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一、企業稅收籌劃工作中表現出的問題
1、沒有培養成正確的觀念意識
從國外一些發達國家來看，稅收籌劃的概念十分深入，這一工作也得到了非常廣泛的普及，不管是企業集團或者是個人，對于稅收籌劃問題都會給予充分的注重。但是反觀我國當前的情況，針對大部分的企業來說，稅收籌劃是全新且生疏的，對于這一問題的認識依然單純的處于較為淺顯的表層階段，沒有樹立起正確的意識觀念，對于稅收籌劃缺少應有的重視性及了解。進一步來說體現為：
（1）沒有充分認識到稅收籌劃的合法性
在過去的很長時間中，我們所普及推廣的都是遵循法律納稅，納稅多是一種榮耀等這種觀念，因此對于我國納稅人員的意識里，納稅額度較少是一件不光彩或者是違反法律的行為。所以，就算是我國《征管法》中曾明確提到了“納稅者依照法律規定掌握著一定的申請減免稅務額度的權限”、“稅務機關要嚴格遵循相關法律規定合理收稅，不能隨意違背法律規定要求，但是依然有很多納稅者認為繳納稅款太低屬于不光彩的行為，而稅收籌劃由于會導致稅款降低，因此大部分的企業或個人都對這一問題避之三尺，不敢輕易涉足。正是長時間受到這一理念的熏陶感染，稅收籌劃本身的合法性特征并沒有被廣大群眾所認識到，它的價值與功能暫時沒有得到充分普及。
（2）稅收籌劃屬于一次的范疇，不應該被納入到企業日常管理工作中
就當前我國稅收籌劃工作的實際開展情況而言，除了一小部分的外資企業，大部分的企業在開展稅收籌劃的時候都將其當作是一次性的活動，單純是在企業特定需求下才開展的，并沒有將其納入到企業的日常管理事務中。其實，站在管理的層次上而言，稅收籌劃屬于企業管理工作的一個環節，進一步來說，屬于企業內部所開展的理財行為。究其根本，稅收屬于企業在運作過程中的成本組成部分，稅務繳納會占據企業的部分流動資金，從而制約企業財務活動的開展。所以，稅收籌劃應該是財務決策開展過程中必要的影響性問題，應該將其納入到日常管理工作范疇中。
2、稅收籌劃工作者素質水平參差不齊
當前我國負責稅收籌劃工作的機構主要就是稅務師事務所，而稅收籌劃崗位上的工作者一般就是注冊稅務師。因為某些較為特定的因素，稅務師事務所所承接開展的業務主要是為企業一些涉及稅務涉稅事務為主，進行籌劃的比較少。站在稅收籌劃市場角度上分析，綜合素質較強的專業籌劃工作者明顯不足，稅收籌劃工作效率不高，很難實現原本的預想目的。
3、稅收籌劃表現出片面性的特點
對于大部分的企業來說，在進行稅收籌劃的時候，所應用的方案均是請外來專業人員去進行設計籌劃的，在籌劃的時候也大部分都是將節稅當作決策的主要方向，而籌劃方案將會給企業帶來什么樣的影響則沒有給予充分重視，導致稅收籌劃的片面性。稅收籌劃開展最直觀的目的就是實現節稅效果，不過這僅僅屬于財務管理某一時期的短期目標，是在財務管理工作綜合目標局限之下的，一定要為了完成綜合目標而開展進行。在設計籌劃一個方案的時候，必須要從企業的實際經營情況出發，將財務具體目標設定成判斷的準則，這樣才能確保其科學適宜性。
二、加強我國企業稅收籌劃工作的幾點策略
1、正確認知稅收籌劃問題
如果一個企業進行稅收籌劃并未達到降低稅收壓力的效果，我們就可以判斷其稅收籌劃是不成功的。一樣的道理，企業在降低稅收壓力的時候，所承受的稅收風向也加大的話，稅收籌劃也是不成功的企。站在短期的層面去分析，企業開展稅收籌劃是為了借助對運用活動的規劃，降低稅收額度，節省資金投入，從而實現獲取更多利益的目的；站在長期的角度上去分析，企業自主性的將稅法所涉及的要去融入到活動當中，讓企業的納稅意識得有有效增強。所以說稅收籌劃在企業中的開展體現出十分關鍵的現實意義。
2、企業工作者要提升自身的工作效率
針對企業財務工作者來說必須要精確的進行納稅，盡可能的降低納稅差錯率，降低企業承擔的涉稅處罰風險程度。同時熟練了解稅收政策的實質內容，從企業本身的運用狀況出發，深入探究稅收政策要求，實現對稅收的合法科學規避。另外還要增強自身的稅收籌劃實踐能力，不斷充實自身的稅收籌劃知識，增強自身的稅收籌劃能力。作為企業，也要建立并健全相關的稅收籌劃控制體系，將具體責任落實到個人，這對于企業稅收籌劃的規范實施具有關鍵性的保障意義。
3、將國家優惠政策價值加以最大化體現
當前我國社會經濟處在極速前行的時期，為了實現招引更多的投資，招收更多的高素質人才資源，我國各個省市地區都頒布了相應的稅收優惠政策，并且針對當前的高新產業以及對現代社會和諧發展有利的產業，都加大了扶持力度，企業可以充分運用這些優惠政策，實現其價值作用的最大化。
三、結束語
總而言之，提升稅收籌劃水平能夠幫助企業進一步降低稅務負擔，對于企業整體競爭能力的提升具有十分重要的影響意義。因此企業必須結合自身特點及行業情況，充分發揮稅收籌劃在企業現代財務管理中的作用，增強盈利能力和科學化管理水平，從而確保自身更加健康平穩的發展。
參考文獻：
關鍵詞:煤炭企業 稅收籌劃 風險控制
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業承受著繁重的稅收負擔，如何從合法的角度出發，即以遵守國家稅法為前提出發，在不違法的情況，進行煤炭企業內部的稅收籌劃，因此，企業一定要非常了解我國稅法、經濟以及財會等相關知識，增強企業管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業出現偷稅、漏稅以及逃稅等現象，實現稅賦減輕的目的。所以，在企業內部進行科學的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規的稅法行為，提高煤炭企業的市場競爭力，加強企業內部資金管理，降低企業的稅收負擔以及經營風險，從而提高企業的經濟效益。
一、煤炭企業稅收繁重的原因
(一)法律風險
煤炭企業在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產生的預期后果，不但會嚴重影響企業的財務會計工作，還有可能會出現偷稅、漏稅現象，企業要為此而負擔法律效果，即稅收籌劃法律風險。為了能夠享受稅政優惠，煤炭企業基于企業的現有條件進行稅收籌劃，對企業中的部分經營活動進行改革，但是，如果稅務機關不認同企業的改革，則企業自行改革的稅收籌劃，要承擔起損失成本，會被稅務機關要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業稅收負擔，還會嚴重影響企業財政經營狀況，降低經營效益。
(二)政策風險
由于不同地區經濟發展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導致政策風險。再加上經濟環境的改變，因此，地區的政策會隨著環境的變化而出現時效性，有可能會引發產生稅收籌劃風險，影響企業財務會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務會計人員在對煤炭企業進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業納稅人以及財務會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關稅收規定。一般來說，只要不違法，稅務機關不會干涉企業選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業的生產經營行為，企業有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業的財務會計工作有效進行。但是，稅務機關對于企業的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業是否出現納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務機關認定為避稅，甚至會被認為偷稅漏稅，影響企業信譽，并且使企業財務收到影響，無法保證企業經濟收益。
三、煤炭企業稅收籌劃風險控制措施
(一)提高稅收籌劃風險認識
企業在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業內部樹立科學的稅收籌劃風險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務會計人員對稅法以及相關規定全面掌握，能夠在這個前提下，結合企業發展的實際情況，全面分析企業的生產經營活動，制定出符合企業經濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業內部財務會計工作順利進行，從而提高企業經濟效益。
