困難癥狀好轉(zhuǎn)。8例行腭咽成形術(shù)有1例輕度復(fù)發(fā)。
3觀察與護(hù)理
3.1術(shù)前護(hù)理
3.1.1 常規(guī)準(zhǔn)備術(shù)前常規(guī)多導(dǎo)睡眠檢查：監(jiān)測(cè)呼吸紊亂指數(shù)、呼吸暫停時(shí)間、血氧飽和度等指標(biāo)。病情較重的病人應(yīng)節(jié)食，術(shù)前重點(diǎn)檢查心肺功能。對(duì)高血壓、心電圖異常者給予相應(yīng)治療，肥胖者應(yīng)注意血糖和血脂檢查；術(shù)前1周給予持續(xù)正壓通氣給氧治療或睡眠時(shí)面罩給氧，以提高血氧飽和度。囑病人防止感冒。術(shù)前3d應(yīng)用抗生素，對(duì)于情緒較緊張的病人可給鎮(zhèn)靜藥，輔助睡眠。
3.1.2 局部準(zhǔn)備保持口腔清潔，術(shù)前3日用甲硝唑漱口液漱口，術(shù)前4小時(shí)禁食，術(shù)前30分鐘皮下注射阿托品，以減少術(shù)中腺體分泌，男病人術(shù)前1天剃胡須，需氣管切開(kāi)者備頸前區(qū)皮膚，鼻部同時(shí)手術(shù)者剪鼻毛并清潔鼻腔。
3.1.3 心理準(zhǔn)備針對(duì)病人心理特點(diǎn)進(jìn)行術(shù)前心理準(zhǔn)備，可減輕應(yīng)激反應(yīng)，緩解疼痛和焦慮，減少手術(shù)后并發(fā)癥，促進(jìn)傷口愈合，利于康復(fù)[2]。護(hù)理人員要耐心細(xì)致地做好解釋工作，認(rèn)真講解手術(shù)治療的目的、配合的方法、效果和術(shù)后可能出現(xiàn)的并發(fā)癥，使病人對(duì)自己的病情有大致的了解，從而消除恐懼心理，積極配合手術(shù)。
3.2術(shù)后護(hù)理
3.2.1 一般護(hù)理全麻未醒前要有專人守護(hù)，平臥位頭偏向一側(cè)，觀察有無(wú)頻繁的吞咽動(dòng)作，及時(shí)吸出口腔內(nèi)血塊及分泌物；有舌后墜者，可用舌鉗或口咽導(dǎo)管保持呼吸道通暢。平臥6小時(shí)后取半臥位，以減輕局部充血水腫。手術(shù)當(dāng)日盡量少講話，不要用力咳嗽，減少頭部劇烈活動(dòng)，以避免引起傷口出血，遵醫(yī)囑及時(shí)應(yīng)用抗生素和止血藥物3～4d。保持口腔清潔，術(shù)后第2天開(kāi)始給予甲硝唑漱口，超聲霧化吸入(生理鹽水20ml，地塞米松5mg，慶大霉素8萬(wàn)U)每日3次，以消腫止痛，連用3～4d。如口腔有異味，應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)口腔護(hù)理，增加漱口次數(shù)。
3.2.2 病情觀察術(shù)后48h嚴(yán)密觀察局部有無(wú)腫脹及喉頭水腫等引呼吸困難現(xiàn)象，注意病人面色、呼吸節(jié)律、頻率、深淺及血氧飽合度的變化等，必要時(shí)給予心電監(jiān)護(hù)。仔細(xì)觀察出血情況，口中有滲血時(shí)，吐出勿咽下，以免引起胃部不適及惡心、嘔吐。頸部給予冰袋冷敷，以減輕出血。若病人切口滲血較多，及時(shí)報(bào)告醫(yī)生處理。認(rèn)真聽(tīng)取病人主訴，如發(fā)現(xiàn)病人面色蒼白或發(fā)紺，煩躁不安、出汗、痰多、吸氣困難、憋氣、血氧飽合度下降應(yīng)及時(shí)給氧，并報(bào)告醫(yī)生。檢查手術(shù)部位情況，如有水腫可給地塞米松滴壺加藥或霧化治療。術(shù)后密切觀察病人鼾聲及心腦血管疾病情況，病人術(shù)后2～3d因局部反應(yīng)性水腫易發(fā)生氣道狹窄，鼾聲加重。因此，應(yīng)多巡視病房，尤其是夜間應(yīng)加強(qiáng)巡視，防止意外發(fā)生。
