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一、現代成本會計與傳統成本會計的內涵簡述
作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經濟的形成而產生的。相對于計劃經濟時代的經濟活動來說，傳統成本會計是基于計劃經濟發展起來的，以歷史成本原則作為資產計價依據的會計實務。傳統成本會計注重實物成本的核算與體現，可將實際發生成本與標準成本相比較，計量模式采用構建于受托經營責任論基礎上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經濟主體的資產經營結果，在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，可驗證性較高的傳統成本會計能夠較為客觀的反映相關經濟活動的財務運行狀況。
現代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關經濟活動財務狀況與經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產經營的結合，現代成本會計可隨經濟環境的改變而及時反映資產價值變化，具有高度的決策相關性。
二、現代成本會計與傳統成本會計的比對
現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展，相比較而言，現代成本會計具有不同于傳統成本的會計程序和會計方法，與傳統成本會計有著不同的理論基礎和計量模式：
1.會計目標不同：傳統成本會計著眼于“經營責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標，注重會計在委托關系中的作用體現，關注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側重于資本市場對企業會計目標的影晌，強調以恰當的會計活動方式，以歷史成本計量結果客觀公正地有效反映受托經營管理者的經營責任履行情況。現代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標主要是在物價不穩定變動時，以資產的現行成本為計量基礎為財務報表使用者傳遞更為相關實用的會計信息，以充分反映受托經營管理責任和滿足經濟決策制定需求。現代成本會計會計目標采用的是以充分反映經營責任的“決策有用觀”為理論基礎。
2.會計假設不同：會計假設是利用客觀規律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導致的不能有效確認或無法正面論證的經濟現象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務會計管理正常運行的前提條件。傳統成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經濟模式下幣值不變的會計假設理論。由于市場環境中的通貨膨脹現象，導致現行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統會計計量結果的統一標準屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關性，以其配比來確認企業收益必然造成成本低估和利潤虛增。現代成本會計根據市場經濟環境變化形勢，在貨幣計量會計假設基礎上接受了會計主體、持續經營及會計分期等會計假設理論，將會計職能特定在經濟主體的經營活動空間領域，依舊遵循實質重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經營活動假定為無限期地進行來作為資產計價標準，對其持續經營過程采用公歷年度人為地劃分為相應的會計期間，為界定會計核算和財務報表范圍提供了基礎。
3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則與標準。歷史成本原則是傳統會計的計量基礎，傳統成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統成本會計強調收益計量、注重各項資產按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經濟穩定時期對于反映資產經管責任履行情況具有一定效能。當市場價格出現通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產帳面價值不能真實反映資產實際價值變化和現行價值，不利于真實客觀的反映財務運營狀況，因此，現行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產的現行成本作為計價基礎。
4.會計計量不同：計量是會計職能中針對相關經濟活動進行核算處理的重要手段，不同的計量方法和模式對于會計結果有著不同的影響。傳統成本會計計量通常采用建立在公平交易基礎上的歷史成本計量模式，它以受托經營責任論為前提，只能反映己經過去的經營狀況;市場經濟環境中，歷史成本計量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現會計信息的客觀性和可靠性。現代成本會計拓寬和外延了傳統成本會計的內涵，涉及到成本管理的各個環節，具有不同的計量模式以及獨特的會計程序，現代成本會計中，相關持產損益的核算是其核心與關鍵，在會計處理中必須強調以資產的現行成本為基礎進行計量及核算，現代成本會計以當前與未來的現金流入量現值為代表進行會計計量，具有明顯的優越性。
三、結束語
成本一直都是企業十分重視和關注的問題，在競爭日益激烈的市場經濟條件下更是如此。現代企業成本管理已經構成了一個完整的體系，是在企業會計理論基礎上發展起來的，并最終由相關成本的會計形式組成，體現著企業的經濟效益目的。企業成本管理通過對成本進行預算分析和控制管理，反應并監督成本要素的運動，最終實現完全成本核算、變動成本核算以及標準成本核算來對企業的經濟活動成本進行有效核算和控制，因此，成本會計具有一定意義上的獨立性特征。