(二)完善稅收籌劃風險評估制度
由于煤炭企業的特殊性以及稅收籌劃風險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風險評估，得出較客觀的風險值之后，根據風險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風險評估時，一定要綜合考慮企業的經營狀況以及所處行業的發展總趨勢，還要對煤炭企業以往的納稅情況以及財務會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業財務會計工作管理，提高企業經濟效益。
(三)營造良好的稅企關系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業與稅務機關營造良好的關系，因為稅務機關的認可度直接決定企業稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業應當加強與地方稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢企業新出臺的籌劃方案，與稅務機關達成一致看法，方可避免籌劃成果風險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質
規避稅務籌劃風險關鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業綜合效益。因此，煤炭企業應不斷提升稅務籌劃人員素質，提高籌劃工作專業化水平，立足于企業經營規模及實踐，培養專業化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質結構進行必要的優化，以充分發揮其能力，極大地降低籌劃風險。
參考文獻：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰略管理導向下的煤炭企業稅務籌劃研究[J].時代金融.2011
內容摘要：本文通過分析我國目前綜合保稅區的發展狀況及其所提供的優惠政策，對保稅區內企業可以利用的保稅退稅等優惠政策進行分析，從而對保稅區內企業如何借助這些政策進行合理避稅和稅收籌劃提供建議。
關鍵詞：保稅區 稅收籌劃 保稅退稅 區域效應
1990年以來，為了促進經濟發展，我國參照國外自由貿易區的發展模式，在沿海，并隨后在內陸先后開設了22個保稅區，成為我國自由貿易的一個重要的試驗模式。在我國的官方定義中，保稅區是指建立在我國大陸管轄區域內，由國務院批準建立、由海關總署實行監管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉口貿易等功能的特殊經濟區域，是我國目前擁有最大經濟自由度和對外開放度的經濟區域。
我國保稅區內的企業大都是經過相關部門批準成立的，具有在保稅區內經營、在保稅區內和保稅區外進行進出口貿易的權利的企業。在保稅區中，企業所進口的外國商品在海關部門的監管下，可以暫時不用繳納進口稅存入保稅區內，當該批商品復出口時企業無需再繳納出口稅，這為我國保稅區企業和進駐保稅區的外資企業提供了開展保稅業務、物流分撥、加工轉口貿易、研究開發提供了便利，因而是我國自由貿易區構建模式的成功嘗試。
雖然我國為了促進保稅區內企業的發展和保稅區整體經濟的提升，為保稅區制定了一系列稅收優惠措施，但是我國保稅區內企業，尤其是保稅區內的中小企業往往缺乏對保稅區內稅收優惠政策的全面認識，其對于保稅區稅收優惠的利用程度有待提高。
我國保稅區現狀分析及優惠政策發展
保稅區的產生是我國政府和相關部門根據市場經濟改革和外貿經濟發展的戰略需要，為了進一步擴展我國對外貿易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設立的。最早的保稅區為1990年6月成立的上海外高橋保稅區，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經濟區，是目前我國最接近自由貿易區模式的保稅區。隨后1990至2012年間，我國又陸續在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設了22個保稅區，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區。這22個保稅區大多分布于我國東南沿海地區，其具體功能及成立時間如表1所示。
我國保稅區的稅收優惠是其吸引外資和企業的重要特點之一，由于我國經濟政策和經濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區的稅收優惠具體內容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區最新的優惠政策主要有：
（一）關稅豁免政策
在我國保稅區的每一個發展階段，對于關稅的豁免政策一直是保稅區優惠政策的一個主要內容。為了促進保稅區內企業經營規模的擴張和發展，我國的保稅區均為區內的企業免除了一部分關稅。
這種關稅豁免政策可以保證保稅區內企業在基礎設施建設、生產能力擴張、行政管理辦公、日常經營運作過程中享有更加優惠的進口商品購買權，從而提升自身的經營質量。
（二）增值稅、消費稅免除
為了減少保稅區內企業的稅收負擔，我國大部分保稅區還規定對保稅區內企業的境內外貿易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區內運出銷往國外的商品和由國外進入保稅區的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區內部進行產品的加工和生產，可以對該部分產品免征增值稅和消費稅；保稅區內的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優惠政策可以有效地刺激保稅區內企業的國際貿易熱情，減少區內企業在進行國際貿易和貨品區內周轉的成本負擔。
（三）所得稅退減免政策
在保稅區內經營的外資企業還能在所得稅的退減免上享有更多優惠，雖然隨著《外商投資企業和外國企業所得稅法》的失效使得外資企業的稅收優惠政策有所減少，但是新的企業所得稅法依然規定外資企業在經濟特區經營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區內外資企業享受到部分所得稅退減免優惠。
（四）加速折舊便利
依照國家規定，在保稅區內經營的企業，在投資自身固定資產和維護自身固定資產過程中，因特殊需要，經稅務部門批準可以進行固定資產加速折舊，并依照稅法規定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區便規定區內企業可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。
（五）保稅和出口退稅政策
為了刺激我國保稅區的出口增長，我國海關和稅務機關對保稅區內企業的出口貿易提供了較為完善的保稅和出口退稅優惠，具體包括：保稅區內企業生產經營所需原材料、零配件、包裝物可以進行保稅；區內企業的轉口貿易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經企業申請，區內企業的進口貨物可以緩征關稅和進口環節增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續和實現出口退稅，從而加快區內企業的資金循環。
我國保稅區企業稅收籌劃研究
稅收籌劃是指企業在不違背國家法律法規和監管部門規定的情況下，借助相關的優惠政策和便利措施，以生產經營、貿易經銷、資金投資與周轉活動的專門調整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現企業稅收支出的減少的籌劃活動。
由此，依據我國保稅區提供的相關優惠政策，我國保稅區內企業可以采取的稅收籌劃措施有：
（一）細化經營事項減少關稅支出
由于保稅區內企業在進行基礎設施建設、經營規模擴張、行政管理過程中的相關類別進口產品，在進口購入過程中可以享受關稅豁免待遇，因此為了減少區內企業的輔助產品、生產設備、基建物資購買的成本支出，保稅區企業應當對自身的基礎建設、生產設備購置和日常經營過程中所需要的物資進行詳細區分，可以通過大規模的國內外詢價來獲取自身所需物資在國內外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內購置的產品和資料，從而將其轉向國外采購，以利用關稅優惠政策減少自身的費用支出。尤其應當關注一些從國外進口后在國內銷售價格因關稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內渠道采購這些物資給保稅區企業經營帶來不必要的額外成本負擔。
