時間：2023-08-25 16:55:14
導語：在企業經營的會計要素的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
［關鍵詞］知識經濟 會計 影響
知識經濟對人類的發展和進步的影響越來越大，它已經滲透到社會生活的各個方面，成為推動社會進步的重要力量。作為一種全新的經濟形態，知識經濟建立在知識的生產、分配和使用的基礎上，其內涵是以人類智力和知識的生產為支撐，以網絡化和信息化為基礎，通過全面持續的創新，有效合理地利用資源，促進經濟、科技、社會的和諧統一，從而實現可持續的發展。作為社會信息計量的主體，會計從內容到形式各個方面體現著信息發展的主要內容，標志著信息管理和社會文明的進步。由此可見，傳統的會計模式面臨著前所未有的變革壓力。結合我國國情來看，現行會計模式的改革更是迫在眉睫。下面談談知識經濟對會計的影響。
一、知識經濟對經營理念的影響
在知識經濟環境下，會計所服務和操作的對象發生了巨大的變化，對知識產權、人力資源、信息等無形資產的處理，將在會計系統中占有越來越大的比重。傳統經濟模式下的會計理念與技能已經不能滿足知識經濟條件下以人為本的管理方式的需要。因此，加強研究知識經濟下的會計理念，對拓展會計工作的內涵和外延、滿足現代企業管理戰略的發展需要等方面，具有重要的現實意義。
1.更加注重增值概念
在知識經濟條件下，企業經營的目的已不是單純地追求利潤，而是為參與企業活動的各個方面謀求利益，增值成為企業經營活動的主要目的。企業的增值不僅包含合理的利潤，還包括對社會進步所作出的貢獻。知識經濟的本質就要促進社會的進步，社會進步產生的價值也是企業經營的目的之一。那么在知識經濟條件下，如何全面衡量一個企業所創造的價值呢？我們需要更加注重增值的概念。因此，會計部門要定期編制增值表，借以反映企業增值的形成情況以及其在企業各個利益相關方之間的分配情況。只有這樣，才能讓社會公眾了解到企業所創造的全部價值，對知識經濟有一個客觀全面的認識。
2.更加注重資源的配置
企業的發展戰略應該按照“不斷增加股東財富”的目標去設計，同時，這一設計要求也理應體現在會計的日常的管理中，最好的方法就是將資源有效配置的觀念體現于會計管理的整個過程當中。改革開放三十多年來，我國經濟的發展一直伴隨著大量的資源消耗，單位GDP所消耗的資源要遠遠高于西方發達國家。在這種情況下，我們只有更加注重資源的配置，才能保證社會經濟的可持續發展，促進社會的文明進步。在知識經濟下，傳統資源的重要性相對減弱，知識資源、信息資源和人才資源的重要性日益凸顯，在這種背景下，資源的有效配置是企業增值的重要前提，將每一項作業的成本動因同資源配置緊密地聯系起來，對企業資源的有效配置打下了新的基礎。
3.更加注重信息披露
在知識經濟條件下，知識經濟比傳統的經濟形式更加的復雜，對知識經濟的了解也需要更多的信息，因此，知識經濟的內容需要更加詳細的信息披露，以知識作為基礎的信息技術不僅能夠大量地傳遞各種信息，還可以為用戶提供了分析手段，對信息進行分析和解讀。因此，新時期的會計工作應力求提供多種屬性的報告：不僅要包括最低層的原始數據，還要包括高濃縮的綜合信息；不僅要包括定量信息，還要包括定性信息；不僅要包括歷史信息，還要包括預測信息等，使披露的會計信息能夠更好地反映出其服務的特征，以便不同層次和知識背景的社會群眾都能了解這類企業的發展情況。
二、知識經濟對會計理論的影響
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。知識經濟的來臨，必將引起會計理論與實務的重大變革。
1.對會計目標的沖擊
傳統會計的目標是向管理決策者提供有用的財務信息，內容包括財務狀況、現金流量和經營成果等方面的信息。然而，在知識經濟條件下，由于智力和知識是經濟的基礎，人力資源等信息將成為主要的會計信息內容；同時，信息產業已成為知識經濟的支柱，高科技產業將成為知識經濟時代的重要產業，因此，生態與環境保護方面的信息將會在會計信息中占有特別重要的位置；同時，隨著知識經濟時代經濟的飛速發展，社會保障和福利制度將會逐漸完善，因此會計信息必須包含有社會公眾借以了解企業對社會公益事業貢獻的相關信息。
2.對會計核算基本前提假定的挑戰
所謂會計核算的基本前提假定，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理假定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的處理都要以這一系列的基本前提假定為依據。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。現行的會計基本假定是與傳統經濟形式下的會計環境基本適應的，由于知識經濟的到來，會計環境發生了劇烈的變化。同時，會計信息接受方的需求也日趨多元化和復雜化，故而，會計假定也應該及時做出相應調整，以適應新的經濟環境。
3.對會計核算一般原則的挑戰
所謂會計核算的一般原則，是指進行會計核算的指導思想以及衡量會計工作成敗的標準，具體包括三個方面的內容，即衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則，這些原則都是從會計實踐中歸納而來的，與會計所處的環境關系密切。會計核算的一般原則必須隨著時代的發展而發展，以便與經濟環境相互適應，隨著會計的發展，會計核算的權責發生制原則和歷史成本原則遭遇了挑戰。
4.對會計要素的影響
會計要素是對會計對象按照其經濟屬性所作的基本分類，是設計會計報表內容和結構的依據，也是進行計量和確認的依據。所謂會計對象，也就是會計核算和監督的內容。具體而言，會計所面對的對象可以分解為許多會計要素。會計要素的內容主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。隨著知識經濟的發展，會計要素也受到了一些影響，因此會計要素的定義應根據經濟形勢的發展及時做出修改。
參考文獻：
關鍵詞 基礎會計 教學模式 改革措施
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A
1 問題的提出
基礎會計是會計專業的入門課程，也是經管類非會計專業的專業基礎課，主要介紹會計的基本理論、基本知識和基本技能。但由于基礎會計這門課程在教與學的過程中有一定難度以及目前對大學畢業生知識結構的需求和網絡的迅速發展，使得大學教師在教學過程中擺脫不了傳統的填鴨式的教學模式，而學生在學習的過程中感覺到會計難學，主要表現在對會計基本概念不理解、企業經營流程沒有感覺、搞不清楚賬戶之間的借貸關系、大多數學生在學習中或課程結束后對這門課程失去了后續學習的興趣等。因此，基礎會計教學模式的改革勢在必行。
2 基礎會計教學現狀
2.1 忽視學生入門教育
高校的基礎會計課程一般都開設在大一的第一或第二學期，大一新生是從高中畢業就進入大學，對社會知識、經濟發展、企業經營還是很模糊的，不知道企業是怎么經營的、企業的經營流程是怎樣的、會計在企業中會是做什么的等等，而基礎會計的第一章內容就是基本理論部分，大多數教師直接進入第一章內容的教學，沒有對學生進行這門課程的入門教育，不解釋社會實踐、不帶領學生通過各種途徑了解企業實際狀況，對學生來說從一開始就會失去學習的興趣。因為這門課程和社會實踐緊密相連、而學生對社會實踐又一無所知，因而使學生對基礎會計課程很難入門。
2.2 重理論教學、輕實踐教學