二、對成本會計的目標問題的思考
同管理會計和財務會計一樣，成本會計也具有其自身的目標，這也是特定環境下對成本會計的要求，與成本會計的職能范圍相適應，體現著成本會計的功能作用，其目標主要包括基本目標和具體目標。
1.成本會計的基本目標
所謂基本目標是指成本會計應該實現企業追求經濟效益的目標，這是公認的目標，也是成本會計的長期性、綱領性、終極性的目標。從成本會計的工作內容來看，它通過對成本費用的記錄、計算以及監督等方式來對企業的成本進行有效控制和管理，為提高企業的經濟效益服務，而成本會計的產生和發展本身都是企業追求經濟效益使然，也經濟效益有著天然的關系。因此，作為成本會計理論的最高層次的成本會計的基本目標，在于經濟效益目標，是企業職能范圍內的功能作用的體現，企業成本會計正是通過它的核算和監督作用，為企業追求經濟效益最大化而進行服務。
2.成本會計的具體目標
成本會計的具體目標比基本目標要更為微觀，是指成本會計在實際操作中為誰提供服務、提供何種服務以及怎樣提供服務等，也就是考察成本會計信息的服務對象、服務內容和服務方式等問題。而隨著市場經濟的發展，成本會計作為一種企業內報告的會計形式，成本會計的服務對象決定了其需求的會計信息和服務方式的不同，可見，成本會計所提供的會計信息具有一定的不確定性，即使從不同角度進行分類組合，都能形成截然不同的會計成本信息，因此，對會計成本的相關具體目標的界定就顯得尤為重要。
成本會計與財務會計不同，后者主要是一種對外報告會計，因此其會計信息的服務對象更加廣泛，既包括企業所有者，也包括企業以外的債權人、政府機關等。成本會計信息的服務內容隨著其服務對象的不同而產生變化，服務對象的層次越高，其提供的信息也就越全面，一般的企業內部管理過程中，成本會計信息包括日常的成本信息，而通過對成本費用分類表和會計報表的整理，又可以得到更加詳實、全面的成本信息。成本會計信息有多種服務方式，根據提供的對象不同而變化，包括通過憑證、賬簿、報表等形式定期定向的提供賬內成本信息，通過賬外的統計不定期、不定向的提供相關變動成本、邊際成本等，通過專題報告形式向特定對象提供特定成本信息，通過口頭報告形式向相關咨詢者或政府管理部門提供相關成本信息等形式。
三、總結
關鍵詞：現代成本會計；傳統成本會計；持產損益
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因。隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業制造環境發生了變化。第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現了工廠無人化管理。對于企業而言，面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%～40%降到了現在的不足5%，但制造費用劇增并多樣化。
2、企業市場環境發生了變化。市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。對于企業而言，面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等。
3、企業管理環境發生了變化。企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制、全面質量管理、戰略管理、基準管理、持續改進、限制理論、目標管理等理論和方法。對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
二、現代成本會計與傳統成本會計的異同
（一）會計目標不同。傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。即充分反映經營責任的“決策有用觀”。
（二）會計假設不同。傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
（三）會計原則不同。會計原則是具體確認和計量會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價基礎的現行成本原則。
三、現代成本會計分析
（一）現代成本會計的會計程序
1、確定各項資產現行成本。現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
2、通過計算各項資產成本變動情況，確定有關持產損益。資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本與其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之，為持有損失。在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。
3、編制現行成本會計報表。在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。
（二）現代成本會計的會計方法。現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設置現代成本會計制度下的賬戶體系。現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。
2、各項資產現行成本的賬務處理方法。在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以已消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
3、持產損益的賬務處理方法。在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。
（作者單位：張家口市城市建設開發總公司）
主要參考文獻：
[1]李春宏，趙兵兵.成本會計的發展趨勢及對策[J].統計與咨詢，2004.
[2]劉德平.成本會計的發展變化及應對策略[J].經濟師，2003.