（二）加強國際貿易比重減少增值稅消費稅支出
由于保稅區內企業在進行國際貿易過程中，從保稅區往外銷售產品和從國外進口產品進入保稅區均免征增值稅和消費稅，因此區內企業應當大力發展國際貿易，盡可能增加國際貿易業務占自身業務的比例，并在國際貿易中利用該優勢采取一定的銷售價格優惠等市場競爭手段來擴展業務規模，從而最大限度地利用該優惠政策提升企業的經營利潤。
同時，由于保稅區企業在保稅區內部對產品進行加工和生產的產品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區企業應當借助該優惠政策大力發展中轉加工貿易，通過在保稅區內進行商品非生產性加工，來將該部分產品變為可享受優惠的產品運往國內銷售，并根據海關估價來減免稅費，進而減少保稅區企業的生產成本。
（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優惠
目前雖然我國對于外資企業的“超國民待遇”已經趨于結束，大量有利于外資企業在華開展業務的優惠措施已經逐漸被取消，但是在現有規定中對于在保稅區這類經濟特區內的外資企業的優惠政策依然有所保留，因此如果企業能夠利用這些政策來進一步降低自身的稅收支出，尤其是企業所得稅支出，對于企業的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。
因此在目前環境下，我國的保稅區內即將成立經營的企業可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經營性質調整為外資企業，從而在保稅區經營過程中享受國家對于保稅區內外資企業的額外優惠政策，最終減少自身的企業所得稅支出。
（四）區分需要加速折舊資產以減少前期稅收壓力
由于我國保稅區內的中小企業在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設備、儲備材料等成本壓力，因此在企業初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉較為緊張。在這種情況下，企業有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節約運營成本，以降低自身的經營風險。因此在保稅區內，處在成立和發展初期的企業可以通過適當地對固定資產進行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經營早期的利潤規模來縮減自身的稅收基準計算額，從而減少自身的稅費支出。
（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉壓力
目前我國保稅區對于區內企業的優惠政策最主要體現在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區內企業無法確定其進口貨品是用于國內銷售還是用于轉口國外貿易時，企業可以將該批貨品送至保稅區海關指定的儲存地或是指定的場所進行存儲、加工、轉運或是再生產，而對于該批貨品，海關將暫不征繳關稅和相關國內稅。
因此在我國，保稅區內企業可以利用自身進口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉壓力。具體到措施上，我國保稅區內企業可以發展進口貨品寄存業務，通過將自身及關聯企業的進口貨物暫時存儲在保稅區或者在保稅區內進行加工，從而暫時緩繳企業的稅費支出，從而減少稅收對企業資金的占用。
此外，由于我國保稅區對于區內企業購入國內貨品進行國際貿易具有相應的退稅政策，即區內企業從國內購置商品進入保稅區內即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優惠，因此我國保稅區企業應當利用該政策，將保稅區內的倉儲中心作為主要的倉儲節點進行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業的資金流動，從而獲得更好的運營績效。
結論
目前，我國為了刺激對外貿易的發展，保證GDP的穩定增長，對我國保稅區內企業制定了一系列優惠政策。保稅區內企業應當借助這些優惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優化企業運營，減少企業稅費支出，并提高企業內部資金的運轉效率，從而更好地利用保稅區的功能和優勢，促進自身的發展和經營績效的提高。
參考文獻：
關鍵詞：房地產;企業;稅收籌劃;風險
對于房地產行業來說，一般在投資活動進行的初期就要做好稅收籌劃工作，由于稅收政策政策規范的變化比較大，而且外部客觀環境會受到市場的影響而發生波動，導致稅收籌劃的不穩定性比較大，增加了風險因素，本文將對其進行簡單分析。
一、房地產企業進行稅收籌劃的風險分析
（一）方案風除
所謂的方案風險是由于個體的實力的不同以及知識儲備結構的不同，使得籌劃工作者所做的設計在可實施性上表現出不同的特點，具有很大的不可預知性。在這種情況下，設計人員不但要有專業的技術素養，同時要緊跟國家政策的發展變化及信息數據庫的變更。要是設計工作人員自身素質低下，就會導致規劃方案缺乏可實施性;無法適應企業具體發展所需;很有可能會與當下的政策制度嚴重背離。在這種情況下，設計方案的風險性自然會升高。
（二）政策風險
所謂的政策風險主要是講通過國家政策節稅進行稅收籌劃工作時所要應付的風險。該種類型的風險主要針對目標是相關政策制度的科學與否。通常情況下是因為方案設計者沒能對相關政策法規的內容進行正確的理解和把握而引起的，意識不到一些行為是觸犯法律規定的。該種風險的出現是因為相關政策規范的不穩定性，它會隨著國家經濟的發展步伐以及市場競爭趨勢而被不斷調整，過去合法的內容條例，經過一段時間有可能變得不合法而被調整或者取締，在這種情況下，各類風險因素便產生了。
（三）執法風險
只有在相關稅法制度的領域內進行的稅收籌劃才具有一定的意義，這就要求我們必須要符合一定的標準要求。在我國，法規制度的制定權歸稅務部門所有，因此，必須獲得執法部門的許可，該類稅收籌劃才具有合法性。在具體的實踐活動中由于提出的尺度規范不一樣，原本符合法律規范的籌劃活動很有可能會被判定為違法活動，在這種情況下執法風險便開始產生。同樣的籌劃活動，完全有可能會由于執法工作者的素質不同而被作出不一樣的判定，影響整個稅收籌劃工作的結局。
（四）操作風險
在眾多的特征里面，時刻與法律密切相關是稅收籌劃活動的重要特點，但是國內稅收法規有很多需要澄清的方面，甚至一些規范條例之間矛盾重重，導致正確把握這些規范條列具有一定的難度，即便是很多專業人員也很難弄明白，在這種情況下稅收籌劃的風險性就會加大，這一點可以從稅收優惠政策的運用和落實上體現出來。
（五）經營風險
在一定的法律規范領域內進行的稅收籌劃符合法律條例標準，具有可持續發展性。制定的稅收法規條例，在為該項活動提供保障的同時，也造成了很多束縛，比方說，具置、具體范圍領域以及運營活動的期限等等，這些都會對企業正常運行產生很大的影響。如果在企業后續的運營中，生產活動出現了變動，與預期的發展目標嚴重背離，那么稅收優惠的可能性將會消失，最終使得籌劃活動無法正常進行，反而會導致稅收負擔的增加。
二、預防風險的方式
（一）積極尋求稅務機關的支持與幫助
對于一個國家來說，稅收征管權的部門具有一定唯一性，該部門負責對納稅人的疑問進行解答，引導納稅人積極納稅，另外還要負責對相關制度的咨詢給以詳細回答。負責稅收籌劃的工作者如果在規劃方案的環節中，對相關法規條例沒能做到深入理解，就必須要想方法是向稅務執法機關獲得幫助，通過詳細的咨詢，讓稅務工作者對各類違法活動進行判斷。由于地域條件不同，征管形式就存在明顯的不同，所以地方稅收執法機關掌握一定的自主裁量權。所以，具備專業的財務會計知識，明確各項法規政策是每一個稅收籌劃工作者必須具備的基本素養，應該加強與稅務部門之間的溝通聯系，以獲得更多的幫助，這是每一個稅收籌劃工作者的需求。
（二）借助“外腦”
在人才選撥方面，要提高標準要求，注重聘用人員的資歷，從根本上確保稅收籌劃的權威性和可靠性。一些經驗技術水平不合格的在職人員，應該聘請稅收籌劃專家給予相應的指導與幫助，從而確保稅收籌劃更加科學合理化，將各項方案政策落實，以控制籌劃的風險損失。
（三）實現稅收籌劃與稅法、政策同步