基礎會計是一門實踐性較強的課程，而在基礎會計的教學中仍然有很多高校的課時設置以理論教學為重點，輕視實踐教學。一般基礎會計總課時為72學時，而其中有些高校實踐課時不足20課時，甚至有些專業不開設會計實驗課程，理論和實際相互脫節，從而使學生不能把理論和實踐相結合。這種課時設置使大多數學生并沒有理解和掌握知識點，但為了應付考試死記硬背概念、會計等式、賬戶的借貸方向等現象，不能滿足市場經濟對學生知識結構需求的目的。
2.3 教學方法陳舊，教學手段落后
在目前的會計教學中，主要采用的還是教師的單方面講授，多以“滿堂灌”的教學方式向學生傳授知識，①過分強調基礎會計的學習要記憶、計算，缺乏和學生之間的互動，沒有進行良好的教學設計，沒有體現出授課的靈活性，沒有引導學生去主動學習。實驗教學視同理論教學，教師在講臺上高舉憑證、賬簿、報表等會計用品告訴學生這些如何填制、理論脫離實際，實踐教學沒能使學生理論聯系實際，實踐教學目的無法實現。
2.4 缺乏會計信息化教學
2009年我國財政部提出要全面推進會計信息化建設，現代信息技術在會計領域應用日新月異，也為高校會計教學帶來了機會和挑戰，而90后學生已逐漸成為會計教學對象，獲取知識的途徑也日益網絡化，如手機、微博、微信等獲取知識的途徑越來越多。而我國基礎會計的教學基本還停留在手工信息系統階段，雖然在講解會計概念時常常會提出“會計信息系統論”的觀點，但實際的會計教學和現代管理信息系統是割裂的，會計軟件可能由于高校財力等原因在教學中應用較少，學生的實踐教學還是以手工做賬為主，信息化教學基本還沒有做到。
3 基礎會計教學模式改革措施
通過以上基礎會計教學過程問題分析，說明雖然基礎會計在各高校的開設已經歷多年，但直到現在依然還存在著上述問題，教學效果不盡如人意。隨著市場經濟的發展，對大學畢業生的知識結構需求層次高，要求知識面廣，因而越來越多的高校把基礎會計作為經管類非會計專業的基礎課，也有很多高校把基礎會計作為全校公共課或公選課，基礎會計課程在課程體系設置中起著承上啟下的作用，基礎會計課程的教學效果提高和教學目的的實現對滿足學生知識需求有非常重要的意義。因此，在新環境下，必須改革目前基礎會計的教學模式。
3.1 做好會計入門教育，激發學生的學習興趣
由于基礎會計時間的開設一般在大一，因此大一新生在學習這門課程之前必須要做好課程的入門教育。首先，應對對大一新生進校所學習專業的介紹，包括專業的培養目標、專業的課程設置、各課程之間的相互關聯、課程開設的先后次序、課程開設的學期、課程學分和課時數，大學課程的上課規律等內容，幫助學生做好從高中進入大學后學生學習方式的轉變準備，提醒學生大學學習不能僅限于有限的課堂時間，利用網絡、信息化工作等多種途徑獲取知識、拓寬自己的視野、要注意理論和實際的結合；其次，在上課之前要讓學生了解會計是什么，企業經營流程是什么樣的，會計在企業經營管理中的地位和作用，基礎會計課程教學目標等內容，這些內容的學習必須和實際緊密聯系，因此沒有條件的高?？蛇x擇通過記錄片的形式幫助學生了解企業經營概況，也可以帶領大一新生去參觀知名企業，特別是一些工業企業，因為工業企業生產經營流程最為復雜也最為完整，讓學生體會供、產、銷的經營流程在企業中的地位和運營過程；最后，建議有校辦工廠的高校盡可能讓學生進行為期兩周或四周的金工和電工實習，幫助學生體驗生產經營流程，加深學生對企業經營和社會實踐了解的興趣，使學生帶著對知識的探索去進行基礎會計的學習，從而激發學生學習的興趣。
3.2 采用多元化教學方法，提高課堂教學質量
基礎會計教學過程中課根據章節內容和學生特點選擇適合的教學方法，如案例教學法、實務引導法、情景教學法等多種教學方法，②以情景教學法應用為例，基礎會計基本概念大多比較抽象，學生學習和理解有一定難度，因此情景模擬法能夠使枯燥乏味的課堂變得活躍，能激起學生學生的興趣?；A會計中六大會計要素基本概念就難倒了一部分學生，什么是六大會計要素、會計要素之間的數量關系即會計等式是什么，為什么會計要素之間存在這樣的數量關系，企業經營業務的發生為什么不會改變會計等式的恒等性等這些問題都成為會計要素和會計等式這章內容學習的難點和重點，因此教學過程中教學方法選擇是否恰當影響著課堂教學的效果和質量，教師單方面的授課方式無法實現這一章內容的教學目標。反之，如果教師在講解六大會計要素概念之前和學生進行一個圖書零售商經營活動的情節模擬，教學效果卻大不一樣。請一位學生扮演圖書零售商，把課堂看作圖書買賣市場，在學生要開展經營活動之前得先籌集資金，學生啟動資金可由老師和學生自有部分構成，從而告訴學生什么是資產、什么是負債，什么是所有者權益，他們之間會存在什么樣的關系，形象列出學生資產負債表；其次，讓圖書零售商進行圖書的購進，分析資產負債表的各要素的變化，讓學生感知業務發生對會計等式是否會產生影響；最后，圖書零售商進行圖書銷售，分析不同銷售價格和成本的對比，企業利潤的變換，讓學生理解什么是收入、費用、利潤這三個會計要素的含義以及利潤或虧損會對所有者權益、資產產生什么樣的影響、會計等式如何獲得新的平衡。根據作者的教學實踐，這樣的情景模擬教學收到了良好的效果，學生課堂參與積極性很高、概念已掌握，學習興趣有明顯提高。
3.3 通過分組輪崗仿真實訓模式，提高學生實踐技能
會計實訓是基礎會計教學的重要教學環節，要合理安排實訓教學內容和運用合理的教學方法，要保證會計實訓課時應占基礎會計總課時的一定比例，且會計實訓必須通過一定量的聯系和模擬操作完成，避免實訓課時進行理論講授。要完成會計實訓的教學目標和內容，首先要動員學生從思想上重視會計實訓，認識到會計實訓開設的必要性和要達到的實訓目的，避免學生把會計實訓僅僅當作業來完成或只是為了取得實驗結果不注重實驗過程等這樣的想法產生。實訓過程的組織應采用分組分崗輪崗的方法進行模擬實訓，一般每個班級按4人一組進行分組、每組內每人設置不同的崗位如制單人、審核人、出納、登帳人員、會計主管等崗位、明確各崗位的職責權限，如果做一個月的業務，10天崗位輪換一次。分組分崗輪崗的模擬實訓方法能夠增加實訓的趣味性，激發學生的學習興趣，使實訓更仿真；其次，可使學生感受崗位責任，體會會計憑證的傳遞關系和企業內部牽制制度，培養職業素質和團隊精神。
3.4 加強信息化軟件在課堂教學中的應用，提高會計信息化教學
目前我們處在信息技術飛速發展的時代，傳統的教學手段已遠遠不能滿足市場對人才知識結構的需求，先進的教學手段能事半功倍。將會計軟件引入課堂教學、通過軟件來講解憑證、賬簿、報表的格式和內容，通過會計軟件講解企業賬務處理程序以及會計信息的提供。多媒體、網絡等信息平臺在課堂中應結合教學內容充分利用，通過網絡媒體的上市公司年報幫助學生理解和掌握財務報告的使用者和信息需求。會計信息系統是企業管理信息系統的子系統，因此，基礎會計教學中應融入信息系統的理念，③在高校具備ERP軟件的條件下，利用其中財務模塊完成基礎會計實驗，使學生實踐和體會財務數據的來源和獲取、財務數據的真實可靠性以及會計在企業經營中的地位和作用。最后，在管理信息系統課程中設計會計信息系統開發實驗，提高學生利用信息技術、掌握信息技術的水平和能力，從而適應信息技術高速發展環境下的知識需求。
3.5 多種途徑培養基礎會計教學人才
高校教師大多是從高校畢業后進入高校工作，普遍缺乏教學實踐經驗，對企業經營實況了解太少，成為基礎會計教學瓶頸。因此，建議高校應選派一些有一定教學經驗的教師到企業掛職鍛煉，④結合自己的課題和教學需求，獲取理論與實踐結合的經驗，以滿足教學實踐經驗不足的需求。為適應會計信息化建設需求，高校應對任課教師進行會計信息化培訓，提倡或鼓勵教師同時擔任會計信息化相關課程，提高教師信息化意識和知識。
L鼙疚南當ξ睦硌г涸杭痘峒浦氐憧緯探ㄉ杞錐渦猿曬
注釋
① 袁良榮.優化《基礎會計》課程課堂教學模式[J].會計之友，2011（3）：122-123.
② 王穎.以培養實踐能力為核心探討基礎會計教學方法[J].長春師范學院學報（人文社會科學版），2012（4）：146-148.
