時(shí)間：2023-08-02 16:37:50
導(dǎo)語：在稅收征管的意義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)所得稅的征收管理
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用將日益突出。當(dāng)前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅
負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，其所得稅征管將會(huì)成為稅務(wù)部門工作的一個(gè)重要方面。加強(qiáng)和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企
業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)做好工作。各地要針對(duì)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責(zé)任人員，對(duì)中小企業(yè)的稅收管理進(jìn)行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級(jí)稅務(wù)部門要針對(duì)中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)稅法知識(shí)了解不深的特點(diǎn)，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)常化、制度化，努力做到針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財(cái)務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項(xiàng)目等）以及新出臺(tái)的政策法規(guī)，要及時(shí)進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高申報(bào)納稅的質(zhì)量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散等特點(diǎn)。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對(duì)及時(shí)了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及本地區(qū)稅源變化情況會(huì)有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時(shí)掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決
定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計(jì)經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會(huì)）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對(duì)有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實(shí)抓好源頭管理，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點(diǎn)稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)增長水平，研究有關(guān)政策對(duì)所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應(yīng)制定改進(jìn)措施。國
稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時(shí)溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結(jié)合實(shí)際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識(shí)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對(duì)這部分企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發(fā)〔*7〕195號(hào)）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)的科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機(jī)制。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項(xiàng)目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺(tái)帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當(dāng)前應(yīng)著重建
立財(cái)務(wù)登記、主要稅前扣除項(xiàng)目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺(tái)帳。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定問題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實(shí)際數(shù)進(jìn)行匯繳申報(bào)和稅務(wù)部門重點(diǎn)檢查相結(jié)合的征收方式。當(dāng)企
業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時(shí)，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補(bǔ)。同時(shí)幫助企業(yè)逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，正確申報(bào)，積極引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對(duì)不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無法提供真實(shí)、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)〔*6〕*號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制核
定征收的范圍，堅(jiān)持一戶一核，嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。
五、加強(qiáng)城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)的主管部門，必須進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的工作。
（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對(duì)城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實(shí)糾正和處理企業(yè)違反財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。對(duì)帳證不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會(huì)計(jì)人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓(xùn)、個(gè)別輔導(dǎo)等辦法，不斷地提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。同時(shí)，還應(yīng)鼓勵(lì)和規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)。對(duì)各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項(xiàng)工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)，認(rèn)真做好資金核實(shí)工作。
六、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政
策進(jìn)行審批，不得走過場(chǎng)。企業(yè)凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。嚴(yán)禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時(shí)入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當(dāng)事
人的責(zé)任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強(qiáng)化稅務(wù)檢查，依法對(duì)偷逃稅行為進(jìn)行處罰，是加強(qiáng)稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實(shí)加大對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)檢查，年度檢查面不得低于30％。對(duì)存在不按時(shí)申報(bào)，
有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細(xì)，對(duì)查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款和進(jìn)行處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰的做法。對(duì)典型案例，還要及時(shí)曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理，是一項(xiàng)長期的基礎(chǔ)性工作。各地要在以前年度工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，注意不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問題和漏洞，提出改進(jìn)措施，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局每年應(yīng)向國家稅務(wù)總局報(bào)送
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收工作 問題 深化改革
中圖分類號(hào)：F810
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-074-02
我國是社會(huì)主義國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于社會(huì)主義的初級(jí)階段。因此，我國最重要的任務(wù)是解放生產(chǎn)力與發(fā)展生產(chǎn)力，這就需要加大改革財(cái)政稅收工作的力度，發(fā)揮出財(cái)政稅收對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。為此，我國應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段財(cái)政稅收工作中面臨的問題，完善財(cái)政稅收政策，避免出現(xiàn)如偷稅、漏稅等違法行為，保障財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，推動(dòng)與促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