為了對國內房地產企業稅收籌劃進行規范化約束，必須制定相應的的稅法與國家規范條例，才能達到對房地產市場的管理與監控，為行業的健康穩定發展提供基本的保障。所以，在相關稅收籌劃方案制定的過程中，先要對相關的稅法和法規條例進行了解，在此基礎上制定不同的納稅規劃，選擇最佳方案，制定出相應的策略。另外，稅法與相關政策常會隨著市場的發展變化發生變動，因此，在具體的執行過程中，必須要對相關政策體系進行調整，促進方案規劃體系的不斷完善。
（四）健全會計核算制度
房地產企業要想變得合理合法化，必須依靠健全的會計核算制度體系，其這一結構體系的完整與否對整個收稅籌劃工作的開展效果產生決定性的影響。首先，該類產業的會計核算數據是稅收籌劃工作實現科學化合理化的重要標準，同時又為稅務審核工作提供依據;另外，健全的會計核算體系也能為產業發展過程中的稅收籌劃工作提供一定的數據基礎;最后，該行業必須不斷的加大力度，做好各類監管工作，才能確保會計核算工作的有效開展。
三、結語
總而言之，稅收籌劃活動中的各類風險是無法徹底規避的，不夠我們可以利用一定的措施加以預防。面對風險，必須要做好提前分析研究，找到原因，制定切實可行的應對方針策略，在不觸犯法律條例的基礎上，實現風險損失的控制。這樣才能實現稅收籌劃的目標，提高稅收籌劃的效率。
參考文獻：
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論文關鍵詞：企業并購；稅收；籌劃
經濟的發展迫切需要稅收籌劃的發展，尤其是并購市場的崛起更要求稅收籌劃成為企業決策的有力工具。企業并購是企業對外擴張、實現發展的重要方式，并購行為不可避免地涉及到企業的稅務問題。我國目前對并購中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段，還沒有形成系統和成熟的理論。基于以上原因，本文對企業并購中的稅收籌劃問題進行研究。
一、企業并購中的稅收籌劃及其重要性
稅收籌劃對于國內大多數企業和個人而言，是一個新鮮名詞。有人認為它是企業策劃，是智業、咨詢業的某分支；也有人認為它是國家稅收中有關企業稅收的一部分；更有人認為它是企業稅務會計的一部分。雖然這些理解各有道理，但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國南加州大學的w·B·梅格斯博士在《會計學》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能最低的稅款，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃，少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標所在。本人認為，企業稅收籌劃是企業在法律允許的范圍之內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲得最大的稅收利益。企業稅收籌劃在很多人眼里是一個很敏感的話題，似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實際上，稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節稅、避稅、轉嫁和實現涉稅零風險為代表的稅收籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以，在這里，有必要針對稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。
在市場經濟環境下，以轉變傳統產業為目的展開的跨行業、地區、集團的并購活動(Merger＆Acquisition)為企業提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個世紀80年代中期以來，隨著全球經濟一體化趨勢的日益明朗化，世界各國企業并購的浪潮一浪高過一浪。例如：2001年惠普公司和康柏公司合并，合并后組成新的惠普公司，擁有564億美元資產，年營業額將達到874億美元，年營運收入39億美元，并可節約成本25億美元。并購是一個相當復雜的過程，實質上是一種投資行為，它必須十分講究經濟效益。并購成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購能否成功。因此，在企業并購過程中進行稅收籌劃，從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實踐意義。稅收籌劃有利于提高企業的經營管理和水平，稅收籌劃有利于優化產業結構和投資方向，稅收籌劃有利于促進稅收法制建設，稅收籌劃有利于企業增強法律意識，在減少納稅的同時．強化了其法律意識。
二、企業在并購環節進行稅收籌劃的方法
在企業并購過程中，稅收問題雖不是最終決定因素，但它貫穿并購活動的始終，并且影響到并購的成敗。所以，企業在并購過程中進行稅收籌劃尤為重要。
(一)選擇并購目標企業環節中的稅收籌劃
如何在市場經濟大海中找到合適的并購對象，是企業并購決策的首要問題。并購的動機不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素，但是在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進來，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性。稅收影響并購目標的選擇，主要表現在以下幾個方面：
1．稅收優惠政策在地區之間的差異，決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時，可獲得不同的收益。我國現行所得稅法規定的稅收優惠政策中，有一類是地區性的優惠。例如：新設立的高新技術企業，自投產年度起可免稅2年；對老少邊窮地區的新設立企業，可以減征或免征所得稅3年；如果是設在中西部地區的外商投資企業，在現行稅收優惠執行期滿三年內，可以減按15％的稅率征收所得稅：民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經過其所在省(自治區、直轄市)人民政府批準，可以定期減征或者免征企業所得稅。集團利潤轉移到低稅地區，從而降低集團的整體稅收負擔，為企業節省大量的未來支出。
2．贏利企業可以選擇有累計經營虧損的企業作為目標公司，以虧損企業的賬面虧損，沖抵贏利企業的應納稅所得額。按國家稅務總局的有關規定：(1)被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補。(2)被兼并企業在兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。因此，在企業并購的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策。
(二)選擇并購類型環節中的稅收籌劃
并購有三種類型可供選擇，即橫向并購、縱向并購和混合并購。不同的方式其稅收的影響不盡相同。
1．橫向并購，即一個公司與從事同類生產經營活動的其它公司合并，以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標。由于橫向并購的企業經營范圍一般不發生變化，因此不存在應納稅種的增減。但并購后企業的規模會相應擴大，因此可能會使納稅主體的屬性發生變化。按我國稅法，不同規模的企業稅收待遇是有差別的。如增值稅中規定有小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人的征收率為6％或4％，無進項稅額扣除：一般納稅人的稅率通常為17％，可以扣除進項稅額。再如企業所得稅中規定，年應稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業所得稅稅率為27％i年應稅所得額在l0萬元以上的企業所得稅稅率為33％。由此看來，并購后規模的變化，其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應提高。因此在選擇橫向并購時，必須同時考慮納稅人身份和屬性的變化帶來相關適用稅率的變化，計算綜合成本和收益。