企業經營的主要目的是獲取最大利潤，這也是其生存和發展的關鍵。而經濟管理的主要目標是和企業發展有著共同的走向，實現企業利潤達到最大。所以，在企業進行獲利的過程中，應始終堅持經濟管理。
第一，在企業經營管理的整體過程中始終堅持進行經濟管理，并及時為企業提供相關的政策參考和數據分析，為企業的策略制定和發展方向提供科學服務。企業的經濟管理部門應對會計職能和作用進行充分發揮，使得企業的管理者和領導層能夠明確籌資數量、投資方向、效益和成本的核算、風險防范和控制等，防止在企業經營管理中出現失誤，促進企業的健康穩定發展。
第二，企業在進行經濟計劃編制的過程中，應對財務的控制協調作用進行充分發揮，避免企業在經營過程中出現盲目性。同時，企業應結合當前的財務狀況和歷史經驗，科學預測企業的決策方案以及未來活動成果，確保企業朝著正確的方向發展。
第三，經濟管理可以對企業管理行為進行一定的事前控制。企業能夠對充分經濟分析手段加以充分利用，細致研究相關的資產負債表、會計報表、損益表等，及時發現企業在經濟管理活動中出現的問題，幫助企業對錯誤加以糾正，確保企業發展方向和策略得到調整。
第四，企業在進行經濟管理時應該將資金管理放在首位，對資金鏈運行的管理環節加以密切關注，提高企業成本的利用效率，確保企業資本結構的構建合理，最終真正提高企業的經濟效益。
2企業當前經濟管理的現狀分析通過對企業經濟狀況和經濟效益進行調研、分析，我們發現很多企業在經濟管理方面存在一些問題，其主要表現在以下幾個方面：
2.1抗風險能力和籌資能力比較差
首先，中國企業處于發展的初級階段，經營規模比較小，發展很不穩定，經濟效益也沒有得到有效的提高，部分企業因為受到一定的經濟限制，所以承擔了很多利息過高的融資成本，還有很多銀行因為其貸款額度相對偏小等原因給予企業一定的歧視，繁瑣的融資手續也在一定程度上限制了中小企業在融資方面的能力；其次，企業因為在發展初級階段受到融資渠道等方面的限制，在加上一些企業在市場經濟建立初期因為缺乏信用額度，所以無法得到銀行的支持，這些都在一定程度上使得融資難度增加；最后，一些中小企業因為受到經營狀況等方面的限制，在國家方面也沒有完善的政策和法規，不能提供有效的抵押物和質押物，因此我們需要進一步完善擔保制度。
2.2在管理基礎方面十分薄弱
目前，因為很多企業在內部經濟管理方面的力度不夠，沒有完善的制度保障，所以無法保證經濟信息具有完整性和真實性，這導致經濟管理的基礎十分薄弱；而在另一方面，因為企業在經營管理方面存在一些問題，所以不能對高素質的管理人才加以吸引，這也導致了企業在經濟管理方面的基礎十分薄弱。同時，部分企業經濟在管理決策權方面沒有進行明確劃分，所以企業管理者不能確保自己職責得到發揮，不能很好的參與到企業管理和決策過程中，這在一定程度上使得企業管理水平降低。
2.3企業內部沒有合理有效的監督管理機制
很多企業由于受自身發展程度和管理水平的限制，缺乏規范的法人治理結構，管理界限不夠明確，權責不夠清晰，管理相對混亂，加上部分企業沒有健全的財務管理制度，所以會計人員在原始憑證審核方面不夠嚴格，這樣就對企業財務的收支狀況缺乏有效監督，導致腐敗行為的產生。
2.4企業在經濟分析方面的能力比較差
在企業的發展過程中，因為技術改造、設備更新、新產品開發等方面的原因，不能于企業實際經濟狀況進行緊密結合，這導致企業無法對市場競爭和企業發展進行科學的有效分析，經常出現過大投資、盲目投資等情況，使得企業在資金結構方面發生變化，導致企業正常管理活動受到影響?？偠灾@些問題存在的根本原因是企業不能進行科學管理，缺乏一定的經濟分析能力。
3加強經濟管理、實現企業經濟效益的提高
3.1加強在資金方面的管理，實現資金的合理配置資金
企業要發展，最根本的就是資金，企業應對自己的現金流量狀況進行詳細了解，尤其是企業在經營活動中現金凈流量，對現金流量表進行分析，對企業的現金來源、狀況、使用去向進行明確，企業應對資金的收支時間、收支額度進行準確預測，確保收支平衡。其次，企業應能夠實現資金占用的合理分配，實現固定資金和各項流動資金的合理組合，對于每一項投資而言，企業都應進行一定的可行性分析，從風險和收益兩方面來加以評價，將資金用在風險低、收益大的項目上，使得資金使用效率得到有效提高，確保資金周轉速度，不斷提高企業經濟效益。
3.2加強對資產的管理、使得資產利用效率得到提高
企業應對不良資產進行及時處理，對于導致損失資產的責任人應予以追究，強化對企業資產的管理，確保各項資產的安全和完整，能夠對企業資產進行良好的管理，在保證企業資產完整和安全的條件下，使得資產利用效率得到提高，為企業創造更多的價值。
3.3實現經濟管理的信息化、網絡化
當今條件下，計算機網絡技術和經濟管理的統一軟件是企業管理的先進思想，管理方法和管理模式，也是實施財務資金有效監督和集中管理的必然要求。企業應結合自身的情況，在財務、業務一體化管理方面進行引進和開發，實現企業生產經營的整體化管理，確保企業信息流、數據、物流共享，以此保障企業在結算、預算、監控等財務管理工作中的高效率和規范化。
20世紀80年代，我國改革開放初期，在會計界曾有過一場關于會計等式的討論，參與者之眾，見諸專業刊物的論述之多，不同觀點之針鋒相對，可謂熱烈。之后，90年代初期，討論的內容轉向了關于新會計等式的理解和運用，新舊會計等式的區別和聯系等方面。這些都反映了經濟體制改革、會計改革的發展對會計理論的迫切需求，也反映了會計工作者對構建具有中國特色的新會計理論體系的不懈探索和追求。20年過去，筆者最近學習了數本近年出版的高等院校會計學新教材(下稱“新教材”)中關于會計等式的論述，認為新教材科學地概括了長期以來關于會計等式研究的學術成果，同時又認為其中關于3個會計等式的內在聯系的某些論述尚有可商榷之處。本文試對此談點探索性見解，供研究參考。
一、新教材至少在以下幾個方面科學地概括了長期以來關于會計等式的學術研究新成果
[一]新教材在總論或關于會計方法論述的開篇中，一致地以單獨的章節闡述會計等式，認為會計等式反映了資金運動中數量變化的規律性；資金內部各會計要素數量變化的內在聯系是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。這就確立了會計等式在會計學知識體系結構中的位置，說明它的理論重要性。此前的舊教材固然也有關于資金兩側面平衡的論述，但以單獨的章節來論述還是近期的事，反映了學術研究的新成果。
(二)新教材一致地從資金的兩個側面，即資產和對資產要求權，或者說從資產和權益兩個側面的平衡關系去觀察會計對象；將各會計要素作為資金的兩個側面的基本分類去觀察，進而說明新會計等式“資產＝負債+所有者權益”，即以會計對象兩側面平衡理論詮釋了新會計等式。這樣就順理成章地表明了新、舊會計等式在對資金的認識論上的一致性：兩者的根本區別在于分別反映了計劃經濟體制和市場經濟體制對會計信息的不同要求。在90年代中期的新舊會計等式轉換之初，這還是個新的理論問題，現已在新教材中得到解決。
(三)新教材一致地認為：在企業從一定時點的資金運動的相對靜止狀態出發，發生經營業務，支付各種費用，取得各種收入，產生經營成果。在經營業務中收入、費用會計要素發生變化同時，也使資產、負債和所有者權益會計要素發生相應變化，從而使會計等式在期初的相對平衡狀態被突破，組成了期末在新的時點上的新的平衡。這反映了收入、費用會計要素和資產、負債、所有者權益會計要素在資金運動中的內在聯系。
(四)新教材提出了3個會計等式
1.“資產＝負債+所有者權益”(下稱等式1)
此等式反映企業在一定時點上的財務狀況，被稱為靜態等式，是進行復式記賬和編制資產負債表的理論依據。