關鍵詞：成本會計；管理會計；融合
一、前言
成本會計產生于19世紀末完成工業革命后經濟飛速發展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰后，成本會計與先進的科學管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內在聯系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業進行管理時離不開對企業的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現在內容的融合上。
二、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的原因
管理會計與成本會計在內容上融合的原因有以下幾個方面：
第一，19世紀末期，英國率先完成工業革命，很多企業都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規模的擴大，企業對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務會計與成本計算融合的基礎之上開始逐步發展。[1]20世紀初期，隨著管理學影響的逐步擴大，成本會計將其相關知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現，在融入后來的預算編制方面的內容，成本會計組建將工作的重點從傳統的核算轉變為控制。第二次世界大戰之后，各個行業百廢待興，科學技術也因此有了飛速發展，行業之間的競爭也愈發激烈起來，成本會計為了適應科學技術與生產力的發展，不得不吸取先進的運籌學、行為科學以及相關管理學方面的知識，使自身在內容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現了一種以企業經營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內容與體系上與最先進的管理科學不斷融合，融入現代管理理念，逐漸細分成為一門以企業管理為基礎的新的學科。
第二，管理會計本身就是成本會計與管理學融合之后細分出來的領域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎之上，以進一步提高企業經濟利益為最終目標，對企業中能夠反映企業經營效益的各項指標進行分析與核算，為企業決策者提供更完整、系統、科學的資金鏈信息，從根本上幫助企業提高經營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業服務，但是，成本會計也是企業中必不可少的，它在決定企業要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內容上出現一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統意義上的產品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。
第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統意義上只研究產品成本的研究模式，轉變為適應企業管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領域，在內容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統的只研究生產部分的成本，拓展為研究整個生產銷售鏈的成本；由傳統的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內容體系上的融合。[4]
第四，從高校的成本會計與管理會計教學教材中，我們不難發現兩者之間在內容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內容。舉例來說，在管理會計對資金預測分析的內容中，就包含了成本會計中對成本的預測；在管理會計對資金決策分析的內容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預算及控制方面，也都包含成本會計中的內容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內容體系中，也不乏管理會計的很多內容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業成本法以及戰略成本管理等會計學的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領域的新內容。現階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內容上的交叉為學習者帶來了困擾。[5]
三、成本會計與管理會計在外資企業實際工作中應用的交叉與融合
（1）外資企業財務部組織結構。財務部作為企業部門構成中至關重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業中，財務部的組織結構則更加嚴謹。在企業的財務組織結構中，對整個企業所有有關資金財務方面的工作和活動，都由財務部經理對其進行把控，整個財務部門在財務部經理之下分為兩個大的部門，分別是財務部與會計部，財務部主管的是以企業外部財務管理為主的，有關于產品生產、管理、銷售等方面的財務工作。財務主管之下又分出資金管理員、預算專員與稅務專員等職務，對企業中相關的財務工作進行細化。會計部主管的是企業內部經營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務，對公司內部的財務狀況進行系統管理。[6]相對應的，傳統的成本會計主要用于財務部門，而管理會計的內容主要應用于會計部門，但現階段兩者之間的界限越來越難以劃分。
（2）外資企業會計崗位設置。在外資企業的會計部門中，除設有成本會計與管理會計之外，還設有應付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應付會計主要負責企業的客戶回款登記、和會企業日常賬款、整理企業每月賬款病整理成表、應對預付款項的對賬等工作。總賬會計主要負責企業固定資產的核算、員工保險資金的核算、預算資金的監督與控制、入職離職人員薪資費用的結算等工作。費用會計主要負責企業管理費用、財務費用的審核、處理單據等工作。
（3）外資企業成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業中，成本會計與管理會計同樣也出現一定程度的交叉與重合，外資企業中，成本會計是以成本為中心的，它為企業核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業對外財報所需要的相關信息，和用于企業內部經營管理所需要的相關信息。管理會計主要作用于企業內部的全方位管理，為企業經營管理者提供與企業管理相關的管理成本信息。管理會計在對企業內部產生的成本數據進行研究時，主要側重于對企業經營產生的成本、利潤與企業在行業間具備的競爭優勢之間的一些聯系，在對成本進行管理時側重于培養企業在行業中的競爭力，以及企業內部的資源優化配置，并以此為基礎核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業中的成本會計與管理會計在工作內容方面有一定程度的交叉融合。
（4）現代IT系統在外資企業對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現代IT系統的出現，在外資企業中，成本會計與管理會計在工作內容與工作形式上，更體現出交叉與融合，主要表現在對企業各方面成本的結算與控制上，兩者均通過IT系統對自己領域內的數據進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業節省員工成本。
四、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的重要性和融合方式
（1）內容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內容體系上的很多方面都出現了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學上的大學科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統一體系，互為關聯、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎，而成本會計以管理會計為發展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業在選擇會計時因兩種會計各有優勢又相互重合所帶來的取舍困難。
（2）內容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內容體系上產生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應用式、板塊式以及融合式三種結構的融合方式。[4]所謂應用式結構的融合方式，簡單來講就是在企業管理經營過程中，根據企業當前的現實情況與應用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內容體系；而板塊式結構的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優勢的重要內容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結合起來。[8]反觀融合式結構的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統分類，多余部分加以剔除，最后再根據兩者之間根本上的聯系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統完整的應用體系。
五、結論
隨著我國經濟騰飛的步伐加快，企業中成本會計與管理會計在內容方面逐漸發生了融合，在分析兩者之間產生融合的原因、重要性與融合方式以后，結合筆者在外企中的實際工作經驗得出了成本會計與管理會計應該順應時代的發展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現有會計理論知識，融合成一門新的學科。
參考文獻：
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[5] 王林娟.對管理會計、成本會計和財務管理課程內容整合的探討[J].教育教學論壇，2011，10（28）：169-170.