2．縱向并購，即一個公司與處于同行業不同生產經營階段公司的并購，以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。并購企業若選擇與企業的供應廠商或客戶的合并，則原來由供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少。此外，由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環節。例如，鋼鐵企業并購汽車企業，將增加消費稅稅種，相應納稅主體屬性也有了變化，企業經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。這些都構成企業縱向并購過程中不可忽視的成本。
3．混合并購’，即非橫向聯合也非縱向聯合而是追求業務多元化的并購。在這種并購過程中，企業選擇了與自己沒有任何聯系的行業中的企業為目標企業。由于企業跨入其它行業，因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種，企業的應稅種類也可能大大增加。另外，納稅主體的屬性也可能發生變化。例如，機器制造企業如果并購了一家房地產公司，那么并購后的企業除要交納原先的增值稅和所得稅，還要交納營業稅和契稅、房產稅以及土地增值稅等等。
(三)選擇籌資方式環節中的稅收籌劃
1．并購過程中，往往需大量的資金。這些資金無論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。在企業籌資決策中．，不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且也要求以較低的代價取得。因為按照稅法規定，企業發生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支，而企業支付的股息則只能在稅后利潤中分配，不能作為費用在稅前扣除。這樣一來，企業在進行籌資稅收籌劃時，就必須在籌集債務資本還是籌集股權資本之間作出選擇。通常情況下，當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時，選擇較高的比例債務融資方案是可取的。
2．企業在進行融資時，我們不能不考慮融資租賃的利用，因為融資租賃是現代企業財務管理的一項重要內容和方式，這是借“融物”來“融資”。從稅收籌劃的角度來講，融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方式之一。對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。
并購過程中，融資租賃還可使并購雙方之間直接地、公開地將資產從目標企業轉給并購企業。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產項目連同設備一道以租賃形式轉租給另～方，并按照有關規定收取足夠高的租金，最終可使并購企業所享受的待遇最為優惠，稅負最低。
三、我國企業在并購中進行稅收籌劃的問題及對策
(一)稅收籌劃的現狀及問題
稅收籌劃在西方國家可謂是家喻戶曉，機構也非常普遍。在美國，為了適應世界經濟迅速發展的需要，一般大公司的交易計劃都首先要充分考慮稅收因素，做出詳細的稅收籌劃，但在我國一些納稅人為了達到減輕稅負的目的，無視稅收法律，采取了一些有悖于稅收政策的手段進行所謂的“稅收籌劃”。在經濟利益的驅使下，為了獲得當前的直接利益，往往使企業在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國稅收籌劃現狀是稅務機關長期以來，對稅收籌劃忌諱莫深，多數企業并未運用稅收籌劃；外資企業利用稅收籌劃較多，內資企業利用較少：大中型企業利用較多，小型企業利用較少：沿海企業利用較多，內地企業利用較少。根據我國現階段的政治、經濟、文化環境等多方面的分析，我認為導致企業管理者在稅收籌劃存在誤區的原因主要表現在以下幾個方面：
1．觀念陳舊，由于在并購活動中的稅收籌劃起步較晚，我國現階段正處于其初級階段，尚沒有一部法律對稅收籌劃的概念進行明確的界定，稅收籌劃的發展在我國也是極其緩慢的。稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，且一些經營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準。
2．稅制有待完善，稅收籌劃一般只是針對直接稅而言的，而我國現行稅制過分倚重增值稅，營業稅等流轉稅、所得稅和財產稅，體系簡單且不完整，目前還尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產稅與贈與稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務很少，稅收籌劃的成長空間有限。
3．涉稅人員水平不高，由于納稅意識、技術和人員素質等多方面原因，我國的涉稅人員水平距離發達國家還有一定的差距。如果企業偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去勞神費力的從事稅收籌劃。
(二)稅收籌劃的對策
在上述的環境條件下，企業在并購過程中進行稅收籌劃在短期內得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長期發展看，中國已加入WTO，社會主義市場經濟體制的逐步完善，稅收法律法規的健全，相關經濟配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識的提高，稅收籌劃還是具有較強的生命力和廣闊的發展前景的。鑒于此，國家應采取積極的措施，為稅收籌劃的有效開展創造積極的條件。
1．正確定位稅收籌劃，提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應盡的義務，依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利，要提倡樹立稅收籌劃意識，充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，用合法的方式保護自己的正當權益，以期達到整體稅后利潤最大化。納稅人須以積極的態度進行納稅籌劃，樹立這樣一種觀念：稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，最理想的行為應當是“節稅增收“，納稅最少的方案并非是可選的理想方案，稅收籌劃有一個算大賬的問題，選優棄劣，避害趨利。如果單純為了減輕稅負而縮減生產顯然是不可取的。所以，納稅人實施稅收籌劃應該配合自身業務的發展，以不斷壯大納稅人的經濟實力為前提。
2．完善現行稅收法律法規。如前所述，稅收法律、法規的不完善是稅收籌劃發展的巨大障礙，特別是在納稅人對稅收籌劃分辨能力不強的情況下，稅收籌劃極易走錯方向。由于稅收籌劃是一項復雜的工程，具有綜合性和長期性的特征，稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來的那么容易、那么快，而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業的情況下，納稅人往往要花費相當大的人力和物力才能獲得相應的稅收利益。這些費用如用在疏通相應的監管部門，或抵補避稅、偷稅帶來的風險則綽綽有余，所以納稅人往往會鋌而走險，選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下，我們應完善稅收法律法規，本著簡便、明確、便于理解、易于操作的原則，改進稅收法律中表達模糊、難以操作的環節，特別是對稅收優惠政策，要及時采取積極有效的措施，取消過多過濫的環節，進一步規范優惠方式，以便為企業開展稅收籌劃提供公平的優惠政策。
關鍵詞：企業“營改增”；應對策略；稅收籌劃；措施
一、營改增政策的實施原因
1.營業稅稅收使企業經濟發展受到制約
營業稅：企業營業額的征收，企業每達到國家的標準營業額就需要交納營業稅，企業在收稅時營業稅是無法進行抵扣的，導致企業的經濟發展受到限制，必須增加產品的服務價格。營業稅主要面對的產業方向便是第三產業，其中第三產業主要包括：交通運輸業、信息行業等等一系列行業，對于企業來說，營業稅的征收不利于企業的發展，經濟的提高。所以我國為了企業的發展，降低企業的稅收壓力，將營業稅改為增值稅，促進了企業的發展，也促進了我國國家經濟的推動。
2.營業稅影響了增值稅抵扣
在我國，增值稅得實施是公平公正的，增值稅得實施，推動了我國企業的經濟發展，促進了企業的進步，企業主要是對進項稅額進行抵扣，稅收由消費者來承擔。雖然增值稅的征收范圍廣泛，但是也有一些行業沒有實行增值稅，所以導致增值稅的公平性降低。對于部分企業受到營業額影響，有些產品是無法對進項稅額進行抵扣的，對進項稅額的抵扣便是一種影響。