2．“收入-費用：利潤”(下稱等式2)
此等式反映一定會計期間企業的經營過程和規模，收入和費用之差即為企業的經營成果，是編制利潤表的理論依據。
3．“資產+費用：負債+所有者權益+收入”(下稱等式3)此等式是各會計要素的動態平衡等式，反映了全部會計要素(利潤會計要素包含在所有者權益會計要素中，下同)的內部聯系。
對此等式，新教材有幾種詮釋和表述形式，筆者也將在本文的以下部分對此加以探討。
二、會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”(即等式3)的內涵及其理論意義
(一)會計平衡理論是觀察會計對象的科學認識論。這種理論認為，會計對象客觀地存在著兩個互相聯系、不可分割的側面，即資金的表現形態和對資金的經濟關系(或資產和權益，或資金占用和資金來源)兩個側面。從企業資金的整體去觀察是如此，對會計要素的個別變動量去觀察也是如此。兩個側面形影不離，數額恒等。對資金的靜態平衡已為人們所普遍認同，由于人們在使用會計信息時往往只需要摘取信息體系中的一個或若干價值指標，因而對變動量的兩側面平衡則往往被忽略，在觀察資金運動中不注意把握。實際上由于會計對象的兩側面平衡的秉性所決定，孤立的會計價值指標是不存在的，每個指標必然有其相聯系的另一個側面。資金的靜止狀態是相對的，而變動狀態是絕對的，因此更應當注意變動狀態中各會計要素兩側面的平衡關系，也應當從這樣的視角去觀察研究等式3的內涵和特性。
(二)為了討論等式3的內涵和特性，先給出圖表：
對圖表的說明：
1．會計對象存在表現形態和經濟關系兩個互相聯系的側面；
2．每個側面又按經濟內容進行基本分類，劃分為若干會計要素；
3．在6項會計要素中，資產、負債、所有者權益會計要素是反映企業財務狀況的，以期初、(期末)的相對靜止時點上的存量來說明“狀態”；收入和費用會計要素是反映企業經營過程和規模的，以瞬間的變量或期間的累計變量來說明其“過程和規?！保陟o止時點上則沒有存量。當收入、費用會計要素變動時，同時引起對應的資產、負債、所有者權益會計要素的相應變動，從而改變了企業的財務狀況，組成了資金兩側面在期末的新的平衡。
4．從圖表的橫向看，在期初、期末的相對靜止的時點上，3個有存量的會計要素即資產、負債、所有者權益會計要素可以組成存量的會計等式，即等式1；在會計要素變動的瞬間或變動的期間(圖表的粗線框內)，所有會計要素的變動量可以組成各變量的會計等式，即等式3。
(三)等式3的理論意義
在企業持續經營的條件下，各會計要素都處于經常的變動之中，都存在瞬間的變量，這些瞬間變量因各會計要素在資金兩側面的定位，在變動中發生對應關系，構成等式3這個變量的關系式，完整地反映了所有會計要素變量的內在聯系和對應關系。
必須著重說明，等式3反映的是各會計要素變量的相互關系，而等式1反映的是3個會計要素存量的相互關系；在同一會計對象、會計期間的同一會計要素的存量和變量，分別表示不同的價值，因而不可混同，不可在數學等式的變換中作為等量看待，而導致不符合實際的結論。
準確把握等式3的內涵對會計基礎理論具有重要意義。
1．等式3是等式1的重要補充。等式1反映的只是一定時點上資金兩側面的結構，企業的財務狀況，只涵蓋了3個會計要素；而等式3反映了各會計要素的變動量的內在聯系和對應關系，而且涵蓋了所有會計要素。嚴格地說，等式1不能說明3個會計要素瞬間變化的對應關系，而只說明資金在某時點上兩個側面的結構；所有會計要素之間的具體的對應關系，只有在等式3可以找到。因此，等式1和等式2并列，可以相輔相成地概括資金運動的全部內容，等式3是對等式1的重要補充。
2．等式3是進行復式記賬、確定會計分錄、進行會計平衡試算的理論依據。等式3務會計要素的變動無非有3種情況：一是會計要素內部各個項目間的增減變動；二是等式一側各會計要素間的增
減變動；三是等式兩側各要素的同增同減變動；這些變動都不會破壞等式兩側的平衡關系。因此，在確定會計分錄時雖大都并不同時涉及所有會計要素，但仍離不開上述3種變化，而可從等式3中找到對應關系。會計平衡試算是各會計要素的瞬間變量的算術加總，反映了務會計要素期間變動量的相互關系，不必再加討論。
對以上探討性意見，筆者曾公開發表過《基本會計等式的形式與內涵》一文(《會計之友》，2004年第九期)，主張在等式1前冠以“存量”兩字，在等式3前冠以“變量”兩字，以便對兩等式各自的內涵加以嚴格的區別，避免混同；并將兩式作為基本會計等式，并列反映資金運動的全部內容。本文是對上文的補充，一并供探討參考。
三、對新教材關于3個會計等式的內在聯系論述的商榷
(一)新教材大都這樣闡述3個會計等式的內在聯系：企業從相對靜止的某時點出發，發生了經營業務，取得了收入，支付了費用，產生了經營成果，因此，可將等式2“并入”等式1，“擴展”成為新的等式，即：
資產＝負債+所有者權益+(收入－費用)
加以數學變換，便成為：
資產+費用＝負債+所有者權益+收入
我們已知此等式中的資產、負債、所有者權益是靜態指標，在期初構成平衡關系，(等式1)；收入和費用是瞬間變量，在變量發生時，由于變量的兩側面平衡特性，必然引起3個靜態指標的相應變動，等式1便由期初變化到新時點，構成新的平衡。這樣再把收入與費用兩個不等的量加入，等式便不成立了。從另一個角度看，如果將等式中的資產、負債、所有者權益也看成是瞬間變量，那么，它們之間一開始就不存在等式1的平衡關系，而和新教材上論述不符。因此，等式1是不能“擴展”，也不能和等式2“合并”的。
對上述等式1和等式2的“合并”，另一本教材給出了一個新的等式，即：資產(期末)＝負債(期末)＋所有者權益(期初)＋(收入―費用)。
此等式的資產和負債是期末值，所有者權益是期初值，因而資產；真=負債+所有者權益，這個差額就是收入和費用的差額，因此，此等式是成立的。它以數學等式的形式表述了資金由期初到期末的變化過程，揭示了資產負債表和利潤表的內在聯系。但是，由這個等式包含了1個期初數，2個期末數和2個期間變動量，因而不能揭示所有會計要素的變動量在變化瞬間(同一時點上)的對應關系。
(二)從數學的角度看。曾經有過哲學、數學、政治經濟學是會計學三大支柱的論斷，用數學方法詮釋會計學中的價值關系，往往可以揭示用簡單的邏輯推理難以說明的價值之間的內部聯系，因而被廣泛加以運用。我們現在討論會計等式，是在用數學方法詮釋會計價值之間的關系，其數量運行就應當符合數學的原理和規則，等式1左側的資產和右側的負債、所有者權益是相等的量，在“合并”或“擴展”時，兩側分別加入費用和收入兩個不等的量，還能夠期望它變成一個新的等式嗎?顯然是不符合數學原理的。
關鍵詞:我國保險;保險會計制度;改革;會計準則
In wants the abstract: Our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "People's Insurance Company Accounting system", "Insurance Business accounting System", "Insurance company Accounting system" and "Finance Business accounting System" 4 times. Each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. Now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.