一、開展財(cái)政稅收工作的重要意義
通過開展財(cái)政稅收工作，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升社會(huì)發(fā)展水平等具有重要作用。財(cái)政資金為國家落實(shí)制定的各項(xiàng)方針政策奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過財(cái)政撥款，能夠有效的解決重大自然災(zāi)害給人們?cè)斐傻膿p失。因此，在社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)政發(fā)揮著巨大的作用。
財(cái)政稅收在財(cái)政資金的構(gòu)成中，占據(jù)較大的比重。稅收是補(bǔ)充財(cái)政資金的重要方式，既是財(cái)政資金的重要來源，也是國家管理人民的重要方式，保障國家權(quán)利的使用。財(cái)政稅收是關(guān)乎每一個(gè)人的重大問題，個(gè)人既是納稅人，也是受益者，將對(duì)國家與個(gè)人的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為此，作為社會(huì)中的個(gè)體，應(yīng)當(dāng)合理地、客觀地認(rèn)識(shí)財(cái)政稅收，同時(shí)，政府更需要全面的財(cái)政稅收，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收工作的管理，不斷的提高稅收的能力，為財(cái)政稅收工作的效率提供重要保障，為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
二、現(xiàn)階段我國的財(cái)政稅收工作中面臨的主要問題
在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，財(cái)政稅收占據(jù)重要地位，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有直接影響。近些年，財(cái)政稅收改革進(jìn)程不斷的向前推進(jìn)，逐漸的暴露出財(cái)政稅后模式中存在的問題，給財(cái)政稅收工作的開展產(chǎn)生不利影響，不利于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康、快速的發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)地查明財(cái)政稅后改革過程中面臨的問題，具體而言，主要存在以下幾點(diǎn)問題：
（一）財(cái)政稅收制度有待完善
當(dāng)前，我國擁有數(shù)量眾多的財(cái)政稅收項(xiàng)目，然而，就目前我國的財(cái)政稅收制度來看，各方面還有待于完善，尤其是對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目未建立起財(cái)政稅收準(zhǔn)則。此類狀況的存在，加大了財(cái)政稅收部門稅收工作的難度。工作人員在開展財(cái)政稅收工作的過程中，未能夠嚴(yán)格地按照統(tǒng)一財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，直接降低財(cái)政工作部門的工作質(zhì)量與效率。此外，目前所使用的財(cái)政稅收制度中，依舊存在不合理稅收的問題，導(dǎo)致難以充分地發(fā)揮出財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)功能，阻礙著財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）管理體制的缺陷
近些年，財(cái)政稅收改革不斷的向前推進(jìn)，逐漸的暴露出財(cái)政稅收管理體制方面的問題。在以往財(cái)政稅收管理模式的影響下，在管理制度方面，財(cái)政部門不能夠保障財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行。在開展實(shí)際工作的過程中，財(cái)政稅收工作人員受到新舊管理模式的影響，導(dǎo)致工作人員難以有效的管理與控制好財(cái)政稅收工作。此外，部分財(cái)政稅收工作人員的個(gè)人素質(zhì)較低，出現(xiàn)違背法律與原則開展財(cái)政稅收工作的問題，對(duì)待自己的工作態(tài)度不端正，缺乏責(zé)任感與緊迫感，使得違法亂紀(jì)的行為時(shí)常發(fā)生。
（三）缺乏有效的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國企業(yè)中存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。比如，在稅收繳納時(shí)，一部分的企業(yè)超出規(guī)定時(shí)間，另一部分的企業(yè)直接偷稅，加大財(cái)政稅收部門的工作難度。除此之外，部分的企業(yè)甚至通過制作虛假財(cái)務(wù)信息，減少財(cái)政稅收支出，以達(dá)到偷稅、漏稅的目的，出現(xiàn)此類現(xiàn)象給國家的財(cái)政稅收造成損失。不僅如此，不少企業(yè)通過不開發(fā)票等形式，以此獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。然而，不開發(fā)票的行為將會(huì)給財(cái)政稅收帶來巨大損失。
（四）缺乏科學(xué)的預(yù)算體系
財(cái)政稅收工作的開展離不開完善的財(cái)政預(yù)算體系，然而，就現(xiàn)階段我國的財(cái)政預(yù)算體系來看，許多方面還有待于完善，究其原因主要是受到以下兩個(gè)因素的影響：一是財(cái)政稅收部門缺乏對(duì)財(cái)政預(yù)算的足夠重視，在開展稅收工作^程中，僅僅是按時(shí)收取各企業(yè)的稅款，而后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；二是雖然開展財(cái)政稅收的預(yù)算，但也局限于小范圍內(nèi)，不能夠從整體上開展財(cái)政稅收預(yù)算，缺乏對(duì)資金轉(zhuǎn)移狀況的綜合性考慮，影響著宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控政策。
（五）工作人員素質(zhì)有待提升
目前，財(cái)政稅收部門中“掏紅包”與“走后門”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)政部門中的部分工作人員無論是專業(yè)水平，還是實(shí)踐能力等方面都有待提升，不能夠處理好繁雜的工作任務(wù)，直接影響財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率。然而，由于個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)政稅收工作人員的工作，使得不少的工作人員對(duì)待工作態(tài)度散漫，缺乏責(zé)任感，給工作質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響，甚至部分工作人員違背規(guī)章制度開展工作，直接影響工作氛圍。
（六）政府權(quán)責(zé)問題
現(xiàn)階段，就各級(jí)政府事權(quán)劃分問題，我國相關(guān)法律法規(guī)未進(jìn)行具體的責(zé)任劃分，而僅僅是做出原則性的規(guī)定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于中央以及地方的責(zé)任劃分不夠明確，致使時(shí)常出現(xiàn)缺位與越位等問題，極易造成地方與中央財(cái)政的相互排擠問題。
三、財(cái)政稅收深化改革的具體措施
（一）完善財(cái)政稅收制度
在開展實(shí)際的財(cái)政稅收工作過程中，財(cái)政稅收部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循行為準(zhǔn)則。為此，應(yīng)當(dāng)重視完善財(cái)政稅收制度，彌補(bǔ)財(cái)政稅收政策中的不足，從實(shí)際情況出發(fā)，完善各項(xiàng)財(cái)政稅收政策。近些年，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。因此，隨著時(shí)代的變化與發(fā)展，相應(yīng)的要調(diào)整財(cái)政稅收政策，符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)。除此之外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整國家財(cái)政稅收政策，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)重復(fù)性收稅的問題，推動(dòng)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)又好又快的發(fā)展。
（二）提升工作人員的素質(zhì)
現(xiàn)階段，財(cái)政稅收部門的部分工作人員存在工作態(tài)度不端正、工作不積極等問題，影響著財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率。因此，財(cái)政稅收部門在深化改革的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工作人員的培養(yǎng)，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，促使工作人員的工作態(tài)度發(fā)生改變。此外，財(cái)政稅收部門的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)稅收工作的重視，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，全面提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為財(cái)政稅收的工作效率提供重要保障。
（三）強(qiáng)化財(cái)政稅收的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國財(cái)政稅收工作中存在嚴(yán)重的偷稅、漏稅等問題。因此，國家應(yīng)當(dāng)重視管理好財(cái)政稅收工作，采取有效的措施以防止出現(xiàn)各種非法行為。具體而言，包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是建立健全監(jiān)督制度。由專業(yè)監(jiān)督工作人員，嚴(yán)格的監(jiān)督財(cái)政稅收工作，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與遏制企業(yè)的偷稅、漏稅等行為。二是國家應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲的處置企業(yè)的偷稅、漏稅等行為，完善稅收監(jiān)管制度，為國家財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行提供重要保障，避免發(fā)生偷稅、漏稅等行為。三是稅收征管部門應(yīng)當(dāng)核查與監(jiān)控企業(yè)制造虛假賬目信息的問題，最大程度地減少國家財(cái)政稅收的經(jīng)濟(jì)損失，切實(shí)的維護(hù)好國家經(jīng)濟(jì)效益。