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【關鍵詞】成本會計；電算化；應用；發展趨勢
By cost accounting computerization
Xie Ganglin
【Abstract】Along with science’s and technology’s unceasing development, the business finance accountant’s method and the pattern also in the unceasing development and the change, traditional cost accounting already could not adapt the modern enterprise’s management pattern, cost accounting’s have been getting more and more widespread in modern business management application, its function is also getting more and more important, realizes cost accounting the computerization is the modern enterprise’s inevitable trend.
【Key words】Cost accounting; Computerization; Using; Trend of development
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督職能，從成本會計的產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中發揮舉足輕重的作用；成本會計也正經歷著前所未有的變化。
1. 成本會計電算化概述
1.1 成本會計電算化的概念:成本會計電算化是在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來,它以現行成本為基礎,符合當前企業經濟運行的條件。它可以隨著經濟環境的變化,及時反映資產價值的變化,具有高度的決策相關性,使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
成本會計電算化是成本核算與生產經營的直接結合,它是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
1.2 成本會計的發展趨勢:成本會計的變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。
2. 成本會計電算化的應用
計算機技術的迅速發展使成本會計電算化成為一種必然趨勢。電子計算機的應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。成本會計電算化的應用已經越來越廣泛。
2.1 為高層決策提供依據:成本會計電算化為企業高層決策提供了科學的依據，從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向，并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景,進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
2.2 為企業市場定位起到參謀作用:在成本會計系統中,首先考慮產品在市場的定位問題，包括產品類型和產品在同行業中的定位。在生產階段,成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎,并且注意收集一些信息:如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息,財務信息,銷售信息。取得信息后,根據企業內部有限資源及外部市場環境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當的評價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰略成本會計系統的實施也推動了企業信息化進程。戰略成本會計系統通過對反饋的信息進行分析,使整個企業各個部門之間形成縱橫交錯的網絡,明確各部門的責任,避免不必要的成本發生,避免不必要的生產環節。
2.3 在企業成本管理中的應用:如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格,同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內容更全面,提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后,還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系,以作業為基礎,按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中,這樣使得產品成本相關性大為增強。 轉
2.4 在售后服務管理中的應用:成本會計電算化的目的就是降低總成本,對成本實行優化管理。主要應從適宜質量控制、網點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。首先,產品質量的適宜水平控制,主要是正確處理質量與成本的關系,力求實現適宜質量與較低成本的最佳結合。為此,應當注重對質量成本的控制;其次,要注重從戰略成本會計角度強化質量經濟分析。定期向戶進行調查,然后將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質量得到優化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統可以通過網點配置與布局的合理化進一步得以實現;最后,完善售后服務產品的售后服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
3. 推進成本會計電算化進程
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機的應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
參考文獻
[1] 汪祥耀.現代成本會計學.浙江人民出版社,2004.9.13.(3)
[2] 樂艷芬. 成本會計[M].北京：清華大學出版社，2005