3.2.3 疼痛護(hù)理術(shù)后24小時(shí)內(nèi)切口疼痛明顯，可適當(dāng)用鎮(zhèn)靜、止痛藥。亦可于頜下及頸部放置冰袋，使口腔及頸部血管收縮，減少術(shù)區(qū)滲血，降低神經(jīng)末稍敏感性，減輕術(shù)區(qū)疼痛。有時(shí)可有放射性耳痛，屬術(shù)后正常反應(yīng)。次日疼痛逐漸減輕，一般5～7天疼痛逐漸消失，是正常規(guī)律。若切口疼痛加劇，說(shuō)明為感染征象，對(duì)于少數(shù)對(duì)疼痛敏感的病人，可安裝自控止痛泵，以減輕術(shù)后疼痛對(duì)病人睡眠及進(jìn)食的影響。
3.2.4 飲食護(hù)理全麻病人禁食水6小時(shí)后試進(jìn)少量冷開(kāi)水，如不吐，即開(kāi)始進(jìn)食流質(zhì)，術(shù)后當(dāng)日進(jìn)冷飲，第2天進(jìn)溫流質(zhì)飲食，3d后改為半流質(zhì)飲食，持續(xù)6～7d，然后視情況逐步過(guò)渡到正常飲食。指導(dǎo)病人進(jìn)食高蛋白、高維生素、營(yíng)養(yǎng)豐富飲食，少量多餐，促進(jìn)切口早期愈合，進(jìn)食時(shí)不要怕痛，每餐飯后要漱口(每次漱2～3口)。切忌因咽喉不適而用手?jǐn)D壓喉部或進(jìn)食堅(jiān)硬食物，防止切口損傷、感染。
3.3心理護(hù)理
病人產(chǎn)生不良情緒多是對(duì)疾病缺乏認(rèn)識(shí)導(dǎo)致緊張所致，護(hù)士應(yīng)加強(qiáng)疾病知識(shí)宣教，幫助病人正確、客觀地看待疾病，詳細(xì)說(shuō)明術(shù)后不良反應(yīng)、注意事項(xiàng)、用藥及預(yù)后，讓病人充分了解病情，消除錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建立良好的護(hù)患關(guān)系，及時(shí)詢問(wèn)有無(wú)不適，使病人感到被重視。了解心理狀態(tài)，進(jìn)行思想疏導(dǎo)，給予及時(shí)的心理支持[3]。組織病友交流，請(qǐng)術(shù)后治愈病人現(xiàn)身說(shuō)法談抗病體會(huì)，調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)作用，與醫(yī)生積極合作，按醫(yī)囑治療。
3.4出院指導(dǎo)
出院后繼續(xù)營(yíng)養(yǎng)豐富軟質(zhì)飲食2周，限制粗糙、堅(jiān)硬、刺激性大的飲食(辣椒、油榨類食物、烤肉等)和過(guò)熱飲食；戒煙酒，尤其是睡眠前不可飲酒；控制睡眠姿勢(shì)，避免仰臥位；勿用力咳嗽、打噴嚏，勿大聲說(shuō)話、唱歌；避免感冒；保持口腔清潔、飯后漱口1周，預(yù)防感染；自覺(jué)控制飲食，注意減肥，特別是超重者；小心服藥，有些藥物，如治療感冒的合成藥、安眠藥、鎮(zhèn)靜藥等抑制呼吸的藥物應(yīng)禁用。如出現(xiàn)下列癥狀，需要及時(shí)就醫(yī)：①咽部疼痛加?。虎谘什砍鲅?；③發(fā)熱。
4體會(huì)
阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征手術(shù)的護(hù)理，要求護(hù)士具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和高度的責(zé)任心，豐富的臨床實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和心理護(hù)理知識(shí)。本組病例護(hù)理人員仔細(xì)觀察病人的病情，進(jìn)行有效的心理疏導(dǎo)，幫助病人正確認(rèn)識(shí)疾病；使用適量的止痛鎮(zhèn)靜藥物，緩解疼痛，保證足夠的休息和睡眠；合理安排飲食，促進(jìn)機(jī)體康復(fù)，使病人積極配合治療護(hù)理，有效避免了呼吸困難、出血、感染 、心腦血管意外等手術(shù)并發(fā)癥的發(fā)生，提高了專科護(hù)理質(zhì)量，護(hù)理效果滿意。
參考文獻(xiàn)
[1]王正敏，陸書(shū)昌主編.現(xiàn)代耳鼻喉科學(xué)[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2001，967.