key word: Our country insurance; Insures the accounting system; Reform; Accounting standards
前言
2001年11月27日,財政部頒布了《金融企業會計制度》,規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年,中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕,新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析,以求對我國的保險會計制度研究有所啟示,進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期(1982~1993)
1978年以前,我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局,1982年中國人民保險公司獨立出來,相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》,由于當時我國的經濟體制還是計劃體制,而且保險公司發展還處于“拓荒”階段,許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來,財會制度上缺乏相應細化的規定。因此,1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂,重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》,并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度,其實用性和規范性均增強了。從總的來看,這個時期的會計制度有以下幾個特點:
1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響,保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用,利用定額進行財務計劃的編制,用以評價企業財務活動;公司收人大部分上交國家財政,成本開支范圍由國家規定,盈利全部上交國家,虧損由國家彌補;資金管理實行專款專用制度,將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥,僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2 會計制度實行“統一領導,分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性,中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定,各級保險公司都必須嚴格遵照執行,各級公司不得自行變更或修訂制度,但可將執行中發現的問題,及時反映給總公司,由總公司負責修訂。
3 在核算體制上按照不同性質的保險業務,分別確定會計核算體制,如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧;涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理,總公司統一核算盈虧,分公司自計盈虧。
4 會計恒等式采用“資金平衡理論”,即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金,從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金,它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等,流動資金是指占用在流動資產上的資金,它包括貨幣資金、結算資金(如應收及暫付款、預付賠款等)、各項支出(如賠款支出、手續費支出、業務費等)。保險企業的資金來源,按不同渠道分為自有及內部形成的資金(比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金)、借入資金、結算資金(如應付及暫收款、應付手續費等)、業務經營收入(如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等)。
5 會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外,鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算,因此,設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目,分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處,也有不同之處,因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的,少部分是專用的。
6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計價上國內業務(包括財產險與壽險業務)以人民幣為記帳符號;涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制,直接以原幣入帳,年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期(1993~1998)
隨著黨的“十四大”召開,以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此,1993年,財政部根據社會主義市場經濟的總體要求,對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革,財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日,財政部結合保險行業經營特點及管理要求,在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》,于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措,其重點主要體現在以下幾個方面:
1 首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系,并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定,規范了會計核算的基本前提和基本原則,實行了權責發生制的核算原則,提高了企業財務核算的真實性和準確性。
2 在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算,即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。
企業經營的再保險業務,可區別為分入業務與分出業務進行核算,也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式,采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式,明確了產權關系,并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
4 建立了資本金制度,實行資本保全原則。企業籌集的資本金,在企業經營期內,投資者除依法轉讓外,不得以任何方式抽走;按照資本保全原則,企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金,而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外,改革了資金管理辦法,取消了?？顚Ｓ弥贫取嵭衅髽I資金統一管理和統籌運用,以促進企業提高資金運用效益。
5 會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類,并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定,規范了各類科目的設計,并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發,細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6 擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自主權。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下,可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明,由本制度規定,企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求,規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表,并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明,使財務信息成為國際通用商業語言。
8 規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9 體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備,允許企業采用加速折舊法。
10 對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制,也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業,應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期(1998~2001)
1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年,它對于促進保險企業的發展,促進企業間有序競爭,起到了積極的作用。但是,隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善,國內保險市場不斷發展和壯大,保險行業發生了許多新變化,特別是1995年10月,我國頒布實施了《保險法》,國家加大了對保險行業的監管力度,并于1998年成立了保險監督管理委員會,此后,保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規,保險公司管理體制發生了重大變化,保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營;另外,保險公司保險資金運用發生了重大轉變,改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應,作出新的規范。因此,1998年12月8日,財政部對原制度進行了修改,頒布了《保險公司會計制度》,于1999年1月1日起施行,這次改革的主要內容有:
1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業,因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》,這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2 完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外,其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較,本制度作了如下調整:(1)原制度只明確了信用險按業務年度結算損益,本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益;(2)前者規定業務年度為三年,后者沒有規定業務年度的具體年限,其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
3 重新確定了保險業務的分類,并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則,對保險業務的分類進行了調整,將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等;人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等;再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上,修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況,明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務,將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外,公司可根據具體情況和有關部門的要求,對保險業務進一步分類核算。
4 增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認,我國原制度規定,非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點,確認原則不統一,也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則,明確規定應同時滿足三個條件:第一,保險合同成立并承擔相應保險責任;第二,與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司;第三,與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5 調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定,保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務,不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定,新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理,取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
6 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定,保險公司成立后,應按其注冊資本總額的20%提取保證金,存入保險監督管理部門指定的銀行,除保險公司清算時用于清償債務外,不得動用。根據該規定,本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理;另外,《保險法》規定,為了保障被保險人的利益,支持保險公司穩健經營,保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定,本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7 增加了抵債物資的會計處理,修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益,不符合資產的定義,不能作為一項資產。
8 規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”,將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表,并對各報表的指標項目作了相應調整;用現金流量表取代財務狀況變動表,確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業會計制度》時期(2001至今)
2001年,繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后,財政部又了《企業會計制度》,保險公司又面臨一次重大變革。因此,2001年11月27日,財政部頒布了《金融企業會計制度》,于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎,借鑒國際會計慣例,充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求,集銀行、證券、保險等會計制度于一體,分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措,其主要內容有:
1 實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架,雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定,但是,仍然只規定會計記錄和報告,并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題,這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定,并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定,和原制度相比較,更加全面、嚴謹、規范,使其反映的會計信息更加符合事實。
2 在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO,外資保險公司紛紛進入中國保險市場,它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調,采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準,與國際會計準則中所規定的基本相同。比如,各項準備金的提取采取了國際通用的辦法;短期投資期末計價采用成本與市價孰低法;在固定資產折舊政策上,允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
3 首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式,它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如,對于保費收入的確認,強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質,并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則,體現了對經濟實質的尊重,能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
4 謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業,它本身屬于一種負債經營,其業務對象具有廣泛的社會性,從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認,還是會計方法的處理以及會計信息的披露,可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如,新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外,明確規定開辦費不得列入資產,待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢;注重資產質量,要求計提資產減值準備,它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備;此外,對利息收入明確規定了嚴格的確認條件,對于逾期貸款,縮短了應收利息轉表外核算的天數,由一年縮短為90天。
5 增加了對外提供的會計報表,完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表,充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范,提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6 明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離,所得稅會計的重要性日漸突出,過去保險公司會計制度很少涉及,在所得稅的會計處理上,也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法,并詳細地列示了其計算方法。此外,新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
7 明確了會計政策的審批權限。新制度規定,在遵循國家統一會計制度的前提下,保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會,或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準,改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象,賦予了保險公司更大的自主權。
綜上所述,我國的保險會計制度隨著保險業的發展,保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善,但是同時也要看到,任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性,其體系就不可能完備,加之外部環境的變化,會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然,新制度的頒布和舊制度相比,更加注重了保險企業的風險問題,謹慎性原則得到了較多的運用。但是,新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定,財會制度相關內容不全并過于寬泛,而且,新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體,沒有體現保險行業的特色。此外,2002年,為了履行我國入市承諾,加強保險監管,新《保險法》又重新頒布,保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化,比如,在財壽險分業經營上新《保險法》規定,財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險,因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為,保險公司作為一個特殊的行業,需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則,制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢,它不是保險企業會計制度細枝末節的修改,而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此,當務之急,財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。
參考文獻:
[1]財政部。保險企業會計制度[M].北京:經濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京:經濟科學出版社。1999.
［論文摘要］會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的功能。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素；而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境和20世紀相比，已發生諸多變化。在當今環境中，會計提出了更高的發展目標；要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素；而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多新問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新，又稱會計再造，是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統會計的揚棄，構建現代會計理論體系，并以此為基礎形成和信息化相匹配的數據處理、存儲，以及信息應用機制，以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探索了會計創新的內涵和基本取向［1］，而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化，以便和所處環境保持“協調”［2］。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法和“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境和“工業時代”相比，呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一，會計和企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發展的需要。第二，當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術（電子信息技術），所有這些，要求突破現有的會計原則、假設，創新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發展中發揮更大的功能。第三，當今社會會計工作者規模擴大，素質提高，尤其是會計探究工作者的變化，將助推會計創新。
會計微觀環境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發展，引發企業生存、競爭的模式變化，促使企業不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向，給企業組織和管理帶來了諸多新的情況，引發了一系列新的會計新問題。其次，自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統，以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”，發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶功能。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標和會計環境協同，隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”探究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表?！肮J會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要功能，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式，而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標熟悉至少應該從3個方面超越思維定式。
首先，超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。有關“決策有用觀”的會計目標，多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度，通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探索的。這一思維定式探究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。
其次，在準確把握管理會計的基礎上，探究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參和，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探索會計目標不容忽視的客觀現實。
再次，對會計目標的探究，應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統，更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實，就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。
假如能夠拓展思維空間，從不同角度來探究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象和會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們有關會計對象的熟悉，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“熟悉”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化［6］。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括摘要：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現在3個方面。
第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵，“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。
第二，資本市場、金融市場的發展、成熟，以及商業信用形式多樣化，為企業融資提供了便利，緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業和所有者的關系，企業和債權、債務人的關系復雜化，直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等新問題。
第三，市場經濟的發展和國際化，使企業的籌資、投資、生產、經營和市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右，放大了企業經營的風險，使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計新問題。
盡管從上述3個方面分析，可以熟悉會計對象的變化。然而這種會計對象探究出發點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
有關會計對象的探究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先，從財務會計和管理會計統一體的角度探究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業務對象，又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計猜測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。
其次，把會計作為企業管理的一個有機組成子系統，從企業管理的角度探究會計對象，從企業管理需求以及發展變化的趨向來探究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探索會計對象。
再次，超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式，從企業經營所肩負全部責任的角度探究會計對象。企業要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的探究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，有關會計對象熟悉將會產生突破性的變化，會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
電子化會計信息技術相對于傳統財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。
電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項探究會計信息技術和會計理論體系之間關系的理論相對較少。
在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會計信息技術應用、發展，催生了新的會計學科（會計信息技術學），改變了會計學的學科體系結構。當前，有關這一新學科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自探究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質探究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。
其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數據的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數據處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數據備份、數據恢復技術。
再次，引發會計數據處理機制發生革命性的改變。有關會計數據處理機制可以理解為會計數據處理定式。據此而論會計數據處理機制，將會在多方面發生變化。第一，會計數據處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業內多部門參和會計數據處理，即，會計數據庫和企業信息數據庫集成，成為“共享數據庫”，網絡成為各部門參和數據處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰，“數據源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統的基本構架。
可見，電子化會計信息技術的發展是會計重構的動力，也是會計創新的技術支撐。
參考文獻
[1杜天宇.價值鏈會計和網絡會計比較[J.會計之友,2007(10,下)摘要:67-68.