（四）改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制
財(cái)政預(yù)算機(jī)制是保障財(cái)政工作順利進(jìn)行的重要內(nèi)容，為此，國家應(yīng)當(dāng)重視深化改革財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制，具體而言，包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是將財(cái)政稅收的預(yù)算范圍擴(kuò)大，確保財(cái)政預(yù)算部門合理的進(jìn)行各企業(yè)的預(yù)算；二是針對(duì)于我國的財(cái)政稅收工作，制定出長遠(yuǎn)的規(guī)劃，建立起政稅收的預(yù)算機(jī)制，保障我國財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行，進(jìn)一步提升我國的財(cái)政稅收工作效率。
（五）加強(qiáng)稅收審計(jì)與征管工作
在財(cái)政稅收工作中，征管與審計(jì)屬于重要內(nèi)容。因此，應(yīng)當(dāng)重視完善稅收審計(jì)與征管兩個(gè)方面工作，進(jìn)一步的提升財(cái)政稅收工作的質(zhì)量與效率，其中，就審查征收方式來看，針對(duì)于項(xiàng)目健全的納稅戶，應(yīng)當(dāng)將其作為定額戶，而后進(jìn)行審查工作。針對(duì)于部分賬目有所出入的部門與單位，應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施延伸制度，而后展開深入的調(diào)查，查看其是否與財(cái)政稅收部門存在照顧關(guān)系，一旦存在此類關(guān)系，將會(huì)造成少征稅款的問題，則有必要采用通審軟件方式，進(jìn)行納稅輔助。同時(shí)，應(yīng)用排序法定出納稅戶名單，正確的開展納稅工作。
（六）完善支付方式與支付體系
應(yīng)當(dāng)對(duì)一般性與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付兩者之間的比例進(jìn)行合理的分配與調(diào)整，可以將一般性轉(zhuǎn)移支付方式適當(dāng)提升。同時(shí)，既要改革稅收返還制度，也要改革增值稅制度，從而達(dá)到資金來源穩(wěn)定的效果。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)分配方式的改革，建立健全分配制度。在確定測(cè)算方式時(shí)，需要充分考慮如下幾點(diǎn)重要因素，如地域差異性、人均收入以及人均占地面積等，構(gòu)建完善的支付方式體系。
結(jié)語
作為國民經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，財(cái)政稅收將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生直接影響。近些年，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)深入發(fā)展，財(cái)政稅收工作也有很大的提高。然而，在財(cái)政稅收改革中也面臨許多的問題。因此，國家應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)政稅收體制，完善財(cái)政制度，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督與管理，避免發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等問題，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展提供重要保障。
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關(guān)鍵詞 非稅收入 征管建議
非稅收入，是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
一、強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行彈性預(yù)算
按照公共財(cái)政體制的要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束監(jiān)督，提高非稅收入預(yù)算管理水平，將預(yù)算單位所有收入全部納入預(yù)算管理，實(shí)行全口徑預(yù)算管理，對(duì)非稅收入形成的可用財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排。按照政、事分開原則，實(shí)行收支脫鉤和收支兩條線管理，執(zhí)收單位收取的政府非稅收入全額上繳財(cái)政，列入財(cái)政預(yù)算收入；執(zhí)收單位履行職能所需支出，通過編制部門預(yù)算由政府財(cái)政統(tǒng)籌解決，防止政府非稅收入利益部門化。財(cái)政部門不但要在部門間對(duì)非稅收入實(shí)行統(tǒng)籌安排，而且還要在執(zhí)收單位間進(jìn)行調(diào)劑使用，提高非稅收入資金的使用效率。對(duì)非稅收入超收，原則上當(dāng)年不予追加支出，對(duì)其成本補(bǔ)償，實(shí)行彈性預(yù)算，作一次追加減。
二、加強(qiáng)宣傳力度，提高思想認(rèn)識(shí)
統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，確立非稅收入監(jiān)管新理念。要加大非稅收入概念的宣傳力度，加強(qiáng)非稅收入宣傳教育工作，提高社會(huì)各界，特別是各單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)非稅收入管理重要性的認(rèn)知度。要徹底改變長期以來形成的非稅收入“誰收、誰用、誰管”的傳統(tǒng)作法，把非稅收入視同稅收一樣，將其征收管理權(quán)限集中于財(cái)政部門，明確代表政府管理一切財(cái)政性資金是部門的基本職責(zé)，強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門是非稅收入管理的唯一主體。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管放在同等重要的位置，提高各級(jí)各部門按章辦事、服從監(jiān)管的主動(dòng)性和自覺性。同時(shí)，堅(jiān)持公開收費(fèi)和罰沒項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受社會(huì)監(jiān)督，營造良好的非稅收入征管環(huán)境。
三、強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范支出行為
堅(jiān)持徹底改變對(duì)非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，除有特定用途的非稅收入或個(gè)別需要補(bǔ)償征收成本支出外，非稅收入原則上應(yīng)由政府統(tǒng)一安排使用，進(jìn)入政府預(yù)算體系，不與有關(guān)部門的支出掛鉤，不再結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。建立非稅收入使用上的預(yù)算項(xiàng)目申請(qǐng)與評(píng)估、預(yù)算定額確認(rèn)和授權(quán)審批制度，增強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性，使監(jiān)督工作與財(cái)政資金運(yùn)行同步化、程序化，強(qiáng)化民主決策，增強(qiáng)政府預(yù)算的剛性。在財(cái)政內(nèi)部形成內(nèi)部預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離，預(yù)算管理與監(jiān)督相結(jié)合的預(yù)算運(yùn)行機(jī)制，從制度上保證財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的經(jīng)常化、規(guī)范化。全面推行國庫集中支出，進(jìn)一步加強(qiáng)各用款單位資金使用過程的控制，強(qiáng)化審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，提制政府非稅收入支出中的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
四、實(shí)行資金統(tǒng)籌，增加非稅收能力
要按照“初次分配注重效率，再分配注重公平”的原則，充分發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能作用，增強(qiáng)政府對(duì)非稅收入統(tǒng)籌的調(diào)劑能力。要將所有非稅收入全部納入財(cái)政綜合預(yù)算管理，對(duì)非稅收入形成的財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排，適當(dāng)調(diào)劑。按照政、事分開原則，實(shí)行非稅收入使用的分類管理，改進(jìn)行政部門和事業(yè)單位的預(yù)算管理辦法，真正做到非稅收入的征收與使用分離。要積極探索非稅收入按項(xiàng)目安排資金的新型預(yù)算管理方式，實(shí)行非稅收入分配權(quán)集中于政府財(cái)政的管理目標(biāo)。財(cái)政部門要在年度間對(duì)非稅收入進(jìn)行調(diào)控，而且在部門、單位間也要進(jìn)行調(diào)控，并積極摸索非稅收入在項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)劑的新路子，努力提高非稅收入的資金使用效率，加快非稅收入管理體系建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)依法管理非稅收入，為消除“按需取費(fèi)”“收費(fèi)養(yǎng)人”提供法律保障。
五、利用科技手段，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化征管
關(guān)鍵詞: 稅收競爭; 增值稅擴(kuò)圍; 優(yōu)化稅制
一、引言
今年10月26日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定正式開展深化增值稅制度改革的試點(diǎn)工作，并將增值稅擴(kuò)圍改革列入“十二五”期間的改革計(jì)劃。對(duì)于此事，人們更多地將眼光投向了新的企業(yè)稅負(fù)觀念以及新的中央與地方財(cái)政格局上。其實(shí)，還有一點(diǎn)也很重要，那就是這一項(xiàng)改革對(duì)于規(guī)范我國地區(qū)間的稅收競爭也將起到積極作用。
稅收競爭不僅存在于一國國內(nèi)，也存在于國與國之間，這是按照競爭的范圍來劃分。按照競爭的內(nèi)容上分還有廣義和狹義之分，狹義的稅收競爭僅指為吸引直接投資的稅收競爭，而廣義則包括針對(duì)國際流動(dòng)性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開的廣泛的、多種形式的稅收競爭。按稅收競爭的后果劃分，還分為正常的稅收競爭和有害的稅收競爭，正常的稅收競爭可以讓政府在吸引投資的同時(shí)使稅收收入和公共支出保持良性循環(huán)，而有害的稅收競爭則相反，是一種惡性競爭。本文旨在探討如何規(guī)范稅收競爭，也就是減少有害的稅收競爭。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國際稅收競爭