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度
上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。
最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失預(yù)防和治理，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水土保持法》的規(guī)定，我們制定了《水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委
水利部 中國(guó)人民銀行
2014年1月29日
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失防治工作，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水土保持法》的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)是水行政主管部門(mén)對(duì)損壞水土保持設(shè)施和地貌植被、不能恢復(fù)原有水土保持功能的生產(chǎn)建設(shè)單位和個(gè)人征收并專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防治理的資金。
第三條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)全額上繳國(guó)庫(kù)，納入政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行專款專用，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
第四條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、繳庫(kù)、使用和管理應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政、價(jià)格、人民銀行、審計(jì)部門(mén)和上級(jí)水行政主管部門(mén)的監(jiān)督檢查。
第二章 征 收
第五條 在山區(qū)、丘陵區(qū)、風(fēng)沙區(qū)以及水土保持規(guī)劃確定的容易發(fā)生水土流失的其他區(qū)域開(kāi)辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目或者從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)，損壞水土保持設(shè)施、地貌植被，不能恢復(fù)原有水土保持功能的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
前款所稱其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)包括：
（一）取土、挖砂、采石（不含河道采砂）；
（二）燒制磚、瓦、瓷、石灰；
（三）排放廢棄土、石、渣。
第六條 縣級(jí)以上地方水行政主管部門(mén)按照下列規(guī)定征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
開(kāi)辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由縣級(jí)以上地方水行政主管部門(mén)按照水土保持方案審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。其中，由水利部審批水土保持方案的，水土保持補(bǔ)償費(fèi)由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目所在地省（區(qū)、市）水行政主管部門(mén)征收；生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目跨?。▍^(qū)、市）的，由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目涉及區(qū)域各相關(guān)?。▍^(qū)、市）水行政主管部門(mén)分別征收。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)所在地縣級(jí)水行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)征收。
第七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)按照下列方式計(jì)征：
（一）開(kāi)辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，按照征占用土地面積計(jì)征。
（二）開(kāi)采礦產(chǎn)資源的，在建設(shè)期間按照征占用土地面積計(jì)征；在開(kāi)采期間，對(duì)石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照開(kāi)采量計(jì)征，對(duì)石油、天然氣按照油氣生產(chǎn)井占地面積每年計(jì)征。
（三）取土、挖砂、采石以及燒制磚、瓦、瓷、石灰的，按照取土、挖砂、采石量計(jì)征。
（四）排放廢棄土、石、渣的，按照排放量計(jì)征。對(duì)繳納義務(wù)人已按照前三種方式計(jì)征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，其排放廢棄土、石、渣，不再按照排放量重復(fù)計(jì)征。
第八條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部會(huì)同水利部另行制定。
第九條 開(kāi)辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目開(kāi)工前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
開(kāi)采礦產(chǎn)資源處于建設(shè)期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在建設(shè)活動(dòng)開(kāi)始前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)；處于開(kāi)采期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按季度繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)的，繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)的時(shí)限由縣級(jí)水行政主管部門(mén)確定。
第十條 繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門(mén)如實(shí)報(bào)送征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開(kāi)采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）等資料。
負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門(mén)審核確定水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收額，并向繳納義務(wù)人送達(dá)水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單。繳納通知單應(yīng)當(dāng)載明征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開(kāi)采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）、征收標(biāo)準(zhǔn)、繳納金額、繳納時(shí)間和地點(diǎn)等事項(xiàng)。
繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照繳納通知單的規(guī)定繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
第十一條 下列情形免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)：
（一）建設(shè)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施、孤兒院、福利院等公益性工程項(xiàng)目的；
（二）農(nóng)民依法利用農(nóng)村集體土地新建、翻建自用住房的；
（三）按照相關(guān)規(guī)劃開(kāi)展小型農(nóng)田水利建設(shè)、田間土地整治建設(shè)和農(nóng)村集中供水工程建設(shè)的；
（四）建設(shè)保障性安居工程、市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的；
（五）建設(shè)軍事設(shè)施的；
（六）按照水土保持規(guī)劃開(kāi)展水土流失治理活動(dòng)的；
（七）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的其他情形。
第十二條 除本辦法規(guī)定外，任何單位和個(gè)人均不得擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不得改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
第十三條 縣級(jí)以上地方水行政主管部門(mén)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)街付ǖ膬r(jià)格主管部門(mén)申領(lǐng)《收費(fèi)許可證》，并使用省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)。
第十四條 縣級(jí)以上地方水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收依據(jù)、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收主體、征收程序、法律責(zé)任等進(jìn)行公示。
第三章 繳 庫(kù)
第十五條 縣級(jí)以上地方水行政主管部門(mén)征收的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，按照1∶9的比例分別上繳中央和地方國(guó)庫(kù)。