[2于玉林.現代會計理論——會計系統論%26#65380;會計信息論和會計控制論[M.北京摘要:經濟科學出版社,2004摘要:32-40.
[3王開田.會計進化論——科技革命和會計管理范式創新[M.北京摘要:中國財政經濟出版社,2003摘要:20.
[4王勝利.論我國會計目標體系[J.中國農業會計,2005(12)摘要:22-24.
面對知識經濟迫切要求會計思維和理論體系進行變革的形勢，我們唯一的選擇就是迎接時代的挑戰，認真研究會計的科學框架、進行會計理論創新，以滿足知識經濟時代信息使用者對會計的新要求。
知識經濟是相對于農業經濟、工業經濟的一個新時代的概念，是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟，其主要特征是：以高新技術產業化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產要素等。知識經濟時代的到來，使會計所處的環境發生了重大變化。知識經濟導致世界產業經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟。信息和通訊技術的空前發展，全球網絡的形成，供應過程、生產過程、銷售過程和服務水平越來越知識化、智能化、數字化；生產規模從大批量生產轉向個性化規模生產；生產形式從擴大再生產轉向創新再生產；企業組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理等等。處于知識經濟時代中的會計，在其會計理念、會計目標和會計政策等方面，都要從原有的工業經濟環境中脫胎換骨，重新構建符合知識經濟時代要求的會計模式。會計環境對會計理論以及根據邏輯導出的各種會計原則和準則有直接影響，特定的環境必然造就出與之相適應的會計，這是為會計發展史所證明了的。在知識經濟時代， 傳統的會計理論體系將會受到嚴重的挑戰。
一、知識經濟對傳統會計理論體系的影響
1、 對會計對象的影響。會計對象是會計工作在特定主體范圍內指向的客體，會計對象是研究會計理論的起點。我國大多以企業的價值運動即G― W―G′′的資金運動作為自己的會計對象，是企業對財富的增值過程，傳統會計理論對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動力的認識主要局限于有形資產。在知識經濟時代，對會計對象的沖擊具體體現在對會計要素的沖擊。知識經濟時代，智力資本成為企業資產的重要組成部分，對企業財富的形成、增值起主要作用。因此，資產的定義必須修改，否則將無法適應時展的要求，相應地，其他會計要素定義也要做出修改。傳統會計理論對資產的界定已不適應會計環境的要求。
2、對會計目標的影響。 關于會計目標，理論界形成了兩個學派：一是受托責任學派，二是決策有用學派。顯然這兩個學派在會計導向及信息質量特征的側重點上是大相徑庭的：在導向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質量特征側重點上，前者強調可靠性，后者則更著重相關性。知識經濟下，會計提供決策有用的信息，是會計發展的主旋律，代表了會計發展的方向。因此，未來會計的目標將是向使用者提供決策有用的信息，同時兼顧受托責任信息。
3、對會計確認計量的沖擊。會計確認就是確定一個項目能否進入會計信息體系。會計計量是會計的核心。傳統會計計量是以歷史成本為基礎的計量模式。知識經濟時代，由于無形資產將取代有形資產占據主導地位，計量模式將以公允價值計量模式為主，以歷史成本為基礎的計量模式正面臨沖擊。由于公允價值計量是建立在主觀估計的基礎上的，缺乏可靠性。盡管歷史成本計量有可驗證、中立、可靠性強等優點，但在知識經濟環境下，有許多經濟事項，如果仍然用歷史成本計量顯然存在一定的不足之處，比如：對合并商譽的處理是以被并方凈資產的公允價值為計量基礎。為了滿足不同使用者的信息需要，在知識經濟時代，應提倡以歷史成本計價與以公允價值計價模式并重，這將成為會計發展的一大趨勢。
4、對經營成果計算的影響。在傳統會計中，利潤是企業核算的中心，它著重反映投資者在生產經營中的情況，相應地，損益表成為核心會計報表，其他各參與企業活動部門的利益沒有被重視。但在知識經濟中，企業是社會的組成部分，企業經營的目的是謀求參與企業活動各個方面的利益，社會責任將越來越被重視。所以受益者不限于股東，職工（獲得工資薪金）、貸款者（收取利息）、政府（征收稅金）等也是企業收入的受益者。企業要定期編制增值表以反映企業增值的形成及其在企業內外各個貢獻主體之間的分配情況。從這個意義上講，增值表有可能取代損益表成為會計報表體系的中心。為了動態地掌握企業生產經營成果，還要應用新興的“作業管理”來掌握企業生產經營總成果的增值過程。
5、對利潤的形成與分配的影響。傳統會計是建立在“資本金是企業發展的核心生產要素”這一基礎上的，因此利潤理所當然地被認為是資本形成的，相應地，利潤的分配也要按投資者的出資比例進行分配。但是知識經濟中，這一基礎將會發生變化，因此利潤的形成和分配觀念也會發生變化。利潤的形成到底是資本的作用還是人才的作用，在工業經濟中也常常使人難以確定。擁有同等資本的企業由不同的人來經營，可能會產生不同的結果，有的人會使企業得到豐厚的回報，有的人會使之蒙受損失甚至破產，面對這樣的現象，我們能確定利潤來自于資本嗎？這使現在的利潤形成因素受到質疑?！袄麧檨碓从谫Y產的使用而非占有”這句話也在一定程度上反映了人在利潤形成中的作用。對于利潤的形成問題，馬克思曾說過，利潤本質上是由活勞動形成的。在知識經濟中，活勞動體現為高智力的人類勞動，成為利潤形成的主要來源。當然，企業缺少了資本也不行。這樣，利潤的形成主要因素必將是資本和人才。因而，就要體現出智力資本參與分配的過程。
6、對會計報告的影響。首先，由于傳統會計確認標準和計量模式存在著一定的弊端。將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創商譽信息等無形資產信息排除在外，更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等，導致了會計報告信息揭示與披露的不完整；其次，在知識經濟時代，會計報告信息的及時性也面臨挑戰，如企業必須快速、及時地獲得財務和市場信息，以便迅速做出決策。這就要求會計適應經濟環境的要求，改革傳統的信息加工和報告方式，充分利用現代計算機技術和通信網絡技術，使會計信息系統更加靈敏、準確、及時。
二、知識經濟要求會計理論體系的創新
面對知識經濟迫切要求會計思維和理論體系進行變革的形勢，我們唯一的選擇就是迎接時代的挑戰，認真研究會計的科學框架、進行會計理論創新，以滿足知識經濟時代信息使用者對會計的新要求。筆者認為應從以下幾方面作好會計創新工作：
1、研究和引入新的計量手段。由于知識經濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統的計量手段已不適應知識經濟要求，因而在計量手段上需要徹底的變革。在會計系統中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段。在五彩繽紛的世界和多元化的社會里組成多種計量手段，避免單一的計量手段使會計工作陷入困境。
2、盡快擴大財務會計系統。人力資源會計的研究已有30多年，由于涉及到經濟理論、會計理論以及會計計量等一些問題，它仍然未列入財務會計系統。知識經濟時代的企業勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內容。此外，在知識經濟時代，企業知識資本的時間、空間范圍將比財務資本要寬廣得多，財務會計要跟上這種要求，就必須拓寬自己視野，把知識資本延伸到企業外部范圍的內容都納入核算的范圍，如環境報告等，才符合知識經濟的要求。
3、構建適應知識經濟要求的會計模式。會計模式的構建是一個全方位的系統工程，它要求按照知識經濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義?，F有的會計模式是工業經濟時代的產物，它不適應知識經濟時代的要求。因而在新的形勢下，它遇到了許多亟待解決的問題，從會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規范體系等各個方面，都表現出與知識經濟格格不入的傾向。例如自創商譽在傳統的會計系統中是不予反映的，但在知識經濟條件下，由知識創新而帶來的企業價值增加和獲得超額利潤的能力會成為一種較普遍現象。而且企業的合并或解體也會經常發生，如不在市場交易前確定自創商譽價值，那么在市場交易時的價值確定就會顯得不夠嚴謹。