論文關鍵詞：企業成本，成本會計，會計理論，思考探究
當前社會經濟的發展，推動了企業財務管理理論的完善。企業會計作為以企業主體的經營資金運動為對象，旨在提高企業經濟效益的一種管理活動。成為促進當前企業發展的重要保障措施。企業成本是現代企業發展所涉及的重要因素，企業成本會計是針對企業成本核算為中心內容的管理活動。社會主義經濟建設新時期，探究分析企業成本會計理論的實踐與應用，是構建科學的企業成本會計制度，優化企業財會管理，深化企業改革落實的重要實踐性措施。
1 企業成本與成本會計分析
成本是商品經濟的產物，是構成商品價值的重要組成部分，其本質是為實現特定目的而付出的相關資源的經濟價值損耗。
企業成本是指相關企業在生產經營過程中，所消耗的人力物力等各種資源的經濟價值總和。它是企業在一定范圍時間內，企業產品所歸集的經濟價值消耗總值。現代經濟觀點認為，企業成本從層次上可分為直接、有形的成本和間接、無形的成本形式。
企業成本會計，是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本會計是企業成本會計人員為協助企業管理計劃及控制公司的生產經營活動，并制定長期性或策略性的決策，根據經濟價值的市場運作規律思考探究，以成本核算為中心內容，建立有效的成本控制方法、進行降低企業成本與改良品質的企業管理行為。
企業的成本與效益是一個互為矛盾、相互依存的統一體。總體上來分析，企業生產經營的過程，就是依照市場價值規律，追求以最少的成本消耗，獲取最大的經濟效益的過程。從一定程度上來說，企業成本的大小是企業經濟效益的衡量尺度論文格式模板。降低成本，提高效益，是現代企業發展的重要措施。企業成本會計，就是針對企業經營過程中所發生的成本核算與管理控制所進行的財務活動。企業發展中，成本會計更加關注成本效益。
現代經濟管理理論認為，市場經濟環境下，企業成本作為企業發展的重要構成元素，影響和制約著企業的正常運營。企業成本會計，是企業推行財務集約化綜合監管的活動過程。實施企業成本會計有助于優化企業資源的開發與利用。
當前形勢下，各種客觀因素的影響導致了企業成本會計的復雜性，探究和分析企業成本會計的標準化與規范化管理，是推動現代企業和諧發展的必要措施。
2 對企業成本會計理論的認識 企業成本會計，是針對企業成本的核算與控制進行的相關管理活動。企業成本會計理論，是實現當前企業成本會計活動的科學性與高效性的前提與基礎。
2.1 關于企業成本會計的主要職能
會計的基本職能是針對相關經濟活動進行核算與監督。社會主義市場經濟形勢下，我國企業成本會計的主要職能是針對企業發展所進行的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本監督。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的重要保障，成本核算是成本決策預期目標實現的最后檢驗，成本分析、成本考核以及成本監督是實現成本決策目標的有效手段。
2.2 關于企業成本會計的獨立性問題 市場經濟環境下，成本作為企業一定時期內生產特定產品的資金耗費，在企業發展與管理過程中尤為重要。一般認為，現代企業成本管理的職能是基于企業會計管理基礎上發展的，是由相關成本的會計形式共同組成的現代企業成本管理體系。企業成本會計是以實現企業經濟效益為最終目的，以成本預算和控制管理為手段，致力于成本要素的反映與監督思考探究，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內容的經濟成本管理活動形式，相對于其他會計行為來說，企業成本會計具有相對的獨立性特征。2.3 關于企業成本會計的目標分析 現代經濟管理理論認為，企業成本會計的目標是一定時期內相關企業成本會計工作應達到的具體目的，具有歷史性和時代性特征。成本會計目標是成本會計理論的最高層次，反映了特定環境對企業成本會計的要求。由于成本會計是一種對內服務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，成本會計的核心在于關注成本費用的計量，因此，成本會計目標應在職能范圍內制定科學的根本性經濟效益目標，在實施過程中體現企業成本會計的功能作用。成本會計正是從企業成本的計量、核算與監督等方面，并以經濟效益為最高目標，為提高經濟效益服務。
2.4 關于企業成本會計信息的服務性
總體上說，成本會計的任務是在企業成本會計實踐中，通過相關活動行為實現關于企業發展過程中的實際會計信息的有效提供。包括成本會計信息的服務對象、服務摘要。
2.5 關于企業成本會計的成本對象特征
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核與成本監督。成本對象是為了計算企業經營業務成本而確定的歸集經營費用的各種對象。相對來說，企業成本會計的成本對象范圍廣泛。成本會計的功能就是計算產品成本，為企業財務管理服務。企業產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標，包括有形產品和無形產品兩種形式。與有形產品相比，無形產品具有瞬時性、不可分割性和多樣性特征。
2.6 關于企業成本會計的計算方法體系
企業成本會計中，成本計算具有兩重性，同屬于財務會計和管理會計的功能范疇。因此企業成本會計系統應體現財務報告和會計管理的共性。成本會計的最終結果是形成財務報表為企業發展的最終決策服務論文格式模板。企業成本計算是為企業優化決策，有效經營和嚴格成本控制服務的。通常情況下，企業往往采用分批成本計算與分步成本計算方法來計算成本。基于實際需要，很多企業綜合分批法與分步法進行成本計算，有些企業還采用諸如分類法、標準成本法和變動成本法等輔方法進行成本計算。
3 新形勢下發展企業成本會計的策略探究 當前，企業成本會計的發展主要體現在成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化和信息化正在迅速發展，成本會計的應用范圍不斷拓展，成本控制已變得不可或缺。新鄉市下，企業成本會計的發展策略如下：
3.1 繼續完善企業成本會計的理論體系 世界經濟一體化的趨勢，為企業成本會計的科學發展搭建了堅實的平臺。現代企業改革的深化思考探究，為企業成本會計的創新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業必須基于傳統會計理論基礎上，解放思想、開拓創新，嚴謹務實，要根據實際需求建立具有中國特色的企業會計理論研究體系，深入企業調查研究，發現問題、解決問題，廣泛開展案例分析，從理論實踐的高度構建科學高效的企業成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮企業成本會計的功能作用。 3.2 創新適合國情的企業成本會計方法 科學合理的企業成本會計方法，對于促進企業經濟發展有著良好的推動作用。長期實踐中，很多企業積累了豐富有效的成本會計經驗，注重以人為本，激勵全體職工共同參于成本控制，優化成本管理措施，構建成本控制激勵機制，各種企業成本核算的根本目的都是為了調動企業職工的生產積極性，企業以經濟目標直接與職工的切身利益相結合，職工必將在生產過程中盡量優化成本運行。企業成本會計要針對各核算環節提供信息服務，實現成本會計的分析預測功能，從而為企業決策者提供各種詳實資料。