地方各級(jí)政府之間水土保持補(bǔ)償費(fèi)的分配比例，由各?。▍^(qū)、市）財(cái)政部門(mén)商水行政主管部門(mén)確定。
第十六條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行就地繳庫(kù)方式。
負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門(mén)填寫(xiě)“一般繳款書(shū)”，隨水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單一并送達(dá)繳納義務(wù)人，由繳納義務(wù)人持“一般繳款書(shū)”在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到商業(yè)銀行辦理繳款。在填寫(xiě)“一般繳款書(shū)”時(shí)，預(yù)算科目欄填寫(xiě)“1030176水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，預(yù)算級(jí)次欄填寫(xiě)“中央和地方共享收入”，收款國(guó)庫(kù)欄填寫(xiě)實(shí)際收納款項(xiàng)的國(guó)庫(kù)名稱。
第十七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入在政府收支分類科目中列103類01款76項(xiàng)“水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，作為中央和地方共用收入科目。
第十八條 地方各級(jí)水行政主管部門(mén)要確保將中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入及時(shí)足額上繳中央國(guó)庫(kù)，不得截留、占?jí)骸⑼涎由侠U。
財(cái)政部駐各?。▍^(qū)、市）財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)監(jiān)繳中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
第四章 使用管理
第十九條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防和治理，主要用于被損壞水土保持設(shè)施和地貌植被恢復(fù)治理工程建設(shè)。
第二十條 縣級(jí)以上水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)水土保持規(guī)劃，編制年度水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照政府性基金預(yù)算管理規(guī)定審核水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算并批復(fù)下達(dá)。其中，水土保持補(bǔ)償費(fèi)用于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的，由發(fā)展改革部門(mén)商同級(jí)水行政主管部門(mén)納入固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。
第二十一條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)的資金支付按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十二條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出在政府收支分類科目中列213類70款“水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出” 01項(xiàng)“綜合治理和生態(tài)修復(fù)”、02項(xiàng)“預(yù)防保護(hù)和監(jiān)督管理”、03項(xiàng)“其他水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出”。
第二十三條 各級(jí)財(cái)政、水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定使用水土保持補(bǔ)償費(fèi)，確保專款專用，嚴(yán)禁截留、轉(zhuǎn)移、挪用資金和隨意調(diào)整預(yù)算。
第五章 法律責(zé)任
第二十四條 單位和個(gè)人違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理：
（一）擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)或者改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收范圍、對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）隱瞞、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；
（三）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；
（四）不按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目將水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳入國(guó)庫(kù)的；
（五）違反規(guī)定擴(kuò)大水土保持補(bǔ)償費(fèi)開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的；
（六）其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。
第二十五條 繳納義務(wù)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，依照《中華人民共和國(guó)水土保持法》第五十七條規(guī)定進(jìn)行處罰。繳納義務(wù)人對(duì)處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十六條 繳納義務(wù)人繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不免除其水土流失防治責(zé)任。
第二十七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、使用管理有關(guān)部門(mén)的工作人員違反本辦法規(guī)定，在水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收和使用管理工作中、、的，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)。
第六章 附 則
第二十八條 各?。▍^(qū)、市）根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、水利部、中國(guó)人民銀行備案。
第二十九條 按本辦法規(guī)定開(kāi)征水土保持補(bǔ)償費(fèi)后，原各地區(qū)征收的水土流失防治費(fèi)、水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)等涉及水土流失防治和補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)予以取消。
由于2008年金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一度低迷，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。為緩解傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩，提高行業(yè)的集中度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國(guó)家出臺(tái)一系列的政策，來(lái)鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是離不開(kāi)國(guó)家的政策支持的，特別是稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。如在技術(shù)研發(fā)、自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)稅收制度對(duì)新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新?A激勵(lì)程度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，推進(jìn)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、稅收激勵(lì)政策對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的包含了融資、技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售以及收入分配等若干環(huán)節(jié)。國(guó)家可以制定各種稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如通過(guò)稅前扣除研發(fā)費(fèi)用可以刺激企業(yè)的研發(fā)投入；減征有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，可以促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化；給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品增值稅低稅率優(yōu)惠，有助于新興產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)等。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬丁?費(fèi)爾德斯坦（Martin Feldstein，2006）通過(guò)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面稅收政策的研究，指出了稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。所以要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的重要的作用，降低企業(yè)在新興行業(yè)方面的投資風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)更多的風(fēng)險(xiǎn)投資投入到新興行業(yè)里?恚?推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問(wèn)題