4、變革會計信息形式與內容。傳統財務報告反映的是過去的已成事實的財務狀況，與企業發展有關的預測和前瞻性信息卻未能在財務報告中反映出來，這大大削弱了財務報告的有用性。因為隨著經濟的發展，競爭激烈的加深，會計信息使用者不僅需要了解企業的經營成果、資金使用及周轉情況，而且還需要了解有關企業的發展前景的資料，為其投資或經營提供最有用的幫助。因此，財務報告需要在現有的歷史信息的基礎上，增加有關企業的預測報告、改善企業財務狀況報告、融資能力報告以及企業面臨的機遇與風險的信息。
（一）會計政策選擇的概念
會計政策主要是指企業在生產經營管理過程中的重要依據，其主要有：財務報表編制、會計核算以及財務處理方法等。會計決策是指在會計原則、制度以及程序的指導下，企業根據自身實際情況而制定的，能夠真實反映出企業經營管理情況的過程。從企業經營管理的角色來分析，會計政策為企業經營決策起到引導作用，其采用合理的、規范的方式對企業會計信息內容產生一定的影響，并實現經濟收益最大化。與此同時，企業會計決策還與相關方法和原則相統一結合，建立健全以企業整體經營管理發展目標為根本的原則之上，優化企業管理策略。
（二）納稅籌劃的概念
納稅籌劃主要是指，在法律規范的范圍內，企業能夠通過對財務管理活動進行控制和監督，規范企業投資和經營管理內容，通過采用合理的納稅籌劃而實現降低費用的目標，并為企業贏得最大的經濟收益。企業在稅務籌劃過程中可以選擇多種方式，可將稅收作來企業選擇籌劃方式的依據。根據企業的實際經濟情況，利用會計政策來制定最低支出的納稅籌劃，降低企業稅務支出，減輕企業稅務負擔，實現企業節稅目的，促進企業經營發展。
二、會計政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業納稅籌劃具備的條件
企業實施納稅籌劃主要是為了根據相關會計政策，做到合理避稅，提高企業的最大化經濟收益。在相關國家會計政策中，有些會計政策是企業必須實施的，如對企業會計期間的劃分、會計要素的確認標準以及記賬方法等；有些會計政策是可以選擇的，如企業存貨成本的計量、長期股票投資的計量以及固定成本的計量等。會計政策的可選擇性是企業實施納稅籌劃的根本，并為企業納稅籌劃提供了較大的空間。
（二）會計政策選擇的途徑
在納稅籌劃環境下，企業對會計政策選擇的目的性應當明確，其主要通過兩個途徑來進行選擇。第一種途徑是指在企業選擇稅務管理方案時，在國家法律法規允許的范圍以內，充分利用稅收中的相關稅收優惠政策，對企業經營管理活動進行規劃和安排，進而降低企業稅費。第二種途徑是指利用時間來延長納稅期。通過利用合理的處理方式將企業納稅期延長，增多企業可利用資金，并為確保企業經營運作提供保障。
（三）稅收籌劃下會計政策選擇的目的
稅收是確保國家經濟發展的根本，同時也是實現經濟收益的基礎，同時可以有效的調整企業經營情況。我國根據不同經濟環境下的不同需求，在會計政策方面實現可選擇性，并制定出相關的稅收優惠政策，使得企業納稅籌劃與同外部因素相關聯，正確引導企業經濟符合國家要求，貫徹落實國家相關稅收法律政策，增加國家財政收入等。除此之外，對于企業而言，其經營管理的最終目的是實現企業最大化經濟收益。會計政策選擇作為企業經營的重要內容，應當為實現企業經濟目標為根本。所以，在企業納稅籌劃條件下，企業應當通過正確的會計政策選擇，減少企業稅款費用，并盡可能的延長納稅期，增加企業可支配資金使用量，增強企業在市場競爭中的實力。
三、基于會計政策選擇進行納稅籌劃的可行性
（一）會計政策選擇是實現納稅籌劃的根本
在我國當前的市場經濟條件下，納稅人通過利用納稅籌劃來減輕企業稅務負擔。會計政策選擇是企業有效且重要的納稅籌劃基礎，作為企業的主要稅種，企業所得稅的征收以企業收益為根本，由于企業會計處理方法選擇的不同，企業所得稅征收和核算也各不相同，企業在會計政策選擇過程中，可以選擇遞延利潤或能夠有效降低經濟收益的相關會計政策來進行企業納稅籌劃。所以，企業的會計政策選擇能夠給企業的納稅籌劃提供了有利的條件，同時也是企業實現納稅籌劃的最有效方式。
（二）會計政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強
企業通過合理的會計政策選擇來實施納稅籌劃，以企業實際經營管理活動作為納稅籌劃依據，通常不會對企業經營造成影響。企業通常情況下的納稅籌劃都會對企業的投資、籌資以及經營方式等造成一定的影響，導致企業籌劃成本費用偏高。通過情況下企業會計政策選擇所進行的納稅籌劃，不會影響到企業正常的生產經營管理活動，同時，受到企業內外部影響最小，籌劃成本費用較低，其可操作從一定程度來講有所加強。
四、企業納稅籌劃對會計政策選擇的影響
我國市場經濟體制建設對政府與企業之間的關系有所改變，政府為企業經營發展提供了自由和條件，但同時也給企業經營提出了更高的要求。企業在會計政策選擇方面具有自主權，也在納稅籌劃中對企業會計政策選擇起到一定的影響作用。
（一）固定資產折舊方式的會計政策選擇
固定資產主指企業所購物資在有限的年限內逐年進行折舊，而該物資的折舊額將分攤到相關期間的成本中，有效減少企業稅收費用，因此，在降低企業稅負中起到重要的作用。企業在計算固定資產折舊時，可以通過選擇不同的會計政策來選擇不同的固定資產折舊年限，并以此來影響企業稅負以及生產成本和費用，甚至影響企業經濟收益情況。目前我國企業常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法這四個方法。通常情況下企業只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數企業都會選擇采用雙倍余額遞減法或年數總和法，這兩種方法對固定資產折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會比后期的折舊金額大，財務報表中所反映利用便會是前期比后期要少，這就使得企業應當繳納的稅款前期比后期要少，企業能夠有效的延長納稅期限，實現稅收籌劃的經濟收益流入。同時，也只有在企業的實際經營管理過程中，根據企業實際情況進行合理的調整才能取得最大化經濟收益。
（二）存貨計價方法的會計政策選擇
企業正常生產經營運轉還應當具有庫存，當存貨發出的時候，企業的實際存貨成本記賬方法有，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法以及個別計價法和后進先出法等。企業選擇不同的存貨計價方法所得出來的存貨銷售成本和期末存貨價值則不同，對企業所得稅和經濟收益也造成一定的影響。企業在會計政策選擇過程中通過有兩種情況，一種是物價在持續上漲時，企業選用后進先出法來計算本期出售的存貨成本將會大大增加，而期末的存貨價值則相關會減少，那么，企業本期需要繳納的稅款將會大大的降低，對物價上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價持續下降時，企業選用先進先出法來計算本期銷售的存貨成本，如果物價處于上下波動較大的時期，則適用采用加權平均法或移動加權平均法，來對此現象進行有效的緩沖進而縮短彼此之間的差距。
（三）長期股權投資核算方法的稅收籌劃
企業長期股權投資核算方法分為主要采用成本法和權益法兩種，通常來說企業長期股權投資核算方法的選擇根據資本占有比例和影響性來具體劃分，然而，其包括有稅收籌劃的規范。所以，在企業經營的會計期間內，具有長期股權投資的企業經營如是前期盈利而后期虧損的，那么所投資企業的股權應當采用成本法來進行核算；而相反的則應當采用權益法來進行核算。采用不同的會計核算方法從長期股權投資賬面上來看，其所繳納的稅款金額是相同的，但采用不同的會計核算方法會導致前后期繳稅金額不同。與此同時，企業稅收籌劃應當根據企業的實際經營情況對會計政策進行選擇，稅收籌劃是企業的機會成本，進行在整體的稅收籌劃過程中，不能夠把企業繳稅作為重點籌劃內容。
一般情況下，“雙重記錄”一詞，與“復式記賬”是等同的。而在環境會計中，雙重記錄指的是對于環境經濟交易和事項，在傳統會計記錄系統和環境會計記錄系統中的同時記錄。
環境會計信息使用者所需要的環境會計信息可以分為兩個部分：一部分是可以從傳統財務會計系統所生成的會計信息中提取的環境會計信息，可以稱為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環境會計系統進行處理并在環境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統財務會計系統，而需要通過另外一個特設的會計系統來進行處理，可以稱為“輔助信息”。這兩類信息構成了環境會計報告所披露的主要環境會計信息。環境會計信息的構成如下圖所示（交叉部分為基礎信息）。