3.兩大主體并存加大稅收和征管難度
在我國兩大稅收主體并存，其中兩大稅收主體只要指流轉稅和所得稅。這兩種稅有著不同的征收范圍和計算方式，并沒有什么相似之處，給稅收的計算帶來了計算苦難等麻煩，會造成企業管理繁瑣，例如在混合經營的企業中，對于企業內部符合劃分好流轉稅和所得稅，是企業在管理中受到了阻礙，從而提高了企業的管理難度；對于資金方面，產品的銷售上采用了混合銷售，而對銷售金額的區分為企業造成了負擔，在資金計算方面更加繁瑣，所以在營業稅改為增值稅這一措施中，可以減少企業的財務管理問題，簡化了財務工作，提高了企業的收益。
二、營改增企業稅收籌劃策略
1.加強對企業納稅人的籌劃
對于企業對稅收的籌劃，主要是由增值稅納稅人、小規模納稅人、營業額納稅人和一般納稅人組成。企業需要解決的重要問題是營業額納稅人和增值稅納稅人，由于企業在進行產品的銷售的過程中，會同時涉及營業稅和增值稅這兩種問題，營業稅和增值稅屬于從屬關系，有些混合經營銷售的企業是以不含稅收的銷售額作為無差別平衡點作為增收稅的方法，既可以選擇營業稅納稅人，也可以選擇增值稅納稅人。拿無差別平衡點作為衡量企業是否盈利的標準，當無差別平衡點高于實際稅率時，這時我們需要與營業稅納稅人所繳納的納稅額相比較，最后得出增值稅納稅人的稅收減少，所以企業可以選擇增值稅納稅人；當無差別平衡點低于實際稅率，企業會選擇營業稅納稅人。一般的納稅人和小規模納稅人，我么可以根據自身企業的發展進行擇優選擇。為了減少企業的風險，我們同樣采用無差別平衡點來判斷是否正確。當實際增值率低于無差別平衡點，企業便會選擇一般規模的納稅人，相反，企業會選擇小規模納稅人，企業的承擔的稅負會越來越少，減少企業的自身的稅收負擔。
2.重新調整企業的產業鏈體系
在我國實行營業稅改為增值稅這一政策后，導致我國企業納稅的種類也有所改變，在原來企業收營業稅時，公司在繳納稅款時的比例會增加，但營業稅改為增值稅之后，對于增值稅開設發票會給企業帶來很大的福利。如果企業想利用這一點，就必須對自身的產業進行評估和調整，做好自身調節能力，降低企業的稅收，提高企業的經濟，促進企業的發展。在一般納稅企業，需要提高產品的進貨價格，最后用進項稅額的方法進行抵消銷售，這樣可以降低企業的經營成本，為企業帶來更好的經濟效益。對于增值稅納稅人企業，需要適當提高企業的進貨價格。
3.充分把握“營改增”政策的優惠條款
國家實施營業稅改成增值稅得最終目標是為了企業的優化，促進產業的進步，產業的升級，根本就是為了企業的更好發展。國家針對“營改增”政策中提出許多優惠條例。“營改增”政策的推動為企業的發展，促進企業的經濟發展。企業需要選擇符合自己的優惠政策。從根本上將企業的效益完成最大化。企業在稅收過程中可以盡可能多的抵扣進項稅額，多抵扣進項稅額就需要供應商開出更多的發票，方便企業進項稅額的抵扣，還需要要求企業有正常的進貨通道。對于企業的內部員工培養，財務人員的綜合素質和教育，對公司的財務人員進行培訓，確保企業的財務人員區分好哪里需要抵扣進項稅額和不需要扣進行稅額，做好公司稅務。
4.加強營業稅負水平的控制
在現代化企業中合理把握好企業的內部經營管理，對公司內部進行合理調整，需要進一步探討如何降低企業的稅負能力，減少公司的稅收，提高公司的經濟效益。加強企業內部業務和項目的關系。對于企業中如果開展兩個項目，一定要把握好其關系，例如，假如公司開展的第一項目是為了增加企業內部的進項稅額；第二種計劃是為了減少企業內部的進項稅額的銷項稅額。企業財務可以將這兩種業務合二為一，抵消企業的稅收能力，較少企業的稅收負擔，提高企業的經濟能力。
5.加大增值稅發票監管
對于企業納稅，增值稅發票是體現扣稅額和經營業務的有效憑證。對于企業來說，增值稅發票的丟失會對企業造成很大的影響，因為增值稅得補辦手續復雜、繁瑣。企業一定要加大地增值稅發票的管理，對增值稅發票進行合理的統計，對增值稅稅金進行合理的計算。與稅收單位做好關系的保持，了解國家的政策，調節企業與國家的便民政策，讓企業獲得更多的優惠和補貼，減少企業的稅收，提高企業的收益，推動企業的發展。
關鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企業所得稅逃避（Tax Evasion）是企業通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務，從而減輕或免除所得稅稅負的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。對此，國內外學者對所得稅逃避現象進行了廣泛研究，且出現了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領域研究的焦點。
企業所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經濟效應”之間的關系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業所得稅逃避產生的內在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數學模型進行量化分析進而進行數理論證[7～8]。
在這兩條研究主線中，有一類企業所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業法人治理結構中的委托-關系。原因在于，盡管企業所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環境因素（如政治法律、經濟、社會文化以及技術等）、產業環境因素（如產業競爭、產業結構等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業、稅務籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結構公平性的內在認可等）的影響，但“稅收征管機關-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業所有者與經理人員之間的委托-關系是研究納稅人行為機制的核心內容之一。
盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結構中委托-關系對企業所得稅逃避的影響缺乏整體、系統與深入的研究。
在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關研究。委托-關系是企業法人治理結構中的核心關系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風險和逆向選擇問題，而這一問題產生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標和委托人利益目標趨同[9]。這方面的研究，如汪賢裕基于委托-模型，提出了狀態觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關因素：如企業外部環境的不確定性、企業銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經驗、能力和風險規避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設計的影響[11]。
其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風險中性的企業主與一個風險厭惡的管理人員所形成的企業法人治理結構中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關系條件下，分析了成本對于企業所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業主與管理人員的影響[13]。
基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務籌劃盡管都可以降低企業的整體稅負，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關于稅收逃避的研究在建立數理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的特點，如何在委托-關系下，企業主設計相關契約以及采取何種措施，盡量規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為。