國際稅收競爭源于西方發(fā)達(dá)國家。早在20世紀(jì)80年代中期，在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下，各國或各地區(qū)政府紛紛通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等政策減少跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，吸引資本、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長。這不可避免地會(huì)對(duì)相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入、公共品提供及稅制公平產(chǎn)生影響，從而形成了政府和納稅人之間、政府與政府之間的博弈行為。
90年代，理論界對(duì)于涉及國際稅收競爭的研究有這樣一些觀點(diǎn)。威爾遜等人認(rèn)為，稅收競爭將導(dǎo)致資本所得課稅的低稅率，導(dǎo)致公共物品提供的不足。拉什、薩德克等人認(rèn)為，如果因?yàn)閲H間稅收信息交流障礙，不能有效地對(duì)流動(dòng)資本實(shí)行居民管轄權(quán)原則，政府的最優(yōu)選擇是應(yīng)免除對(duì)流動(dòng)資本的課稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要。
進(jìn)入21世紀(jì)以后，萊斯穆森認(rèn)為，國際稅收競爭的化解在于國際稅收合作。國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)限制等。合作的前提是：每一個(gè)參與國際稅收合作國家的合作均衡產(chǎn)出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產(chǎn)出更好。賈尼巴在將政府補(bǔ)貼與稅收競爭交叉進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，在稅收競爭博弈的最后階段，每個(gè)國家都希望自己的廠商在對(duì)方國家生產(chǎn)，以享用對(duì)方給予的稅收優(yōu)惠好處，其結(jié)果是大家都放棄補(bǔ)貼而不去干預(yù)貿(mào)易。
以上是無差別國家間的稅收競爭，而關(guān)于大國與小國稅收競爭有這樣一種觀點(diǎn)。萊斯穆森認(rèn)為，如果兩國僅僅在經(jīng)濟(jì)規(guī)模上存在不同，一個(gè)是大國，一個(gè)是小國。小國將會(huì)利用稅率的差異作為稅收競爭的工具，最終導(dǎo)致小國國內(nèi)的過度投資和大國國內(nèi)的投資不足。此時(shí)大國將會(huì)對(duì)資本跨國流動(dòng)進(jìn)行限制，從而會(huì)對(duì)小國產(chǎn)生不利影響。這樣一種觀點(diǎn)也印證了美國在國際稅收競爭中的強(qiáng)勢(shì)地位。
（二）國內(nèi)稅收競爭
相對(duì)于國際稅收競爭來說，國內(nèi)的稅收競爭要“和諧”許多。這里主要討論我國地區(qū)間的稅收競爭。改革開放以來，中央為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而將財(cái)政權(quán)和稅收權(quán)、投融資權(quán)和企業(yè)管轄權(quán)等經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限下放，這給地方政府壓低本地稅率，降低外資（FDI）的進(jìn)入成本提供了條件。但是，由于我國政治體制的特點(diǎn)所至，政府官員的任期、政績考量等因素，使得他們?cè)谡猩桃Y的策略上有只看數(shù)量不看質(zhì)量、只顧短期效益不顧長期效益等不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)機(jī)。毫無疑問，在這樣動(dòng)機(jī)下的稅收競爭是有害的。
有研究表明，地區(qū)間稅收競爭是近年來外國直接投資（FDI）在我國技術(shù)溢出呈下降趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。隨著我國各地區(qū)技術(shù)水平的日漸提高，地區(qū)間稅收競爭對(duì)外資（FDI）在我國技術(shù)溢出所起的阻礙作用將日益明顯。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)的競爭是地方政府稅收競爭的最重要的形式，這完全符合可觀察到的地方政府實(shí)際的稅收行為。如果某個(gè)地區(qū)相對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，要素就會(huì)流向這個(gè)稅負(fù)低地，從而促進(jìn)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長。這大概就是各地區(qū)熱衷于各種企業(yè)稅收優(yōu)惠的真實(shí)原因。
三、規(guī)范稅收競爭的政策建議
當(dāng)前存在的國際稅收競爭是一個(gè)事實(shí)，特別是近20年來，由于全球經(jīng)濟(jì)融合度不斷提高，國際稅收競爭日趨激烈。競爭的結(jié)果是各國都為此付出了利益的犧牲，加劇了稅收管轄權(quán)的摩擦。現(xiàn)實(shí)表明，稅收競爭不符合全球經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，不利于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，因?yàn)樗で速Y本的流動(dòng)，減少了稅基。為了應(yīng)對(duì)國際稅收的無序競爭，尋求國際稅收政策合作的形式與途徑，是解決有害的稅收競爭問題最重要的方法。可以預(yù)料，如同貿(mào)易爭端引發(fā)世界貿(mào)易組織的建立那樣，稅收競爭也終將引發(fā)國際稅收合作組織的建立，到那時(shí)，稅收優(yōu)惠政策將被嚴(yán)格地限定在規(guī)范的共同條款中。我們提倡包容性增長，就是要讓投資和貿(mào)易自由化，反對(duì)不正當(dāng)?shù)母偁帯?/p>
對(duì)于我國而言，在應(yīng)對(duì)國際稅收競爭、積極參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及尊重國際慣例的過程中，應(yīng)注重吸取OECD國家和歐盟國家關(guān)于國際稅收競爭和協(xié)調(diào)的教訓(xùn)，一方面，全面評(píng)估我國現(xiàn)有的稅收制度尤其是稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，使稅收優(yōu)惠政策和國家的產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來。另一方面，在堅(jiān)持國家稅收的前提下，開展廣泛的國際稅收合作與協(xié)調(diào)，不斷加強(qiáng)與相關(guān)國家及國際組織的稅收情報(bào)交換，增加稅收政策的透明度。同時(shí)，進(jìn)一步完善與國際稅收密切關(guān)聯(lián)的法律、法規(guī)，如企業(yè)所得稅中反避稅法條款的細(xì)化，轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度、抵制資本弱化制度和受控外國公司制度都需要在實(shí)踐中不斷評(píng)估和完善，建立起具有國際競爭力的中國稅收制度。
對(duì)于我國地區(qū)間稅收競爭，正如開篇所講到增值稅的擴(kuò)圍改革，將地方稅收權(quán)簡化、規(guī)范化，一方面明示納稅人可享受的優(yōu)惠政策，以此吸引投資和商戶，優(yōu)化了地方的競爭環(huán)境；另一方面增值稅可以通過中央與地方的合理分割，也能保住地方對(duì)這部分稅權(quán)和收益的掌控。雖然不可能消除地區(qū)之間的稅收競爭，但肯定可以在一定程度上將競爭規(guī)范化、合理化。由此可見，政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控，優(yōu)化稅制，是減少地方政府通過盲目壓低資本進(jìn)入地區(qū)的實(shí)際稅率，以提高地方GDP等經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)可能性的重要途徑。地區(qū)間稅收競爭的強(qiáng)弱在一定程度上可以反射出一個(gè)地區(qū)對(duì)于投資的依賴程度，而我們國家經(jīng)濟(jì)增長正面臨從投資型向消費(fèi)型過渡的關(guān)鍵階段，所以，要從本質(zhì)上規(guī)范地區(qū)間的稅收競爭，需要十二五稅改同加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式這一“十二五”主線密切結(jié)合，“稅內(nèi)”、“稅外”都要做足功夫。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收；稅收征管
中圖分類號(hào)：F810．423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)01-0163-03
一、電子商務(wù)概述
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級(jí)的加快，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)(E－commerce)成為現(xiàn)代社會(huì)中越來越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔。科特勒大師對(duì)來勢(shì)洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響，冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對(duì)顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競爭對(duì)手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ)，而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個(gè)人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無紙化的商貿(mào)活動(dòng)。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行虛擬的交易，突破了時(shí)空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B―C)、企業(yè)對(duì)企業(yè)(B-B)、企業(yè)對(duì)政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費(fèi)者對(duì)消-費(fèi)者(C－C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務(wù)銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務(wù)活動(dòng)幾乎涉及到各個(gè)行業(yè)。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響