（一）稅收政策對(duì)鼓勵(lì)投入的激勵(lì)不夠
1.促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)資金流入的激勵(lì)政策不明確。主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上，金融保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)家沒(méi)有針對(duì)戰(zhàn)略新興企業(yè)貸款的優(yōu)惠政策。目前只有對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。
2.在研發(fā)階段，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期，需要為建造專業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施承擔(dān)3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，且在后期還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些都不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。
（二）支持成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善
在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策力度不夠完善，對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校以科技成果獲取股份或出資比例時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；但在獲得分紅時(shí)，要征收個(gè)人所得稅。只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，而不是稅收優(yōu)惠，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)研究，不利于轉(zhuǎn)化為真實(shí)的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多有實(shí)力人才的聚居地，擁有著創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。
（三）稅收缺乏對(duì)科研人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性激勵(lì)
在對(duì)科研人員獲獎(jiǎng)減免稅上限制條件過(guò)嚴(yán)，免稅項(xiàng)目太少，僅限于國(guó)際組會(huì)只和省級(jí)以上人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金。這樣就大大打擊了科研人員從事科技工作的積極性；在鼓勵(lì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)投資方面缺少應(yīng)有的政策扶持。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要很多尖端的高科技人才，可是培養(yǎng)一個(gè)高科技人才更多的教育費(fèi)用，國(guó)家并并沒(méi)有這方面的政策支持，不利于激勵(lì)高端科研人員的養(yǎng)成。
四、激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策
（一）完善融資階段的稅收激勵(lì)政策
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)與開(kāi)拓市場(chǎng)初期風(fēng)險(xiǎn)較高，商業(yè)銀行對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴(yán)格。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)機(jī)制還很不完善，風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)規(guī)模小，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資難的現(xiàn)象，所以需要國(guó)家給予財(cái)稅政策的扶持。一方面，金融機(jī)構(gòu)為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)貸款利息收入免稅。可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入免稅。另一方面，保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)收入免稅。
（二）完善研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策
1.計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要投入大量的資金和人力物力，一旦研發(fā)失敗，承受的損失也是很大的。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，可以借鑒國(guó)外做法，計(jì)提企業(yè)“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”。
2.加大研發(fā)費(fèi)用和廣告宣傳費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了更加體現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持，加快其發(fā)展，可以在目前稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。并建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，從而調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。
3.減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，需要建造研究實(shí)驗(yàn)室和廠房等設(shè)施，承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，規(guī)定只要是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，都可以減免一定年限的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。
4.給予??值稅低稅率優(yōu)惠。因戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)高附加值產(chǎn)業(yè)，所以若實(shí)行增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的不便。同時(shí)，可以加大對(duì)出口的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品出口退稅的優(yōu)惠政策力度，允許其出口可以全額退稅，以此助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)打開(kāi)國(guó)外市場(chǎng)。
（三）促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策
1.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用，可以在稅前扣除。
2.高新科技產(chǎn)品予以減征。對(duì)于符合未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）細(xì)化人才隊(duì)伍培養(yǎng)和引進(jìn)的稅收激勵(lì)政策
1.計(jì)提研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比一般企業(yè)對(duì)員工投入的培訓(xùn)資金會(huì)多幾倍，故建議企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提一定比例的研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。這樣一來(lái)，能有效減輕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)面對(duì)大量職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的壓力，刺激培養(yǎng)高科技人才的積極性，從而推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅。因?yàn)楝F(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策并沒(méi)有真正減免稅，只是延長(zhǎng)了納稅時(shí)間。只有實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)品免稅等，方能讓稅收減免落到實(shí)處。
3.高端人才教育支出實(shí)行稅前扣除。為了吸引更多的精英加入到建設(shè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列，建議允許高端人才的高等教育支出可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)與比例在個(gè)人參加工作后的一定年限內(nèi)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)逐月扣除。