3.3 實現企業成本會計電算化和信息化 當前信息技術功能的拓展，推動了企業會計的質量效率。相對于企業財務管理來說，以電子計算機為手段的企業成本會計，加快了企業會計信息的反饋速度，提升了業務處理能力，對于及時進行成本預測、成本決策以及有效地實施成本核算與成本控制具有重要意義。實現會計電算化與會計信息化，是當前企業會計改革的重要目標，很多大型企業公司在產品市場開發中的前瞻性，需要先進、科學的成本管理方法與手段，加快企業成本會計的電算化向管理型轉變，為成本會計提供可靠的信息化技術支持，成為企業會計工作的重點。 34 完善企業成本會計的法律保障體系 隨著市場經濟競爭環境的日趨復雜化思考探究，企業成本會計的實施也面臨著各種不利因素的制約和影響。為了適應當前開放的多元化的經濟環境需求，實現現代企業成本會計的發展，企業要在加強和完善成本會計的服務職能基礎上，構建和規范企業成本會計的各種規章制度，完善相關法律保障運行體系，實行全方位、全過程的企業成本管理。當前信息化技術條件下，對于企業成本會計人員來說，要在具備會計職業道德的前提下，拓展業務知識，深化學習成本會計理論與方法，提高全員成本意識和素質
結束語：總之，成本是綜合反映企業經營活動過程質量與效果的重要指標，成本會計作為現代企業經濟管理的重要措施，是當前企業改革的重要內容。新形勢下，針對企業成本會計的相關理論進行科學的分析與探究，實踐和落實發展企業成本會計的有效策略，是推動當前企業經濟健康發展的重要途徑。
參考文獻：
[1]張倩倩《關于企業成本控制與管理的思考》.企業縱橫.2008
「關鍵詞交叉原因合并協調區別聯系管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業正在使用的會計系列相關教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學、人民大學、上海財經大學和東北財經大學。比較的結果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內容包括：變動成本法、標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、日常業務預算、差異的、批量；而財務管理與管理會計可能重復的內容有：資金需要量的預測、資金時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售預測、利潤預測、預算、資本成本的計量、經營杠桿。從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容，管理會計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源，而且對會計專業的學科建設與也產生了不利。本文擬對產生這種現象的原因進行分析，在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。
一、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的原因
1.管理會計、成本會計內容交叉的原因
管理會計、成本會計并非同時產生，成本會計的產生先于管理會計。十九世紀末，隨著英國革命的完成，規模的逐漸擴大，由此導致了經營者對生產成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結合起來，形成了記錄型的成本會計。
二十世紀初，受泰羅管理思想的影響，在會計領域出現了標準成本制度，再加之預算編制的出現，使成本會計的工作重點由核算轉為控制，成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發展階段。從另一個角度來看，加強企業內部管理離不開標準成本與預算的實施，這標志著側重于為企業內部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。
第二次世界大戰之后，科學技術飛速發展，企業間的競爭明顯國際化。為了適應經濟發展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管等的最新成就，使其內容不斷完善，出現了成本的預測和決策、責任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎，重在管理的經營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發展的基礎上，也在不斷與科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。
近一、二十年來，以計算機技術為代表的高成果引入企業，與其相適應的會計概念和（如適時生產系統、作業成本法、全面質量管理、戰略管理會計和戰略成本會計等）應運而生，這些方法的出現一方面表現為成本管理系統的拓展，另一方面也標志著企業內部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的領域與內容更趨同一。
綜上所述，我們不難得出以下結論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，其發展的過程也標志著成本會計的發展，雖然管理會計側重于內部管理，而成本會計側重于內部控制，但管理會計要進行內部管理離不開內部控制，由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內容的重復。
2.相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉
管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無法避免。
3.工作者不斷使本研究領域擴展，導致三門學科內容交叉