面對(duì)日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個(gè)國內(nèi)問題，又是一個(gè)國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測(cè)，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會(huì)有1／3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問題。世界各國對(duì)電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點(diǎn)。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟?科德爾和荷蘭學(xué)者路?休特等人則建議：以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會(huì)主席迪特?昂德拉采克在接受德國《商報(bào)》采訪時(shí)透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對(duì)國際稅收的影響
1．電子商務(wù)對(duì)原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2．電子商務(wù)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動(dòng)性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問題，各國都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù)，如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施，預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3．電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
4．國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國際市場(chǎng)交易；交易參與者的多國性、流動(dòng)性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式，以往對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊
1．電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而Internet財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
2．電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。
3．電子商務(wù)中，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時(shí)，由于廠商和消費(fèi)者可以通過Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。
4．電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。
三、對(duì)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策
為保障國家財(cái)政收入，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會(huì)發(fā)展要求，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1．我國于2005年4月1日開始實(shí)施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù)，而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對(duì)電子商務(wù)立法的一個(gè)較好例證。然而，有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念，如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念，明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
2．修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度，在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明，在銀行建賬號(hào)的電子商務(wù)網(wǎng)站，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，申請(qǐng)網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)后才能進(jìn)行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1．加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2．積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲(chǔ)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫。當(dāng)然，這種征稅軟件在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)加上防篡改、防計(jì)算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務(wù)活動(dòng)設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時(shí)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí)，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算。同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強(qiáng)合作
1．加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中，不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)國際情報(bào)交流，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)，加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
2．加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流，獲取真實(shí)可靠的征管信息，開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作，通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，開展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
(四)其他對(duì)策
1．建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)于在網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額罰款，取締其經(jīng)營權(quán)。超過一定數(shù)額并構(gòu)成犯罪的應(yīng)提交司法機(jī)關(guān)處理。
關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅 貧富差距 計(jì)稅依據(jù) 合理調(diào)控
一、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征收對(duì)象，按房價(jià)或出租租金收入征收的一種稅，又稱房屋稅。其屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)，征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。
對(duì)房屋征稅，我國自古有之。周期的“廛布”，唐朝的間架稅，清朝初期的“市廛輸鈔”、“計(jì)檁輸鈔”，清末和民國時(shí)期的“房捐”等，都是對(duì)房屋征稅。后，1950年1月政務(wù)院公布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。同年6月，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月8日，政務(wù)院公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。1973年簡化稅制，將試行工商稅的企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅。1984年10月，國營企業(yè)實(shí)行第二步利改稅和全國改革工商稅制時(shí)，確定對(duì)企業(yè)恢復(fù)征收城市房地產(chǎn)稅。同時(shí)，鑒于中國城市的土地屬于國有，使用者沒有土地產(chǎn)權(quán)的實(shí)際情況，將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅。 1986年9月15日，國務(wù)院《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，決定從當(dāng)年10月1日起施行。
二、我國房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀
目前我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)入了新階段，制度的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的提升促使收益分配方式、資金分配、結(jié)構(gòu)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)以及社會(huì)財(cái)富分配方式的逐漸改變，這種巨變實(shí)際上向我國的現(xiàn)行稅制提出了威脅和挑戰(zhàn)。現(xiàn)行我國房產(chǎn)稅采取“內(nèi)外有別，兩套稅制”并存的稅制，導(dǎo)致了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)背景下收費(fèi)主體與收費(fèi)行為的不均等程度較高，特殊利益集團(tuán)的超國民待遇屢見不鮮，另外一些卻處于被貶低和歧視的被忽視狀態(tài)。這種不合理的構(gòu)建原則有悖于政府的稅收政策，直接影響稅收收入，同時(shí)危害了我國公平市場(chǎng)競爭的創(chuàng)造。去年年底，重慶和上海宣布，將按年對(duì)當(dāng)?shù)夭糠肿》块_征房產(chǎn)稅，其中上海是對(duì)上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房征收房產(chǎn)稅，而重慶則是對(duì)主城9區(qū)內(nèi)存量增量獨(dú)棟別墅、新購高檔商品以及外地炒房客在重慶購的第二套房征收房產(chǎn)稅。兩試點(diǎn)政策略有不同，單都明確主要是以對(duì)增量住房征稅為主，對(duì)存量住房涉及較少。