基于上述分析，通過對“稅收征管機關-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應納稅所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的問題，在委托-關系下，分析并得出了企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，可以有效規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為的結論。
2 模型
2.1 符號說明與模型假設
為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設：
命題6表明，無委托-時，企業稅收籌劃的績效僅與稅率正相關，與稅收籌劃的邊際成本系數負相關，而與其他參數無關；在委托-時，企業稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關，與進行稅收籌劃的邊際成本系數負相關，同時還與經理人員的絕對風險規避系數、逃稅懲罰率負相關，同時，與企業主對經理人員稅收逃避監督力度正相關。
需要說明的是兩點：①隨著企業主對經理人員稅收逃避監督力度的加強，由于企業主與經理人之間關于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業主越來越清晰地觀察到經理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經理人員所擁有的信息優勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監督力度加強，促使經理人員在高壓下工作，從而促使經理人員要求稅務管理分享份額β的提升，這進一步會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業主對經理人員稅收逃避行為監督力度的加強，會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節稅。
②無論委托-，還是非委托-的情形，企業稅負的增加都會促使企業加強稅收籌劃以達到節稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業進行稅收籌劃的績效。
如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，可以有效降低經理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，會促使企業主與經理人員之間收益分成系數上升（命題5得證），同時也促使了企業稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，經理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減小；在不考慮監督成本時，企業主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減小（命題9與命題10得證）。
[STHZ]6 結論[STBZ]
所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統以圖弱化企業的所得稅逃避行為。正如論文數理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經濟效應分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業收益的波動幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業進行稅收逃避以減少稅負；從而引起收益的整體不均衡性。
論文通過數理分析進一步表明，無論企業主還是管理人員，對稅收逃避的認同程度越大，其給企業收益帶來的波動風險也越大。同時指出，在稅務征管力度日益加強，委托-關系日益普遍的情形下，為有效規避稅收逃避給企業收益可能帶來的波動風險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規避非法的所得稅逃避行為。
論文在納稅人存在多種所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型，數理研究表明，企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，一方面，可以有效規避經理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為；另一方面，可以提升企業主與管理人員的期望收益。
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我國房地產行業的稅負高于其他行業，特別是在行業快速發展的那些年表現的更為明顯，相關數據顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產行業稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運作周期長、資金占用量大也是房地產行業經營的主要特點，對企業涉稅業務進行稅收籌劃有利于企業的資金循環，在符合法律規定的前提下，企業應充分利用國家稅收法規政策進行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產企業整體稅負偏高，并且涉及營業稅、土地增值稅、房產稅等多個稅種，企業客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業經營壓力;第二，行業競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產企業控制自身運營成本，提高在市場中的競爭力;第三，近些年來，地產行業的快速發展使其成為稅務機關征繳稽查的重點對象，納稅籌劃可有效降低房地產企業稅務風險，規避違法行為的發生。
二、房地產企業稅收籌劃存在的問題
（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱
我國稅收相關法律法規在不斷的完善，并且呈現出細化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產企業對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規定，缺乏對稅法殊規定和政策的認識，法律意識的淡薄導致企業無法對自身的涉稅業務進行有效籌劃和管理，甚至有可能產生漏稅或重復繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經驗均存在不足，這使得很多企業沒有認識到稅收籌劃的重要性，甚至產生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認識。房地產企業偷漏、漏稅的情況時有發生，違法行為不僅嚴重影響了政府的稅收收入，也不利于企業的長遠發展，而實際上企業是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業稅負的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。