在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務會計而進行的產品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如目標成本管理、全面質量管理、價值鏈分析、作業成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業內部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的重疊。另外財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、規劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內容重復在所難免。
二、管理、成本會計、財務管理交叉的解決對策
1.出臺教材編寫大綱
要想從根本上解決教材重復交叉的，筆者認為必須成立由會計學會或財政部或部或三家聯合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結構不規范，內容不統一，而且穩定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅者，他們對本校系列教材的內容、結構很大，這種影響應避免。（3）要求各院校按照統一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學校的特色。（4）按照統一大綱編寫教材，可使各院校互相取長補短，這樣不僅利于教師對相關內容的深入，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養以及知識的融會貫通。
組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫原則應為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩定、共性和未來方向的內容。
2.管理會計與成本會計合并
為避免交叉重復，管理會計與成本會計應合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其發展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎。雖然發展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領域，但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行、決策和規劃，如果缺乏成本會計作基礎，管理會計則成了無源之水，無本之木，變為空中樓閣而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞認為：“成本會計也常被稱為‘管理會計’。”
3.成本管理會計與財務管理交叉內容的協調
一、 歷史成本會計的特點
1、 面向過去的確認基礎。
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已發生的交易或事項基礎上的。不論權責發生制還是收付實現制，都是針對已發生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現金收付。它們的共同特點是建立在已發生的交易或事項的基礎上。
2、 按歷史成本計量。
這是歷史成本會計的根本所在。資產、負債、費用按歷史成本計量，提供的是面向過去的歷史信息，與現實情況相關性不足。
3、 遵循實現和配比原則決定收益。
復式簿記產生以來，通過成本與收入進行配比來確定收益，一直是會計的主要特征，并構成整個會計體系的核心和靈魂。
4、 會計信息可靠性較強，相關性不足。
歷史成本會計是相對可靠的，因為一項資產或負債的成本通常是客觀的，與其他計量屬性的相比，較少估計和偏見。但歷史成本不隨著市場條件的改變而改變，所以，與市場價值缺乏相關性。
二、 歷史成本會計面臨的沖擊
歷史成本會計有許多優點，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相關性。它面臨諸多的沖擊與挑戰。
1、 持續通貨膨脹或劇烈物價變動的沖擊。
在持續通貨膨脹的條件下，按照歷史成本提供的會計信息，確實難以真實地反映一個當期的財務狀況和經營成果。因為當價格發生劇烈變動時，成本（費用）與收入的配比就缺乏邏輯上的統一性，存貨成本、非貨幣性資產和負債不具有可比性，企業的經營業績可能嚴重虛增，會導致財務狀況失實。因此，一些會計學者曾提出通貨膨脹會計模式，并要求以現行成本或考慮一般購買力的變動，來代替歷史成本會計模式。然而，從英國1980年頒布現行成本會計的SSAP 16到1985年的實際被廢除的實踐，可看出現行成本會計模式還難以取代歷史成本會計。當然，對歷史成本會計可以加以改良，比如允許對某些資產項目如長期資產采用公允價值計量等。
2、 衍生工具的沖擊。
衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會計的確認基礎和計量屬性發生動搖，因為衍生金融工具的特點是風險和報酬的轉移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時。這就帶來了何時確認、確認什么、如何計量以及怎樣披露等一系列。
3、 信息技術的沖擊。
當今，信息技術正飛速，出現了各種更新、更快捷的信息媒介，這就導致了越來越多的信息成為財務會計信息的替代品。財務會計信息在很大程度上只起到了“驗證”投資者早已獲悉的消息的作用。此外，信息技術的發展使得會計信息及時性更為必要。柯林斯（Collins）等指出：會計信息的低質量源于以歷史成本為基礎的收益數缺乏及時性。，公司財務報告要在財政年度結束幾個月后才能推出，很難相信使用者會滿足于依賴已過時數月而且僅是反映過去情況的會計信息。此外，高產業和技術含量較高的行業中，人力資源和知識產權已成了企業的巨大財富，但在現行會計中卻得不到反映。
三、 歷史成本會計的發展趨勢
1、 歷史成本會計在相當長的時期，仍將是基本的會計框架。
歷史成本會計信息具有較強的可靠性和可操作性，這是它歷次打而不倒的根本所在。缺乏相關性是歷史成本會計的重要缺陷。然而公允價值會計僅僅是一種理想化的模式，實務中難以操作，因為現實中并不是所有的資產和負債都存在市場價值的。美國90％的銀行家、師，及其他財務報表使用者都反對采用公允市場價值會計，他們認為，用公允市場價值取代傳統歷史成本會計是“沒有直接參與投資決策的家們的空想”。絕大多數(95%）選擇使用歷史成本結合補充公允價值的揭示。只有5％的財務報表使用者相信公允價值報告能更準確地反映一個機構的財務狀況。因此，美國會計學家威廉．R．斯各特(W. R. Scott)教授在其名著《財務會計理論》中指出：“既然提供一整套具有足夠可靠性的現值為基礎的財務報表是不可能的，那么，歷史成本會計框架將伴隨我們很長時間。因而，許多會計團體對歷史成本會計面臨的挑戰應作出反應，一方面保留其框架，但又將注意力轉向使財務報表在該框架內更有用……既然主要的資產和負債項目如資本資產繼續按歷史成本基礎反映，所以，我們仍然可以說這是基本的會計框架。”