三、我國征收房產(chǎn)稅的目的
（1）房產(chǎn)稅的目的是要幫助建立公平的社會(huì)財(cái)富分配機(jī)制與有效率的土地資源配置機(jī)制，；
（2）房產(chǎn)稅增加了持有成本，減少投機(jī)性購房者屯房數(shù)量，相對(duì)增加住房供給量，從而有助于減輕房價(jià)上漲壓力；
（3）房產(chǎn)稅帶來的大額政府收入將有助于緩解目前低收入家庭家庭居住困難的問題；
總而言之，房產(chǎn)稅這種以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，在保有環(huán)節(jié)向產(chǎn)權(quán)人征收的稅種，屬財(cái)產(chǎn)稅的范疇，是作為一種調(diào)節(jié)貧富差距、保證地方財(cái)政收入的重要手段存在的。
四、我國當(dāng)前征收房產(chǎn)稅存在的問題
目前，我國關(guān)于房產(chǎn)稅的征收依據(jù)是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)發(fā)展條件以及相關(guān)部門的征收能力制定的，27年來我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了翻天覆地的變化，稅收制度必須建立于國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件之上。房產(chǎn)稅的征收主要面臨以下幾大難題：
（一）公民認(rèn)知度不夠，依法繳稅服從度差，偷稅漏稅屢見不鮮。
有的房產(chǎn)所有者對(duì)房產(chǎn)稅政策認(rèn)識(shí)不夠、缺乏了解，認(rèn)為該稅種屬于可選擇性稅種，而非類似于增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等一般性的常規(guī)稅種。一些企業(yè)為降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)利益在申報(bào)中虛報(bào)、少報(bào)數(shù)據(jù)，如將已竣工并投入使用的房產(chǎn)掛賬在“在建工程”科目上，不轉(zhuǎn)成本。而相關(guān)部門現(xiàn)今也沒有可以將偷稅、漏稅現(xiàn)象根治的行之有效的方法，從某種程度上縱容了這些行為。
（二）征收對(duì)象難以明確，征收難度大。
征收房產(chǎn)稅的目的之一是抑制投機(jī)性住房需求，而非打擊自主性的剛性需求，這需要明確從家庭過的第幾套住房開征。退一步來看，即使以家庭為單位的第二套住房為起征點(diǎn)，這需要相關(guān)部門建立一個(gè)全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的全國居民個(gè)人房產(chǎn)購買和保有情況數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，各地民政部門、公安系統(tǒng)也需要配合建立全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的居民婚姻和家庭人口以及戶籍的數(shù)據(jù)庫。這一系列的數(shù)據(jù)庫建立難度太大，不僅需要大量的資金投入，人力的投入也不可少，代價(jià)太大。
（三）房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估難以進(jìn)行。
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率須建立在公平的基礎(chǔ)上，面臨如何確定的問題。然后地段的差異甚至地段內(nèi)有無重點(diǎn)學(xué)校等的差異，都會(huì)造成房產(chǎn)價(jià)值的巨大差距。如何準(zhǔn)確、動(dòng)、態(tài)公平地評(píng)估納稅額將是一項(xiàng)浩大的工程。換句話說，如果僅是大體分區(qū)確定房產(chǎn)基礎(chǔ)價(jià)格，這就有悖于公平的原則了。
（四）重復(fù)征稅問題。
在西方國家，房產(chǎn)稅的征收更多的是對(duì)應(yīng)地方公共服務(wù)。但就我國目前情況而言，在房地產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)，個(gè)人住宅在購買居住的過程中實(shí)際已承擔(dān)了大量與基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)配套相關(guān)的稅收，范圍涉及廣，再加上存量房顫的稅收待遇問題。在開征房產(chǎn)稅時(shí)，這些已壓在消費(fèi)者肩頭的稅賦是必須要考慮的問題。
（五）相關(guān)部門各項(xiàng)服務(wù)制度缺失，行事質(zhì)量不夠。
由于現(xiàn)今基層稅務(wù)部門科班出身的財(cái)稅專業(yè)的人才缺失，在稅收計(jì)算、征收的過程中，指導(dǎo)、檢查、開展約談和問責(zé)等方面存在管理漏洞。此外，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣于強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)、突出納稅人的義務(wù)，習(xí)慣于“任務(wù)治稅”，僅滿足于財(cái)政支出需要的稅收計(jì)劃，房產(chǎn)稅當(dāng)做零星小稅，重視不夠，長期存在“重大稅輕小稅重主稅輕附稅”的征管傾向。
五、針對(duì)上述問題的解決建議構(gòu)想
（一）強(qiáng)化公民意識(shí)，提升公民認(rèn)知
宣傳工作是提高納稅人依法納稅意識(shí)和稅收遵從度的基本保證。要充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息傳遞方式，加強(qiáng)政策宣傳，完善納稅服務(wù)，及時(shí)有效的告知房產(chǎn)稅的納稅依據(jù)、特點(diǎn)，房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，房產(chǎn)稅征稅對(duì)象等，努力宣傳稅收法律法規(guī)，讓納稅人知法、守法、用法。
（二）動(dòng)態(tài)分區(qū)劃分評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值，逐步擴(kuò)大稅基
由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，各地房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展情況勢(shì)必存在差異，各地房價(jià)和居民收入水平也不等，所以各地政府需要基于本地實(shí)際情況征收房產(chǎn)稅為滿足居民的住房需求。相關(guān)部門可采用成本法、市場(chǎng)法和收益法，對(duì)房地產(chǎn)時(shí)興批量評(píng)估，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共投入、區(qū)域優(yōu)勢(shì)等各種因素帶來的土地升值通過稅收能進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)。
（三）調(diào)節(jié)減免稅范圍，盡量避免重復(fù)征稅
近年來我國出臺(tái)了一系列調(diào)控房地產(chǎn)的政策，就是為了抑制投機(jī)性購房、炒房，也是為低收入家庭解決住房問題。而就事實(shí)而言，房地產(chǎn)行業(yè)是我國目前拉動(dòng)GDP增長的主要行業(yè)之一，故而，政府可以通過征收房產(chǎn)稅合理調(diào)控居民購房，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康地發(fā)展。
（四）完善稅收監(jiān)督制度，引進(jìn)稅收專業(yè)人才
關(guān)鍵詞：政府非稅收管理 財(cái)政收入 國民收入分配
政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)
加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對(duì)政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號(hào))中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈(zèng)收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點(diǎn)
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級(jí)政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對(duì)于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)。
靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會(huì)需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會(huì)準(zhǔn)公共需要?jiǎng)t只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動(dòng)一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對(duì)于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)政府非稅收人的特點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。
二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況
政府非稅收入管理改革是對(duì)預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對(duì)改革提出了更高的要求。2004年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號(hào))，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號(hào)角。《通知》的下發(fā)，對(duì)政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對(duì)于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對(duì)于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識(shí)不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題
結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對(duì)口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級(jí)和上級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級(jí)不對(duì)口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動(dòng)力不足：改革的推動(dòng)力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會(huì)各界的輿論。三者中以黨委政府的推動(dòng)力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會(huì)各界的輿論推動(dòng)。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對(duì)，任何一項(xiàng)改革都會(huì)引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會(huì)輕易放棄自己的既得利益，會(huì)想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動(dòng)力與阻力的對(duì)比程度決定著改革的進(jìn)程。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)灌溉；水費(fèi)征收；問題；對(duì)策