從實現充分披露環境會計信息的角度考慮，企業應當設立環境會計的雙重記錄系統，對符合傳統財務會計確認與計量標準的環境交易與事項（基礎信息），除了在傳統會計賬簿中進行復式記賬外，另外將環境會計要素的內容在環境會計賬簿中進行記錄。對于按照現行準則要求不能進入傳統會計系統的交易與事項（輔助信息），按照單式記賬的方法記入環境會計賬簿。
進行雙重記錄有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環境會計報告的編制。期末，可以根據環境會計賬簿的記錄結果直接編制環境會計報告。
二、環境會計的單式記賬方法：一個更高階段的重返
在21世紀環境會計開始迅速發展的時期，將單式記賬運用于環境會計系統中，能更充分、有效地達到記錄環境經濟交易、事項和編制環境會計報告的目的。
（一）環境會計單式記賬的含義
所謂環境會計的單式記賬是指僅在一個賬戶中去記錄環境經濟交易和事項。單式記賬的基本運用方法如下：設置一套單獨的環境會計賬簿（以滿足環境信息報告編制為原則），對所有可以進入傳統會計系統確認的環境經濟交易與事項，進行雙重記錄，即在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入傳統會計系統的環境經濟交易與事項，直接進入環境會計的單式記賬系統加以確認。
（二）環境會計單式記賬的優點
在環境會計記錄中采用單式記賬，有如下優點：
1.能更充分地披露環境會計信息。環境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統會計系統很難達到這一目標，因為企業有很多環境會計信息并不符合傳統財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補這一不足。
2.能簡化環境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業從復式記賬系統中獲取信息來編制環境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環境會計賬簿，將使環境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環境會計報告將是一個不可或缺的部分。
3.能體現靈活的確認與計量方法。環境會計中，有些環境會計要素不符合會計準則的確認與計量標準，無法進入傳統會計系統。同時，復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環境會計的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統財務會計系統而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統進行處理。采用單式記賬方法，能使環境會計系統提供的環境會計信息盡量滿足各利益相關者的信息需求。
三、環境利益：一個特殊的環境會計要素
由于環境利益的具體處理在環境會計的幾個要素中最具有環境會計的特殊性，因此，筆者以環境利益為例來闡述單式記賬方法在環境會計中的具體運用。
（一）環境利益的概念
日本環境部（2002）提出了環保利益和與環保有關的經濟利益的概念。它將環保利益分為與企業經營的資源投入有關的環保利益、與企業經營的環境影響及廢物排放有關的環保利益、與企業經營所提供的產品和服務有關的環保利益以及與運輸和其他經營有關的環保利益四個種類。它將與環保有關的經濟利益分為實際利益和估計利益。其中實際利益由收入和費用節省構成，估計利益主要來自內部管理的數據。
美國環保署（1995）提到了“潛在的收入”（potentialrevenues）這一概念，指公司進行污染防治投資帶來的公司印象和關系的改善，這些利益會影響成本和利益，并將對貨幣計量形成挑戰，并且列出了“由污染防治投資帶來的潛在不明顯的收益”的幾種情況：銷售增加；更易獲得貸款以及條款的改善；權益資產對投資者更具吸引力等。這種潛在的收入實際上屬于環境利益。
國內學者也多次提到環境收入和環境收益等概念，如徐泓（1998）、王燕祥（2000）等?？紤]到環境會計確認與計量的特殊性，筆者采用了環境利益的概念，并將企業因為開展環境保護活動而取得的經濟利益稱為環境利益。
（二）環境利益的內容
環境利益包括顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省等。
1.顯性環境利益
顯性環境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入和企業收到的環境賠償金等。
（1）貸款的豁免。企業可能會被豁免用于購建環保設施的貸款本金（比如我國曾于20世紀80年代開始，發放過環保貸款，企業各項環保指標達到要求的可以豁免貸款本金，目前已停止），這一豁免額應該確認為顯性環境利益。
（2）政府獎勵。政府可能會對企業推行環保政策、保護自然資源和生態環境進行獎勵，這種獎勵構成企業的顯性環境利益。
（3）排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場，如果啟動排污權交易市場的話，企業通過出售排污權可以獲得收入，這部分收入應該確認為顯性環境利益。
（4）廢品收入。企業的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入屬于顯性環境利益。
（5）收到的環境賠償金。企業在環境訴訟中獲得的賠償金，也應該確認為企業的顯性環境利益。
2.隱性環境利益
隱性環境利益可以分為貨幣性環境利益和非貨幣性環境利益。前者可以通過貨幣進行計量，后者用實物量或勞動量進行計量。
（1）貨幣性環境利益
①銷售增加。如果能夠合理估計由于企業進行環境保護所引起的銷售量的增加，則將所增加的銷售額確認為貨幣性環境利益。
②費用節省。企業由于采用環境保護政策而形成費用的節省，比如生產同樣產品原材料投入的減少、廢棄物減少從而造成的清理費用的減少和環境補償費用的減少等等，這些費用的節省同樣應該確認為企業的貨幣性環境利益。
③股價上升。股價上升是通過貨幣形式表現出來的，但是，現實中股價的上升都是由于許多因素綜合作用的結果，因此，如果能合理估計由于環保原因引起的股價上升，則應該將上升的部分確認為企業的貨幣性環境利益。
（2）非貨幣性環境利益
非貨幣性環境利益主要是指用實物量或勞動量等非貨幣形式計量的環境利益，如耗電量、用水量的減少，廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。
四、環境利益的記錄：雙重記錄與單式記賬方法的充分運用
（一）環境利益賬簿的設立
在環境會計記錄系統中，首先要設置環境會計賬簿。根據環境會計報告的內容（如獨立報告模式下的環境利益表）來設置環境會計賬簿。環境利益賬簿包括兩類明細賬，即“顯性環境利益”和“隱性環境利益”。根據二者各自所包含的內容分別在兩類明細賬下設置若干次級明細賬?！帮@性環境利益”下設的次級明細賬包括“貸款豁免”、“政府獎勵”、“排污權交易收入”、“廢品收入”、“環境賠償金”和“其他”等。“隱性環境利益”下設“貨幣性環境利益”和“非貨幣性環境利益”兩個次級明細賬，并在“貨幣性環境利益”下再設置“銷售增加”、“費用節省”、“股價上升”和“其他”等次級明細賬，在“非貨幣性環境利益”下再設置“資源消耗的節約”、“污染物排放的減少”兩個次級明細賬戶，同時在“資源消耗的節約”下再設置“用水量減少”、“用電量減少”、“其他”等次級明細賬戶，在“污染物排放的減少”下再設置“廢水排放減少”、“廢氣排放減少”、“廢渣排放減少”、“其他”等次級明細賬戶。
（二）環境利益要素的記錄
1.顯性環境利益的記錄
顯性環境利益的記錄采用雙重記錄的方法，即在環境經濟交易或事項發生時，先進行傳統的復式記賬，然后在單獨設置的環境會計賬簿中再次記錄，記入“環境利益——顯性環境利益——××××”中。
2.隱性環境利益的記錄
隱性環境利益必須通過環境會計系統下的單式記賬來確認為環境利益。
（1）貨幣性環境利益
對于企業能夠合理估計的、由于進行環境保護所引起的銷售的增加，通過單式記賬記入環境利益賬簿，記錄為“環境利益——隱性環境利益——貨幣性環境利益——環保引起的銷售增加”。
對于由于環保原因形成的費用節省。企業可以通過與前期的比較，將相應的減少額確認為環境利益，通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益——貨幣性環境利益——環保引起的費用節省”。
如果能合理估計由于環保原因引起的股價上升，則將所上升的部分通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益——貨幣性環境利益——股價上升”。
對于其他需要記錄的貨幣性環境利益，記入“環境利益——貨幣性環境利益——其他”賬戶。
（2）非貨幣性環境利益