例如：某地產公司同時開發兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業稅及附加%56萬元;B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業稅及附加84萬元。在不考慮其他費用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業將這兩處房地產項目命名為同一小區，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業稅及附加140萬元，相比之下便可節稅20萬元，可見企業應具有稅收籌劃意識，它與企業的經濟利益息息相關。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產企業稅收籌劃工作都交給財務部門完成，但部門內部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業的稅費繳納工作均是由財務部門完成，所以企業的管理者往往也會將多繳稅費、受到稅務機關處罰等情況歸咎為財務部門的工作失職，但針對這種現象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認識上的錯誤。企業財務人員在辦理納稅業務時確實會與稅務機關產生互動，但卻僅僅是將企業生產經營中產生的稅款繳納給稅務機關，完成納稅義務，并沒有真正涉及到企業經營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產企業很多業務都由企業決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業務在開展過程中都有可能產生納稅義務，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產企業將稅收籌劃工作機械的讓財務部門獨立負責，又沒有給財務部配備專業人才，顯然是不合理、不科學的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對稅收籌劃沒有正確的認識，以及對此項工作重視程度不夠都導致企業的后知后覺，通常都是在事后發現稅收負擔過重時才要求財務部門使用賬務處理手段做應急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規沖突，這也是房地產企業稅收方面經常出現偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業的納稅義務一旦發生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規、政策動態及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。
三、稅收籌劃問題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識
積極轉變思維觀念，樹立科學的稅收籌劃意識是房地產企業要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務部門，要把工作重點放在建立與完善的稅收籌劃機制上，管理層要給予稅務籌劃工作高度的重視，企業各部門開展業務也要與稅收籌劃工作相配合，并在業務開展前便做好稅收籌劃。房地產企業還要鼓勵稅收籌劃人員積極學習政策法規，全面掌握國家稅收政策動態，提升自己的法律意識及納稅成本節約意識，在涉稅工作上加強稅主動性，最大程度的減輕納稅負擔。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產企業稅收籌劃負責人的專業能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業在人員招聘時就應該傾向于有稅法專業知識的人，并采取適當激勵手段來鼓勵財務人員加強稅務法規學習，不斷更新專業知識，從而提高其稅務籌劃能力，降低企業的各種經營風險。在外聯工作上，企業應加強和主管稅務機關的溝通，了解稅務機關的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業務的處理，一定要得到稅務機關的認可后再實際操作。如果企業存在一些內部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務工作，企業可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業做顧問，例如注冊稅務師、理財規劃師等，這樣可以大大的提高企業稅收籌劃工作的權威性且降低操作風險。
一、稅收籌劃在會計核算中的具體運用
稅收是投資收益的減項，稅賦的輕重將直接影響投資者的最終收益，企業籌劃稅收的方式一般來說有以下幾種。
(一)通過固定資產投資進行稅收籌劃。固定資產：投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下兩個方面：(1)固定資產投資可以享受折舊抵稅的優惠待遇，減輕所得稅稅負。企業進行固定資產投資，在資產使用期內可以分期計提折舊并抵扣，這樣就可以起到降低企業所得稅稅基減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。(2)在投資回收期內，如果稅制發生變化，也會影響前期投資收益的實現。因此，在進行固定資產投資的稅收籌劃時，必須結合稅制改革的趨勢，以使固定資產投產額在稅基中得以最大限度地扣除。
(二)通過出資方式及資產評估進行稅收籌劃。在投資方式中，應盡可能地選擇設備和無形資產投資。原因是：第一，設備的折舊費可以作為稅前扣除項無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除。第二，用設備投資，在投資資產計價中，可以通過資產評估提高設備價值。
(三)通過在投資總額中壓縮注冊資本比例進行稅收籌劃，增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業的期間費用而節省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。例如，某企業注冊資本800萬元，投資總額為1000萬元，不足資金200萬元向銀行貸款。假定其借款年息20萬元，當年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊資本比例壓縮為80％，企業將借入資本利息20萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率33％，即可節稅6.6萬元；在分配利潤時，由于按股權分配，既減少了投資風險，又能享受財務杠桿利益。
(四)通過選擇分期投資方式進行稅收籌劃。我國對中外合資、合作經營企業各方出資期限的規定是：合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并且應當按照合同規定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規定一次繳清出資的，合營各方應當從營業執照簽發之日起六個月內繳清：合營合同中規定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15％，并應在營業執照簽發之日起3個月內繳清，其最后一期出資應在營業執照簽發兩日起三年內繳清。因此，在投資中盡可能延長投資期限，末到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數稅前扣除向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除，這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節稅目的。
二、應注意的六點問題
(一)注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經營活動。同時，應深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。
(二)全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下的稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。
(三)具體問題具體分析，不能照搬他人套路。現實生活中，稅收籌劃沒有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國家有關政策的變化而變化。對他人適用的方案，對自己不一定適用；此時適用的方案，被時不一定適用。
(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。影響企業稅收籌劃的兇素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節約，但企業進行稅收籌劃的根本目的不能僅僅停留在節約稅收支付這一點上，而是要通過節約稅收支付達到增加收益，有助于企業發展的日的。因此，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系，就成為稅收籌劃的核心問題。這就要求我們在進行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。