農(nóng)業(yè)灌溉稅費(fèi)的征收是為了補(bǔ)償水利工程建設(shè)、維護(hù)以及管理成本，確保水利工程可持續(xù)利用，維持水管單位正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。建國以來，我國的水價(jià)制度經(jīng)歷了無償供水、低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、按成本收費(fèi)以及微利收費(fèi)等等階段。國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，水價(jià)主要是按產(chǎn)量每畝征收一定數(shù)量的稻谷，基本能滿足供水設(shè)施的運(yùn)行、維護(hù)和管理；實(shí)行后，農(nóng)業(yè)水費(fèi)的收取主要是糧食部門代收，并且他們將收取3%～5%的費(fèi)用作為代收和催收的勞務(wù)報(bào)酬，勉強(qiáng)維持供水設(shè)施的運(yùn)行、維護(hù)和管理；基層糧站被取消以后，水費(fèi)就變?yōu)樵诮y(tǒng)籌費(fèi)中收取，經(jīng)常無法到位；取消統(tǒng)籌費(fèi)之后，水費(fèi)征收便進(jìn)入了一個(gè)困難期，只能收到極少的水費(fèi)或者是完全收不到水費(fèi)。目前，對(duì)于廣大基層水務(wù)工作者來說，面臨的最大難題就是如果運(yùn)用現(xiàn)行政策，完成農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的征收工作。
一、農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收存在的問題
1.1 缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收的正確認(rèn)識(shí)
影響農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作的首要原因，就是缺乏對(duì)水費(fèi)征收工作的科學(xué)認(rèn)識(shí)。一方面，農(nóng)民群眾對(duì)于繳納水費(fèi)的認(rèn)識(shí)不充分，繳費(fèi)積極性較差。很大一部分的農(nóng)民群眾認(rèn)為，水利工程是農(nóng)民群眾投工投勞修建的，用水不需要交水費(fèi)。然而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水屬于生產(chǎn)性投入，是需要花成本的；水利工程的運(yùn)行、維護(hù)和管理需要大量投入資金，是需要成本補(bǔ)償?shù)摹Ａ硪环矫妫鶎痈刹繉?duì)于水費(fèi)征收工作不夠重視，監(jiān)督力度較差。許多村干部平時(shí)不重視宣傳水費(fèi)征收政策，不向農(nóng)民群眾講明水費(fèi)征收的目的意義；在征收水費(fèi)工作中，缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致水費(fèi)征收率低，不能滿足水利工程運(yùn)行、維護(hù)以及管理的需要。
1.2 農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)價(jià)與使用不夠規(guī)范
近年來，農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)價(jià)與征收都是采取委托代收方式，代收的水費(fèi)經(jīng)常無法足額及時(shí)地劃撥給水利部門，阻礙了農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)價(jià)與征收工作的正常進(jìn)行。農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)收與使用不夠規(guī)范，已經(jīng)嚴(yán)重影響水利工程事業(yè)的正常運(yùn)行與管理。一方面，在水費(fèi)計(jì)收中存在著很多問題，比如終端收費(fèi)混亂，缺少監(jiān)督；農(nóng)業(yè)用水普遍沒有實(shí)行計(jì)量收費(fèi)；按合同計(jì)收水費(fèi)的意識(shí)不強(qiáng)等等。另一方面，在水費(fèi)使用中也存在著很多問題，比如平調(diào)、截留挪用水費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；供水經(jīng)營者內(nèi)部管理體制不健全；沒有建立起節(jié)水效益補(bǔ)償機(jī)制[等等。這些問題導(dǎo)致了很多不良后果的產(chǎn)生，比如水費(fèi)收收取少、取率低，加上挪用水費(fèi)，使水利工程無法正常運(yùn)行；水利工程改造和維修費(fèi)會(huì)增加財(cái)政和用水戶的負(fù)擔(dān)等等。
1.3 截留和挪用農(nóng)業(yè)水費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重
對(duì)于大多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，截留和挪用水費(fèi)的現(xiàn)象是十分嚴(yán)重的。基本上農(nóng)業(yè)灌溉的水費(fèi)都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府代收，收取的水費(fèi)就有可能被截留和挪用。比如，對(duì)于財(cái)政收入較好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，大部分的水費(fèi)是能夠用于水利工程維修整治的；而對(duì)于財(cái)政緊張的鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，只有少部分的水費(fèi)或者說根本沒有水費(fèi)能夠用到水利工程的維修與管理當(dāng)中，而是被挪用到了其他項(xiàng)目。
二、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作的對(duì)策
2.1提高思想認(rèn)識(shí)，健全政策法規(guī)
加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作的首要措施就是提高農(nóng)民群眾和基層干部的思想認(rèn)識(shí)，同時(shí)健全農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收的相關(guān)政策法規(guī)。一方面，需要營造強(qiáng)烈的輿論氛圍，使廣大農(nóng)民群眾認(rèn)識(shí)到，在水資源合理開發(fā)利用中，合理的水價(jià)可以增強(qiáng)節(jié)水意識(shí)，提高用水效率，還促進(jìn)水資源的優(yōu)化配置。另一方面，需要明確的法律法規(guī)來加以約束。比如，建立合理的水價(jià)形成機(jī)制，改革農(nóng)業(yè)水價(jià)的核定與水費(fèi)計(jì)收、使用與管理；建立與完善灌溉水費(fèi)管理的法規(guī)與制度等等。將農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的征收工作納入規(guī)范化、法制化管理的軌道上來，既能夠體現(xiàn)出保護(hù)農(nóng)民的利益，又能夠要求農(nóng)民和地方分擔(dān)灌溉工程維護(hù)管理的義務(wù)，從而有利于水資源優(yōu)化調(diào)度和開發(fā)利用。
2.2加快水管單位體制改革，降低管理成本
目前，大多數(shù)以灌溉為主的水利工程都無力對(duì)工程進(jìn)行維修，不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行。灌溉工程是一項(xiàng)社會(huì)效益巨大的工程，其成本主要來源有兩部分：一部分是水費(fèi)收入補(bǔ)償，另一部分是國家投資政策的傾斜。因而，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作就需要加快水管單位體制改革，按照分組管理、分組負(fù)責(zé)的原則界定地方和國家負(fù)擔(dān)的范圍，降低管理成本，進(jìn)而促進(jìn)水管單位良性運(yùn)行。
2.3完善水費(fèi)征收制度，提高水費(fèi)實(shí)收率
由于水利工程的成本是在不斷變化的，所以農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的價(jià)格也需要不斷調(diào)整，一般來講，1-2年時(shí)需要調(diào)整一次的。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作還需要完善水費(fèi)征收制度，提高水費(fèi)實(shí)收率。首先，在水費(fèi)代收過程中，有關(guān)部門需要制定相應(yīng)政策，要求各級(jí)公開水費(fèi)收繳工作情況，建立合理的監(jiān)督機(jī)制，保證水費(fèi)收繳工作的正常進(jìn)行。其次，改善水費(fèi)的計(jì)量措施和征收方式。加大對(duì)計(jì)量設(shè)施建設(shè)的投入，分步實(shí)現(xiàn)干渠、支渠和田間計(jì)量供水，逐步實(shí)行按方收費(fèi)。再次，采取多種征收途徑，加大水費(fèi)征收力度。建立合理的監(jiān)督機(jī)制，絕搭車收費(fèi)現(xiàn)象，提高農(nóng)民交納水費(fèi)的積極性。最后，要安排好水費(fèi)自收的時(shí)序和工作內(nèi)容，減少水費(fèi)收繳的中間環(huán)節(jié)，降低征收成本，縮短收繳時(shí)間，提高水費(fèi)實(shí)收率。
三、結(jié)語
總之，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收工作，是一項(xiàng)關(guān)系國計(jì)民生的重要舉措，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)高度重視水費(fèi)的征收工作，確保農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收工作規(guī)范合理進(jìn)行。 目前農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收中還存在諸多問題，我們必須做出積極努力來改善這一狀況，地方政府與農(nóng)民群眾都要相互配合，共同努力，為實(shí)現(xiàn)水費(fèi)的科學(xué)化管理貢獻(xiàn)自己的一份力量。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙晶晶.農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)征收存在的問題及對(duì)策[J].內(nèi)蒙古水利.2008（4）：41-42.