2、 多種計量屬性并存將是未來財務報告的趨勢。
成本、現行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。有一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現在看來是不可能的。AICPA的《改進報告－顧客導向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應是一種混合的模式(Mixed-attribute Model)。如對于一些特定資產、負債和行業可采用公允價值進行計量和報告，其他財務報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據需要來對報表項目進行調整。
3、 完美的收益定義——真實凈收益并不存在，如何決定收益仍居重要地位。
在市場不完全的情況下，現成的市場價值是不存在的。如果公司的所有資產和負債并非都能提供市場價值，那么建立在市場價值基礎上的完善的收益定義是無法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能為真實凈收益并不存在而煩惱。我們難道應該致力于計量那些并不存在的東西嗎”“當條件都是理想的時候，現值和有關的收益計量將可以預先設計好。師將不必干這一行了。”
4、 按照使用者導向改進財務報告，是增加歷史成本會計有用性的較好選擇。
Jenkins報告指出：使用者并不主張以公允模式歷史成本模式，主要是出于財務報告信息的一貫性、可靠性和成本－效益原則的考慮。該報告認為信息使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括以下五類：
（1）財務和非財務數據；
（2）企業管理人員對財務和非財務的數據的分析；
（3）前瞻性信息；
（4）關于管理人員和股東的信息；
（5）企業的背景信息。其中，使用者尤其希望財務報告更多地披露以下信息：
（1）企業分部信息；
（2）創新工具信息；
（3）資產負債表外融資協議信息；
（4）核心與非核心業務信息；
（5）一些特定資產和負債計量的不確定性信息；
【關鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設原則
一、我國成本會計的內容界定
要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關的價值問題全部包括在成本會計的內容之中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，既不利于會計與財務學科的建設，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：①成本會計的基礎理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構建
成本會計的理論框架體系應該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯系的成本會計假設、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標
成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次：
1．提高經濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經濟環境所決定的。眾所周知，成本費用是企業員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業內部的事，有的屬于企業合法的商業秘密，企業沒有義務也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業內部的有關部門和人員(包括企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位、企業內部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業內部管理的過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內服務特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。新晨
(二)成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。
而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設
成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。成本會計作為會計學的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設的基礎上。由于成本會計主體、持續經營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設的內涵與財務會計的四項假設是相似的，這里不再復述。
‘除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立“合理分配”假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產工人工資比例法、生產工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則
為了規范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構建成本會計一般原則的總體思路是：在財務會計核算原則的基礎上。根據成口·06·財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調整，既要堅持與成本會計核算有關的原則，又要對一些與成本會計核算無關的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應遵循的與財務會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務會計核算原則是相同的。
2．根據成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內服務財務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務會計核算中的配比性原則。