近期，筆者參加了對(duì)某市房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目稅費(fèi)征管情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)房地產(chǎn)稅收征繳情況進(jìn)行了延伸，發(fā)現(xiàn)地稅部門在稅收征繳過程中存在以下幾個(gè)問題：
一、地稅部門專業(yè)化管理還有待提高
地稅部門對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況日常監(jiān)管主要依托房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行自查，地稅稽查部門監(jiān)管力度有限，無法對(duì)全部的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面審查，地稅部門難以實(shí)時(shí)掌握房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況。審計(jì)過程中，通過翻閱部分房地產(chǎn)企業(yè)檔案，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)繳銷的發(fā)票和收據(jù)存根存在缺失，僅以部分紙質(zhì)銷售記錄歸檔，未單獨(dú)設(shè)立電子銷售臺(tái)賬，未設(shè)立房地產(chǎn)企業(yè)電子檔案數(shù)據(jù)，紙質(zhì)檔案歸檔數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)生的銷售數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重的滯后性。如若對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收清繳，必須依托企業(yè)重新提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性無法進(jìn)行查證，增加了稅收清繳的難度。
二、納稅平臺(tái)系統(tǒng)存在一定的漏洞
該省地稅系統(tǒng)現(xiàn)在使用的地稅納稅平臺(tái)于2012年初投入使用，與以前使用的納稅平臺(tái)相比，有較大的提升，更加人性化，主要分為稅收查詢平臺(tái)、開票系統(tǒng)、網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)等。但筆者通過計(jì)算機(jī)審計(jì)方法對(duì)地稅納稅平臺(tái)各個(gè)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該系統(tǒng)仍存在一些漏洞。
一是關(guān)鍵字設(shè)定存在漏洞。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在多個(gè)納稅人管理碼和納稅人名稱，稽查部門對(duì)部分房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行查補(bǔ)稅收時(shí)，填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)較為隨意，存在僅填列納稅人管理碼，漏填納稅人名稱的情況。該系統(tǒng)應(yīng)將納稅人名稱設(shè)定為關(guān)鍵字，杜絕以上情況的發(fā)生，填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)納稅基本資料時(shí)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，必須保證房地產(chǎn)企業(yè)一戶一碼，確保納稅數(shù)據(jù)的完整性。
二是僅繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加納稅不及時(shí)。筆者通過對(duì)開票系統(tǒng)進(jìn)行穿行測(cè)試過程中，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)僅需繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加在征收營業(yè)稅時(shí)應(yīng)同時(shí)繳納。該系統(tǒng)在開票環(huán)節(jié)應(yīng)增加營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加同時(shí)繳納才可開具銷售收入發(fā)票的設(shè)定，杜絕城建稅和教育費(fèi)附加納稅不及時(shí)的情況發(fā)生。
三是開票系統(tǒng)未設(shè)定單價(jià)下限。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中，存在部分購買人以低價(jià)購入房產(chǎn)的問題。房產(chǎn)單價(jià)遠(yuǎn)低于同類型房產(chǎn)的平均價(jià)，開票系統(tǒng)未設(shè)定單價(jià)下限，企業(yè)可隨意開具低價(jià)格銷售發(fā)票，造成稅源流失嚴(yán)重。開票系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)同類型房產(chǎn)的單價(jià)價(jià)格設(shè)定單價(jià)下限，杜絕此類情況發(fā)生。
四是稅收查詢平臺(tái)字段間勾稽關(guān)系不嚴(yán)謹(jǐn)。稅收查詢平臺(tái)中的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額3個(gè)字段存在勾稽關(guān)系，計(jì)稅依據(jù)乘以稅率等于應(yīng)納稅額。筆者通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)部分納稅記錄不符合該勾稽關(guān)系，造成不符的原因是計(jì)稅依據(jù)中部分已納稅，該查詢平臺(tái)未剔除已納稅的計(jì)稅依據(jù)。查詢平臺(tái)應(yīng)更正相關(guān)勾稽關(guān)系，剔除已納稅的計(jì)稅依據(jù)，保證平臺(tái)數(shù)據(jù)的合理性。
三、部分稅種存在預(yù)征的問題
由于稅收收入占該市財(cái)政收入的主要組成部分，稅收收入的多少直接關(guān)系到該市財(cái)政收入。然而地稅部門為完成稅收任務(wù)，強(qiáng)行向部分國有房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)征大額土地增值稅和營業(yè)稅，預(yù)征的土地增值稅和營業(yè)稅在以后年度進(jìn)行抵減。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)及條例的規(guī)定，地稅部門無權(quán)要求納稅人提前預(yù)征稅收，除有特殊規(guī)定外。此行為擾亂了稅收征管秩序，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
四、部分稅種征管力度不足、征管政策不到位
房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，不同稅種的征收范圍、納稅義務(wù)時(shí)間和稅率相差較大，要求稅收征管員必須熟悉掌握各類稅種的內(nèi)容、特性以及規(guī)定。而且針對(duì)不同稅種各級(jí)政府出臺(tái)的征管政策不同，無法進(jìn)行統(tǒng)一管理，加大了對(duì)該行業(yè)稅收征管的難度。以下是幾種主要稅種征管存在的問題：
一是土地增值稅。土地增值稅對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管一直是個(gè)大難題，該稅種的稅收收入與房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的增值額占比掛鉤，根據(jù)增值額占可扣除成本的比例，稅率波動(dòng)區(qū)間為0到60%。該稅種所涉及的會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜、工作量大和專業(yè)技能要求高，地稅部門對(duì)該稅種采取的政策是在銷售期間啟用預(yù)征的模式，預(yù)征率根據(jù)住宅的性質(zhì)不同設(shè)定在1%至5%之間，房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)到清算條件后，地稅部門要求清算企業(yè)通過社會(huì)中介自行清算，由地稅部門復(fù)查后，以房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報(bào)告為納稅依據(jù)。但房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報(bào)告的真實(shí)性有待考究，清算企業(yè)通常會(huì)采取虛增成本，降低增值額占可扣除成本的比例，達(dá)到少納稅的目的，造成稅源流失，而且流失的稅源金額較大。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)清算條件分為了可清算和應(yīng)清算兩種形式，地稅部門主要關(guān)注的是應(yīng)清算的房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)可清算的企業(yè)過問較少，拖延了稅收入庫的時(shí)間，損失了稅收的時(shí)間價(jià)值。
二是契稅。契稅是針對(duì)購房或購?fù)恋氐闹黧w在購買時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的稅種。該稅種征稅模式是地稅部門與房管部門聯(lián)合，辦理房產(chǎn)證或土地證時(shí)必須繳納契稅并出具納稅證明，此類舉措對(duì)辦理房產(chǎn)證或土地證的主體有一定的約束作用。但存在部分群體為了緩征契稅，盡可能的拖延時(shí)間辦理房產(chǎn)證或土地證，導(dǎo)致契稅入庫不及時(shí)，甚至出現(xiàn)稅源流失的情況。
三是城建稅和教育費(fèi)附加。城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅，與上述三個(gè)稅種同時(shí)繳納。筆者通過以營業(yè)稅為基準(zhǔn)，計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳數(shù)，與后臺(tái)數(shù)據(jù)已繳數(shù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳數(shù)和已繳數(shù)納稅數(shù)據(jù)不一致的情況，漏繳金額數(shù)目較大。地稅部門對(duì)附加稅種的征管未按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，稅收入庫不及時(shí)。
四是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以企業(yè)應(yīng)納稅利潤為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅利潤是通過企業(yè)收入減去可扣除成本所得，對(duì)于收入和可扣除成本的計(jì)算對(duì)專業(yè)要求過高，地稅部門為簡化納稅流程，直接以核定征收率計(jì)算企業(yè)所得稅，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生較大的沖突，稅源流失嚴(yán)重。
針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為地稅部門提高對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管力度，可以從以下幾方面入手：
一是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的信息化管理。如建立電子檔案數(shù)據(jù)系統(tǒng)，包括實(shí)時(shí)銷售臺(tái)賬、實(shí)時(shí)發(fā)票繳銷記錄、實(shí)時(shí)納稅記錄、各年度財(cái)務(wù)報(bào)表、開發(fā)樓盤基礎(chǔ)資料和綜合分析子系統(tǒng)等，有利于降低稅收征管難度，避免稅源流失，不斷完善監(jiān)管漏洞。
二是加強(qiáng)內(nèi)部審查力度。建議每年定期對(duì)納稅平臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行專門的數(shù)據(jù)分析，積極聽取采納基層稅收征管員等其他崗位人員發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，尋找系統(tǒng)漏洞、監(jiān)管漏洞和制度漏洞等問題，通過剖析漏洞產(chǎn)生的原因，逐步完善稅收征管制度、方法和手段。
三是協(xié)同其他職能部門或聘請(qǐng)社會(huì)中介進(jìn)行聯(lián)合征管，提高征管力度。地稅部門可協(xié)同財(cái)政、審計(jì)、房管和司法等部門對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收進(jìn)行聯(lián)合清理，各司其責(zé)，提高地稅部門征管力度，挽回稅源流失的局面。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，可由地稅部門聘請(qǐng)社會(huì)中介，社會(huì)中介將以地稅部門的利益為出發(fā)點(diǎn)，提高清算報(bào)告可信程度。